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Dfinitions pralables (cfr.

Larousse)
Actif : ce qui, dans un bilan, figure lensemble des biens matriels et immatriels dtenus par une entreprise Passif : ce qui dans le bilan, figure lensemble des dettes lgard des associs et tiers Dbit : partie dun compte o sont portes les sommes dues Crdit : partie dun compte qui mentionne les sommes dues quelquun, ses versements Charge : dpense (quand il y a mouvement de trsorerie), obligation onreuse Produits : bnfices (quand il y a mouvement de trsorerie), fonds, sommes obtenus

Chapitre 1 : les principes comptables


Comptabilit = ensemble dimages, de reprsentations de lentit documents comptables : !APP"!#$ %&#'!&'$ Diffuss) Pour) ans lentit "ider la prise de dcision et #ontr$ler '#A#$ (%&A&C%'!$

! tout intress

onner une ide prcise de la sant financi%re de lentit

s*st+mes de comptabilit : C",P#A-%L%#' .'&'!AL' &nformer les tiers de lentreprise (surtout C",P#A-%L%#' D' .'$#%"&

"b/ectif(s)

"ider la prise de

ceu' qui la financent) !glementation (tricte

dcision "ucune

La comptabilit est utile au0 : banquiers fournisseurs fisc syndicats concurrents )

,ais en comptabilit gnrale, ces reprsentations reposent sur des r+gles du /eu, des principes : principes de 1uantification et dobser2ation* 1. Les principes de 1uantification ou de mesure +*+ ,e principe de montarisation -ous les faits comptables, transactions sont e'primes en units montaires (= langage de la comptabilit) .ermet de comparer la valeur dob/ets de nature tout fait diffrente (avantage) '0clut un certain nombre de p0nom%nes non monnayables (dimensions sociale, cologique, socitale) (inconvnient) ,ais cette valeur que lon donne au' ob/ets peut varier dans le temps et lespace* 1 dans le temps : en cas dinflation, il faut un ra/ustement de la valeur, qui varie 1 dans lespace : la valeur doit 2tre modifie si lon passe de leuro au 3 #est pourquoi le principe du nominalisme compl%te la montarisation, pour les ra/ustements de valeur* +*4 ,e principe des co5ts 0istoriques #omme on la constat dans le principe prcdent, la comptabilit donne une valeur montaire au' ob/ets* #omment fi'er cette valeur 6 #omment valuer cette derni%re 6 7n sintresse : 3 son pri0 dachat histori1ue (le pri' auquel on a obtenu le bien)

3 son co4t de production (ce que cela a co5ter pour le produire) 3 son co4t de re2ente (ce que cela rapporte apr%s lavoir vendu) ans la plupart des cas, on retient le co4t histori1ue : pour les achats, co4t dac1uisition pour les produits fabri1us par lentit, co4t de production

.our ce faire, il faut des preuves tangibles des co5ts encourus pour obtenir le bien ou le concevoir* 15 correctif : amortissement de la valeur pour enregistrer la diminution de valeur du bien depuis lacquisition 5 correctif : revalorisation de certains actifs +*8 ,e principe de prudence (ert inspirer la confiance dans les comptes publis par les entreprises #omment 6 1 apprciation raisonnable des faits conduisant prendre en compte immdiatement les diminutions probables de valeur des biens de lentit (on prend directement les pertes en compte) 1 les augmentations ne seront comptabilises que lorsquelles seront effecti2ement ralises (on attend avant de confirmer une augmentation) 9vite la surestimation mais peut engendrer une sous3 estimation +*: ,a remise en cause du mod%le traditionnel dvaluation bas sur la prudence et les co5ts 0istoriques en &"(;&<=(, la > /uste valeur ? remplace parfois le co5t 0istorique en &"(;&<=(, sans y 2tre absent, le principe de prudence nest pas prpondrant

. Les principes dobser2ation 4*+ ,e principe de lentit 'ntreprise ou organisation non3marchande 6 propritaires7 membres ou partenaires conomi1ues entreprises sous forme socitaire - entreprise distincte du personnel, grants - personnalit /uridique distincte des personnes p0ysiques et morales

entreprises sous forme indi2iduelles 1 patrimoine de lentreprise = patrimoine de lentrepreneur organisations non3marchandes 1 sparation patrimoine et activit des membres 4*4 ,e principe du dcoupage du temps %ndispensable pour permettre une comparaison a2ec les autres entits7 mesurer les performances de lentit par priode (constater les ventuelles baisses de rgime) Dcoupage en priode dun an (pas tou/ours lanne ci2ile) #eci est un probl%me pour les entreprises de construction navales, laronautique et le b@timent o certains faits comptables peuvent stendre sur plusieurs e'ercices 4*8 ,e principe de continuit Assure 1ue lentreprise est en situation de continuit et poursui2ra ses acti2its dans un a2enir pr2isibles. 'lle na ni lintention7 ni la ncessit des cesser ses acti2its (il ne faut pas que les valeurs sur lesquels des tiers se basent soient des valeurs de liquidit).

Chapitre : une reprsentation s*nthti1ue du patrimoine et de son 2olution : le bilan et le compte de rsultat
1. Le bilan +*+ Aotion -%LA& = photographie instantane du patrimoine de lentit un moment donn, une date prcise (vue statique) +*4 "ctif, passif et quilibre entre ressources et emplois Actif : 1 indique la valeur comptable, la date dtablissement du bilan, de lensemble des utilisations ou emplois de fonds qui ont t consentis = utilisations, emplois effectus par lentit &nclus lactif : immobilisations permettent lentit de produire des biens et raliser un profit (brevets, b@timents, mac0ines, quipements, )) droits de crance montant pas encore pay par le dbiteur qui nous doit de largent

Passif :

stoc8s marc0andises ou produits finis dtenus par lentit et destins 2tre vendus et donc se transformer en avoirs montaires a2oirs montaires liquidit contenue dans les caisse

1 indique la valeur comptable de lensemble des ressources mises disposition de lentit = ressources7 mo*ens de financement de lentit &nclus au passif : dettes sommes qui doivent 2tre payes des tiers (banques, fournisseurs,)) capitau0 propres valeur comptable de le'cdent du total des actif sur les dette (principalement compos du capital apport par les fondateurs lors de la cration de lentreprise B bnfices conservs par lentreprise)

-oute ressource apporte trouve -7CD7C=( son utilisation par lentit* #est pourquoi AC#%(9PA$$%( AC#%(9 CAP%#A:; P!"P!'$ < D'##'$ CAP%#A:; P!"P!'$ 9 AC#%($ = D'##'$ +*8 E'emples Foir livre +*: ,imites du bilan comptable 1 sous estimation progressive due au principe du co5t 0istorique 1 e'clusion des moyens de productions non monnayables . le compte de rsultat 4*+ Aotion C",P#' D' !'$:L#A# = film de la vie de lentit, dynamique et retraGant les flu', =(ynt0%se des lments qui influencent positivement (produit) et ngativement (c0arge) lentit* 4*4 iffrence avec les recettes et les dpenses

#omptabilit dengagement #omptabilit de caisse C",P#A-%L%#' D'&.A.','&# ,a vente est comptabilise d%s que la crance naHt &l ny a pas tou/ours de mouvement de trsorerie la notion de c0arge et produit est intellectuellement suprieure celle des dpenses et recettes car elle doit prendre en compte des flu' plus diffus que ceu' qui sont purement montaires 4*8 =emise Iro priodique ,e compte de rsultat est tou/ours affrent une priode donne, correspondant dans la plupart des cas le'ercice comptable* "u dbut de c0aque priode, une remise Iro est effectue* C",P#A-%L%#' D' CA%$$' ,a vente est comptabilise d%s le paiement du client

Chapitre > : la mthode comptable : le principe de la partie double


1. La comptabilit en partie double appli1ue au0 lments du bilan +*+ &ntroduction 1 accroissement dactif correspond accroissement de passif 1 diminution dactif correspond diminution passif

1 augmentation dun lment dactif correspond diminution dun lment dactif 1 augmentation dun lment de passif correspond diminution dun lment passif +*4 E'emples Foir livre +*8 ,a notion de compte de bilan et la tec0nique des dbits et crdits &l e'iste un autre compte qui enregistre de faGon c0ronologique, tous les mouvements qui affectent le bilan pendant un an : le compte de bilan* #e compte emploie des termes diffrents* D'-%# : colonne de gauc0e du compte* biter un compte = crire un montant gauc0e C!'D%# : colonne de droite du compte* #rditer un compte = crire un montant droite $"LD' : montant un moment donn = bit J #rdit (i # K compte crditeur (i K # compte dbiteur +*: .roprits mat0matiques du compte et convention conne'es 1 le solde reste inc0ang si lon a/oute le m2me montant au crdit et au dbit 1 si on a/oute un montant ' au crdit ou au dbit, le solde sen trouvera modifi 1 toute 1 toute crdit 1 toute 1 toute augmentation dun compte dactif est enregistre son dbit augmentation dun compte de passif est enregistre son diminution dun compte dactif est enregistre son crdit diminution dun compte de passif est enregistre son dbit

+*L #omptes rciproques ,es comptes dits rciproques prsentent un solde de m2me montant mais dbiteur dans la comptabilit dune entit et crditeur dans la comptabilit dune autre* . La comptabilit ? partie double appli1ue au0 lments du rsultat 4*+ &ntroduction ,es comptes de gestion reprennent des emplois et des ressources dfinitifs, qui sont par apr%s synt0tiss dans le compte de rsultat (le

bilan ne sintresse qu un moment donn de le'ercice comptable alors que le compte de gestion prend en compte les emplois et ressources totales de cet e'ercice comptable)* &ls enregistrent des transactions (et non des classements selon la forme prise par les valeurs comme dans un bilan)* t*pes de compte de gestion : - les comptes de charge qui enregistrent les c0arges (inputs) engages, ou au moins subies, par lentit, notamment en vue de produire les comptes de produit qui enregistrent les produits (outputs) ou revenus obtenus*

,a diffrence entre produits et c0arges (rsultat) est une ressource supplmentaire pour lentit si celle1ci est positive* 4*4 ,es comptes de gestion et la tec0nique des dbits et des crdits compte de produit compte de passif :

o toute augmentation est porte au crdit, o toute diminution est porte au dbit Mnralement, le compte de produit est crditeur compte de charge compte dactif

o toute augmentation est porte au dbit o toute diminution est porte au crdit >. $*nth+se 8*+ -ec0nique des dbits et des crdit1 dtermination du rsultat .rincipe gnral de la partie double : toute transaction senregistre en comptabilit par linscription dun montant au dbit dun ou plusieurs comptes et du m2me montant au crdit dun ou plusieurs compte si pour c0aque opration, un m2me montant est dbit et crdit, lquilibre du bilan > actif = passif ? est respect

P!"D:%#$ = C@A!.'$ 9 !'$:L#A# D' L';'!C%C' 8*4 ,a rversibilit des comptes de bilan et lirrversibilit des comptes de gestion

Comptes de bilan : 1 1 actifs et passifs au bilan situation /amais dfinitive mais rversible (car p0oto du patrimoine un moment donn)

Comptes de gestion : 1 rsultat 1 c0arge et produit dfinitifs car affectant irrmdiablement le irrversibles

A. '0emples B. Plan comptable #0aque compte est affect dun numro* #lasse #lasse #lasse #lasse #lasse + 4 8 : L : : : : : comptes de capitau' permanents comptes dimmobilisations comptes de stocNs et dencours compte de tiers comptes financiers

#lasse O : comptes de c0arges #lasse P : comptes de produits

Chapitre A : lorganisation du traitement de linformation comptable


1. Principes 1 Qt0odologie forge dans la pratique, puis codifie par des r%gles, principes (loi du +P /uillet +RPL pour la Selgique)* 1 -oute transaction enregistre en comptabilit sappuie sur des pi+ces /ustificati2es (factures, reGus, lettres, quittance,))* 1 oivent 2tre conservs +T ans* . Le li2re3/ournal Li2re oC les transactions (achats7 2entes7 in2estissement7 encaissement de crances7)) sont enregistrs dans un ordre chronologi1ue Avantage : retrouver aisment la trace des opration car c0ronologie >. Le grand li2re Li2re 1ui regroupe tous les comptes de lentit #0aque transaction porte au livre1/ournal par ordre c0ronologique est ensuite reporte au grand livre dans le compte correspondant (les comptes sidentifient par la nomenclature e'plique dans le c0apitre 8) Avantage : classer et rcapituler les transactions et prparer les tats financiers A. Le li2re din2entaire

=egroupe : in2entaire (relev de tous les avoirs, droits, dettes, obligations, engagements) r+gles d2aluation (qui servent convertir les lments inventorier en units montaires et estimer leur valeur) bilan compte de rsultat anne0es

B. ,thodologie du traitement comptable dune transaction Foir livre

Chapitre D : les rubri1ues du bilan


1. %ntroduction =appel de la dfinition du bilan : -%LA& : p0otograp0ie de la situation du patrimoine de lentit un moment donn* &l recense ce moment donn, les sources ou mo*ens de financement de lentit (passifs), et les utilisations ou emplois effectus par lentit a2ec ces ressources (actifs) ,es rubriques de lactif sont classes par ordre de li1uidit croissante (le temps que cela peut mettre pour transformer lob/et en question en unit montaire)* ,es actifs sont prsents en valeurs nettes (apr%s dduction des amortissements et rductions de valeurs cumules)* ,es rubriques de passif sont classes par ordre de0igibilit croissante (ce qui doit le plus urgemment 2tre pay ce qui peut attendre ou ne doit pas du tout 2tre pay comme le capital propre) . !ubri1ues de passif 4*+ -rois grandes masses capitau0 propres (entreprises) ; fonds sociau0 (associations) ; fonds propres : moyens qui > appartiennent ? lentit (aucune obligation de remboursement ou de paiement)

UUU &l y a trois moyen daccroHtre les moyens propres dune entit : apports financiers des associs V autofinancement par non distribution des bnfices antrieurs pro2isions (et imp$ts diffrs) : lentit ne sait si les provisions doivent 2tre considres comme capitau' ou comme dettes payer dettes : montant que lentit doit rembourser ou payer (lincapacit dune entit rembourser ces dettes sont une des causes de faillite) 4*4 #apital Patrimoine affect de mani+re 1uasi intangible (1ui doit rester intacte) au0 besoins dune entreprise par ses associs ou actionnaires capital souscrit : le capital que les associs ont promis dapporter la socit capital non appel : le capital souscrit que lorgane de gestion na pas encore demand au' associs capital libr : apports effectifs des associs

#e capital peut consister en des apport numraire (valeurs montaires) ou en nature (tout autre bien valuable) 4*8 .rimes dmission Prolongement du capital7 1uotit des apports purs et simples non compris dans le capital social ,a prime dmission peut 2tre incorpore au capital, distribue au' actionnaires, utilise lapurement des pertes* 4*: <onds associatifs Capital dune association7 ses mo*ens permanents sous forme des dons7 legs7 subsides < patrimoine de dpart dune association au premier /our de0ercice comptable. 4*L Qoyens dautofinancement !essources propres de lentit 1ui financent les actifs. Augmentation des di2erses rubri1ues E stoc8ant F des rsultats antrieurs : bnfice report7 rser2e et fonds affects rser2e lgale : bnfices antrieurement raliss que le droit des socits interdit de distribuer rser2es indisponibles : bnfices antrieurement raliss par une socit que la loi et les statuts soustraient la libre disposition de lassemble gnrale statuant la ma/orit ordinaire

rser2es immunises : bnfices antrieurement raliss, que la loi fiscale permet de'onrer de limp$t des socits* rser2es disponibles : bnfices antrieurs que lassemble gnrale dune socit a dcid de ne pas distribuer, mais quelle pourrait rpartir dans le futur bnfices reports : solde des bnfices antrieurs, qui na t ni distribu, ni port sous quelque poste des rserves perte reporte : solde dficitaire du rsultat de le'ercice, si non pris en c0arge par les associs ou dduit du bnfice report ou des rserves e'istant au terme de le'ercice prcdent fonds affects : partie de son bnfice quelle a voulu identifier dans ses comptes comme destins financer des dpenses futures pour lesquelles il ne'iste pas, l0eure actuelle, dobligation ni de signe significatif 4*O .lus1values de rvaluation

Augmentation de la 2aleur montaire des lments dactifs plus1values ralises plus1values latentes plus1values e0primes dans les comptes

#ette rvaluation des actifs nest pas une obligation* 4*P (ubsides en capital $ub2entions accordes par les pou2oirs publics7 en 2ue de contribuer au financement direct din2estissement en immobilisations le montant de la rubrique est rduit danne en anne par imputation au crdit du compte de rsultat pour certains subsides, cette imputation progressive en rsultat gn%re normalement, dans le cas des assu/ettis limp$t des socits, une ta'ation des subventions obtenues 4*W .rovisions pour risques et c0arges

Cou2erture des pertes ou charges nettement circonscrites 1uant ? leur nature7 mais 1ui7 ? la date de clGture de le0ercice7 sont probables ou certaines7 mais indtermines 1uant ? leur montant 4*R &mp$ts diffrs !eflet de la probabilit de certaines charges fiscales futures (ta0ation tale de plus32alues temporairement immunises7 ta0ation progressi2e de certains subsides reHus en capital 4*+T (ubdivisions des dettes

1 1

ettes un an au plus ettes plus dun an 4*++ #omptes de rgularisation du passif

>. !ubri1ues dactif 8*+ eu' grandes masses

actifs immobiliss : ne sont pas destins en principe 2tre transform en numraire actifs circulants : consistent en liquidits, actifs rels ou montaires que lentit devrait transformer en liquidits plus ou moins court terme

E' : pour une e'ploitation agricole : vac0e viandeuse = stocN, marc0andise destine 2tre transforme en units montaires vac0e laitire = moyen de production de lait (lentreprise visera au contraire profiter le plus longtemps possible de ces vac0es et ne les destine pas la vente ou tout autre conversion en units montaires) 8*4 <rais dtablissement (rais 1ui se rattachent ? la constitution7 au d2eloppement ou ? la restructuration de lentit7 tels 1ue les frais de constitution et daugmentation du capital7 les frais dmission demprunts et les frais de restructuration 8*8 &mmobilisations incorporelles %n2estissement en lments immatriels (frais de recherche et de d2eloppement7 bre2ets7 client+le7 goodIill9 co4t 1uac1uisition dune entreprise ou dune branche dacti2it) 8*: &mmobilisations corporelles %n2estissement en lments matriels (terrains7 constructions7 installations7 machines7 outillage7 mobilier7 matriel roulant7)) AS : les biens dtenus en location1financement (leasing) sont ports au' immobilisations corporelles, bien que lentit ne soit pas propritaire /uridique de ces lments (seulement le locataire /usqu la dcision dac0eter) 8*L &mmobilisations financi%res

%n2estissement en titres et crances (actions7 prJts ? des filiales7)) si une entit a une participation dans lentreprise de son client afin de crer un climat favorable une augmentation de ses commandes aupr%s de " = immobilisation financi%re si une entit a une participation au capital dune autre entreprise pour tirer parti du rendement = placement de trsorerie

#autions verses en numraire certains fournisseurs ou cranciers titre de garanties permanentes = immobilisations financi%res 8*O (ubdivisions des rubriques de crances crances plus dun an crances un an au plus

-oute crance est cense 2tre vue, cd payable immdiatement sur demande du crancier (sauf sils sont affects dun terme) Ny figurent pas : crances relevant des immobilisations financi%res, placement de trsorerie ou des valeurs disponibles 8*P (tocNs et commandes en cours de'cution commande en cours de0cution : destine un client d/ identifi, ayant spcifi les caractristiques du produit ou du service produire (risque de lentreprise est surtout tec0nique) stoc8s : lments relativement standardiss, (pour lesquels lentreprise supporte gnralement un risque commercial, il faut encore trouver preneur) (1) appro2isionnement (mati%res premi%res et fournitures) ( ) marchandises (acquises en vue de leur revente en ltat ou moyennant un reconditionnement mineur) (>) produits finis (issus de la production propre de lentit) (A) en3cours de fabrication (B) commandes en cours de0cution (1) et ( ) influencent les ac0ats dans le compte de rsultat (>), (A) et (B) corrigent le c0iffre daffaire 8*W .lacements de trsorerie actions dune socit rac0etes par elle1m2me placements bancaires placements en valeurs immobili%res

8*R Faleurs disponibles comptes financiers vue valeurs c0ues lencaissement caisses esp%ces caisses timbres ) 8*+T #omptes de rgularisation de lactif charges ? reporter : prorata de c0arges e'poses au cours de le'ercice ou dun e'ercice antrieur mais qui sont rattac0er un ou plusieurs e'ercices ultrieurs (c0ef dun locataire, loyer pay davance,) produits ac1uis : prorata de produits qui nc0oiront quau terme dun e'ercice ultrieur mais qui sont attac0s un e'ercice coul

Chapitre K : les rubri1ues du compte de rsultat


1. %ntroduction =appel de la dfinition du compte de rsultat #7Q.-E E =E(C,-"-= film de la vie de lentit (dynamique, retraGant les flu') &l synt0tise les lments qui influencent positivement (produits) et ngativement (c0arges) la valeur de lentit* #lassement des rubriques du compte de rsultat selon lacti2it habituelle de lentreprise : 1 1 1 produits et c0arges de'ploitation produits et c0arges financiers produits et c0arges e'ceptionnels . Prcisions 4*+ .roduits et c0arges par nature &l y a deu' mani%res de dfinir le contenu des diffrents comptes (e'ploitation, financier, e'ceptionnel) : 1 par nature 1 par destination ex salaire dun travailleur par nature ! rmunration (prconiser car plus prcis) par destination ! co"t de production# distributions#$ (%oins prcis) 4*4 Aotion de c0arges et de produits e'ceptionnels 7prations qui ne rel%vent pas de lactivit 0abituelle de lentit Foir livre 4*8 finitions des rubriques et sous rubriques

chiffre daffaires : montant des ventes de biens et des prestations de services des tiers, relevant de lactivit 0abituelle de lentit, dduction faite des rductions commerciales sur ventes, et 0ors -F" autres produits de0ploitation : catgorie de produits provenant de tiers, ayant un caract%re rsiduaire par rapport au c0iffre daffaire, au' produits financiers et au' produits e'ceptionnels

appro2isionnements et marchandises : sous1traitances gnrales ; ac0ats de services, travau', tudes intervenant dans le co5t de revient direct des fabrications ser2ices et biens di2ers : c0arges affrentes des services prests ou des biens livrs par des tiers et relatives le'ploitation autres charges de0ploitation produit des actifs circulant

Chapitre L : 1uestions spciales


1. %ntroduction #ertains concepts rclament plus de'plications et de dveloppements du fait de leur plus grande comple'it* #e c0apitre = /onction entre principes gnrau' de la comptabilit et analyse des tats financiers "pprofondissement de quelques t0%mes particuliers : 2ariations de stoc8s, frais du personnel, amortissements, pro2isions, rgularisation des charges et des produits, subsides, frais dtablissement et immobilisation incorporelles, affectation des rsultats 4 questions pour c0aque t0%me : #omment 6 .ourquoi 6 . Les 2ariations de stoc8s D",A%&' DAPPL%CA#%"& : ac0at et revente dune m2me marc0andise (-7#X = composante essentielle de lactif 4*+ Acessit de mouvementer les stocNs La 2ariation de stoc8 est ncessaire pour ne pas obtenir des stoc8s ngatifs ou positifs lors dune opration dachat M re2ente. (i /ac0%te +TTT units +T euros, et les revends toutes au m2me pri', mon stocN est nul* En revanc0e, si /e vends toutes mes units 4TY plus c0er, /e fais un bnfice* ,e stocN serait alors de +TTT (valeur initiale de mon stocN) J +4TT (valeur nouvelle de mon stocN) = 1 4TT impossible En ralit, les transactions sont multiples les pri' dac0at et de vente varient portent la fois sur les marc0andises de ngoce mais galement sur les produits fabriqus

tout le stocN nest gnralement pas vide apr%s e'ercice et doit souvent scouler sur plusieurs e'ercices

&l faut donc : #omptabiliser toutes les oprations dac0at et de vente #alculer le rsultat de lactivit en fin de priode en y intgrant la variation des stocNs, positive ou ngative 4*4 "pplication Foir livre 4*8 &mportance de la consommation des stocNs stoc8 initial < entres = sorties 9 stoc8 final stoc8 initial < entres 9 stoc8 final < sorties sorties 9 stoc8 initial < entres = stoc8 final sorties 9 achats <M 3 2ariations de stoc8 ,e probl%me est dvaluer le pri' dentre de c0aque prl%vement effectu durant le'ercice > mani+res : 15 (%(" : on suppose que les premiers lments entrs dans le stocN sont les premiers en sortir 5 L%(" : on suppose que les derniers lments entrs sont les premiers en sortir >5 P,P : on recalcule avant c0aque sortie, la valeur moyenne dacquisition des lments alors en stocN 4*: Ecritures comptables gnriques ,a variation de stocN peut 2tre positive ou ngative 4 possibilits entre la situation des stocks de dbut et fin dexercices : +) augmentation des stocNs de marc0andises (tocN de marc0andise "#-&< augmente dbit Fariation des stocNs marc0andises crdit (rsultat meilleurs) 4) diminution des stocNs de marc0andises (tocN de marc0andise "#-&< diminue crdit

Fariation de stocN dbit 8) augmentation de stocNs de produits finis .roduits finis "#-&< augmente dbit Fariation de stocNs produits finis crdit (rsultat meilleur) :) diminution de stocNs de produits finis .roduits finis "#-&< diminue crdit Fariation de stocNs produits finis dbit 4*L &nterprtation dune variation de produits finis Foir livre

>. Les frais du personnel 8*+ #alcul des rmunrations et du co5t salarial & payer par lemploy $ALA%!' -!:# 1 C"#%$A#%"& P'!$"&&'LL' D' $'C:!%#' $"C%AL' (+8*TP Y) B !'D:C#%"& C"#%$A#%"& "&$$ 1 C"#%$A#%"& $P'C%AL' "&$$ 1 P!'C",P#' P!"('$$%"&&'L (/usqu 8LY) = !',:&'!A#%"& &'##' & payer par lemployeur 1 $ALA%!' -!:# 1 C"#%$A#%"&$ PA#!"&AL'$ D' $'C:!%#' $"C%AL' (/usqu 8LY du salaire brut) 1

A$$:!A&C' ACC%D'&#$ D' #!ANA%L < A$$:!A&C'$ ';#!A3 L'.AL'$ 1 C":# D: $'C!'#A!%A# $"C%AL 1 C"#%$A#%"&$ D' $'C:!%#' $"C%AL' (dlai de paiement B;1 long selon taille de lentit et prsence ou non dun secrtariat social) 1 P!'C",P#' P!"('$$%"&&'L ( Z Z ZZ ZZ) 8*4 Ecriture comptable gnrique 8*8 E'emple de calcul de salaire 8*: .ersonnel intrimaire ,eur rmunration ne fait pas partie de la rubrique > (rais de personnel ?, mais bien des > $er2ices et biens di2ers ? il ne sagit pas de salaires mais de prestations consenties* ,inclusion des intrimaires au' activits de la socit donne une meilleure visibilit de celle1ci* 8*L .cules de vacances et gratifications de fin danne "u fur et mesure de son travail, lemployeur promrite des vacances et pcules de vacances dont il /ouira lanne suivante* En vue dassurer une bonne traduction dans les comptes annuels de la c0arge venir comptabilise ce montant dans les dettes fiscales7 salariales et sociales (9 PA$$%()* En cas de prvision de celles1ci, il sera not au crdit* A. Les amortissements :*+ =aison d2tre AC#%($ %,,"-%L%$'$ 9 ensemble des mo*ens de0ploitation dune entit7 a2oirs concourant de mani+re permanente ? son acti2it #e > capital productif ? subit gnralement un 2ieillissement, dcoulant de son utilisation* #e m2me capital peut perdre de la valeur par obsolescence ou dprciation fonctionnelle* #e p0nom%ne est appr0end par lamortissement* ,e second lest par lenregistrement adquat dune perte de valeur ou dprciation* ,amortissement est une notion asseI comple'e : il ne'iste que par le'istence dimmobilisations

il e'iste par principe de prudence et inflc0it systmatiquement vers le bas la valeur dun actif (on scarte souvent de la ralit conomique) il doit 2tre systmatiquement act lamortissement est une perte si aucun produit ne vient le compens finition lgale des amortissements

:*4

Foir livre :*8 Ecriture comptable gnrique #ompte O8 = dotation au' amortissement (remis Iro au dbut de c0aque e'ercice) :*: Aature financi%re des amortissements ,a dotation au' amortissements est une c0arge, non une dpense 1=duit le montant des bnfices distribuables 1permet de conserver des fonds au sein de lentit :*L ,a triple fonction des amortissements +[ : taler dans le temps la c0arge des immobilisations 4[ : constater lusure des moyens de'ploitation 8[ : dgager des fonds pour permettre le renouvellement des immobilisations :*O ,es mt0odes damortissement 1 amortissement linaire OTT TTT ; W = PL TTT rpartis de mani%re gale sur toute la dure de vie de lactif 1 amortissement suivant lutilisation de lquipement "nne + : 4T TTT ; OTT TTT \ OTT TTT = 4T TTT "nne 4 : :T TTT ; OT TTT \ OT TTT = :T TTT :*P "mortissements et rductions de valeur Amortissement 9 rduction de 2aleur #onversion de dbits figurant lactif en dbits correspondant des c0arges Amortissement 6 rduction de 2aleur Amortissements : frais dtablissement, immobilisations corporelles, incorporelles (limites dans le temps) Rduction de valeur : immobilisations incorporelles, corporelles (non limites dans le temps), autres lments de lactif

D. Les rgularisations des charges et des produits O*+ =aison d2tre Affecter les lments de charges ou produits au0 e0ercices concerns. !partir des prorata de charges ou de produits7 ? la clGture dun e0ercice7 de mani+re ? ce 1ue tous les produits et toutes les charges7 mais eu0 seuls7 affrents ? le0ercice clGtur soient d4ment enregistrs O*4 Ecriture comptable gnrique Foir livre O*8 #atgorie de rgularisation Charges ? reporter : c0arges ralises au cours de le'ercices mais qui doivent 2tre attac0es un e'ercice ou plusieurs ultrieurs #ompte de rgularisation dactif (sorte de crance) Produits ac1uis : produits qui nc0oiront quau terme dun e'ercice ultrieur mais qui sont rattac0er un e'ercice antrieur #ompte de rgularisation dactif Charges ? imputer : c0arges qui nc0oiront quau cours dun e'ercice ultrieur mais qui sont rattac0 un e'ercice antrieur #ompte de rgularisation de passif Produits ? reporter : produits acquis au cours dun e'ercice antrieure mais qui sont rattac0er un e'ercice ultrieur #ompte de rgularisation de passif K. Les subsides P*+ ,es catgories de subsides subsides de'ploitation subsides dintr2t subsides en capital P*4 ,es subsides de'ploitation Allger les co4ts de lentit bnficiaire7 ou compenser une insuffisance de chiffre daffaire #es derniers ne sont pas lis de produits directement lis la production* &ls ont donc une place particuli%re dans le compte de rsultat P*8 ,es subsides en intr2t

Attnuer la charge dintrJt supporte par lentit bnficiaire P*: ,es subsides en capital (a2oriser les in2estissements7 destins ? profiter ? lacti2it de lentit &ls doivent faire lob/et dune rduction progressive