En relacin con los Ingresos No Comerciales, las Cuentas por Cobrar No Comerciales representan normalmente derechos pendientes de cobro,

originados justamente en la obtencin de estos ingresos. Respecto de este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el Plan Contable General Revisado (PCGR) contempla que estos estn integrados por: 14. CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS(O SOCIOS) Y PERSONAL 14. 1.- Prestamos al personal 14.2.- Prestamos a accionistas (o socios) 14. 3.- Prestamos a directores. 14.4.- Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin. 16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 16.1.- Prestamos a terceros 16.2.- Peclamaciones a terceros 16.3.- Intereses por cobrar 16.4.- Depsitos en garanta 16.8.- Otras cuentas por cobrar diversas 16.9.- Cobranza dudosa 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 73.1 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas 74 75 INGRESOS DIVERSOS 75.1 .- Explotacin de servicios en beneficio del personal 75.2 .- Comisiones y corretajes 75.3 .- Regalas 75.4 .- Alquiles de terrenos 75.5 .- Alquiler diverso 75.6 .- Recuperacin de impuestos 75.7 .- Subsidios recibidos 75.8 .- Otros ingresos diversos 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 76.1 7 Enajenacin de valores 76.2 .- Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo 76.3 .- Enajenacin de intangibles 76.4 .- Recuperacin de castigos de cuentas incobrables 76.5 .- Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores 76.6 .- Devolucin de impuestos 76.7 .- Ingresos extra ordinarios 76.8 .- Otros ingresos excepcionales 77 INGRESOS FINANCIEROS 77.1 .- Intereses sobre prstamos otorgados 77.2 .- Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 77.3 .- Interese sobre bonos y ptros ttulos sililars 77.4 .- Intereses sobre depsitos 77.5 .- Descuentos obtenidos por pronto pago

77.6 .- Ganancia por diferencia de cambio 77.7 .- Dividendos percibidos 77.8 .- Otros ingresos percibidos

CARACTERSTICAS DEL RUBRO INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio y son por lo general, la partida ms significativa del estado de resultados. As mismo las cuentas por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o equivalente de efectivo necesario para el flujo de las operaciones. En muchas circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de las entidades. En tanto que los ingresos no comerciales normalmente presentan una partida de menor importancia dentro de la estructura de del estado de ganancias y prdidas as mismo, las cuentas por cobrar no comerciales, son por lo general un rubro sin mucha importancia dentro de la estructura financiera del balance de la empresa otra de las caractersticas de este rubro, respecto de los ingresos comerciales y las cuentas por cobrar comerciales, es su frecuencia, pues representan las operaciones ms frecuentes en la empresa, a contra posicin de los ingresos no comerciales y de las cuentas por cobrar no comerciales, que implican muchas veces un nmero reducido de operaciones. ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO a) Ingresos Comerciales Cuentas Por Cobrar Comerciales En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente Ingresos Comerciales Cuentas Por Cobrar Comerciales son: rdenes del pedido Unas operaciones venta normalmente se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales de clientes. Adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de vendedores o bien directamente por el cliente. Sobre los rdenes de pedido pueden efectuarse diversas tareas de conciliacin de informacin para asegurar que se han procesado todas las operaciones. Estas conciliaciones pueden ser por ejemplo, entre el detalle total de pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor. Una vez aprobado el pedido habitualmente se genera las rdenes para el despacho de los bienes su produccin o la prestacin de servicio. Un buen sistema d control se caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas operaciones. Las rdenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de los bienes o servicios a vender. Para esto debe consultarse con las listas d precio que deben ser adecuadamente actualizadas. Sin

embargo, en otras ocasiones, el precio de los bienes a vender es especfico para cada transaccin siendo fijado por los funcionarios de la empresa. Despacho de Bienes y/o Prestacin De Servicios Las ordenes de despacho se emplean para la para la seleccin fsica de los bienes que sern desplazados para la descarga de los registros de existencias. Aparte una vez preparadas las empresas pueden emitirse un documento que acompae las mercaderas, el que normalmente es la gua de rendicin. Un punto fundamental control interno consiste en que una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista, que evidencie el despacho y la recepcin por parte del cliente. Todas las rdenes de despacho que son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizadas, conciliando diariamente el total de rdenes perodos con los productos vendidos y con las vas de remisin. Facturacin Normalmente, las facturas se generan en base a la informacin de las guas de remisin. Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de la facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados el detalle diario de las figuras de venta. De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen por la emisin de notas de crdito y de dbito, que modifican las facturas. En esta situacin se requiere que los sistemas de control aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos. Cobranzas Es comn encontrar que todas las empresas, cobradores que generan las Cobranzas. Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes avalan las importaciones en los registros de caja y bancos, de cuentas corrientes y la formacin contable relacionada. Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad, es efectuar el depsito ntegro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo, es comn encontrar situaciones en las cuales no se realiza el depsito para evitar el pago de ciertos impuestos que gravan la pera todava bancaria. Estos casos debilitan los controles existentes. b) Ingresos No Comerciales - Cuentas Por Cobrar No Comerciales el hecho que el nivel de peras guiones de estas cuentas sea significativamente inferior al de Los Ingresos Comerciales Cuentas Por Cobrar Comerciales, no implica un cambio radical en cuanto a las actividades realizadas; por ello, podemos mencionar que las actividades que incluye en su rubro ingresos no comerciales cuentas no cobrar no comerciales son las siguientes: Generacin Del Ingreso No Comercial

Esta actividad est relacionada a la generacin del ingreso no comercial, que puede ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles, prestacin de diversos servicios como por ejemplo, intereses por prstamos otorgados, recuperacin de deudas castigadas, entre otros. Facturacin Dependiendo del tipo de ingreso, el monto del ingreso ser facturado. Por ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber fracturarse por el monto de la venta, sin embargo, de tratarse de intereses sobre depsitos, no ser necesario realizar la facturacin. Cobranza Esta actividad proftica la recepcin del dinero, producto de la operacin, y su depsito en cuenta. Al igual que en el caso de la cobranza de las cuentas por cobrar comerciales, el depsito ntegro de la cobranza fortalece los controles de la entidad. MARCO CONTABLE NIC 18 INGRESOS Los intereses comerciales estn enmarcados dentro de la NIC 18: ingreso, cuyo aspecto principal justamente es determinar en qu momento se debe reconocer los ingresos provenientes de tales ingresos. En resumen, la norma seala que los ingresos se reconocern mando sea probable que los futuros beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse confiablemente. 6.1 Venta de mercaderas Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se han cumplido con todas las condiciones siguientes: a) la empresa ha transferido al comprador, al los riesgos y beneficios significativos en la propiedad de los bienes. b) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia ni ningn control efectivo sobre los bienes vendidos. c) El monto de los ingresos pueden estimarse confiablemente. d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa. e) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin pueden estimarse confiablemente. 6.2 Prestacin De Servicios Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser reconocido. El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se un plan todas las siguientes condiciones: a) respetar el monto de los ingresos pueden ser una medida confiablemente. b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transa accin fluirn a la empresa.

c) El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido confiablemente, d) los costos de la transaccin y los costos por incurrir de la transaccin pueden ser medidos confiablemente 6.3 Intereses, Regalas Y Dividendos Los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de la empresa que rinden intereses, regalas divide en dos deben reconocerse cuando: a) sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn en la empresa. b) El monto de los cinco ingresos pueden ser medido confiablemente Asimismo, los ingresos deben reconocerse sobre las siguientes bases: - los intereses deben ser reconocidos sobre las bases de un tiempo proporcional que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo. - Las regalas deben ser reconocidos sobre una base de acumulacin en concordancia en la esencia del acuerdo pendiente. - Los dividendos deben ser reconocidos bandos se establece el derecho del accionista a recibir el pago. 6.4 Revelacin Una empresa debe revelar: a) las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los ingresos, incluyendo los mtodos para determinar la finalizacin de una prestacin de servicios. b) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el periodo incluyendo los ingresos provenientes de: - la venta de bienes - la prestacin de servicios - intereses - regalas - dividendos c) el monto de los ingresos provenientes de intercambio de bienes o servicios incluidos en cada categora significativa de ingresos. 7 MARCO TRIBUTARIO a) reconocimiento de rentas El inciso a) del segundo prrafo del artculo 57o de la ley de impuesto a la renta, dispone que las Rentas de las tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se le vengan. b) Aplicacin del valor de mercado el artculo 32o de la ley de impuesto a la renta, seala que los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efecto del impuesto ser el de mercado.

Para estos efectos, se considera valor de mercado: Para las El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que existencias la empresa realiza con terceros. En su efecto se considera el valor que deseo tenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales y similares. En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores ser el valor de tasacin. Para los Cuando se coticen en el mercado, ser el precio de dicho valores mercado, en caso contrario, su valor se determinar de acuerdo a las normas que seale el reglamento. Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mrito dado ser aquel en el que se concrete en las negociaciones realizadas en rueda de Bolsa Para los Cuando se trate de bienes de respecto de los cuales se realicen bienes de transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda activo fijo a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado ser el valor de tasacin. Las Los precios y monto de las con la prestaciones que hubieran sido transacciones entre partes acordados con o entre partes independientes en transacciones vinculadas o comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo que se establecido en el artculo 32o de la ley de impuesto a la renta.
realicen desde hace da o a travs de pases o interiores de bajo ondulado posicin

c) Ingreso neto El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. d) Ingresos exonerados Estn exonerados del impuesto hasta el 31 diciembre 2008, cualquier tipo de intereses de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera que se pague con accin de un depsito conforme a la Ley General Del Tema Financiero Y Del Sistema De Seguros Y Orgnica De La Superintendencia De Banca Y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. 8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA item Detalle Observaciones 1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS 1.1 Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales 1.1.1 Anlisis Comparativo De Ingresos Comerciales Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo o

1.1.2

1.1.3

1.1.4

1.1.5

1.1.6

1.2 1.2.1

1.2.2

ejercicio corriente y el anterior en relacin con: - venta por producto y lnea - margen brutos por producto y lnea - ventas del mes anterior y posterior al cierre - devoluciones y descuentos Revisin de conciliaciones Revisar las consideraciones de las cantidades despachados con las facturas, las prdidas y las descargadas del costo de ventas. Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente coordinadas con la auditora de existencias y costos y gastos del Estado de resultados para asegurar que todos los costos relacionados con las ventas registradas son contabilizados en el mismo perodo. Verificar la Razonabilidad de los Ingresos Comerciales Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por producto. Esta prueba permite satisfacer la integridad del registro de las transacciones de ventas Anlisis Comparativo de las Cobranzas Al efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a: - cobranza de deudores - cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencias de las ventas Anlisis de las Cobranzas Revisar los asientos de cobranza de deudores en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o inusuales. Asimismo comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor, y las posteriores al cierre con las cuentas por cobrar a dicha fecha. Anlisis Comparativo de las Cuentas por Cobrar Comerciales efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales, respecto a: - cuentas por cobrar - antigedad de las cuentas por cobrar - provisin de deudas de cobranza dudosa como porcentajes de las ventas Ingresos no comerciales-cuentas por cobrar no comerciales Anlisis Comparativo de Ingresos No Comerciales Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a ingresos no comerciales Anlisis Comparativo de Cuentas por Cobrar no Comerciales. Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saltos de cuentas por cobrar no comercial. Detalle Observaciones

tem

2 2.1 2.1.1

2.1.2

2.1.3

2.1.4

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIN Ventas Inventario De Comprobantes De Pago Al realizar un inventario de los comprobantes de pago que utiliza la empresa. De encontrar faltantes, verificar la situacin de ellos, o si fueron informados a la administracin tributaria de lo contrario recomendarlas sobre esa nacin correspondiente. Formalidades de Comprobantes de Pago Revisar las formalidades contempladas en el reglamento de comprobantes de pago: - El RUC y razn social del cliente - Tratndose de facturas la separacin del valor de venta del IGV - La consignacin del detalle de los bienes transferidos - Ttratndose de boletas de 20 a cuyos montos sean mayores a de la UIT (S/. 862.50 para el ao 2007, verificar el DNI, el nombre y direccin del adquiriente para su validez, as como el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa - Tratndose de comprobantes de pago anulados, revisar si cuentan con el original y las copias que correspondan El Registro de Comprobantes de Pago Sobre una muestra representativa de comprobantes de pago, verificar: - Su anotacin en el registro de ventas - Su abono a la cuenta ventas - El sustento respecto vivo (guas de emisin, contratos, salidas de inventario), revisando la fecha de entrega de los bienes, la cobranza de los mismos, la cantidad transferida y entregada, analizando si el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, es conforme - El devengo correspondiente - Tratndose de ventas diferidas, que la venta se perfeccion en un periodo o periodos siguientes - Te otra parte verificar tambin que las sumas del registro de ventas con verde con los mostrados en el Venta de Bienes En la venta de bienes, verificar: - Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo al Reglamento de Comprobante de pagos o en la fecha en que se haya entregado los bienes, lo que hubiese ocurrido primero - Tratndose del impuesto a la renta, el devengo de la renta, la que se configura con la entrega de los bienes Prestacin de Servicios - Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo al Reglamento de Comprobante de pagos o en la fecha en

2.1.5

que se haya entregado los bienes, lo que hubiese ocurrido primero - Tratndose del impuesto a la renta, el devengo de la renta, la que se configura de prestacin de servicios 2.1.6 Valor de Mercado Sobre la barrera de la misma muestra, revisar el valor otorgado a los bienes o servicios crea en el mercado para ello, puede ser vlido contrastar los valores de los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con valorizaciones de otras empresas 2.1.7 Ventas Exoneradas o Inafectas As las ventas no han sido grabadas con el IGV, verificar su exoneracin o sin afectacin este acorde con lo dispuesto por los artculos 2 y 5 de la ley del IGV, as como por normas especiales de tratarse de ventas que han sido objeto de no afectacin para efectos del impuesto a la Renta verificar que la exoneracin o sin afectacin este contemplada con los artculos 18 y 19 de la ley del impuesto a la renta o en alguna norma especial 2.1.8 Estacionalidad de Ingreso De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas y bajas verificar si dichos perodos concuerdan con los mostrados en libros. Para tal efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto. De verificarse periodos en donde las ventas han sufrido una falta inusual, diferentes a las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin. Asimismo revisar las salidas de existencias en dichos perodos para certificar las menores ventas 2.1.9 Anulacin o Devoluciones de Ventas De haberse producido la anulacin o devolucin de ventas, certificar respecto del primer supuesto, que las mercancas no hayan saldo del almacn respecto del segundo, que las mercancas hayan ingresado a los almacenes de la empresa, y que se haya emitido la correspondencia Nota de Crdito, la cual deber cumplir con las formalidades previstas en el Reglamento de Comprobante de Pago. Asimismo confirmar la recepcin de las notas de crdito emitidas y la confirmacin a los clientes. 2.1.10 Poltica de Descuento RebajaS y Bonificaciones Concedidos solicitar por escrito la poltica que lleva la empresa respecto de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, verificando que esta concuerde con los efectivamente otorgados asimismo verificar que esta poltica est acorde con las costumbres de la plaza 2.1.11 Ventas en Consignacin tratndose de ventas en consignacin, verificar: - Que se lleve el riesgo de consignaciones correspondientes - La confirmacin de los saldos con los consignan varios la confirmacin del momento del perfeccionamiento de la venta y que concuerde con la emisin del comprobante de pago respectivo - Tratndose de devoluciones, que se efecte el reingreso de la mercanca a los almacenes de la empresa - Que las cantidades entregadas en consignacin que aparezcan en el registro, coincidan con las vas de

rendicin y con las salidas de almacn 2.1.12 Operaciones entre Vinculadas Revisar que el valor de operaciones entre partes vinculadas haya sido el que corresponda a los precios que se acuerdan entre partes independientes, en transaccin comparables, en condiciones iguales o similares. 2.1.13 Ventas de Bienes a Plazos Tratndose de las enajenacin de bienes a plazo, cuyos cuotas sean exigibles en un plazo mayor de un ao computado a partir de la fecha de su enageneracin, se deber revisarse si las gotas ilegibles en el periodo en revisin, han sido afectados resultados. 2.1.14 Valor de Exportacin Efectuar una relacin de las exportaciones realizadas por la empresa, contrastando la con la informacin mostrada por el portal de una, de existir diferencias, solicitar la informacin correspondiente. Revisar las fechas de las rdenes de embarque y las declaraciones de exportacin, y contrastar la con las fechas de registro en libros, y su aceptacin al impuesto a la renta, as como con la informacin declarada en el de PDI 621 IGV Renta mensual. 2.2 Otras Cuentas de Ingresos 2.2.1 Anlisis de Ventas Diferidas De encontrarse saldos en la cuenta 49 ganancias diferidas, efectuar un anlisis de ellos, con la realidad de de terminar que efectivamente corresponden a ventas an no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del volumen de la informacin, certificar: - tratndose de la venta de bienes, que no haya efectuado la entrega de los bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de los bienes. - Tratndose de la prestacin de servicios, que no se haya prestado al servicio, y que ste se haya realizado en el periodo siguiente. De encontrarse ventas ya devengadas, tomar nota afecto de su admisin a la renta neta del periodo. 2.2.2 Regalas Tratndose de ingresos por regalas, revisar el contrato respectivo, contrastando si el monto de las mismas as como el periodo de devengo, concuerda con lo registrado en libros contables. 2.2.3 Alquileres de Bienes Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, haba depreciacin o amortizacin admite la LIR, efectuada a otros contribuyentes de tercera categora, verificar que la renta neta anual producto de esa operacin, haya sido no menor al 6% del valor de adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada Va Declaracin Jurada, a la renta neta. Asimismo, tratndose de bienes inmueble arrendados, verificar que el monto de arrendamiento no haya sido inferior al 6% del valor del predio. De lo contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada a la renta neta Va Declaracin Jurada. En ambos casos se deber verificar que se haya emitido el

correspondiente comprobante de pago, y que se haya grabado con IGV, revisando su anotacin en el Registro De Ventas Correspondiente. De otra parte, y para efectos del impuesto a la renta revisar si la afectacin del ingreso a este impuesto se produjo en la fecha del devengo o en una fecha posterior. 2.2.4 Otros Ingresos Diversos Tratndose de otros ingresos diversos ajenos al giro de negocio, obtenidos en el periodo en revisin, revisar su afectacin al Impuesto a la Renta y al IGV, de corresponder. 2.2.5 Enajenacin de Valores Tratndose de la enajenacin de valores, verificar que el ingreso se hayan afectado al Impuesto a la Renta. 2.2.6 Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Verificar que los ingresos por la enajenacin de Jean muebles, maquinaria y equipo, se le efectuaron a valor de mercado, y que han sido afectados al IGV, e Impuesto a la Renta, emitindose el respectivo comprobante de pago. Asimismo que este ltimo se haya registrado en el Registro Ventas. De no haberse afectado, averiguar las razones de tal procedimiento. Este procedimiento no ser aplicable, tratndose de personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. 2.2.7 Otros Ingresos Excepcionales De observarse la ocurrencia de algn siniestro durante el periodo en revisin, verificar si por ello se obtuvo alguna en minimizacin, afecta al Impuesto a la Renta. 2.2.8 Intereses sobre Prstamos Otorgados Tratndose de prstamos otorgados, revisar el contrato respectivo, verificando: - Que la tasa de inters aplicable, no sea inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN), o a la tasa promedio de depsito a seis meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre del ao anterior, a menos que se demuestre con los libros del deudor, la aplicacin de una tasa de inters inferior. - La emisin del respectivo Comprobante de Pago afectacin al IGV, e Impuesto a la Renta. - Que los intereses sea hayan afectado a cabo en el periodo de su devengo. 2.2.9 Intereses sobre Cuentas por Cobrar Mercantiles Revisar que los intereses cobrados sobre cuentas por cobrar mercantiles, estn sustentados con la emisin de Notas de Dbito, grabados con IGV. Asimismo, verificar que este ingreso haya sido registrado en el Registro de Ventas. 2.2.10 Intereses sobre Depsitos Seleccionar una muestra de los estados bancarios correspondientes a las cuentas que mantiene la empresa, verificando que los abonos por intereses hayan sido registrados en la cuenta 774 Intereses sobre Depsitos, y que el monto total de estos ingresos hayan sido comparados con los gastos por intereses de obligaciones.

2.2.11 Ganancia por Diferencia de Cambio Verificar si los saldos en moneda extranjera al cierre de ejercicio, han sido registrados al tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS vigente a la fecha del balance general. De haberse obtenido ganancias, revisar que sta haya sido considerada afecto de determinar la renta neta de tercera categora. 2.2.12 Dividendos Percibidos Cotejar que el monto de los dividendos percibidos, de asimilar con la suma no afecta nada al Impuesto a la Renta que aparece en La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. De no ser igual, investigar tales diferencias. 2.3 Cuentas por Cobrar Comerciales y No Comerciales 2.3.1 Saldos de Cuentas por Cobrar Comerciales Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas, y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento denominado circulacin. Si de la confirmacin se determina cuentas por cobrar inexistentes, revisar el origen del comprobante de pago a efecto de determinar la situacin. 2.3.2 Saldos de Cuentas por Cobrar No Comerciales Del saldo de las cuentas por cobrar no comerciales, obtener la relacin de ellas, y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento denominado circulacin. Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, se deber proceder determinar el origen de la cuenta por cobrar con la finalidad de conocer el motivo de dicha diferencia. 2.3.3 Disposicin indirecta de Renta Analizar los saldos por cobrar a socios o accionistas a fin de determinar si dichas cuentas por cobrar constituyen disposicin indirecta de la renta. En caso de determinarse tal situacin afectar con la tasa del 4.1% al monto distribuido de manera indirecta. 2.3.4 Origen de operaciones diferentes al giro de negocio De la revisin de los saldos de las cuentas por cobrar, verificar el origen de cada una de ellas a fin de determinar si efectivamente se consideraron todos los ingresos diferentes al giro de negocio, generados durante el ejercicio en revisin.