COSTEO POR PROCESOS Un proceso es un conjunto de actividades especializadas que se realizan ordenadamente para conseguir un producto.

Tal proceso ser responsabilidad de uno o ms centros de costo. Se caracterizan por ser continuos en el tiempo. Ejemplos de ellos son los procesos de e tracci!n" c#ancado" molienda" $lotaci!n" li iviaci!n" $undici!n" etc." en la elaboraci!n del cobre. En este caso" la asignaci!n de responsabilidades se asocia con el $in de observar % acrecentar la e$icacia % e$iciencia de cada proceso productivo" % como ellos se caracterizan por su continuidad" el costeo por procesos acumulara los costos que se #a%an incurrido en un periodo de tiempo. &l igual que en el costeo por ordenes especi$icas" en el costeo por procesos e istir una asignaci!n primaria % secundaria de los C'(. )a di$erencia esta en la distribuci!n $inal* en el sistema de ordenes especi$icas" esta se #acia a los diversos lotes de producci!n" en cambio" en el costeo por procesos" la distribuci!n $inal se #ace a cada proceso" %a que por ellos circula el producto.

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en el sistema de procesos sin embargo" esta asignaci!n a los procesos presenta problemas cuando en ellos son procesados varios productos" situaci!n que es mas $recuente en la realidad. )a soluci!n de este problema se analizara en la secci!n n+mero , del documento" cuando se revise el tratamiento de coproductos % subproductos. Por a#ora asumiremos modelos simples en los que se procesa un solo producto. TR&T&-.E/TO 0E )OS E)E-E/TOS 0E COSTO -&TER.&)* Se #ar re$erencia al Costo de materiales" sin #acer la distinci!n entre material directo o indirecto. 1acer la di$erenciaci!n complicar2a el costeo" lo que no se justi$icar2a" para el caso general" en t3rminos de los bene$icios que esto traer2a. Por otra parte" como se vio en el costeo por ordenes especi$icas" se distingu2a entre material directo o indirecto cuando las ordenes de requisici!n llevaban una orden de producci!n asociada. Para este caso" como los procesos de producci!n son continuos" no e isten !rdenes de producci!n. 0e all2 surge la complicaci!n de #acer dic#a di$erenciaci!n. El material puede ser incorporado al principio" durante o al concluir el proceso productivo" lo que puede #acer variar las unidades producidas % terminadas en el proceso. Por lo general se incorporan al iniciarse el proceso de producci!n. TR&4&5O* /uevamente no se #ar la distinci!n entre lo directo % lo indirecto" sino que se #ablara de costo de mano de obra. 1acer la distinci!n implicar2a realizar un control" registro % seguimiento del personal que labora en cada departamento" lo cual seria engorroso % caro. Cabe #acer notar adems" que se considerara como costo de mano de obra a aquel solamente asignable a un departamento o centro de costo. &quellas partidas no asignables se trataran como C'(. El trabajo se incorpora al proceso productivo en $orma permanente o uni$orme 6no e isten momentos en que la incorporaci!n de mano de obra sea mas relevante7. COSTOS 'E/ER&)ES 0E (&4R.C&C.8/* /o contiene costos de material indirecto ni de trabajo indirecto. Corresponden a los costos de producci!n que no son asociados directamente al producto. )os C'( se distribuirn primaria % secundariamente" no e istiendo la distribuci!n $inal debido a que por a#ora se esta suponiendo que por los procesos esta pasando un solo tipo de producto. )as bases de distribuci!n son generalmente #ist!ricas" %a que se debe esperar #asta concluir un periodo de tiempo para #acerlas. Para los C'( resulta di$2cil de$inir con claridad cuando se incurre en uno de ellos" dando la impresi!n de que en su ma%or2a se incorporan en $orma uni$orme en el tiempo al proceso productivo. 0ada las consideraciones anteriores" se puede deducir que tanto los costos de trabajo como los generales de $abricaci!n pueden ser tratados en $orma conjunta" %a que tales 2tems se incorporan en $orma uni$orme al proceso productivo" a di$erencia de los materiales que se incorporan en momentos determinados. Si se optara por esta $orma de tratamiento" e istir2an entonces costos de material % costos de trans$ormaci!n. El costeo por procesos tambi3n recurre a una #oja de costos" distinta a la revisada en el caso de !rdenes especiales" % que tiene las siguientes virtudes* Permite un ordenamiento % plani$icaci!n en el calculo de los datos

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Permite una comprobaci!n num3rica de los resultados que se #an calculado" pudiendo detectarse errores matemticos % conceptuales 6esto $acilita el control de gesti!n7. RE'.STRO 0E )OS PRO0UCTOS E/ PROCESO )o #abitual en las industrias % empresas que tienen procesos productivos continuos" es que al $inal de un periodo" en cada uno de ellos" no todas las unidades estarn totalmente acabadas" sino que a la ma%or2a les resta procesamiento para que sean terminadas. Esto plantea las siguientes interrogantes* 9Como medir el grado de avance que el producto lleva en el proceso para ser terminado:" mas aun" 9Como medir el grado de avance de los elementos de costo dentro del avance total de las unidades en el proceso: Para el material" el grado de avance se medir de acuerdo a la proporci!n del mismo que se #a incorporado a las unidades al momento de #acer el registro" respecto del material que debe ser incorporado a ellas para que est3n terminadas. Para los elementos del costo de trans$ormaci!n" el grado de avance de cada uno se obtiene de $orma similar. En el calculo de los grados de avance de lo C'(" e isten muc#os otros criterios para realizarlo" %a que no #a% que olvidar que este inclu%e los mas diversos 2tems. )a utilidad del clculo de los grados de avance para cada elemento de costo" radica en que permite considerar las unidades en proceso en el costeo de lo producido en el periodo" a trav3s de la llamada producci!n equivalente" concepto que ser revisado a continuaci!n* PRO0UCC.8/ E;U.<&)E/TE Es un procedimiento que permite" para cada elemento de costo" =trans$ormar= las unidades en proceso mediante los grados de avance en unidades =como si estuviesen terminadas=" de modo que" en conjunto con las unidades acabadas" constitu%an una medida de la producci!n del periodo sin tener inventarios de productos en proceso" de manera de poder calcular el costo unitario para cada elemento de costo. TR&T&-.E/TO 0E ./<E/T&R.O ./.C.&) )o primero que se debe se>alar es que las unidades que quedan en proceso al $inal de un periodo" constitu%en el inventario inicial del mismo proceso al periodo siguiente. En un periodo de contabilizaci!n" cada proceso tendr* Costos en material" trabajo % C'( correspondientes al desarrollo de la actividad productiva sobre unidades que =parten de cero= % sobre unidades que estn en proceso" que %a tienen cierto grado de avance en su procesamiento. Costos en material" trabajo % costos generales de $abrica acumulados de tareas productivas de periodos anteriores % que estn representados en el inventario inicial de productos en proceso.

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Costos en material" trabajo % C'( que corresponden a trans$erencias de costos de procesos anteriores" siguiendo el orden l!gico de producci!n" que se #a%an #ec#o en el periodo de contabilizaci!n. Cada proceso trans$erir las unidades terminadas en el" con su costo respectivo al proceso siguiente" o bien al producto $inal seg+n la cadena productiva. Toda esta in$ormaci!n es registrada en la #oja de costos %a vista. Para contabilizar todo lo que #a ocurrido en un periodo" respecto de los costos de procesar unidades nuevas" unidades en proceso 6para lo cual se debe obtener el inventario inicial7" % del inventario $inal que queda" se pueden usar los conocidos m3todos (.(O" ).(O o del Costo Promedio Ponderado. El mas conveniente de ellos en el costeo por procesos es el ultimo" por la sencilla raz!n de que representa mejor las caracter2sticas de los sistemas productivos a$ectos a costeo por procesos" por ejemplo la producci!n en masa % la de mezclas" en los cuales al iniciarse el periodo de producci!n" las unidades reci3n iniciadas se mezclan con las que estn en inventario inicial" % al $inalizar tal periodo" seria mu% tortuoso distinguirlas en el inventario $inal" por lo cual se pre$iere realizar un promedio de ellas. Por otra parte" en ciertos casos especiales" tanto el m3todo (.(O como el ).(O" presentan ciertas incompatibilidades para un cierto n+mero de unidades con determinados grados de avance. TR&T&-.E/TO 0E P?R0.0&S Primero que nada #a% que decir que las perdidas deben ser detectadas" lo que requiere de control e inspecci!n" por lo tanto" las unidades que se pierden se registraran con el grado de avance al momento que se #izo tal inspecci!n" en el caso que no se pudiera detectar el momento en que realmente ocurri! la perdida" o bien si se puede detectar" con el grado de avance real al momento de la misma. C)&S.(.C&C.8/ 0E )&S P?R0.0&S Seg+n la capacidad de recomponer lo perdido. Unidades .rreparables* Corresponden a aquella producci!n da>ada que no cumple con los estndares de calidad % que pueden ser vendidas por su =valor de salvamento=. 0e todos modos estas unidades son separadas del proceso productivo" siendo descartadas o eliminadas. El costo asociado a la perdida constitu%e Costo del producto o una Perdida propiamente tal" dependiendo si tales unidades perdidas se consideran como normales o anormales" respectivamente. Unidades Reparables* Corresponden a aquellos productos que no cumplen los estndares de calidad" sin embargo el da>o no es $undamental" pudiendo procesarse adicionalmente o reintegrarse al proceso productivo" de modo que puedan ser vendidas como unidades en buen estado. E iste una = reinversion =" de lo cual se deduce que los montos relevantes no constitu%en perdida sino una agregaci!n de costo 6para la ma%or2a de los casos se asumir da>o normal7" el que se prorrateara en el total de unidades producidas en el departamento involucrado en el periodo especi$ico.

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-aterial de desec#o* El material de desec#o se tratara como si no tuviera costo" %a que se asume que tal material nunca e isti!" por lo cual su valor de venta se considerara solamente como utilidad. En el caso de los productos de segunda selecci!n" el costo asociado se tratara como perdida normal de costo cero. Se pueden identi$icar tres casos* o Productos de segunda selecci!n" que son aquellos que tiene alguna $alla" pero pueden venderse a un precio mas bajo. o -ateria prima que sobra del proceso productivo % que no puede utilizarse sino para un prop!sito di$erente al giro de los procesos o para ser vendidos a bajo precio. o El subproducto que deriva o se genera de los procesos de producci!n. -aterial de desperdicio* Corresponde a material en general sobrante del proceso productivo que no tiene otro uso % no tiene valor de reventa" es decir" no tiene inter3s comercial. Tal como en el caso anterior" tendr costo cero asumi3ndose que tal material nunca e isti!. Seg+n el tipo de p3rdida que se trate. o Perdida normal* Estas p3rdidas se consideran inevitables" deben estar presupuestadas" por lo cual se tratan como costo del producto. Se distinguen tres casos* o )a p3rdida #abitual a cada proceso. o )a p3rdida in#erente de los procesos 6si no se produce la p3rdida" no se pueden llevar a cabo los procesos7. o )a perdida considerada bajo ciertos estndares 6=#ist!ricamente siempre se #an producido tales perdidas=7. Seg+n la temporalidad en la detecci!n de las perdidas. o Perdida detectada al inicio del proceso productivo. 0ebido a que las p3rdidas detectadas al inicio del proceso de producci!n signi$ica que e$ectivamente no ingresaron todas las unidades trans$eridas o iniciadas al proceso" los costos asociados no se consideran en el costeo del producto. 0ebe tenerse en cuenta lo siguiente * o )a p3rdida queda re$lejada en la #oja de costos al comparar los costos de trans$erencia unitaria del departamento anterior" respecto de los costos unitarios trans$eridos que se dan en el proceso en particular. Este +ltimo ser ma%or debido a que en su clculo se consideraran una menor cantidad de unidades debido a que #ubo p3rdidas. o )o anterior dar origen a un ajuste 6e isten varios tipos de ajustes7" que esta dado por la di$erencia entre los costos unitarios mencionados" lo cual ira re$lejado en la columna Totales de la #oja de costos. o P3rdida detectada al $inal del proceso productivo* En este caso" las unidades a$ectadas #an pasado %a por todo el proceso tanto en las partidas de material" mano de obra como de C'(" es decir" los grados de avance de tales unidades corresponde a un @AAB. /o obstante puede ocurrir que la inspecci!n se #aga al concluir el proceso % se detectan perdidas de unidades que no estn totalmente procesadas. En tal caso se asumir que las p3rdidas ocurrieron cuando se llevaba el grado de avance detectado" si ello es posibleC si no" se asumir que las perdidas ocurrieron al $inal. Como se puede apreciar e iste un problema de temporalidad en el avance del proceso % no re$erido al periodo contable" el que debe ser resuelto seg+n los criterios mas adecuados a la empresa.

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o Perdida detectada durante el proceso productivo* Su tratamiento es similar al de inventario $inal de productos en procesoC solo debe considerarse" para e$ectos de la distribuci!n de la perdida normal" el grado de avance de las unidades al producirse la perdida respecto de las unidades en el inventario $inal de productos en proceso* o Si el grado de avance de las unidades en p3rdida normal es menor que el de las de inventario $inal" el costo asociado se prorratea entre las unidades en proceso % las trans$eridas. o En el caso contrario" el costo asociado solo se distribu%e en las unidades trans$eridas