IV

Informes Especiales

Estados Financieros Proforma (Parte nal)

...Vienen

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer

Quea(*)
Activo Cuentas por cobrar comerciales Existencias Activo Corriente Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Total Activo Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por Pagar Pasivo Corriente Capital social Resultados acumulados Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio

Ttulo : Estados Financieros Proforma (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 236 - Primera Quincena de Agosto 2011

Proforma Ao 3 100,000 95,000 280,000 100,000 (19,580) 360,420 22,390 32,955 55,345 200,000 105,075 305,075 360,420

Ao 2 118,000 80,000 255,000 50,000 (5,000) 300,000 27,000 23,000 50,000 200,000 50,000 250,000 300,000

Ao 3 100,000 95,000 280,000 100,000 (19,580) 360,420 22,390 32,955 55,345 200,000 105,075 305,075 360,420

Ao 2 118,000 80,000 255,000 100,000 (9,580) 345,420 22,390 44,415 66,805 200,000 78,615 278,615 345,420

Estados Financieros Proforma

Luego de efectuado los asientos de ajuste en aplicacin del Tratamiento Alternativo Permitido se formula de la empresa Futuro Diferente los correspondientes Estados Financieros Proforma. As tenemos:
Futuro Diferente Estados de Situacion Financiera Al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles)
Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Proforma Ao 3 85,000 Ao 2 57,000 Ao 3 85,000

Cuadro 4

Ao 2 57,000
Van...

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

IV-2

Instituto Pacco

N 236

Primera Quincena - Agosto 2011

rea Contabilidad y Costos

Futuro Diferente Estado de Resultados Acumulados Del 1 de enero al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles)
Proforma Ao 3 Ao 2 112,000 212,000 (45,000) (85,000) 67,000 127,000 (10,000) (15,000) (4,580) 50,000 87,420 (8,742) (23,603) 55,075 (5,000) (60,000) Ao 3 112,000 (45,000) 67,000 (10,000) (15,000)

IV

Cuadro 5

Es conveniente acompaar a los Estados Financieros mencionados un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto resultante de las operaciones o proyecciones propuestas para cuantificar y mostrar la incidencia de los cambios. En tal consideracin se muestra enseguida un modelo de hoja de trabajo y su respectivo Estado de Situacin Financiera Proforma.
(Nombre de la Empresa) Hoja de Trabajo Estado de Situacin Financiera Proforma Al 31 de diciembre del Ao... (En nuevos soles)
Activo Cifras Cambios Cifras Histricas (Debe/Haber) Proforma

Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta Depreciacin Otros gastos operativos Cargas excepcionales (1) Ingresos excepcionales (1) Utilidad antes de deducciones de Ley Participacin trabajadores (2) Impuesto a la Renta Utilidad Neta

Ao 2 212,000 (85,000) 127,000 (9,580) (10,000)

62,000 (6,200) (16,740) 39,060

42,000 (4,200) (11,340) 26,460

107,420 (10,742) (29,003) 67,675

(1) En el nuevo PCGE corresponde a otros gastos de gestin y otros ingresos de gestin en concordancia con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. (2) En la actualidad califica como gasto de personal e integra los gastos operativos del perodo en armona con la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores.

Activo Corriente Efectivo y Equivalentes de Efectivo Efectivo en caja Depsitos en bancos Cuentas por Cobrar Clientes Funcionarios y empleados Estimacin para cuentas dudosas Total Cuentas por Cobrar Existencias Productos terminados Materias primas Total Existencias Total activo corriente Activo no Corriente Inversiones Mobiliarias Acciones Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres Equipos de transporte Depreciacin acumulada Revaluacin voluntaria Total inmb., planta y equipo Otros Activos Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por adelantado

xxx xxx xxx xxx xxx (xx) xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx (xx) xxx xxx xxx xxx xxx

Futuro Diferente Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Del 1 de enero al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles)
Proforma Concepto Capital Social Result. Acum. Total Capital Social

Cuadro 6

xxx xxx

Result. Acum.

Total

200,000 Saldo al 31 dic. Ao 1 Utilidad Ao 2, segn informado Correccin de error sustancial neto de participaciones e Impto. Renta (Nota x) Utilidad del Ao 2 modificada Saldo al 31 dic. Ao 2 Utilidad del Ao 3 Saldo al 31 dic. Ao 3 200,000

10,940 210,940 200,000

10,940 210,940 39,060 39,060

xxx xxx xxx xxx xx xx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ==== =

xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx xxx

28,615 39,060 39,060

28,615

xxx

50,000 250,000 200,000 55,075 55,075

78,615 278,615 26,460 26,460

200,000 105,075 305,075 200,000 105,075 305,075

xxx

Nota a los Estados Financieros

Nota x: La aplicacin a resultados de la adquisicin de un equipo de aire acondicionado en el Ao 2 gener en dicho ejercicio econmico un efecto neto en las utilidades no distribuidas de S/.28,615 como se describe a continuacin: Activo fijo Depreciacin acumulada Participacin trabajadores Impuesto a la Renta Incremento en los resultados acumulados: S/. 50,000 (4,580) 45,420 (4,542) (12,263) 28,615

xxx xxx xxx =====

xxx xxx xxx xxx ====

Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente Cuentas por pagar Anticipo de clientes Proveedores Impuestos por pagar menos pagos a cuenta Otras Cuentas por Pagar Participacin de utilidades por pagar Dividendos por pagar Intereses por pagar Total Pasivo Corriente Deuda a largo plazo: Emisin de bonos Prstamo bancario Patrimonio Neto Capital social: xxx acciones ordinarias de S/. xxxx c/u Excedente de revaluacin Reservas Utilidades Retenidas Aplicadas a reservas Pendientes de aplicar a dividendos Total Patrimonio

Menos :

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

7. Hoja de Trabajo Proforma

Expresamos al inicio del presente acpite que los Estados Financieros Proforma por lo general tienen variadas formas de presentacin, respondiendo tambin a los variados usos que se les pueda dar a los citados reportes contables. Para la correspondiente formulacin de los Estados Financieros Proforma, se sugiere elaborar previamente una hoja de trabajo que contenga por lo menos tres columnas: la primera, con los saldos reales o histricos; la segunda, con los ajustes o cambios de las operaciones o de las proyecciones propuestas; y la tercera, con los saldos proforma o saldo proyectados. Es indispensable que indiquen con toda claridad y precisin los hechos u operaciones posteriores o futuras que se estn considerando en los citados Estados Financieros.
N 236 Primera Quincena - Agosto 2011

xxx (xxx)

xxx xxx

xxx (xxx)

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx (xxx) (xxx) xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales
(Nombre de la Empresa) Estado de Situacin Financiera Proforma Al 31 de diciembre del Ao... (En nuevos soles) Proforma Histrico (Original) (Reestructurado) xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ==== xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ====

c) Los socios debern cancelar prstamos pendientes con la empresa por S/.1,000. d) Con el aporte en efectivo y el cobro a los socios se proceder con cancelar el prstamo bancario incluido los intereses vencidos. Se solicita 1. Efectuar los asientos retroactivos por operaciones consumadas con fecha posterior al 31 de diciembre del Ao 4; 2. Elaborar la Hoja de Trabajo con los ajustes necesarios; 3. Preparar el correspondiente Estado de Situacin Financiera Proforma; y 4. Acompaar las Notas al Estado de Situacin Financiera Proforma.
Productora Contempornea Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del Ao 4 (En miles de nuevos soles) Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Servicios contratados por anticipado Activo Corriente Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Activo No Corriente Total Activo Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Deuda a largo plazo parte corriente Pasivo Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo Capital social Capital adicional Reservas Resultados acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio Cuadro 1

Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Activo corriente Inversiones mobiliarias Inmuebles, maq. y equipo, neto Otros activos Total Activo Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Impuestos por pagar Otras cuentas por pagar Pasivo Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo Capital social Excedente de revaluacin Reservas Resultados acumulados Patrimonio Neto Total pasivo y patrimonio

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ===== xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx ====

164 7,300 8,320 175 15,959 11,533 ( 2,912) 8,621 24,580

Seguidamente desarrollaremos un caso prctico para elaborar Estados Financieros Proforma:

Caso N 2
Ampliacin de capital Habiendo remitido la empresa Productora Contempornea sus Estados Financieros, al 31 de diciembre del Ao 4, al Banco Nuevo Horizonte, el funcionario a cargo de la cuenta de la empresa manifest que de acuerdo con el avalo Bancario existe una diferencia importante entre las cifras que muestran el Estado de Situacin Financiera segn Cuadro N 1 en el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo por un monto neto de S/.3,000 por los conceptos siguientes:
Concepto Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres Valor Bienes 1,100 677 1,893 260 3,930 Depreciac. Acumulada -.(77) (643) (210) (930) Excedente Revaluacin 1,100 600 1,250 50 3,000

6,005 500 6,505 3,500 10,005 12,500 1,000 325 750 14,575 24,580 ====

Nota: La desagregacin de los rubros del Estado de Situacin Financiera se detalla en la correspondiente Hoja de Trabajo.

Solucin Asientos Retroactivos Al 31 de diciembre del Ao 4 1. Revaluacin del Activo Fijo

1 DEBE HABER

En reunin de accionistas, se tomaron los acuerdos siguientes: a) Autorizar la valorizacin adicional del activo fijo por S/.3,000 b) Aumentar el capital social de la empresa en S/.7,500 como sigue:
Concepto - Aporte en efectivo - Capitalizar saldo del capital adicional - Capitalizar excedente de revaluacin S/. 3,500 1,000 3,000 7,500

33112 Terrenos 1,100 33213 Edificios 33312 Maquinaria y equipo 1,893 33512 Muebles y enseres 260 3914 Depreciacin acumulada revaluacin 5712 Excedente de revaluacin 3,930

677

930 3,000 3,930

IV-4

Instituto Pacco

N 236

Primera Quincena - Agosto 2011

rea Contabilidad y Costos

2. Incremento del Capital Social
2 104 Ctas. ctes. instituc. financieras 522 Otros aportes de socios 5712 Excedente de revaluacin 501 Capital social DEBE 3,500 1,000 3,000 7,500 7,500 7,500 HABER
Activo Cifras Cambios Histricas Debe ===== Pasivo y Patrimonio Pasivo y patrimonio Suma de la pgina anterior Pasivo corriente Cuentas por Pagar Proveedores 4,832 773 400 6,005 500 6,505 3,500 10,005 (4) 3,500 (4) 500 (4) 400 8,430 6,330 Haber

IV
Cifras Proforma ====

==== ====

4,832 773 -.5,605 -.5,605 -.5,605

3. Cobranza de Prstamo a Socios

3 DEBE HABER

Impuestos por pagar Intereses por pagar Total Cuentas por Pagar Deuda a largo plazo con vencimiento a un ao Total Pasivo Corriente Deuda a largo plazo: Prstamo hipotecario Total Pasivo

104 Ctas. ctes. instituc. financieras 1,000 1422 Prstamos a socios

1,000

4. Cancelacin de Prstamo Bancario

4 451 Prstamos instituciones financ. parte corriente 451 Prstamo instituciones financ. largo plazo 455 Costos de financiacin por pagar 104 Ctas. ctes. instituciones financieras DEBE 500 3,500 400 4,400 4,400 4,400 HABER

Patrimonio Neto Capital social Capital adicional Excedente de revaluacin Reservas Utilidades retenidas Total Patrimonio 12,500 1,000 (2) 3,000 325 750 14,575 24,580 16,830 16,830 ===== ===== ====
Nota: Los nmeros de referencia corresponden a los asientos retroactivos.

(2) 7,500 (2) 1,000 (1) 3,000

20,000 -.325 750 21,075 26,680 ====

Comentario Efectuados los asientos retroactivos se proceder con la elaboracin de la Hoja de Trabajo de ajustes.
Productora Contempornea Hoja de Trabajo de Situacin Financiera Proforma Al 31 de diciembre del Ao 4 (En nuevos soles)
Activo Activo Corriente Efectivo y Equiv. Efectivo Bancos Cuentas por Cobrar Clientes Socios y empleados Total Cuentas por Cobrar Existencias Productos terminados Materias primas Total Existencias Seguros pagados por anticipado Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres Equipos de transporte Construcciones en proceso Depreciacin acumulada Total Inmueb., maquinaria y equipo 1,900 2,118 5,925 814 416 360 11,533 ( 2,912) 8,621 24,58 08,430 6,330 (1) 930 (1) 1,100 (1) (1) 677 260 (1) 1,893 3,000 2,795 7,818 1,074 416 360 15,463 ( 3,842) 11,621 26,680 5,202 3,118 8,320 175 15,959 5,202 3,118 8,320 175 15,059 6,150 1,150 7,300 (3)1,000 6,150 150 6,300 164 (2) 3,500 (4)4,400 (3) 1,000 264 Cifras Cambios Histricas Debe Haber Cifras Proforma

Productora Contempornea Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del Ao 4 (En miles de nuevos soles) Cifras Histricas Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Servicios contratados por anticipado Activo Corriente Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Activo No Corriente Total Activo Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Deuda a largo plazo parte corriente Pasivo Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo Capital social Capital adicional Reservas Resultados acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 6,005 500 6,505 3,500 10,005 12,500 1,000 325 750 14,575 24,580 ==== 164 7,300 8,320 175 15,959 11,533 (2,912) 8,621 24,580 ====

Cuadro 2

Cifras Proforma 264 6,300 8,320 175 15,059 15,463 (3,842) 11,621 26,680 ==== 5,605 -.5,605 -.5,605 20,000 -.325 750 21,075 26,680 ====

N 236

Primera Quincena - Agosto 2011

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informes Especiales
Productora Contempornea b) Se efecto un aumento al capital social por la cantidad de S/.7,500, representado por 7,500 Acciones ordinarias de un mil nuevos soles cada una. La ampliacin del capital fue hecha como sigue:
Concepto Aportaciones en efectivo de los socios Capitalizacin de saldo capital adicional Capitalizacin del excedente de revaluacin de planta y equipo S/. 3,500 1,000 3,000 7,500

Notas al Estado de Situacin Financiera Proforma 31 de diciembre del Ao 4 (En miles de nuevos soles) Nota 1: Las cifras histricas que se muestran en el Estado de Situacin Financiera Proforma representan operaciones realizadas y registradas al 31 de diciembre del Ao 4. Las cifras proforma incluyen operaciones subsecuentes al 31 de diciembre del Ao 4, empero realizadas a esta fecha. Nota 2: Las operaciones a las que se les est dando efecto retroactivo fueron las siguientes: a) El Banco Nuevo Horizonte realiz un avalo sobre determinados bienes del activo fijo, el cual fue superior en S/.3,000 a las cifras histricas al 31 de diciembre del Ao 4 como sigue:
Concepto Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres Incremento Neto S/. 1,100 600 1,250 50 3,000

La capitalizacin del excedente de revaluacin se efecta en concordancia con lo estipulado por la Ley General de Sociedades. El aumento de capital fue protocolizado ante el notario, segn escritura XXX del 31 de enero del Ao 5. c) La propiedad, planta y equipo se encuentra valuado al costo de adquisicin, excepto la actualizacin sealada en la Nota 2. d) Los socios cancelarn prstamos obtenidos de la empresa por S/.1,000. e) Con la aportacin y cancelacin de prstamos en efectivo de los socios se liquid el prstamo hipotecario con el Banco Nuevo Horizonte por S/.4,400 incluido los intereses vencidos.

Aplicacin Prctica
IV-6

Instituto Pacco

N 236

Primera Quincena - Agosto 2011