Contenidos Teoricos Del Primer Momento 2011

EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ECUADOR
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
MODA#IDAD DE ES$%DIOS A DIS$ANCIA CARRERA DE DERECHO

MDULO XII
Dr. Felipe Naptal Solano Gutirrez Coordinador. Mg. Sc. Dr. Augusto Patricio Astudillo Ontaneda. Mg. Sc. Dr. Igor Eduardo i!anco Muller Mg. Sc.
Docentes del M"dulo
CONTENIDO PRIMER2011 MOMENTO Perodo acadmico: Septiembre - Febrero 2012. 2013 - 2014
Contenidos tericos del Primer Momento Mdulo XII
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1. NOCIONES BSICAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ESTADO Y LAS INSTITUCIONES PBLICAS.
FUENTE DE INFORMACIN: Dr. Mgs. Csar Montao Ortega1
1.1.
BREVES REFLEXIONES SOBRE EL PAPEL DEL ESTADO Y LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PBLICO.
El Estado para el cumplimiento de sus fines debe solventar necesidades y prestar servicios en la comunidad. Recordemos que el Estado persigue entre otros los siguientes fines: garantizar la paz y seguridad interna; defender la integridad de su territorio, fronteras y soberan a; brindar asistencia social a sus !abitantes; velar por el e"ercicio pleno de la vida en democracia; atender los requerimientos de salud, educaci#n, obras p$blicas y asistencia social de su poblaci#n; preservar el medio ambiente; y propender al bienestar y la paz social. %tras instituciones del sector p$blico como las entidades del r&gimen seccional '(obiernos aut#nomos descentralizados y reg menes especiales) est*n obligadas a prestar servicios similares a los del Estado en sus "urisdicciones territoriales. En uno y otro caso para satisfacer esas e+igencias y brindar los servicios requeridos, necesitan de bienes, recursos y dinero. En otras palabras, de medios econ#micos, para solventar esos servicios, adquirir los bienes necesarios y pagar las remuneraciones de la burocracia y de los traba"adores de los que se sirve.
Abogado y Doctor en Jurisprudencia en la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Nacional de Loja, E Decano y Docente de la !is!a"
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1.2. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, LAS INSTITUCIONES PBLICAS, Y EL DERECHO FINANCIERO.
El t&rmino ,inanciero viene del galicismo finanzas, que significa !acienda, caudal, dinero y constituye un ad"etivo relativo a la !acienda p$blica. .ctividad financiera del Estado y las instituciones del sector p$blico es la que se relaciona con toda manifestaci#n econ#mica de las entidades, sea para su funcionamiento, prestaci#n de servicios, adquisici#n de bienes 'inmuebles, muebles, ve! culos, maquinarias. equipos e insumos en general). Entra en su *mbito todo lo concerniente a esos bienes en lo atinente a los procedimientos de adquisici#n, administraci#n, control, as como lo que corresponde a la obtenci#n de los medios econ#micos requeridos, su financiamiento, la contrataci#n de pr&stamos e+ternos e internos, la forma y condiciones de pago. /omo la actividad financiera se rige por normas de derec!o establecidas en la /onstituci#n de la Rep$blica y las leyes secundarias, las regulaciones "ur dicas que se relacionan con esta actividad constituyen el 0erec!o ,inanciero, amplio, difuso y comple"o, como es f*cil deducir. 1ara ,ernando 2ainz 3u"anda en su obra 0erec!o 4ributario, 4omo 5, p. 66, citada por /&sar 7onta8o (alarza6 Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que el Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los ser icios pblicos!.
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PE$UE%& LA'&U((E )LU(*'AD& ,&N*A%& -ALA'.A, /0sar" 1P'&-'A,A DE DE'E/2& *')3U*A')&4, *o!o ), p"15, publicada por la U*PL en 1666
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1ara (iannini: Es el conjunto de normas que disciplinan la gestin y el gasto de los medios necesarios para la ida del ente pblico!" En opini#n del tratadista ecuatoriano 9orge 9aramillo :ega #a acti idad financiera del Estado constituye las funciones que $l debe cumplir para la consecucin de sus fines, refi$ranse ya a la seleccin de los objeti os, a los egresos, a la obtencin de los medios para financiar $sos egresos, o la gestin o manejo mismo de ellos;. <a obra b*sica de 0erec!o ,inanciero fue la del austriaco 7yrbac! R!einfeld, aparecida en 1ar s en 1=1> 1r&cis de 0roit ,inancier '1rincipios de 0erec!o ,inanciero), que marc# la separaci#n e independencia del derec!o administrativo. <a ciencia de las finanzas p$blicas debe afrontar los siguientes aspectos: El polt !o " #$#! %&o, que estudia los medios para adquirir los recursos; El %!o#'( !o, que comprende y aplica los principios propios de esta actividad; y, El t)!# !o, que selecciona y adecua los medios m*s apropiados en los #rdenes econ#mico y "ur dico.
2. DERECHO FINANCIERO.
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JA'A,)LL& 8E-A Jorge" DE'E/2& F)NAN/)E'& 9 LE-)(LA/):N *')3U*A')A EN EL E/UAD&'" Publicada por la Editorial de la Universidad /entral, en $uito"
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Dr. Vicente C. Analuisa e!n.

Do!%#t% *% l$ +o*$l *$* *% E,t-* o, $ D ,t$#! $.
El 0erec!o ,inanciero forma parte del 0erec!o .dministrativo, por lo tanto lo encontramos entre las ramas del 0erec!o 1$blico; est* integrado por un con"unto de normas que regulan la actividad financiera del Estado y de los entes p$blicos.
/on esta peque8a premisa podemos definir al 0erec!o ,inanciero como el con"unto de normas establecidas por el Estado, para regular la determinaci#n, gesti#n, recaudaci#n y utilizaci#n de los medios econ#micos necesarios para el cumplimiento de sus fines. '2alud, :ialidad, Educaci#n, Etc.)
<a /onstituci#n de la Rep$blica en su .rt culo -=?, establece:
#a poltica fiscal tendr como objeti os especficos% &" El financiamiento de ser icios, in ersin y bienes pblicos" '" #a redistribucin del ingreso por medio de transferencias, tributos y subsidios adecuados" (" #a generacin de incenti os para la in ersin en los diferentes sectores de la economa y para la produccin de bienes y ser icios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables"!) (uillermo /abanellas de 4orres, en su obra 0iccionario Enciclop&dico de 0erec!o @sual, entre otros, define al 0erec!o ,inanciero como una *erie ordenada de
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/&N(*)*U/)&N DE LA 'EPU3L)/A DEL E/UAD&'" /orporaci;n de Estudios y Publicaciones" Ecuador" #<<=" pp"171"
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normas cientficas y positi as referentes a la organi+acin econmica de un pas, a los gastos e ingresos del Estado!",
2imilar definici#n encontramos en el diccionario 9ur dico /onsultor 7agno, que define al 0erec!o ,inanciero como -arte del Derecho que rige la percepcin, gestin y erogacin de los recursos pecuniarios con que cuenta el Estado, para la reali+acin de sus fines"!.
/omo es indudable la actividad ,inanciera, como todas las acciones y relaciones !umanas debe regirse por normas "ur dicas que establezcan las directrices necesarias, para que la comunidad pueda desenvolverse de forma ordenada y organizada, determinando a cada uno de sus integrantes sus deberes y atribuciones a trav&s de sus diferentes normas. Esta disciplina tiene por ob"eto el estudio sistem*tico de las normas reguladoras de los recursos econ#micos del Estado, para el cumplimiento de sus fines, adem*s el procedimiento "ur dico de percepci#n de los ingresos.
.. LOS IN/RESOS PRESUPUESTARIOS DEL ESTADO

FUENTE DE INFORMACIN: Dra. Mgs. Re"eca Aguirre.
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/A3ANELLA(, de *orres, -uiller!o, Diccionario Jur?dico Ele!ental" Editorial 2eliasta ("'"L" 3uenos Aires Argentina" #<<@" @ /&N(UL*&' ,A-N&, Diccionario Jur?dico, -oldstein, ,abel" 3uenos Aires 'ep" Argentina, /irculo Latino Austral ("A", #<<@" pp" #1#"
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El Estado, /onse"os 1rovinciales, /once"os /antonales y otras entidades del sector p$blico necesitan de ingresos econ#micos, de recursos de diferente naturaleza, como impuestos, tasas, contribuciones especiales, rentas, aportaciones, capitales, cr&ditos p$blicos, derec!os, con el ob"eto de financiar el presupuesto del Estado, y de esta manera atender las necesidades de car*cter general. <as causas que originan la obligaci#n tributaria las encontramos en el gasto p$blico, en los egresos que tiene que realizar el Estado para atender servicios.
<os gastos p$blicos, regularmente son ordinarios o e+traordinarios. <os gastos p$blicos ordinarios, est*n comprendidos dentro del presupuesto del Estado, como el pago de sueldos a los servidores p$blicos. <os gastos p$blicos e+traordinarios, no est*n comprendidos dentro del presupuesto; sin embargo &stos se efect$an en circunstancias determinadas, como la reparaci#n de da8os causados por un terremoto. 1or lo tanto, se "ustifica que los individuos de un Estado, deben contribuir c vica y patri#ticamente en el financiamiento del presupuesto para que se opere el gasto p$blico en la prestaci#n de servicios a la comunidad. 2in embargo cabe advertir, que para que e+ista el principio de igualdadA "ur dica no deben pagar todos la misma cantidad de un tributo, sino que la contribuci#n debe ser en proporci#n a la riqueza de cada individuo. El pobre debe pagar menos, y el rico debe pagar m*s. El tributo debe recaudarse en la forma m*s c#moda para el contribuyente.
..1. IN/RESOS TRIBUTARIOS
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<os tributos son ingresos que el Estado y otras entidades del sector p$blico perciben de los contribuyentes en forma de impuestos, tasas, contribuciones para financiar servicios p$blicos y la e"ecuci#n de programas de desarrollo econ#mico en beneficio del pa s. <a facultad de establecer modificar o e+tinguir tributos es e+clusiva del Estado mediante la <ey; en consecuencia, no !ay 4ributo sin <ey.
..2. IN/RESOS NO TRIBUTARIOS
2on ingresos que percibe el estado por la prestaci#n de servicios p$blicos y concesi#n de permisos y licencias; as como de rentas que derivan de la actividad empresarial y de su propio patrimonio. 4ambi&n comprende los recursos por multas e infracciones varias y no especificadas.
..2.1. RENTAS E+PRESARIALES 2on las utilidades que rinden anualmente las actividades empresariales, o los ingresos que percibe el Estado como consecuencia de factor de la producci#n o de operaciones econ#micas. En esta categor a se registran los precios p$blicos por prestaciones de servicios y venta de bienes que el Estado lleva a cabo por medio de empresas o entidades descentralizadas.
..1.1.1.
P& #! p$l%, R%#t$, E(p&%,$& $l%,
Rentas por servicios telef#nicos. Rentas por servicios telegr*ficos. Rentas por servicios de agua potable.
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Rentas por servicios de energ a el&ctrica.
..2.2. RENTAS PATRI+ONIALES.
Estos ingresos provienen del patrimonio territorial, financiero y de otros dominios del Estado.
..2.2.1. P& #! p$l%, R%#t$, P$t& (o# $l%,.
Rentas territoriales, como derec!os y regal as del petr#leo, arrendamiento de tierras, aguas, edificios, cementerios, etc. Rentas por la producci#n minera. Rentas por arrendamiento de equipos.
.... APORTES DEL SECTOR PRIVADO AL SE/URO SOCIAL.
<os recursos que integran esta fuente de ingresos corresponden a la seguridad y previsi#n social. /omprende varios grupos de aportes, a saber: individual, patronal del sector privado, y contribuciones individuales para seguros de cesant a, mortuoria, ca"a militar y otros.
..0. APORTE DE CAPITAL

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2on los recursos constituidos por ingresos que producen una modificaci#n en la composici#n patrimonial del Estado, mediante cambios en el activo, caso de la venta de bienes en el pasivo, como en la contrataci#n de pr&stamos y por la recuperaci#n de empr&stitos, donaciones y utilizaci#n de saldos iniciales de /a"a.
..1. CR2DITO PBLICO
/onstituye la deuda p$blica en forma de empr&stito o de emisi#n de obligaciones, mediante el cual el Estado adquiere compromisos de rembolsar el capital y pagar los intereses y otras cargas de cr&dito con e+tran"eros a nacionales, en moneda nacional o e+tran"era.
..3. DERECHOS
2on las retribuciones que el Estado e+ige por la concesi#n de permisos para la realizaci#n de ciertos actos o actividades y por el e"ercicio de funciones de control, en materia de seguridad, sanidad e inter&s social. Bo e+iste, en este caso, una retribuci#n equivalente en servicios divisibles y cuantificables como sucede con las tasas.
0. DERECHO TRIBUTARIO.
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Do!%#t% *% l$ +o*$l *$* *% E,t-* o, $ D ,t$#! $.
El 0erec!o 4ributario es una rama "ur dica del 0erec!o 1$blico, y formando parte
del 0erec!o ,inanciero; regula dos aspectos fundamentales en la vida del Estado, esto es los tributos, y las relaciones "ur dicas que surgen como consecuencia de las diferentes manifestaciones tales como el nacimiento, aplicaci#n, modificaci#n y e+tinci#n de los tributos, aplicado por el Estado como ente acreedor y los contribuyentes como obligados al pago de los mismos. El 0erec!o 4ributario como parte del 0erec!o 1$blico, se fundamenta en 4ributario. la
/onstituci#n de la Rep$blica del Ecuador, y se regula a trav&s del /#digo
DE+EC,O P%-#ICO
DE+EC,O FINANCIE+O DE+EC,O $+I-%$A+IO DE+EC,O P+ES%P%ES$A+IO DE+EC,O MONE$A+IO DE+EC,O PA$+IMONIA#
.l 0erec!o 4ributario se lo conoce tambi&n con el nombre de 0erec!o ,iscal, este est* encargado de regular la normativa "ur dica, con la cual el Estado e"erce su poder tributario, con la finalidad de obtener de los particulares ingresos
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econ#micos, que sirvan para poder satisfacer el gasto p$blico, y bienestar com$n de los !abitantes. El Derecho /ributario se ha conceptuali+ado, como una parte del Derecho Financiero, que trata de una especie de recursos pblicos o tributos0 es el derecho de los tributos o gra menes!1 .l 0erec!o 4ributario lo podemos conceptuar desde tres puntos de vista: Co#o $arte %el Derec&o Financiero, en cuanto regula un sector de las relaciones sociales provenientes del fen#meno financiero de los ingresos denominados tributos. Co#o $arte %el Derec&o 'ocial, en cuanto que como otras figuras del 0erec!o 2ocial busca tambi&n la realizaci#n de la "usticia social, mediante la materializaci#n de la denominada "usticia tributaria. Co(o &$($ 4-&* !$, lo definimos diciendo que estudia el nacimiento, modificaci#n y e+tinci#n de los tributos y en consecuencia de la relaci#n 9ur dica 4ributaria.
0.1.
CLASIFICACI5N DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El 0erec!o 4ributario se clasifica en:
,&'ALE(, Jos0 AdolAo, )N*'&DU//)&N AL DE'E/2& *')3U*A')&, editorial poly, $uito Ecuador" #<<5" pp"1@"
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$6 D%&%!7o T& 8-t$& o +$t%& $l. El 0erec!o 4ributario 7aterial es el con"unto de normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los su"etos. 86 D%&%!7o T& 8-t$& o Fo&($l. El 0erec!o tributario formal es el con"unto de reglas que determinan si le corresponde al fisco percibir de un determinado su"eto, una suma en concepto de tributo. !6 D%&%!7o Co#,t t-! o#$l T& 8-t$& o. El 0erec!o /onstitucional 4ributario es el encargado de delimitar el e"ercicio del poder estatal, distribuyendo las facultades que de &l provienen entre los diferentes niveles y organismos de la .dministraci#n 4ributaria. *6 D%&%!7o P&o!%,$l T& 8-t$& o. El 0erec!o 1rocesal 4ributario es el con"unto de normas que regulan los procesos, tendientes a resolver las controversias que se pudieran presentar entre los contribuyentes y el fisco.
%6 D%&%!7o P%#$l T& 8-t$& o.
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El 0erec!o 1enal 4ributario es el con"unto de normas que define las infracciones o il citos cometidos en el desarrollo de las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. "6 D%&%!7o I#t%&#$! o#$l t& 8-t$& o. El 0erec!o 5nternacional 4ributario est* conformado por los diferentes acuerdos a los cuales las naciones parte !an llegado con el fin de evitar la doble imposici#n y asegurar la colaboraci#n para detectar evasiones.
D%&%!7o P%#$l T& 8-t$& o. D%&%!7o I#t%&#$! o#$l T& 8-t$& o. D%&%!7o P&o!%,$l T& 8-t$& o.
D%&%!7o Co#,t t-! o#$l T& 8-t$& o.
CLASIFICACI5N DEL DERECHO TRIBUTARIO

D%&%!7o T& 8-t$& o Fo&($l.
D%&%!7o T& 8-t$& o +$t%& $l.
D%&%!7o T& 8-t$& o Fo&($l.
1. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.
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Do!%#t% *% l$ +o*$l *$* *% E,t-* o, $ D ,t$#! $.
1.1.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.
<a /onstituci#n de la Rep$blica en su secci#n quinta, R&gimen 4ributario, en el .rt. 6>>, determina: (Art. )**.+ El r$gimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresi idad, eficiencia, simplicidad administrati a, irretroacti idad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria" *e priori+arn los impuestos directos y progresi os" #a poltica tributaria promo er la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y ser icios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables"!2
1.1.1. P& #! p o *% /%#%&$l *$* El r&gimen tributarlo se rige por el principio de generalidad, es decir, las ley tributaria tienen car*cter de general y abstracta, motivo por el cual no est* direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo ello sea concedi&ndoles beneficios, e+enciones o imponi&ndoles grav*menes. El inciso ; del .rt. CC de la /onstituci#n de la Rep$blica determina: 34rt" ,," *e reconoce y garanti+a a las personas% 5 6" Derecho a la igualdad formal, igualdad material, no discriminacin53 &7
6 1<
CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" 151" CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" 5+"
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1.1.2. P& #! p o *% P&o9&%, : *$*. Buestra /onstituci#n de la Rep$blica al establecer que debe priorizarse en el R&gimen 4ributario los impuestos progresivos, estableciendo por lo tanto que la fi"aci#n de los tributos se realizara tomando en consideraci#n una tarifa gradual. Este principio proclama que conforme aumenta o me"ora la capacidad econ#mica de una persona, debe de aumentarse de manera gradual, los grav*menes que debe pagar dic!a persona por concepto de tributos.
1.1... P& #! p o *% E" ! %#! $. Este principio tiene estrec!a vinculaci#n con el *mbito administrativo, se lo !a incluido con la finalidad de que sea obligaci#n del Estado, el propiciar de que las .dministraciones 4ributarias sean eficientes, es decir que obtengan los me"ores resultados, con la utilizaci#n de menor cantidad de recursos. En cuanto a la optimizaci#n de los recursos nos referimos tanto al talento !umano, como al tecnol#gico, pero para ello es indispensable de que e+ista un cambio de actitud en el contribuyente con el fin de evitar la inversi#n de ingentes recursos econ#micos con el fin de lograr la recaudaci#n de los tributos, y m*s bien e+ista una cultura tributaria en la cual el pago de tributos nazca de manera espontanea del contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el numeral 1? del .rt. =6 de la /onstituci#n de la Rep$blica que determina:
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34rt" 1(" *on deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros pre istos en la 8onstitucin y la #ey% 5 &)" 8ooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los tributos establecidos por la ley"""3&&
?.1.;. P& #! p o *% S (pl ! *$* $*( # ,t&$t :$.
Este principio determina la obligatoriedad de las .dministraci#n 4ributaria, de brindar al contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus obligaciones tributarias; la .dministraci#n 4ributaria para el cumplimiento de este principio !a venido innovando los sistemas de 4ributaci#n con la finalidad de propiciar al contribuyente un a!orro de recursos y sobre todo de tiempo, una muestra de ello es que se elimino la declaraci#n f sica por la declaraci#n electr#nica, evit*ndose la compra de formularios. %tro e"emplo palpable es la implementaci#n de un nuevo sistema de recaudaci#n denominado R52E 'R&gimen 5mpositivo 2implificado Ecuatoriano), r&gimen de incorporaci#n voluntaria, que reemplaza el pago del 5:. y del 5mpuesto a la Renta a trav&s de cuotas mensuales y tiene por ob"eto me"orar la cultura tributaria en el pa s, a trav&s de este r&gimen se !a incluido a gran cantidad de personas, que durante a8os se mantuvieron al margen de la %bligaci#n 4ributaria. 1.1.1. P& #! p o *% I&&%t&o$!t : *$*.
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CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" >>"
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En materia tributaria este principio al igual que el resto de leyes, sus reglamentos, de car*cter general, rigen e+clusiva y obligatoriamente para el futuro. El /#digo 4ributario en su .rt. 11 se8ala: ,Art. --.+ Vigencia %e la le. "9 #as leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio a$reo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el :egistro ;ficial, sal o que estable+can fechas especiales de igencia posteriores a esa publicacin" *in embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban reali+arse por perodos anuales, como acto meramente declarati o, se aplicarn desde el primer da del siguiente a<o calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores"3 &'
En las leyes que se refieran a tributos, la determinaci#n o liquidaci#n que deba realizarse por per odos anuales as por e"emplo, el impuesto a la renta, son aplicables desde el primer d a del siguiente a8o calendario, y si la determinaci#n o que la liquidaci#n deba realizarse por per odos menores, se aplicar*n desde el primer d a del mes siguiente.
1.1.3. P& #! p o *% E;- *$*. <a aplicaci#n de este principio tiene como finalidad que la obligaci#n tributaria se realice de forma "usta y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su capacidad econ#mica.
1#
CODIGO $+I-%$A+IO, /orporaci;n de estudios y publicaciones, $uito, Ecuador, #<1<, pp"+"
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<a Equidad se presenta ante la imparcialidad e+istente a la !ora de e+igir el pago de la obligaci#n tributaria, por la forma y proceso "ur dico por el cual se resuelven los incidentes propuestos sea por la v a administrativa o "udicial.
1.1.<. P& #! p o *% T&$#,p$&%#! $. 0ando estricto cumplimiento a este principio el Estado y por ende la .dministraci#n 4ributaria, tendr* como obligaci#n el !acer asequible y publica la informaci#n sobre su gesti#n, entendiendo como tal a la informaci#n que !ace relaci#n a su gesti#n, mas no !acer p$blica la informaci#n de los contribuyentes. En este punto vale realizar un an*lisis de algunos enunciados constitucionales como: 3Art. /)"9 *on deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros pre istos en la 8onstitucin y la ley% 5 &&" 4sumir las funciones pblicas como un ser icio a la colecti idad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley"""3 &( 3Art. -**"9 En todos los ni eles de gobierno se conformarn instancias de participacin integradas por autoridades electas, representantes del r$gimen dependiente y representantes de la sociedad del mbito territorial de cada ni el de gobierno, que funcionarn regidas por principios democrticos" #a participacin en estas instancias se ejerce para% 5 6" Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia, rendicin de cuentas y control social53&6
1+
CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" >5" CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" @7"
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?.1.=. P& #! p o *% S-" ! %#! $ R%!$-*$to& $.
Este principio est* orientado a que el Estado o .dministraci#n 4ributaria debe tener en cuenta siempre que la recaudaci#n de tributos ser* suficiente para el financiamiento del presupuesto o gasto p$blico. .l referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe !acer un peque8o an*lisis, al e+istir una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de recaudaci#n, como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo coercitivo de recaudaci#n, solo a! podr amos decir que se !a cumplido con este principio lo que se revertir a a los !abitantes, en la dotaci#n de servicios de educaci#n, vivienda, salud, vialidad, etc.
1.2.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.
El /#digo 4ributario, amplia lo determinado en la /onstituci#n de la Rep$blica, y se8ala, en su .rt. ?:
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=A&t. 1. 0rinci$ios tri"utarios"9 El r$gimen tributario se regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroacti idad.D1?
1.2.1. P& #! p o *% L%9$l *$* Este principio le da la facultad de establecer, modificar, e+tinguir o e+onerar tributos e+clusivamente al Estado. <a /onstituci#n de la Rep$blica determina: 34rt" &'7"9 #a 4samblea =acional tendr las siguientes atribuciones y deberes, adems de las que determine la ley% 5 ." 8rear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de las atribuciones conferidas a los gobiernos autnomos descentrali+ados53 &, 4rt" ',6"9 #os gobiernos municipales tendrn las siguientes competencias e>clusi as sin perjuicio de otras que determine la ley% 5 )" 8rear, modificar o suprimir mediante ordenan+as, tasas y contribuciones especiales de mejoras53&. 2eg$n lo determinado en estos preceptos constitucionales, la creaci#n de impuestos es un acto legislativo que le corresponde a la .samblea Bacional, es decir no e+iste impuesto sin <ey; y la creaci#n de tasas y contribuciones especiales, es un acto
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CODIGO $+I-%$A+IO, /orporaci;n de estudios y publicaciones, $uito, Ecuador, #<1<" pp" #" 1> CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" =1B=#" 1@ CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" 1+>"
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legislativo de los gobiernos 7unicipales, es decir no e+iste tasa o contribuci#n especial, sin ordenanza. En este punto con el fin de clarificar aun m*s el an*lisis realizado, vale se8alar lo determinado en el .rticulo 16? de la /onstituci#n de la Rep$blica que se8ala: 34rt" &()"9 *lo la -residenta o -residente de la :epblica podr presentar proyectos de ley que creen, modifiquen o supriman impuestos, aumenten el gasto pblico o modifiquen la di isin poltico administrati a del pas"3 &1 /on lo se8alado podemos concluir que la .samblea Bacional podr* /rear, modificar o suprimir tributos, $nicamente previa iniciativa e+clusiva del 1residente o 1residenta de la Rep$blica.
1.2.2. P& #! p o *% /%#%&$l *$*. En l neas anteriores ya !ab amos !ablado de este principio que lo recoge al igual que la constituci#n de la Rep$blica el /#digo 4ributario y no es otra cosa que, las leyes tributarias rigen de manera general y abstracta sin ning$n de beneficio o imposici#n especial a cierto grupo de personas. 1.2... P& #! p o *% I9-$l*$* Este principio debe ser analizado desde dos puntos de vista: En primer lugar que este principio rige la vida "ur dica del Estado de forma general, propiciando la igualdad de todos ante la <ey.
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En segundo lugar este principio determina que una vez establecida la igualdad de las personas ante la ley, seg$n sus condiciones, estar*n sometidas a un r&gimen tributario en iguales condiciones. Es decir en 0erec!o 4ributario conforme !a evolucionado a perfeccionado el criterio de igualdad, ya que va mas all* de definirlo de forma general, sino que topo un aspecto important simo como lo es la capacidad y realidad econ#mica del contribuyente.
1.2.0. P& #! p o *% P&opo&! o#$l *$* Este principio determina que la obligaci#n tributaria deber* ser fi"ada tomando en consideraci#n la capacidad de contribuir de la persona, esto es a mayor capacidad contributiva, mayor gravamen establecido como obligaci#n tributaria. 1ara una correcta aplicaci#n de este principio debemos de tomar en consideraci#n que para considera a un tributo es proporcional, no se debe analizar la tarifa sobre la base imponible, si no que la base imponible este correctamente determinada como manifestaci#n de riqueza y por ende como capacidad contributiva.
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BREVES REFERENTES HIST5RICOS DE LA ACTIVIDAD
TRIBUTARIA EN EL ECUADOR.
FUENTE DE INFORMACIN: Dr. Csar Montao Ortega
<a actividad tributaria es tan antigua como la sociedad misma e incluso anterior a la aparici#n del Estado.
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Recordemos que los clanes y !ordas al invadir otros grupos sociales les arrebataban sus tierras, "oyas, semovientes y enseres de valor, y los somet an a cumplir posiciones econ#micas. <os imperios y monarqu as que se establecieron despu&s, recurrieron tambi&n a la implantaci#n de arbitrarias reacciones econ#micas e incluso personales, la !istoria se refiere como formas de tributos por suerte ya superados el pago de diezmos y primicias, de que se sirvieron incluso los miembros de la iglesia cat#lica por muc!o tiempo. En el *mbito nacional y en la vida republicana podr amos resumir manifestando que de 1=6> a 1=?E imper# el tributo denominado la contribuci#n de ind genas, de un peso por cabeza, que despu&s ba"# a cuatro reales. El valor era considerable, y como se ve estuvo dirigido a gravar e+clusivamente al sector m*s desvalido econ#micamente de la poblaci#n, con grotesca in"usticia. En 1=6F se cre# el impuesto denominado contribuci#n general, que gravaba a los empleados p$blicos, a los capitales en giro y a los que se conced an en pr&stamos, que subsisti# !asta 1E-?, en que fue sustituido por el impuesto a la renta que, en 1E-= pas# a ser regulado por la ley de 5mpuesto a la Renta. En 1E1- se cre# el 5mpuesto a las 2ucesiones que en 1E16 se e+tendi# a los legados y fideicomisos. %tro impuesto tradicional fue el de la /onscripci#n :ial, que se derog# en 1E?1. El aspecto "ur dico tributario cobr# relieve con la creaci#n del 4ribunal ,iscal por 0ecreto <ey de Emergencia publicado en el R. >. =;F el 1F de "unio de 1E?E. En 1EC6, por 0ecreto -E, publicado en el R. %. E>, del -6 de "unio, se promulg# el /#digo ,iscal, el mismo que en 1EF? fue sustituido por el /#digo 4ributario que se public# en el R. >. E?= del -6 de 0iciembre.
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3.1. LOS TRIBUTOS Y SUS CARACTERES /ENERALES
/ributo son las presentaciones comnmente en dinero que el Estado e>ige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributi a, en irtud de una ley y para cubrir los gastos0 que demanda el cumplimiento de sus fines!&2 1ara 9os& <uis 1*ez .yala y Eusebio (onz*lez, catedr*ticos de la @niversidad de 2alamanca son caracteres del tributo que apenas suscitan controversia: 1G. Hue se trata de una prestaci#n patrimonial obligatoria 'generalmente pecuniaria); -G Hue dic!a prestaci#n debe venir establecida por la ley; y, 6I., que con la misma se tiende a procurar la cobertura de gastos p$blicos-> <os tributos son medios econ#micos de los que se sirven el Estado y algunas instituciones pare poder solventar sus obligaciones. 2u estimaci#n anual consta del presupuesto institucional
CARACTER>STICAS DE LOS TRIBUTOS?
/onstituyen prestaciones en dinero; 2on e+igidos en virtud de la potestad del Estado; 2e establecen en base de la capacidad contributiva;
2e crean por <ey; y, 2irven para cubrir los gastos que demandan los fines institucionales 2e rigen por los siguientes principios:
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,&N*A%& -ALA'.A, /0sar" &bra citada" PC'E. A9ALA, Jos0 Luis y -&N.DLE., Eusebio" 1DE'E/2& *')3U*A')&4" *o!o ), p" 1>@" Editorial 8arona, (ala!anca, 1667"
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1I. -I.
El de la potestad e+clusiva del Estado para establecerlos o crearlos; El de legalidad o de reserva legal, consistente en que los tributos solamente pueden establecerse por ley
6G. ;I.
El de la capacidad contributiva; El de generalidad, en cuando se establezca la contribuci#n a todos quienes tengan capacidad econ#mica generativa del tributo;
?I.
El de igualdad: 7anifestado en el !ec!o de que a los contribuyentes corresponde igual trato ante la ley,
CI.
El de proporcionalidad: que radica en la tributaci#n acorde con la capacidad econ#mica del contribuyente, el que m*s gane y m*s tiene m*s debe pagar; y,
FI.
El de no confiscatoriedad: que se fundamenta en razones de "usticia y equidad, impidiendo que los tributos sean desproporcionados.-1
#1
)*U''ALDE, Felipe" 1,ANUAL DE *')3U*A/):N ,UN)/)PAL4" 8ol" )" P"156
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@. LOS TRIBUTOS EN EL ECUADOR Y SU CLASIFICACI5N

FUENTE DE INFORMACIN: Dr. Mgs. Manuel 'alinas Or%!e1.
@.1. DE LOS TRIBUTOS En nuestro pa s la evoluci#n del 0erec!o 4ributario !a sido muy significativa, sobre todo en los $ltimos a8os en los que el Ecuador enfrenta una dura imposici#n de pol ticas neoliberales e imperialistas con la finalidad de adecuar el marco "ur dico para e"ecutar pol ticas monetarias y desarrollo sumiso a las potencias e+tran"eras. 2e !a distorsionado en muc!as ocasiones el sentido mismo del tributo, que es permitir el ingreso de dineros al Estado para redistribuirlos en beneficio de la colectividad y satisfacer con &stos mediante los servicios p$blicos, las necesidades de la colectividad. .l contrario, !emos sido testigos que los tributos en general que !an ingresado en los $ltimos a8os se !an distribuido en beneficio particular de los gobernantes, sus vinculados y en general de los mandatarios por elecci#n popular y por designaci#n personal. El tributo, se presenta como parte de la teor a de los ingresos p$blicos del Estado; sin embargo debe aclararse que el tributo representa una verdadera instituci#n "ur dica, ya que se convierte en una norma "ur dica de 0erec!o 1$blico que regula una pluralidad de relaciones "ur dicas, derec!os, obligaciones, potestades, deberes y su"eciones en lo referente a la relaci#n "ur dica tributaria, e+istente entre los ciudadanos y el Estado en virtud del cual &ste genera sus ingresos. Etimol#gicamente tributo, proviene de la palabra latina trbutum que significa carga, gravamen, imposici#n, aparece como tal en el imperio romano, en el a8o 1Cantes de /risto. El tratadista J&ctor :illegas, concibe a los tributos como las prestaciones com$nmente en dinero que el Estado e+ige en e"ercicio de su poder de
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cambiarias que permitan un
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imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 0efiniremos simplemente a los tributos como los ingresos de las entidades p$blicas legalmente establecidos que son recaudados mediante el cobro directo al contribuyente o por medios coactivos, para cubrir los recursos que el Estado necesita para cumplir con la prestaci#n de sus servicios. 0ino 9arac!, caracteriza a los tributos como coercitivos para con el su"eto pasivo 'contribuyente), coerci#n que la e"erce directamente el Estado u otra entidad p$blica asignada para recaudarlo. El tributo debe ser establecido por ley, al tenor del principio universal de legalidad contenido en el aforismo latino B@<<@7 4R53@4@7 25BE <E(E. Bo !ay tributo sin ley. 3ien valdr a remitirnos al .rt. 6>1 de la /onstituci#n de la Rep$blica del Ecuador que ratifica este principio general del 0erec!o al estipular que 2#lo por iniciativa de la ,unci#n E"ecutiva y mediante ley sancionada por la .samblea Bacional se podr* establecer, modificar, e+onerar o e+tinguir impuestos. 2#lo por acto normativo de #rgano competente se podr*n establecer, modificar, e+onerar y e+tinguir tasas y contribuciones. <as tasas y contribuciones especiales se crear*n y regular*n de acuerdo con la ley. .unque, a criterio del 0r. 9os& Riofr o 7ora, !ay duda en cuanto a que la /onstituci#n en su .rt. -?F condiciona a que el establecimiento y modificaci#n de tributos !a de ser por acto legislativo y de acuerdo a la disposici#n constitucional, la funci#n que e+pide leyes, es la ,unci#n <egislativa por lo que se !a de entender que la facultad de establecer, modificar o e+tinguir tributos solo se !ace mediante ley, seg$n el .rt. 6 del /#digo 4ributario.
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En el Ecuador, la /onstituci#n establece que los tributos adem*s de ser medios para la obtenci#n de recursos presupuestarios, servir*n como instrumento de pol tica econ#mica general. .s tambi&n determina que las leyes tributar as estimular*n la inversi#n la reinversi#n el a!orro y su empleo para el desarrollo nacional. 1rocurar*n una "usta distribuci#n de las rentas y de la riqueza entre todos los !abitantes del pa s, mandato constitucional que con la descentralizaci#n y vigencia de las autonom as provinciales se ve vulnerado en raz#n de los intereses de grupos oligopolios de nuestro pa s. @.1. CLASIFICACI5N
$+I-%$OS
IMP%ES$OS
$ASAS
CON$+I-%CION ES ESPECIA#ES
<os tributos se clasifican en tres grandes grupos que son: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales, cada uno de estos con particularidades que les distinguen y particularizan en sus efectos, sin embargo cabe anotar que &stos no son sino especies de un mismo g&nero. En virtud de las caracter sticas de los tributos, el tratadista (eraldo .taliba los divide en: vinculados y no vinculados.
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<os tributos vinculados aquellos en los que la obligaci#n depende de que ocurra un !ec!o generador, que es siempre el desempe8o de una actuaci#n estatal referida al obligado. /onforme a esta clasificaci#n, ser an tributos vinculados la tasa y la contribuci#n especial. <os tributos no vinculados aquellos en los que el !ec!o generador est* totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuaci#n estatal, entonces, el impuesto ser a tributo no vinculado.
4al clasificaci#n es aceptada a nivel doctrinario, por lo que inclusive en el 0iccionario 5nteractivo 9ur dico podemos encontrar que los tributos vinculados son los tributos en los que el !ec!o imponible est* estructurado en forma tal, que consiste en una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma se particulariza en el obligado o es referente de su patrimonio, mientras que de los tributos no vinculados se8ala que son aquellos en los que no e+iste cone+i#n del obligado con actividad estatal alguna, que se singularice a su respecto o que lo beneficie. 0e modo general enti&ndase que en el impuesto, la prestaci#n e+igida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a &l, mientras que en la tasa e+iste una especial actividad del Estado materializada en la prestaci#n de un servicio individualizado en el obligado. 1or su parte, en la contribucin especial e+iste tambi&n una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. @.1.1. LOS I+PUESTOS El impuesto es el tributo principal y com$n en todos los Estados, como dec a anteriormente, el tributo es el g&nero, y el impuesto es la especie, pues, en el caso
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del impuesto casi se confunde con el g&nero que es el tributo; pero eso no nos debe confundir, pues el impuesto tiene sus caracter sticas principales e inclusive su propia clasificaci#n. .tendiendo a la definici#n que la Enciclopedia Encarta !a compendiado, el impuesto es un tributo e+igido en correspondencia a una prestaci#n que se concreta de manera individual por parte de la administraci#n p$blica y cuyo ob"eto de gravamen est* constituido por negocios, actos o !ec!os que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del su"eto pasivo, como consecuencia de la posesi#n de un patrimonio, la circulaci#n de bienes o la adquisici#n de rentas o ingresos. El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aquellos que tienen capacidad econ#mica para soportarlos. <a capacidad econ#mica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesi#n de un patrimonio o la obtenci#n de una renta. 0e a! que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma. 1ero la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a trav&s de su propia utilizaci#n, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de transmisi#n o circulaci#n de bienes, o los que gravan el consumo, si bien estos $ltimos pueden establecer discriminaciones en per"uicio de los m*s d&biles en el plano econ#mico, que de esta forma pagar*n la misma cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder adquisitivo. 0e a! que un sistema impositivo ser* tanto m*s "usto cuanto m*s descanse sobre una base de impuestos directos. 1ero e+iste; la propensi#n por parte de los estados de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuant a de su recaudaci#n.
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@.1.1.1. CLASIFICACI5N DE LOS I+PUESTOS I(p-%,to, &%$l%, - o84%t :o,.A 2e conoce as a los impuestos que gravan una manifestaci#n de riqueza esperada u ob"eto imponible sin ponerla en relaci#n con las condiciones econ#micas de una determinada persona. El sistema de imposici#n real considera uno por uno los bienes productores de renta y grava por separado los ingresos netos que se derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o f*bricas entre otros. 4ambi&n se les denomina de producto, son reales o de producto el impuesto de bienes inmuebles 'sean r$sticos o urbanos). I(p-%,to, p%&,o#$l%, o ,-84%t :o,.A <os que gravan una manifestaci#n de la riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en relaci#n con una determinada persona. 0e acuerdo con estos criterios, ser*n impuestos personales el impuesto sobre la renta de las personas f sicas, el impuesto de sociedades y el de patrimonio. I(p-%,to, #,t$#tB#%o,.A 2on instant*neos si el !ec!o que los origina se agota por su propia naturaleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta por la ley s#lo en cuanto se !a realizado por completo. I(p-%,to, p%& '* !o,.A 2on peri#dicos si el !ec!o que los origina es una situaci#n o estado que se prolonga de un modo indefinido en el tiempo. I(p-%,to, * &%!to,.A 2on los que afectan a la riqueza del contribuyente, gravando directamente los ingresos del traba"o, el capital y la renta. %torg*ndoles caracter stica puedo manifestar que se los paga personalmente. I(p-%,to, #* &%!to,.A 4ributos que gravan la producci#n nacional, la venta, y el consumo de bienes concretos. <os impuestos indirectos pueden ser, bien de cuant a fi"a, aumentando en una misma cantidad el precio de todos los bienes que gravan, o bien un porcenta"e del precio inicial, por lo que aumentar* m*s el precio de los bienes m*s caros. En definitiva, el peso del impuesto lo sufre el consumidor
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final, que es el que est* obligado a pagar los bienes m*s caros. 2e trata por tanto, de un impuesto sobre el consumo. 1or cuanto la vigencia actual de los impuestos indirectos es mayoritaria que los directos, es preciso recordar algunos datos respecto de este tipo de impuesto. <a Enciclopedia Encarta nos !ace conocer que la primera vez que se aplic# este impuesto fue en 5nglaterra en 1C;6. 2e trataba de una medida provisional tendiente a paliar las dificultades financieras transitorias del gobierno. 2in embargo, el &+ito de la medida, debido a los elevados ingresos que se obtuvieron, !izo que se mantuviera, pasando a ser una medida permanente, que pronto se fue e+tendiendo por otros pa ses de Europa y del resto del mundo y especialmente en nuestro dependiente pa s.
/on la creaci#n de la /omunidad Econom a Europea a finales de la d&cada de 1E?>, los pa ses firmantes crearon un impuesto indirecto com$n sobre el consumo, que denominaron 5mpuesto sobre el :alor .gregado '5:.). En la actual @ni#n Europea, el 5:. sigue siendo el principal impuesto indirecto; es un gravamen que se establece como porcenta"e del precio final. En nuestro pa s podemos recordar que se estableci# un 5mpuesto a la /irculaci#n de /apitales '5//), impuesto indirecto que marc# notorias irregularidades "ur dicas pero que sin embargo tuvo vigencia plena. . modo de e"emplificaci#n, consideremos los impuestos que rigen seg$n la <ey de R&gimen 7unicipal. 2on impuestos municipales, los siguientes: 1. El impuesto sobre la propiedad urbana; -. El impuesto sobre la propiedad rural; 6. El impuesto de alcabala; ;. El impuesto de registro e inscripci#n;
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?. El impuesto sobre los ve! culos; C. El impuesto de matr culas y patentes; F. El impuesto a los espect*culos p$blicos; =. El impuesto a las utilidades en la compraventa de bienes inmuebles y plusval a de los mismos; y, E. El impuesto al "uego. @.1.2. LAS TASAS El tributo denominado tasa, se impone cuando el Estado act$a como ente p$blico y satisface una necesidad colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a su"etos determinados. <a voluntad del usuario es determinante para producir o no el !ec!o sometido a gravamen, pero no para determinar el nacimiento, validez y contenido de la obligaci#n, que derivan de la ley, $nica que puede regular esta obligaci#n de 0erec!o 1$blico. 2i el pago en cambio se determinara por contrato y no por la ley !abr a que !ablar de precio, de donde se deduce que la tasa no es un precio por la prestaci#n del servicio. 0 cese que la tasa es un tributo que !a generado muc!as discrepancias y dificultades respecto de su caracterizaci#n. .dem*s debe entenderse que la tasa es un tributo vinculado, es decir que el !ec!o generador est* constituido por un servicio p$blico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al contribuyente. En las tasas e+iste una relaci#n entre la prestaci#n del servido p$blico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como contraprestaci#n por el servicio recibido. 7uc!as veces, puede confundirse a la tasa por su car*cter retributivo con el precio definitivamente no es lo mismo el precio que la tasa, pues el precio tiene como
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finalidad cubrir el costo y generar lucro, en cambio la tasa solamente cubrir a el costo y en algunos casos ni siquiera &ste. @.1.2.1. C$&$!t%&,t !$, *% l$, t$,$, P& (%&$.A Es una prestaci#n e+igida por el Estado mediante su potestad coaccionadora. S%9-#*$.A 2e !ace indispensable que e+iste una prestaci#n de servicio por parte del ente p$blico, es pues la tasa la contraprestaci#n a este servicio. T%&!%&$.A <a tasa debe ser creada por ley, atendiendo al principio de legalidad de los tributos. C-$&t$.A El servicio p$blico que se presta al contribuyente y por el cual &ste pagar* una tasa debe ser individualizado, es decir, tiene que ser divisible posible de ser medido en unidades mensuales. C- #t$.A El producto de la recaudaci#n sea e+clusivamente destinado al servicio respectivo, y el dinero que se paga no puede ser mayor a lo que estrictamente corresponde. 1or obvio que sea, vale recalcar que el pago de las tasas es obligatorio, sin e+cepci#n alguna, inclusive de las propias instituciones del Estado que tambi&n deber*n pagar una tasa por determinados servicios p$blicos. .s mismo, !ay que destacar que son pocas las e+oneraciones atendiendo a leyes especiales que tienen este car*cter.
=.1.-.-. P& #! p$l%, t$,$,
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. modo de e"emplo, obs&rvese las tasas principales: a) .ferici#n de pesas y medidas; b) .probaci#n de planos e inspecci#n de construcciones; c) Rastro; d) .gua potable; e) <uz y fuerza el&ctrica; f) 7atr culas y pensiones escolares; g) Recolecci#n de basura y aseo p$blico; !) /ontrol de alimentos; i) Jabilitaci#n y control de establecimientos comerciales e industriales; ") 2ervicios administrativos; K) .lcantarillado y canalizaci#n; y, l) %tros servicios de naturaleza seme"ante a los antes mencionados. . "uicio del 0r. Jerman 9aramillo, e+isten a dem*s de las indicadas, otras a nivel nacional obs&rvese: 4asas arancelarias y "udiciales 4asas por servicios administrativos 4asas por servicios de correos 4asas por servicios portuarios y aduaneros 4asas por servicios de embarque y desembarque 4asas por servicios m&dicos y dentales 4asas por an*lisis y diagn#sticos de laboratorios 4asas por consulta e+terna m&dica y dental 4asas por servicios del banco de sangre 4asas por patolog a y radiolog a 4asas por certificados de salud y servicios sanitarios
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4asas por servicios educacionales 4asas por servicios agropecuarios 4asas por costas "udiciales @.1... CONTRIBUCIONES ESPECIALES 2on tributos cuya obligaci#n tiene como fin imponible el beneficio que los particulares obtienen como consecuencia de la realizaci#n de una obra p$blica. 0ic!o de otro modo, las contribuciones especiales son los tributos debidos en raz#n de beneficios individuales o colectivos que se derivan de la realizaci#n de una o m*s obras p$blicas o de actividades especiales de me"oras por parte del Estado. <a obra p$blica que se e"ecuta por el pago de una contribuci#n especial adem*s de beneficiar a la colectividad, beneficia tambi&n en forma directa e individual a los propietarios de los inmuebles que est*n dentro de la zona de beneficio o de influencia. 4#mese en cuenta que cuando se realiza una obra p$blica de real importancia se produce el incremento del valor de los inmuebles que est*n a su alrededor. Es por ello, que la administraci#n tributar a, con esta base, establece en compensaci#n la contribuci#n especial la misma que deber* ser pagada de m$ltiples formas que el Estado determinar*. <as contribuciones especiales pueden cobrarse fraccionando la obra a medida que vaya termin*ndose, en el caso de las municipalidades determinar* en las ordenanzas respectivas la forma y el plazo en que los contribuyentes deben pagar lo que les corresponda por la contribuci#n especial de me"oras. .l igual que todo tributo el pago de la contribuci#n especial puede !acerse e+igible por medio de la acci#n coactiva de acuerdo con la ley.
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Jay algunas obras que son financiadas por organismos internacionales no gubernamentales, o por otros Estados, en calidad de pr&stamos, pues la forma y plazo de pago ser*n aquellos que se determinen en los instrumentos que se realicen. . las contribuciones especiales se les !a otorgado importancia en virtud de que la e+acci#n est* vinculada con una venta"a, y al contribuyente !asta cierto punto le agrada realizar el pago de dic!a contribuci#n en raz#n del beneficio que obtiene, sin embargo debo manifestar que en algunas municipalidades como la lo"ana, las contribuciones especiales que se !an establecido distorsionan la naturaleza "ur dica de las mismas, situaci#n in"usta, ilegal y !asta inconstitucional que !a generado muc!as contraposiciones que en lugar de agradar al obligado !a causado en &l un profundo malestar dif cil de subsanar. @.1...1. El%(%#to, El tratadista J&ctor :illegas, destaca que los elementos necesarios para la configuraci#n correcta de las contribuciones especiales son; @.1...1.1. P&%,t$! '# P%&,o#$l.A persona que se encuentre Esta contribuci#n se la debe pagar como propietario del inmueble,
personalmente, pues el t tulo de valor o de cr&dito que se gira es a nombre de la registrado independientemente de que se !aya modificado su car*cter de propietario. @.1...1.2. B%#%" ! o *%& :$*o *% l$ o8&$.A 1ara determinar el beneficio de la obra, !abr a que comparar el valor del inmueble antes de la e"ecuci#n de la obra con el valor que tiene luego de analizada la misma, pues encontraremos que su valor se incrementar* notablemente. @.1...1... P&opo&! '# &$Do#$8l% %#t&% %l p&%,-#to 8%#%" ! o o8t%# *o E l$ !o#t& 8-! '# %F 9 *$.A Es necesario que el importe e+igido sea
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adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido, es decir, la cantidad de dinero que se va a pagar por la contribuci#n especial de me"oras debe tener relaci#n con el beneficio a obtener. @.1...1.0. D%,t #o *%l p&o*-!to.A E+iste el criterio doctrinario que el producto no debe tener un destino a"eno a la financiaci#n de la obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligaci#n. 0ebe entonces destinarse e+clusivamente al financiamiento de la obra; sin embargo e+iste tambi&n la contraparte del mismo, en el sentido de que ser a inadecuado que el producto de la contribuci#n especial se destine solamente a la obra, en raz#n de que no se van a recaudar los costos de la obra inmediatamente, esto, por los plazos a largo plazo que se suelen establecer, as mismo, se utilizar* el producto de estas contribuciones para obras futuras, financiando las actuales con el producto de obras anteriores a la que se va a e"ecutar. @.1...2. P& #! p$l%, Co#t& 8-! o#%, E,p%! $l%, 4anto en la <ey de R&gimen 7unicipal, como en la <ey de R&gimen 1rovincial, se !an establecido algunas contribuciones especiales, veamos: a) .pertura, pavimentaci#n, ensanc!e y construcci#n de v as de toda clase; b) 1avimentaci#n urbana; c) .ceras y cercas; d) %bras de alcantarillado; e) .lumbrado p$blico; f) /onstrucci#n y ampliaci#n de obras y sistemas de agua potable; g) 0esecaci#n de pantanos y relleno de quebradas; !) 1lazas, parques y "ardines; e, i) %tras obras que las municipalidades determinen mediante ordenanza, previo el dictamen legal pertinente.
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<a <ey de R&gimen 1rovincial, dispone respecto de las contribuciones especiales, lo siguiente: /uando por construcci#n, rectificaci#n, ensanc!e o pavimentaci#n de carreteras o caminos, o construcci#n de puentes; por parte del /onse"o 1rovincial, aumentare el valor de las propiedades, los propietarios de &stas pagar*n al /onse"o 1rovincial la contribuci#n especial de me"oras de acuerdo con las siguientes proporciones: a) El 6>L del costo total de la obra, los due8os de las propiedades situadas dentro de la zona de influencia primaria, a prorrata del valor de sus inmuebles; b) El ->L del costo total de la obra, los due8os de las !eredades situadas dentro de la zona de influencia secundaria, a prorrata del valor de sus propiedades; c) El 1>L del costo total de la obra, los due8os de los inmuebles situados dentro de la zona de influencia terciaria, a prorrata del valor de sus propiedades; y, d) El ;>L restante del costo total de la obra, ser* financiado por el /onse"o 1rovincial, con recursos de su presupuesto, con independencia de las contribuciones anteriores. En la actualidad estamos frente a un r&gimen constitucional que !a transformado la naturaleza de los gobiernos provinciales, cuya <ey a$n est* en discusi#n, por lo que ser a interesante que se realice el estudio respectivo del proyecto de ley.
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MODA#IDAD DE ES$%DIOS A DIS$ANCIA CARRERA DE DERECHO

Docentes del M"dulo

Contenidos tericos del Primer Momento Mdulo XII

EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ECUADOR

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Dr. Vicente C. Analuisa e!n.

<a /onstituci#n de la Rep$blica en su .rt culo -=?, establece:

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.. LOS IN/RESOS PRESUPUESTARIOS DEL ESTADO

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..1. IN/RESOS TRIBUTARIOS

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..2. IN/RESOS NO TRIBUTARIOS

P& #! p$l%, R%#t$, E(p&%,$& $l%,

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Rentas por servicios de energ a el&ctrica.

..2.2. RENTAS PATRI+ONIALES.

..2.2.1. P& #! p$l%, R%#t$, P$t& (o# $l%,.

.... APORTES DEL SECTOR PRIVADO AL SE/URO SOCIAL.

..0. APORTE DE CAPITAL

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..1. CR2DITO PBLICO

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Dr. Vicente C. Analuisa e!n.

/onstituci#n de la Rep$blica del Ecuador, y se regula a trav&s del /#digo

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CLASIFICACI5N DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El 0erec!o 4ributario se clasifica en:

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%6 D%&%!7o P%#$l T& 8-t$& o.

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D%&%!7o Co#,t t-! o#$l T& 8-t$& o.

CLASIFICACI5N DEL DERECHO TRIBUTARIO

D%&%!7o T& 8-t$& o +$t%& $l.

D%&%!7o T& 8-t$& o Fo&($l.

1. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

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Dr. Vicente C. Analuisa e!n.

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?.1.;. P& #! p o *% S (pl ! *$* $*( # ,t&$t :$.

CONS$I$%CION DE #A +EP%-#ICA DE# EC%ADO+, pp" >>"

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CODIGO $+I-%$A+IO, /orporaci;n de estudios y publicaciones, $uito, Ecuador, #<1<, pp"+"

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?.1.=. P& #! p o % S-" ! %#! $ R%!$-$to& $.

)U''ALDE, Felipe" 1,ANUAL DE ')3U*A/):N ,UN)/)PAL4" 8ol" )" P"156