120 - NIA S para Difusión - Cursada 2010

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA, COMPROMISOS DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS
PLAN DE DIFUSIN
Cayetano A. Mora Jorge H. Santesteban Hunter Ricardo O. Schneir - Juan Jos Fermn de !a e
CONTENIDO
Introduccin
E tructur! d" #o $ronunci!%i"nto
R" u%"n d" tod! #! Nor%! Int"rn!cion!#" d" Auditor&!, $!r! Co%$ro%i o d" S"'urid!d ( S"r)icio R"#!cion!do
Introduccin Contar con informacin econmica y financiera de calidad y confiable es un requisito para el buen funcionamiento de los mercados financieros y de capitales. Tambin lo es para poder llevar adelante una gestin eficiente, tanto en el mbito privado como pblico. Ambas cuestiones, buena gestin de los entes y buen funcionamiento de los mercados, a su vez, son condiciones para el desarrollo y crecimiento de la econom a y en ltima instancia para el bienestar general. !ara contar con informacin econmica y financiera de calidad y confiable no basta con una buena preparacin de esa informacin, de acuerdo con criterios adecuados. "e necesita tambin que quienes deben usar esa informacin conf en en ella. !ara esto ltimo e#iste la auditor a. $a razn de ser de la auditor a es otorgar confiabilidad a la informacin. %n el actual conte#to de globalizacin, la funcionalidad de los mercados financieros y de capitales debe darse no slo en el mbito de cada nacin sino tambin entre naciones. %n ese conte#to, la convergencia internacional de normas de contabilidad y de auditor a adquiere especial valor. L! i%$ort!nci! d" #! !uditor&! $a auditor a es un eslabn clave en la cadena de produccin de la informacin econmica y financiera y, por lo tanto, por las razones apuntadas, cumple una importante funcin de inters pblico. &oy se e#ige no slo que la auditor a sea de alta calidad, sino que por la necesidad de interrelacin a nivel global, es necesario que los distintos agentes la perciban de esa manera, o sea, conf en en que efectivamente sea una auditor a de alta calidad. $a 'ederacin (nternacional de Contadores )('AC* cree que las normas internacionales de auditor a )+(As*, emitidas por el (nternational Auditing and Assurance "tandards ,oard )(AA",*, son normas de la ms alta calidad y son percibidas mundialmente de esa manera. $a adopcin y aplicacin de estas normas permite el me-oramiento de la calidad de la informacin econmica y financiera proveyndole credibilidad y contribuyendo a la uniformidad de las prcticas de los contadores y de sus informes a nivel internacional. ('AC est convencida de que contar con un solo con-unto de normas internacionales de auditor a contribuye significativamente al me-or funcionamiento de los mercados financieros y de los mercados de capitales y, consecuentemente, al crecimiento econmico y la estabilidad de cada pa s.
L! F"d"r!cin Int"rn!cion!# d" Cont!dor" *IFAC+

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('AC es la federacin internacional para la profesin contable. 'ue fundada en ./00 y est integrada por .10 organismos miembros de .23 pa ses. %sto representa a ms de dos millones y medio de contadores que traba-an en la prctica profesional independiente o en la industria y el comercio, el rea gubernamental o el mbito acadmico. Con la finalidad de servir al inters pblico, ('AC traba-a para fortalecer la profesin de la contabilidad y de la auditor a en todo el mundo, estableciendo normas profesionales de alta calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia internacional y manifestndose sobre aquellos temas de inters pblico para los que la e#periencia de la profesin contable sea relevante. ('AC tiene tres roles principales4 establecer y promover la ad5erencia a normas profesionales de e#celencia y calidad, facilitar la colaboracin y cooperacin entre los organismos miembros y ser el vocero de la profesin, en el plano internacional, sobre las pol ticas pblicas ms relevantes. ('AC siempre 5a reconocido que el camino para proteger el inters pblico indica una necesidad de desarrollar, promover y 5acer cumplir normas internacionales de alta calidad y reconocidas a nivel mundial. 6e esta manera, se asegura la credibilidad de la informacin, de la cual dependen inversores y otros interesados. $os conse-os independientes emisores de normas de ('AC emiten4 +ormas internacionales de auditor a y servicios relacionados con la credibilidad y la confianza. +ormas internacionales de control de calidad 7n cdigo de tica internacional +ormas internacionales de educacin +ormas internacionales para la contabilidad en el sector pblico
Asimismo, ('AC 5a establecido tambin grupos de traba-o para resolver cuestiones relacionadas tanto a las peque8as y medianas empresas y a las peque8as y medianas firmas contables )SMEs y SMPs segn las siglas en ingls*, como a los pa ses en desarrollo. 6e esta manera ('AC reconoce el papel relevante que -uegan estos sectores en la econom a mundial. Todos los conse-os independientes emisores de normas que actan ba-o los auspicios de ('AC siguen determinados procesos que aseguran que dic5as normas sean desarrolladas de manera transparente, eficaz y efectiva. Todos ellos tienen total autoridad respecto de la emisin de dic5as normas.
E# IAAS, %l International Auditing and Assurance Standards Board )(AA",* es un conse-o dedicado a elaborar y establecer normas de auditor a y de servicios relacionados con la credibilidad. "us miembros son designados por ('AC, pero opera de manera
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independiente, ba-o el auspicio de ella. "u labor est supervisada por el 6irectorio de "upervisin del (nters !blico, en ingls !ublic (nterest 9versig5t ,oard )!(9,*. %l ob-etivo principal del (AA", es servir al inters pblico. $o 5ace a travs de la emisin de normas internacionales en materia de auditor a, control de calidad y servicios relacionados con la credibilidad y la confianza. %s tambin su ob-etivo facilitar la convergencia de las normas nacionales con las internacionales. 6e esta manera, no slo perfecciona la calidad y la uniformidad de la prctica de auditor a en un plano global, sino que fortalece la confianza pblica en la profesin. $as +ormas (nternacionales de Auditor a )+(As*, emitidas por el (AA",, son dise8adas con la intencin de servir en todo tipo de auditor as, tanto para grandes compa8 as y entidades gubernamentales como peque8as y medianas empresas. Actualmente el (AA", tiene 32 normas internacionales de auditor a emitidas. E# $ro("cto C#!rid!d %l (AA", reconoce que las normas deben ser entendibles, claras y se deben poder aplicar consistentemente. %n la bsqueda de me-orar sus normas, en 2::3 el (AA", revis las convenciones de redaccin utilizadas 5asta ese momento. %l ob-etivo de la revisin fue identificar los medios para me-orar la claridad de las normas y por esa v a su aplicacin consistente alrededor del mundo. %n 2::; el (AA", comenz un programa integral para me-orar la claridad de las normas internacionales de auditor a. %ste programa comprende la aplicacin de nuevas convenciones de redaccin a todas las normas internacionales de auditor a, ya sea como parte de una revisin sustancial o como parte de una revisin limitada a la redaccin. %ste programa se conoce con el nombre de proyecto Claridad Como parte de este proceso, el (AA", 5a emitido modificaciones al !refacio de las +ormas internacionales sobre Control de Calidad, Auditor a, <evisiones, "ervicios para el 9torgamiento de Credibilidad y otros "ervicios <elacionados. %l !refacio establece las nuevas convenciones a ser utilizadas en la redaccin de las normas y las obligaciones de los auditores que siguen esas normas. %l proyecto Claridad busca4 (dentificar los ob-etivos del auditor cuando realiza una auditor a, estableciendo un ob-etivo en cada norma internacional de auditor a y estableciendo una obligacin del auditor en relacin con esos ob-etivos. Clarificar las obligaciones impuestas a los auditores por los requerimientos de las normas internacionales de auditor a y el lengua-e utilizado para comunicar esos requerimientos. %liminar cualquier posible ambig=edad acerca de los requerimientos que el auditor debe cumplir. >e-orar la lectura y comprensin de las normas internacionales de auditor a mediante me-oramientos de la estructura y redaccin, incluyendo la presentacin en secciones separadas de los requerimientos, las aplicaciones y otro material e#plicativo.
%l (AA", prev completar el proyecto claridad a fines de 2::?.

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6e las 32 normas actualmente en vigencia, .. 5an sido o sern sometidas a una revisin total y 5an sido o sern emitidas ba-o las nuevas convenciones de redaccin, / 5an sido revisadas en los ltimos a8os y se considera que no necesitan una nueva revisin, por lo que simplemente 5an sido o sern redactadas ba-o las nuevas convenciones y .2, que no 5an sido revisadas recientemente, se considera que no requieren una revisin adicional y tambin sern solamente redactadas nuevamente ba-o las nuevas convenciones. $as normas que se van emitiendo segn el proyecto Claridad, van siendo aprobadas por el (AA",, de acuerdo con su debido proceso, pero entrarn en vigencia todas en un mismo momento. $a fec5a de vigencia adoptada por el (AA", es para auditor as de estados contables correspondientes a per odos iniciados en o despus del .1 de diciembre de 2::/. %s por esta razn que la 'ederacin Argentina de Conse-os !rofesionales de Ciencias %conmicas considera que la puesta en vigencia de las normas internacionales de auditor a en Argentina debe ser con posterioridad a la referida fec5a, de modo de adoptar directamente las normas elaboradas ba-o las nuevas convenciones de redaccin. "in embargo, dado que en la mayor a de los casos, como se 5a e#plicado, el contenido esencial de las normas no var a respecto de las actualmente vigentes, se considera conveniente llevar adelante una amplia difusin de estas ltimas, para que los profesionales se familiaricen con ellas, conscientes al mismo tiempo que se producirn los cambios propios del proyecto Claridad y que sern las normas redactadas ba-o las nuevas convenciones las que entrarn en vigencia al debido tiempo.
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSE-O DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y SEGURIDAD *IAAS,+ Cdi'o d" .tic! d" #! IFAC $!r! Cont!dor" Pro/" ion!#"
S"r)icio cu0i"rto $or #o $ronunci!%i"nto d"# IAAS, Nor%! o0r" Contro# d" C!#id!d 1233
M!rco d" r"/"r"nci! $!r! co%$ro%i o d" "'urid!d Otro co%$ro%i o d" S"'urid!d di/"r"nt" d" Auditor&! ( r")i in d" in/or%!cin /in!nci"r! 4i tric! Nor%! int"rn!cion!#" $!r! co%$ro%i o d" "'urid!d *NICS+ 966629833 S"r)icio R"#!cion!do
Auditor&! ( r")i in d" in/or%!cin /in!nci"r! 4i tric!
Nor%! int"rn!cion!#" d" !uditor&! *NIA5 + 1662333
Nor%! int"rn!cion!#" o0r" r")i ion" *NICR+ 766627833
Nor%! int"rn!cion!#" $!r! "r)icio r"#!cion!do *NISR+ :6662:833
D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" d" !uditor&! 166621333
D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" d" r")i ion" 7;6627333
D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" $!r! co%$ro%i o d" "'urid!d 9;6629333
D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" $!r! "r)icio r"#!cion!do :;662:333
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRA,A-OS DE SEGURIDAD %ste >arco de referencia define y describe los elementos y ob-etivos de un compromiso de seguridad e identifica los compromisos a los cuales se aplican las +ormas (nternacionales de Auditor a )+(A*, las +orm as (nternacionales sobre Compromisos de <evisin )+(C<* y las +ormas (nternacionales para los Compromisos de "eguridad )+(C"*. +o establece normas ni requisitos de procedimientos para la realizacin de los compromisos de seguridad. $as +(A, +(C< y +(C" contienen principios bsicos, procedimientos esenciales y gu as relacionadas, que se a-ustan a los conceptos del presente >arco de referencia, para la realizacin de los compromisos de seguridad. %n dic5o >arco se establece que @Compromiso de seguridadA significa un compromiso en el cual un profesional e#presa una conclusin sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en relacin con ciertos criterios, destinada a incrementar el grado de confianza de los usuarios presuntos distintos de la parte responsable. %l resultado de una evaluacin o medicin de un tema es la informacin que surge de la aplicacin de los criterios a dic5o tema. !or e-emplo4 a. %l reconocimiento, la medicin, la presentacin y la comunicacin representada en los estados financieros )resultado* son el resultado de la aplicacin del marco de presentacin de informacin financiera para su reconocimiento, medicin, presentacin y comunicacin, tales como las +ormas (nternacionales para (nformes 'inancieros )criterios* a la posicin financiera, el rendimiento financiero y los flu-os de ca-a de una entidad )tema*. b. 7na aseveracin de la eficacia del control interno )resultado* es el resultado de la aplicacin de un marco de referencia para evaluar la eficacia del control interno, tales como los C9"9 o los CoCo )criterios* al control interno, un proceso )tema*. "e utiliza el evaluacin o del cual el proporcionar seguridad. trmino @informacin sobre el temaA para referirse al resultado de la la medicin de un tema. "e trata de la informacin sobre el tema acerca profesional recoge suficientes elementos de -uicio adecuados para una base razonable para e#presar una conclusin en un informe de
>s adelante establece en qu casos un profesional puede aceptar un compromiso de esta naturaleza, los elementos que componen un traba-o de seguridad y la forma en que se 5acen conocer las conclusiones del profesional a travs de su (nforme. 6iferencia entre compromisos de seguridad razonable y de seguridad limitada.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 766 O,-ETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES <UE RIGEN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
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"u propsito es establecer las normas y brindar pautas sobre el ob-etivo y los principios generales que rigen la auditor a de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la administracin con respecto a la preparacin y presentacin de los estados financieros y al esquema de presentacin de la informacin financiera que se utilizar para preparar los estados financieros, al cual se alude en las +(A como @>arco de referencia aplicable a la presentacin de informacin financieraA. %stablece seguidamente que el ob-etivo de la auditor a de estados financieros es permitir que el auditor e#prese una opinin que indique si se 5an preparado los estados financieros, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de presentacin de la informacin financiera. "eguidamente dispone que el auditor debe realizar la auditor a de acuerdo con las +ormas (nternacionales de Auditor a, las que contienen principios bsicos y procedimientos fundamentales -unto con las pautas cone#as, ba-o la forma de material e#plicativo y de otro tipo, incluyendo apndices. %#presa que los principios bsicos y los procedimientos fundamentales deben entenderse y aplicarse en el conte#to de los materiales e#plicativos y de otro tipo que brindan pautas respecto de su aplicacin y que debe considerarse el te#to de toda la +orma para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos fundamentales, agregando que cuando realiza una auditor a de acuerdo con las +(A, el auditor tambin tiene en cuenta las 6eclaraciones (nternacionales de !rcticas de Auditor a )6(!A* aplicables al compromiso de auditor a. "eguidamente se refiere al alcance de una auditor a de estados financieros, la necesidad de planear y desempe8arla con una actitud de escepticismo profesional, considerando tanto el riesgo de auditor a y la importancia relativa para concluir con precisiones acerca de la responsabilidad por los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 716 CONDICIONES DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA "u ob-etivo es establecer normas y brindar pautas sobre4
)a* $legar a un acuerdo con el cliente sobre las condiciones del compromisoB y )b* $a respuesta del auditor a una solicitud efectuada por el cliente para cambiar
las condiciones del compromiso por otras que brinden un nivel inferior de seguridad. $a norma establece que el auditor y el cliente deben llegar a un acuerdo sobre las condiciones del compromiso agregando que las condiciones acordadas deber an quedar registradas en una carta compromiso de auditor a o en otra forma contractual que resulte adecuada. !or tal motivo la +(A 2.: est destinada a ayudar al auditor a preparar las cartas compromiso que se relacionen con las auditor as de estados financieros las que tambin pueden aplicarse a los servicios relacionados. Cuando se presten otros servicios, tales como servicios de consultor a impositiva, contable o administrativa, es posible que resulte adecuado contar con cartas individuales.
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"eguidamente agrega un con-unto de contenidos principales tanto para primeras auditor as como para las recurrentes para finalmente establecer diversas disposiciones para aquellas situaciones cuando antes de la finalizacin de un compromiso un auditor recibe una solicitud para cambiar el nivel del compromiso a uno que brinde un nivel de seguridad inferior, oportunidad en la que deber considerar si es apropiado 5acerlo.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 776 CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA "u ob-etivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las responsabilidades espec ficas del personal de la firma con respecto a los procedimientos de control de calidad para las auditor as de informacin financiera 5istrica, incluso las auditor as de estados financieros. %stablece que el equipo del compromiso )equipo de traba-o* debe implementar procedimientos de control de calidad que puedan aplicarse al compromiso individual de auditor a y que ellos son los que implementan procedimientos de control de calidad aplicables al compromiso, proporcionan a la firma informacin importante para posibilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia y tienen derec5o a basarse en los sistemas de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario. "eguidamente establece que el socio a cargo del compromiso debe asumir la responsabilidad por la calidad general de cada compromiso de auditor a dando el e-emplo a los dems integrantes del equipo del compromiso respecto de la calidad de la auditor a durante todas las etapas del compromiso de auditor a.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 796 DOCUMENTACIN DE AUDITORA %l propsito de la presente es establecer normas y brindar pautas sobre la documentacin de auditor a disponiendo que el auditor debe preparar documentacin de auditor a que brinde, en forma oportuna4 )a* )b* 7n registro suficiente y adecuado de las bases del informe del auditorB y %lementos de -uicio de que se realiz la auditor a de acuerdo con las +(A y los requisitos legales y reglamentarios pertinentes.
"eguidamente e#presa que la preparacin de documentacin de auditor a suficiente y adecuada en forma oportuna ayuda a me-orar la calidad de la auditor a y facilita la realizacin de una revisin y una evaluacin eficaces de los elementos de -uicio de
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auditor a que se 5ayan obtenido y de las conclusiones a las que se 5aya llegado antes de la finalizacin del informe del auditor. Tambin realiza un detalle de otros fines para los cuales sirve la documentacin, incluyendo, prestar asistencia al equipo de auditor a para planificar y realizar la auditor a, que el equipo de auditor a asuma la responsabilidad por su traba-o, mantener un registro de las cuestiones que posean una importancia continua para las auditor as futuras y permitir que un auditor e#perimentado realice inspecciones e#ternas de acuerdo con los requisitos legales, reglamentarios, o de otra naturaleza, que fueran pertinentes.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 7:6 RESPONSA,ILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS "u ob-etivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditor a de estados financieros y e#tenderse sobre cmo deben aplicarse las normas y pautas que e#ponen la +(A 3.1, @Comprensin de la entidad y de su entorno y anlisis de riesgos de distorsiones significativasA y la +(A 33:, @!rocedimientos del auditor en respuesta a los riesgos analizadosA en relacin con los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude. $as normas y pautas de la presente +(A tienen el propsito de ser integradas al proceso general de auditor a. $a presente norma4
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distingue el fraude del error y describe los dos tipos de fraude que resultan relevantes para el auditor, es decir, las afirmaciones distorsionadas que son el resultado de la apropiacin indebida de activos y las afirmaciones distorsionadas que son el resultado de la presentacin de informacin financiera fraudulentaB describe las responsabilidades respectivas de quienes estn a cargo de la direccin y de la administracin de la entidad con respecto a la prevencin y la deteccin de un fraude, describe las limitaciones in5erentes a una auditor a en el conte#to de un fraude y e#pone las responsabilidades del auditor en la deteccin de distorsiones significativas debidas a fraudeB requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional que reconozca la posibilidad de que e#ista una distorsin significativa debida a fraude <equiere que los integrantes del equipo de traba-o discutan la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una distorsin significativa debida a fraude requiere que el auditor realice procedimientos para obtener informacin que se utilice para identificar los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude, identifique y analice los riesgos de distorsiones significativas debidas a
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fraude, determine las respuestas globales ante los riesgos de distorsiones significativas, considere las pol ticas contables utilizadas por la entidad e incorpore un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditor a que se realizarn, dise8ando y realizando procedimientos para responder al riesgo de que la administracin 5aga caso omiso de los controles, entre otros. E t! Nor%! r" u#t!r= %odi/ic!d! ! $!rtir d"# 1> d" dici"%0r" d" 766? "n @u" "ntr!r= "n )i'"nci! #! NIA 7:6 *Nu")! r"d!ccin+ %n ella si identifican las caracter sticas del fraude se8alando que las distorsiones en los estados financieros pueden ser consecuencia de fraude o error. %l factor distintivo entre fraude y error lo constituye la intencionalidad o no de la accin subyacente que produce la distorsin en los estados financieros. "eguidamente establece que si bien el fraude es un concepto -ur dico amplio, a los fines de la norma, al auditor le compete el fraude que da origen a distorsiones significativas en los estados financieros, identificando dos tipos de distorsiones significativas, las resultantes de la presentacin fraudulenta de informacin financiera y distorsiones significativas resultantes de la apropiacin indebida de bienes. Aunque el auditor pudiese sospec5ar o incluso, en raras ocasiones, llegase a descubrir la comisin de un fraude, el auditor no est facultado para realizar dictmenes -ur dicos acerca de la comisin de un fraude %#presa, a continuacin, que la responsabilidad primaria en materia de prevencin y deteccin de fraude es tanto de quienes tienen a su cargo la direccin de la entidad como de la gerencia destacando que es fundamental que la gerencia, con la supervisin de quienes tienen a su cargo la direccin de la entidad, ponga especial nfasis en la prevencin del fraude, ya que as se reducirn las oportunidades de comisin de fraude. 'inalmente define la responsabilidad del Auditor se8alando que el auditor que lleve a cabo una auditor a conforme a estas +(As deber obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su con-unto estn e#entos de distorsiones significativas, ya sea que 5ayan sido causadas como consecuencia de fraude o error.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 7>6 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS "u ob-etivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las leyes y los reglamentos en la auditor a de estados financieros. 6ispone que el auditor cuando dise8a y realiza procedimientos de auditor a y cuando evala e informa sus resultados, debe reconocer que el incumplimiento de las leyes y los reglamentos por parte de la entidad puede afectar los estados financieros de manera significativa.
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+o obstante, agrega, que no puede esperarse que una auditor a detecte el incumplimiento de todas las leyes y los reglamentos. (ndependientemente de la significacin del incumplimiento, su deteccin requiere que se consideren sus consecuencias en relacin con la integridad de la gerencia y los empleados y el posible efecto sobre otros aspectos de la auditor a. Tal como se lo utiliza en la +(A, el trmino @incumplimientoA se refiere a actos de omisin o comisin por parte de la entidad que se est auditando, ya sea en forma intencional o no intencional, que sean contrarios a las leyes o a los reglamentos vigentes. +ormalmente, la accin de determinar -ur dicamente si un acto constituye un incumplimiento se encuentra fuera de la competencia profesional del auditor. $a capacitacin, la e#periencia y la comprensin de la entidad y su industria que posee el auditor pueden brindar una base para reconocer que algunos actos que llamen la atencin del auditor pueden constituir un incumplimiento de las leyes y los reglamentos. %l 5ec5o de determinar si un acto particular constituye un incumplimiento, o es posible que lo 5aga, se basa generalmente en el asesoramiento de un e#perto informado que est calificado para e-ercer profesionalmente la abogac a pero, en ltima instancia, slo puede determinarlo un tribunal. 'inalmente se8ala que la +(A 2;:, @<esponsabilidad del Auditor de Considerar el 'raude en la Auditor a de %stados financierosA brinda pautas sobre la responsabilidad del auditor en cuanto a tener en cuenta el fraude en la auditor a de estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 786 COMUNICACIN DE LOS ASUNTOS DE AUDITORA A LOS RESPONSA,LES DE LA DIRECCIN "u ob-etivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la comunicacin entre el auditor y quienes estn a cargo de la direccin de una entidad, de los aspectos de auditor a que sur-an de la auditor a de estados financieros. %stas comunicaciones se relacionan con los aspectos de la auditor a de inters para los directivos que se definen en esta +(A. 6ispone que el auditor debe comunicar los aspectos de la auditor a de inters para los directivos que sur-an de la auditor a de estados financieros a quienes estn a cargo de la direccin de una entidad, se8alando que para los fines de la presente +(A, @direccinA es el trmino que se utiliza para describir el rol de las personas a quienes se 5a confiado la supervisin, el control y la direccin de una entidad. Asimismo dispone que @aspectos de auditor a de inters para los directivosA son aquellos asuntos que surgen de la auditor a de los estados financieros y que, segn la opinin del auditor, son importantes y relevantes para los responsables de la direccin que tienen a su cargo la supervisin de la informacin financiera y el proceso de divulgacin. !or tal motivo y para dar cumplimiento a sus disposiciones el auditor debe determinar quines son las personas relevantes que estn a cargo de la direccin y a quin deben comunicarse los aspectos de auditor a de inters para los directivos.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 966 PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS "u ob-etivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las consideraciones y las actividades aplicables a la planificacin de una auditor a de estados financieros. $a norma dispone que el auditor debe planificar la auditor a para que se realice el compromiso de manera eficaz, se8alando que planificar una auditor a implica establecer la estrategia global de auditor a para el compromiso y desarrollar un plan de auditor a con el fin de reducir el riesgo de auditor a a un nivel aceptablemente ba-o y que la planificacin implica que el socio a cargo del compromiso y otros integrantes clave del compromiso de auditor a se beneficien de sus e#periencias y conocimientos y que me-oren la eficacia y la eficiencia del proceso de planificacin. "eguidamente e#presa que la planificacin correcta ayuda a garantizar que se diri-a la atencin adecuada 5acia las reas importantes de la auditor a, que se identifiquen y resuelvan los posibles problemas en forma oportuna y que se organice y administre el compromiso de auditor a en forma apropiada para que se realice de manera eficaz y eficiente y que la planificacin correcta tambin ayuda a lograr una asignacin apropiada del traba-o a los integrantes del equipo del compromiso, facilita la direccin y la supervisin de los integrantes del equipo del compromiso y la revisin de su traba-o y, cuando corresponde, ayuda a coordinar el traba-o realizado por los auditores de componentes y los e#pertos. Tambin aclara la +orma que la planificacin no es una etapa diferenciada de la auditor a, sino un proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco despus de la finalizacin de la auditor a anterior )o en relacin con ella* y contina 5asta la finalizacin del compromiso actual de auditor a, no obstante lo cual al planificar una auditor a, el auditor considera la oportunidad adecuada para realizar ciertas actividades de planificacin y procedimientos de auditor a que deben finalizarse antes de continuar realizando otros procedimientos de auditor a.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 91> COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y ANALISIS DE RIESGOS DE DECLARACIONES INEBACTAS SUSTANCIALES $a norma establece que el auditor debe comprender la entidad y su entorno, incluso su control interno, de manera que resulte suficiente para identificar y analizar los riesgos de declaraciones ine#actas en los estados financieros debidas a fraude o bien a error y suficiente tambin como para dise8ar y realizar procedimientos adicionales de auditor aC
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A continuacin presenta una descripcin general de los requisitos de esta norma4

a. !rocedimientos de evaluacin de riesgos y fuentes de informacin sobre la entidad
y su entorno, incluso sobre su control interno. %sta seccin e#plica los procedimientos de auditor a que debe realizar el auditor para lograr una comprensin de la entidad y su entorno, incluso de su control interno )procedimientos de anlisis de riesgos*.
b. Comprensin de la entidad y su entorno, incluso de su control interno.
%stablece que el auditor debe comprender aspectos espec ficos de la entidad y su entorno, as como los componentes de su control interno, con el propsito de identificar y evaluar los riesgos de declaraciones ine#actas sustanciales.
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%valuacin de los riesgos de declaraciones ine#actas sustanciales. %n esta seccin se dispone que el profesional debe identificar y analizar los riesgos de declaraciones ine#actas sustanciales en los estados financieros y en las afirmaciones y que para ello identifica los riesgos a travs de la consideracin de la entidad y su entorno, incluso de los controles relevantes y la consideracin de las clases de operaciones, los saldos de cuentas y la informacin que se encuentra en los estados financieros
d. Comunicacin con los responsables de la direccin y con la gerencia.
%stablece en este cap tulo que el auditor deber comunicar a los responsables de la direccin y a la gerencia, las debilidades de importancia en el dise8o o implementacin de control interno que 5aya observado
e. 6ocumentacin.
'inalmente dispone que el Contador deber documentar en sus papeles de traba-o acerca de la susceptibilidad de los estados a representaciones errneas, los elementos clave del entendimiento de la entidad obtenido, los riesgos identificados y evaluados as como los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados. !ara esta norma, comprender la entidad y su entorno es uno de los aspectos fundamentales al realizar una auditor a de acuerdo con las +(A. %n particular, esa comprensin establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditor a y aplica el criterio profesional para el anlisis de los riesgos de declaraciones ine#actas sustanciales en los estados financieros y para responder a esos riesgos durante toda la auditor a. !robablemente a partir del .1 de diciembre de 2::? se ponga en vigencia la presente +(A 3.1 pero actualizada, la que si bien no cambia en sustancia la filosof a de la actualmente vigente, presenta algunas diferencias. !ara me-or comprensin de los lectores se se8alan seguidamente algunos aspectos de la nueva redaccin4
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 91> *ACTUALIDADA+ @u" r""%$#!E!r= ! #! !nt"rior ! $!rtir d"# 1> d" dici"%0r" d" 766? IDENTIFICACIN Y ANALISIS DE LOS RIESGOS DE DECLARACIONES INEBACTAS SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO %n la norma se establece que el ob-etivo del auditor es identificar y analizar los riesgos de declaraciones ine#actas significativas, ya sean debidas a fraude o error, en los estados financieros y en las aseveraciones, mediante la comprensin de la entidad y de su entorno, incluso del control interno de la entidad, y de este modo sentar las bases para dise8ar e implementar respuestas efectivas ante los riesgos analizados. "eguidamente y luego de e#presar el significado de los trminos4 Aseveraciones )o afirmaciones*, <iesgos comerciales, Control interno, !rocedimientos de anlisis de riesgos y <iesgo significativo, detalla las siguientes tareas que el auditor deber llevar a cabo4 .. 2. 3. ;. 1. !rocedimientos de %valuacin de <iesgos y Actividades relacionadas Comprensin +ecesaria de la %ntidad y de su %ntorno, incluso el Control (nterno de la %ntidad, lo que incluye4 (dentificacin y %valuacin de los riesgos de declaraciones ine#actas de importancia relativa, distinguiendo entre4 6ebilidades significativas en el Control (nterno 6ocumentacin )!apeles de traba-o*
'inalmente se incluyen en la norma aspectos que 5acen a su aplicacin as como material e#plicativo adicional.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 976 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA AUDITORA 6e acuerdo con la presente norma, el auditor deber considerar la importancia relativa )tambin denominada en la Argentina4 >aterialidad o "ignificacin* y su relacin con los riesgos de auditor a cuando realiza una auditor a. $a significacin es definida de la siguiente forma4 @$a informacin es de importancia relativa si su omisin o declaracin ine#acta pudiesen influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. $a importancia relativa depende del tama8o del elemento o del error -uzgado en las circunstancias de su omisin o declaracin ine#acta. !or lo tanto, la significacin brinda un umbral o punto l mite ms que una caracter stica cualitativa primaria que dic5a informacin debe tener para ser tilA.
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A tal fin el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa con el fin de detectar cuantitativamente las declaraciones ine#actas considerando tanto el nmero )cantidad* como la ndole )calidad* de las ine#actitudes, teniendo presente la posibilidad que ine#actitudes de cantidades relativamente peque8as, en caso de acumularse, podr an tener un efecto sustancial sobre los estados financieros. Asimismo dispone que debe considerar la importancia relativa tanto en relacin con los estados financieros en su con-unto como con las clases de operaciones, los saldos de cuentas y las informaciones Tambin establece que el auditor deber considerar la importancia relativa cuando4 )a* 6etermine la ndole, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditor aB y Cuando evale los efectos de las ine#actitudes.
)b*
'inalmente, 5ace referencia a la <elacin entre importancia relativa y el riesgo de auditor a, la %valuacin del efecto de representaciones ine#actas y la obligacin de comunicar ciertas representaciones ine#actas a las ms altas autoridades del ente.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 996 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS %l ob-etivo de la norma es establecer normas y brindar lineamientos para determinar respuestas globales y para dise8ar y realizar nuevos procedimientos de auditor a en respuesta a los riesgos evaluados de distorsiones significativas en relacin con los estados financieros y las afirmaciones en una auditor a de estados financieros. "eguidamente incluye una perspectiva general de los requisitos de la norma establecida en cuatro secciones4 a. <espuestas globales %sta seccin e#ige que el auditor determine las respuestas globales para abordar los riesgos de distorsiones significativas en relacin con los estados financieros y brinda una gu a sobre la naturaleza de dic5as respuestas. b. !rocedimientos de auditor a en respuesta a los riesgos de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones. %sta seccin e#ige que el auditor dise8e y realice nuevos procedimientos de auditor a, incluso pruebas sobre la eficacia operativa de los controles, cuando corresponda o sea necesario, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y alcance tratarn de dar una respuesta a los riesgos evaluados de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones. c. %valuacin de la suficiencia y adecuacin de los elementos de -uicio de auditor a obtenidos.
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%sta seccin e#ige que el auditor evale si el anlisis de riesgos sigue siendo apropiado y que determine si se obtuvieron elementos de -uicio de auditor a vlidos y suficientes. d. 6ocumentacin. %sta seccin establece los requisitos acerca de los papeles de traba-o requeridos. "eguidamente la norma establece que a los efectos de reducir los riesgos en la auditor a a un nivel aceptablemente ba-o, el auditor deber determinar las respuestas globales a los riesgos evaluados en relacin con los estados financieros en su con-unto y que deber dise8ar y realizar procedimientos adicionales de auditor a en respuesta a los riesgos evaluados en relacin con las afirmaciones, reafirmando que las respuestas globales y la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos adicionales de auditor a quedan al criterio profesional del auditor.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 996 *ACTUALIDADA+ @u" r""%$#!E!r= ! #! !nt"rior ! $!rtir d"# 1> d" dici"%0r" d" 766? RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS $a presente norma tiene el mismo ob-etivo que la que se encuentra en vigencia y no difiere sustancialmente en su contenido.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA :67 CONSIDERACIONES SO,RE AUDITORAS RELACIONADAS CON ENTIDADES <UE UTILIDAN EMPRESAS DE SERVICIOS
"u ob-etivo es establecer normas y brindar lineamientos al auditor cuando la entidad utiliza una empresa de servicios. $a presente tambin describe los informes de los auditores de las empresas de servicios que los auditores de la entidad pueden obtener. 6ispone seguidamente que el auditor deber considerar de qu manera el uso de empresas de servicios por parte de una entidad afecta su control interno, con el fin de identificar y analizar el riesgo de distorsiones significativas y para dise8ar y realizar nuevos procedimientos de auditor a.
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7n cliente puede utilizar una empresa de servicios, como por e-emplo, una que concrete operaciones y mantenga la responsabilidad cone#a o registre operaciones y procese los datos relacionados )por e-emplo, una empresa de servicios de sistemas informticos*. "i la entidad utiliza una empresa de servicios, ciertas pol ticas, procedimientos y registros a los que la empresa de servicios realiza el mantenimiento pueden ser pertinentes a la auditor a de los estados financieros del cliente. Cuando el auditor comprende la entidad y su entorno, deber determinar la importancia de las actividades de la empresa de servicios para la entidad y la importancia para la auditor a >s adelante establece que si el auditor determina que las actividades de la empresa de servicios son significativas para la entidad y pertinentes a la auditor a, deber obtener una comprensin suficiente de la empresa de servicios y su entorno, incluso su control interno, con el fin de identificar y evaluar los riesgos de distorsiones significativas y dise8ar nuevos procedimientos de auditor a en respuesta a los riesgos evaluados.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >66 ELEMENTOS DE -UICIO EN LAS AUDITORAS %l ob-etivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos sobre qu elementos constituyen los elementos de -uicio de una auditor a de estados financieros, la cantidad y la calidad de los que se obtendrn y los procedimientos de auditor a que utilizan los auditores con el fin de obtenerlos. 6ispone seguidamente que el auditor deber obtener elementos de -uicio de auditor a vlidos y suficientes para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar el dictamen de la auditor a, estableciendo que consisten en toda la informacin utilizada por el auditor cuando llega a las conclusiones sobre las cuales se basa el dictamen de una auditor a e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y dems informacin. Asimismo aclara que no se espera que los auditores tengan en consideracin toda la informacin que pueda e#istir y pone de resalto que los elementos de -uicio de auditor a, que son de naturaleza acumulativa, incluyen elementos de prueba de auditor a obtenidos a partir de procedimientos realizados durante el desarrollo de la auditor a y pueden incluir elementos de -uicio obtenidos de otras fuentes, tales como las auditor as anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin del cliente y su continuidad. >s adelante establece que la suficiencia es la medida de la cantidad de los elementos de -uicio de auditor a y que la validez )o su adecuacin en algunas traducciones* es la medida de la calidad de los elementos de -uicio de auditor a, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar sustento a operaciones, saldos de cuentas e informaciones y afirmaciones cone#as para detectar distorsiones.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >61 ELEMENTOS DE -UICIO DE LAS AUDITORASF CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECFICOS %l ob-etivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos adicionales a los que aparecen en la norma +(A 1::, @%lementos de -uicio de las auditor asA, con respecto a ciertas cuentas espec ficas de los estados financieros y otra informacin complementaria. %#presa seguidamente que su aplicacin ayudar al auditor a obtener elementos de -uicio de auditor a con respecto a ciertas cuentas espec ficas de los estados financieros y otra informacin complementaria considerada. $a norma incluye diversos lineamientos para realizar los siguientes procedimientos de auditor a4 !arte A4 !resenciar la realizacin del inventario f sico de e#istencias !arte ,4 <eemplazada por la norma +(A 1:1 !arte C4 !rocedimientos relacionados con litigios y reclamos !arte 64 Caluacin e informacin de inversiones a largo plazo !arte %4 (nformacin sobre segmentos
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >6> CONFIRMACIONES EBTERNAS $a norma tiene como ob-etivo establecer normas y brindar lineamientos sobre el uso por el auditor de las confirmaciones e#ternas de como medio para obtener elementos de -uicio de auditor a. %#presa, asimismo, que el auditor deber determinar si el uso de confirmaciones e#ternas es necesario para obtener elementos de -uicio de auditor a vlidos y suficientes en relacin con las afirmaciones y que cuando el auditor realiza dic5a determinacin, deber considerar el riesgo evaluado de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones y de qu manera los elementos de -uicio de auditor a que son el resultado de otros procedimientos de auditor a planeados, reducirn el riesgo de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones, a un nivel aceptablemente ba-o.
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!or otra parte se8ala que la confirmacin e#terna es el proceso de obtener y evaluar elementos de -uicio de auditor a mediante una declaracin directa de un tercero de cierta informacin o de una condicin e#istente en respuesta a una solicitud de informacin sobre un elemento en particular que afecte las afirmaciones en los estados financieros las informaciones cone#as. Cuando el auditor decide en qu medida utilizar las confirmaciones e#ternas, considera las caracter sticas del ambiente en el cual la entidad auditada funciona y la prctica de los potenciales consultados ante solicitudes de confirmaciones directas. >s adelante e#presa que si bien frecuentemente las confirmaciones se utilizan en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, no se limitan a estos elementos, pudiendo el auditor, por e-emplo, solicitar una confirmacin e#terna de las condiciones de los acuerdos u operaciones que una entidad concreta con terceros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >16 COMPROMISOS INICIALESF SALDOS DE APERTURA
"u ob-etivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre los saldos de apertura cuando se auditan los estados financieros por primera vez o cuando otro auditor audit los estados financieros del per odo anterior se8alando que tambin se deber a considerar cuando el auditor toma conocimiento de las contingencias y los compromisos e#istentes al comienzo del per odo. "eguidamente destaca que para compromisos de auditor a iniciales, el auditor deber obtener elementos de -uicio de auditor a vlidos y suficientes de que4 )a* )b* )c* $os saldos de apertura no contienen distorsiones que afecten de manera significativa los estados financieros del per odo actualB $os saldos de cierre del per odo anterior se presentaron correctamente en el per odo actual o, cuando corresponda, se a-ustaronB y $as pol ticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o se 5an tomado los cambios apropiados en dic5as pol ticas para una adecuada presentacin y e#posicin.
>s adelante e#presa que los @saldos de aperturaA son los saldos que e#isten al comienzo del per odo y que dic5os saldos se basan en los saldos de cierre del per odo anterior y refle-an los efectos de4 )a* )b* $as operaciones de per odos anteriores, y $as pol ticas contables aplicadas en el per odo anterior.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >76 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

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"u ob-etivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre la aplicacin de los procedimientos anal ticos durante una auditor a, disponiendo que el auditor deber aplicarlos a modo de procedimientos de anlisis de riesgos con el fin de comprender la entidad y su entorno y en la revisin global al final de la auditor a y destacando que los procedimientos anal ticos tambin se pueden aplicar a modo de procedimientos sustantivos. >s adelante e#presa que los @procedimientos anal ticosA son evaluaciones de la informacin financiera realizadas mediante un estudio de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros y que tambin comprenden la investigacin de las fluctuaciones identificadas y las relaciones que no son congruentes con otra informacin relevante o se apartan en forma significativa de los montos estimados. 'inalmente la norma incluye diversas disposiciones relacionadas con4 a. !rocedimientos Anal ticos a >odo de !rocedimientos de Anlisis de <iesgos b. !rocedimientos Anal ticos a >odo de !rocedimientos "ustantivos c. !rocedimientos Anal ticos en la <evisin Dlobal al 'inal de la Auditor a d. Alcance de la Confiabilidad en los !rocedimientos Anal ticos, y e. (nvestigacin de %lementos (nusuales
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >96 MUESTREOS DE AUDITORAS Y OTROS MEDIOS DE PRUE,A %l auditor deber determinar los mtodos que aplicar para seleccionar los elementos sobre los que aplicar las pruebas de auditor a con el ob-eto de reunir elementos de -uicio vlidos y suficientes que respalden su labor. %stos mtodos se encuentran incluidos en lo que se llama muestreo de auditor a, que consiste en aplicar las pruebas sobre un porcenta-e menor al .:: E de la poblacin seleccionada e inferir conclusiones para el total, pudindose aplicar un enfoque estad stico o no estad stico. 7n error anmalo es un error aislado que no es representativo de lo que sucede en la poblacin total. %l riesgo del muestreo es la probabilidad de que las conclusiones del muestreo sean diferentes a lo que suceder a si se auditase toda la poblacin y por lo tanto el tama8o de la muestra depender del nivel de confianza con que se traba-e. %n el muestreo estad stico la seleccin de la muestrea es aleatoria y se aplica la teor a de la probabilidad y riesgo del muestreo cuando se analizan los resultados. $a aplicacin de muestreo est vinculada al tipo de procedimiento de anlisis4 a* pruebas a los controlesB b* pruebas de detalles dentro de los procedimientos sustantivos. %l auditor deber aplicar el criterio profesional al analizar del riesgo de distorsiones significativas )incluyendo el riesgo in5erente y de control* con el ob-eto de minimizar a niveles aceptables dic5o riesgo. %ventualmente el auditor planificar el aumento del
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tama8o de la muestra si los resultados obtenidos no satisfacen el nivel de riesgo m nimo. $os medios que aplica el auditor para seleccionar los tems sobre lo que aplicar pruebas son4 a* seleccin de todos los elementos ).::E*B b* seleccin de elementos espec ficosB c* muestreo de auditor a, que a su vez podrn ser estad sticos o no estad sticos. Al dise8ar la muestra de auditor a el auditor deber considerar los ob-etivos del procedimiento de auditor a y los atributos de la poblacin ba-o anlisis. $a poblacin ba-o anlisis deber apropiada y completa. %l auditor podr reducir la variabilidad de los elementos de la muestra estratificando el universo ba-o anlisis en funcin a caracter sticas identificatorias de las subpoblacionesB sin embargo la proyeccin de los resultados ser aplicable slo al estrato, siendo necesario considerar el riesgo de distorsiones significativas en todos los estratos que conforman la poblacin. %l tama8o de la muestra ser inversamente proporcional al nivel de riesgo aceptado por el auditor, debiendo ser la seleccin al azar para que todos los elementos de la poblacin tengan la misma probabilidad de ser elegidos. %l auditor realizar los procedimientos apropiados de auditor a sobre la muestra seleccionada y evaluar en los resultados del anlisis, la naturaleza y causa de los errores y su efecto sobre el ob-etivo particular de auditor a y sobre otras reas. "i est evaluando el funcionamiento de los controles, necesitar considerar el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros y la eficacia del control interno sobre el enfoque de la auditor a. !ara las pruebas sustantivas de detalles, se proyectarn los errores monetarios a la poblacin en particular y a otras reas de la auditor a, comparando con el error tolerable que est en funcin al tipo de operacin o saldo auditado. %s necesaria la evaluacin de los resultados de la muestra a efectos de determinar si la caracter stica de la poblacin auditada es la correcta o necesita revisarse. %n las pruebas de controles un alto ndice de error puede derivar en un aumento del riesgo de distorsiones significativas. %n las pruebas de detalles esta situacin amerita a concluir que una clase de operaciones o saldos estn significativamente distorsionados. "i la cantidad de errores encontrados es tolerable el auditor considerar la validez y suficiencia de los resultados de la muestra. %n la medida que los errores encontrados se acerquen al l mite de los errores tolerables, los resultados se pueden ver afectados por el riesgo del muestreo y el auditor podr proponer obtener elementos de -uicio de auditor a adicionales. %n caso de necesitar revisarse la caracter stica relevante de la poblacin, el auditor podr4 solicitar a la direccin investigar los errores identificados y realizar los a-ustes necesariosB yFo >odificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los nuevos procedimientos de auditor aB yFo %valuar las consecuencias sobre el informe de auditor a.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >:6 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTA,LES 7na estimacin contable es la valuacin apro#imada de un rubro sin 5aberse basado en un medio preciso de medicin. %l auditor obtendr evidencia suficiente de auditor a sobre las estimaciones contables contenidas en estados financieros. $a incertidumbre es la base sobre la cual la administracin del ente realiza la estimacin, debindose utilizar el criterio para su valuacin. $as estimaciones pueden ser simples o comple-as, estando el grado de especializacin y criterio vinculados a esta clasificacin. $os procedimientos de auditor a estn dirigidos a obtener elementos de -uicio vlidos y suficientes acerca de la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelacin adecuada. $a evaluacin de las distorsiones significativas en las estimaciones contables tienen una baso menos ob-etivas que en otros elementos de los estados financieros. $a auditor a de una estimacin contable consiste en4 <evisar y probar el procedimiento llevado a cabo por la gerenciaB o o o o %valuar los datos y las presuncionesB !robar los clculosB Comparar las estimaciones de per odos anteriores con los resultados realesB Considerar los procedimientos de aprobacin.
Aplicar una estimacin independiente para compararB y Cerificar los 5ec5os posteriores que respalden la razonabilidad de la estimacin.
Tomando en cuenta el conocimiento de la entidad y las evidencias recolectadas durante la auditor a, el auditor realizar una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin. "iendo las incertidumbres in5erentes a las estimaciones contables, evaluar la razonabilidad de la distorsin entre su estimacin y la efectuada por la entidad en los estados financieros. "i la misma no es razonable, solicitar a la gerencia que revise su estimacin, y en caso de esta negarse la significacin de la distorsin sobre los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >:> AUDITORA DE MEDICIONES E INFORMACIN DEL VALOR RADONA,LE
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%sta norma internacional tiene por finalidad fi-ar las pautas de auditor a a aplicar a los cambios en el valor razonable, su medicin e informacin, de activos, pasivos y componentes del patrimonio neto. %n algunos casos la valuacin de los activos y pasivos es simple en virtud de poseer los tems cotizacin en mercados transparentes, sin embargo en otros casos la determinacin del valor razonable ser comple-a al no tener valores de referencia y tener que aplicar modelos de valuacin o ser asistido por un e#perto. $a incertidumbre o la falta de datos ob-etivos pueden derivar en distorsiones significativas en los valores razonables. %l auditor deber conocer el entorno, el proceso y el sistema de control interno del ente auditado vinculado a la determinacin de valores razonables para poder determinar el riesgo de distorsiones significativas en las afirmaciones contenidas en los estados financieros y poder planificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditor a a aplicar. %l profesional obtendr evidencias de auditor a suficientes de que la valuacin y e#posicin del valor razonable es consistente con el marco de informacin financiera correspondiente a la entidad, para lo cual deber comprender dic5o marco, la naturaleza del negocio o industria y los resultados de otros procedimientos de auditor a. %n algunos casos el marco de informacin financiera puede fi-ar el mtodo de medicin para la fi-acin del valor razonable de activos y pasivosB en otros casos, 5abiendo mtodos alternativos o no estando fi-ados espec ficamente, el auditor deber evaluar los criterios sub-etivos aplicados por la administracin del ente y determinar acerca de su confiabilidad y aplicacin uniforme, reuniendo elementos de -uicio vlidos y suficientes sobre la intencin de la direccin del ente y el marco aplicable de informacin financiera. %n caso de e#istir cambios en los mtodos de determinacin del valor razonable, el auditor evaluar si los cambios en el entorno, en las circunstancias de la entidad o en los requisitos del marco de informacin, ameritan el cambio y muestra una base ms apropiada para la valuacin. %l auditor deber decidir si recurre al traba-o de un e#perto con idoneidad vinculada a la determinacin del valor razonable. %n este caso la +ia G2: brinda el marco adecuado para el desarrollo de esta alternativa. %n la medida que e#istan riesgos de distorsiones significativas en la medicin e informacin de los valores razonables, el auditor aplicar nuevos procedimientos sustantivos y de control para medir el riesgo y despe-ar la incertidumbre. %l auditor deber considerar la duracin del per odo del pronstico, la comple-idad de las presunciones, el grado de sub-etividad asociado y el mayor grado de incertidumbre para determinar los procedimientos a aplicar. "on e-emplos a tomar en cuenta4 $as circunstancias en que se desarrollaron determinados precios de cotizacinB $a confiabilidad de los elementos de -uicio provistos por tercerosB 6iferencias en las fec5as de los elementos de -uicios respecto a la de la medicin contableB Darant as colaterales como factor importante en el valor razonable de una inversinB
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$a necesidad de efectuar inspecciones oculares de los activos valuados.
%l profesional deber evaluar la razonabilidad de las presunciones utilizadas por la gerencia, la correccin del modelo de valuacin elegido y la disponibilidad de informacin pertinente al momento de la determinacin del valor para determinar si e#iste una base razonable en la medicin e informacin del valor razonable en los estados financieros. $as presunciones variarn en funcin a las caracter sticas del activo o pasivo que se vala. %l auditor puede efectuar mediciones corroborativas a efectos de comparar si el modelo aplicado por la direccin de la entidad 5a sido apropiado y considerar el efecto de los 5ec5os posteriores sobre la medicin e informacin del valor razonable y evaluar si la entidad revel en forma apropiada la informacin sobre el valor razonable de acuerdo al marco de informacin financiera correspondiente. "e deber efectuar una evaluacin final de los resultados de los procedimientos de auditor a aplicados y la suficiencia y congruencia de los elementos de -uicio obtenidos. Asimismo el auditor obtendr una declaracin escrita de la gerencia respecto a la razonabilidad de las presunciones significativas utilizadas en la medicin e informacin de valores razonables.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >>6 PARTES RELACIONADAS %l auditor debe aplicar procedimientos de auditor a con el ob-eto de obtener evidencia suficiente vinculada a la identificacin y e#posicin por parte de la administracin de informacin sobre partes relacionadas y el efecto de operaciones entre ellas significativas para los estados financieros. "i el auditor identificara circunstancias de que se 5ubieran producido distorsiones significativas en la informacin sobre partes relacionadas o que aumenten el riesgo de que se produzcan, deber modificar, ampliar o incorporar los procedimientos de auditor a adecuados. $a administracin de la entidad es la responsable de identificar y e#poner en los estados financieros informacin relevante sobre partes relacionadas y las operaciones entre ellas, estando a cargo del auditor revisar la informacin suministrada, identificando los nombres de todas las partes y aplicando procedimientos tendientes a satisfacerlo acerca de la integridad de la informacin recibida. $a gerencia deber instrumentar el control interno adecuado sobre la autorizacin y registro de las operaciones sobre partes relacionadas, debiendo el auditor evaluar la suficiencia de dic5os controles y obtener evidencia de auditor a de que la informacin 5aya sido debidamente registrada e informada. %l auditor obtendr una manifestacin de la direccin del ente respecto a la integridad y revelacin de la informacin sobre partes relacionadas en los estados financieros. %n caso que el auditor no obtenga elementos de -uicio vlidos y suficientes respecto a las partes relacionadas y las operaciones efectuadas con ellas o que la informacin e#puesta no es suficiente, deber adecuar su informe segn corresponda.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >86 GECGOS POSTERIORES $a finalidad de esta +ia es fi-ar reglas y criterios acerca de la responsabilidad del auditor frente a los 5ec5os posteriores ocurridos entre la fec5a de cierre de los estados financieros y la fec5a del informe como as tambin los 5ec5os descubiertos con posterioridad a la fec5a del informe. %#isten dos tipos de 5ec5os4 $os que brindan evidencias sobre situaciones pree#istentes a la fec5a de cierre de los estados financierosB y $os que surgen despus de la fec5a de cierre de los estados financieros.
%s necesario diferenciar entre4 .. 'ec5a de los estados financierosB 2. 'ec5a de aprobacin de los estados financieros por parte de quienes poseen autoridad reconocida para preparar un con-unto completo de estados financierosB 3. 'ec5a del informe del auditorB y ;. 'ec5a de emisin de los estados financieros, referida al momento en que se pone a disposicin de terceros. %l auditor deber aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditor a de que todos los 5ec5os sucedidos 5asta la fec5a de su informe que requieran a-uste o e#posicin 5an sido identificados. 6ic5os procedimientos, que estn en funcin a la evaluacin del riesgo, debern ser llevados a cabo en la fec5a ms cercana a la emisin de su informe. %l auditor deber cerciorarse que los 5ec5os significativos posteriores que afecten los estado financieros 5ayan sido correctamente revelados. %l auditor no es responsable por los 5ec5os acaecidos entre la fec5a de emisin de su informe y la fec5a de emisin de los estados financieros. "in embargo, si tomara conocimiento de algn 5ec5o significativo que afecte los estados financieros que suceda entre ambas fec5as deber discutir con la administracin la necesidad de modificar los mismos y emitir un nuevo informe. "i los estados financieros no son corregidos y el informe no 5a sido aun entregado a la entidad deber emitir un informe calificado o adverso. %l auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos relacionados con 5ec5os sucedidos con posterioridad a la fec5a de emisin de los estados financieros. "i tomara conocimiento de alguna circunstancia e#istente a la fec5a de emisin de su informe y que de 5aberla conocido 5ubiese modificado su opinin, deber evaluar la necesidad de revisar los estados financieros y discutir la cuestin con la gerencia del ente. %n caso de emitir un nuevo informe deber incluir un prrafo de nfasis -ustificando la nueva revisin.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >;6 EMPRESA EN MARCGA $a +ia 10: tiene como ob-eto definir la responsabilidad del auditor al evaluar la consideracin que 5ace la administracin del ente de la utilizacin del concepto de @empresa en marc5aA en la preparacin de los estados financieros. %s un principio fundamental que el auditor debe tener en cuenta al planificar y e-ecutar los procedimientos de auditor a. %s responsabilidad de la gerencia efectuar una evaluacin de la capacidad del ente de continuar en operaciones ya que de ello depender el resultado de determinados 5ec5os o situaciones futuras. $as condiciones que pueden generar riesgos en el futuro pueden ser financieras, operativas o de otra ndole. $a responsabilidad del auditor de evaluar la aplicacin del principio de empresa al confeccionar los estados financieros por parte de la administracin del ente, incluye determinar si e#isten incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad de cumplir con ese ob-etivo. %n la etapa de planificacin de la auditor a y aplicacin de procedimientos, el auditor debe determinar si e#isten riesgos que planteen incertidumbres sobre el futuro de la entidad y reunir evidencia suficiente al respecto. %l auditor determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos adicionales en la medida que 5aya riesgo de distorsiones significativas. %l auditor evaluar el anlisis que 5ace la administracin sobre la capacidad del ente de cumplir con el principio de empresa en marc5a, considerando igual per odo que el tomado por la empresa. %n caso que sea menor a doce meses deber requerir a la gerencia que ampl e el per odo de evaluacin a doce meses a partir de la fec5a de cierre de los estados financieros. %l auditor evaluar los planes de la administracin en relacin a acciones futuras respecto al riesgo de continuidad de la entidad. %l per odo de anlisis por parte del auditor deber ser mayor que el utilizado por la administracin para efectuar su evaluacin, ya que el grado de incertidumbre aumenta a medida que el 5ec5o o condicin futura se ale-a en el tiempo. %n caso de que se identifiquen circunstancias que generen dudas sobre la continuidad del ente, el auditor deber aplicar procedimientos tales como revisin de planes de la administracin, recopilacin de evidencias que confirmen o descarten una incertidumbre significativa, solicitud de una manifestacin escrita de la administracin referente a acciones futuras. 7na vez aplicados los procedimientos de auditor a y reunidos los elementos de -uicio vlidos y suficientes, el auditor deber determinar si e#iste o no incertidumbre respecto al futuro de la entidad. "i ello ocurriese deber considerar si los 5ec5os o que generan dudas acerca de la continuidad del ente estn correctamente revelados en los estados financieros y especificar la incertidumbre y la correlativa restriccin para realizar los activos y cancelar los pasivos en forma normal.
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<especto a los efectos en el dictamen del auditor, pueden plantearse las siguientes alternativas4 Cuando la revelacin en los estados financieros es correcta, el auditor emitir un dictamen sin salvedades agregando un prrafo de nfasis que ponga de relevancia la incertidumbre futura. "i no se e#pone en los estados financieros la incertidumbre significativa, el auditor deber emitir un dictamen con salvedades o adverso, 5aciendo espec fica referencia al 5ec5o que podr a generar dudas sobre la continuidad de la entidad. "i en la confeccin de los estados contables no se tom en cuenta el principio de empresa en marc5a y a -uicio del auditor el ente no podr continuar con sus operaciones, el profesional deber emitir un dictamen adverso. 'inalmente, si la gerencia no realizase o ampliase la evaluacin de algn riesgo futuro a pedido del auditor, este ltimo podr encontrarse ante una limitacin al alcance de su traba-o.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >?6 MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA %l ob-etivo de esta norma es fi-ar normas y lineamientos respecto al uso de las declaraciones de la administracin como evidencia de auditor a, los procedimientos a aplicar para evaluarlas y documentarlas y las medidas a adoptar en caso de negarse a efectuar las declaraciones apropiadas. %l auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la confeccin de los estados financieros de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable y que 5a aprobado dic5os estados financieros. %l auditor deber obtener de la gerencia declaraciones por escrito sobre temas significativos para los estados financieros cuando no sea probable que e#istan otros elementos de -uicio de auditor a vlidos y suficientes sobre temas, que considerados tanto individual como en su con-unto, sean significativos. $a declaracin de la direccin o gerencia deber a contener4 la asuncin de responsabilidad por el dise8o y responsabilidad del control interno y una consideracin acerca de la insignificancia de las distorsiones no significativas detectadas durante la auditor a y no corregidas. @$as declaraciones de la gerencia no pueden sustituir a otros elementos de -uicio de auditor a que el auditor pudiera razonablemente suponer que est disponible.A %l auditor deber documentar las declaraciones realizadas por la gerencia, siendo ms confiables las declaraciones escritas que las orales y puede tener la forma de4 una carta con declaraciones de la gerenciaB una carta del auditor manifestando su comprensin de las declaraciones de la gerencia, debidamente reconocidas y
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confirmadas por la gerenciaB o actas importantes de las reuniones de directorio o un cuerpo similar o una copia firmada de los estados financieros. $a carta con declaraciones deber estar dirigida al auditor conteniendo la informacin espec fica, fec5ada 5asta el mismo d a que el informe del auditor fuera emitido y estar debidamente firmada por los responsables principales de la entidad y sus aspectos financieros. $a negacin por parte de la direccin o gerencia de una declaracin que el auditor considere relevante representa una limitacin al alcance que ameritar a calificar el dictamen o abstenerse de opinar, dando lugar a que el auditor evale la confiabilidad de las otras declaraciones efectuadas.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 866 USO DEL TRA,A-O DE OTRO AUDITOR %sta +ia establece normas y lineamientos que debe considerar un auditor e#terno si utiliza el traba-o de otro auditor sobre la informacin financiera de uno o ms componentes )divisin, sucursal, subsidiaria, empresa con-unta, compa8 a asociada* de los estados auditados, debiendo evaluar en primer lugar cmo el traba-o del otro auditor afectar la auditor a. %l auditor principal deber tener en cuenta algunas circunstancias para definir su aceptacin como tal4 la significacin de la parte de los estados financieros por el auditada, el conocimiento del negocio de los componentes, el riesgo involucrado de los componentes y los procedimientos adicionales respecto a los componentes adicionales. %l auditor principal deber satisfacerse de la competencia profesional del otro auditor, a partir de lo cual definir los procedimientos a aplicar para obtener evidencia suficiente y adecuada respecto de que el traba-o del otro auditor cumple con los ob-etivos del auditor principal. %stos procedimientos incluyen el asesoramiento sobre requisitos de independencia, uso del traba-o y el informe, requisitos contables, de auditor a y presentacin, discusin sobre los procedimientos a aplicar sobre los componentes auditados por el otro auditor y las conclusiones de la auditor a. Todos estos procedimientos debern ser debidamente documentados por parte del auditor principal, presumindose la debida cooperacin entre los auditores. %l auditor principal deber emitir un dictamen con salvedades o abstenerse de opinar en caso de que considere que no puede utilizar el traba-o del otro auditor y no pueda aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse de la informacin financiera del componente. %n el caso de reglamentaciones de algunos pa ses lo permiten, el auditor principal podr 5acer divisin de responsabilidad, de-ando claramente e#presada esta situacin en su informe. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 816
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CONSIDERACIN DEL TRA,A-O DE LA AUDITORA INTERNA %sta norma tiene como finalidad fi-ar los lineamientos para la consideracin por parte de los auditores e#ternos del traba-o de la auditor a interna y sus efectos sobre los procedimientos cuando llevan a cabo una auditor a de estados financieros. $a auditor a interna tiene por ob-etivo monitorear el control interno, e#aminar informacin financiera y operativa, revisar la econom a, la eficacia y la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes, reglamentaciones e#ternas e internas mientras que la funcin de auditor a e#terna es emitir una opinin sobre los estados financieros en forma independiente. "i bien la auditor a interna depende de la gerencia de la entidad y de los requerimientos y necesidades de la misma, ciertas parte de su traba-o pueden resultar tiles a la auditor a e#terna para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. %l auditor e#terno deber comprender en forma suficiente la funcin de auditor a interna, para lo cual deber tener en cuenta el estado organizativo, el alcance de la funcin, la competencia tcnica y el debido cuidado profesional. %l auditor e#terno podr tener en cuenta la funcin de auditor a interna, si le es pertinente a sus ob-etivos en la fi-acin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar pero no podr eliminar totalmente esos procedimientos. 7na vez definida la utilizacin del traba-o de la auditor a interna deber planificarse el enlace y coordinacin de ambas funciones, lo que implica reuniones peridicas, acceso mutuo a determinados informes significativos y la planificacin de los procedimientos a aplicar. "i el auditor e#terno pretende utilizar el traba-o de auditor a interna deber evaluar y realizar procedimientos sobre dic5a funcin tomando en cuenta el riesgo de distorsiones significativas del rea auditada.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 876 USO DEL TRA,A-O DE UN EBPERTO Cuando un auditor e#terno utiliza el traba-o de un e#perto, debe obtener elementos de -uicio vlidos y suficientes de que dic5o traba-o es adecuado para los ob-etivos de la auditor a. %l auditor deber determinar si necesita utilizar los servicios de un e#perto y su vinculacin con la labor de auditor a. %l v nculo del e#perto puede ser4 Contratado por la entidadB Contratado por el auditorB %mpleado por la entidadB
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%mpleado por el auditor.
$a competencia y ob-etividad del e#perto son cuestiones ineludibles a evaluar por parte del auditor, ya que la idoneidad y e#periencia darn un mayor nivel de seguridad de los elementos de -uicio vlidos y suficientes que sustenten la opinin del e#perto. $a ob-etividad podr a verse afectada si el e#perto es empleado de la entidad o depende econmicamente de la misma. "i e#isten dudas respecto de la competencia y ob-etividad, el auditor podr discutir con la gerencia la posibilidad de realizar procedimientos de auditor a adicionales o contratar otro e#perto %l auditor evaluar el alcance del traba-o del e#perto reuniendo elementos de -uicio vlidos y suficientes de que el traba-o del e#perto son coincidentes con los ob-etivos de la auditor a, evaluando las instrucciones de la entidad, en cuanto a ob-etivos, alcance, ob-etividad, mtodos aplicados, vinculacin con la entidad. %l auditor deber evaluar lo adecuado del traba-o del e#perto como evidencia de auditor a respecto de la aseveracin en consideracin y la consistencia de las conclusiones refle-adas en los estados financieros. %l auditor puede efectuar indagaciones y revisar o probar los datos utilizados por el e#perto, la razonabilidad de las presunciones y los mtodos aplicados. Al emitir su informe, el auditor no deber a 5acer referencia al traba-o del e#perto en la medida que emita un informe sin salvedades. "i, por el contrario decide emitir un informe modificado podr 5acer mencin del mismo para lo cual deber pedir autorizacin al e#perto o asesorarse legalmente, en la medida que tal circunstancia no est prevista en las condiciones de contratacin del e#perto.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ;66 EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SO,RE UN CON-UNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERALC $a norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados. %sta +(A en particular, trata las circunstancias cuando el auditor puede emitir una opinin sin salvedades para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de -uicio obtenidos que sustentan su opinin. $as +(A" 0:., @>odificaciones al (nforme del Auditor (ndependienteA y ?::, @(nforme del Auditor (ndependiente sobre Compromisos de Auditor a de !ropsitos %specialesA, se refieren a otras circunstancias en las que se puede emitir un informe de auditoria. $a opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su con-unto y la opinin formulada respecto del marco aplicable a la presentacin de informacin financiera. $a norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe4 T tulo adecuadoB 6estinatarioB !rrafo introductorioB
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<esponsabilidad de la gerencia la preparacin de los estados financierosB <esponsabilidad del auditorB 6ictamen u opinin del auditorB 9tras responsabilidades relacionadas con la presentacin de la informacin financieraB 'ec5a del informeB 6omicilio del auditor y 'irma del auditor.
Tambin se contempla la actitud del auditor ante informacin complementaria presentada -unto con los estados financieros pero cubierta por el 6ictamen del Auditor.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ;61 MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE %l ob-etivo de esta norma es referirse a las circunstancias en las que el informe del auditor independiente deber modificarse y la forma y contenido de tales modificaciones. "e8ala que un informe de auditor a puede modificarse cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones4 a* un prrafo de nfasis )utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de @empresa en marc5aA* y que no afectan la opinin principalB b* cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en a. una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance )para la <T 0 ser an las denominadas @determinadasA e @indeterminadasA respectivamente*, b. abstencin de opinin )usualmente por limitaciones significativas al alcance*, u c. opinin adversa )por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su con-unto*. $os asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente e#plicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. $os principios referidos a las circunstancias en las que se necesita modificar el informe del auditor son tambin aplicables a los informes sobre otros compromisos relacionados con la auditor a de informacin financiera 5istrica, tales como estados financieros de propsito general para entidades de una ndole diferente )por e-emplo, una organizacin sin fines de lucro* y los compromisos de auditor a descriptos en la +(A ?::, cuyos informes ilustrativos se deber an adaptar segn corresponda en las circunstancias.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ;16C COMPARATIVOS %l ob-etivo de esta norma es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. %n tal sentido e#presa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de -uicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes. $a norma trata de modo diferente las siguientes situaciones4 a* Cifras correspondientes 4 "i las cifras de los estados contables del per odo anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente a8o y, usualmente, no se presentan completas, en cuyo caso el informe de auditor a slo se refiere a los estados contables del corriente e-ercicio del cual forman parte los datos comparativos. b* %stados financieros comparativos4 "i los montos y otros datos correspondientes al per odo anterior se incluyen con el fin de compararlos con los estados financieros del per odo actual, pero no forman parte de los estados contables actuales, en cuyo caso el informe de auditor a se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo e#presar opiniones diferentes para cada uno de ellos. !ara cada una de las precitadas alternativas se e#ponen las responsabilidades del auditor y la forma de emisin de los informes de auditor a . Asimismo se refiere a las circunstancias en las cuales los 5ec5os posteriores y la e#istencia de un auditor diferente al que estuvo en el per odo anterior deben ser consideradas.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ;76 OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS <UE CONTIENEN ESTADOS CONTA,LES AUDITADOS $a norma trata de la relacin entre el auditor e#terno e informacin ad-unta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar )Cg. $a memoria del directorio*. %n tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si e#istieran, @incongruencias sustancialesA respecto de los estados contables auditados.
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"i ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. %n caso que la entidad se re5usara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe e#presar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. "i, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor deber a manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones )retirarse del traba-o, solicitar conse-o legal, etc.*
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ?66 EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS DE PROPSITOS ESPECIALES %l 9b-etivo de la presente +orma es establecer normas y brindar lineamientos con relacin a los compromisos de auditor as con propsitos especiales, las que incluyen4 estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentesB partes o componentes de los estados contablesB el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos.
%n estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de -uicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditor a como una base para e#presar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito. $a norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. %n general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos traba-os. $a norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales diferenciando el informe sobre estados financieros resumidos del resto.
NORMA INTERNACIONAL SO,RE COMPROMISOS DE REVISION 7:66 COMPROMISOS DE REVISIN DE ESTADOS CONTA,LES %l ob-etivo de esta +orma es establecer normas y proporcionar una gu a acerca de las responsabilidades del profesional que no sea el auditor de un ente, cuando emprende un compromiso de revisin de estados financieros y sobre el formato y el contenido del informe a emitir. Cuando la revisin lo sea sobre per odos intermedios ser aplicable la +(A 2;.:, @<evisin de la (nformacin financiera de per odos intermedios realizada por el auditor independiente de la entidadA. %l ob-etivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos que no suministran todos los elementos de -uicio que requerir a una auditor a )similares a los establecidos por la <T0 para los traba-os de revisin
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limitada*, alguna cuestin le 5a llamado la atencin como para creer que los estados contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. %s decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad )seguridad negativa* que es menor que la seguridad de auditor a. !or ello, el auditor luego de e#plicar en su informe la limitacin al alcance y que no e#presa una opinin de auditor a, incluye un prrafo que dir a, en su caso,4 ...Acon base en el alcance mencionado nada 5a surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables profesionalesA. "i tuviera alguna observacin que formular con base en los procedimientos efectuados deber a mencionarla en su informe %l acatamiento al cdigo de tica, la planificacin y la obtencin de elementos de -uicio vlidos y suficientes son necesarios para e#presar una seguridad negativa en el informe de revisin. %l alcance de los procedimientos se circunscriben a indagaciones y revisiones anal ticas . $as condiciones del compromiso se debern acordar en los trminos de la +(A 2.:, por e-emplo. $a norma incursiona en las derivaciones de traba-os realizados por otras personas y la debida documentacin del compromiso. 7na gu a de los procedimientos forma parte de este pronunciamiento !or ltimo la +orma se refiere al contenido y forma de los (nformes de <evisin.
NORMA INTERNACIONAL SO,RE COMPROMISOS DE REVISIN 7:16 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA DE PERODOS INTERMEDIOS REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
%l ob-etivo de la presente +orma (nternacional sobre Compromisos de <evisin )+(C<* es establecer normas y brindar una gu a sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando emprende un compromiso de revisin de informacin financiera de per odos intermedios de un cliente auditado y sobre el formato y el contenido del informe. Cuando el auditor es contratado para revisar la informacin financiera de per odos intermedios, actualiza dic5a comprensin mediante indagaciones realizadas durante el desarrollo de la revisin y esto ayuda al auditor a dirigir las indagaciones que realizar y los procedimientos anal ticos y otros procedimientos de revisin que aplicar
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7n profesional que es contratado para realizar la revisin de la informacin financiera de per odos intermedios y que no es el auditor de la entidad, realiza la revisin de conformidad con la +(C< 2;::, @Compromisos de <evisin de %stados financierosA. $a norma recuerda que para cumplir con este compromiso se deben cumplir con los mismos requisitos ticos que para una auditor a . 6el mismo modo se deben implementar procedimientos de control de calidad.
NORMA INTERNACIONAL SO,RE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 9666 COMPROMISOS DE SEGURIDAD DISTINTOS DE LAS AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA GISTRICA %l ob-etivo de la presente +orma (nternacional sobre Compromisos de "eguridad )+(C"* es establecer principios bsicos y procedimientos esenciales y brindar una gu a para los contadores profesionales que traba-en en el sector pblico )a los fines de la presente +(C" se los denomina @profesionalesA* para la realizacin de compromisos de seguridad distintos de las auditor as o revisiones de la informacin financiera 5istrica cubiertas por las +ormas (nternacionales de Auditor a )+(A* o las +ormas (nternacionales sobre Compromisos de <evisin )+(C<*. %sta +(C" usa el trmino de @compromiso de seguridad razonableA para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. %n primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo ob-etivo es lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel ba-o aceptable como una base para permitirle e#presar en su informe una conclusin en forma positiva )por e-emplo, @en mi opinin,.....e#ponen razonablemente....*. %n segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo ob-etivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para e#presar una conclusin en forma negativa )del tipo4 @con base en el traba-o limitado realizado, no tengo observaciones que formularA o @nada 5a venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivosA* %l contador pblico debe cumplir con esta +(C" u otras relevantes cuando realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditor a o de la revisin de estados contables 5istricos, estas ltimas cubiertas por las +(As y las +(C<. %sta +(C", que 5a sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser le da en el conte#to del >arco (nternacional para Compromisos de "eguridad %l >arco describe los elementos y ob-etivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las +(C".
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Aunque las +(As y las +(C< no se aplican para los compromisos cubiertos por las +(C", ellas sin embargo pueden proveer de gu as tiles a los contadores pblicos. $a norma trata, adems, sobre cuestiones de ticaB control de calidadB procedimientos aplicablesB y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del e#amen de estados contables.
NORMA INTERNACIONAL SO,RE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 9:66 EBAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA %l ob-etivo de la presente +orma (nternacional sobre Compromisos de "eguridad )+(C"* es establecer las normas y brindar pautas para compromisos que tengan el propsito de inspeccionar e informar sobre la informacin financiera prospectiva incluso procedimientos de e#amen de supuestos 5ipotticos y de me-or estimacin. $a @informacin financiera prospectivaA )('!* significa informacin financiera basada en supuestos sobre 5ec5os que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por parte de una entidad $a presente +(C" no se aplica al e#amen de informacin financiera prospectiva e#presada en trminos generales o narrativos, tales como las que se 5allan en la discusin y el anlisis de la gerencia en un informe anual de la entidad, si bien muc5os de los procedimientos descriptos en la presente norma pueden ser adecuados para dic5o e#amen. $a norma e#presa que el auditor debe obtener elementos de -uicio vlidos y suficientes acerca de )a* $os supuestos de me-or estimacin de la gerencia sobre los cuales se basa la informacin financiera no son irrazonables y, en el caso de supuestos 5ipotticos, dic5os supuestos son congruentes con el propsito de la informacinB )b* )c* $a informacin financiera prospectiva est correctamente preparada segn los supuestosB $a informacin financiera prospectiva est correctamente presentada y todos los supuestos significativos se e#presan adecuadamente, incluso se 5ace una indicacin clara sobre si son supuestos de me-or estimacin o supuestos 5ipotticosB y $a informacin financiera prospectiva est preparada de conformidad con los estados financieros 5istricos y se aplicaron los principios contables apropiados.
)d*
$a informacin financiera prospectiva puede adoptar la forma de un pronstico, una proyeccin o una combinacin de ambos, por e-emplo, un pronstico de un a8o ms una proyeccin a cinco a8os. %n cuanto a las condiciones para que el auditor realice el traba-o, establece4
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a* que no se deber a aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacinB b* que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la ('! emitida, el uso que tendr la ('!, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantesB c* que conozca el negocio y su informacin contable 5istrica y establezca si las premisas empleadas son co5erentesB d* que debe tener presente que el per odo cubierto por la informacin, cuanto ms e#tenso sea menos confiable es la proyeccinB e* que determine la naturaleza, e#tensin y oportunidad de los procedimientos de auditor a en funcin de los riesgos <especto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes4 a* que la preparacin de la ('! y las premisas son responsabilidad de la Derencia, que no es seguro que ocurran y que otros 5ec5os no previstos pueden ocurrirB b* que se aplicaron +(As, mencionando, en su caso, las limitacionesB c* la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la ('!B d* si se 5a e#puesto todo lo necesario, si son co5erentes con los supuestos y si son consistentes con las +C! usadasB e* que no 5an surgido evidencias que 5agan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la ('! o, en su caso, citar las discrepanciasB f* que no est previsto actualizar la revisin y que la ('! debe ser considerada segn los nuevos 5ec5os que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales.
NORMA INTERNACIONAL SO,RE SERVICIOS RELACIONADOS ::66 COMPROMISOS PARA REALIDAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA %l ob-etivo de la presente +orma (nternacional sobre "ervicios <elacionados )+("<* es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo compromisos para realizar procedimientos acordados respecto de informacin financiera, y establecer normas y brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe que realiza el auditor luego de llevar a cabo el compromiso. %sta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes. %l auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los 5allazgos sin dar ninguna seguridad de auditor a.
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6ebe fi-ar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente. %l pronunciamiento se e#playa acerca del contenido del informe %n el informe el auditor debe de-ar constancia de todo lo anterior y de que no se 5a 5ec5o una auditor a. 6ebe indicar que si esta 5ubiera sido 5ec5a, otros podr an 5aber sido los resultados obtenidos.
NORMA INTERNACIONAL SO,RE SERVICIOS RELACIONADOS ::16 COMPROMISOS PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS %l ob-etivo de la presente +orma (nternacional sobre "ervicios <elacionados )+("<* es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades profesionales del contador )a los efectos de este pronunciamiento y para distinguirlo de una auditoria se emplea el trmino contador en lugar de auditor* cuando lleva a cabo compromisos para compilar informacin financiera, y establecer normas y brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe que presenta el contador luego de realizar dic5a compilacin. %l ob-etivo de un compromiso de compilacin es que el profesional contable utilice su conocimiento e#perto en materia de contabilidad en contraposicin al conocimiento e#perto en materia de auditor a, con el fin de recopilar, clasificar y compilar informacin financiera %sta tarea consiste comnmente en resumir informacin detallada y transformarla en informacin concisa, mane-able y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dic5a informacin. $os procedimientos utilizados no permiten al contador e#presar ninguna seguridad sobre la informacin financiera ni estn concebidos para tal efecto. %n cuanto a su informe, debe declarar que 5izo el traba-o segn esta +("< o, en su caso, la norma aplicable. %n caso de no ser independiente debe mencionarlo. Tambin debe identificar la informacin compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de ella y debe, finalmente, declarar que no 5a efectuado una auditor a y que, por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditor a. Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione4 @estados contables no auditadosA. "i el contador se percatase de la e#istencia de distorsiones significativas, deber tratar de acordar con la entidad que se realicen las enmiendas correspondientes. "i tales enmiendas no fueren realizadas y el contador considerase que la informacin financiera es enga8osa, deber retirarse del compromiso.
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA, COMPROMISOS DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS

E tructur! d" #o $ronunci!%i"nto

L! F"d"r!cin Int"rn!cion!# d" Cont!dor" *IFAC+

%l (AA", prev completar el proyecto claridad a fines de 2::?.

Auditor&! ( r")i in d" in/or%!cin /in!nci"r! 4i tric!

Nor%! int"rn!cion!#" d" !uditor&! *NIA5 + 1662333

Nor%! int"rn!cion!#" o0r" r")i ion" *NICR+ 766627833

Nor%! int"rn!cion!#" $!r! "r)icio r"#!cion!do *NISR+ :6662:833

D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" d" !uditor&! 166621333

D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" d" r")i ion" 7;6627333

D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" $!r! co%$ro%i o d" "'urid!d 9;6629333

D"c#!r!cion" int"rn!cion!#" $!r! "r)icio r"#!cion!do :;662:333

A continuacin presenta una descripcin general de los requisitos de esta norma4

d. Comunicacin con los responsables de la direccin y con la gerencia.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >16 COMPROMISOS INICIALESF SALDOS DE APERTURA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA >76 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

$a necesidad de efectuar inspecciones oculares de los activos valuados.

%mpleado por el auditor.

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