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INTRODUCTION L'entreprise dans l'optique no-classique est une unit de fabrication qui transforme un ensemble de biens en produits finis.

Elle est dtenue par des investisseurs qui apportent des capitaux en vue de la ralisation de l'objet social. Cependant, ceux-ci ne sont pas toujours les gestionnaires de l'entreprise. En effet, la gestion quotidienne de l'entreprise est trs souvent confie aux managers (notamment dans les grandes socits) qui sont chargs d'administrer au quotidien la socit sous le contrle des dtenteurs de capitaux. L'entreprise est alors d'aprs les thories du management une coalition de deux catgories homognes d'agents qui peuvent avoir des intrts diffrents : les actionnaires et les managers. Ces agents sont lis par des relations institutionnelles et par des relations d'agence. Dans le cadre institutionnel dfini par le lgislateur, les actionnaires peuvent influencer les dcisions par leurs votes dans les assembles gnrales. Mais, cette influence est trs rduite si le capital est dispers et si les porteurs ne sont pas organiss. Elle se limite gnralement la menace de cder des droits sur le march, ce qui implique un risque d'viction pour les managers en cas de ventes massives et de rachats par un groupe influent de nouveaux actionnaires. Dans le cadre de la thorie de l'agence, les actionnaires considrs comme des mandants et disposant de moins d'information sur la firme ont trs souvent des intrts diffrents de ceux des managers qui sont les mandataires engags pour effectuer une activit de gestion pour leur compte. En effet, les actionnaires ont pour objectif principal la maximisation du profit tandis que les managers tentent de maximiser une fonction d'utilit qui, selon les thories de management, traduit trois catgories de motifs : bnficier de la rmunration la plus leve possible, acqurir du prestige et du pouvoir, assurer une certaine scurit. C'est pourquoi les managers, dans le but de s'assurer de la fidlit des actionnaires, sont parfois tents de prsenter les comptes qui ne traduisent pas la ralit de l'entreprise. Il en est de mme lorsqu'ils sollicitent : - Les pargnants et autres investisseurs dans les marchs financiers ; - Les banquiers pour l'octroi ou le maintien d'un concours financier ; - Les fournisseurs pour l'octroi ou le maintien des crdits commerciaux ;

- Les analystes financiers et les conseils pour un meilleur jugement de l'entreprise Ou lorsqu'ils veulent payer le moins d'impts possible, notamment dans les pays forte pression fiscale. Pour pallier cette situation, le lgislateur a instaur un audit des comptes des entreprises men de manire lgale par un commissaire aux comptes. Celui-ci doit s'assurer que les comptes annuels ne prsentent pas d'anomalies significatives susceptibles de remettre en cause l'image de l'entreprise. Pour mener bien cette mission, diverses approches sont proposes parmi lesquelles : - L'approche classique qui consiste aller des tats financiers vers les faits et pices comptables ; - L'approche par les risques dont les normes de travail1(*) ont t labores par l'IASC et l'IFAC et qui consiste aller des faits comptables aux tats financiers. Cette dernire approche, rcemment introduite dans l'environnement camerounais, ncessite que le travail d'audit soit correctement planifi afin que la mission d'audit soit ralise de manire efficiente. Il s'agit alors pour l'auditeur d'laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille concernant la nature, le calendrier et l'tendue de l'audit. Au regard des nombreux sminaires organiss par l'Ordre National des Experts Comptables du Cameroun (ONECCA), nous nous rendons compte que cette nouvelle approche et plus particulirement la phase de planification de la mission n'est pas encore trs bien matrise par les professionnels et leurs collaborateurs. Raison pour laquelle nous nous posons les questions de savoir : comment se ralise techniquement la planification d'une mission d'audit suivant cette nouvelle approche ? Quel est le contenu de cette phase et son poids dans une mission d'audit financier? C'est toutes ces questions que nous allons essayer de rpondre dans notre tude en nous inspirant du cas de la CENAME, l'objectif tant de prsenter de manire pratique et en nous basant sur les normes IFAC, comment l' auditeur peut planifier une mission d'audit afin de la raliser efficacement et en temps voulu dans le cadre de la nouvelle approche par les risques. Pour ce faire :

- Nous exposerons dans la premire partie le cadre conceptuel de l'audit financier travers : La dfinition et la prsentation de ses objectifs (chapitre I) ; La prsentation des diffrentes approches d'audit (chapitre II) ; La comprhension du cadre conceptuel de la planification de la mission (chapitre III). - Nous essayerons ensuite, dans la deuxime partie, d'appliquer de manire concrte travers le cas de la CENAME les diffrentes tapes de la planification savoir : La prise de connaissance gnrale de la CENAME (chapitre IV) ; L'valuation des risques inhrents et l'identification des domaines significatifs (chapitre V) ; L'laboration du plan de mission et des programmes de travail (chapitre VI) Premire partie : Aspects thoriques de l'audit financier Cette premire partie nous permettra de comprendre le concept de l'audit financier dans son ensemble travers : - La comprhension de la terminologie de l'audit et de ses objectifs (chapitre I) - La prsentation des diffrentes approches d'audit (chapitre II) - La comprhension du mode opratoire de la planification (chapitre III) Pour ce faire, nous nous inspirerons essentiellement des normes internationales d'audit contenues dans le IFAC HANDBOOK publies par la CNCC et des crits de Robert OBERT contenus dans Audit et commissariat aux comptes, aspects internationaux . CHAPITRE I : DEFINITION, CARACTERISTIQUES ET OBJECTIFS DE L'AUDIT FINANCIER I. Dfinition et caractristiques de l'audit financier 1. Dfinition de l'audit financier

D'aprs les professionnels de l'audit et de la comptabilit, l'audit financier est : L'examen des comptes annuels d'une entit conomique, auquel procde un professionnel comptent et indpendant, en vue d'exprimer une opinion motive sur les comptes annuels qui traduisent, la situation financire et patrimoniale de l'entit la date de clture, les rsultats de l'entit pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entit a son sige . Il consiste en un examen critique des tats financiers (bilan, compte de rsultat, tat annex) dans le but d'exprimer une opinion sur la qualit des comptes annuels dans tous leurs aspects significatifs conformment un rfrentiel comptable identifi. Cette dfinition est le rsultat d'une volution historique qui remonte depuis l'antiquit o l'audit : Jusqu' la fin du 19me sicle, tait orient principalement vers la recherche des fraudes, la rpression des fraudeurs et la protection du patrimoine. A partir du 19me sicle, avec le dveloppement des structures conomiques et des grandes organisations administratives et commerciales, vise non seulement la recherche des fraudes ou des erreurs, mais galement l'mission d'un jugement sur la validit globale des tats financiers. Aprs le milieu du 20me sicle, a pour finalit d'affirmer l'mission d'un jugement sur la validit des comptes annuels. Synthse de l'volution de l'audit2(*)
Priode Prescripteur de l'audit Auditeurs Clercs ou crivains Objectifs de l'audit Punir les voleurs pour les dtournements de fonds ; protger le patrimoine. Rprimer les fraudes et punir les fraudeurs; protger le patrimoine. Eviter les fraudes et attester la fiabilit du bilan.

2000 Rois, empereurs, avant J-C glises et Etats 1700 1700 1850 1850 1900 1900 1940 Etats, tribunaux commerciaux et actionnaires Etats et actionnaires Etats et actionnaires

Comptables Professionnels de la comptabilit ou juristes

Professionnels d'audit Eviter les fraudes et erreurs et attester et de comptabilit la fiabilit des tats financiers

historiques. 1940 1970 1970 1990 A partir de 1990 Etats, banques et actionnaires Etats, tiers et actionnaires Etats, tiers et actionnaires Professionnels d'audit Attester la sincrit et la rgularit et de comptabilit des tats financiers historiques. Professionnels d'audit Attester la qualit du contrle interne et de comptabilit et et le respect des normes comptables et du conseil normes d'audit Attester l'image fidle des comptes et Professionnels d'audit la qualit du contrle interne dans le et du conseil respect des normes ; protection contre la fraude internationale.

L'audit se distingue de l'audit oprationnel, du contrle interne et du contrle de gestion. L'audit oprationnel : L'audit oprationnel est l'examen des informations relatives la gestion de chaque fonction d'une entit en vue d'exprimer une opinion responsable et indpendante sur ces informations par rfrence aux critres de rgularit, de fiabilit et d'efficacit. Il vise s'assurer que : Les organisations sont efficaces ; Les instructions de la direction sont appliques ; Les procdures mises en place comportent les scurits suffisantes ; Les informations fournies la direction sont sincres ; Les oprations ralises sont rgulires. A cet effet, s'agissant des oprations de trsorerie, l'auditeur oprationnel s'assurera que la gestion de la trsorerie a t optimale alors que l'auditeur financier vrifiera que toutes les oprations de trsorerie effectivement ralises par l'entreprise sont bien comptabilises dans les comptes adquats et que les soldes sont exacts. Le champ d'application de l'audit oprationnel est trs vari et peut porter sur autant de fonctions qu'il en existe dans l'entreprise. C'est ainsi qu'on parle de l'audit marketing, de l'audit de trsorerie, de l'audit de production, de l'audit qualit, de l'audit nergie, de l'audit cologique, de l'audit informatique, de l'audit fiscal, etc. Contrairement l'audit financier qui se fait exclusivement par un auditeur externe du fait de la garantie demande par les tiers sur la qualit de

l'opinion mise sur les comptes annuels, l'audit oprationnel, quant lui, peut tre mis en oeuvre par un auditeur interne (un service ou un salari de l'entreprise) ou par un auditeur externe (un cabinet extrieur l'entreprise). Tableau comparatif entre l'audit financier et l'audit oprationnel3(*)
Mission AUDIT OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS ANNUELS FINANCIER INTERNE AUDIT OPERATIONNEL APPRECIER LES PERFORMANCES DES FONCTIONS DE L'ENTREPRISE OU EXTERNE EXTERNE Objectif Ralisation

Le contrle interne: D'aprs Pierre LAUZEL dans son livre intitul Contrle de gestion et gestion budgtaire, 7me dition par Robert TELLER : Le contrle interne rsulte du choix effectu par la direction de l'entreprise relatif la mise en oeuvre des mthodes et moyens techniques et humains propres prvenir, ou dfaut rvler, les erreurs et les fraudes, assurer la protection du patrimoine, garantir une gestion rationnelle des ressources . Il ressort de cette dfinition que le contrle interne est une dcision visant dfinir le processus de validation de l'information comptable produite en interne et qui servira par la suite de support l'laboration des documents de synthse. Le contrle de gestion : Dans le livre cit plus haut, Pierre LAUZEL dfinit le contrle de gestion comme tant :, L'ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables, des donnes chiffres priodiques caractrisant la marche de l'entreprise . Leur comparaison avec des donnes passes ou prvues peut le cas chant, inciter les dirigeants dclencher rapidement les mesures correctives appropries. 2. Caractristiques de l'audit financier L'audit est une mission d'assurance4(*) leve l'issue de laquelle l'auditeur certifie que les informations objet de l'audit ne sont pas entaches d'anomalies significatives.

Cette assurance renforce la crdibilit des tats financiers bien qu'elle ne soit pas absolue en raison de nombreux facteurs tels que le recours au jugement, l'utilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne et du fait que la plupart des informations probantes la disposition de l'auditeur conduisent par nature davantage des dductions qu' des certitudes. La mission d'audit se distingue des autres missions sur les comptes annuels que sont : l'examen limit, l'examen sur la base des procdures convenues, la compilation. L'examen limit est une mission d'assurance modre qui vise conclure sur la base de procdures ne mettant pas en oeuvre toutes les diligences requises pour un audit qu'aucun fait d'importance significative n'a t relev laissant penser que les tats financiers n'ont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Il met en oeuvre des investigations et des procdures analytiques conues pour apprcier la fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit d'une partie pour l'utilisation par une autre partie. L'examen sur la base des procdures convenues est une mission de non assurance. L'auditeur met en oeuvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre lui, l'entit et tous les tiers concerns. Il ne formule aucune opinion l'issue de ses travaux. Les constatations rsultant de ceux-ci sont communiques aux destinataires du rapport qui tirent euxmmes les conclusions. La compilation est galement, l'instar de la mission d'examen sur la base des procdures convenues, une mission de non assurance. L'auditeur5(*)utilise ses comptences de comptable et non celles d'auditeur en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but de permettre l'auditeur de fournir une assurance sur ces informations financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin ncessaire leur laboration.

Diagramme rfrentiel pour l'audit et les services connexes

Services connexes Nature du service Audit Examen limit Procdures convenues Compilation Niveau d'assurance donn par l'auditeur Assurance leve, mais non absolue Assurance modre Pas d'assurance Pas d'assurance Rapport (conclusion fournie) Assurance positive sur la (les) assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers Assurance ngative sur la (les) assertions retenues sous-tendant l'tablissement des tats financiers Constats dcoulant des procdures mises en oeuvre Identification des informations compiles Selon la nature de la relation qui existe entre l'auditeur et l'entreprise, la mission d'audit financier peut se faire de manire lgale ou contractuelle. Elle se fait de manire lgale lorsqu'elle est dfinie par la loi notamment dans le cadre de l'OHADA pour les entreprises constitues sous la forme de S.A ou SARL dont le capital social est suprieur dix millions (10.000.000) de francs CFA ou qui remplissent l'une des deux conditions suivantes : Chiffre d'affaires annuel suprieur deux cent cinquante millions (250.000.000) de francs CFA ;

Effectif permanent suprieur cinquante (50) personnes Elle prend alors la dnomination de commissariat aux comptes. Le commissaire aux comptes exprime, dans le cadre de sa mission, non seulement une opinion sur les comptes annuels mais galement sur les documents (notamment le rapport de gestion) qui sont transmis aux actionnaires ou aux associs et il porte la connaissance de ceux-ci pour approbation, les conventions entre les dirigeants et la socit dont il a eu connaissance. Elle se fait de manire contractuelle lorsqu'elle n'est pas impose par la loi. Elle rsulte alors d'un contrat entre l'entreprise ou des tiers et l'auditeur. Les proccupations d'un audit demand par l'entreprise concernent gnralement : le besoin pour l'entreprise de disposer d'une information financire fiable avant de l'utiliser ou de la prsenter des tiers ; l'apprciation de son organisation actuelle, en vue d'en dceler les insuffisances et de l'amliorer ; la ncessit d'viter la survenance des fraudes ou dtournements ventuels. Certains tiers intresss (banquiers, salaris, groupe minoritaire d'actionnaires, investisseurs, commission des oprations de bourse) peuvent demander que les comptes qui leur sont soumis soient pralablement certifis avant qu'ils ne prennent des dcisions susceptibles d'avoir des incidences sur leur devenir et celui de l'entreprise notamment dans les cas d'emprunt, de rachat ou de prise de participation, d'introduction en bourse, etc. Dans une mission d'audit, l'auditeur doit, avant de formuler son opinion sur la qualit des comptes soumis son contrle, s'assurer que ceux-ci rpondent certains critres. II. Les objectifs de l'audit financier Les comptes annuels soumis l'examen de l'auditeur doivent rpondre aux assertions de : ralit ; exhaustivit ;

rattachement ; valuation ; mesure ; droits et obligations ; prsentation et publication de l'information. 1. La ralit Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes les dettes ainsi que les transactions enregistres en comptabilit sont rels et non fictifs. Exemples : Les stocks inscrits l'actif sont-ils bien rels ? Les crances inscrites l'actif existent-elles rellement ? Les dettes au passif sont-elles effectivement dues ? Les ventes comptabilises correspondent-elles des marchandises effectivement livres ? 2. L'exhaustivit Il s'agit ici de savoir si toutes les oprations de l'entreprise sont enregistres. Exemples : A-t-on inscrit l'actif tous les stocks de l'entreprise ? A-t-on comptabilis toutes les provisions pour risques et charges ? Toutes les rceptions de marchandises ont-elles t traduites en comptabilit par l'enregistrement de la facture d'achat correspondante ? 3. Le rattachement Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de l'entreprise sont comptabilises dans la bonne priode. 4. L'valuation

Il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les charges et produits sont correctement valus. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer par exemple que : Les provisions constitues sont suffisantes ; Les stocks et les immobilisations inscrits l'actif sont correctement valus. 5. La mesure Il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement valus. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de marchandises rsultent de l'exactitude des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de la facture, de l'exactitude du montant comptabilis par rapport celui de la facture. 6. Droits et obligations Cette assertion vise s'assurer que : - les actifs enregistrs en comptabilit sont la proprit de l'entreprise ; - les passifs lui sont attribuables ; - l'entreprise est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement ralises pour ses besoins. 7. La prsentation et la publication de l'information Ce critre a pour objectif de s'assurer que toutes les oprations de l'entreprise sont correctement enregistres, prsentes et publies bonne date. En d'autres termes, il est question ici de savoir si : Les oprations de l'entreprise sont enregistres dans un compte appropri ; Les oprations de l'entreprise sont correctement prsentes dans les comptes annuels ; L'information financire est conforme aux rgles en vigueur. Pour s'assurer que les comptes annuels rpondent aux assertions susvoques, l'auditeur doit choisir une approche d'audit approprie. CHAPITRE II: LES APPROCHES DE L'AUDIT FINANCIER

On distingue deux principales approches d'audit : l'approche classique et l'approche par les risques, ct desquelles on peut ajouter une troisime : l'approche par les processus oprationnels. Dans cette troisime approche, la finalit de l'audit dpasse la simple certification des comptes car elle y inclut un rle de conseil. Or, dans le contexte rglementaire actuel, l'immixtion de l'auditeur dans la gestion de l'entreprise n'est pas autorise, ce qui interdit en principe les recommandations de gestion. Par ailleurs, cette approche n'a pas encore fait l'objet d'une normalisation par les professionnels de l'audit. Par consquent, elle ne sera pas aborde dans notre tude. I. L'approche classique I.1. Logique de l'approche classique Suivant cette approche, les documents de synthse (bilan et compte de rsultat) constituent le point de dpart de l'audit. Etats financiers Balance Grand-livre Journal Pices comptables Son mode opratoire consiste raliser un cycle inverse celui de la mcanique de construction des tats financiers. L'auditeur va des tats financiers aux documents comptables ; il ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble, et se limite aux chiffres et aux documents. Il s'intresse alors soit aux domaines qui reprsentent une part significative de l'activit reflte par les comptes annuels, soit aux mouvements des tats financiers qui prsentent des variations significatives par comparaison avec ceux de l'exercice dernier ou par l'tude de l'volution de certains ratios dans le temps. L'auditeur ne procde pas ou presque pas l' valuation du contrle interne. L'analyse du contrle interne ainsi que le contrle des comptes se font de manire peu ou pas diffrencie. L'objectif principal de l'auditeur ici est de s'assurer tout simplement que les informations contenues dans les comptes annuels sont justifies par des documents comptables probants.

L'audit se fait alors de manire routinire et peu intelligente. Sa dmarche peut tre schmatise comme suit : PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE REVUE GLOBALE DES ETATS FINANCIERS IDENTIFICATION DES CYCLES SIGNIFICATIFS CONTRLE DES CYCLES SIGNIFICATIFS REVUE DES POSTES DU BILAN ET DU COMPTE DE RESULTAT QUI NE FONT PAS PARTIE DES CYCLES PRINCIPAUX RAPPORTS 1. Prise de connaissance de l'entreprise Elle consiste la connaissance ou la mise jour de la connaissance de l'environnement de l'entreprise notamment : - l'volution gnrale de l'entreprise ; - le march de ventes (produits, clientle) ; - le march d'achat ; - la situation financire, les relations bancaires ; - le personnel, les organismes sociaux ; - l'aspect fiscal ; - l' organisation gnrale ; - le systme d'information comptable, financire et de gestion ; - les principales modifications des procdures ; - les particularits comptables ; - Etc. 2. Revue globale des tats financiers L'auditeur passe en revue les tats financiers de l'entreprise pour s'assurer de leur cohrence gnrale. Cette revue consiste au rapprochement entre :

- les donnes de la balance gnrale et celles des tats financiers ; - les donnes de la balance gnrale et celles de la balance auxiliaire ; - les donnes de la balance gnrale et celles du grand-livre. 3. Identification des cycles significatifs Aprs la revue globale des tats financiers, l'auditeur procde l'analyse des cycles significatifs de l'entreprise et l'analyse de leur fonctionnement. Les cycles significatifs ici sont analyss comme ceux qui correspondent aux postes significatifs des comptes annuels. 4. Contrle des cycles significatifs L'auditeur effectue ensuite les contrles appropris sur les cycles analyss comme significatifs afin de valider les postes du bilan et du compte de rsultat qui leur sont associs. 5. Revue des postes du bilan et du compte de rsultat qui ne font pas partie des cycles principaux Aprs le contrle des cycles significatifs, l'auditeur passe en revue les postes du bilan et du compte de rsultat qui ne font pas partie des cycles principaux en fonction de leur importance ventuelle dans les comptes. I.2. Limites de l'approche classique Cette approche comporte de nombreuses limites qui rsultent d'une insuffisance de planification et de la prise en compte du contrle interne. - Insuffisance de planification Dans cette approche, l'auditeur ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble. Il focalise toute son attention en s'assurant que les informations contenues dans les tats financiers sont justifies par des pices comptables probantes. Ce qui le conduit alors vrifier de manire efficace la ralit des enregistrements comptables. Cependant, il lui sera difficile d'apprhender un fait comptable qui n'aurait pas t enregistr en comptabilit. Ce qui pourrait alors l'amener donner une opinion favorable alors que des anomalies significatives existent dans les tats financiers du fait de la non comptabilisation de certaines oprations. - Insuffisance de la prise en compte du contrle interne

Le fait pour l'auditeur de vrifier que les tats financiers sont justifis par des pices comptables probantes, le conduit trs souvent effectuer un examen exhaustif desdites pices. Or, avec l'volution gnrale des structures conomiques et la complexit de plus en plus croissante de leurs activits, le nombre de pices comptables connat une augmentation exponentielle. Ces pices ne peuvent tre examines dans les dlais impartis pour l'audit. Dlais qui sont de plus en plus rduits compte tenu de l'exigence des marchs financiers pour la publication de l'information comptable. Par consquent, il sera difficile l'auditeur suivant cette approche, de mener un audit efficace et efficient et d'aboutir une opinion qui traduit le rsultat ainsi que la situation financire et patrimoniale de l'entreprise. D'o l'apparition d'une nouvelle approche d'audit : l'approche par les risques. II. L'approche par les risques C'est celle par laquelle on considre que l'entreprise ne comprend essentiellement qu'un ensemble de risques. L'auditeur, avant d'effectuer quelque contrle que ce soit, doit s'informer largement sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise ellemme, ainsi que sur l'volution de son environnement afin de dterminer les domaines sensibles (c'est--dire risques), sur lesquels portera en priorit l'audit, la fois en termes comptables et financiers mais aussi en matire de gestion, compte tenu des volutions internes et externes. Sa dmarche peut se schmatiser comme suit suivant l'application squentielle des normes d'audit : PLANIFICATION DES TRAVAUX CONTRLE INTERNE OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS (ventuellement) CONCLUSION DE L'AUDIT ET RAPPORTS 1. La planification des travaux

Elle consiste laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille concernant la nature, le calendrier et l'tendue de l'audit dans le but de raliser l'audit efficacement et en temps voulu. Pour ce faire, l'auditeur doit: - avoir une connaissance suffisante des activits de l'entit ; - comprendre le systme comptable et de contrle interne ; - valuer le risque inhrent ; - identifier les domaines et systmes significatifs sur lesquels portera l'valuation du contrle interne ; - laborer un plan d'audit. Nous verrons ci-aprs (chapitre III) le cadre conceptuel de la planification de la mission. 2. L' valuation du contrle interne D'aprs l'ISA 400 : Le risque li au contrle est le risque qu'une erreur significative dans un solde de compte ou qu'une catgorie de transactions, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de transactions, ne soit ni prvenue ou dtecte, et corrige en temps voulu par les systmes comptables et de contrle interne. Afin de minimiser ce risque et par consquent le risque d'audit, l'auditeur doit procder l'valuation de l'efficacit des systmes comptables et de contrle interne de l'entit en termes de prvention ou de dtection et de correction des anomalies significatives. Pour ce faire, sa dmarche peut tre schmatise comme suit : 2.1. Mthodologie d'valuation du contrle interne par l'auditeur PRISE DE CONNAISSANCE DES PROCEDURES DESCRIPTION DES PROCEDURES VERIFICATION DE L'EXISTENCE DES PROCEDURES EVALUATION PRELIMINAIRE DU CONTRLE INTERNE POINTS FAIBLES THEORIQUES ESTIMATION DE L'INCIDENCE DES FAIBLESSES

FAIBLESSES POINTS FORTS THEORIQUES VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT FORCE EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE ORIENTATION DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES COMPREHENSION DES PROCEDURES MATERIALISATION DE LA COMPREHENSION EVALUATION ET CONCLUSION NON OUI - Prise de connaissance des procdures : Le rviseur peut prendre connaissance du systme : Par la lecture du livre des procdures de l'entreprise, aprs s'tre assur qu'il est jour ; Par l'interview du personnel de l'entreprise ; Par l'observation de l'excution des travaux (expdition de marchandises, saisie sur console informatique, etc.) - Description des procdures : Elle comprend trois tapes : L'examen des sparations des fonctions (l'aide d'un tableau double entre) ; La description des procdures ; Les tests de conformit. Sur un plan gnral, il existe deux moyens pour dcrire les procdures :

Le narratif, qui est un descriptif littraire des procdures ; Le diagramme de circulation des documents (ou flow chart) tabli l'aide des symboles prdfinis et qui donne une image graphique de l'ensemble des oprations. Les tests de conformit, faits en nombre limit, sont destins vrifier que la procdure explique l'auditeur correspond bien ce qui est rellement pratiqu dans l'entreprise. - Evaluation prliminaire du contrle interne : L'auditeur va chercher dgager les points forts et les points faibles thoriques du contrle interne. A cette fin, l'auditeur utilise en gnral des questionnaires de contrle interne (Q.C.I). Ce sont des questionnaires ferms qui impliquent des rponses oui, non, N/A et dont les rponses ngatives impliquent en principe une faiblesse thorique du contrle interne. La synthse de l'valuation prliminaire permet donc d'identifier les points forts et les points faibles thoriques. - Vrification du fonctionnement du systme et tude des faiblesses : Etude des faiblesses : l'auditeur effectue une tude complmentaire afin de mesurer l'impact ventuel de la faiblesse sur les comptes annuels. Vrification du fonctionnement du systme (tests de fonctionnement) : l'objectif est de savoir si les points forts que l'on a recenss et sur lesquels l'on pourra s'appuyer pour limiter les travaux de contrle des comptes, sont appliqus effectivement et de manire permanente. Pratiquement, il convient donc de vrifier, en effectuant des sondages, la correcte mise en oeuvre de la procdure et des contrles prvus par l'entreprise. - Evaluation dfinitive du contrle interne : L'auditeur tablit un document de synthse sur lequel ses conclusions sont reportes. Ce document permettra d'tablir un rapport sur le contrle interne qui sera un instrument de dialogue avec l'entreprise. - Orientation du programme de contrle des comptes : L'valuation dfinitive du contrle interne est l'un des lments susceptibles de modifier l'orientation initiale et par consquent les contrles substantifs. 2.2. Cas de l'audit en environnement informatique

Un environnement informatique existe lorsqu'un ordinateur, quels que soient son type et ses capacits, est utilis pour le traitement d'informations financires d' importance significative pour l'audit. Il ne modifie pas l'objectif et l'tendue de l'audit. Cependant, l'utilisation d'un ordinateur modifie le traitement, l'accumulation des donnes et la communication des informations financires et peut de ce fait avoir une incidence sur les systmes comptables et de contrle interne de l'entit. En consquence, l'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures de contrle tant sur l'environnement informatique (contrles informatiques gnraux) que sur les applications comptables (contrles sur les applications informatiques) afin de minimiser les risques d'erreurs ou de fraudes lies l'utilisation d'un systme informatique. 2.2.1. Les contrles informatiques gnraux Les contrles informatiques gnraux concernent les contrles sur la scurit (l'accs) et la sauvegarde des donnes traites dans l'environnement informatique. L'objectif de ces contrles est d'tablir un cadre de contrle global sur les activits informatiques et de fournir un niveau d'assurance raisonnable que les objectifs de contrle interne sont atteints. Parmi ces contrles gnraux, on citera : Les contrles sur l'organisation et la gestion qui visent instaurer un cadre organisant les activits informatiques, notamment : - Les politiques et les procdures relatives aux fonctions de contrle ; - La sparation des fonctions incompatibles (ex : oprations de saisie, programmation et traitements informatiques). Les contrles sur le dveloppement et la gestion des applications qui ont pour objectif l'obtention d'une assurance raisonnable que les systmes sont dvelopps et grs de manire efficace et autorise. Ils contrlent en gnral : - Le test, la conversion, la mise en oeuvre et la documentation des nouveaux systmes ou des systmes modifis ; - Les modifications apportes aux applications ; - L'accs la documentation sur les systmes ; - L'acquisition de logiciels d'application auprs de tiers.

Les contrles sur le fonctionnement des systmes informatiques dont le but est de veiller au bon fonctionnement des systmes et d'obtenir une assurance raisonnable que : - Les systmes sont utiliss exclusivement pour des oprations autorises ; - L'accs aux oprations informatiques est rserv exclusivement au personnel autoris ; - Seuls les programmes autoriss sont utiliss ; - Les erreurs de traitement sont dtectes et corriges. Les contrles sur les logiciels dont le but est de fournir une assurance raisonnable que le logiciel d'exploitation du systme est achet ou dvelopp conformment aux autorisations et selon des modalits efficaces, et qui comprennent notamment : - L'autorisation, l'approbation, le test, la mise en oeuvre et la documentation des nouveaux logiciels et des logiciels modifis ; - La restriction d'accs aux logiciels d'exploitation du systme et la documentation aux seules personnes autorises. Les contrles sur la saisie et les programmes qui visent obtenir l'assurance raisonnable : - Qu'une structure d'autorisation est instaure pour les transactions saisies dans le systme ; - Que l'accs aux donnes et programmes est limit aux seules personnes autorises. Les contrles destins maintenir la continuit du traitement, notamment : - La sauvegarde des donnes et des programmes informatiques hors site ; - Les procdures de redmarrage du systme en cas de vol, de perte ou de destruction accidentelle ou dlibre ; - Les mesures pour un traitement hors site en cas de catastrophe. 2.2.2. Les contrles sur les applications informatiques

Ils visent donner l'assurance que les informations financires sont traites de manire exhaustive, correcte et en temps voulu par les applications informatiques. Parmi ces contrles, on peut citer : Les contrles sur la saisie dont le but est de fournir une assurance raisonnable que : - Les transactions sont dment autorises avant d'tre traites par l'ordinateur ; - Les transactions sont converties correctement sous une forme lisible par un ordinateur et enregistres dans les fichiers de donnes informatises ; - Les transactions ne sont pas perdues, ajoutes, dupliques ou indment modifies ; - Les transactions incorrectes sont rejetes, corriges et si ncessaire, soumises en temps voulu un nouveau traitement. Les contrles sur le traitement et les fichiers de donnes informatises qui visent donner une assurance raisonnable que : - Les transactions, y compris celles gnres par le systme, sont correctement traites par l'ordinateur ; - Les transactions ne sont pas perdues, ajoutes, dupliques ou indment modifies ; - Les erreurs de traitement sont dtectes et corriges en temps voulu. Les contrles sur la production des rsultats dont l'objectif est de fournir l'assurance raisonnable que : - Les rsultats du traitement sont exacts ; - L'accs aux informations produites est limit aux personnes autorises ; - Les informations produites sont communiques aux personnes autorises en temps voulu. Ces contrles peuvent tre effectus par le personnel informatique, par les utilisateurs du systme, par un groupe de contrle indpendant ou programms dans le logiciel de l'application. Il appartient toutefois l'auditeur de mettre en oeuvre des diligences visant s'assurer de l'efficacit des contrles effectus.

A cet effet, lorsque les contrles manuels effectus par l'utilisateur, l'exemple du contrle des totaux des rmunrations brutes, de la vrification par sondages du calcul des salaires nets, de l'approbation des paiements et le transfert des fonds, de la comparaison avec les montants des registres de paie que peut effectuer un oprateur sur le systme de paie informatis avant toute saisie, permettent de fournir une assurance raisonnable que les informations produites par le systme sont exhaustives, correctes et autorises, l'auditeur peut limiter ses tests ces contrles manuels. Cependant, en plus des contrles manuels effectus par l'utilisateur, l'auditeur peut galement tester les informations produites par le systme l'instar de la vrification de la concordance des totaux des journaux auxiliaires avec les comptes de contrle du grand-livre afin de s'assurer de la fiabilit des informations produites. Toutefois, dans certains systmes informatiques, il n'est pas toujours possible ou pratique de s'assurer de l'efficacit des contrles en se basant uniquement sur les contrles effectus par l'utilisateur ou sur les rsultats gnrs par le systme (par exemple, si l'application ne prvoit pas d'imprimer les autorisations de dpassement ou les cas de non respect des politiques dictes), l'auditeur peut envisager de tester les procdures de contrles prvues dans les programmes d'application. Ces tests peuvent tre raliss au moyen de techniques d'audit assistes par ordinateur, notamment avec des donnes fictives de sondages, en traitant nouveau les donnes des transactions ou, dans des circonstances inhabituelles, en examinant l'criture du programme d'application. 2.3. Remarques particulires relatives l'audit des petites entreprises 2.3.1. Caractristiques des petites entreprises Les `' petites entreprises'' dsignent des entits qui comptent peu d'employs, ralisent un chiffre d'affaires modeste ou possdent peu d'actifs. Elles se caractrisent par : une sparation des tches limite et une implication directe du dirigeant ou du propritaire dans tous les aspects essentiels de l'activit. - Sparation limite des tches En rgle gnrale, une petite entreprise affecte moins de ressources aux fonctions comptables et financires qu'une grande, car l'emploi de comptables spcialiss engendre des cots que l'entreprise ne peut supporter. De ce fait :

La tenue de la comptabilit peut tre informelle ou inadquate. Le risque que les tats financiers soient incomplets ou inexacts est donc accru ; Les dirigeants ont tendance se reposer davantage sur l'auditeur pour l'laboration des documents comptables et des tats financiers et supposent tort qu'ils sont exonrs de leur responsabilit dans ce domaine. Par ailleurs, il est souvent impossible de rpartir les tches entre plusieurs personnes, comme c'est le cas dans les autres entits. Les employs responsables des enregistrements comptables peuvent galement avoir accs aux actifs faciles dissimuler, transfrer ou vendre. La sparation des tches tant limite, il n'est pas toujours possible d'tablir un systme de vrification indpendant de leur travail avec pour consquence un risque accru de non dtection des erreurs ou fraudes. Ce risque est accru avec l'utilisation des moyens informatiques et plus particulirement dans un environnement de micro-ordinateurs autonomes o les utilisateurs ont l'habitude d'excuter deux fonctions ou plus dans le systme comptable savoir : Etablissement et autorisation de documents source ; Saisie de donnes dans le systme ; Exploitation de l'ordinateur ; Modification des programmes et des fichiers de donnes ; Utilisation ou diffusion des informations produites ; Modifications des systmes d'exploitation. - Implication du dirigeant ou du propritaire En rgle gnrale, la direction ou les propritaires d'une petite entreprise participent activement sa gestion et exercent une influence dcisive sur toutes les activits essentielles de l'entit. Cette implication peut compenser l'insuffisance ou le manque de contrles internes au sein de l'entreprise. C'est le cas notamment lorsque le dirigeant ou le propritaire signe personnellement tous les chques du fait de la sparation des tches limite dans les fonctions achats et rglements. Toutefois, le principal inconvnient de cette implication est la possibilit pour le dirigeant ou le propritaire de passer outre les contrles internes

existants. En effet, le dirigeant ou le propritaire, du fait de sa position, peut tre tent de ne pas appliquer les procdures prescrites gnrant ainsi des anomalies significatives dans les tats financiers. C'est le cas notamment du rglement d'un fournisseur sans pice justificative. D'o la ncessit pour l'auditeur de mettre en oeuvre des diligences spcifiques. 2.3.2. Incidence des caractristiques des petites entreprises sur l'audit Lors de l'audit de petites entreprises comme pour tous les audits, l'auditeur acquiert une connaissance des activits de l'entit et de son systme d'enregistrement et de traitement des oprations et dtermine si ce systme peut servir de base l'tablissement des tats financiers. L'auditeur examine le systme comptable dans sa globalit et le mode d'enregistrement des oprations de l'entit afin de pouvoir planifier et raliser l'audit. L'auditeur dtermine galement s'il est possible de runir des lments probants suffisants et fiables partir du systme comptable et de l'examen des tats financiers afin de fonder son opinion. Dans une petite entreprise, le manque de sparation des tches et le risque que les dirigeants ou les propritaires passent outre les contrles internes posent en gnral des difficults l'auditeur du fait du manque de contrles ou d'lments probants quant l'efficacit de leur gestion et quant l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements. Parmi les difficults particulires, on citera le risque de sous-valuation des revenus (par l'omission d'enregistrement ou l'enregistrement incorrect des ventes) et la prise en charge des dpenses qui relvent des dpenses personnelles du dirigeant ou du propritaire. Le risque li au contrle tant jug un niveau lev mme si des contrles efficaces semblent exister, l'auditeur pourra juger prfrable de limiter les procdures d'audit aux seuls contrles substantifs. Dans de nombreux cas, il sera possible l'auditeur, de parvenir une conclusion qui justifie une opinion sans rserve sur les tats financiers en runissant des lments probants grce des contrles substantifs tendus par exemple des vrifications dtailles ou des analyses supplmentaires des cots et des marges. Toutefois, dans certaines activits, notamment celles o la plupart des oprations s'effectuent au comptant et o il n'existe pas de rfrence des cots et des marges, les lments disponibles peuvent s'avrer insuffisants pour fonder une opinion sans rserve sur les tats financiers. 3. La recherche d'lments probants

Suivant l'ISA 500 : L'auditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats pour parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. Les `'lments probants'' dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir des conclusions sur lesquelles son opinion est fonde. Ces informations sont constitues de documents justificatifs et de documents comptables supportant les tats financiers et qui corroborent des informations provenant d'autres sources. Ils sont obtenus partir d'une combinaison adquate de tests de procdures et de contrles substantifs. Dans certaines circonstances, ils peuvent provenir exclusivement des contrles substantifs. Les `'contrles substantifs'' dsignent les procdures visant obtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Ils sont de deux types : - Les contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ; - Et les procdures analytiques. L'auditeur applique une ou plusieurs des procdures suivantes pour runir des lments probants : l'inspection, l'observation, les demandes de renseignements et confirmations, le calcul et les procdures analytiques. Le calendrier de ces procdures dpend en partie des priodes durant lesquelles les informations recherches sont disponibles. L'inspection C'est une procdure qui consiste en l'examen des livres comptables, des documents ou des actifs physiques. L'inspection des livres et documents fournit des lments probants plus ou moins fiables en fonction de leur nature et de leur source, ainsi que de l'efficacit des contrles internes appliqus leur traitement. Les trois principales catgories de documents probants sont : - Les documents probants crs et dtenus par des tiers ; - Les documents probants crs par des tiers et dtenus par l'entit ; - Et les documents probants crs et dtenus par l'entit.

L'inspection des actifs physiques fournit des lments probants fiables quant leur existence, mais pas ncessairement quant leur proprit ou leur valeur. L'observation Elle consiste examiner un processus ou une procdure excute par d'autres personnes, par exemple : l'observation par l'auditeur du contrle physique d'inventaire effectu par le personnel de l'entit ou l'observation de procdures de contrle ne laissant aucune trace matrielle. Les demandes d'informations et confirmations Une demande d'informations consiste se procurer des informations auprs de personnes comptentes, l'intrieur comme l'extrieur de l'entit. Les demandes d'informations englobent les demandes crites formelles adresses des tiers et les demandes orales informelles des personnes l'intrieur de l'entit. Les rponses ces demandes d'informations peuvent fournir l'auditeur des informations qui n'taient pas dtenues au pralable ou des lments corroborants. Une confirmation est une rponse une demande d'informations visant corroborer des informations contenues dans les documents comptables (cas des confirmations directes des crances clients auprs des dbiteurs demandes par l'auditeur). Les calculs Les calculs consistent vrifier l'exactitude arithmtique des documents justificatifs et des documents comptables, ou excuter des calculs distincts. Les procdures analytiques Elles consistent analyser des tendances et des ratios significatifs et comprennent l'examen des variations et des examens de cohrence avec d'autres informations pertinentes ou qui prsentent un trop grand cart par rapport aux montants prvisibles. 4. Bouclage de la mission et rapport La phase de bouclage de la mission consiste : - synthtiser dans une note de conclusion l'ensemble des informations obtenues au cours de la mission ;

- s'assurer que la note de conclusion est bien le reflet des conclusions des travaux raliss ; - exprimer son opinion sur les comptes (certification pure et simple, rserves, refus) ; - prparer la mission de l'exercice suivant en relevant les points particuliers qu'il faudra suivre lors du prochain audit ; - la rdaction du rapport d'audit. Le rapport d'audit doit clairement exprimer, par crit, l'opinion de l'auditeur sur les tats financiers pris dans leur ensemble. Il comprend les lments suivants, gnralement prsents ainsi : - Un intitul ; - Le destinataire ; - Un paragraphe de prsentation ou d'introduction comprenant : L' identification des tats financiers objet de l'audit ; Le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur ; - Un paragraphe portant sur l'tendue de l'audit rappelant : La rfrence aux ISAs ou aux normes ou pratiques nationales applicables ; La description des diligences mises en oeuvre par l'auditeur ; - Un paragraphe d'opinion exprimant l'avis de l'auditeur sur les tats financiers ; - La date du rapport ; - L'adresse de l'auditeur - Et la signature de l'auditeur. CHAPITRE III: CADRE CONCEPTUEL DE LA PLANIFICATION DE LA MISSION

Conformment l'ISA 300 : L'auditeur doit planifier le travail d'audit afin que celui-ci soit ralis de manire efficiente . Cette phase, rsume par le tableau ci-aprs, est essentielle pour permettre l'auditeur d'affecter les moyens ncessaires aux secteurs les plus importants de l'entit, c'est--dire ceux o il existe le risque que des erreurs significatives se produisent et ne soient pas dtectes et corriges par l'entreprise. Matrice des diffrentes tapes de la planification6(*)
Etapes 1 2 3 Prise de connaissance des activits de l'entit Comprhension du systme comptable et de contrle interne Evaluation des risques et dtermination du seuil de signification Objectifs Identifier et comprendre les vnements, oprations et pratiques de l'entit. Connaissance de l'importance relative susceptible d'tre accorde Planifier l'audit et concevoir une approche d'audit efficace Dcrire l'approche, l'tendue et la conduite de l'audit 4 Rdaction du plan d'audit (pour guider la prparation du programme de travail)

I. PRISE DE CONNAISSANCE DES ACTIVITES DE L'ENTITE Suivant l'ISA 310 : L' auditeur doit avoir une connaissance suffisante des activits de l'entit afin d'identifier et de comprendre les vnements, oprations et pratiques de l'entit qui, d'aprs son jugement, peuvent avoir une incidence significative sur les tats financiers, sur son examen ou sur le rapport d'audit. Cette prise de connaissance a pour objectifs d'identifier et de comprendre les vnements, oprations et pratiques de l'entit. Grce cette connaissance, il sera plus facile l'auditeur : - D'apprcier les risques inhrents ; - D'identifier les domaines et systmes significatifs, c'est--dire les domaines qui reprsentent une part significative de l'activit reflte par les comptes annuels ou qui comportent des risques d'erreurs importants, et les systmes qui traitent des donnes rptitives pouvant avoir une incidence significative sur les comptes annuels ; - D'orienter et de planifier son intervention.

Les connaissances de l'auditeur concernant une mission englobent une connaissance gnrale de l'conomie et du secteur dans lequel l'entit exerce ses activits, et une connaissance plus particulire du fonctionnement de l'entit. L'auditeur, avant d'accepter une mission, rassemble des informations prliminaires sur le secteur d'activit, la proprit, la direction et les oprations de l'entit soumise l'audit et il dtermine s'il lui est possible d'acqurir un niveau de connaissance suffisant des activits de l'entit pour raliser l'audit. Aprs acceptation de la mission, l'auditeur runit des informations complmentaires et plus dtailles. Dans la mesure du possible, il est prfrable que l'auditeur dispose des connaissances ncessaires au dbut de sa mission. Tout au long du droulement de l'audit, ces informations seront reconsidres, ractualises et de nouveaux lments seront obtenus. Cette recherche d'informations sur l'activit de l'entit est un processus continu et cumulatif qui consiste runir et valuer des informations et corroborer les connaissances ainsi acquises avec les lments probants et les autres informations tous les stades de l'audit. Pour les missions rcurrentes, l'auditeur actualise et reconsidre les informations runies prcdemment, notamment celles contenues dans les dossiers de travail de l'exercice prcdent. L'auditeur met galement en oeuvre des procdures visant dtecter les changements importants survenus depuis le dernier audit. Lors de la prise de connaissance, l'auditeur a le choix entre plusieurs sources d'informations sur le secteur d'activit et l'entit, notamment : Exprience antrieure de l'entit et de son secteur d'activit ; Entretiens avec des employs de l'entit (administrateurs, cadres, etc.) ; Entretiens avec le personnel d'audit interne et examen des rapports d'audit interne ; Entretiens avec d'autres auditeurs et avec des conseils ou autres qui ont travaill pour le compte de l'entit ou dans son secteur d'activit ; Entretiens avec des personnes bien informes l'extrieur de l'entit (conomistes spcialistes du secteur, autorits de tutelle, clients, fournisseurs, concurrents) ;

Publications relatives au secteur d'activit (statistiques gouvernementales, tudes, textes, magazines professionnels, rapports labors par des banques et des courtiers, journaux financiers...) ; Textes lgislatifs et rglementaires ayant une incidence significative sur l'entit ; Visites des locaux et des installations de l'entit ; Documents tablis par l'entit (procs-verbaux de runions, documents adresss aux actionnaires ou aux autorits de tutelle, documents promotionnels, rapports annuels et financiers des exercices prcdents, budgets, rapports internes de gestion, rapports financiers intercalaires, manuel de politique de gestion, manuel du systme comptable et de contrle interne, plan comptable, descriptions des postes, plans marketing et de ventes...). II. COMPREHENSION DU SYSTEME COMPTABLE ET DE CONTRLE INTERNE Conformment l'ISA 400 : L'auditeur doit acqurir une connaissance suffisante des systmes comptables et de contrle interne pour planifier et concevoir une approche d'audit efficace. Au travers de cette comprhension des systmes comptables et de contrle interne, l'auditeur dtermine l'importance relative susceptible d'tre accorde au systme comptable et de contrle interne lors des travaux d'audit. Le systme comptable est l'ensemble des procdures et des documents d'une entit permettant le traitement des transactions aux fins de leur enregistrement dans les comptes. Ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, classe, enregistre, rcapitule et fait la synthse des transactions et autres vnements. (ISA 400). Le systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en oeuvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, une gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables et l'tablissement en temps voulu d'informations financires fiables (ISA 400) La connaissance du systme comptable vise identifier et comprendre :

- Les principales catgories de transactions rsultant des activits de l'entit ; - La source de ces transactions ; - L'organisation de la comptabilit dans les domaines significatifs, les documents justificatifs et le contenu des rubriques des tats financiers ; - Le processus d'tablissement des documents comptables et financiers de synthse, de l'origine des transactions ou d'autres vnements significatifs jusqu' leur prsentation dans les tats financiers. Lorsque l'audit est ralis dans un environnement informatique7(*), l'auditeur doit valuer l'incidence de l'environnement informatique sur l'audit. En effet, l'environnement informatique, bien qu'il ne modifie pas l'objectif et l'tendue de l'audit, modifie le traitement, l'accumulation des donnes et la communication des informations financires et peut avoir une incidence sur les systmes comptables et de contrle interne. L'auditeur doit donc avoir des comptences informatiques ou faire recours des professionnels ayant ces comptences pour raliser l'audit. Ces comptences peuvent tre ncessaires pour : - Obtenir une comprhension suffisante des systmes comptables et de contrle interne influencs par l'environnement informatique ; - Pour dterminer l'incidence de l'environnement informatique sur l'valuation gnrale du risque et du risque au niveau du solde des comptes et des catgories de transactions ; - Concevoir et mettre en oeuvre des tests de procdures et de contrles substantifs appropris. L'auditeur doit tenir compte de l'importance et de la complexit des systmes informatiques et de la disponibilit des donnes pouvant tre utilises pour l'audit, en particulier : De l'importance et de la complexit du traitement informatis pour chaque application comptable importante8(*). Une application peut tre considre comme complexe si par exemple : - Le volume des oprations est tel qu'il est difficile aux utilisateurs d'identifier et de corriger les erreurs de traitement ; - L'ordinateur gnre automatiquement des oprations ou des critures importantes directement dans une autre application ;

- L'ordinateur excute des calculs complexes d'informations financires et/ou gnre automatiquement des oprations ou des critures importantes qui ne peuvent tre (ou ne sont pas) valides indpendamment ; - Des oprations font l'objet d'un change lectronique avec d'autres entits (comme dans les systmes d'change lectronique de donnes) sans contrle manuel de la pertinence ou de la ncessit de ces changes. De l'organisation des activits informatiques du client et du degr de concentration ou de dcentralisation du traitement informatique dans l'entit, notamment lorsqu'ils ont une influence sur la sparation des tches. De la disponibilit des donnes. Les documents source, certains fichiers informatiques et d'autres lments probants ncessaires l'auditeur existent parfois pendant une courte priode seulement ou uniquement sur un rapport lisible par une machine. III. EVALUATION DU RISQUE D'AUDIT Le `'risque d'audit'' est le risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte du fait d'erreurs significatives contenues dans les tats financiers. Il se subdivise en trois composants : le risque inhrent, le risque li au contrle et le risque de non dtection. - Le risque inhrent Le `'risque inhrent'' est la possibilit que le solde d'un compte ou qu'une catgorie de transactions comporte des erreurs significatives isoles ou cumules des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de transactions, nonobstant les contrles internes existants. Pour valuer le risque inhrent, l'auditeur se fie son jugement professionnel par l'examen de nombreux facteurs tels que : Au niveau des tats financiers L'intgrit de la direction ; L'exprience et les connaissances de la direction ainsi que les remaniements au sein de la direction intervenus durant l'exercice. L'inexprience de la direction peut par exemple avoir des rpercussions sur l'tablissement des tats financiers de l'entit ; Les pressions inhabituelles exerces sur la direction et notamment les circonstances qui pourraient l'inciter prsenter des tats financiers inexacts, telles qu'un nombre lev de faillites dans le secteur d'activit ou

une entit qui ne dispose pas de fonds propres suffisants pour poursuivre ses activits ; La nature des activits de l'entit. Par exemple, l'obsolescence technologique potentielle de ses produits et services, la complexit de la structure de son capital, l'importance des parties lies, le nombre de centres de production et l'parpillement de leur implantation gographique ; Les facteurs influenant le secteur dans lequel opre l'entit, telles que les conditions conomiques et concurrentielles mises en vidence par les tendances et les ratios financiers ainsi que les innovations technologiques, l'volution de la demande et des pratiques comptables du secteur. Au niveau du solde des comptes et des catgories de transactions Les comptes comportant des ajustements sur exercices antrieurs ou reposant en grande partie sur des estimations ; La complexit des transactions sous-jacentes et d'autres vnements qui peuvent ncessiter l'intervention d'un expert ; Le degr de jugement intervenant dans la dtermination des soldes des comptes ; La vulnrabilit des actifs aux pertes ou aux dtournements, par exemple des actifs trs attractifs et faciles transfrer tels que la trsorerie ; L'enregistrement d'oprations inhabituelles et complexes, notamment vers la fin ou en fin d'exercice ; Des oprations non soumises aux traitements habituels. - Le risque li au contrle Le `'risque li au contrle'' est le risque qu'une erreur significative dans un solde de compte ou dans une catgorie de transactions, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de transactions, ne soit ni prvenue ou dtecte, et corrige en temps voulu par les systmes comptables et de contrle interne. Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrles comptables ou autres, que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin d'assurer : La fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels ;

La protection du patrimoine ; La conduite ordonne et efficace des oprations de l'entreprise ; La conformit des dcisions avec la politique et la direction. Il a une incidence directe sur les comptes quand il a pour objectif d'assurer : La protection du patrimoine et des ressources de l'entreprise ; La fiabilit des enregistrements comptables. Il est sans incidence directe sur les comptes quand il a pour objectif : Le respect de la politique de la direction et le contrle de l'application de ses instructions ; L'amlioration des performances et de l'efficacit oprationnelle. Le contrle interne avec incidence sur les comptes doit donner l'assurance que : Toutes les transactions comptabilises sont relles et autorises ; Toutes les transactions ralises par l'entreprise sont comptabilises ; Toutes les transactions enregistres par l'entreprise la concernent effectivement ; Toutes les transactions ralises par l'entreprise et la concernant sont comptabilises ; Toutes les transactions sont valorises avec exactitude ; Tous les actifs sont correctement valus ; Toutes les imputations comptables sont correctes. Son apprciation permet l'auditeur d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en dduire un programme de contrle des comptes adapt. Il n'affecte que les oprations rptitives et ses moyens essentiels sont :

la sparation des fonctions : les fonctions oprationnelles (achats, commercial, production, ...), de conservation du patrimoine (caisse, magasin, entretien, ...), d'enregistrement (comptabilit, paie, budget, et tous les services qui centralisent des informations ou des statistiques ncessaires aux prises de dcisions), de contrle (audit interne, contrle hirarchique) doivent en principe tre assures par des personnes distinctes ; la dfinition des procdures : les procdures de l'entreprise doivent tre clairement dfinies de manire prciser les pouvoirs, responsabilits et rles de chacun, les personnes autorises engager l'entreprise, les modalits de circulation, de traitement et de classement des informations, les mthodes d'enregistrement, la priodicit, la forme et les destinataires des diffrentes synthses, le systme de preuve. Le systme de preuve : il repose principalement sur la sparation des fonctions, l'excution de contrles au fur et mesure du droulement du traitement des informations, la matrialisation des contrles effectus et des autorisations accordes, l'organisation de la comptabilit et la fiabilit des moyens informatiques, un classement pratique des documents permettant de justifier aisment la comptabilit. A ct des moyens ci-dessus, d'autres lments contribuent la qualit du contrle interne. Notamment : Les moyens matriels de protection qui peuvent tre directs (coffres, murs, barrires, portes, etc.), indirects (limitation du nombre de personnes ayant accs certains biens ou certaines transactions) ; La qualification du personnel ; La supervision assure dans les petites entreprises par le dirigeant luimme, dans les moyennes entreprises par les chefs de service, dans les grandes entreprises par les chefs de service et le service d'audit interne. Dans un environnement informatique, les risques inhrents et les risques lis au contrle peuvent rsulter de dficience dans plusieurs des activits informatiques telles que : le dveloppement et la maintenance de programmes, le support logiciel, les oprations, la scurit physique des quipements informatiques, le contrle d'accs des utilisateurs privilgis. Ces dficiences ont un effet diffus sur toutes les applications traites par l'ordinateur et peuvent accrotre le potentiel d'erreurs et de fraudes dans des applications spcifiques, des bases de donnes, des fichiers matres

ou des traitements spcifiques. D'o la ncessit d'y porter une attention particulire. - Le risque de non dtection Le `'risque de non dtection'' est le risque que les contrles substantifs mis en oeuvre par l'auditeur ne parviennent pas dtecter une erreur dans un compte ou dans une catgorie de transactions qui, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de transactions, serait significative. Le niveau du risque de non dtection dpend directement des contrles substantifs mis en place par l'auditeur et est inversement proportionnel au cumul des risques inhrents et des risques lis au contrle. Matrice de la relation entre les diffrentes composantes du risque d'audit9(*) (N.B : la zone grise correspond au risque de non dtection) Evaluation de l'auditeur du risque li au contrle

Evaluation par l'auditeur du risque inhrent


Elev Moyen Plus faible Faible Moyen Moyen Moyen Faible Moyen Plus lev

Elev Minimum Plus faible

Plus lev Maximum

Plus l'valuation du niveau des risques inhrents et des risques lis au contrle est leve, plus l'auditeur doit rassembler d'lments probants relevant des contrles substantifs. L'valuation du risque li au contrle et du risque inhrent effectue par l'auditeur conditionne la nature, le calendrier et l'tendue des contrles substantifs mis en oeuvre pour rduire le risque de non dtection et, par consquent, le risque d'audit, un niveau acceptable faible. A cet gard, l'auditeur considrera : La nature des contrles substantifs, en utilisant par exemple des contrles visant obtenir des confirmations directes des tiers indpendants l'entit

au lieu de contrles destins obtenir de la documentation interne l'entit, ou des contrles dtaills permettant de rpondre un objectif d'audit donn en plus des procdures analytiques ; Le calendrier des contrles substantifs, par exemple en les excutant la fin de l'exercice plutt qu' une date intercalaire ; L'tendue des contrles substantifs, par exemple en utilisant un chantillon plus large. Dans tous les cas, quelle que soit l'valuation des niveaux des risques inhrents et des risques lis au contrle, l'auditeur doit mettre en oeuvre des contrles substantifs pour les catgories de transactions et les soldes de comptes significatifs. Lorsque l'auditeur constate que le risque de non dtection concernant une assertion sous-tendant l'valuation d'un solde de compte ou d'une catgorie de transactions significatifs des tats financiers ne peut tre rduit un niveau acceptable faible, l'auditeur doit formuler une opinion avec rserve ou l'impossibilit d'exprimer une opinion. Au cours de la phase de planification, l'valuation du risque d'audit portera essentiellement sur le risque inhrent. IV. L'ELABORATION DU PLAN DE MISSION Aprs la prise de connaissance de l'entreprise et l'valuation du risque d'audit, l'auditeur labore un plan de mission qui comprend : - Le seuil de signification ; - Les domaines importants d'audit : domaines significatifs10(*), domaines critiques11(*) et domaines complmentaires12(*) ; - L'identification des risques par rapport aux domaines d'audit ; - La dfinition des axes principaux de contrle permettant de couvrir les risques prcdemment identifis ; - Le budget13(*) ; - L'organisation de la mission (rpartition des travaux dans le temps et entre les assistants). Selon la CNCC, le seuil de signification est : La mesure que peut faire le Commissaire aux Comptes du montant partir duquel une erreur, une

inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que l'image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise''. Il contribue en dbut de mission identifier les domaines significatifs sur lesquels portera l'valuation du contrle interne et en fin de mission, il constitue l'lment quantitatif permettant de justifier les dcisions relatives l'opinion mise. Il peut tre dtermin en fonction du rsultat, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre d'affaires, etc. et est inversement proportionnel au niveau du risque d'audit : plus le seuil de signification est lev, plus le risque d'audit est faible et inversement. Toutefois, il peut voluer entre la planification de la mission et l'valuation des rsultats des procdures d'audit. L'auditeur pourra alors lors de la planification des travaux d'audit, fixer dlibrment le seuil de signification un niveau infrieur celui prvu pour valuer les rsultats de l'audit. Ceci vite parfois que les anomalies ne soient pas dtectes et mnage une marge de scurit pour l'auditeur lors de l'valuation de l'incidence des anomalies dcouvertes pendant l'audit. D'aprs la doctrine comptable, il est compris entre 5 et 10% du rsultat avant impt, du rsultat net, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre d'affaires, etc. Deuxime partie : Planification de l'audit financier de la CENAME CHAPITRE IV : PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LA CENAME La connaissance des activits de l'entreprise est un lment important de la planification. Grce cette connaissance, il sera plus facile l'auditeur : - D'apprcier les risques inhrents ; - D'identifier les domaines et systmes significatifs, c'est--dire les domaines qui reprsentent une part significative de l'activit reflte par les comptes annuels ou qui comportent des risques d'erreurs importants, et les systmes qui traitent des donnes rptitives pouvant avoir une incidence significative sur les comptes annuels ; - D'orienter et de planifier son intervention. A cet effet, l'auditeur travers la revue des diffrents documents lgaux et rglementaires (statuts, procs-verbaux des conseils d'administration,

rapports d'activit, plans d'action et budget, manuel de procdure, etc.) ainsi que les entretiens avec les principaux responsables de l'entreprise devra avoir une connaissance suffisante du cadre lgal et rglementaire de l'entit ainsi que de son organisation. I. CADRE LEGAL ET RGLEMENTAIRE Ne des cendres de l'ex-ONAPHARM et de la CIAME, la CENAME a volu jusqu'au 30 juin 2005 comme un projet but exclusivement social et est dote d'une personnalit juridique rgie par : La convention du 21 juin 1996 et ses avenants entre le gouvernement Camerounais, le gouvernement du Royaume de Belgique et de l'Union Europenne portant cration et mise en place de la CENAME ; Ses statuts provisoires. D'une dure de vie initiale de quatre ans, (1996-2000), le projet a t reconduit deux fois pour des dures de deux ans et deux fois pour des priodes de six mois. A la faveur du dcret 2005/252 du 30 juin 2005, la CENAME est devenue une structure prenne dote de la personnalit juridique et de l'autonomie financire sous la forme d'un Etablissement Public Administratif de forme particulire ayant une personnalit juridique et une autonomie financire, plac sous la tutelle technique du Ministre charg de la sant et sous la tutelle financire du Ministre charg des finances. Elle fait partie du secteur pharmaceutique camerounais. I.1. Prsentation du secteur pharmaceutique camerounais Le secteur pharmaceutique camerounais comprend deux composantes : une composante publique (secteur pharmaceutique public ou but non lucratif) et une composante prive (secteur pharmaceutique priv) ct desquelles se greffe une troisime dite informelle. I.1.1. Le secteur pharmaceutique public Le secteur pharmaceutique public camerounais est organis en un systme qui porte la dnomination de SYNAME. Ce systme a deux composantes : la CENAME et les CAPP. La CENAME acquiert les produits et les distribue aux CAPP, aux formations sanitaires but non lucratif organises en bureaux ou en centrales d'achat, aux hpitaux centraux et gnraux, ainsi qu' d'autres clients avec autorisation spciale.

Les CAPP s'approvisionnent principalement auprs de la CENAME et peuvent sous certaines conditions lies la disponibilit, au cot et la qualit, s'approvisionner auprs d'autres fournisseurs locaux ou trangers. Ils sont chargs d'approvisionner principalement les structures sanitaires publiques de mme que certaines formations sanitaires but non lucratif dans le cadre du recouvrement des cots. Ils n'ont pas de statut officiel et fonctionnent sur la base du partenariat entre l'Etat et la communaut. I.1.2. Le secteur pharmaceutique priv Le secteur pharmaceutique priv reprsente 40% du march pharmaceutique camerounais et comprend deux composantes : - Une composante but non lucratif constitue des formations sanitaires laques et confessionnelles (catholiques, protestants et musulmans) regroupes en centrales ou en bureaux d'achats selon leur profession de foi et qui s'approvisionnent la CENAME et l'tranger par des importations directes, ainsi que des formations sanitaires non regroupes en centrales ou bureaux d'achats qui peuvent s'approvisionner auprs des CAPP de leurs provinces respectives. - Une composante but lucratif qui comprend cinq tablissements de fabrication locale, dont un spcialis dans la production des soluts massifs (SIPP), un dans la production des formes sches (CINPHARM) et trois autres dans la fabrication des produits issus de la recherche sur les substances naturelles locales (LABOTHERA, KAMSUKOM, AFRICAPHARM) ainsi qu'une dizaine d'tablissements de distribution en gros parmi lesquels trois grandes structures assurent l'essentiel des importations et de la distribution des produits pharmaceutiques savoir LABOREX, UC PHARM, CAMPHARM. Le secteur priv but lucratif distribue principalement des spcialits pharmaceutiques et une faible proportion de mdicaments gnriques. Plus de 90% des produits sont imports, la production locale restant trs faible. La clientle de ce secteur est constitue essentiellement des officines de pharmacies. I.1.3. Le secteur pharmaceutique informel A ct des deux secteurs prsents ci-dessus, se dveloppe un march informel illicite de produits pharmaceutiques dont l'impact sur l'conomie et la sant des populations est loin d'tre ngligeable. Ce march est trs diversifi et tendu et ses sources d'approvisionnement sont varies. I.2. Prsentation des missions rglementaires de la CENAME

Cl de vote du SYNAME, la mission de la CENAME, telle qu'elle ressort du dcret N 2005/252 du 30 juin 2005, consiste : - assurer la disponibilit, la permanence et l'accessibilit des mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels sur toute l'tendue du territoire national ; - garantir la qualit des mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels qu'elle distribue conformment aux normes de qualit prescrites par la rglementation en vigueur ; - fournir au meilleur rapport qualit/prix les mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels aux centres d'approvisionnement pharmaceutiques provinciaux ainsi qu' certaines formations sanitaires du secteur public et des centrales d'achat pralablement autorises par le Ministre charg de la sant. Afin d'atteindre les objectifs qui lui sont assigns, la stratgie mise en place par la CENAME consiste : - en l'approvisionnement par des appels d'offres triennaux ou annuels pour une mise en concurrence des fournisseurs afin d'obtenir les prix les plus bas ; - en l'accroissement des aires de stockage pour une grande disponibilit ; - en l'accessibilit rgionale (antenne rgionale de Ngaoundr pour desservir les provinces septentrionales) ; - au suivi et au contrle de la qualit des produits reus et en post marketing ; - en la distribution centrifuge (sur sites clients) des produits ; - au respect de la politique de prix dicte par le Ministre de la Sant. Au regard du dcret 2005/252 du 30 juin 2005, les obligations fiscales de la CENAME sont dfinir par le MINEFI. II. CADRE ORGANISATIONNEL II.1 Organisation gnrale II.1.1. Organes de gestion Les diffrents organes de gestion de la centrale sont : le conseil d'administration et la direction gnrale.

Le conseil d'administration Prsid par une personnalit lue en son sein par ses pairs, il comprend douze (12) membres dont : - Un reprsentant du Ministre de la Sant Publique ; - Un reprsentant du Ministre charg des finances ; - Cinq (05) reprsentants des structures de gestion des Centres d'Approvisionnement Pharmaceutiques Provinciaux dont trois (03) choisis parmi les reprsentants des communauts au sein desdites structures ; - Un reprsentant du secteur priv mdical but non lucratif ; - Deux (02) personnalits de la socit civile dsignes par le Ministre charg de la Sant Publique ; - Un reprsentant lu du personnel ; - Le Prsident de l'Assemble des Usagers. Outre ces douze (12) membres, deux (02) reprsentants des partenaires au dveloppement prennent part aux dlibrations du Conseil d'Administration avec voix consultative. Le Conseil d'Administration dispose des pouvoirs les plus tendus pour administrer la CENAME. A ce titre, il : - dfinit et oriente la politique gnrale de la CENAME ; - fixe les objectifs et approuve les programmes d'action annuels ; - adopte l'organigramme, le rglement intrieur, le statut et la grille des rmunrations et des avantages du personnel, sur proposition du Directeur Gnral ; - approuve le budget et arrte de manire dfinitive les comptes et les tats financiers annuels ; - fixe la rmunration et les avantages du Directeur Gnral et du Directeur Gnral Adjoint ; - sanctionne le Directeur Gnral et le Directeur Gnral Adjoint conformment la rglementation en vigueur ;

- recrute sur appel candidatures, nomme et licencie le personnel d'encadrement, sur proposition du Directeur Gnral ; - accepte tous les dons, legs et contributions ; - approuve les conventions prpares du Directeur Gnral et autorise les emprunts ; - arrte les procdures de passation des marchs relatifs l'approvisionnement en mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels dans le strict respect de la rglementation pharmaceutique en vigueur ; - exerce un contrle sur la gestion de la CENAME. Il peut dlguer certains de ses pouvoirs au Directeur Gnral qui rend compte en en cas de besoin, de l'utilisation de cette dlgation l'exception de ceux numrs ci-dessus. Le Conseil d'Administration se runit en session ordinaire deux fois par an dont une fois pour la discussion du budget et une fois pour arrter les tats financiers annuels et examiner la marche de la CENAME sur convocation de son prsident ou en cas de dfaillance de celui-ci, par le tiers au moins des membres ou par le Ministre charg de la Sant Publique. Il se runit en session extraordinaire lorsque les circonstances l'exigent l'initiative du Prsident ou la demande d'un tiers au moins des membres. La Direction Gnrale La Direction Gnrale de la CENAME est place sous l'autorit d'un Directeur Gnral, pharmacien de profession, ventuellement assist d'un Directeur Gnral Adjoint. Le Directeur Gnral est responsable de la gestion et de l'activit gnrale de la CENAME, sous l'autorit et le contrle du Conseil d'Administration. A ce titre, il : - Prpare le budget, les tats financiers annuels, les programmes d'action et les rapports d'activits ; - Assure la direction technique et administrative de la CENAME ; - Prpare les dlibrations du Conseil d'Administration, assiste avec voix consultative ses runions et excute ses dcisions ;

- Recrute, nomme, note et licencie le personnel sous rserve des prrogatives reconnues au Conseil d'Administration ; - Fixe la rmunration et les avantages du personnel dans le respect des lois et rglements en vigueur, du rglement intrieur, des prvisions budgtaires et des dlibrations du Conseil d'Administration ; - Gre les biens meubles et immeubles, corporels et incorporels de l'tablissement, dans le respect de son objet social ; - Prend en cas d'urgence, toute mesure conservatoire ncessaire la bonne marche de la CENAME, charge pour lui de rendre compte au Conseil d'Administration ; - Reprsente la CENAME dans tous les actes de la vie civile et en justice ; - Publie un rapport annuel sur l'approvisionnement en mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels. Il peut dlguer une partie de ses pouvoirs. Contrle de gestion Le contrle des comptes de la CENAME est exerc par un commissaire aux comptes agr par la Communaut Economique et Montaire de l'Afrique Centrale, recrut sur appel candidatures par le Conseil d'Administration. Le commissaire aux comptes a mandat, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion de la CENAME, de rviser les comptes, d'en vrifier les valeurs, afin de certifier la rgularit et la sincrit des tats financiers ainsi que des informations contenues dans les rapports des organes statutaires. Il adresse au Conseil d'Administration et au Ministre charg des finances au moins une (01) fois par an, un rapport gnral sur les comptes et un rapport spcial sur la conformit des actes de gestion. Des audits indpendants peuvent tre demands par le Conseil d'Administration ainsi que par le Ministre charg des finances et le Ministre charg de la sant publique. II.1.2 Organigramme L'organigramme de la CENAME peut se schmatiser comme suit : Conseil d'Administration

Direction Unit de gestion des ARV Pool de secrtariat Contrle de gestion Service informatique Division Administrative et Financire Division des Achats Division Commerciale et des Stocks - La Division Administrative et Financire Elle est charge de la tenue de la comptabilit, du suivi budgtaire, de la gestion de la trsorerie, du personnel, des affaires gnrales, de la fiscalit et de la parafiscalit ainsi que de la supervision des inventaires des stocks. - La Division Commerciale et des Stocks Elle est charge de la gestion commerciale, du contrle qualit, de la tenue des stocks et de la cession des produits pharmaceutiques. - La Division des achats Elle a pour mission la gestion des achats des produits pharmaceutiques. - Unit de Gestion des ARV Son rle consiste grer les ARV. II.2 Organisation comptable et financire II.2.1 Organisation de la Division Administrative et Financire Place sous la direction d'un chef de division, elle comprend un service Financier et Comptable et un service Administration et Ressources Humaines. Son organigramme peut tre schmatis comme suit : Division Administrative et Financire Service Administration et Ressources Humaines

Service Financier et Comptable Section Administration Section Ressources Humaines Section Recouvrement et Contentieux Section Logistique Section Comptabilit Gnrale Section Comptabilit des Tiers Section Trsorerie Caisse Le service Financier et Comptable plac sous la responsabilit d'un chef de service, est charg de la comptabilit gnrale, de la comptabilit auxiliaire, du suivi de la trsorerie, des entres en stock. A ce titre, il a comme tches : - la saisie des entres en stock ; - la revue des stocks en collaboration avec le service des stocks ; - l'imputation et la saisie des pices comptables; - la comptabilisation des factures clients et fournisseurs ; - la comptabilisation de tous les encaissements clients ; - la comptabilisation de tous les paiements fournisseurs ; - l'analyse des comptes clients et fournisseurs ; - le rapprochement des comptes clients et fournisseurs individuels aux comptes collectifs ; - le suivi des mouvements des immobilisations ; - la tenue et le suivi des fiches d'immobilisations ; - l'inventaire physique des immobilisations ;

- le suivi quotidien et le contrle gnral de la trsorerie ; - l'laboration du budget et du plan de trsorerie mensuel. Le service Administration et Ressources Humaines est charg du suivi des dossiers administratifs, de la tenue et de la gestion des dossiers du personnel, de la comptabilit matire, du suivi du parc automobile. Il a comme tches : - l'accomplissement des formalits administratives diverses ; - la gestion des frais mdicaux ; - la tenue des dossiers du personnel non cadre ; - l'immatriculation des employs la CNPS ; - la prparation de la paie ; - la tenue du DIPE ; - le suivi des dossiers en instance ou des contentieux auprs des assureurs, tribunaux et administrations; - l'entretien des vhicules ; - la gestion des stocks de fournitures de bureau. II.2.2 Systme d'information et de communication Le systme d'information de la CENAME est informatis et constitu d'ordinateurs interconnects. II.2.2.1 Logiciel de gestion Le logiciel de gestion utilis est `' Intgrale 500 `' dont les modules de comptabilit et de gestion commerciale sont intgrs dans une seule interface. Les achats, les ventes et les stocks sont saisis et grs simultanment dans le module de gestion commerciale tandis que le module de comptabilit permet de saisir l'ensemble des flux de l'entreprise et d'tablir les livres comptables obligatoires (balance, grand-livre, etc.).

Les prix d'achats unitaires des diffrents articles acheter sont saisis dans le module de gestion commerciale au dbut de chaque exercice sur la base des offres reues des fournisseurs aprs un appel d'offres international. Les prix de vente unitaires sont galement arrts au dbut de chaque exercice par la direction de la CENAME. Ceux-ci sont, tout comme les prix d'achat unitaire, saisis dans le logiciel de gestion et communiqus aux clients sous la forme d'un bon de commande standard retourner signer par le responsable de la structure chaque achat. Les entres en stocks sont saisies dans le module de gestion commerciale par le service financier et comptable tandis que les ventes sont ralises par le service commercial. Les donnes commerciales de l'antenne de Ngaoundr sont rcupres via Internet et intgres au fichier principal par le service informatique. La gestion commerciale (achat, vente, stock) des ARV est faite sparment de celle des autres mdicaments. Les critures d'achats et de ventes sont transfres du module de gestion commerciale et mises jour automatiquement dans le module de comptabilit. Une application de paie dveloppe localement permet de grer toutes les oprations (bulletins de paie, livre de paie, DIPE, etc.) de la CENAME. II.2.2.2 Archivage des pices et publication des informations financires a. Archivage des pices Les documents d'achats sont classs au service des achats par fournisseur. Une copie est transmise au service financier et comptable pour paiement et classe chronologiquement. Les documents de vente quant eux sont archivs par client au service commercial et l'antenne de Ngaoundr. Une copie est transmise au service financier et comptable et classe chronologiquement. Les documents de paie sont classs au service administratif et ressources humaines mensuellement. Une copie est transmise au service financier et comptable pour comptabilisation et classement chronologique. Les autres pices comptables (factures d'acquisition d'immobilisations, dpenses diverses, documents de banque, pices de caisse, etc.) sont

classes chronologiquement et par journal au service financier et comptable. b. Publication des informations financires Le budget de la CENAME est prsent au Conseil d'Administration pour adoption avant le dbut de chaque exercice social. Il reprend l'excution budgtaire de l'exercice prcdent ainsi que le plan d'action et le budget de l'exercice venir. Des situations comptables et budgtaires trimestrielles sont labores par la Division Administrative et Financire et soumises la Direction de la CENAME. Les tats financiers annuels sont prsents par la Direction de la CENAME la clture de chaque exercice. Ils sont certifis par un commissaire aux comptes et arrts par le Conseil d'Administration. CHAPITRE V : EVALUATION DU RISQUE INHERENT DE LA CENAME ET IDENTIFICATION DES SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS L'auditeur, aprs avoir pris connaissance de l'entreprise, doit faire une analyse du risque inhrent et identifier les systmes et domaines significatifs afin d'orienter et de planifier la mission. I. EVALUATION DU RISQUE INHERENT DE LA CENAME Le risque inhrent (ou risque gnral de l'entreprise) est le risque qu'une erreur significative se produise compte tenu des particularits de l'entreprise rvise, de ses activits, de son environnement, de la nature de ses comptes et de ses oprations . Robert Obert, Synthse droit et comptabilit, DUNOD, 2me dition. Il dpend de nombreux facteurs et peut tre dcompos en plusieurs sous risques tels que : - Les risques lis l'activit de l'entreprise : La taille de l'entreprise ; Les marchs et les produits de l'entreprise ; Les sources d'approvisionnement ; Les oprations en monnaie trangres ;

Les dates de transfert de proprit difficiles dterminer ; La mise en cause de la garantie ; La fluctuation de l'activit (sous-activit) ; Risques et non recouvrement des crances ; Evaluation des travaux en cours. - Les risques lis la structure du capital : Risque li l'existence d'un dirigeant/associ majoritaire : confusion du patrimoine ; Risques d'abus de biens ; Risque de non dductibilit des charges ; Risque de manipulation du rsultat. - Les risques lis la structure financire : Insuffisance de fonds de roulement ; Insuffisance de capitaux propres ; Problme de gestion de trsorerie. - Les risques lis l'organisation : Insuffisance du personnel administratif ; Insuffisance du systme d'information ; Clients nouveaux (procdures spcifiques) ; Le risque fiscal. - Les risques lis l'importance de certains postes du bilan. 1. Risques lis aux missions et l'activit de la CENAME L'une des missions de la CENAME est d'assurer la disponibilit des mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels sur toute l'tendue du territoire national. De ce fait elle se doit d'avoir des stocks suffisants afin de pallier les ventuelles ruptures. Pour montrer qu'elle est capable de

satisfaire la demande, la CENAME pourrait survaluer les quantits en stock de manire prsenter dans les comptes annuels une valeur suffisante des stocks. L'auditeur devra donc s'assurer que les quantits en stock la clture de l'exercice sont relles et appartiennent effectivement la CENAME. Par ailleurs, les produits pharmaceutiques tant des produits essentiellement prissables, la constitution d'importants stocks de mdicaments et dispositifs mdicaux expose la CENAME la premption de certains produits. L'auditeur devra donc vrifier que les provisions pour dprciation des stocks ont t constitues et qu'elles sont suffisantes. En outre, la CENAME ne dtient pas le monopole dans l'approvisionnement des mdicaments et consommables essentiels. Ses principaux clients parmi lesquels les CAPP, peuvent sous certaines conditions notamment celles lies au cot s'approvisionner auprs d'autres fournisseurs locaux ou trangers. Elle se doit par consquent d'tre comptitive en appliquant des prix sociaux . L'application de ces prix, peut-tre assise sur une mauvaise valuation des cots d'achats. Une attention devra donc tre porte sur l'valuation des achats. De plus, il ressort des textes organiques de la CENAME que la clientle de cette structure est essentiellement constitue des clients institutionnels (CAPP). Ces derniers peuvent certains moments prouver des difficults de trsorerie ne leur permettant pas d'honorer leurs engagements. Compte tenu de l'importance de ces clients dans le systme d'approvisionnement national, elles sont notamment charges d'approvisionner les structures sanitaires les plus recules du pays, et de la politique du gouvernement dans le domaine de la sant qui consiste rendre disponible les mdicaments essentiels aux couches dfavorises. Le Ministre de la sant publique peut instruire la CENAME de continuer assurer les livraisons malgr le non paiement des factures entranant de ce fait des risques de non recouvrement des crances. Il en est de mme des crances sur certains programmes de la sant dont la dure de vie est gnralement limite, et qui sont autoriss s'approvisionner la CENAME. Il importe donc pour l'auditeur de s'assurer que les provisions pour dprciations des crances ont t constitues et qu'elles sont suffisantes. 2. Risques lis la structure du capital de la CENAME A la faveur du dcret N 2005/252 du 30 juin 2005, la CENAME est un Etablissement Public Administratif de forme particulire plac sous la tutelle technique du Ministre charg de la sant et sous la tutelle financire du Ministre charg des finances.

Le contexte gnral des EPA au Cameroun est caractris par une mal gouvernance de ses dirigeants qui ont tendance confondre les biens publics leurs biens privs. Ce qui les amne utiliser les biens (vhicules, personnel, etc.) de l'entreprise des fins personnelles tandis que les charges (carburant, pices dtaches, missions, etc.) lies l'utilisation de ces biens pour des besoins personnels sont supportes par l'entreprise entranant de ce fait une augmentation des postes carburant, pices dtaches, missions, etc. sans rapport avec l'activit de l'entreprise. L'auditeur devra donc vrifier que les montants figurant dans les comptes carburants, pices dtaches, missions, etc. sont rels et concernent la CENAME. Par ailleurs, les directives actuelles du Ministre charg des finances contraignent les dirigeants des socits d'Etat une obligation de rsultat. Cette obligation de rsultat peut amener les dirigeants ne pas comptabiliser ou sous-valuer certaines charges notamment les dprciations des stocks et des crances ou survaluer les produits. Par consquent, l'auditeur devra s'assurer que tous les produits comptabiliss sont rels. 3. Risques lis l'organisation Le dcret N 2005/252 du 30 juin 2005 rigeant la CENAME en un Etablissement Public Administratif de forme particulire prcise que la CENAME bnficie d'un rgime fiscal et douanier particulier dont les modalits sont fixes par la loi des finances. Cette ambigut quant au rgime fiscal de la CENAME entrane un risque fiscal qu'il appartient l'auditeur de matriser. Ce risque est d'autant plus accru que dans les EPA les impts et taxes ne sont pas souvent correctement calculs et reverss aux diffrentes administrations. Une attention particulire devra donc tre porte sur les comptes Etat, Impts et taxes. 4. Risques lis certains postes du bilan Dans le cadre de la politique gouvernementale en matire de sant, il peut tre demand la CENAME d'appliquer des prix de vente qui sont en de des prix du march, le complment tant pris en charge par l'Etat sous forme de subventions. Par ailleurs, l'Etat tout comme certains partenaires au dveloppement peuvent accorder des facilits sous diverses formes (dons, subventions, etc.) la CENAME pour la promotion de ses activits. Les mthodes de comptabilisation n'tant pas toujours uniformes au regard de la doctrine comptable, l'auditeur devra s'assurer que l'intgralit des facilits (dons, subventions, etc.) accordes la CENAME est comptabilise et que la mthode de comptabilisation reste permanente d'une subvention une autre, d'un exercice un autre.

Vous trouverez ci-aprs la synthse d'valuation du risque inhrent (annexe 2 : Fiche d'valuation des risques inhrents) II. IDENTIFICATION DES SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS Aprs avoir pris connaissance de l'entreprise et apprci les risques inhrents, l'auditeur doit dterminer un seuil de signification qui lui permettra d'identifier les systmes et domaines significatifs sur lesquels portera prioritairement son attention. II. 1. Seuil de signification Selon le CNCC, le seuil de signification est : `' La mesure que peut faire le Commissaire aux Comptes du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que l'image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise''. Il contribue en dbut de mission identifier les domaines significatifs sur lesquels portera l'valuation du contrle interne, et en fin de mission, il constitue l'lment quantitatif permettant de justifier les dcisions relatives l'opinion mise. D'aprs la doctrine comptable, le seuil de signification est compris entre 5 et 10% du rsultat avant impt, du rsultat net, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre d'affaires, etc. Cependant, l'auditeur pourra lors de la planification des travaux d'audit, fixer dlibrment le seuil de signification un niveau infrieur celui prvu pour valuer les rsultats de l'audit. Ceci vite parfois que les anomalies ne soient pas dtectes et mnage une marge de scurit pour l'auditeur lors de l'valuation de l'incidence des anomalies dcouvertes pendant l'audit. Il est possible pour l'auditeur de dterminer d'abord le seuil de signification par rapport au rsultat avant impt, puis de le comparer aux autres agrgats ( capitaux propres, rsultat net, chiffre d'affaires, etc.) Dtermination du seuil de signification par rapport au rsultat - Rsultat au 30/09/N (en 1.000F CFA) : 47.347 F CFA - % d'erreur admis : 5% - Seuil de signification (en 1.000 F CFA) : 2.367 F CFA Comparaison du seuil de signification trouv par rapport aux autres agrgats

Montant Agrgat (en 1.000 F CFA) Rsultat net Chiffre d'affaires Capitaux propres 47.347 1.846.469 1.582.552 5% 0,13% 0,15% Seuil de signification / agrgat (en %)

Le seuil de signification prcdemment dtermin est infrieur 5% par rapport aux autres agrgats pris en compte (rsultat net, chiffre d'affaires, capitaux propres). Il peut par consquent tre admis comme seuil de signification. Toutefois, le prsent seuil de signification tant dtermin avant la fin de l'exercice, il pourra voluer en cours de mission en fonction des circonstances ou des connaissances de l'auditeur. II. 2. Systmes et domaines significatifs D'aprs les professionnels de la comptabilit, les systmes significatifs sont ceux qui traitent des donnes rptitives pouvant avoir une incidence significative sur les comptes annuels tandis que les domaines significatifs concernent les comptes pouvant receler des erreurs dont le montant serait suprieur au seuil de signification. Ces systmes et domaines peuvent tre identifis partir des donnes prvisionnelles contenues dans le budget annuel, des comptes annuels de l'exercice prcdent, des situations intermdiaires publies par l'entreprise ou partir de la combinaison des donnes de ces diffrents tats. ANALYSE DES DONNEES CONTENUES DANS LES ETATS INTERMEDIAIRES AU 30/09/N
MONTANT COMPTES DE BILAN ( en 1.000 FCFA) ACTIF Immobilisations Stocks de mdicaments Fournisseurs, avances verses Clients Autres crances Trsorerie actif 177.185 765.265 2.784 506.525 121.393 692.809 0,11% 33,77% 0,12% 22,35% 5,36% 30,58% 30/09/N % TOTAL BILAN

TOTAL PASSIF Capital Rserves et report nouveau Rsultat de l'exercice Subventions d'investissement Provisions pour risques et charges Dettes circulantes H.A.O Clients, avances reues Fournisseurs d'exploitation Dettes fiscales Dettes sociales Autres dettes TOTAL COMPTES DE CHARGES

2.265.961 819.957 613.246 47.347 102.000 2.500 1.095 18.315 457.571 434 1.956 201.540 2.265.961 MONTANT

100% 36,19% 27,06% 2,09% 4,50% 0,11% 0,05% 0,81% 20,19% 0,02% 0,09% 8,89% 100% % TOTAL CHARGES 30/09/N

(en 1.000 F CFA) Achats de mdicaments Variation de stocks Autres achats Transports Services extrieurs Impts et taxes Autres charges Charges de personnel Dotations aux amortissements Frais financiers TOTAL COMPTES DE PRODUITS Ventes de produits pharmaceutiques Subventions d'exploitation Autres produits Revenus financiers Transferts de charges Produits de cessions d'immobilisations 1.914.694 196.511 9.818 22.786 92.298 1.713 98.477 57.855 37.643 1.348 2.433.143 MONTANT 1.846.469 459.587 153.585 5.703 7 609 78,69% 8,08% 0,40% 0,93% 3,79% 0,07% 4,05% 2,38% 1,55% 0,06% 100% % TOTAL PRODUITS 30/09/N 74,44% 18,54% 6,19% 0,23% 0% 0,02%

Produits H.A.O Reprises H.A.O TOTAL

3.375 10.807 2.480.142

0,14% 0,44% 100%

Il ressort de la situation intermdiaire au 30 septembre N que : - Les cycles suivants peuvent tre jugs comme significatifs : Les stocks qui reprsentent 38% du total du bilan ; Le cycle achats-fournisseurs dont les achats reprsentent 80% du total des charges d'exploitation et les fournisseurs 21% du total du bilan ; Le cycle clients-ventes dont les ventes reprsentent 78% des produits d'exploitation et les clients 20% du total du bilan ; La trsorerie dont la valeur relative reprsente 22% du total du bilan ; Le systme informatique qui traite toutes les oprations de gestion de l'entreprise. - Les comptes ci-aprs qui rsultent de l'valuation des risques inhrents peuvent receler des erreurs dont le montant est suprieur au seuil de signification : Provisions pour dprciation des stocks ; Provisions pour dprciation des crances ; Carburant ; Pices dtaches ; Missions ; Etat ; Organismes sociaux ; Impts et taxes ; Charges sociales ; Les autres produits ;

Subventions ; Dons. Il en est de mme des comptes ci-aprs : Les autres crances :10% du total du bilan Les immobilisations : 8% du total du bilan Les autres dettes : 8% du total du bilan Les services extrieurs : 4% du total des charges Les autres charges : 5% du total des charges. CHAPITRE VI : PLAN DE MISSION ET PROGRAMMES DE TRAVAIL DETAILLES I. PLAN DE MISSION Le plan de mission comprend : - Le seuil de signification ; - Les domaines importants d'audit ; - L'identification des risques par rapport aux domaines d'audit ; - La dfinition des axes principaux de contrle permettant de couvrir les risques prcdemment identifis ; - Le budget ; - L'organisation de la mission (rpartition des travaux dans le temps et entre les assistants). 1. Seuil de signification Tel que dtermin au chapitre prcdent, il est gal 2.367.000 F CFA. Il servira de rfrence, la dtermination des domaines significatifs sur lesquels portera l'valuation du contrle interne. 2. Identification des domaines d'audit D'aprs les professionnels de l'audit, les domaines d'audit sont de trois sortes :

- Les domaines significatifs qui correspondent ceux qui traitent des donnes rptitives pouvant avoir une incidence significative sur les comptes annuels et pour lesquels l'apprciation du contrle interne est ncessaire ; - Les domaines critiques c'est--dire les domaines plus particulirement sensibles aux erreurs mme si le domaine n'est pas significatif ; - Les domaines complmentaires qui intressent moins l'auditeur pour les besoins stricts de l'audit, mais que le client souhaite voir audits. Il ressort de l'analyse faite au chapitre prcdent que les stocks dont la valeur absolue (765.265 K FCFA) est suprieure au seuil de signification, dont la valeur relative par rapport au total du bilan est de 38,80% et dont les traitements se sont font de manire rptitive, peuvent tre considrs comme significatifs. Il en est de mme : - Du cycle achats-fournisseurs dont les achats reprsentent 80% du total des charges d'exploitation et les fournisseurs 21% du total du bilan ; - Du cycle clients-ventes dont les ventes reprsentent 78% des produits d'exploitation et les clients 20% du total du bilan ; - De la trsorerie dont la valeur relative reprsente 22% du total du bilan. Les domaines ci-aprs pour lesquels la valeur absolue est suprieure au seuil de signification et en raison de leur importance au bilan et dans le compte de rsultat, peuvent tre considrs comme critiques : - Les autres crances :10% du total du bilan - Les immobilisations : 8% du total du bilan - Les autres dettes : 8% du total du bilan - Les subventions d'investissement : 5% du total du bilan - Les subventions d'exploitation : 16% du total des produits - Le autres produits : 5% du total des produits - Les services extrieurs : 4% du total des charges - Les autres charges : 5% du total des charges

Les dettes fiscales dont la valeur absolue (433 F CFA) est infrieure au seuil de signification et dont la valeur relative reprsente moins de 1% du total du bilan, peuvent tre considres comme critiques en raison de l'ambigut des textes organiques de la CENAME au sujet de sa situation fiscale. 3. Identification des risques par rapport aux domaines d'audit
Domaines Achats - mauvais cutt-off - Non-existence de la dette Fournisseurs - mauvaise imputation comptable - Non-existence de la crance Clients - mauvaise imputation comptable - Non-comptabilisation ou sous-valuation des dprciations clients - Non-existence du stock - Non-appartenance du stock la CENAME Stocks - mauvaise valuation du stock - Non-comptabilisation ou sous valuation des dprciations sur les stocks Trsorerie Autres crances Immobilisations 14(*) Autres dettes - mauvaise imputation comptable Subventions d'investissement et d'exploitation Autres produits, autres charges, services extrieurs - mauvaise imputation comptable - mauvaise valuation des subventions - mauvaise imputation comptable - mauvaise imputation - Non-existence de la trsorerie - mauvaise imputation comptable - Non-comptabilisation ou sous valuation des dprciations sur les crances - mauvaise valuation - Non-existence de la dette Risques - Non-comptabilisation de certaines factures d'achats

Dettes fiscales

- mauvaise valuation de la dette fiscale

4. Dfinition des principaux axes de contrle Pour couvrir les risques prcdemment identifis, - Nous procderons au contrle interne : Du systme informatique : les principales oprations de la CENAME (achats, ventes, stocks) ainsi que la comptabilit sont traites par ce systme ; Du cycle achats-fournisseurs ; Du cycle clients-ventes ; Des stocks ; De la trsorerie. - Nous assisterons l'inventaire physique des stocks ; - Nous procderons la confirmation directe des comptes de tiers (clients, fournisseurs) de mme qu' la circularisation des partenaires au dveloppement (Union Europenne, Royaume de Belgique) ainsi que du MINSANTE afin de nous assurer que l'intgralit des subventions et dons reus par la CENAME a t comptabilise ; - Nous effectuerons les contrles des comptes appropris. 5. Organisation de la mission et budget La mise en oeuvre des principaux axes de contrle ci-dessus se fera de la manire suivante : 5.1 Rpartition des travaux dans le temps - Contrle interne : du 15/11/N au 20/12/N - Confirmation directe des tiers, des partenaires au dveloppement et du MINSANTE : du 20/12/N au 22/12/N - Assistance l'inventaire physique des stocks : du 02/01/N+1 au 14/01/N+1 suivant le programme d'inventaire de la CENAME

- Rapport sur le contrle interne le 30/01/N+1 - Contrle des comptes du 06/02/N+1 au 28/02/N+1 - Rapport provisoire le 06/03/N+1 - Rapport dfinitif le 10/03/N+1 5.2 Rpartition des travaux entre les collaborateurs - L'orientation et la planification de la mission se feront par l'associ responsable de la mission et le chef de mission ; - Le contrle interne se fera par le chef de mission et les assistants. Les assistants se chargeront des tests de fonctionnement; - La confirmation directe sera ralise par le chef de mission ; - L'assistance l'inventaire physique des stocks ainsi que le contrle des comptes se feront par les assistants ; - Les rapports (rapport sur le contrle interne, rapport provisoire et dfinitif d'audit) seront rdigs par le chef de mission et l'associ responsable de la mission. I. PROGRAMMES DE TRAVAIL DETAILLS 1. Contrle interne Sur la base du questionnaire de contrle interne en annexe, vrifier que : 1.1. Systme informatique - l'accs aux logiciels de gestion est rserv aux seules personnes autorises au moyen des autorisations d'accs ; - une structure d'autorisation est instaure pour les transactions saisies dans le systme (achats, ventes, stocks, rglements clients et fournisseurs, etc.) ; - les sauvegardes des donnes informatiques se font rgulirement ; - la CENAME a pris des dispositions pour une sauvegarde hors site des donnes et programmes informatiques ;

- la sparation des fonctions incompatibles (saisie des oprations, programmation, traitements informatiques, etc.) sont respectes ; - les transactions saisies dans le systme informatique sont appuyes de pices justificatives, et quelles sont autorises ; - les transactions saisies dans le systme ne sont pas perdues, ajoutes, dupliques ou indment modifies ; - les transferts donnes (achats, ventes) se font correctement du logiciel de gestion commerciale vers le logiciel de comptabilit. A cet effet, faire une dition des donnes de la gestion commerciale avant le transfert et comparer les donnes obtenues celles rsultant du logiciel de comptabilit aprs le transfert ; - les calculs faits par le logiciel de gestion commerciale, notamment le calcul du Cot Moyen Unitaire Pondr des stocks. 1.2. Achats - fournisseurs - les sparations de fonctions sont suffisantes ; - tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit) ; - toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise ; - tous les achats enregistrs sont correctement valus ; - tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrs sur la bonne priode ; - tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et centraliss. 1.3. Clients - ventes - les sparations de fonctions sont suffisantes ; - toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit) ; - toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence) ; - les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values ; - les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode ;

- toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises. 1.4. Stocks - les sparations de fonctions sont suffisantes ; - tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit) ; - les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit) ; - les stocks sont correctement valus. 1.5. Trsorerie - les sparations de fonctions sont suffisantes ; - toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit) ; - toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode ; - les recettes enregistres sont correctement values ; - tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss ; - tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode ; - les dpenses ralises sont correctement values. 2. Inventaire physique Objectifs : - S'assurer que la prise d'inventaire est faite dans les conditions acceptables ; - S'assurer que l'inventaire physique tient compte de la spcificit propre au secteur : suivi par lot et par date de premption ; - S'assurer que la prise d'inventaire tient compte des contraintes de stockage de la CENAME et dans tous les cas, les risques de prise d'inventaire et de traitement des rsultats sont limits (inventaire des magasins en y spcifiant les alls). Travail effectuer :

a. Avant l'inventaire - Obtenir les instructions crites d'inventaire faites par la CENAME et faire une apprciation de ces instructions ; - Obtenir la composition des quipes d'inventaire : Vrifier que le personnel du magasin compt ne fait pas partie de l'quipe de comptage Vrifier que les membres des quipes de comptage ont une connaissance des produits pharmaceutiques ; - Faire une visite dans chacun des magasins pour s'assurer que les produits identiques sont regroups et que toutes les mesures sont prises pour un accs et un comptage sans trop de difficults ; - S'assurer que les fiches de comptage prnumrotes sont conues et disponibles pour chaque quipe de comptage ; - S'assurer que la fiche de synthse est conforme (conformit lot, quantit, etc.) aux diffrentes fiches de comptage qu'elle reprsente ; b. Pendant l'inventaire - Apprcier si les instructions d'inventaire sont effectivement appliques pendant l'inventaire ; - S'assurer que les feuilles de comptage sont correctement remplies et signes ( magasin, rfrence, dsignation, n lot, etc) ; - Vrifier que les produits avaris ou en mauvais tat sont rpertoris distinctement des autres produits ; - Choisir 10 produits forte valeur ajoute et faire recommencer le comptage en partant d'o ils sont stocks et confronter les rsultats avec les comptages faits par quipes (vrifier aussi que pour certains produits emballs, le contenu correspond bien en quantit et en valeur ; donc demander ouvrir) ; - Vrifier que les donnes issues des fiches de comptage sont correctement reportes sur les fiches de synthse. c. En fin d'inventaire

- Obtenir l'tat de rpartition des feuilles de comptage et s'assurer que les feuilles de comptage distribues ont t retournes par les quipes de comptage (en prendre une copie) ; - Vrifier que les feuilles de synthse ont repris toutes les feuilles de comptage ; - Vrifier que le listing gnral reprend les numros de feuille de synthse par produit et que toutes les feuilles de synthse sont retournes (squence numrique) ; - Vrifier la concordance entre le listing gnral et la feuille de synthse( concordance dans les quantits ; cela suppose qu'un contrle pralable aura t effectu entre les feuilles de comptage d'un produit donn et la feuille de synthse). 3. Confirmation directe des tiers (clients et fournisseurs) - Obtenir la dernire balance auxiliaire des tiers et tablir un chantillon des tiers confirmer selon les critres suivants : d. Clients Tous les clients crditeurs Tous les clients dbiteurs dont les soldes sont suprieurs 5.000.000 FCFA e. Clients Tous les fournisseurs dbiteurs Tous les fournisseurs crditeurs dont les soldes sont suprieurs 5.000.000 F CFA - Complter l'chantillon par des soldes choisis au hasard ; - Prparer les demandes de confirmation en double exemplaire : Pour les comptes dbiteurs, faire une confirmation positive en soumettant aux tiers dbiteurs le solde dans nos livres et le dtail justificatif du solde Pour les comptes crditeurs, faire une confirmation aveugle, c'est--dire demander au tiers de nous fournir notre situation dans ses livres (voir critre chantillon fournisseur) ;

- Obtenir, pour chaque lettre, l'accord de la Direction gnrale (la signature du DG), mettre sous enveloppe et envoyer les demandes. 4. Contrle des comptes 4.1 Immobilisations Objectifs : - S'assurer de la distinction entre immobilisations, stocks et frais gnraux ; - Etablir la vraisemblance des charges d'amortissement la fois pour l'exercice et en cumul ; - S'assurer du respect des rgles fiscales en matire de rcupration de la TVA et d'amortissement ; - S'assurer de la ralit des plus ou moins values dgages sur cessions d'actifs. Travail effectuer : - S'assurer de la concordance des comptes d'immobilisation et d'amortissement avec le registre des immobilisations ; - Pour les acquisitions de l'exercice, vrifier les pices justificatives, le caractre immobilisable, ainsi que la dure et le mode d'amortissement (conformit avec les rgles de groupe, permanence des mthodes) ; - Pour les cessions de l'exercice, vrifier les prix de vente et les critures correspondantes. Contrler le traitement fiscal des plus ou moins values ainsi que le reversement ventuel de TVA ; - Procder une revue analytique des comptes d'entretien, de location et de leasing et rationaliser toute variation significative. Prendre copie des nouveaux contrats pour le dossier permanent ; - Rechercher dans les comptes de charges (entretien et rparations...) les dpenses ayant le caractre d'immobilisation ; - Vrifier les plans d'amortissement (correspondance avec les comptes, bases, taux, calcul, prorata temporis) ou comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport aux immobilisations brutes et vrifier le caractre raisonnable des changements par rapport l'exercice prcdent en tenant compte de l'incidence des acquisitions, des cessions et des taux ;

- Vrifier les montants des dpts et cautionnements de l'exercice inscrits l'actif, l'aide de toutes les pices justificatives. 4.2 Trsorerie Objectifs : - S'assurer que les montants inscrits au bilan refltent de faon exacte la situation de l'entreprise la clture de l'exercice ; - S'assurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie inscrites au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des frais et produits de l'exercice considr et sont correctement enregistrs. Travail effectuer : - Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les oprations suivantes : Vrifications des additions des tats de rapprochement slectionns Contrle des soldes en rapprochement avec, d'une part, les soldes figurant en comptabilit et d'autre part, ceux figurant sur les relevs de banque : nature, justification, antriorit, apurement ou priode subsquente Contrle des dbits ou crdits figurant sur les relevs bancaires au dbut de la priode suivante et qui ne sont pas en rapprochement afin de s'assurer qu'ils concernent les oprations postrieures la clture de l'exercice ; - S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan ; - Explorer les rponses la circularisation : contrler notamment les signatures autorises, les engagements hors bilan, les intrts courus, et l'exhaustivit des comptes bancaires ; - Vrifier le compte de caisse avec le brouillard de caisse et l'inventaire des espces la date de l'arrt des comptes ; - Vrifier que les intrts bancaires courus (dbiteurs ou crditeurs) ont t comptabiliss. 4.3 Achats - fournisseurs

Objectifs - Obtenir l'assurance que toutes les charges et dettes ont t enregistres (exhaustivit des enregistrements) ; - S'assurer que le principe de l'indpendance des exercices est respect en ce qui concerne les charges ; - Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement valus. Travail effectuer : - Rapprocher le montant des achats enregistrs en gestion commerciale et celui comptabilis ; - Vrifier le respect du principe de l'indpendance des exercices en analysant les factures et les avoirs reus la fin de l'exercice ainsi qu'au dbut de l'exercice suivant en les rapprochant notamment des dates de rception des marchandises ; - S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grandlivre, fournisseurs, la balance auxiliaire et la balance gnrale ; - Exploiter les rponses la circularisation fournisseur ; - Pour les fournisseurs n'ayant pas rpondu, contrler le bien-fond des comptes au moyen d'autres techniques de contrle. Par exemple : Rechercher les paiements postrieurs la clture Rechercher les pices justificatives justifiant le solde (facture, bon de rception ou de livraison, etc.) Utiliser la gestion commerciale pour identifier les bons de livraison ; - S'assurer de la justification des factures non parvenues figurant au bilan au titre de l'exercice et de leur enregistrement T.T.C. En contrler l'exhaustivit par comparaison avec l'exercice prcdent ; - Apprcier l'volution du ratio de crdit fournisseur par rapport aux exercices prcdents ; - Vrifier la justification des soldes dbiteurs et s'assurer qu'ils figurent distinctement l'actif du bilan ;

- S'assurer de la justification du poste "charges constates d'avance". Comparer avec l'exercice prcdent. 4.4 Stocks Objectifs - Obtenir l'assurance que tous les stocks figurant dans l'inventaire et au bilan sont bien la proprit de l'entreprise ; - Obtenir l'assurance que les stocks sont correctement valus ; - S'assurer que les provisions pour dprciation des stocks sont correctement values et comptabilises. Travail effectuer : - Se faire communiquer les documents de synthse (liste, tableaux...) de l'inventaire. S'assurer de leur concordance avec les comptes annuels (bilan, compte de rsultat). En conserver une copie au dossier ou un tat rsum ; - Contrler la rgularit arithmtique des calculs (additions, multiplications, reports...) ; - Relever les mthodes d'valuation appliques et prciser si elles ont t modifies par rapport l'exercice prcdent (si oui, indiquer l'incidence en valeur de ce changement de mthode) ; - Vrifier par sondage les cots retenus pour la valorisation des stocks avec les factures d'achat et/ou la comptabilit analytique ; - Calculer et comparer les ratios utiles l'analyse de la vraisemblance de ces postes (pourcentage de marge brute, de marge de production par rapport au chiffre d'affaires, rotation des stocks,...) ; - Apprcier le caractre suffisant des provisions constitues. Vrifier le calcul de ces provisions ; - Rechercher les ventuelles dprciations non constates (stocks date de premption infrieure au taux de rotation moyen ; stock dont le cot d'achat est devenu suprieur celui du prix de vente suite aux dcisions de baisse de prix du MINSANTE). 4.5 Clients-ventes

Objectifs : - Obtenir l'assurance que les produits et les crances enregistrs sont bien acquis l'entreprise (ralit des enregistrements) ; - Obtenir l'assurance que toutes les crances et tous les produits sont enregistrs (exhaustivit des enregistrements) ; - S'assurer que le principe de l'indpendance des exercices est respect ; - Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement valus ; - Obtenir l'assurance que les provisions pour dprciation des clients sont correctement values et comptabilises ; Travail effectuer : - Rapprocher le montant des ventes enregistres en gestion commerciale et celui qui est comptabilis ; - Vrifier le respect du principe de l'indpendance des exercices en rapprochant les factures la fin de l'exercice et au dbut de l'exercice suivant avec les dates d'expdition des marchandises ou de l'excution des services ; - Procder une revue des avoirs mis au dbut de l'exercice suivant et s'assurer qu'ils n'ont pas lieu d'tre inscrits au passif la clture de l'exercice audit ; - S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand-livre clients, la balance auxiliaire et la balance gnrale ; - Exploiter les rponses la circularisation client. Faire un test d'apurement pour les non-rponses (recherche des pices justificatives, analyse des paiements postrieurs la clture de l'exercice, etc.) ; - Apprcier le bien-fond des provisions constitues sur les crances douteuses ou litigieuses. S'assurer de leur caractre suffisant et rechercher les ventuelles provisions complmentaires constituer (crances anciennes, effets ou chques impays aprs la clture de l'exercice...) par revue notamment de la balance ge et des relevs bancaires postrieurs la clture ; - S'assurer de la justification des produits non encore facturs (FAE) et de leur enregistrement T.T.C ;

- Apprcier l'volution des ratios suivants par rapport aux exercices prcdents: Crdit clients / chiffre d'affaires Dotations aux provisions sur crances clients / chiffre d'affaires ; - Vrifier la justification des soldes crditeurs et s'assurer qu'ils figurent distinctement au passif du bilan ; - Vrifier la justification des produits constats d'avance. 4.6 Impts et taxes Objectifs : - Obtenir l'assurance que toutes les crances, toutes les dettes, toutes les charges et tous les produits concernant l'Etat ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements) ; - S'assurer que toutes les crances, toutes les dettes et toutes les charges enregistres concernent bien l'entreprise (ralit des enregistrements) ; - S'assurer que les impts et taxes dus sont correctement valus ; - S'assurer que le principe d'indpendance des exercices est respect ; Travail effectuer : - S'assurer que la TVA sur achats de consommables mdicaux a t prise en charge par la CENAME ou dfaut, vrifier les documents d'exonration ; - Vrifier que la TVA sur vente des consommables mdicaux a t reverse l'administration et correctement comptabilise. A dfaut, vrifier les documents d'exonration ; - S'assurer que les charges fiscales patronales sur salaires sont correctement values et comptabilises ; - Vrifier la justification et l'valuation des soldes crditeurs du compte Etat par rapprochement avec les pices justificatives ; - Vrifier que les soldes dbiteurs du compte Etat correspondent des crances effectivement recouvrables ;

- Vrifier le calcul et la comptabilisation du rsultat fiscal et de l'impt sur les socits. A dfaut, obtenir les documents d'exonration. 4.7 Autres charges et produits - Autres crances Objectifs : Obtenir l'assurance que : - Le compte de rsultat reflte l'activit de l'entreprise pour l'exercice contrl ; - La prsentation adopte donne une image fidle et sincre des oprations de l'entreprise ; - Les soldes dbiteurs concernent toutes les crances diverses de l'entreprise et qu'elles sont entirement recouvrables ; - Les soldes crditeurs concernent toutes les dettes diverses de l'entreprise et qu'elles sont correctement values. Travail effectuer : - Comparer les montants des comptes de charges et produits avec ceux de l'exercice prcdent. Pour toute volution significative, il convient : D'obtenir des explications convaincantes de la part de l'entreprise Et/ou faire une analyse dtaille des comptes concerns ; - Vrifier le respect du principe d'indpendance des exercices concernant les charges priodiques ou celles rsultant d'un contrat (assurances, commissions, honoraires, etc.) ; - Rapprocher les salaires comptabiliss avec le livre de paie ; - S'assurer de la conformit de la rmunration des dirigeants avec les dlibrations des organes comptents ou les contrats de travail ; - S'assurer de la vraisemblance des ctisations par un contrle indiciaire l'aide des ratios suivants : Charges de personnel / ventes Charges sociales / charges de personnel ;

- Vrifier la justification et l'valuation des soldes crditeurs des autres crances (personnel, crditeurs divers, etc.) par rapprochement avec les pices justificatives ; - Vrifier que les soldes dbiteurs des autres crances correspondent des crances effectivement recouvrables ; - Apprcier le montant des provisions relatives aux crances douteuses. 4.8 Provisions pour risques et charges Objectifs : S'assurer de la permanence des mthodes d'valuation et de prsentation. Travail effectuer : - Examiner les justificatifs et vrifier si les provisions constitues couvrent des risques rels (ralit) ; - Rechercher s'il existe des litiges, contrles (fiscaux ou sociaux) ou contentieux gnrateurs d'un risque pour l'entreprise (exhaustivit). 4.9 Capitaux propres Objectifs : - S'assurer que les mouvements de l'exercice sont conformes aux dcisions des assembles ; - Vrifier que les obligations et les conditions fiscales sont respectes ; - S'assurer de la permanence des mthodes d'valuation et de prsentation. Travail effectuer : - Vrifier que les mouvements intervenus au cours de la priode sont conformes aux dcisions du conseil d'administration dans le respect des dispositions lgales et statutaires ; - Vrifier si le montant des capitaux propres n'est pas devenu infrieur la moiti du capital ;

- Sur la base des rponses aux lettres de circularisation adresses aux partenaires au dveloppement ainsi qu'au MINSANTE, s'assurer que toutes les subventions reues sont comptabilises ; - Pointer les subventions reues avec les dcisions d'attribution et les titres de paiement. S'assurer de la permanence des mthodes quant leurs modalits de rintgrations au rsultat, du correct traitement fiscal , du respect du cut-off et de l'absence de risque de remboursement des subventions comptabilises (bilan de l'opration). CONCLUSION GENERALE Les tats financiers d'une entreprise ou d'une organisation, sont en gnral le document de base partir duquel d'importantes dcisions financires sont prises (valuation de l'action, octroi de crdit et concours financiers, rachat, etc.). De ce fait, ils doivent reflter autant que faire ce peut, la situation financire et patrimoniale ainsi que le rsultat de l'entreprise une date donne. Raison pour laquelle, ils sont pralablement soumis l'examen d'un auditeur qui doit exprimer une opinion selon laquelle ceux-ci ont t tablis dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour ce faire, l'auditeur doit mettre en oeuvre divers contrles lui permettant d'atteindre l'objectif fix ( savoir exprimer une opinion sur la qualit des comptes soumis son examen). Ces contrles ne peuvent toutefois s'effectuer au hasard. L'auditeur doit laborer une stratgie d'audit qui dtermine la nature des contrles effectuer, l'chelonnement des travaux raliser, la rpartition des travaux entre l'auditeur et les collaborateurs, les dlais respecter ; ce qui permet d'accorder une attention suffisante aux aspects essentiels de l'audit, d'identifier les problmes potentiels et de raliser l'audit efficacement et en temps voulu. A travers notre tude et en nous basant sur les normes IFAC, nous avons essay de prsenter de manire pratique, comment un auditeur pouvait organiser sa mission afin de la raliser de manire efficiente et aboutir la minimisation du risque d'audit et la formulation d'une opinion correcte. A cet effet, l'auditeur se doit d'avoir une connaissance suffisante des activits de l'entit et de son fonctionnement afin d'identifier les risques potentiels pouvant avoir une incidence significative sur les tats financiers et de dterminer les contrles adquats permettant de couvrir les risques prcdemment identifis. Cette tape est essentielle pour la russite de toute mission d'audit des tats financiers suivant l'approche par les risques, car c'est partir de ses

rsultats que la mission sera organise et conduite. Il importe donc de la mener avec beaucoup de soin afin de rduire le risque d'audit un niveau acceptable et de produire des conclusions refltant la ralit observe et analyse. INDICATION BIBLIOGRAPHIQUE - Encyclopdie de gestion, Yves SIMON et Patrick JOFFRE, Economica, 2me dition ; - Normes internationales d'audit, IFAC handbook, CNCC EDITION, 1998 ; - CNCC note d'information N 3 `'Apprciation du contrle interne'', CNCC EDITION, 2me dition ; - CNCC note d'information N 13 `'Orientation et planification de la mission de certification'', 2me dition ; - Manuel du sminaire de formation assistant ONECCA du 5 au 9 juillet 1999 ; - Synthse droit et comptabilit, Audit et commissariat aux comptes : aspects internationaux, Robert OBERT, DUNOD, 2me dition ; - Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Lionel Collins et Grard Valin, Dalloz , 4me dition ; - Comptabilit gnrale selon le SYSCOA, Claude Prochon, Blaise Goussou, Emmanuel N'Guessan, Foucher ; TABLE DES MATIERES INTRODUCTION 1 PREMIRE PARTIE : ASPECTS THORIQUES DE L'AUDIT FINANCIER 4 CHAPITRE I : DEFINITION, CARACTERISTIQUES ET OBJECTIFS DE L'AUDIT FINANCIER 6 I. Dfinition et caractristiques de l'audit financier 7 1. Dfinition de l'audit financier 7 2. Caractristiques de l'audit financier 10

II. Les objectifs de l'audit financier 13 1. La ralit 13 2. L'exhaustivit 14 3. Le rattachement 14 4. L'valuation 14 5. La mesure 14 6. Droits et obligations 15 7. La prsentation et la publication de l'information 15 CHAPITRE II: LES APPROCHES DE L'AUDIT FINANCIER 16 I. L'approche classique 17 I.1. Logique de l'approche classique 17 1. Prise de connaissance de l'entreprise 19 2. Revue globale des tats financiers 19 3. Identification des cycles significatifs 19 4. Contrle des cycles significatifs 20 5. Revue des postes du bilan et du compte de rsultat qui ne font pas partie des cycles principaux 20 I.2. Limites de l'approche classique 20 II. L'approche par les risques 21 1. La planification des travaux 22 2.1. Mthodologie d'valuation du contrle interne par l'auditeur 23 2.2. Cas de l'audit en environnement informatique 25 2.2.1. Les contrles informatiques gnraux 26 2.2.2. Les contrles sur les applications informatiques 27

2.3. Remarques particulires relatives l'audit des petites entreprises 29 2.3.1. Caractristiques des petites entreprises 29 2.3.2. Incidence des caractristiques des petites entreprises sur l'audit 30 3. La recherche d'lments probants 31 4. Bouclage de la mission et rapport 33 CHAPITRE III: CADRE CONCEPTUEL DE LA PLANIFICATION DE LA MISSION 35 I. PRISE DE CONNAISSANCE DES ACTIVITES DE L'ENTITE 36 II. COMPREHENSION DU SYSTEME COMPTABLE ET DE CONTRLE INTERNE 38 III. EVALUATION DU RISQUE D'AUDIT 40 IV. L'ELABORATION DU PLAN DE MISSION 45 DEUXIME PARTIE : PLANIFICATION DE L'AUDIT FINANCIER DE LA CENAME 47 CHAPITRE IV : PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LA CENAME 48 I. CADRE LEGAL ET REGLEMENTAIRE 49 II. CADRE ORGANISATIONNEL 52 II.1 Organisation gnrale 52 II.1.1. Organes de gestion 52 II.1.2 Organigramme 55 II.2 Organisation comptable et financire 56 II.2.1 Organisation de la Division Administrative et Financire 56 II.2.2 Systme d'information et de communication 58 II.2.2.1 Logiciel de gestion 58 II.2.2.2 Archivage des pices et publication des informations financires 59

CHAPITRE V : EVALUATION DU RISQUE INHERENT DE LA CENAME ET IDENTIFICATION DES SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS 61 I. EVALUATION DU RISQUE INHERENT DE LA CENAME 62 1. Risques lis aux missions et l'activit de la CENAME 63 2. Risques lis la structure du capital de la CENAME 64 3. Risques lis l'organisation 64 4. Risques lis certains postes du bilan 64 II. IDENTIFICATION DES SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS 65 II. 1. Seuil de signification 65 II. 2. Systmes et domaines significatifs 66 CHAPITRE VI : PLAN DE MISSION ET PROGRAMMES DE TRAVAIL DETAILLES 70 I. PLAN DE MISSION 71 1. Seuil de signification 71 2. Identification des domaines d'audit 71 3. Identification des risques par rapport aux domaines d'audit 72 4. Dfinition des principaux axes de contrle 73 5. Organisation de la mission et budget 74 5.1 Rpartition des travaux dans le temps 74 5.2 Rpartition des travaux entre les collaborateurs 74 I. PROGRAMMES DE TRAVAIL DETAILLES 75 1. Contrle interne 75 1.1. Systme informatique 75 1.2. Achats - fournisseurs 76

1.3. Clients - ventes 76 1.4. Stocks 77 1.5. Trsorerie 77 2. Inventaire physique 77 3. Confirmation directe des tiers (clients et fournisseurs) 79 4. Contrle des comptes 80 4.1 Immobilisations 80 4.2 Trsorerie 81 4.3 Achats - fournisseurs 82 4.4 Stocks 83 4.5 Clients-ventes 84 4.6 Impts et taxes 85 4.7 Autres charges et produits - Autres crances 86 4.8 Provisions pour risques et charges 88 4.9 Capitaux propres 88 CONCLUSION GENERALE 90 INDICATION BIBLIOGRAPHIQUE 92 ANNEXES 1. Fiche signaltique de la CENAME 2. Fiche d'identification des risques inhrents 3. Fiche de prsentation de la stratgie d'audit 4. Fiche d'organisation de la mission 5. Situation intermdiaire au 30/09/N 6. Questionnaire de prise de connaissance gnrale

ANNEXE 1 FICHE D'IDENTIFICATION DE LA CENAME


* Source : Manuel du sminaire de formation sur les normes internationales d'audit IFAC organis par l'ONECCA du 19 au 21 fvrier 2002. * Un environnement informatique existe lorsqu'un ordinateur, quels que soient son type et ses capacits, est utilis pour le traitement d'informations financires d'importance significative pour l'audit. * L'importance dsigne le caractre significatif des assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers affects par le traitement informatis. * Source : IFAC Handbook, CNCC Edition, 1998. * qui correspondent aux postes significatifs des comptes annuels et sur lesquels une erreur suprieure au seuil de signification peut se produire. *
11 10 9 8 7 6

plus particulirement sensibles aux erreurs mme s'ils ne sont pas significatifs.

* qui intressent moins l'auditeur pour le besoins stricts de l'audit mais que le client souhaite voir audits. *
13

12

Temps ncessaire l'excution des travaux d'audit

* le risque de non -existence des immobilisations est cart la CENAME compte tenu du fait que l'essentiel des immobilisations de la CENAME est constitu de biens fixes (terrains, btiments, amnagements, matriel de transport, etc.) prcdent sommaire suivant

14

I. IDENTIFICATION
Dsignation de l'entreprise Signe usuel Adresse Tlphone Forme juridique CENTRALE NATIONALE D'APPROVISIONNEMENT EN MEDICAMENTS ET CONSOMMABLES MEDICAUX ESSENTIELS CENAME B.P. 2170 YAOUNDE 223 29 20 / 223 29 22 ETABLISSEMENT PUBLIC ADMINISTRATIF DE FORME PARTICULIERE ( Dcret prsidentiel 2005/252 du 30 juin 2005) Mission principale Assurer la disponibilit, la permanence et l'accessibilit des mdicaments et dispositifs mdicaux essentiels sur toute l'tendue du territoire national

A dfinir par la loi des finances Rgime fiscal ( Dcret prsidentiel 2005/252 du 30 juin 2005) Sige social Antenne rgionale Principaux clients Principaux fournisseurs YAOUNDE, RUE RUDOLPH MANGA BELL NGAOUNDERE, FACE GARE MARCHANDISES CAPP, Hpitaux centraux et gnraux

Fournisseurs trangers

II. CARACTERISTIQUES

Activit : Distribution des produits pharmaceutiques Nom des principaux dirigeants :


Prsident du Conseil d'Administration Pierre MEDJO Directeur gnral Dr Oussoumanou TAOUSSE

Effectif: Cadres 6 Agents de matrise............ 18 Agents..........................................24 ANNEXE 2 FICHE D'IDENTIFICATION DES RISQUES INHERENTS
TYPE DE RISQUES Risques lis l'activit NATURE DE RISQUES - Survaluation des quantits en stock ; COMPTES CONCERNES - Stocks ;

- Premption des produits ; - Sous-valuation du cot d'achat ;

- Provisions pour dprciation des stocks ;

- Provisions pour - Difficult de recouvrement des crances. dprciation des crances. - Carburant ; - Pices dtaches ; - Utilisation des biens de la CENAME pour des besoins autres que ceux de l'entreprise ; Risques lis la structure du capital - Non comptabilisation des pertes probables ; - Survaluation des produits. - Missions ; - Provisions pour dprciation des stocks ; - Provisions pour dprciation des crances ; - Chiffre d'affaires, produits divers. - Etat ; Risques lis l'organisation - Organismes sociaux ; - Mauvaise valuation des impts et taxes - Impts et taxes ; - Charges sociales. Risques lis certains - Changement de mthode de postes du bilan comptabilisation - Subventions ; - Dons.

ANNEXE 3 STRATEGIE D'AUDIT PAR CYCLES h Seuil de signification : 2.437.000 F CFA


Importance relative Chanes Bilan Achats Fournisseurs 20,19 % Compte de rsultat Risques identifis

Diligences mettre en uvre

- Non-comptabilisation de 78,69 % certaines factures d'achat

- Contrle interne - Circularisation des

- Mauvais cutt-off - Non-existence de la dette - Mauvaise imputation comptable - Non-existence de la crance

fournisseurs - Contrles substantifs

- Contrle interne 22,35 % - Mauvaise imputation comptable 74,44 % - Non comptabilisation ou sous- valuation des dprciations clients - Survaluation des ventes - Non-existence du stock - Non-appartenance du stock la CENAME Stocks 33,77% - Mauvaise valuation du stock - Non-comptabilisation ou sous valuation des dprciations sur les stocks - Contrle interne - Assistance l'inventaire physique - Contrles substantifs - Circularisation des clients - Contrles substantifs

Clients - Ventes

- Contrle interne - Prise d'inventaire des espces en caisse - Contrle des tats de rapprochements bancaires - Mauvaise imputation comptable Subventions 4,50 % 18,54 % - Mauvaise valuation des subventions - Non respect de la permanence des mthodes - Non-existence de la dette Autres dettes 8,89% - Mauvaise imputation - Contrles substantifs - Contrles substantifs

Trsorerie

30,58%

- Non-existence de la trsorerie

comptable Dettes fiscales Autres produits Autres charges, services extrieurs 0,02 % 0,07% 6,19% 4,19% - Mauvaise valuation de la - Contrles dette substantifs - Survaluation des autres produits - Survaluation des autres charges et services extrieurs - Mauvaise imputation comptable Autres crances 5,36% - Non-comptabilisation ou sous valuation des dprciations sur les crances - Mauvaise valuation - Contrles substantifs - Contrles substantifs - Contrles substantifs

Immobilisations

0,11%

- Contrles substantifs

ANNEXE 4 FICHE D'ORGANISATION DE LA MISSION


Contrles effectuer Cod e Diligences mettre en oeuvre Date limite Contrles effectus

Associ, Chef Temp Expert de Assista Assista Fai observatio s comptab missio nt nt t le ns pass le n

Evaluation du contrle interne du systme informatique , des cycles 20/12/N achatsfournisseurs, clientsventes, stocks et trsorerie Confirmatio n directe des tiers, des partenaires 22/12/N au dveloppeme nt et du

MINSANTE 3 Assistance l'inventaire 14/01/N physique des +1 stocks Rapport sur le contrle interne Contrle des comptes Rapport provisoire Rapport dfinitif 30/01/N +1 28/02/N +1 06/03/N +1 10/03/N +1 X X X X X X X X

4 5 6

ANNEXE 5 SITUATION INTERMEDIAIRE AU 30/09/N


BILAN - ACTIF Dsignation de l'entreprise : Adresse : Numro d'identification : Rf. ACTIF CENAME Dure (en mois)

Exercice clos le 30-09-N Lign es Bru t

9 Exerci ce N-1

30 septembre N Amort/Prov. Net

Net

ACTIF IMMOBILISE (1) AA AX AY AC AD AE Charges immobilises Frais d'tablissement Charges rpartir Primes de remboursement des obligations Immobilisations incorporelles Frais de recherche et de dveloppement

01 02 03 04 05 06 07 5 514 379 0 0 0 0

AF

Brevets, licences, logiciels

08

3 103 444

2 410 934

AG AH AI

Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles

09 10 11 13 804 866 85 228 853 112 501 969 30 735 297 49 743 675

AJ

Terrains

12

0 13 804 866

AK

Btiments

13

43 423 607 41 805 247

AL

Installations et agencements

14

18 506 424 93 995 545

AM

Matriel

15

17 031 707 13 703 590

AN AP AQ AR

Matriel de transport Avances et acomptes verss sur immob. Immobilisations financires Titres de participation Autres immobilisations financires (1) dont H.A.O. : Brut......../........ Net ................./................. TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I) ACTIF CIRCULANT Actif circulant H.A.O. Stocks

16 17 18 19

39 427 141 10 316 534

AS AW

20 21 22

1 148 438

1 148 438

AZ BA BB

23 24 25 26

298 677 477

121 492 324

177 185 153

BC BD

Marchandises Matires premires et autres

27 28

784 459 241

19 193 452

765 265 789

approv. BE BF BG En-cours Produits fabriqus Crances et emplois assimils Fournisseurs, avances verses 29 30 31 2 784 285 517 134 268 121 393 122 1 425 770 915

BH

32

2 784 285 506 525 420 121 393 122

BI

Clients

33

10 608 848

BJ

Autres crances

34

BK BQ BR

TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) TRESORERIE-ACTIF Titres de placement Valeurs encaisser Banques, chques postaux, caisse TOTAL TRESORERIEACTIF (III) Ecarts de conversion-actif (IV) (perte probable de change)

35 36 37 38

29 802 300

1 395 968 615 0 0

BS

39

692 809 859 692 809 859

692 809 859 692 809 859 0 0

BT BU

40 41

BZ

Total gnral (I + II + III +IV)

42

2 417 258 250

151 294 623

2 265 963 627

BILAN - PASSIF Dsignation de l'entreprise : Adresse : Numro d'identification : Rf. PASSIF CENAME Exercice clos Dure (en le 30-09-N mois)

(Avant rpartition) CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES

30Ligne sept Exercice s -N N-1 01 819 957 370

CA CB CC CD CE

Capital Actionnaires capital non appel Primes et rserves Primes d'apport, d'mission, de fusion Ecarts de rvaluation

02 03 04 05 06

CF

Rserves indisponibles

07

1 547 845 3 750 000 607 949 132 47 347 050 102 000 605 1 582 552 001

CG

Rserves libres

08

Report nouveau

+ ou -

09

CI CK

Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -) Autres capitaux propres

10 11

CL CM

Subventions d'investissement Provisions rglementes et fonds assimils

12 13

CP

TOTAL CAPITAUX PROPRES (I) DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES (1)

14 15 16 17 18

DA DB DC

Emprunts Dettes de crdit-bail et contrats assimils Dettes financires diverses

0 0 0 2 500 000

DD

Provisions financires pour risques et charges

19

DE

(1) dont H.A.O. .........................../...............................

20 2 500 000 1 585 052 001 1 095 215 18 314 735 457 571 231 433 623 1 956 558 201 540 264 680 911 626

DF

TOTAL DETTES FINANCIERES (II)

21

DG

TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II) PASSIF CIRCULANT

22 23

DH

Dettes circulantes H.A.O. et ressources assimiles

24

DI

Clients, avances reues

25

DJ DK

Fournisseurs d'exploitation Dettes fiscales

26 27

DL

Dettes sociales

28

DM DN

Autres dettes Risques provisionns

29 30

DP DQ DR DS DT DU

TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) TRESORERIE-PASSIF Banques, crdits d'escompte Banques, crdits de trsorerie Banques, dcouverts TOTAL TRESORERIE-PASSIF (IV) Ecarts de conversion-passif (V) (gain probable de change)

31 32 33 34 35 36 37

DU

TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V)

38

2 265 963 627

Dsignation de l'entreprise : Adresse : Numro d'identification : Exercice clos le 30-09-N

CENAME

Dure (en mois) Ligne s

9 Exercice N1

COMPTE DE RESULTAT : CHARGES Rf. Rubriques ACTIVITE D'EXPLOITATI ON RA Achats de marchandises - Variation des stocks (Marge brute sur marchandises voir TB) RC Achats de matires premires et fournitures lies - Variation des stocks (Marge brute sur matires voir TG) RE Autres achats - Variation des stocks Transports Services extrieurs Impts et taxes Autres charges (Valeur ajoute voir TN) RP Charges de personnel (1) (1) dont personnel extrieur RQ 4 912 188 (+ ou ) (+ ou ) (+ ou ) 30-sept-N

01 02 1 914 694 580

RB

03 04 05

196 511 424

RD

06 07 08 9 818 506

RH RI RJ RK RL

09 10 11 12 13 14 15 16 17 57 855 841 22 736 320 92 298 961 1 713 838 98 477 143

(Excdent brut d'exploitation voir

TQ) RS RW Dotations aux amortissements et provisions Total des charges d'exploitation (Rsultat d'exploitation voir TX) ACTIVITE FINANCIERE SA SC SD SF Frais financiers Pertes de change Dotations aux amortissements et provisions Total des charges financires (Rsultat financier voir UG) SH Total des charges des activits ordinaires (Rsultat des activits ordinaires voir UI) HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.) SK SL SM SO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations Charges H.A.O. Dotations H.A.O. Total des charges H.A.O. (Rsultat H.A.O. voir UP) SQ SR Participation des travailleurs Impts sur le rsultat Total participation et impts TOTAL GENERAL DES CHARGES (Rsultat net voir UZ) Dsignation de l'entreprise : 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 0 0 0 0 0 0 2 433 098 163 0 1 348 051 0 1 348 051 0 37 643 500 2 431 750 112 0

SS ST

37 38 39

0 2 433 098 163 CENAME

0 0

Adresse : Exercice clos le 30-09-N COMPTE DE RESULTAT : PRODUITS Rf : Rubriques ACTIVITE D'EXPLOITATION TA TB TC TD TE TF TG TH Ventes de marchandises Marge brute sur marchandises Ventes de produits fabriqus Travaux, services vendus Production stocke (ou dstockage) (+ ou -) Production immobilise Marge brute sur matires Produits accessoires CHIFFRE D'AFFAIRES (1) (TA + TC + TD + TH) (1) dont l'exportation . Subventions d'exploitation Autres produits VALEUR AJOUTEE EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION Reprises de provisions Transfert de charges 123 691 253 65 835 412 0 0 0 -264 736 788 0 Ligne 30- Exercice s sept-N N-1 01 02 03 04 05 06 07 08 09 1 846 469 216 Dure (en mois)

Numro d'identification :

TI TJ TK TL TN TQ TS TT

1 846 469 216

10 11 12 13 14 15 16 17 459 887 081 153 585 728

TW

Total des produits d'exploitation RESULTAT D'EXPLOITATION Bnfice (+) ; Perte (-) ACTIVITE FINANCIERE

18

TX

28 191 912

19 20 21 22 23 24 25

2 459 942 024 -

UA UC UD UE UF

Revenus financiers Gains de change Reprises de provisions Transferts de charges Total des produits financiers RESULTAT FINANCIER (+ ou ) Total des produits des activits ordinaires RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (1) (+ ou -) (1) dont impt corespondant HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.) 4 362 710

5 703 324

7 437 5 710 761 -

UG

26 2 465 652 785 -

UH

27

UI UJ

32 554 622

28 29

30 31 32 33 34 35 14 792 429 0 36 609 401 3 375 568 10 807 459 14 792 429 -

UK UL UM UN UO UP

Produits des cessions d'immobilisations Produits H.A.O. Reprises H.A.O. Transfert de charges Total des produits H.A.O. RESULTAT H.A.O. (+ ou -)

UT

TOTAL GENERAL DES PRODUITS Rsultat net Bnfice (+) ; Perte (-) 47 347 050

37

2 480 445 213 -

UZ

38
prcdent sommaire