SECCIN CONTABILIDAD

Prctica Contable
Implicancias contables y tributarias de la enajenacin de activos inmovilizados
CASO VENTA DE UNA MAQUINARIA En el mes de enero de 2013, la empresa SOL DEL SUR S.A. ha efectuado la enajenacin de una maquinaria adquirida a inicios del Ejercicio 2009, que se vena depreciando a la tasa del 10% anual y que al momento de la venta tena los siguientes valores en libros:
MAQUINARIA COSTO DEPRECIACIN CONTABLE ACUMULADA Tiempo de uso (20092012): 4 aos x S/, 12,000 VALOR NETO DE LA MAQUINARIA MONTO S/. 120,000.00 S/. 48,000.00

Ahora bien, al respecto la NIC 16 seala que la prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas. No obstante, cabe precisar que las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias. Asimismo, seala que la disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposicin y el importe en libros del elemento. La cuenta por cobrar por la disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18. Habiendo hecho este anlisis a continuacin presentamos los asientos contables referentes a la operacin: a) Asiento por el costo neto de enajenacin de la maquinaria
XX 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 72,000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 48,000 391 Deprec. acumulada 3913 Inm., maquinaria y equipo Costo 39132 Maqui. y equipos de explotacin 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquin. y equipos de explotacin 3331 Maquin. y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin x/x Por el costo neto de enajenacin de la maquinaria. XX

120,000

S/. 72,000.00

Asimismo, se conoce que la mencionada maquinaria fue vendida por el importe de S/. 100,000 ms IGV (Valor de mercado). Al respecto, la empresa nos consulta acerca de las implicancias tributarias y los asientos contables de esta operacin. SOLUCIN: En primer lugar en lo que respecta al mbito tributario, debemos mencionar lo siguiente: - La enajenacin de la maquinaria se encuentra sujeto al Impuesto General a las Ventas al calificar como una venta de bienes que se realice en el territorio nacional. - Asimismo, el ingreso que proviene de esta operacin se encuentra sujeto al Impuesto a la Renta, tanto a efectos de los pagos a cuenta como del clculo del Impuesto a la Renta anual. - La empresa vendedora debe cumplir con emitir el comprobante de pago correspondiente (factura o boleta segn sea el caso), el cual debe ser emitido en el momento del pago o en la fecha de la transferencia, lo que ocurra primero. - La transferencia del bien debe realizarse a valor de mercado. Para tal fin el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.

b) Asiento por la enajenacin de la maquinaria

XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 118,000 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGVCuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 100,000 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la enajenacin de la maquinaria. XX

c) Asiento por la cobranza efectuada

XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,000 104 Ctas corrientes en instituc. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la cobranza de la factura. XX

118,000

Finalmente, debemos indicar que el resultado neto procedente de la enajenacin del activo inmovilizado debe mostrarse en el Estado de Resultado Integral en el rubro ganancia (o prdida) por venta de activos o en un rubro similar.
AUTOR: AGUILaR ESPINOZa, HeNRY
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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