Unidad 7

UNIDAD N7: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL Elementos y Anlisis Trib t!
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DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL El Derecho Tributario Procesal est constituido por el conjunto de disposiciones que regulan la actividad jurisdiccional del Estado para la aplicacin del derecho tributario; su estudio abarca la organizacin, composicin y uncionamiento interno de los rganos que ejercen tal actividad, as! como el r"gimen jur!dico y actuacin de los sujetos procesales# Determinacin de $ icio %&rt# '( ) '*+ Es un procedimiento de determinacin de la materia imponible o del quebranto impositivo, en su caso, y liquidacin del gravamen correspondiente, e ectuado de o icio por la &,-P# Es un mecanismo subsidiario que tiene a salvaguardar la garant!a del debido proceso# .u inalidad es declarativa y formal# En nuestro sistema tributario, la regla es la autoliquidacin, por el sujeto pasivo, de la obligacin tributaria# .lo cuando este /ltimo no presente su declaracin jurada o cuando "sta resulte impugnable ) entre otros supuestos 0, el isco 1acional, en orma subsidiaria pero imperativa, deber proceder a determinar de o icio la obligacin del responsable# Descartada pues, la autoliquidacin del sujeto pasivo, la autoridad de aplicacin realizad de o icio el procedimiento de veri icacin donde, mediante el empleo de medios de averiguacin, se establece la e2istencia y graduacin del cr"dito impositivo# .e trata de un acto de autoridad que deriva de un procedimiento reglado y no discrecional, dado que su desenvolvimiento no depende de ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia y donde para poder establecer si la uncin desarrollada por el ente recaudador ue ejercida correctamente, es necesario que en el acto resolutivo se encuentren e2plicitadas las razones que llevaron a la determinacin, estableciendo de este modo los motivos que justi iquen las conclusiones a las que se ha arribado# Por 3determinacin4 ha de entenderse el acto o conjunto de actos emanado de la administracin, de los particulares o ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la con iguracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin# En l!neas generales, la 3determinacin de o icio4 es un procedimiento administrativo determinativo de la materia imponible o del quebranto impositivo, seg/n el caso, y liquidatorio del tributo correspondiente, realizado de o icio por el ente de iscalizacin mediante un procedimiento que tiende a salvaguardar la garant!a del debido proceso adjetivo# 5eneralmente, es subsidiaria de la declaracin jurada que debe presentar el responsable, habida cuenta de que se proceder slo ante la ausencia o impugnacin de la aludida declaracin, o cuando se quiera e ectivizar la
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UNIDAD N7: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL Elementos y Anlisis Trib t!rio " U#$#D# %&&'
responsabilidad solidaria de los responsables por deuda ajena, con orme a lo prescrito por el art!culo 6 de la ''(67#
$bjeto de la Determinacin de $ icio Permite al contribuyente la garant!a del 3 Debido proceso4, que consiste en el derecho del contribuyente a ser o!do, presentar pruebas %o recer y producir+ y a una sentencia undada# 8odalidades E2isten 9 modalidades para realizar la determinacin de o icio: sobre bases ciertas y sobre bases presuntas# Determin!(i)n sobre b!se (iert! %DETE;8-1&<-=1 DE $,-<-$00 >s? la doctrina+ .e realiza sobre datos ciertos suministrados por los responsables por deuda propia o ajena o terceros, mediante accin directa del ,isco, que realiza la tarea que debi e ectuar el sujeto si hubiera presentado su DD@@ correctamente# Esta modalidad es la regla general; solo cuando ella sea imposible de realizar podr recurrirse a la 9A# Ba impugnacin de la validez de las DD@@ del contribuyente justi icada en la alta de sustentacin jur!dica de los elementos en los que se undamenta y la alta de elementos para determinar con e2actitud la real carga tributaria son las condiciones para abrir el camino de la determinacin de o icio sobre base presunta# Ba determinacin de o icio sobre base cierta se apoya en datos e in ormaciones ciertas, suministradas por contribuyentes responsables o terceros u obtenidas a trav"s de una directa accin del organismo de iscalizacin# Tiene virtualidad cuando el ,isco posee los elementos necesarios para conocer directamente y con certeza la e2istencia y la magnitud de la obligacin tributaria sustancial, independientemente de cul sea su uente# En otras palabras, la &dministracin e ect/a la misma tarea que la que tendr!a que haber realizado el sujeto pasivo si hubiese presentado correctamente su DD@@# Esta modalidad es tambi"n denominada 3determinacin en orma directa4, siendo la regla dentro de las ormas de determinacin# .e realiza sobre: 0 ;egistros: Diario, mayor, -C& compras y ventas 0 <omprobantes: todos aquellos respaldos documentales En aquellos casos en que el contribuyente: 0 1o tiene registros contables 0 1o tiene al d!a las registraciones 0 Do al inspector no le merece e o con ianza las registraciones %por 3ol ato4 de los inspectores o por in ormacin previa del contribuyente+
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D.e procede a la determinacin 3sobre base presunta4# Determin!(i)n sobre b!se *res nt! %E.T-8&<-=1 DE $,-<-$00>s? la doctrina+ Por 3comodidad4 los inspectores suelen querer hacer siempre sobre 3bases presuntas4, pero P;-8E;$ se debe tratar de hacer sobre bases ciertas4 y SOLO si se presentan alguna de las 7 causales nombradas se har sobre presunciones# Es subsidiaria rente a la mani iesta imposibilidad de reconstruir la situacin tributara del contribuyente# .e realiza a trav"s del empleo de presunciones, de hechos y circunstancias conocidas vinculadas con el hecho imponible que posibilitan en casos particulares inducir su e2istencia y medida a trav"s de una operacin lgica# Por eso, a veces, se alude a ella como 3estimacin4 de o icio# Esto signi ica que se lleva a cabo cuando los elementos conocidos slo permitan suponer la e2istencia y magnitud de la materia imponible, rente a la mani iesta imposibilidad de practicar al determinacin sobre base cierta# <on orme el art!culo '6E de la ley ''(67, se unda en los hechos y circunstancias conocidos que 3por su vinculacin o cone2in normal con los que las leyes respectivas prev"n como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la e2istencia y medida del mismo4# Es decir, se practica sobre la base de indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados# &lgunos autores sostienen que la 3Determinacin de o icio sobre bases ciertas4 %o simplemente Determinacin de oficio+ y la 3Determinacin de o icio sobre bases presuntas4 %o Estimacin de Oficio+ son &8F&. determinaciones de o icio pero con distintas bases!! <asos en que procede %&rt# '(+ El art!culo '( consagra ta2ativamente los casos tipi icados en los cuales procede, y ellos son: <uando el contribuyente no presenta la DD@@ <uando el ,isco impugne la DD@@ presentada por el <ontribuyente <uando el ,isco quiera hacer e ectiva la responsabilidad solidaria del art!culo 6 En cuanto a 3para qu"4 se realiza la determinacin de o icio se puede determinar: Para determinar la obligacin tributaria Para determinar quebrantos impositivos El quebranto impositivo es utilizado esencialmente en el -mpuesto a las 5anancias, el cual grava utilidades; pero puede pasar que se obtenga un resultado negativo en un per!odo, y es por ello que se inicia una
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DETE;8-1&<-=1 DE $,-<-$ para veri icar o 3comprobar4 ese quebranto# %;do 0+ Presuncin de legitimidad de la resolucin administrativa Ba resolucin determinativa del tributo regularmente dictada gozar de la presuncin de legitimidad que caracteriza a los actos administrativos# Ello implica que, una vez veri icados ciertos e2tremos, la resolucin determinativa dictada se presume vlida y dictada con orme a derecho, estando a cargo del particular a ectado la carga de impugnarla a in de privarla de sus e ectos propios# &nte la discusin doctrinaria acerca de que si la determinacin de o icio es un acto 3jurisdiccional4 o 3administrativo4, la ctedra adhiere a esta /ltima, debido a que el juez que la dicta a la sentencia es @GEH y P&;TE, por ser el mismo 3@uez &dministrativo4 quien orma parte de la &,-P, y en cambio en la primer opinin se sostiene que el juez debe ser imparcial, cuestin que a entender de la ctedra no ocurre# <asos en que no procede %&rt# 'I+ 1o proceder la determinacin de o icio en aquellos casos en los cuales simplemente se lo intima al contribuyente al pago de la di erencia, porque ocurre que la determinacin est bien hecha pero hay ciertos conceptos equivocados, por ejemplo retenciones# Ba determinacin de o icio tiene, al igual que la DD@@, carcter DE<B&;&T-C$J K mientras no prescriba en el tiempo, el ,isco puede iniciar la determinacin de o icio# Bos casos en que no procede son: <uando se trate de liquidaciones y actuaciones de inspectores y empleados <uando en DD@@ contra impuesto determinado se computen conceptos improcedentes; bastan con la simple intimacin de pago <uando la discon ormidad con liquidaciones administrativas se re iera a errores de clculo <uando los agentes de retencin o percepcin ) habiendo practicado la retencin o percepcin ) hubieran presentado la DD@@ determinativa o in ormativa de su situacin rente al gravamen o alternativamente la &,-P constatare la retencin o percepcin practicada a trav"s de los pertinentes certi icados Calor declarativo &l igual que la DD@@, la determinacin de o icio reviste carcter declarativo de la obligacin tributaria# & partir del acaecimiento del hecho generador ) tambi"n denominado hecho imponible ) la obligacin tributaria ya e2iste, independientemente del momento de liquidacin del tributo# Bo contrario implicar!a que la determinacin uera constitutiva# Procedimiento reglado o discrecional
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&nte la pregunta de si el procedimiento determinativo del tributo es reglado o si el ,isco puede actuar discrecionalmente en su transcurso, la mayor!a de los autores coinciden en a irmar que es un procedimiento reglado, puesto que no depende de ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia# &l ser ello as!, para poder establecer si la uncin desarrollada por el ente recaudador ue ejerc!a correctamente, es necesario que en l resolucin determinativa se encuentren e2plicitadas las razones que llevaron a la determinacin, estableciendo de este modo los motivos que justi iquen las conclusiones a las que se ha arribado# Presunciones Ba presuncin supone un hecho in erente %hecho conocido sobre el cual no e2isten dudas+ a partir del cual se elabora una regla de e2periencia que nos dice cmo es el orden natural de las cosas, y cuyo resultado nos conduce a un hecho in erido %hecho presumido sobre el que se tiene certeza+# Ba presuncin entonces, permite in erir hechos desconocidos partiendo de otros conocidos# Podr!a de in!rsela como 3el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado4 y cuyo propsito es acilitar el procedimiento determinativo de o icio# Pastori---->En materia tributaria, siempre se parte de un LE<L$ <-E;T %-ndicio+ o LE<L$ F&.E y aplicando reglas de e2periencia y lgicas %sentido com/n, razonamiento lgico+ se determina un LE<L$ P;E.G1T$ cuya e2istencia es probable %no 'MMN seguro+#
;eglas de e2periencia ;eglas lgicas
Hecho Inversin de la Hecho ierto Carga de la Probable !I"DI IO# Prueba Ejemplo: Lecho presunto: Fase !$u imponible, para aplicarle la al!cuota y E%I$&E" I' determinar la obligacin tributaria# es probable# Bos elementos de las presunciones son entonces: '# El hecho conocido, indicio o base 9# El hecho presunto a deducir 7# Ba relacin que media entre ambos, que debe proceder de una regla de e2periencia en virtud de la cual, tenido como cierto el primero, debe aceptarse la probabilidad del segundo# Indicio vs ficcin El indicio es el hecho conocido del cual la presuncin es su e ecto# .u procedencia se debe limitar a aquellos casos en que no pueda ser determinada en orma clara y ehaciente la materia gravada# Para ser vlidas las presunciones deben respetar las garant!as constitucionales de legalidad y razonabilidad y tener en cuenta las caracter!sticas operativas de cada contribuyente#
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Bas icciones son aquellas que, partiendo de un hecho cierto, otorgan 3certeza jur!dica4 a otro hecho cuya e2istencia es improbable# <ategor!as de presunciones Bas presunciones pueden ser simples o legales; dentro de las legales puede di erenciarse entre absolutas o relativas# Gna vez demostrado el sustento ctico en que se undament la presuncin, se produce la inversin en la carga de la prueba; siendo el sujeto pasivo de la obligacin tributaria quien debe demostrar las circunstancias que las descali iquen; por lo que hasta que ello no ocurra, gozarn de legalidad# Inversin de la car(a de la prueba----> Bas estimaciones practicadas por el ,isco gozan, en principio, de legitimidad y corresponde a quien las impugne, la demostracin irrebatible de los hechos#
Pres n(iones le+!les Bas presunciones legales son las contenidas en la propia norma jur!dica# Es decir, la ley prev" que, ante la ocurrencia de un determinado hecho indicio deriva la e2istencia de otro presunto# .e trata de consecuencias que el legislador impone e2traer a partir de un hecho conocido# Bas presunciones legales absolutas %De hecho derecho! "uris et de "ure+ no admiten prueba en contrario# En cambio, las relativas %"uris tantum; son vlidas en tanto el contribuyente no demuestre lo contrario+, al dejar abierta la posibilidad de demostrar una realidad distinta de la que pueda resultar de su aplicacin por parte del ente recaudador, garantizan el derecho de de ensa de los sujetos pasivos# .e caracterizan por producir una inversin de la carga probatoria, la que pasa a recaer en cabeza del sujeto pasivo al haberse modi icado el objeto de la prueba# Pres n(iones sim*les Pastori--->$on presunciones que no necesariamente est)n en la ley* sino que hacen al simple ra+onamiento l(ico, Bas presunciones simples o indicios requieren la concurrencia de una serie de circunstancias correlativas y concordantes que, analizadas en una articulacin coherente evidencien que la probanza colectada guarda una razonable correspondencia con los hechos econmicos veri icados# Gn solo indicio, aisladamente considerado, sin analizar otras circunstancias y elementos vinculantes que permitan inducir la e2istencia y magnitud del hecho generador de la obligacin tributaria, resulta insu iciente a e ectos de dotar de soporte a una determinacin de o icio sobre base presunta# .iempre admiten prueba en contrario# Estn enumerados en el 'A y /ltimo prra o del art!culo '6# Presunciones legales
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.i bien el art!culo '6 de la ley e2presamente dispone que las presunciones legales relativas %admiten prueba en contrario+ no sern aplicables conjuntamente para un mismo tributo por un mismo per!odo iscal, s! podrn aplicarse en distintos gravmenes por el mismo per!odo iscal o, lo que es tambi"n admisible, en un mismo impuesto por distintos per!odos# Por otra parte, vale recordar que no cabe aplicar una presuncin sobre otra presuncin# &simismo, cabe tener presente que, practicada la determinacin sobre la base de un !ndice y aceptada por el contribuyente, el ,isco 1acional no puede modi icarla apelando a otro indicio, dado que no se respetar!a el impedimento legal que proscribe la concurrencia de estos medios indiciarios para determinar di erencias en un mismo impuesto y aOo# Elegido un m"todo estarse a sus resultados y respetarlos, para legitimar la actuacin iscal y otorgar as! seguridad jur!dica a los actos de la administracin, salvo que se veri ique alguno de los supuestos del art!culo '* de la ley ''(67# a+ #lquiler personas de e$istencia visible% se presumir que las ganancias netas de personas de e2istencia visible equivalen a por lo menos tres veces el alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa0habitacin en el respectivo per!odo iscal# Deben respetarse parmetros de razonabilidad, en orma tal de no aislar este solo hecho del conte2to del contribuyente, sino tomarlo en su conjunto y contemplando sus caracter!sticas particulares, tales como el nivel de ingresos del grupo amiliar, la utilizacin de la propiedad para otros ines al de casa0habitacin y dems circunstancias# b+ Precios de inmuebles% Se da cuando el comprador vendedor se ponen de acuerdo para pagar menos impuestos tras &i"ar un precio menor' .e trata de una acultad otorgada al ,isco para separarse de lo pactado por las partes y no de una presuncin; la &,-P podr impugnar los precios de inmuebles que, igurando en las escrituras, sean notoriamente in eriores a los vigentes en plaza, lo que e2ige que la di erencia sea advertida sin necesidad de mayores constataciones# .e aplica tambi"n en los impuestos a los sellos %los cuales 3retienen4 los escribanos+# c+ Di&erencias de inventario% (s una de las presunciones #)SOL*+#S, porque se determina que la di&erencia corresponde al per-odo &iscal anterior al que se descubri' .e trata de di erencias !sicas y no de valuacin, pues en este /ltimo caso podr!a determinarse la obligacin sobre base cierta# .e veri ica cuando al e2istencia de mercader!as constatada supere a la registrada; en cambio, si las e2istencias ueran menores, podr!a utilizarse dicha situacin como indicio de omisin de ventas en ese ejercicio en curso# Ba e2istencia de bienes no contabilizados hace presumir la presencia de un circuito marginal o 3en negro4, que produce bene icios que no se registran contablemente# $ sea, el undamento de la presuncin radica en el convencimiento de que, en general, el hecho de constatarse un e2ceso de unidades !sicas no contabilizadas revela la presencia de un circuito de actividades no
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e2teriorizadas, que se encuentra generando bene icios paralelos a los registros contables y cuya reinversin se veri ica precisamente en el e2ceso de inventario detectado# El legislador presume la omisin de dichos bene icios y de las ventas que le dieron origen# .e aplica para determinar el impuesto a las ganancias, al valor agregado y los impuestos internos# d+ .ecanismos de punto &i"o% El denominado 3punto ijo4 no es una presuncin, sino un mecanismo especial de iscalizacin consistente en obtener una muestra representativa de las operaciones de ventas, prestaciones de servicios u otras actividades y, a trav"s de la proyeccin de "stas, a todo el per!odo iscal, conocer los montos presuntos de la materia sujeta a imposicin# Por lo tanto, se promedian ventas mediante controles peridicos; de esta orma, se obtienen los indicios que con orman el hecho base de la presuncin# El resultado obtenido solo ser proyectable a los meses no controlados del mismo per!odo cuando se haya tomado en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate# -ncide en el impuesto a las ganancias, el -C& y los impuestos internos# Pastori---->Ba &,-P instala un inspector en el negocio, al lado de la caja, por 'M d!as al mes# &nota T$D&. las ventas y ticPets# Bos 'M d!as estarn divididos en 9 per!odos de E, con un intervalo de Q d!as# Bas anotaciones sirven para determinar por 3regla de 7 simple4 cual es el monto que deber!a declararse# Ba di erencia entre lo que 3deber!a declarar4 y 3lo que declara4 ser una determinacin de o icio# e+ Operaciones marginales% el porcentaje de operaciones marginales %por ejemplo, ventas en negro+ que se veri ique en un per!odo determinado, que puede ser in erior a un mes, como resultado de compararlas con las operaciones registradas, in ormadas, declaradas o acturadas, teniendo en cuenta la estacionalidad, se aplica sobre las ventas de los /ltimos '9 meses# Estas di erencias de ventas se considerarn de la misma manera que lo prescripto en los apartados ' y 9, ultimo prra o del inciso d# + Incrementos patrimoniales no "usti&icados% .e trata de los aumentos de capital cuyo origen no pueda probar el interesado# &unque los pr"stamos de dinero entre parientes pueden evaluarse en sus proyecciones discales atenuando las e2igencias ormales que deben satis acer dichas operaciones cuando se pactan entre personas no vinculadas por lazos de parentesco, la omisin de prueba documental, en principio indispensable, debe suplirse por otros medios que acrediten ehacientemente la e2istencia, magnitud y modalidad de la operacin, a cuyo e ecto debern ponderarse tambi"n el grado de parentesco, atenuando el rigorismo ormal cuanto mas pr2imo sea el mismo, y el monto de la operacin# g+ Depsitos bancarios% es presuncin espec! ica la di erencia entre los depsitos bancarios depurados y las ventas y?o ingresos declarados por el contribuyente, con ms un 'MN en concepto de
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h+
i+
j+
P+
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles# &lcanza al impuesto a las ganancias, al -C& y a los impuestos internos# /emuneraciones no declaradas% estn constituidas por las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no declarado, as! como las di erencias salariales no denunciadas# .e trata de 9 indicios distintos: uno, respecto del personal en relacin de dependencia no declarado, en que la suma de las remuneraciones pagadas se presume que equivale a un incremento patrimonial; el supuesto restante opera en relacin con el personal declarado respecto del cual se comprueba la e2istencia de di erencias salariales %salarios 3en negro4+; no se trata de remuneraciones declaradas en las que se cuestiona su carcter de base imponible a los e ectos de la determinacin previsional, sino de di erencias de remuneraciones no declaradas correspondientes al personal declarado# Di&erencias de produccin% constituye una di erencia entre la produccin declarada por el contribuyente y la in ormacin obtenida por relevamiento e ectuado por imagen satelital# Tiene e ectos en los impuestos a las ganancias, al valor agregado, a los bienes personales y a la ganancia m!nima presunta# Ingresos de &ondos provenientes de pa-ses de ba"a o nula tributacin% se presume que constituyen incrementos patrimoniales no justi icados los ingresos de ondos provenientes de pa!ses de baja o nula tributacin, cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate# .e pretende gravar los ingresos de ondos provenientes de los denominados 3para!sos iscales4# -mpacta en el impuesto a las ganancias, en el -C& y los impuestos internos# Operaciones internacionales% la presuncin legal hace re erencia a los denominados 3precios de trans erencia4; "stos son los precios a los cuales una empresa trans iere bienes !sicos, propiedad intangible o provee servicios a una asociada#
Procedimiento de determinacin de o icio

P;$<ED-8-E1T$ DE DETE;8-1&<-=1 DE $,-<-$ C-.T& DEB @GEH &D8-1-.T;&T-C$ &B .G@ET$ P&.-C$ 'E DR&.
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Etapas del procedimiento administrativo 01 La vista El procedimiento se inicia con la vista del juez administrativo al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y las impugnaciones o cargos debidamente undamentados# & los e ectos de las responsabilidades in raccionales que pudiesen corresponder para aplicar sanciones, lo normal es que junto con la vista se produzca la instruccin del sumario, que tramitar juntamente con la determinacin# Ba vista es un acto procesal de comunicacin al contribuyente, que implica la posibilidad de e2aminar las actuaciones# .u importancia radica en darle oportunidad, al sujeto pasivo, de conocer la pretensin iscal y ejercer su de ensa, por lo que su alta acarrea la nulidad del procedimiento, no siendo susceptible de subsanacin# .e le otorga al contribuyente un plazo de 'E d!as, prorrogables por /nica vez por otro igual, siendo acultad de la &,-P su concesin# Ba ampliacin debe solicitarse antes del vencimiento del plazo de los primeros 'E d!as; la denegatoria, en su caso, deber ser noti icada al contribuyente con dos d!as de antelacin al vencimiento del t"rmino cuya prrroga se hubiera peticionado# El contribuyente debe tener libre acceso a las actuaciones y al detallado undamento de las observaciones, de modo que pueda o recer las pruebas de su derecho y se cumpla el principio del debido proceso adjetivo# 21 La prueba El contribuyente dispone del plazo citado para ormular por escrito el descargo y o recer o acompaOar %si se tratara de documentacin en su poder+ la prueba que haga su derecho# El contribuyente no podr o recer en una instancia posterior la prueba que no lo hubiere sido en oportunidad de contestar la vista, salvo e2cepcional!simos casos %hechos nuevos+# El interesado debe o recer en el escrito de contestacin los medios de prueba de que intente valerse durante la sustanciacin del procedimiento# Gna vez evacuada la vista o cuando ante la alta de contestacin transcurriera el t"rmino acordado, el juez administrativo estar en condiciones de emitir la resolucin determinativa# Tanto en este supuesto como en el que la prueba hubiera sido denegada, el sujeto pasivo puede o recerla en la instancia del T,1# En el caso de que se hubieran o recido pruebas, su admisibilidad, sustanciacin y diligenciamiento se regir de acuerdo con el art!culo 7E del D;BP# <omo es lgico suponer, el juez administrativo podr aceptar o rechazar las pruebas o recidas, caso en el cual deber undar su decisin de no admitirlas# Lecha la apertura de las actuaciones a prueba, deber producirse en el t"rmino de 7M d!as prorrogables mediante resolucin
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undada, por igual lapso y por /nica vez, comenzando a correr desde la echa de noti icacin del auto que admite la produccin de la prueba# Ba concesin de la prrroga para contestar la vista y acompaOar la prueba es de carcter acultativo para el juez administrativo# .i se deniega, puede interponerse recurso de reconsideracin .i el interesado no produjera la prueba dentro del plazo establecido, el juez administrativo podr dictar la resolucin prescindiendo de ella# 31 La resolucin determinativa <on la resolucin que determina de o icio el impuesto se culmina un procedimiento, es decir, un !ter ormal espec! ico regulado e2presamente por la ley en su art!culo 'Q# .e trata de una actividad reglada de la &,-P, siendo de aplicacin supletoria las normas de la ley '*EI*# Ba resolucin administrativa es un acto administrativo mediante el cual concluye el procedimiento de determinacin de o icio# Bos requisitos undamentales que debe tener son: a+ Bos esenciales de cualquier acto administrativo en cuanto a competencia, causa, contenido, objeto, procedimiento, motivacin, inalidad y orma# b+ Debe determinar el impuesto, liquidar los intereses y, en su caso, la actualizacin a la echa indicada# 1o ser necesario el dictado de la resolucin en aquellos casos en que antes de dictarse, el responsable presta su con ormidad con la misma# Bos e ectos que posee son: Para el sujeto pasivo: DD@@ Para la &,-P: Determinacin de o icio 45u6 pasa si el "ue7 no dicta la resolucin8 .i pasan -. d/as desde que se cerr el proceso sin que se dicte la resolucin# El sujeto pasivo %contribuyente+ puede pedir el P/O9+O D(SP#C:O, ya que el contribuyente no puede vivir en constante 3inseguridad jur!dica4# Buego de solicitado el Pronto Despacho, si pasan 0. d/as m)s sin que se dicte la resolucin, habr C#D*CID#D D( I9S+#9CI#, ya que es una 3sancin4 que la ley le aplica al ,isco por no determinar sentencia en un plazo razonable# <aduca T$D$ el proceso y queda sin e ecto el proceso de determinacin de o icio# El art!culo 'Q en su IA prra o establece que se puede iniciar por /nica vez T$D$ el proceso pero con autorizacin del &dministrador ,ederal y del 8inisterio de Econom!a# Ba caducidad no opera de pleno derecho sino a pedido o instancia de parte# El undamento de la caducidad de la instancia radica en evitar que se prolonguen en el tiempo situaciones inde inidas que pueden a ectar la seguridad jur!dica, acarreando problemas al contribuyente, de orma que la &dministracin cumpla con e iciencia dos de sus unciones principales, como son la iscalizacin y la percepcin del tributo, en plazos razonables#
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E ectos de la determinacin de o icio <omo todo acto administrativo, la resolucin determinativa goza de estabilidad y, si no es recurrida en t"rmino, queda irme# <uando la determinacin de o icio resulte in erior a la realidad, queda subsistente la obligacin del contribuyente de denunciar tal circunstancia y satis acer el impuesto que corresponda# Gna vez irme, la determinacin solo podr modi icarse en contra del contribuyente en los siguientes supuestos: <uando en la resolucin se dej constancia del carcter parcial de la determinacin y ueron de inidos los aspectos que han sido objeto de la iscalizacin, en cuyo caso solo sern susceptibles de modi icacin aquellos aspectos no considerados e2presamente en la determinacin parcial en cuestin <uando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la e2istencia de error, omisin o dolo en la e2hibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior# De lo e2puesto se desprende que puede ser modi icada cuando el error sea a causa del contribuyente, pues si uere del ,isco, dicha eventualidad no puede perjudicar al sujeto pasivo# El ,isco debe atenerse a la teor!a de los actos propios, no pudiendo alegar el propio error en contra del contribuyente# En este sentido, seg/n la doctrina, el cambio de criterio por parte del ente iscalizador, sin que al sujeto pasivo pueda reprochrsele el haber actuado con dolo o culpa, no puede tener como consecuencia el hecho de que la determinacin de o icio practicada se modi ique en su contra# De lo contrario, se vulnerar!a el principio de la seguridad jur!dica inherente al estado de derecho# ;esoluciones '# Presuncin de le(itimidad: todo acto realizado por la administracin se presume que es leg!timo, realizado con orme a la normativa vigente, salvo que se demuestre lo contrario# 9# 1uer+a e2ecutoria: se puede ejecutar por parte de la administracin el contenido de esa resolucin %relacionado con lo anteriorD+
Procedimiento para aplicar sanciones '+ P&;& &PB-<&; 8GBT&. %76, 76#', 7*, 7*#', IE, I(, I(#', I6+ El sumario administrativo es un procedimiento que, resguardando la vigencia del principio del debido proceso, tiene por objeto veri icar la comisin de il!citos tributarios ) asignando las responsabilidades correspondientes ) y aplicar las consecuentes sanciones# .eg/n lo prescribe el art!culo QM de la ley ''(67, los hechos reprimidos por los art!culos nombrados anteriormente, sern objeto de un sumario
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administrativo, cuya instruccin deber disponerse por resolucin emanada de juez administrativo, en la que deber constar claramente el acto u omisin que se atribuyere al presunto in ractor# El art!culo Q7 consagra el 3secreto de sumario4, prescribiendo que este ser secreto para todas las personas ajenas a "l, e2cepto para las partes o para quienes ellas e2presamente autoricen# Ba instruccin del sumario de acuerdo con lo establecido en el art!culo Q', se inicia con la noti icacin al presunto in ractor, de la resolucin del juez administrativo que disponga su sustanciacin, para que en el plazo de 'E d!as hbiles ) prorrogables por resolucin undada por otro lapso igual y por /nica vez ) ormule por escrito su descargo y o rezca todas las pruebas que hagan a su derecho# En el 9A prra o se establece que para el caso de in racciones ormales gen"ricas %art# 7*+, el plazo para presentar la de ensa y o recer las pruebas ser de E d!as hbiles contados desde la noti icacin del acta labrada, que disponga la sustanciacin del sumario, no previ"ndose su prrroga# &l respecto, las opiniones doctrinales encontradas han establecido que dicho plazo deber!a adaptarse a los 'E d!as hbiles mencionados anteriormente, caso contrario se violar!a el derecho de de ensa# &l respecto, cabe seOalar que la &,-P, a trav"s de 1ota E2terna %&,-P+ E?'**6, dispuso que en todos los casos debern otorgarse el plazo de 'E d!as, en concordancia con lo dispuesto en el 'A prra o del art!culo Q'# Transcurrido el t"rmino establecido para realizar el descargo y o recer las pruebas, se observarn, para la instruccin del sumario, las disposiciones de los art!culos 'Q y siguientes#
-1,;&<<-$1E. ,$;8&BE. -1.T;G<<-=1 DE .G8&;-$ &<T& B&F;&D& P$; ,G1<-$1&;-$ DE B& &,-P @GEH &D8-1-.T;&T-C$ D-.P$1E .G.T&1<-&<-=1 8ED-&1TE ;E.$BG<-=1 E1 B& TGE DEFE <$1.T&; <B&;&8E1TE EB &<T$ G $8-.-=1 -8PGT&D& 1$T-,-<&<-=1 &B P;E.G1T$ -1,;&<T$; 'E DR&. LUF-BE.
,$;8GB& DE.<&;5$ K $,;E<E -1,;&<<-$1E. 8&TE;-&BE. -1.T;G<<-=1 DE .G8&;-$ P;GEF&. %E1 B& ;E.$BG<-=1 @GEH &D8-1-.T;&T-C$ TGE <$1.TE EB &<T$ G $8-.-=1 -8PGT&D$+ P;$<ED-8-E1T$ &;T# 'Q K .5TE.#
1$T-,-<&<-=1 &B P;E.G1T$ -1,;&<T$; 'E DR&. LUF-BE.
-1,;&<<-$1E. C-1<GB&D&. & B& DETE;8-1&<-=1 DE T;-FGT$.
'E DR&. LUF-BE. %P;$;;$5&FBE. P$; ;E.$BG<-=1 .&1<-$1E. DEFE;U1 &PB-<&;.E E1 B& 8-.8& ;E.$BG<-=1 TGE DETE;8-1& EB ' ,G1D&D&+ 5;&CU8E1 .- &.R 1$ $<G;;-E;& ,$;8GB& DE.<&;5$ K $,;E<E .E E1TE1DE;U TGE B& &,-P 1$ L& P;GEF&. E1<$1T;&D$ 8V;-T$ P&;& -8P$1E; .&1<-$1E., <$1 B& <$1.-5G-E1TE P;$<ED-8-E1T$ &;T# 'Q K .5TE.# -1DE81-D&D DEB <$1T;-FGKE1TE
Ba di erencia que presenta la aplicacin de 8GBT&. y la DETE;8-1&<-=1 DE $,-<-$ es que para las multas se inicia con un S*.#/IO, porque no hay determinacin tributaria sino que se est peleando si corresponde o no la multa# <uando la multa proviene de determinaciones tributarias, las 9 cosas van en la 8-.8& noti icacin# Ej: si se omiti impuestos %art!culo IE+, se le noti ica al contribuyente de la C-.T& %determinacin de o icio, ya que as! se inicia esta+ y del .G8&;-$ &D8-1-.T;&T-C$ %para iniciar la aplicacin de la multa+# 9+ 8GBT& &;TR<GB$ &utomtica4+ El procedimiento que se de presentacin de DD@@ iniciarse, a opcin de la computacin de datos 76: $8-.-=1 DE P;E.E1T&<-=1 DE DD@@ %38ulta sigue para aplicar la multa automtica por la alta dentro de los plazos generales establecidos puede &,-P, con la noti icacin emitida por el sistema de que contenga los requisitos establecidos en el
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art!culo Q', vinculados con el derecho de de ensa de los particulares# & tal e ecto, la noti icacin servir como cabeza del sumario en la sustanciacin de "ste# Es preciso aclarar que, si bien la ley dispone de un procedimiento alternativo para el ente recaudador, citando la noti icacin emitida por el sistema de computacin de datos, no menciona en absoluto cual ser!a la otra opcin, por lo tanto parte de la doctrina ha interpretado que aqu"lla, per ectamente, podr!a ser una resolucin del juez administrativo competente# En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la DD@@, deber sustanciarse el sumario a que se re ieren los art!culos QM y siguientes, sirviendo como cabeza la noti icacin indicada precedentemente# .i dentro del plazo de 'E d!as siguientes a partir de la noti icacin, el in ractor pagare voluntariamente la multa y presentare la DD@@ omitida, el importe de la multa se reducir de pleno derecho a la mitad y la in raccin no se considerar como antecedente en su contra# El mismo e ecto se producir si los requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta los 'E d!as posteriores a la noti icacin mencionada#
P;$<ED-8-E1T$ P&;& B& &PB-<&<-=1 DE 8GBT& P$; B& 1$ P;E.E1T&<-=1 DE DD@@
<$8-E1H$
& $P<-=1 DE B& &,-P <$1 G1& 1$T-,-<&<-=1 E8-T-D& P$; EB .-.TE8& DE <$8PGT&<-=1 DE D&T$. TGE ;ES1& B$. ;ETG-.-T$. DEB &;TR<GB$ Q'
TG-E1 1$ P&5&;E B& 8GBT& $ 1$ P;E.E1T&;E B& DD@@
.G.T&1<-&<-=1 .G8&;-$ &;T# QM K .5TE.#
<&FEH& DEB 8-.8$: B& 1$T-,-<&<-=1
<uando ocurre la multa del 76, el ,isco puede optar por el procedimiento n/mero ' o 9; el 9A es mas bene icioso para el contribuyente porque puede reducir la multa# Ba &,-P lo utiliza porque la mayor parte de los contribuyentes paga en esta etapa de 3reducciones4#
7+ &;TR<GB$ IM: 8GBT& W <B&G.G;& %Procedimiento: art!culo I'+ El art!culo I' dispone el procedimiento para que el juez administrativo aplique la sancin, y los art!culos QQ y Q6 prev"n los recursos de apelacin de dicha decisin, primero ante la propia instancia administrativa y luego ante el Poder @udicial# Ba ley enuncia que deber ser labrada un acta con los hechos u omisiones comprobados, citando al responsable a in de que reconozca o no la materialidad de la in raccin# Dicha audiencia tiende a resguardar adecuadamente el derecho de de ensa del contribuyente y la aplicacin del debido proceso# ,inalizado este procedimiento o en un plazo no mayor a los 9 d!as, el juez administrativo deber dictar su resolucin, la cual, en caso de ser condenatoria, permitir una apelacin administrativa prevista por el
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art!culo QQ, el que establece que las sanciones sern recurribles, por apelacin administrativa, ante los uncionarios superiores que designe la &,-P, quienes debern e2pedirse en un plazo no mayor a los 'M d!as# Esta resolucin causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra sustanciacin se proceda a la ejecucin de las sanciones impuestas# Ba instancia judicial de la resolucin que rati ica la clausura est prevista en el art!culo Q6# En dicha norma se e2presa que la medida ser recurrible por recurso de apelacin, otorgando en todos los casos con e ecto devolutivo, ante los juzgados en lo penal econmico en la <&F& y juzgados ederales en el interior del pa!s# El escrito del recurso deber ser interpuesto y undado en sede administrativa dentro de los E d!as de noti icada la resolucin# Ceri icados los requisitos ormales, dentro de las 9I horas de ormulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente# En lo que respecta al e ecto del recurso, cabe destacar que la <.@1 ha sostenido en una oportunidad, que el ente ,iscal debe abstenerse de clausurar un local comercial hasta tanto uese debatida y resuelta, con sentencia judicial irme, la procedencia de dicha sancin; de ah! su naturaleza suspensiva#
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ET&P&.
&<T& DE <$8P;$F&<-=1 PB&H$ 1$ &1TE;-$; & E DR&. LUF-BE. 1.GPE;-$; & 'E
<$1T-E1E T$D&. B&. <-;<G1.T&1<-&. DEB -BR<-T$, P;GEF& K E1<G&D;& BE5&B, E,E<TG&D& P$; ,G1<-$1&;-$. ,-.<&BE., ,-;8&D& P$; B$. &<TG&1TE. K 1$T-,-<&D& &B ;E.P$1.&FBE <$1 B& <-T&<-=1 P&;& B& &GD-E1<-& DE DE,E1.&
<-T&<-=1 &B ;E.P$1.&FBE &GD-E1<-& DE DE,E1.& P;$1G1<-&8-E1T$ DEB @GEH &D8-1-.T;&T-C$ E DR&. LUF-BE. &PEB&<-=1 &D8-1-.T;&T-C& &1TE B$. ,G1<-$1&;-$. .GPE;-$;E. TGE DE.-51E B& &,-P0D58G1-D$ DE B&. P;GEF&.
G1& CEH TE;8-1&D& B& &GD-E1<-& $ E1 G1 PB&H$ 1$ 8&K$; & B$. 9 DR&. LUF-BE.
'M DR&. LUF-BE. ;E.$BG<-=1 DE &PEB&<-=1 EB PB&H$ .E <$8PGT& DE.DE B& 1$T-,-<&<-=1 DE B& ;E.$BG<-=1 DE B& &PEB&<-=1 &D8-1-.T;&T-C& E DR&. LUF-BE.
EB E.<;-T$ DEB ;E<G;.$ .E P;E.E1T& DEF-D&8E1TE ,G1D&D$ E1 .EDE &D8-1-.T;&T-C& CE;-,-<&D$ EB <G8PB-8-E1T$ DE B$. ;ETG-.-T$. ,$;8&BE., .E EBEC& DE1T;$ DE B&. 9I L. &B @GEH <$8PETE1TE
;E.$BG<-=1 DE &PEB&<-=1
I+ <B&G.G;& P;ECE1T-C& El inspector debe decidir si realizar la 3<lausura4 o 3<lausura preventiva4#
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En lo relativo al procedimiento para aplicar la clausura, el art!culo QE seOala que la clausura preventiva que disponga la &,-P en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al juez ederal o en lo penal econmico, para que "ste, previa audiencia con el responsable, resuelva dejarla sin e ecto en razn de no comprobarse los e2tremos requeridos por el art!culo 7E inciso , o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la medida preventiva# Ba clausura preventiva no podr e2tenderse ms all del plazo legal de 7 d!as sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente# .in perjuicio de lo que el juez resuelva, el ,isco continuar la tramitacin de la pertinente instancia administrativa# & los e ectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del art!culo IM, por cada d!a de clausura corresponder un d!a de clausura preventiva# El juez administrativo o judicial, en su caso, dispondr el levantamiento de la clausura preventiva inmediatamente despu"s de que el responsable acredite la regularizacin de la situacin que diera lugar a la medida# El juez, al citar al contribuyente, debe decidir: 0000>.antener la clausura 0000>Levantar la clausura, en caso de que crea que el inspector se equivoc; el ,isco se e2pone a juicios por daOos y perjuicios, lucro cesante, etc# .i en 7 d!as no hay resolucin judicial, automticamente se levanta la clausura# .i el contribuyente presenta un amparo, automticamente se levanta la clausura y se sigue el procedimiento del art!culo I'#
&ccin de repeticin %&rts# 6', 67, 6I+ <oncepto omprende en e2ercicio de una accin* por parte del su2eto pasivo de la obli(acin tributaria* quien pretende restitucin de importes por tributos* accesorios* multas !e3cepcionalmente#* que fueron pa(ados indebidamente por error o sin causa, El art!culo 6' de la ley se re iere a la accin de repeticin de tributos y accesorios que se hubieren abonado de ms; comprende aquellos pagos cuya improcedencia se vincula necesariamente con el 3concepto o hecho imponible4 al que la ley alude, y que al involucrar una discusin acerca de la causa legal del pago, esto es, de la e2istencia o medida de la obligacin, e2cede el marco de una simple y rpida devolucin# En la repeticin e2iste pago indebido, o sea, el e ectuado sin causa, por no haberse veri icado el hecho generador de la obligacin o por error# Por lo tanto, en la repeticin se invierten los roles de la ;@T, el ,isco 1acional pasa a ser deudor y el contribuyente acreedor#
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DEBE ,!ber n PA$O INDEBIDO, ya sea generado por error o uese un pa(o sin causa# Pa(o indebido por error: constituye un also conocimiento, ya sea del mundo ctico %error de hecho+ o normativo %error de derecho+, que a ecta la voluntad del pagador, debiendo ello ser interpretado en el marco de las normas de derecho de ondo# Pa(o indebido sin causa: siempre hay que tener presente que la causa del pago %causa0 uente+ es una deuda, de carcter tributario, y es por ello que en este caso la hiptesis hace re erencia a una deuda ine2istente o ileg!tima# ;Consiste en hacer un pago sin que e$istiese O+, es decir, sin que ha a P:I1# De clase4 Bas 8GBT&. tienen e ecto suspensivo, y no se pueden repetir, porque son apeladas hasta la /ltima instancia sin tener que pagarlas# (<C(PCI=9>>>>? 8ultas consentidas en la proporcin del impuesto que se reclama; es decir, se puede repetir una multa cuando tras una determinacin de o icio me noti ican de ella y no la apelo, sino que la consiento, y debo pagar el impuesto ms la multa; en este caso se puede pedir la repeticin, Bos T;-FGT$. K &<<E.$;-$. tienen e ecto devolutivo, y para poder acceder a la justicia hay que pagar, entrando as! en escena el principio del 3.olve et repete4 %Tachado de inconstitucional por la mayor!a de la opinin doctrinaria, ya que est en contra por ejemplo del Tratado de .an @os" de <osta ;ica, que establece que todos deben tener acceso a una instancia judicial+# Di erencias entre 3Devolucin simple y rpida4 %art# 9*+ y 3&ccin de repeticin4 Del anlisis comparativo de ambos procedimientos, surge que tanto la denominada solicitud de devolucin contemplada en el art!culo 9* como la accin de repeticin regulada en el art!culo 6' y siguientes, tienen un in /ltimo: que el ,isco restituya lo pagado por los responsables en e2ceso o indebidamente# Opiniones doctrinarias: 5iuliani ,ounrounge sostiene que la solicitud de devolucin del art!culo 9*, a di erencia de la accin de repeticin, se encuentra prevista para supuestos en los cuales el e2ceso en el pago e ectuado es veri icable a simple vista, no siendo necesaria la undamentacin de dicha solicitud y seOalando que "sta persigue el propsito de obtener una devolucin simple y rpida, constituyendo un paso previo a la accin prevista en el art!culo 6'# $tra doctrina ha a irmado que la solicitud de devolucin simple y rpida del art!culo 9* se di erencia del instituto de la repeticin en que, mientras que en "ste se intenta obtener la devolucin de sumas cuya calidad de pago en e2ceso %o pago indebido+ se halla controvertida, en el sistema de devolucin no e2iste disenso alguno en cuanto al carcter en e2ceso que ostentan las sumas a devolver#
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<oncluyendo acerca de las di erencias entre las solicitudes de devolucin y la accin de repeticin, podr!a a irmarse que el art!culo 9* regula las solicitudes de devolucin de pagos en e2ceso en orma simple y rpida cuando se los compruebe a simple vista %sin que e2ista controversia acerca del derecho creditorio+, en tanto que el art!culo 6', por su parte, contempla supuestos de devolucin de pagos donde no se ha comprobado indubitablemente que han sido e ectuados en e2ceso, e2istiendo un marco de conocimiento mas amplio y adecuado para que el interesado obtenga, eventualmente, el reconocimiento de su derecho a la devolucin# De la clase4 Ba devolucin simple y rpida puede ser de oficio o a pedido de parte # Esta reglamentada en la ;5 999I# En el caso de esta devolucin, el ,isco lo acredita contra otros impuestos o lo reintegra v!a cheque# I-PORTANTE..../Cuando el aspecto legal no est@ claro ;40 i1n tiene l! r!2)n31 opera la D(+(/.I9#CI=9 D( OAICIO'
,undamento 1undamento le(al--->art, 56 El undamento de la accin de repeticin radica, por un lado, en el principio %moral o de "tica+ seg/n el cual nadie debe enriquecerse sin causa a e2pensas de otro, as! como tambi"n en el principio constitucional de equidad o en el de legalidad tributaria, que pregona que el ,isco carece de t!tulo jur!dico para apropiarse de los pagos sin causa, es decir, mas all de lo e2igido por la ley#
Begitimacin procesal Bos contribuyentes y dems responsables tienen legitimacin activa para repetir los tributos y accesorios que hubieran abonado de ms, ya sea por deuda propia o ajena# Por lo tanto, /nicamente tiene legitimacin activa quien oportunamente ingres el monto tributario objeto de la repeticin# .i se tratare de agentes de retencin, "stos se encontrarn habilitados para ejercer la accin de repeticin si demuestran que han su rido un perjuicio patrimonial con el pago sin causa# En cambio, al responsable por deuda propia le alcanza con acreditar la retencin operada, tanto ms cuando los agentes de retencin in ormaron las circunstancias de tiempo y lugar de depsito de la retencin# 45ui6nes tienen legitimacin en el caso de repeticin de impuestos indirectos8 Bos impuestos indirectos solo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando "stos acrediten que no han trasladado el impuesto al precio, o bien cuando habi"ndolo trasladado, acreditaren su devolucin %al <,+ en la orma y condiciones que establezca la &,-P#
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-8P$;T&1TE: 9O CO//(SPO9D( la repeticin en el caso de pago de impuestos prescriptos# Principales causas de la repeticin Bas principales causas se dan por pa(o de un tributo no adeudado o pa(o de un tributo en e3ceso# & modo enunciativo, se pueden nombrar: 0 Pago de un tributo no adeudado o en e2ceso, por haber mediado un error en la autoliquidacin e ectuada por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria# 0 Pago de un tributo no adeudado por encontrarse ingresado con anterioridad 0 Pago de un tributo no adeudado por mediar e2encin subjetiva y?o objetiva 0 Pago de un tributo no adeudado por no haberse con igurado el L0 Pago de un tributo no adeudado por encontrarse pendiente la obligacin tributaria de una condicin suspensiva todav!a no cumplida 0 Pago de un tributo en e2ceso o no adeudado por inconstitucionalidad de la ley que contempla la obligacin tributaria o que eleva su monto original 0 Pago de un tributo en e2ceso o no adeudado por haberse e ectuado pagos a cuenta que, luego de practicado el balance impositivo, resultan no tener causa 0 Pago de un tributo en e2ceso o no adeudado por no ajustarse a las normas legales la determinacin de o icio e ectuada por el ,isco
;equisitos para la viabilidad de la accin Para que la repeticin proceda es necesario que se veri iquen los siguientes elementos: '+ Pago% deben ser indebidos y abarcativos de la totalidad del per!odo iscal# 9+ /eclamo administrativo% es un requisito ineludible en los t"rminos de la ley ''(67 para obtener la devolucin del impuesto abonado espontneamente# 1o as! en los supuestos de pagos a requerimiento, en tanto ) obvio es decirlo, el ,isco ya se e2pidi sobre la procedencia del pago, lo que de e2igirse, importar!a una ormalidad in/til# 7+ (n los casos de e"ecucin &iscal, la accin de repeticin slo podr deducirse previo pago del impuesto adeudado, accesorios y costas#
Procedimiento Es distinto seg/n los pagos sean: '# & requerimiento o coactivo 9# Espontneo P#BOS # /(5*(/I.I(9+O
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<$1<EPT$ .$1 B$. E,E<TG&D$. E1 <G8PB-8-E1T$ DE G1& DETE;8-1&<-=1 DE $,-<-$ $ & -1.T&1<-& DEB ,-.<$
CR&. P;$<E.&BE.
$P<-$1&BE. EY<BGKE1TE. DEB .G@ET$ &<T-C$ DE B& ;EPET-<-=1
PB&H$ DE -1TE;P$.-<-=1 DE8&1D& &1TE EB T,1 DE8&1D& &1TEB & @G.T-<-& 1&<-$1&B DE 'A -1.T&1<-&
P;E.<;-P-<-=1 &<<# DE ;EPET-<-=1: E &Z$. -1.T&1<-&. @G;-.D-<<-$1&BE. P$.TE;-$;E. realizar mediante la interposicin
Ba repeticin se de la demanda ante el T,1 o ante la @usticia 1acional de Primera -nstancia en lo <ontencioso <&8&;& 1&<-$1&B DE &PEB&<-$1E. B$ <$1TE1<-$.$ &D8# ,EDE;&B &dministrativo ,ederalE1 %o en los @uzgados ,ederales en el interior del pa!s+# El plazo para accionar es el correspondiente al t"rmino de la prescripcin para la repeticin, es decir, cinco aOos, que comienzan a contarse: <$;TE .GP;E8& DE @G.T-<-& DE B& & partir del 'A de enero siguiente al de la echa de pago, si se trata 1&<-=1 de pagos o ingresos a cuenta de un per!odo vencido & partir del 'A de enero siguiente al aOo de vencimiento del per!odo iscal, si se tratara de repeticin de pagos o ingresos a cuenta de un per!odo no vencido# En la demanda deben indicarse los conceptos, per!odos y undamentos de hecho y derecho que sustentan la pretensin# Bas instancias judiciales posteriores a las mencionadas son la <mara CR&. P;$<E.&BE. 1acional de &pelaciones en lo <ontencioso &dministrativo ,ederal ) o las <maras ,ederales de &pelaciones en el interior del pa!s0 y luego la <.@1# ;E<B&8$ &D8-1-.T;&T-C$ P;EC-$ &1TE EBdecir, ,-.<$ la eleccin de una Bas v!as procesales son optativas y e2cluyentes, es alternativa signi ica la renuncia de la otra# -8P$;T&1TE: L# P/(SC/IPCI=9 es a avor del ,iscoJJ %Por la inversin de DE1E5&T$;-& B$. 7 8E.E. DE P;E.E1T&D$ EB ;E<B&8$ la ;@T+
DE1T;$ DEB PB&H$ PE;E1T$;-$ DE1T;$con DEB PB&H$ DE T,10000>mbito 'dministrativo, .e puede acudir patrocinio de un DE 'E DR&. LUF-BE. P;E.<;-P-<-=1 %E &Z$.+ <ontador o de un abogado# .e paga una tasa del 9#EN del monto que se reclama# 8onto m!nimo: X9EMM @uzgado 'A instancia, <mara de &pelaciones, <.@10000> )mbito 7udicial# $P<-$1E. EY<BGKE1TE. DEB .G@ET$ &<T-C$ DE B& ;EPET-<-=1 Patrocinio necesario: abogado# .- B& ;E.$BG<-=1 E. .- 1$ .E D-<T& ;E.$BG<-=1 DE1T;$ DE
P#BO &1TE (SPO9+C9(O EB T,1
;E<G;.$ DE &PEB&<-=1
DE8&1D& &1TE B& @G.T-<-& 1&<-$1&B DE 'A -1.T&1<-&
;E<G;.$ DE ;E<$1.-DE;&<-=1
-1.T&1<-&. @GD-<-&BE. P$.TE;-$;E.
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& di erencia del pago a requerimiento, el 3pago espontneo4 es el realizado en orma voluntaria, libre de toda coaccin, como por ejemplo, el que e ect/a el sujeto que autoliquida el impuesto# .i bien el reclamo administrativo previo no est sujeto a ormalidades sacramentales, debe ser interpuesto e2pl!cita y ehacientemente pues, con orme a lo dispuesto de manera e2presa por el art!culo 6', constituye un requisito ineludible para obtener la devolucin de lo pagado espontneamente# De clase---->1ecesariamente previo a la accin de repeticin, hay que hacer un 3reclamo administrativo4 , porque el ,isco a/n no dijo nada y necesita e2pedirse acerca del tema# .e le da as! una oportunidad al ,isco para que eval/e la situacin y quizs ah! termina todo el proceso, si le reconoce la deuda al contribuyente# 1$ es lo mismo que el reclamo 3simple y rpido4# .e debe dejar constancia en la nota para decir que estoy encuadrando en el art!culo 6'# .i la resolucin es positiva %W+, el contribuyente recibe le cheque donde le reintegran el saldo; si es negativa %0+, comienza la accin de repeticin# 4Cu@les son las v-as de impugnacin ante la denegatoria del reclamo8 &nte el rechazo del organismo recaudador, y dentro del plazo perentorio de 'E d!as hbiles a partir de la noti icacin, podr interponerse alguno de los siguientes remedios, cuya opcin es e2cluyente, y vencido el cual, sin ejercicio de opcin alguna, la resolucin dictada pasar en autoridad de cosa juzgada material %cosa juzgada propiamente dicha+, lo cual implica que la cuestin resuelta no podr ser reeditada en un proceso posterior: a+ ;ecurso de reconsideracin ante el superior b+ ;ecurso de apelacin por denegatoria ante el T,1 c+ Demanda contenciosa ante la @usticia 1acional o ,ederal de 'A -nstancia
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Es importante destacar que, si no se dictara resolucin dentro de los 7 meses de presentado el reclamo administrativo, los contribuyentes o responsables podrn deducir el recurso por demora en resolver la repeticin ante el T,1 o la @usticia# Es que si la administracin no se e2pide dentro de los 7 meses, ese silencio se considera denegatoria tcita# En este caso, el plazo para presentar el recurso por demora es el de la prescripcin %E aOos0000>como castigo al ,isco+# En este supuesto e2iste una causal de interrupcin de la accin de repeticin# El nuevo plazo de prescripcin comienza a computarse a partir del 'A de enero siguiente al aOo en que se cumplen los 7 meses de presentado el reclamo administrativo# E2isten condicionamientos respecto de la demanda contenciosa, dado que el art!culo 67, re erido a la demanda contenciosa que se interpone ante el juez de 'A instancia establece, adems de que el actor no puede undar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa, ni o recer pruebas que no hubiera sido o recida en dicha instancia, con e2cepcin de los hechos nuevos y de la prueba sobre "stos, que el mismo deber probar el e2ceso que atribuye al monto oblado, no pudiendo limitarse a rebatir los undamentos de la estimacin de o icio administrativa, si "sta hubiera tenido lugar, condicionamientos que han motivado la cr!tica de la doctrina#
;ecursos administrativos ante las resoluciones de la &,-P Bos recursos previstos en la Bey ''(67 son el 8ecurso de 8econsideracin y el 8ecurso de 'pelacin para ante el &1" ; mientras que en el D; de la ley se prev" el 8ecurso de apelacin para ante el director (eneral de la '1IP-D9I, &nte los casos de: ;esoluciones de la &,-P que determinen impuestos y accesorios ;esoluciones de la &,-P que determinen sanciones %8GBT&.J Yq para clausura es otro procedimiento+ ;esoluciones que denieguen reclamos por repeticin .e puede optar de manera &BTE;1&T-C& y EY<BGKE1TE por: ;ecurso de reconsideracin %art# Q(+ ;ecurso de apelacin ante el T,1 %arts# 'I*0'**+ En las 9 primeras situaciones, se debe optar entre estas 9 debido a que no se puede ir directamente a la justicia porque hay que agotar primeramente la v-a administrativa y luego %pagando0000>.$BCE EB ;EPETE+ se accede a la v!a judicial# En cambio, y es esta la di erencia de la tercer alternativa a las otras 9 planteadas, se puede acceder directamente a la justicia, es decir, tiene 7 opciones mientras que las resoluciones de impuestos o multas tienen solo 9 opciones a tomar y BGE5$ se puede pasar a instancias judiciales# Para poder acceder al T,1 es necesario tener un 3corresponsal4 en Fs &s, debido a que hay que constituir domicilio all donde se recibirn las
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noti icaciones pertinentes a la causa y desde donde se tramitar la misma, es por ello que debe contarse con un estudio jur!dico o contable que haga las veces de apoyo, respaldo o nos represente ante el T,1, por estar cercano a "ste# Gna vez que ueron noti icadas las resoluciones determinadas anteriormente, y ante el silencio de los contribuyentes, se produce el e ecto de que dichas resoluciones emanadas de la &,-P tienen e ecto de O$' 7:;9'D', pero es distinto en cada caso: 8esoluciones que determinan impuestos y accesorios: tienen e ecto de <$.& @GH5&D& ,$;8&B, lo cual signi ica que la resolucin sea insusceptible de ser recurrida, pero puede ser revisada en otro proceso# En otras palabras, no hay ms recursos para solicitar en este proceso, pero si se puede volver a discutir el tema en otro proceso di erente, que ser la &<<-=1 DE ;EPET-<-=1# En este caso, se debe pagar %.olveD+ y luego iniciar la 3Demanda de repeticin4, que se entender ue por un pago 3a requerimiento del ,isco4# 8esoluciones que determinan multas o que denie(uen reclamos de accin de repeticin: tienen e ecto de <$.& @GH5&D& 8&TE;-&B, lo cual signi ica que la resolucin es inimpuganble e insusceptible de ser modi icada o revisada en un pronunciamiento posterior# En otras palabras, no se puede seguir discutiendo en otro proceso# <omo (<C(PCI=9 se DE encuentra el caso de repeticin de multas ;E<G;.$ $PT&T-C$. K EY<BGKE1TE. &PEB&<-=1 &1TE consentidas, En este caso, hay que pagar y no se puede repetir, $P<-=1 EB T,1 ;E<G;.-C& salvo la e2cepcin nombrada# .G.PE1DE1 E@E<GT$;-ED&D
DE B& DE<-.-=1 ;E<G;.$ DE ;E<$1.-DE;&<-= recursiva: ;ecurso de 1 <&;&<TE;R.T-< &. DE B$. ;E<G;.$.
$pcin el T,1
-1TE;P$.-<-=1 E1 EB PB&H$ reconsideracin o ;ecurso de apelacin ante PE;E1T$;-$ DE 'E DR&. LUF-BE.
1$ -1TE;P$.-<-=1 DE1T;$ DEB PB&H$
;E.$BG<-$1E. .$F;E -8PGE.T$. K &<<E.$;-$. TGED&1 ,-;8E.
;E.$BG<-$1E. .$F;E 8GBT&. K ;E<B&8$. DE ;EPET-<-=1 DE T;-FGT$.
&,-P PGEDE -1-<-&; E@E<G<-=1 ,-.<&B
<$.& @GH5&D& ,$;8&B
<$.& @GH5&D& 8&TE;-&B
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;-5E EB P;-1<-P-$ 3.$BCE ET ;EPETE4 -1-<-&D& E@E<G<-=1: P&5$ K BGE5$ ;EPET-<-=1
EY<EP<-=1: 8GBT&. <$1.E1T-D&.
<abe destacar que la interposicin de cualquiera de los recursos previstos por el aludido art!culo Q(, tiene la virtud de suspender la e icacia del acto administrativo recurrido, paralizndose los e ectos ejecutorios de la decisin hasta: a+ El dictado de la sentencia por parte del T,1, cuando en ella se liquida el tributo y los accesorios b+ Ba aprobacin de la liquidacin practicada por el organismo recaudador, sobre las bases indicadas en la sentencia Ba citada suspensin de la ejecutoriedad signi ica la no aplicacin del principio 3solve et repete4 en esa instancia, es decir, no hay que ingresar las sumas reclamadas como condicin para impugnar los actos intimatorios# El t"rmino para interponer los recursos es improrrogable y de 'E d!as hbiles, contados desde el d!a siguiente de la noti icacin del acto que se recurre# Cencido dicho plazo y no interpuesto ninguno de aqu"llos, las resoluciones se tendrn por irmes y pasarn en autoridad de cosa juzgada ormal# 1o sucede lo mismo con aquellas resoluciones que imponen sanciones o deniegan reclamos de repeticin de impuestos, las que en caso de no recurrirse por alguno de los mecanismos en estudio, pasarn en autoridad de cosa juzgada material# Estos recursos tienen e ecto .G.PE1.-C$# ;ecurso de reconsideracin El recurso de reconsideracin constituye un remedio previsto por la ley para el mbito administrativo, en el cual se interpone y sustancia aqu"l, tendiente a que, a instancias del contribuyente o responsable, la &,-P0D5e ect/e una revisin del acto atacado, por medio de un uncionario con jerarqu!a superior a aqu"l del cual eman la resolucin recurrida# El recurso en anlisis debe interponerse ante la misma autoridad que dict el acto en cuestin, pero no debe ser resuelto por el propio irmante del acto, sino por su superior# Por supuesto que, cuando el irmante haya sido la m2ima autoridad de la &dministracin ,ederal de -ngresos P/blicos, la reconsideracin debe ser resuelta por "sta y no por el 8inistro de Econom!a
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y Produccin, por cuanto "ste ejerce unciones de superintendencia y carece de acultades de juez administrativo# En lo que respecta al plazo para la produccin de la prueba, la disposicin reglamentaria prescribe que ser de 7M d!as improrrogables# En los casos en que el contribuyente o responsable no la produjera dentro de dicho plazo, el juez administrativo podr resolver prescindiendo de ella# <abe tener presente que el juez administrativo est acultado para disponer ) en cualquier momento del proceso0 todas las veri icaciones, controles y dems probanzas que, como medidas para mejor proveer, considere necesarias para establecer la real situacin de los hechos# El art!culo 6M de la ley de procedimiento, precept/a que dentro de los 9M d!as hbiles, contados desde la echa de interposicin del recurso, el juez administrativo debe dictar resolucin undada y noti icarla al interesado en la orma prevista por el art!culo 'MM# 8esolucin del recurso 8erece el anlisis en el caso de que la resolucin del recurso interpuesto haya sido des avorable para el sujeto pasivo# .e debe analizar as! 7 aspectos: ;esolucin denegatoria en el caso de determinacin de impuestos y accesorios: se debe pagar el requerimiento y luego iniciar la demanda de repeticin ;esolucin denegatoria en el caso de imposicin de sanciones: el sujeto pasivo cuenta con 'E d!as hbiles, desde la noti icacin de la misma, para interponer la demanda contenciosa ante el juez nacional ;esolucin denegatoria en el caso de reclamos por repeticin: el sujeto pasivo cuenta con 'E d!as hbiles, desde la noti icacin de la misma, para interponer la demanda contenciosa ante el juez nacional ;ecurso de apelacin ante el director general de la &,-P0D5- %&rt# QI D;+ Pastori---->est) previsto para resoluciones de la '1IP con la que no est) de acuerdo el contribuyente, El recurso en anlisis es un 3au2ilio4 residual y autnomo establecido por el art!culo QI, que posibilita una revisin de actos administrativos de alcance individual sobre los que no se haya dispuesto un procedimiento recursivo especial en la ley ''(67 ni en su reglamento# Debido a que se lo ha instaurado v!a decreto reglamentario, su validez ha sido objeto de dis!miles discusiones# Ba interposicin del recurso en anlisis no suspende los e ectos del acto impugnado, lo que equivale a a irmar que aunque aqu"l se encuentre a resolucin del Director 5eneral de la &,-P0D5-, el ,isco podr igualmente ejecutar el acto atacado mediante la promocin de una demanda de ejecucin iscal# .er procedente esta v!a recursiva en los siguientes casos:
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'# <ontra liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta, sus intereses y actualizaciones 9# <ontra liquidaciones de intereses resarcitorios y actualizaciones, cuando no se discutan aspectos vinculados con la procedencia del gravamen# 7# <ontra otros actos administrativos de alcance individual# Debe interponerse por escrito y ante quien dict el acto, dentro de los 'E d!as de noti icado el acto# Este recurso tiene e ecto DEC$BGT-C$# & pesar de ello, los jueces le otorgan carcter 3suspensivo4 de acuerdo al perjuicio que pueda causarse al contribuyente, con cada medida en particular# El recurso debidamente undado y por escrito debe ser interpuesto ante el uncionario que dict el acto impugnado# Esta apelacin ser resuelta por el superior jerrquico del uncionario que pronunci el acto original# 1o se e2igen ormalidades espec! icas para tramitar este procedimiento recursivo, el cual se resolver sin sustanciacin y en un plazo no mayor de (M d!as hbiles contados a partir de la interposicin del recurso# <omo el acto administrativo dictado por el Director 5eneral o por los uncionarios sustitutos que el designe %quienes poseern rango de jueves administrativos+, por medio del cual se resuelva el recurso de apelacin interpuesto por el interesado, reviste el carcter de de initivo, puesto que implica una decisin inal que agota la v!a administrativa, consecuentemente, solo puede proceder la v!a de impugnacin judicial prevista en el art!culo 97# <orresponde agregar que los rganos judiciales competentes para intervenir en dichas impugnaciones son los juzgados nacionales de 'A instancia en lo contencioso0administrativo %<&F&+ y juzgados ederales %en el interior+# .i el recurso no uera resuelto dentro del t"rmino m2imo de (M d!as hbiles, el apelante puede solicitar el pronto despacho en sede administrativa o judicial# .i el pronto despacho se interpusiera en sede administrativa y desde la echa de tal solicitud transcurrieran otros 7M d!as hbiles sin que se dictara resolucin, por aplicacin supletoria de la ley ''(67 puede interpretarse que hay silencio de la administracin, lo que equivale a una denegatoria tcita de la peticin y habilita la impugnacin judicial del acto en cuestin en los t"rminos de los art!culos 97 y 9E#
$;5&1-.8$. @G;-.D-<<-$1&BE. <$8PETE1<-& TE;;-T$;-&B
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;ecursos -1TE;-$; DEBy P&R.: D*EB#DOS A(D(/#L(S
demandas ante la justicia
.E T;&8-T&1 $E9:"D' I"$&'" I' <U8&;&. ,EDE;&BE. <$8PETE1TE. E1 ;&H=1 DEB TE;;-T$;-$ E1 B& P;$C-1<-&
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<$;TE .GP;E8& DE @G.T-<-& DE B& 1&<-=1
Estos recursos se dan ante: ;ecursos de reconsideracin des avorables: se puede acudir a la 'A, 9A y 7A instancia# ,allos negativos del T,1: solo se puede acudir a la 9A y 7A instancia, porque se supone que el T,1, por ser un rgano especializado, ya es casi una instancia judicial# Para acceder a las instancias judiciales, rige el principio del 3.$BCE ET ;EPETE4# Es muy discutida su adecuacin a la <onstitucin, debido a que en la <1, en el art!culo QE inciso 99, se incorporaron los 3Tratados -nternacionales con jerarqu!a?rango <onstitucional4, dentro de los cuales est el Pacto de .an @os" de <osta ;ica, que determina que T$D$. tenemos derecho a una instancia judicial# Tuienes de ienden el 3.olveD4 dicen que es 3para que el ,isco no quede des inanciado4# $tra parte de la doctrina, que est en contra de este principio, opina que es inconstitucional a partir del aOo *I, cuando se incorporaron dichos tratados, ya que quien no tenga dinero para pagar no podr acceder a las instancias judicialesJ En todos los casos, si se demuestra que el contribuyente no puede pagar, los jueces allan a avor y declaran la inconstitucionalidad de este principio## En cambio, si se paga y luego el resultado es avorable, se debe iniciar la accin de repeticin para que se le devuelva al contribuyente# @uicio de ejecucin iscal y Pago provisorio de impuestos vencidos Pago provisorio de impuestos vencidos %&rt# 7'+ .e encuentra regulado en el art!culo 7' de la ley ''(67; constituye una disposicin de neto corte recaudatorio, potestativa y de carcter e2cepcional, basada en la presuncin legal de continuidad de la capacidad contributiva# Ba legislacin argentina adopt, en general, como orma de determinacin de la obligacin tributaria la de presentacin de DD@@ por parte de los sujetos obligados, abri"ndose, ante la alta de presentacin de las mimas, 9 alternativas, que no son e2cluyentes, pudi"ndose iniciar ambas a la vez:
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a+ Ba v!a imperativa de la determinacin de o icio de la obligacin tributaria b+ El pago provisorio de impuestos vencidos El pago que el Ente ;ecaudador recibe por el PP-C posee la naturaleza de un pago a cuenta de la obligacin tributaria de initiva, no adquiriendo los e ectos liberatorios del pago, atento a ser un pago provisorio, cuya virtualidad para cancelar al deuda tributaria del sujeto pasivo se encuentra condicionada a la suma que arroje la obligacin tributaria de initiva que el ,isco determine mediante el procedimiento de determinacin de o icio o que aqu"l calcule mediante el mecanismo de autoliquidacin# Gna vez ingresado el monto correspondiente al PP-C, el contribuyente a/n se encuentra obligado a presentar las correspondientes DD@@# Ba principal consecuencia que deriva del r"gimen del PP-C es que luego de iniciado el juicio de ejecucin iscal, los reclamos podrn ejercitarse v!a repeticin y previo pago de intereses, costas y gastos judiciales# Procedimiento El PP-C resulta aplicable cuando los sujetos pasivos de la obligacin tributaria no presenten DD@@ por uno o ms periodos iscales y la &,-P conozca por declaraciones o determinacin de o icio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen en periodos anteriores# &nte tal supuesto, el ,isco los emplazar para que dentro de un t"rmino de 'E d!as presenten las DD@@ e ingresen el tributo correspondiente# .i dentro de dicho plazo los responsables no regularizan su situacin, la &dministracin ,ederal, sin otro trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en de initiva les corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado respecto de cualquiera de los periodos no prescriptos, cuantos sean los periodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones# El ,isco puede elegir el que le sea mas avorable, entre los per!odos iscales no prescriptos en que e2ista DD@@ o determinacin del gravamen, no debiendo ser irrazonable la eleccin practicada# & e ectos de resguardar la equidad, de la intimacin del PP-C debern detraerse anticipos, posiciones mensuales, retenciones y otros pagos a cuenta que se hubieran realizado con imputacin al respectivo per!odo iscal# Pastori---->.e dice que es provisorio porque el ,isco se cobra un importe estimativo y luego inicia la 3determinacin de o icio4; si el importe a pagar da menos, el contribuyente debe iniciar la accin de repeticin; si en cambio, es mayor al pagado, debe abonar la di erencia# @uicio de ejecucin iscal %&rt# *90**+ Tambi"n denominado juicio de apremio, constituye un proceso judicial singular de ejecucin, de cognicin restringida, a in de asegurar el cumplimiento de una obligacin documentada en t!tulos a los cuales se les
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atribuye ehaciencia, para que el ,isco realice su derecho creditorio en orma e2peditiva, sin perjuicio del adecuado resguardo del derecho de de ensa# .i el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligacin, el Estado tiene derecho a reclamar su cobro mediante el procedimiento especial de ejecucin iscal# <onsiste en un procedimiento que tiende a la rpida percepcin de lo adeudado en materia de tributos# 4Cu@les son los cr6ditos alcan7ados por el r6gimen8 .on los impuestos, recursos de la seguridad social, tributos aduaneros y otras cargas, as! como tambi"n sus accesorios, multas, costas y garant!as constituidas en seguridad de las obligaciones cuyo cobro coactivo est" a cargo de la &,-P# El cobro de impuestos por ejecucin iscal procede, entre otros casos, respecto de: DD@@ presentadas por el contribuyente o liquidacin administrativa presentada por la D5-, sin pago del gravamen DD@@ impugnadas por cmputos improcedentes de retenciones, pagos a cuenta, saldos a avor, etc# Biquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta Biquidaciones de intereses y accesorios Pago provisorio de impuestos vencidos Determinaciones de o icio irmes %que no ueron recurridas+ Bo S1-<$ que se puede oponer como e2cepcin son: Tue el contribuyente ya haya pagado y el ,isco igualmente le est reclamando .i el contribuyente est en una moratoria %osea, tiene una esperaD+ .i la deuda est prescripta .i el t!tulo de deuda %boleta de deuda+ tiene alg/n vicio Presupuestos Bos presupuestos procesales en el juicio de ejecucin iscal, al igual que en todo juicio de ejecucin, son 7: la e2istencia de t!tulo su iciente para habilitar la ejecucin, una accin o v!a ejecutiva y un patrimonio ejecutable# Procedimiento '# Interposicin de la demanda% la demanda es con eccionada por el apoderado del ,isco# En la demanda se detalla el objeto del juicio, la normativa aplicable, se solicitan medidas cautelares y se intima de pago al contribuyente, mani estando que de no hacerse e ectivo, el intimado tiene un plazo de E d!as hbiles para oponer e2cepciones al progreso de ejecucin# 2' /adicacin de la causa en el "u7gado 7# Con&eccin del mandamiento% el agente iscal con ecciona y irma el mandamiento, el cual deber ser diligenciado por el o icial de justicia, dentro de un plazo de E d!as hbiles judiciales# .i bien el
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agente iscal est legitimado para diligenciar directamente los o icios de embargo, tambi"n se prev" que dicha circunstancia sea comunicada al juez interviniente en la causa# I# /espuesta del e"ecutado% una vez intimado, el contribuyente o responsable tiene un plazo de E d!as hbiles para presentarse y pagar la deuda o para oponer e2cepciones# F' Oposicin de e$cepciones G' +raslado al Aisco 9acional de la oposicin de e$cepciones H' /espuesta del Aisco 9acional I' #utos a sentencia J' Sentencia &avorable al Aisco 9acional 0K' Sentencia des&avorable al Aisco 9acional De clase4 0000>Si pasa el pla7o no pagu6% los bancos giran los ondos necesarios a la &,-P para cubrir la deuda %de las cuentas que se le embargaron al contribuyente+# 0000>Si tengo bienes% la &,-P los remata y me devuelve la di erencia %si es que hayD+# .i alta, ven de donde mas se puede sacarD 0000>Si no tengo bienes% se deja en suspenso el juicio, hasta tanto la &,-P detecte un patrimonio que me pueda ejecutarJ
Dinmica Procesal %<lase de Premuda+ Esquema para resolver litigios en materia de impuestos nacionales %que no son aduaneros ni de la seguridad socialD+
P$DE; @GD-<-&B: es el /ltimo en intervenirJ
(S+#DO #/B(9+I9O
Debido proceso adjetivo ;ecursos jurisdiccionales administrativos &ctos administrativos no jurisdiccionales: puede haber 8-BE. de con lictosJ
P$DE; E@E<GT-C$: es el 'A que toma cartas en el asunto para resolver con lictos
En este esquema actuarn: <ontadores, <lientes y el ,isco #ctos administrativos% tienen que ver con la decisin que tom un uncionario p/blico# .on por lo general D-.<;E<-$1&BE., ya que los uncionarios p/blicos tienen discrecin para actuar con libertad, porque no est reglado paso a paso como actuar# Debe actuar con discrecin, con sentido com/n y deben buscar no ser arbitrarios, ya que ah! se generan con lictos# $bjetivos del esquema
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'A $F@ET-C$: 3,iltrar4 para que al P@ no lleguen tantos con lictos# 9A $F@ET-C$: que no lleguen al P@ tantos casos de 3mala interpretacin4 o decisiones tomadas por el PE y que se publiquen todos los d!as esa 3mala actuacin4# El mismo PE se controla a s/ mismo lo que deciden sus uncionarios de menor categor!a, antes de que se agote la v!a administrativa# Es por ello que el PE elige uncionarios de categor!a un poco mayor, para nombrarlos 3como si ueran4 jueces y juzguen a los uncionarios de niveles in eriores, que ser!an los 2ueces administrativos, Due7 administrativo% no es un juez; es un uncionario del PE que tiene una manera de actuar 3parecida4 al juez; no act/a como cualquier uncionario %es decir, de manera discrecional+ sino que act/a 2urisdiccionalmente: act/a en uncin de ciertas pautas que regulan la manera en que va a resolver el con licto# El juez administrativo act/a con orme al debido proceso ad2etivo, cuyas patas son: acusacin, probanza y sentencia undada %para poder apelar en otra instancia se necesita los undamentos del allo de la anterior+# ?enta2as de resolver el conflicto en instancias administrativas '# Para pasar de lo administrativo % recursos administrativos+ a lo judicial %recursos 2udiciales+ se necesita un patrocinio letrado 9# .i se viene discutiendo un impuesto: en lo administrativo rige el e ecto suspensivo %mientras se pelea, no se paga+# El ,isco no puede cobrarse compulsivamente %"uicio e"ecutivo+# 7# Para poder pasar a la justicia, necesito un abogado y rige el solve et repete# I<PO8&'"&E@@ El 3Derecho a de ensa4 es distinto a la 3$bligacin de de ensa4 .i se renuncia a de enderse, no se puede decir a posteriori que 3violaron4 el derecho de de ensa# Lay determinados PB&H$. que cumplir y si los dejo vencer, es como que no quiero de endermeJJ .i no llevo adelante el recurso jurisdiccional, se &5$T& la v!a administrativa y no puedo argumentar que no me dejaron de enderme# 4Cu@ndo me pueden e$igir compulsivamente8 <uando se agota la v!a administrativa, o mejor dicho, cuando se &5$T& EB E,E<T$ .G.PE1.-C$# Ese e ecto se agota cuando se termine la v!a administrativa, al utilizar la 'A instancia judicial#
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UNIDAD N7: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL Elementos y Anlisis Trib t!

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Procedimiento de determinacin de o icio

P;=;;$5& ,&<GBT&T-C& DE &,-P P$; S1-<& CEH

P&;& ,$;8GB&; P$; E.<;-T$ EB DE.<&;5$ K $,;E<E; P;GEF&.

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1$T-,-<&<-=1 &B P;E.G1T$ -1,;&<T$; 'E DR&. LUF-BE.

-1,;&<<-$1E. C-1<GB&D&. & B& DETE;8-1&<-=1 DE T;-FGT$.

P;$<ED-8-E1T$ P&;& B& &PB-<&<-=1 DE 8GBT& P$; B& 1$ P;E.E1T&<-=1 DE DD@@

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<&FEH& DEB 8-.8$: B& 1$T-,-<&<-=1

I+ <B&G.G;& P;ECE1T-C& El inspector debe decidir si realizar la 3<lausura4 o 3<lausura preventiva4#

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demandas ante la justicia

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