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A Imunidade Tributria dos E-Books Flvio Augusto Maretti Siqueira* Avalie este artigo 1.

) Imunidades Tributrias dos Livros e sua Funo Social:


As imunidades tributrias so causas de limitao da competncia tributria, por meio dela h uma vedao da instituio de tributos, em prol de um bem maior, no caso a expanso da cultura, a facilitao no alcance dos livros, jornais, etc. Isto porque a supresso do imposto incidente permite o decrscimo no valor final do produto, o que, em tese, ampliaria o acesso de todos ao produto e uma reao em cadeia, no sentido de ampliar a ama de materiais culturais a disposio da populao. !al imunidade, no caso, se undo a letra constitucional atin ir os papis destinados a sua impresso "art. #$%, &I, al'nea (d(, )*+. ,as, por sua ve-, entendemos que ela alcanar todos os insumos necessrios . confeco dos livros, pois de outra forma se estaria frustrando o objetivo da norma constitucional, ve- que se permitisse . tributao apenas de certos produtos, a queda nos preos seria 'nfima e no lo raria sua finalidade /ltima, ou seja, no haveria uma facilitao no acesso . informao e a cultura. 0 entendimento esposado encontra se ura uarida nas palavras de 1u o de 2rito ,achado3 A imunidade do livro, jornal ou peri4dico, e do papel destinado a sua impresso, h de ser entendida em seu sentido final'stico. 5 o objetivo da imunidade poderia ser frustrado se o le islador pudesse tributar qualquer dos meios indispensveis . produo dos objetos imunes. 0u qualquer ato que tenha por fim colocar esses objetos em seu destino final. A venda ou distribuio, a qualquer t'tulo de livro, jornal ou peri4dico, no podem ser tributadas. Assim, a imunidade, para ser efetiva, abran e todo o material necessrio . confeco do livro, do jornal ou do peri4dico. 6or isto nenhum imposto pode incidir sobre qualquer insumo, ou mesmo sobre qualquer dos instrumentos, ou equipamentos, que sejam destinados exclusivamente . produo desses objetos "#+. !rata7se de necessria ampliao dos conceitos constitucionais para que seja asse urada a mxima efetividade ao texto da lei maior, sob pena de ne ar a pela consecuo aos preceitos limitadores ao 8isco. 9esse diapaso lembra Alexandre de ,oraes, em referncia a :.:. ;omes )anotilho, acerca da mxima efetividade e da fora normativa da constituio3 (a norma constitucional deve ser atribu'do o sentido que maior eficcia lhe conceda e entre as interpreta<es poss'veis, deve ser adotada aquela que aranta maior eficcia, aplicabilidade e permanncia das normas constitucionais( "=+. *ecordemos que na verdade, tais imunidades tra-em em si bens jur'dicos de mais alto valor que se encontram insertos na norma constitucional, como a di nidade da pessoa humana "art. #>, III, )*+? reduo das desi ualdades sociais "art. @>, I&, )*+? direito . livre manifestao do pensamento "art. $>, IA,)*+? direito . educao "art.B>, )*+? acesso . cultura "art. =#$, )*+ e a promoo da cincia e da tecnolo ia "art. =#C, )*+. A di nidade da pessoa humana, clusula inte radora do sistema, expressa a preocupao do 5stado Democrtico de Direito interventor, que atuar sempre quando necessrio for para promover o bem de todos, a mantena da vida em patamares que permitam o amplo desenvolvimento das capacidades das pessoas, asse urando . tutela aos meios necessrios para que se atinja esse patamar.

Ao se promover . di nidade tambm se atin e a reduo das desi ualdades sociais, pois o melhoramento das condi<es de vida e a manuteno desta em n'veis de aceitabilidade, leva naturalmente a uma diminuio das desi ualdades, mas infeli-mente por falta de implementao de pol'ticas sociais srias pelos overnos tal postulado no desenvolvido em sua plenitude. A liberdade da manifestao ainda se encontra prote ida, pois mediante a supresso do imposto conse uiria alcanar um maior n/mero de pessoas e permite a pessoa demonstrar suas idias sem qualquer restrio fiscal. 0 direito . educao passa necessariamente pelos livros, pois o processo para se atin ir o conhecimento passa pela leitura de livros, como assinalado pela peda o ia, mas, alm disso, h de se ter uma necessria imunidade tributria, pois de nada adiantaria termos livros expondo os desenvolvimentos tecnol4 icos, culturais e sociais, caso esses no fossem acess'veis . populao. A difuso da cultura e a promoo da cincia e da tecnolo ia tambm se correlacionam com a imunidade tributria, pois a cincia pressup<e intenso trabalho intelectual e de pesquisa. )aso no houvesse meios de arantir a reproduo desses materiais e acesso a todos, de nada adiantaria a pesquisa, pois no haveria a propa ao do conhecimento, o que dificultaria um maior desenvolvimento dos campos cient'ficos, alm de que ao se permitir um acesso a ela, com o sur imento de novos nichos de pesquisa e p4los tecnol4 icos, se permitiria um maior desenvolvimento nacional "art. @>, II, )*+.

2.) A Hermen utica !ur"dica e o alcance dos #atos sociais:


A hermenutica, cincia dos mtodos interpretativos, deve perquirir respostas visando diuturnamente . atuali-ao do direito aos fatos sociais que sur em. Aos desafios advindos da tecnolo ia, da alterao de paradi mas culturais, sociais, o direito deve refrescar sua car a re uladora por outra lei, ou inte rar o texto le al a nova realidade que o p<e em xeque. 9esse contexto, vislumbramos que importante a atuali-ao constitucional, pois ela deve sempre conter preceitos que permitam uma atuali-ao social, pois sem esta, o direito se torna carente de efetividade, resultando na sua inexistncia material, deixando ao texto da lei apenas o formalismo seco. Da' defluiu a importEncia da interpretao constitucional, pois como lembra Alexandre de ,oraes3 A )onstituio 8ederal h de ser sempre interpretada, pois por meio da conju ao da letra do texto com as caracter'sticas hist4ricas, pol'ticas, ideol4 icas do momento, se encontrar o melhor sentido aos critrios favorecedores da inte rao pol'tica e social, bem como ao reforo da unidade pol'tica "@+. A interpretao acima referida a teleol4 ica e lembra ,aria 1elena Dini- que3 A tcnica teleol4 ica procura o fim, a ratio do preceito normativo, para a partir dele determinar o seu sentido. 0 sentido normativo requer a captao dos fins para os quais se elaborou a norma, exi indo, para tanto, a concepo do direito como um sistema, o apelo .s re ras de tcnica l4 ica vlidas para sries definidas de casos, e a presena de certos princ'pios que se aplicam para sries indefinidas de casos... "F+. 6or isso che amos ao ponto em que o direito no fim em si mesmo, pois deve re ular a sociedade e ento seus preceitos devem primar por uma re ulamentao aceitvel dos fatos

sociais prvios, mas tambm serem maleveis, de modo que, alcancem aos fatos supervenientes, como lembra ,i uel *eale "$+. 5m sede constitucional, isso se torna mais importante porque ela aponta as diretri-es mximas do direito ptrio, pois todas as normas devem uardar respeito e compatibilidade com ela.

$.) A Imunidade dos %&'oo(s:


0 cerne do trabalho reside na imunidade alcanar os e7booGs, ou seja, os livros eletrHnicos onde as p inas impressas so substitu'das por )DIs *om e disquetes. 0s livros cibernticos possuem uma rande efetividade metodol4 ica, ante a ama de recursos que possibilita, ve- que, so insertos novos meios que estimulam o leitor, seja por meio de m'dia ou ima ens cujos livros convencionais no conse uem reprodu-ir com a mesma eficcia, mas isso, em hip4tese al uma desmerece os livros impressos. A utili-ao destes recursos adequada ainda mais em se cuidando de crianas, pois h uma maior captao da ateno e a ua a mem4ria do infante, justamente por apresentar meios que refletem um maior dinamismo a relao de aprendi-a em. Alm disso, de se relevar que a informtica evoluiu e por meio dela poss'vel aos professores proferirem aulas mais dinEmica, viva e hbil aos alunos. 6or outro lado, verificamos que a capacidade de um )D ou disquete para Jip Drive capa- de arma-enar mais informao do que um livro, ve- que ele poder conter uma rande ama de informa<es, carre ando com cliques diversos livros, revistas, enfim, informa<es em eral. 5nto, se substitui um livro por um )D, que conter a mesma car a de informao, ou seja, cumprir a mesma finalidade social da imunidade concedida aos livros comuns, portanto, necessria a interpretao teleol4 ica para que por expanso se alcance os 572ooGs. 6ara fins de direito tributrio, a norma constitucional dever compreender livro do modo que ensina *oque Antonio )arra--a3 K livro, pois, para fins de imunidade, qualquer objeto que transmita conhecimentos "idias, informa<es, comentrios, narra<es reais ou fict'cias etc.,+, pouco importando se isto se fa- por caracteres alfabticos, por ima ens, por sons, por si nos 2raille, por impulsos ma nticos "B+. A intentio constitucionis desvendada com a desvinculao do papel em relao . propa ao de idias, sendo que o entendimento do respeitado tributarista merece inte ral uarida, pois o direito deve evoluir para alcanar o infinito avano tecnol4 ico e no involuir por se ape ar a um arrai ado formalismo despido de si nificado social na perquirio do esp'rito da lei. 1u o de 2rito ,achado adu-3 A melhor interpretao das normas da Constituio aquela capaz de lhes garantir a mxima efetividade. Toda imunidade tem por fim a realizao de um princpio que o constituinte considerou importante para a nao. A imunidade dos livros !ornais e peri"dicos tem por fim assegurar a li#erdade de expresso do pensamento e a disseminao da cultura. Como inegvel que os meios magnticos produtos da moderna tecnologia so ho!e de fundamental import$ncia para a realizao desse mesmo o#!etivo a resposta afirmativa se imp%e &'(. A jurisprudncia se inclina no sentido da no concesso da imunidade, mas existem ac4rdos que j a reconhecem, o qual tra-emos . baila3

)*+,A- ./.T01A 0-0T+2,/C* 3*4* /15,/6A60 T+/75T8+/A. /,T0+9+0TA:;* T0-0*-<3/CA 6/.9*./T/=* C*,.T/T5C/*,A-. 60.,0C0../6A60 +0>50+/10,T* 60=*-5:;* /19*.T* 60 /19*+TA:;* &//( =/A A61/,/.T+AT/=A *7)0T/=* A)5/4A10,T* +090T/:;* 6* /,6?7/T*. C*,T0.TA:;* C*19+*=A:;* /,T0+0..0 60 A3/+. C*,.T/T5C/*,A-. T+/75T8+/*. /15,/6A60. )*+,A-. C6@+*1. A. * fato de o !ornal no ser feito de papel mas veiculado em C6@+*1 no "#ice ao reconhecimento da imunidade do artigo ABC =/ d da CD porquanto isto no o desnatura como um dos meios de informao protegidos contra a tri#utao. E. /nterpretao sistemtica e teleol"gica do texto constitucional segundo a qual a imunidade visa a dar efetividade aos princpios da livre manifestao de pensamento de expresso da atividade intelectual artstica cientfica e de comunicao de acesso F informao e aos meios necessrios para tal o que desgua em Gltima anlise no direito de educao que deve ser fomentado pelo 0stado visando ao pleno desenvolvimento da pessoa seu preparo para o exerccio da cidadania e sua qualificao para o tra#alho havendo li#erdade de aprender ensinar pesquisar e divulgar o pensamento a arte e o sa#er &art. BH /= /I I/= ECB ECJ // etc.(. &K( 1A,6A6* 60 .035+A,:A. A3+A=* +0T/6*. T+/75T8+/*. -/=+*. C6@+*1 /15,/6A60 T+/75T8+/A. A+T/3* ABC /,C/.* =/ A-L,0A M6M 6A C*,.T/T5/:;* D060+A-. @ Agravo retido no conhecido por falta de requerimento da sua apreciao por este Tri#unal. @ * conceito de livro deve ser entendido como meio de transmisso de informa%es tendo em vista que a evoluo hist"rica mostra que o material utilizado para se expressar idias foi modificado ao longo do tempo sendo sua impresso em papel mera circunst$ncia. @ 6eve@se priorizar a interpretao teleol"gica a qual possi#ilita a efetividade da norma imunizante tendo em vista que o o#!etivo de se excluir a tri#utao ao livro estimular a leitura e conseqNentemente o nvel de instruo cultura e formao da populao #rasileira. @ 6esta forma a imunidade a#range tam#m o C6@+*1 que constitui apenas suporte fsico para a disseminao do conhecimento. @ Agravo no conhecido e apelao a que se d provimento &O(. 1A,6A6* 60 .035+A,:A @ T+/75T8+/* 0 C*,.T/T5C/*,A- @ /15,/6A60 T+/75T8+/A 60 C6@+*1s 065CAT/=*. @ /,T0-/3P,C/A 6* A+T/3* ABC =/ d 6A CD. A.* artigo ABC =/ d da CD deve ser interpretado teleologicamente o#servando@se a inteno do legislador de estimular a cultura e garantir a li#erdade de expresso. E.* C6@+*1 possui a mesma finalidade dos livros !ornais e peri"dicos de difundir idias e conhecimentos motivo pelo qual est a#rangido pela mesma imunidade tri#utria. Q.+emessa necessria e apelao improvidas &AC(. 1A,6A6* 60 .035+A,:A. T+/75T8+/*. /15,/6A60 60 /19*.T*. 9A+A -/=+*.. A+T. ABC =/ M6M 6A CA+TA 1A3,A. 0IT0,.;* A M856/* -/=+*M /19*+TA6* 90-* /190T+A,T0.

A. .e a finalidade precpua da imunidade de impostos conferida aos livros &art. ABC =/ MdM da Carta 1agna( incentivar a divulgao do conhecimento no menos verdade que se imaginava a sua divulgao pela forma escrita pois se a lei no emprega palavras inGteis esta a concluso a que se chega com a leitura da partefinal do dispositivo transcrito. /sto se deve ao fato de que oConstituinte de KK legislou a partir do conceito tradicional de livro a de o#!eto escrito impresso. E. 6esde ento novas tecnologias surgiram a informtica popularizou@se tornando@se poderosa ferramenta para a divulgao de idias e de cultura. C6@+*1s livros virtuais etc eram desconhecidos ou incomuns h AB anos mas agora so de usofreqNente. .e se a sociedade e a tcnica evoluem ocasionandonovas demandas funo do operador do direito interpretar asnormas a fim de adequ@las F nova realidade social emprestando feio conforme as novas exigRncias que se apresentam. 6estarte oMudio C6M ainda que no includo no conceito tradicional de livro se presta ao mesmo o#!etivo pelo que entendo estar a#rangido na imunidade do art. ABC /= MdM da -ei 1aior. Q. 6essa forma privilegia@se o fim o#!etivado &divulgao do conhecimento( no o meio utilizado &livro escrito( &AA(.

).) *onclus+es:
6or derradeiro, consi namos que a imunidade tributria deve ser ampliada para que se alcancem os 572ooGs, isso porque, a fora motri- do direito a justia e para que se alcance esse ideal, a limitao ao poder de tributar h de vin ar nessa questo. A imunidade deve valer para que se aranta todos os fundamentos constitucionais elencados no trabalho, pois assim se permite a adequao e atuali-ao do direito, que no pode ficar silente ante a mudana de paradi mas.

,e#er ncias 'iblio-r#icas:


)A**AJJA. *oque Antonio. )urso de Direito )onstitucional !ributrio. #CL 5d. ,alheiros. Mo 6aulo. =%%@. DI9IJ, ,aria 1elena. )ompndio de Introduo . cincia do direito. ##L 5d. Maraiva. Mo 6aulo. #NNN. ,A)1AD0, 1u o de 2rito. )urso de Direito !ributrio. #CL 5d. ,alheiros. Mo 6aulo. =%%%. ,0*A5M, Alexandre de. Direito )onstitucional. BL 5d. Atlas. Mo 6aulo. #NNN. *5AO5, ,i uel. Oi<es 6reliminares de Direito. Maraiva. Mo 6aulo. #NPB.

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"F+ DI9IJ, ,aria 1elena. )ompndio de Introduo . cincia do direito. ##L 5d. Maraiva. Mo 6aulo. #NNN. p. F=P. "$+ *5AO5, ,i uel. Oi<es 6reliminares de Direito. Maraiva. Mo 6aulo. #NPB. p.=CP e =CN. "B+ )A**AJJA. *oque Antonio. )urso de Direito )onstitucional !ributrio. #CL 5d. ,alheiros. Mo 6aulo. =%%@. p. BCC. "P+ ,A)1AD0, 1u o de 2rito. 0p. cit. p. ==C. "C+ 0ri em3 !*I2R9AO 7 SRA*!A *5;IT0 )lasse3 A) 7 A65OAUT0 )I&5O 7 =$B@$B 6rocesso3 #NNC%F%#%N%CCC$ R83 M) Vr o :ul ador3 M5;R9DA !R*,A Data da deciso3 %@Q%CQ=%%% Documento3 !*8F%%%PPN@P :RIJ :0T0 65D*0 ;52*A9 "N+ 0ri em3 !*I2R9AO 7 M5;R9DA *5;IT0 )lasse3 A,M 7 A65OAUT0 5, ,A9DAD0 D5 M5;R*A9UA7@C$N= 6rocesso3 =%%%%=%#%P##BFF R83 *: Vr o :ul ador3 SRI9!A !R*,A Data da deciso3 =$Q%BQ=%%@ Documento3 !*8=%%#%@BCB :RIJ AORIMI0 ;09)AO&5M D5 )AM!*0 ,59D5M. "#%+ 0ri em3 !*I2R9AO7M5;R9DA *5;IT0 )lasse3 A,M 7 A65OAUT0 5, ,A9DAD0 D5 M5;R*A9UA 7 FF@%N 6rocesso3 =%%=%=%#%@@%P$% R83 *: Vr o :ul ador3 !5*)5I*A !R*,A Data da deciso3 =NQ%FQ=%%@ Documento3 !*8=%%%NPBCF :RIJ 6ARO0 2A*A!A. "##+ 0ri em3 !*I2R9AO 7 SRA*!A *5;IT0 )lasse3 *50 7 *5,5MMA 5A 088I)I0 7 #F#@# 6rocesso3 =%%=P%%%%%CBNB@ R83 6* Vr o :ul ador3 M5;R9DA !R*,A Data da deciso3 #$Q%FQ=%%@ Documento3 !*8F%%%CPFP# :RIJ DI*)5R D5 AO,5IDA M0A*5M. 5laborado em %CQ=%%F

8lvio Au usto ,aretti MiqueiraW