COSTO POR PROCESOS

El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costo de produccin por departamento o centro de costos. Un departamento es la funcin principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centro de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costo, y los costos se acumularan por centros de costos en lugar de por departamentos por ejemplo, el departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica puede dividirse en los siguientes centros de costos; disposicin de materiales alambrados y soldaduras. Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de produccin deben deportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe del costo de produccin. Este informe es un registro de tallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos durante un periodo. OBJETIVOS DE COSTEOS POR PROCESOS Un sistema de costo por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular el costo unitario totales para determinar el ingreso durante un periodo, algunas unidades sern empezadas pero no se determinaran al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qu cantidad es atribuible a unidades terminadas por ejemplo, supngase que durante enero se pusieron en proceso 2000 unidades en el departamento A durante el mes se incurri en los siguientes costos: materiales directos, US$2000 dlares mano de obra directa, US$ 1000 dlares y costos directos de fabricacin US$ 500 a fin de mes. Al final del mes 1500 unidades se transfirieron al departamento B. El objetivo de un sistema de costeo por proceso es determinar qu cantidad de los US$ 2000 en materiales directos, US$1000 dlares en mano de obra directa y US$ 500 en costo directos de fabricacin, se aplica a las 1500 unidades determinadas y transferidas al departamento B, y que cantidad se aplica a las 500 unidades an en proceso en el departamento A. para realizar esta asignacin se prepara un informe de costo de produccin para cada departamento. este informe se presentara en detalle ms adelante en este capitulo CARACTERISTICA DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS El costeo por procesos se ocupa de asignar el costo a las unidades que pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios de cada departamento se basan en la relacin de los costos incurridos durante determinado periodo y las unidades determinadas durante el mismo. Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes caractersticas: 1. Los costos se adecuan por departamento o centros de costo. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos

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por el departamento y se acredita por el costo de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o artculos determinados. Las unidades equivalentes se emplea para expresar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un periodo. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo. Las unidades determinadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos determinados. En el momento en que las unidades salen del ltimo departamento de procesamiento, se acumula los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artculos determinados. Los costos totales o los costos unitarios para cada departamento se agregan analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento.

COMPARACION DE SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTO POR PROCESOS Y POR ORDENES DE TRABAJO Un sistema de acumulacin de costo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando un producto o lote de producto se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulacin de costo por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes. Un fabricante de armarios por encargo utiliza un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de embases de 8 onzas para mantequilla de man empleara un sistema de costeo por proceso. En un sistema de acumulacin de costo por ordenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costo directos de fabricacin) se acumulan segn rdenes de trabajo identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la produccin de la unidad especficamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados. En un sistema de costeo por procesos, los 3 elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costo, las cuentas individuales de inventario de trabajo en un proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de ellas, una vez que termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el ultimo departamento se transfiere a inventario de artculos terminados. En la figura 6-1 se presentan los diagramas de un sistema de costeo por ordenes de trabajo y por procesos. PRODUCCION POR DEPARTAMENTO En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se determinan en un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento, junto con

sus correspondientes costos, una unidad determinada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que la unidad se convierta en artculos terminados. Por tanto la produccin del departamento 1 se convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2 este recibe las unidades producidas por el departamento 1 y los costos del producto de esas unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento transfiere las unidades y los costos que heredo del departamento 1 mas cualquier costo en que hay incurrido este cuando trabajaba en las unidades. Comprese la acumulacin de costos con una bola de nieve que rueda colina abajo. A medida que la bola de nieve avanza, se vuelve ms grande y ms nieve se adhiere a ella. Los costos de una unidad aumentan a medida que se avanza a travs de la lnea de ensamblaje de un departamento a otro. Por ejemplo, Cuttup Corporation fabrica tijeras y emplea tres departamentos para producir un par. El departamento 1 moldea y agrega las cuchillas a un costo promedio de US$1.00 por unidad. Luego las tijeras se transfieren mediante una correa transportadora al departamento2, donde se les saca filo y brillo a un costo promedio de US$0.50 por unidad. La siguiente parada por medio de la correa transportadora es en el departamento 3, donde se pintan y empacan a un costo promedio de US$0.75 por unidad. Las tijeras terminadas se transfieren del departamento 3 al inventario de artculos terminados. El costo unitario total de una tijera terminada es de US$2.25, calculo as:

DEPARTAMENTO 1 2 3 Costo unitario total agregado

COSTO UNITARIO AGREGADO US$1.00 0.50 0.75 US$2.75

La figura 6-2 ilustra la acumulacin de costos desde el departamento 1 al departamento 3. Por lo general. El costo unitario puede disminuir cuando las unidades pasan por un departamento si se agrega volumen al producto. Por ejemplo, si en el departamento 8 se agrega agua a un producto de pintura ltex, aumenta la cantidad de galones de pintura en forma significativa y esto hara que disminuyen el costo unitario FLUJO DEL SISTEMA Las unidades y los costos fluyen a travs de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuacin resume el flujo de fsico de las unidades de un departamento.

Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben contabilizarse en un departamento. El cual no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si todas las unidades terminadas se transfieren, no habr unidades an disponibles. Si se conocen todos los componentes excepto uno, puede calcularse el faltante. El siguiente ejemplo A 2000 unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuacin, puede encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas) La entrada y la salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del

departamento, la cual se debita con costos de produccin (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricacin) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual). Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms comunes son secuenciales, paralelos y selectivos. El mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto. FIGURA 6-1 Comparacin de sistemas de costeo por procesos y por rdenes de trabajo Sistema de costeo por rdenes de trabajo

Materiales directos

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin

ITP Trabajo 1

ITP Trabajo 2

ITP Trabajo 3

ITP Trabajo 4

Inventarios de articulos terminados

Trabajo 1 Costo unitario

Trabajo 2 Costo unitario

Trabajo 3 Costo unitario

Trabajo 4 costo unitario

Es un flujo secuencial del producto, las materias primas inciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fabrica; los materiales directos adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia .En la figura 6-3 se ilustra un diagrama de flujo secuencial de un producto para la elaboracin de galletas. En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales. La figura 6-3 muestra una representacin grafica de un flujo paralelo del producto para una planta ensambladora de televisores

En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios cortes de carne, pieles y parte de un animal muerto. Cuando se genera ms de un producto de un proceso de produccin, stos se denominan productos conjuntos o subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de venta. En el captulo 8 se presenta un anlisis detallado del costeo de productos conjuntos y de subproductos. La figura 6-3 ilustra la representacin grafica de un flujo de producto selectivo para una refinera de petrleo. MANUFACTURA DE FLUJO CONSTANTE La produccin de un flujo constante, como su nombre lo indica, involucra un proceso de produccin continua. No se requiere rdenes de trabajo porque unidades idnticas (homogneas) se procesan a lo largo de una lnea de ensamblaje o correa transportadora de un flujo uniforme. Las materia primas inciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada uno de stos en la fabrica (un flujo secuencial del proceso). Un ejemplo de un proceso de manufactura de flujo constante sera un planta embotelladora de cerveza. Las botellas vacas se colocan en una correa transportadora en el primer departamento y viajan, o fluyen, por los diversos departamentos por donde otros procesos de produccin agregan los ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulacin de costos por procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayora de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compaa que emplee un proceso de manufactura de flujo constante debe reducir en forma significativa los costos de inventario al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (tambin conocido como SIPIC, sistema de inventarios de produccin igual a cero; MSR, materiales segn se requieran; y SPIM, sistema de produccin de inventario mnimo). Un sistema de inventario JAT mantiene poco inventario, si lo hay, a todos los niveles de produccin. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compaa necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para mantener en produccin curso. La gerencia sabe exactamente qu cantidad de materias primas se requieren en determinado momento para mantener un flujo continuo de la produccin, por tanto puede programar el despacho de las materias primas a la lnea de ensamblaje justo a tiempo para cumplir con los requerimientos de la produccin. El uso efectivo de los procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (financiero, almacenamiento, seguros, etc.). PROCEDIMIENTOS: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRCACION El uso de un sistema de costeo por procesos no altera la manera de acumulacin en los costos indirectos de fabricacin de materiales directos y de mano de obra directa. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres elementos del costo de un producto. Sin embargo, el costeo por procesos se ocupa de la asignacin de estos costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos departamentos. Un sistema de costeo por procesos puede acumular los costos por absorcin normales (costos reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin

aplicados a una tasa determinada) o costos estndares por absorcin (costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacin). Algunos ejemplos dados en este captulo y en el

Siguiente presentaran el costeo por procesos usando costos normales por absorcin .El costeo por procesos mediante el costeo estndar por absorcin se presentara en los captulos sobre costos estndares (capitulo 10, 11 y 12) MATERIALES DIRECTOS. El asiento en el libro diario para registrar el consumo de US$10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A......... 10,000 Inventario de materiales.. 10,000

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente tambin se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario seria el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento. La acumulacin de los costos de los materiales directos es mucho ms simple en un sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo por rdenes de trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere menos asientos en el libro diario. La cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo regular es menor que la cantidad de ordenes de trabajos. Con frecuencia, un asiento en el libro diario al final del mes para cada departamento es todo lo que se necesita en el costeo por procesos MANO DE OBRA DIRECTA. El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de US$5,000 para el departamento A, de US$6,200 para el B y de US$4,800 para el C, es como sigue: Inventario de trabajo en proceso, departamento A Inventario de trabajo en proceso, departamento B Inventario de trabajo en proceso, departamento C Nmina por pagar.. 5,000 6,200 4,800 16,000

Los valores que se encargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John Worker trabaja en el departamento B, su salario bruto se carga al departamento B. En un sistema de costeo por ordenes de trabajo, su salario bruto podra distribuirse entre otros todas las ordenes de trabajo en que laboro. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.

COSTOS INDIRECTAS DE Fabricacin. En un sistema de co0steo por procesos, los costod indirectos de fabricacion pueden aplicarse usando cualquiera de los dos metodos siguientes. El primer metodos, que conmumente se emplea en un costeo por ordenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricacion al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin predeterminada. Esta tasa se expresa en trminos de alguna actividad productiva comn( por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra directa). Los costos inderectods de fabricacin reales se acumulan en una cuenta de control delos costos inderectos de fabricacin. Se mantiene un libro mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los costos indirectos de fabricacin reales incurridos por cada departamento. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza en siguiente asiento: Inventario de trabajo en proceso, departamento A (US$5.000 x 150%) 7,500 Inventario de trabajo en proceso, departamento B (US$6,200 x 150%) 9,300 Inventario de trabajo en proceso, departamento C (US$4,800 x 150%) 7,200 Costos indirectos de fabricacin aplicados . 24,000

Cuando el volumen de produccin o los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del dominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una produccin continua, pueden emplearse ambos mtodos. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION El informe del costo de produccin es un anlisis del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del costo Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separad, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeacin y de control de la gerencia. El informe del costo de produccin de la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el periodo. Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de produccin Paso 1. Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades) Paso 2. Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente) Paso3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar) Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan de costos contabilizados).

Estos planes se ilustran en los informes del costo de produccin de King company, la cual produce muecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muecos. B es el departamento de ensamblaje que une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, estas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al inventario de artculos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la produccin de King Company para enero de 19XX:

En la tabla 6-1 se presenta el informe terminado del costo de produccin de King Company para el departamento A Departamento A: INFORME DEL COSTODE PRODUCCION PASO 1: CANTIDADES Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos. El plan de cantidades (paso 1 en la tabla 6-1) revela que King Company coloc 60.000 unidades (muecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Este contabiliza la distribucin de las unidades de las unidades mostrando la cantidad terminada al departamento B y la cantidad an en proceso al final del mes en el departamento A. Obsrvese que el total de unidades por contabilizar (60,000). Las unidades deben expresarse en la misma denominacin que el producto terminado. Por ejemplo, si las materias primas se agregan en cuartos de galn y los productos terminados en galones, en el plan de cantidades las unidades deben establecerse en galones.

PASO2: PRODUCCION EQUIVALENTE

El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. As, hay unidades que an estn en proceso de diversas etapas de terminacin al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios. La produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas. PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Este plan del informe del costo de produccin indica qu costos acumulo el departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, tambin se presentan en esta seccin. El costo unitario equivalente se calcula como sigue: Costo unitario equivalente = costo agregados durante el periodo Unidades equivalentes

El numerados (costos agregados durante el periodo) de la ecuacin de costo unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye tomadas del plan de produccin equivalente (paso 2 de la tabla 6-1). El costo unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento. PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS Este plan del informe del costo de produccin indirecta la distribucin de los costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados, unidades terminadas y an disponibles y/o unidades an en proceso. La seccin de costos totales por contabilizar debe ser igual a la seccin de costos totales contabilizados