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JEUDI 30 JUIN 2011

Compta approfondie du DESCOGEF (module 5 et 6)

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SUPPORT DE COURS COMPTABILITE APPROFONDIE Modules 5 et 6

Moussa MARA

2005 I ILLUSTRATIONS DE LA SEPARATION DES EXERCICES

11 Charges et produits constats davance Certaines oprations peuvent tre prises en compte sur un plan comptable alors quelles concernent pour partie lexercice ultrieur. A linventaire il est indispensable dvaluer chacune de ces oprations afin den dterminer la proportion relative la priode suivante et de la reporter. Les factures deau ou de tlphone relatives plusieurs mois, les primes dassurance relatives une anne, les loyers ou redevances dune priode sont des oprations amenant constater par avance des charges ou des produits. Exemple : Paiement par Alpha de sa facture de location de six mois pour 600 000 CFA le 1 er Octobre N. Le bailleur (et propritaire du bien) Locabail exige toujours des paiements lavance. Chez Alpha, le comptable enregistre
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Dbit 622

Crdit

Libell Charges de location

Dbit 600 000

Crdit

521

Banque

600 000

Au 31 dcembre N il diffre les frais relatifs ( 3 mois) lexercice N+1 mais constats en N dans le loyer vers Locabail
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Dbit 476

Crdit

Libell Charges constates davance

Dbit 300 000

Crdit

622

Charges de location

300 000

Chez le bailleur, le service comptable en octobre, constate lencaissement des Sommes

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Dbit 521

Crdit Banque 706

Libell

Dbit 600 000

Crdit

Produit de location

600 000

En Dcembre, il reporte sur N+1 la fraction de chiffre daffaires qui le concerne

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Dbit 706

Crdit

Libell Produits de location

Dbit 300 000

Crdit

477

Produit constat davance

300 000

12 Charges payer et Produits recevoir A la clture dun exercice certains produits et charges bien que certains ne soient pas encore enregistrs en raison de leur non-paiement ou de labsence de pice comptable. Ces produits et charges rels sont enregistrer. Il peut sagir : de facture davoir dlivrer aux clients au titre de ristourne de la prvision des charges de cong payer des dpenses engages mais non facturs des factures tablir pour des livraisons dj effectives etc Exemple : Lentreprise de distribution automobile Auto discount livre des vhicules au Ministre des forces armes en mi-dcembre. Au 31 dcembre elle se rend compte de cette livraison la suite des inventaires.

Le comptable value les vhicules livrs 45 000 000 FCFA et passe lcriture suivante :
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Dbit 4181

Crdit

Libell Client facture tablir

Dbit 45 000 000

Crdit

701

Vente de marchandises

45 000 000

13 Intrts courus non chus (ICNE) Les intrts reprsentent la rmunration du temps de mise disposition des capitaux. Ce temps dtermin de commun accord entre les parties peut chevaucher deux exercices. Dans ce cas, selon le principe de sparation, il convient dvaluer la proportion dintrt revenant chaque p riode afin de lenregistrer dans cet exercice. Exemple : emprunt de 1 000 000 FCFA souscrit le 1er Juillet N au taux dintrt de 10% payable le 1er Juillet de chaque anne pendant deux ans. Les intrts seront pays le 1er Juillet N+1 pour 1 000 000* 10% soit 100 000 FCFA. Avant lchance larrt des comptes de N intervient le 31 dcembre. A cette occasion il convient de prendre en compte la partie des intrts relative N soit 6 mois. Cette partie est quivalente 100 000 *6/12 = 50 000 FCFA. Cette proportion sera enregistre par lcriture suivante :
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Dbit 671

Crdit

Libell Charges financires dintrt

Dbit 50 000

Crdit

166

Intrt couru non chu

50 000

A louverture de lexercice suivant lentreprise annule cette criture dinventaire par lenregistrement suivant
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Dbit 166

Crdit

Libell Intrt couru non chu

Dbit 50 000

Crdit

671

Charges financires dintrt

50 000

II CHARGES IMMOBILISEES
Les charges immobilises sont des frais non rcurrents susceptibles dengendrer des conomies ou des gains pendant les exercices ultrieurs. Elles nont pas de valeur marchande. Ce sont donc des charges dont les conventions comptables permettent ltalement sur une priode plus ou moins longue. Les charges immobilises sont constitues de : Frais dtablissement Charges rpartir Primes de remboursement des emprunts 21 Frais dtablissement Ce sont des frais engags dans la constitution, le dmarrage ou le dveloppement des activits dune structure. Ils sont immobiliss en raison essentiellement de leur montant trop lev pour un exercice. Les frais dtablissement ne peuvent tre rattachs la production de biens ou de services de la structure. Les frais dtablissement sont constitus des frais de : Constitution Prospection Publicit et lancement Fonctionnement antrieur au dmarrage Modification de capital Dintroduction en bourse De restructuration Autres oprations de cration, de maintien ou dexpansion de lentreprise. Les frais dtablissement sont enregistrs dans les comptes de charges par nature et ensuite transfrs en charge immobilise par lintermdiaire des comptes de transfert. 22 Charges repartir Les charges engages lors dun exercice avec des effets attendus sur les exercices ultrieurs (se rapporter une production venir, frais demprunt, se rapporter une activit repartie sur plusieurs exercices) sont classes parmi les charges repartir. Les charges repartir peuvent tre des charges diffres lorsquelles se rapportent des productions venir. Elles peuvent tre des fais dacquisition dimmobilisation, non reprsentatifs dune valeur marchande (frais de notaire, droits de mutation). Elles peuvent tre des frais dmission demprunt. Les charges repartir sont galement enregistres en charge par nature et ensuite vires en charges immobilises la clture de lexercice.

22 Prime de remboursement des emprunts Les primes de remboursement reprsentent la diffrence entre le prix dmission des obligations (prix dachat pour un obligataire) et le prix de remboursement (prix de vente pour les obligataires). Elles matrialisent lencouragement donn aux obligataires pour participer lmission. Elles constituent une perte que lentreprise capitalisera en charge immobilise. Les primes sont enregistres directement dans le compte de charge immobilise. 23 Complment Les charges immobilises sont classes sur la premire ligne de lactif du bilan. Elles sont amorties selon les anticipations de lentreprise. Une priode de 2 5 ans est exige par la norme comptable. Celle-ci va jusqu interdire les distributions de dividende si les frais dtablissement n e sont pas compltement amortis, ce qui constitue une contrainte forte pour les entreprises et en mme temps une immixtion de la comptabilit dans le domaine du droit des socits. La possibilit damortir compltement les frais dtablissement pour distribuer des bnfices est donne aux entreprises pour attnuer linterdiction mentionne ci dessus.

III FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT

La recherche est un moyen permettant lentreprise daccrotre sa productivit. Elle lui permet galement de maintenir sa position ou de la renforcer au sein de son march notamment par lamlioration des qualits de ses produits ou de ses procds. La recherche et le dveloppement permettent enfin lentreprise de sadapter lvolution de son environnement. Elles constituent donc un lment dterminant dans la marche de lentreprise. Plusieurs catgories de recherche et de dveloppement existent : la recherche fondamentale sans but prcis, consistant lanalyse des proprits, des structures des phnomnes naturels, pour fixer des explications gnrales et des thories interprtatives. La curiosit et la volont de contribuer la rsolution dune difficult donne sont les dterminants de la recherche fondamentale la recherche applique vise mettre en uvre les applications issues de la recherche fondamentale ou trouver des solutions dtermines permettant datteindre un objectif dtermin lavance. Les dpenses engages dans la recherche sont susceptibles dtre capitalises condition de remplir les critres suivants : ne pas tre de dpenses de recherche fondamentale ne pas tre de dpenses relatives aux exercices antrieurs tre engages dans des projets identifis et pouvant tre mesures de faon fiable engages dans des projets dont la russite technique peut tre dmontre engages dans des projets pour lesquels il existe un march potentiel faisant esprer une bonne rentabilit commerciale engages dans des projets qui peuvent tre mens terme par lentreprise.
Ces critres soumettent la capitalisation des dpenses de recherche des conditions de faisabilit, didentification et de rentabilit qui donneront de la valeur lactivit de recherche mene . Ce qui permet lentreprise, lorsquelle capitalisera les frais de recherche, de disposer dans son bilan de vritables actifs.

Les dpenses de recherche sont enregistres dans les comptes de charges par nature. Elles sont transfres en immobilisation la clture par lintermdiaire du compte de production immobilise. Les frais capitaliss doivent tre amortis sur une dure maximale de cinq ans avec toutefois une possibilit dune dure plus longue si cela tait justifi (information fournir en annexe). Si lentreprise est amene constituer un brevet la suite de ses recherches, ce droit est enregistr au cot qui comprend les frais de constitutions et la valeur nette des frais de recherche capitaliss. Toutefois si ce cot est infrieur la valeur actuelle des flux gnrs par le brevet, cest cette dernire valeur qui doit tre retenue.
Le brevet est amorti sur sa dure de protection.

IV LOGICIELS

Les programmes informatiques (logiciels) sont des applicatifs ncessaires pour la gestion des entreprises. Ils permettent davantage de scurit et une plus grande rapidement de traitement de linformation. Ils peuvent tre stratgique sils sont bien matriss et correspondent aux besoins de lentreprise. Les logiciels peuvent tre Acquis Crs par lentreprise. Sils sont acquis, les logiciels sont des actifs dont la valorisation et lenregistrement dpend de leur spcificit. Certains logiciels ne peuvent tre dissocis du matriel achet par lentreprise. Dans ce cas, la valeur du programme fera partie de celle du matriel et il ne sera pas effectu un enregistrement propre au programme. Si le logiciel est dissoci et dispose donc dune existence distincte de celle du matriel, il sera comptabilis part. La valeur retenue est celle facture par le fournisseur en tenant compte ventuellement des frais ncessaires son installation. Les programmes informatiques crs par lentreprise ont un traitement peu prs similaire celui des frais de recherche et dveloppement. En effet, ils concrtisent gnralement un projet orient dans un but dtermin et sont susceptibles de ne pas voir le jour. Les critres didentification, dindividualisation, de perspectives techniques et fonctionnels sont observer par le projet pour entrevoir la capitalisation de ces frais. Les frais engags pour la conception du logiciel admis comme lment du cot sont ceux indispensables sa fonctionnalit. Il sagit des frais de conception du programme, des frais relatifs aux tests et jeux dessai et des frais dinstallation. Les dpenses de publicit engages dans le cadre dune possible commercialisation du programme ne sont pas enregistres en immobilisation. Le programme informatique est soumis aux alas de lvolution technologique plus que dautres actifs. Son amortissement doit donc se faire sur une priode brve. Les entreprises adoptent gnralement une priode de 2 3 ans pour lamortissement des logiciels. Quelle que soit la dure damortissement retenue, elle doit faire lobjet dune justification dans ltat annex.

V CONTRATS PLURI EXERCICES

51.

Dfinition

Ce sont des contrats portant sur la ralisation dun bien, dun exercice ou dun ensemble de biens et/ou de services dont lexcution stale sur au moins deux exercices. Sont exclus des contrats pour lesquels des facturation intermdiaires par exercice sont prvus Loyers ou intrts de prt consenti qui sont des prestations continues Livraison annuelle de biens Maintenance abonnement entretien qui sont des prestations discontinues dchances successives. Exemple de contrats Le critre retenu est lexcution tale sur au moins deux exercices. Ainsi on peut citer lexemple de : Elaboration de produits dont le cycle de production dpasse un exercice : chantiers navals Les marchs de travaux publics, de BTP Les marchs de prestation de services dpassant un exercice dexcution.
52.

Rgles communes aux contrats

Les principes comptables sappliquent entirement aux contrats pluri - exercices. Ainsi tous les amortissements et provisions ncessaires doivent tre dotes. Toute perte probable doit tre provisionne mme si le contrat nest que partiellement excut. Pour la prise en compte des bnfices seuls ceux raliss la date de clture dans les conditions prvues par larticle 60 du rglement.

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QUESTIONS Quentends t - on par Contrats pluri exercices ? Quest ce qui constitue la particularit de ces oprations ? Quels sont les principes comptables importants qui gouvernent le traitement des oprations pluri exercices?

REPONSES Ce sont des oprations long terme dont lexcution chevauche au moins deux exercices comptables. Ces contrats long terme dans leur excution entrane lengagement de charges pour lentreprise et suscitent des ressources qui ne sont pas facilement rattachables un exercice donne. La sparation des exercices impose de repartir entre les diffrents exercices les charges et produits de lopration. la prudence astreint les entreprises ne pas constater de manire disproportionne les produits, ne pas minimiser les charges imputes sur un exercice et viter de constater des produits dont la ralisation nest pas inluctable. Quels sont les domaines Le btiment, les travaux publics et de manire gnrale les ouvrages dactivits o les oprations dinfrastructures. long terme sont les plus Dans les domaines des services il est quelque fois possible de frquentes rencontrer des oprations dtudes de consultant sur plusieurs exercices. Quelles sont les mthodes Deux mthodes sont couramment utilises : lachvement et comptables utilises pour le lavancement. traitement des contrats pluri Une troisime consiste retenir la mthode de lachvement avec la exercices constatation dun produit net partiel En quoi consiste la mthode Elle nenregistre le chiffre daffaires de lopration qu lachvement ? lachvementdu contrat. Entre temps les parties excutes sont stockes comme des produits encours. Pourquoi attendre la fin du En partant de lhypothse que seul un contrat achev et accept contrat pour constater le chiffre par le client peut tre factur et encaiss. Cest donc cette daffaires alors que les travaux condition que les produits deviennent un chiffre daffaires. En cela la sont mens depuis le dbut de mthode privilgie la prudence. la mission ? Comment dtermine t - on les Il faut disposer dune comptabilit analytique permettant dvaluer travaux stocks ? le cot de production des travaux excuts et donc de passer une criture la clture pour constater ce stock. Il faut ajouter que la valeur des travaux au dbut de lexercice (stock initial) est annule.

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QUESTIONS Quarrive t- il la clture des travaux ? Et la mthode lavancement ? Comment procde ton ?

Cette mthode semble plus logique. Nest elle pas un peu imprudente ? Quelles sont les conditions dapplication de cette mthode ? Quelles sont les spcificits de la dernire mthode ? Pourquoi enregistrer dores et dj une proportion du bnfice ? Que sont elles ?

REPONSES Les stocks sont annuls (destockage) et le chiffre daffaires est constat. Les ventuels avances du client, enregistres au pralable comme telles, viennent diminuer la crance sur le client. Elle rattache le chiffre daffaire aux diffrents exercices o ils sont censs tre raliss. La proportion de chiffre daffaire est dtermine au pourcentage davancement des travaux. Par exemple le cot de production engag de lexercice par rapport au cot de production total du march dterminera la proportion du march excut et donc du chiffre daffaires enregistrer. Elle lest et dailleurs cest la plus courante. Elle est bien encadre pour viter que des proportions de chiffre daffaires ne soient enregistres alors quelles ne sont pas juridiquement ralises. Les proportions du chiffre daffaires enregistres doivent tre acceptes par le client. Le fournisseur doit disposer doutils danalyse permettant de dterminer la quote-part enregistrer. Le produit net partiel est une proportion du bnfice global qui est enregistre la clture de lexercice. Cette criture complte toutes celles passes dans le cadre de la mthode lachvement ? On estime que le bnfice se forme au fur et mesure de lexcution du march et il revient par consquent chaque exercice den constater une partie. Cependant cette constatation est soumise galement certaines conditions Il ne doit pas avoir de doute sur la capacit des parties sacquitter de leurs obligations. Les outils prvisionnels pertinents font nettement apparatre une perspective de bnfice. Les travaux doivent tre accepts par le client et le fournisseur doit disposer doutils danalyse permettant de dterminer la quote-part enregistrer. Cette mthode devient immdiatement non applicable. Les comptes utiliss (bnfice partiel notamment) sont annuler et la perte future constater au moyen dune provision pour risque.

Que faire quand le contrat devient dficitaire ?

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QUESTIONS Ce traitement est il appliqu quand on applique la mthode lavancement ? Et quand on applique la mthode de lachvement ?

REPONSES La mthode nest pas abandonne mais la perte future est provisionner. Il sagit dune mesure de prudence qui simpose au del des mthodes comptables. La perte est provisionner. Le traitement seffectue deux niveaux. La proportion de la perte reprsente ventuellement par la diffrence entre le cot de production et le prix de vente constitue une provision

pour dprciation de stock. La seconde proportion est constater en provision pour risque.

54 Audit des contrats pluri exercices Entreprise ayant des contrats chevauchant deux exercices : btiments et travaux publics, services... Objectif S'assurer que le suivi des contrats est efficace et le traitement c * omptable conforme aux normes du SYSCOA. Contrles - Vrifier que les contrats signs prvus pour durer au moins deux exercices sont identifis - Contrler l'existence d'outils de suivi des contrats (devis prvisionnel dtaill, tableau de suivi des cots de production, ...) - Vrifier la constitution de garantie par l'entreprise pour le paiement (avance de dmarrage, paiement chelonn ...), pour l'excution du contrat et le suivi lui permettant d'viter des pertes financires - Contrler la responsabilisation de structures de suivi et de surveillance juridique des contrats pour viter les pnalits et autres amendes - Apprcier l'existence d'un systme de comptabilit analytique permettant l'entreprise de dterminer le cot de production des travaux stocks (mthode de l'achvement) ou la proportion de chiffre d'affaires constater (mthode l'avancement), vrifier l'application des procdures de comptabilit analytique par des test appropris. Le systme de contrle interne de manire gnrale est vrifi par ailleurs (dans le cadre de la mission) - Vrifier le choix opr par l'entreprise pour le traitement comptable des contrats, s'assurer que la permanence des mthodes est de rigueur - Vrifier la pertinence du choix des mthodes par contrat - Vrifier l'application des mthodes par contrat vrifier l'application de la permanence des mthodes et justifier les changements de mthodes - Contrler la pertinence des comptes utiliss et la correcte valuation des sommes enregistres - Proposer des critures de reclassement et d'ajustement des comptes et toute recommandation d'amlioration ncessaire Synthse

Utiliser les feuilles de synthse pour les conclusions en y mentionnant - le rsum des travaux excuts - les reclassements, retraitements proposs ainsi que les dfaillances constates au sujet des contrles des comptes. - les conclusions tirer pour le rapport Utiliser le rfrencement crois des feuilles de travail.

VI SUBVENTIONS Les subventions sont des aides consenties par des autorits publiques (gouvernement, rgions, municipalits, organisations internationales) pour soutenir les entreprises prsentant leurs yeux un intrt donn. Les subventions sont accordes au moyen daides matrielles ou financires. Les subventions revtent trois caractres : elles sont accordes pour financer une acquisition de biens durables ou sous forme de don de biens durables : dans ce cas, la subvention dite dinvestissement elles sont accordes pour faire face des pertes dexploitation conscutives une limitation de prix ou une augmentation des cots : dans ce cas, la subvention est dite dexploitation elles sont accordes pour faire face un dsquilibre financier passager ou permanent : il sagit dans ce dernier cas de subvention dquilibre. Les subventions dinvestissement sont enregistres dans des comptes de ressources durables au passif du bilan. Elles sont amorties au mme rythme que les immobilisations quelles financent. Les subventions dexploitation sont enregistres parmi les produits dexploitation pour contrebalancer leffet des vnements quelles sont censes couvrir. Les subventions dquilibre, eu gard leur caractre non rcurrent et anormal sont enregistres parmi les produits Hors activits ordinaires. Les subventions peuvent tre accordes par les autorits sans une indication prcise permettant de dterminer avec prcision leur affectation. Dans ce cas lentreprise enregistrera le versement dans un compte dattente jusqu la prcision de laffectation.

VII ENGAGEMENTS DE RETRAITE

Les entreprises, la clture de lexercice doivent inscrire dans leurs comptes les incidences de tous les risques quelles courent eu gard au principe de la prudence (cf. modules prcdents). Parmi ces risques figurent les engagements lis lindemnisation des dparts la retraite. Ces engagements sont lis des obligations lgales ou contractuelles confrant au personnel des droits la retraite. La comptabilisation de ces engagements nest pas une obligation. La norme comptable conseille les entreprises de procder cet enregistrement. La provision rcapitule la clture les droits acquis et les droits prvisionnels la retraite. Elle fait face ce que lentreprise devra payer si les salaris partaient la retraite. Elle combine donc les ralisations (fonction de lanciennet dans le service) et des droits probables payer (fonction de la probabilit de sjour dans lentreprise, de lesprance de vie, de linflation). Les mthodes actuarielles sont conseilles pour le calcul de la provision pour retraite . La provision fonctionne par niveau. Elle est calcule la clture de chaque exercice. En fonction de sa variation, il y aura une dotation ou une reprise. La premire anne de ladoption de loption denregistrement comptable de la provision pour retraite, les droit acquis jusqu la clture de lexercice prcdent sont enregistrs directement parmi les capitaux propres douverture (imputation sur les reports nouveau). Seule la variation de lexercice est inscrite parmi les charges ou les produits de cet exercice. Les informations ncessaires la comprhension de loption prise, des mthodes de calcu l et sur le montant enregistr doivent tre fournies dans ltat annex.

VII CAS PRATIQUES

71 Cas Mixte Les informations suivantes concernent les oprations excutes par la radio prive Koumablon, Bobo Dioulaso pendant lexercice N : Paiement de la prime dassurance des installations : 2 080 000 FCFA pour la priode allant du 1erjuillet N au 30 juin N+1 encaissement en dcembre des recettes publicitaires de la priode dcembre N fvrier N+1 pour 500 000 FCFA linventaire des stocks de fourniture de bureau donne le rsultat suivant : Stock Final 350 000 FCFA. Le stock en dbut danne tait de 200 000 FCFA les tats de rapprochement de Dcembre ont dcel des agios enregistrer pour 40 000 FCFA et des intrts sur dcouvert de 25 000 FCFA non enregistrs. Le fournisseur de pices dtaches doit lui consentir des ristournes la fin de lanne pour 300 000 FCFA Les frais de tlcommunication et dlectricit de Dcembre nont pas t enregistrs (montant moyen des factures de tlphone 75 000 FCFA et dlectricit 125 000 FCFA) Les honoraires de votre cabinet dexpertise pour le bilan N nont pas t enregistrs (450 000 FCFA). Emprunt souscrit la BOA pour 5 000 000 FCFA le 19 Septembre N, taux dintrt 10%. Les frais dtablissement prsentent un solde de 4 000 000 de FCFA pour une dure rsiduelle damortissement de deux ans. Le bnfice distribuable de la radio est de 15 000 000 de FCFA ; Vous vous occupez du dossier "Koumablon" et vous allez traiter ces diffrentes oprations sur un plan comptable pour llaboration des tats financiers N. Le responsable de la socit vous informe quil souhaite distribuer des dividendes cette anne.

72 Cas de traitement des logiciels et des frais de recherche et dveloppement La SONAPRA, dveloppe depuis quelques annes des activits de recherche dans le domaine agronomique et centres sur les varits de fibre de coton. Elle a mont un projet devant aboutir la mise sur le march dune varit de coton graine particulirement rsistant, avec une longueur de soie importante et une brillance remarquable. Les frais engags pour ce projet sont rcapituls comme suit : Salaires des chercheurs : 6 000 000 FCFA Fournitures de laboratoire : 2 000 000 FCFA Amortissement du matriel : 4 500 000 FCFA Energie consomme : 2 000 000 FCFA Sous traitants employs : 1 000 000 FCFA Frais de dplacements : 2 500 000 FCFA ; Le coton graine dcouvert devrait faire lobjet de test grandeur nature lors de la campagne prochaine sur 10 000 Hectares. Il devrait permettre la socit de vendre la fibre produite 1 000 FCFA le kilogramme. Il vous est demand dindiquer quelles sont les raisons qui permettent la socit de capitaliser les frais de cette recherche ? Pour quel montant ? Quelle sera la dure logique de lamortissement ? Aprs le lancement de la varit OPRA 7, la socit souhaite dposer un brevet auprs de lOAPI pour assurer une protection sur une priode de 10 ans. Le cot de cette procdure est de 5 000 000 FCFA. Vous devez passer les critures relatives cette dmarche. Pendant la campagne suivante, la SONAPRA dcide daccorder une licence dexploitation la SOFITEX du Burkina contre le paiement dune redevance annuelle de 1 000 000 FCFA ; quelles sont les consquences comptables de cette dcision. LOAPI, aprs deux annes de protections, dcide de revenir sur sa dcision arguant de luniversalit des rsultats de la recherche agricole. Quest ce que la socit doit faire sur le plan comptable.

La SONAPRA, sest galement lanc depuis deux ans dans un ambitieux programme de conception dun logiciel de gestion des stocks devant lui permettre de mettre en place un magasin virtuel lui assurant une gestion rationnelle de ses valeurs dexploitations. Le programme est dvelopp par un expert de DAGRIS (ex CFDT), qui est dtach pour ce faire. Les cots de ce programme sont composs de : Salaires du dveloppeur : 7 000 000 FCFA dont 2 000 000 FCFA pour lanne prcdente Consommation de fourniture : 1 000 000 FCFA Energie consomme : 2 000 000 FCFA Missions pour les tests sur site : 3 000 000 FCFA Conception dfinitive : 1 500 000 FCFA Frais dinstallation : 2 500 000 FCFA Maintenance annuelle : 1 000 000 FCFA La comptabilit analytique permet de distinguer les frais relatifs au projet. Le logiciel a commenc fonctionner et permet dores et dj des conomies substantielles sur les achats de pices dtaches. Il vous est demand denregistrer les critures comptables relatives lentre du logiciel dans le patrimoine de la socit et la constatation des amortissements au titre de la premire anne.

73 Cas de traitement des oprations long terme (Contrats pluri-exercices) Lentreprise de travaux publics DIBO devient adjudicataire dun important march. Il sagit de la construction dun boulevard priphrique autour de Lom. Les donnes relatives ce dossier sont en millions de francs.
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Anne Charges de production Charges de distribution Charges dadministration Cot de revient

2001 750 0 200 950

2002 450 280 200 930

2003 350 400 200 950

Total 1550 680 600 2830

Le montant global du march est 3 500 millions de francs CFA. Lexcution de ce march est exempt de tout impt ou taxe conformment aux dispositions de laccord sign entre le gouvernement et le bailleur de fonds.
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Anne Paiements

2001 1 500

2002 1 000

2003 1 000

Tottal 3 500

Il vous est demand de procder aux enregistrements comptables qui simposent selon chacune des mthodes comptables disponibles. Si les donnes prvisionnelles du march taient celles indiques dans le tableau suivant :
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2001 Production Distribution Administration 750 0 200

2002 800 280 400

2003 400 400 700

Total 1 950 680 1 300

Quelles sont les critures comptables que le comptable sera en droit de passer ?

74 Cas de traitement des engagements de retraite et des subventions

Lentreprise Transguine, situe Bissau a bnfici dune subvention de 30 000 000 de FCFA dune Autorit publique internationale pour financer les oprations suivantes : Acquisition dun matriel de transport pour 10 000 000 FCFA Financement de salaires lis son exploitation : 5 000 000 FCFA Appui au dmarrage des activits : 3 000 000 de FCFA Le solde restant de la subvention na pas t affect. Lautorit lui indique quelle len informera. Il vous est demand de procder aux enregistrements comptables qui simposent. Cette entreprise dcide en N de pratiquer la dotation des provisions pour retraite. Le montant de cette provision en fin N est de 5 000 000 de FCFA ; il devait tre de 2 000 000 de FCFA en fin N-1 ; Vous devez passer les critures relatives ces enregistrements. Quauriez vous fait si le montant des provisions en fon N-1 tait de 7 000 000 de FCFA ?

VIII SOLUTIONS AUX CAS PRATIQUES 81 Cas Mixte Prime dassurance La prime ayant t enregistre en totalit en charge, il faut qu linventaire soit reporte la fraction qui concerne lexercice ultrieur soit 2 080 000 * 6/12 soit 1 040 000. Dbit 476 625 Crdit Libell Charge constate davance Prime dassurance Dbit 1 040 000 1 040 000 Crdit

Recettes publicitaires La fraction de recettes relative lexercice ultrieur doit tre reporte pour 500 000 * 2/3, soit 333 333. Dbit 705 477 Crdit Libell Recettes publicitaires Produits constats davance Dbit 333 333 333 333 Crdit

Stocks de fourniture Il convient de constater le stock final et dannuler le stock initial suppos consomm. Dbit 323 6033 Crdit Libell Stock final de fourniture Variation de stock Dbit 350 000 350 000 Crdit

Dbit 6033

Crdit

Libell Variation de stock

Dbit 200 000

Crdit

323

Stock initial de fourniture

200 000

Agios et frais financiers Ils sont enregistrer en contrepartie du crdit du compte bancaire. Dbit 631 674 521 Ristourne attendue En attendant de recevoir la facture davoir du fournisseur lcriture comptable est constate Dbit 408 609 Crdit Libell Fournisseur facture non parvenue Ristourne sur achat Dbit 300 000 300 000 Crdit Crdit Libell Services bancaires Frais financiers Banque Dbit 40 000 25 000 65 000 Crdit

Frais de tlcommunication et dlectricit de Dcembre Ces frais sont provisionner en attendant les factures dfinitives Dbit 605 628 408 Crdit Libell Frais dlectricit Frais de tlcommunication Charges payer Dbit 125 000 75 000 200 000 Crdit

Honoraires Ils doivent galement tre enregistrs Dbit 632 408 Crdit Honoraires Fournisseur facture non parvenue 450 000 Libell Dbit 450 000 Crdit

Emprunt Les intrts courus au 31 Dcembre N doivent tre enregistrs car relatifs lexercice N. Ils sont quivalents 500 000 * 10% * 130/360. Dbit 671 166 Crdit Libell Charges dintrts Intrts courus non chus sur emprunt 18 055 Frais dtablissement La radio, pour distribuer des dividendes, devra solder le compte des frais dtablissement. Un amortissement de 4 000 000 de FCFA sera donc constat. Le plan damortissement des frais sera rvis en consquence. Dbit 681 201 Crdit Libell Dotation pour amortissement Frais dtablissement Dbit 4 000 000 4 000 000 Crdit Dbit 18 055 Crdit

82 Cas de traitement des frais de recherche et des logiciels

Frais de recherche La socit cotonnire du Bnin poursuit des activits de recherche qui devraient aboutir sur la conception dune varit de coton particulirement bnfique pour la filire. Elle estime probable les tests lors dune prochaine campagne, ce qui augure de srieuses chances de russite technique. La perspective de vente un prix de 1000 FCFA le kilo est positive et prsage dune rentabilit commerciale (le prix de vente actuel de la fibre est de 700 FCFA environ). La capacit de la socit prsenter les frais relatifs au projet est le signe quelle dispose dune comptabilit analytique permettant dindividualiser les cots de ce projet. Enfin, la nature publique de cette socit fonde croire en ses capacits bien mener le projet jusquau bout. Les raisons semblent runies pour que la SONAPRA capitalise les frais de recherche engags dans ce projet. Le montant enregistrer porte sur lensemble des frais engags et ncessaires pour loprationnalisation de la varit de coton. Tous les frais indiqus dans lnonc sont susceptibles dtre retenus. Le cot de limmobilisation sera donc de 18 millions de FCFA. La dure logique damortissement doit tre raisonnable et ne pas dpasser cinq ans. En outre des rserves libres doivent tre suffisantes pour couvrir la valeur nette des frais afin de permettre des distributions de dividendes, ce qui devrait tre possible avec le prix obtenir de la fibre produite. La possibilit dexportation de la varit vers les pays frontaliers risquent de diluer limpact positif de la fibre et entraner une gnralisation prjudiciable lavantage comparatif que la socit se serait cre. Cette seconde raison fonde retenir une priode plus courte, de lordre de deux trois ans (une anne de gnralisation au Bnin, une seconde de rentabilisation complte de linvestissement et une dernire pour en tirer des profits complmentaires).
La socit souhaite dposer un brevet, ce qui permettra de protger la varit contre les exportations illgales et assurer la SONAPRA les bnfices de ses recherches.

La socit sacquitte de contribution de 5 millions de FCFA pour obtenir le brevet. Elle immobilisera ce brevet pour un montant quivalent la somme des frais de recherche et de procdures conduisant lobtention du brevet.
Partant de lhypothse que les frais de recherche ont dj t activs et amortis dun tiers, les critures suivantes sont enregistres :

Paiement des frais de procdure Dbit 62 52 Crdit Frais de brevet Banque Libell Dbit 5 000 000 5 000 000 Crdit

Capitalisation des frais

Dbit 21 28

Crdit

Libell brevets Amortissement recherche des frais de

Dbit 17 000 000 6 000 000

Crdit

201 78

Frais de recherche Transfert de charge

18 000 000 5 000 000

La SONAPRA encaisse 1 million de FCFA de redevances annuelles du brevet et enregistre lcriture suivante : Dbit 51 7 Crdit Banque Produit Libell Dbit 1 000 000 1 000 000 Crdit

A la clture de lexercice, elle value la valeur du brevet qui, selon la norme, est la plus petite entre la valeur dentre (frais de procdures et frais de recherche) et la valeur actuelle des flux de trsorerie gnrs par le brevet. Or, les flux gnrs par le brevet cette date seront de 9 millions (en dehors de toute actualisation), ce qui est infrieur sa valeur dentre soit 1 7 millions de FCFA. Une correction de valeur simpose. La SONAPRA a le choix entre une modification de son plan damortissement pour dprcier la valeur des brevets et la constitution dune provision pour dprciation. Eu gard la volatilit du secteur, mais galement la possibilit de cder dautres licences devant gnrer des ressources complmentaires, la provision semble mieux indique. Provision pour dprciation Dbit 69 29 Crdit dotation Provision Libell Dbit 8 000 000 8 000 000 Crdit

Amortissement du brevet sur sa dure de protection Dbit 68 28 Crdit dotation Amortissement Libell Dbit 1 700 000 1 700 000 Crdit

Aprs deux annes de protection, lOAMPI dcide de verser le droit de proprit sur la varit OPRA 7 dans le domaine public pour soutenir le coton africaine et promouvoir les filires dans une perspective politique de lutte contre la pauvret. La SONAPRA, au dla dun recours juridique contre la dcision, doit en tire les consquences comptables. Elle doit amortir pour solde le brevet qui devient sans valeur. La provision constitue doit tre reprise. Reprise de la Provision pour dprciation Dbit 29 79 Crdit Provision reprise Libell Dbit 8 000 000 8 000 000 Crdit

Amortissement pour solde du brevet : 8/10 Dbit 68 28 Crdit dotation Amortissement Libell Dbit 13 600 000 13 600 000 Crdit

Le brevet doit tre retir de lactif Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

28 21

Amortissement Brevet

17 000 000 17 000 000

Logiciel La socit a engag un autre chantier devant lui permettre damliorer son systme de gestion des stocks et lui faire faire des conomies substantielles sur les achats. Il sagit de la conception dun logiciel de gestion des stocks. Le logiciel est conu et fonctionnel. Il peut faire lobjet dune immobilisation une valeur qui ne contiendra ni les frais antrieurs, ni les charges de maintenance. Sa valeur sera de 15 millions de FCFA. Le logiciel devra tre amorti sur une priode relativement restreinte. Trois ans peuvent tre indiqus pour constater lamortissement du programme eu gard au secteur, la spcificit du programme et sa conception effectue par des ressources externes. A lentre Dbit 21 78 Crdit Logiciel Transfert de charge Libell Dbit 15 000 000 15 000 000 Crdit

A la clture (partant de lhypothse dun amortissement sans prorata) Dbit 68 28 Crdit dotation Amortissement Libell Dbit 5 000 000 5 000 000 Crdit

83 Cas de traitement des oprations long terme Il existe 3 mthodes de comptabilisation des oprations relatives aux contrats pluri - exercices. A vrai dire il sagit de deux mthodes plus une issue de la premire. METHODE A LACHEVEMENT Cest une mthode de prudence. Dans son cadre le chiffre daffaires ne sera comptabilis qu la livraison des travaux 2003. Au cours de leur excution la clture de chaque exercice, les travaux excuts sont stocks leur cot de production. 2001

6 52 521 419 342 734 Rsultat = 750-950= <200> En 2002

Engagement des charges Banque Encaissement Banque Etat Inventaire Travaux en cours Variation

950 950 1 500 1 500 750 750

734 342 6 521

Variation de stock Travaux Engagement des charges Charges Banque Encaissement

750 750 930 930

521 419

Banque Etat

1 000 1 000

342 734

Inventaire Stock charge de P total Variation de stock

1 200 1 200

Rsultat 1997 = 1200-930-750 = <480> En 2003

734 342 6 521

Dstockage Variat. De stock Travaux Engagement des charges Charges Banque Perception des avances

1 200 1 200 950 950

521 419

Banque Client Livraison de luvre Client Avance 705 Prestation

1 000 1 000

419

3 500 3 500

Rsultat 2003 = 3500-1200-950 = 1350 Rsultat Total = R2001 + R2002 + R2003 = <200>-480 + 1350 = 670 Rsultat Total = CA Total charges = 3500 2830 = 670. La mthode lachvement par principe de prudence entrane souvent des pertes comptables en cours dexcution. Une autre mthode dnomme mthode lavancement existe pour limiter la constatation de perte comptable. Mthode lavancement Elle sappelle aussi mthode au pourcentage des travaux excuts . Il sagit en cours dexcution de constater le chiffre daffaires correspondant aux travaux excuts et accepts par le client. Aucun

encours nest constater la date dinventaire sauf si une partie des travaux na pas fait encore lobjet dacceptation du client. Le pourcentage des travaux excuts se dtermine partir du cot de production.

Cot de product. Part relative

2001 750 49%

2002 450 29 %

2003 350 22 %

Total 1550 100 %

En 2001

6 521 521 419 411 419 705

Engagement des charges Charges Banque Encaissement dcompte Banque Client avance Acceptation client Client Client avance Prestation

950 950 1 500 1 500 215 1500 1 715

Rsultat = 1715 950 = 765. En 2002

6 521 521 411 419

Engagement des charges Charges Banque Encaissement dcompte Banque Client Client avance

930 930 1 000 215 785

411 419 705

Acceptation client Client Client avance Prestation 3500 x 0,29

215 785 1 015

Rsultat 2002 = 1015 930 = 85 2003

6 521 521 411 419 419 705

Engagement des charges Charges Banque Encaissement dcompte Banque Client Client avance Acceptation client Client avance Prestation 3500 x 0,22

950 950 1 000 230 770 770 770

Rsultat 2003 = 770 950 = <180> Rsultat Total = 765 + 85 180 = 670 La mthode de lavancement prsente lavantage dtaler quelque peu le bnfice sur la dure dexcution du contrat. Cependant, en liant la rpartition du chiffre daffaire lexcution elle peut entraner un dsquilibre au profit des priodes ou les charges de production sont fortement engages (2001) par rapport aux autres qui nauront pas beaucoup de charges de production mais sont susceptibles de supporter dautres charges (distributionacheminement). Une troisime mthode, en ralit dcoulant de la mthode lachvement tente de limiter lexcs de prudence li cette mthode tout en attnuant leffet de rpartition des bnfices ingale entre les exercices lis la mthode lavancement. Mthode du Bnfice Partiel Lutilisation de cette mthode est soumise la conditionnalit de lexistence de bnfices prvisionnels. Dautres conditions sajoutent la premire en loccurrence : Lacceptation de la partie excute par le client ; Le prix de vente connu avec suffisamment de certitude ; Le degr davancement suffisant pour apprcier le bnfice global ;

 La possibilit deffectuer des prvisions raisonnables sur la totalit des cots engager ; Linexistence de risque quant laptitude des cocontractants excuter leurs obligations. En prsence de ces conditions, la mthode peut tre adopte. Le traitement comptable est absolument conforme celui de la mthode dachvement avec lenregistrement du produit net en plus.

Bnfice Part relative

2001 328 49%

2002 194 29% 2001

2003 148 22%

Total 670 100%

475 753

En plus des schmas dcriture de la mthode lachvement Crances sur travaux 328 Quote-part de rsultat

328

Rsultat 2001 = <200> + 328 = 128. 2002 475 753 Rsultat 2002 = <480> + 194 = <286> Crances sur travaux Quote-part de rsultat 194 194

2003 522 522

653 475

Quote-part annule Crances sur travaux

Rsultat 2003 = 1350 522 = 828 Rsultat global = 828 + 128 286 = 670. Particularits = Contrats dficitaires

La mthode des produits nets partiels ne peut en aucun cas tre utilise pour les contrats lavance dficitaires ou qui encours dmontrent une perspective de dficit. Dans cette optique le choix est laiss entre les deux premires mthodes. Ce quil convient de signaler ce propos cest que la perte globale prvisionnelle doit tre entirement constates par le biais dune provision. Pour dprciation ; Pour risque. Dans ce cas on prend lhypothse de linflation prvisible des charges de production et dadministration.

2001 Production Distribution Administration 750 0 200

2002 800 280 400

2003 400 400 700

Total 1 950 680 1 300

Si le montant du contrat ne varie pas, la perte sera de 430. Dans les deux mthodes ds le premier exercice et dans la mesure o le risque de perte apparat au cours de cet exercice, une provision pour risque dun montant de 430 doit tre dote dans les deux mthodes.

697 193

Dotation Provision

430 430

84 Cas de traitement des engagements de retraite et des subventions Une socit Bissau guinenne (la Transguine) a bnfici de subvention dun bailleur pour relancer le secteur des transports urbains dans ce pays. La subvention est affecte plusieurs activits : Des investissements pour 10 000 000 Appui au fonctionnement pour 5 000 000 Appui financier : 3 000 000 Le solde de la subvention (12 millions) nest pas encore affect. Les critures suivantes sont passes A lencaissement

Dbit 51

Crdit Banque 14 71 8 46

Libell

Dbit 30 000 000

Crdit

Subvention dinvestissement Subvention de fonctionnement Subvention dquilibre Bailleur subvention affecter

10 000 000 5 000 000 3 000 000 12 000 000

Le compte 46 contiendra la subvention non affecte jusqu la prise de dcision par le bailleur. La socit a pris la dcision de passer les provisions pour engagement de retraite. Elle a dtermin le montant la fin de lanne et applique la norme en ce qui concerne lenregistrement des engagements dj dus en N-1 Lcriture suivante sera enregistre Dbit 69 1 19 Crdit Dotation Rserves Provisions pour retraites Libell Dbit 3 000 000 2 000 000 5 000 000 Crdit

Si le montant en N-1 tait de 7 millions de FCFA, il devrait plutt avoir une reprise en N selon le schma dcriture suivant

Dbit 1

Crdit Rserves 19 79

Libell

Dbit 7 000 000

Crdit

Provisions pour retraites Reprise de provision

5 000 000 2 000 000

53.

Les contrats en questions et rponses

Publi par Boureima SAWADOGO 10:34 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

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