Derecho Tributario- Finanzas Pblicas Resumen: Bolilla I a) Concepto de Finanzas Pblicas. !

acienda pblica) Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades pblicas las debe satisfacer el E por medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la hacienda Pblica o Finanzas Pblicas. Es la ciencia de las leyes se n las cuales los hombres proveen a la satisfacci!n de ciertas necesidades particulares "ue, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama pblicas. #iene por objeto el e$amen de los m%todos por los cuales el E obtiene un in reso y efecta un asto. La evoluci!n de la palabra &finanzas' es la si uiente( )er. Per*odo decisi!n judicial, multas fijadas en juicio. +do.Per*odo ne ocios monetarios y mercantiles. ,er. Per*odo recursos y astos del E y las comunas. El Estado( fines y funciones. Es la or anizaci!n pol*tica constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las funciones del E se cumplen separadamente a partir de una divisi!n de poderes en tres( ejecutivo, le islativo y judicial. El fin del E es la realizaci!n de la justicia y la ratificaci!n de las necesidades de los hombres "ue conviven en %l. -ecesidades pblicas. -acen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activaci!n del Estado. #odos las tenemos, y deben ser satisfechas. Las primeras necesidades son( alimentaci!n, vestimenta y vivienda . son P/012/304LE5. Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. 6ay muchas m7s. 4s* tenemos las necesidades esenciales "ue son( distracci!n, esparcimiento, deportes, cultura, etc., "ue nos diferencia de los animales. Para satisfacerlas, el 6o primitivo . caza, piel, caverna. Lo hac*a en forma directa. Pero con el desarrollo humano vino la especializaci!n. 8n 6o puede ser h7bil para una tarea pero no para otras. 4s* nace el Trueque. El problema era medir el valor de las cosas, sur iendo la Moneda como elemento de tasaci!n del valor de las cosas (moneda de cuenta). 17s tarde sur e la Moneda de Cambio "uedando de lado el true"ue y pasando a la compra9venta. -acen as* los contratos (acuerdos verbales e: personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos . aparece un ,; para solucionarlos < el =8E>. 4s* nace una nueva necesidad pblica "ue el 6o no puede satisfacer . La Administracin de Justicia. #ambi%n sur e la necesidad de protecci!n y cuidado de los bienes . la Seguridad. ? ante los ata"ues e$tranjeros, sur e la necesidad de Defensa. La 5alud, en principio, es una necesidad privada por"ue cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy d*a, tambi%n es una necesidad pblica. La urbanizaci!n es la causa de este fen!meno@ a fines de la Edad 1edia hab*a aislamiento y falta de hi iene. 6ab*a epidemias y se deb*a aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) or anizado por el E. 4s* sur e el antecedente del hospital "ue conocemos hoy d*a. El hecho de "ue la 5alud sea pblica o privada, es un tema pol*tico. La Educaci!n, ori inalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero m7s tarde sur e la escuela "ue influye en la interrelaci!n entre los hombres, como necesidad ante la falta de alfabetizaci!n.
Podemos clasificar, entonces, a las necesidades pblicas como: Materiales: alimentacin, vestimenta, etc. Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc. Absolutas: son esenciales. Vinculadas al E y de satisfaccin exclusiva por l. Son: necesidad de proteccin contra agresiones. necesidad de orden interno allanamiento de las disputas castigo a uienes violan las normas.

Relativas: no est!n vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfec"as por el individuo.

5ervicios Pblicos. 4ctividades "ue el E realiza en procura de la satisfacci!n de las necesidades pblicas. -ecesidades absolutas. El servicio pblico es esencial e inherente a la soberan*a estatal. 5!lo pueden ser prestados por %l en forma directa, sin poder "uedar en manos de empresas privadas. 5on( administraci!n de justicia, se uridad pblica, defensa nacional, etc. -ecesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervenci!n de particulares bajo control estatal. Los servicios pblicos pueden ser( Divisibles . para uso individual o particular@ se individualiza al beneficiado. Ej. 5ervicio postal, administraci!n de justicia. Indivisibles . imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. 3efensa e$terior. La actividad financiera del Estado. 5on las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. 5u caracter*stica principal es la instrumentalidad. El Estado es el nico y e$clusivo sujeto de la actividad financiera. Esta actividad es &instrumental', es decir, no constituye un fin en s* misma, sino "ue es un instrumento para el desarrollo de otras actividades. 5e inte ra de tres actividades principales, "ue son( ).9 previsi!n de astos e in resos futuros (presupuesto financiero) +.9 obtenci!n de los in resos pblicos. ,.9 asto pblico (aplicaci!n de los in resos a destinos prefijados). b) Fen"meno Financiero. El Fen!meno Financiero est7 conformado por dos elementos "ue son( # la obtenci!n de recursos. # las ero aciones. Los in resos estatales y las ero aciones "ue el Estado efecta son fen!menos financieros, "ue considerados din7micamente y en conjunto, conforman la actividad financiera. Jarac define al fen!meno financiero como &un fen!meno de precios'. -o un precio de mercado, sino pol*tico. A umada dice "ue es un &fen!meno de circulaci!n', cambios, etc. !scioni dice "ue es un &fen!meno coercitivo'. La econom*a tiene car7cter contractual. #iene elementos (pol*ticos, jur*dicos, econ!micos, sociales y administrativos) "ue deben ser estudiados de manera conjunta. 4spectos econ!mico, sociol! ico, t%cnico y jur*dico. Econmico A est7 influido por la pol*tica y los sistemas de obierno de los diferentes pa*ses. La ciencia econ!mica evoluciona hacia la macroeconom*a. Sociolgico A el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen al 6ombre dentro dentro del fen!meno de interrelaci!n. Jur"dico A se re"uiere un m*nimo de se uridad, estabilidad y mantenimiento del orden. Evoluci!n hist!rica del pensamiento financiero. E343 1E304 . ri en las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relaci!n a los bienes de los soberanos y seBores feudales. 1E/C4-#0L0512 . las anancias del Estado se lo raban racias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos. 50DL2 EF000 . #isicratas $%uerna&'( la ri"ueza proviene de la tierra.

Escuela Cl(sica $Adam Smit '( comienza el estudio sistematizado de los recursos y astos del Estado como inte rantes de la econom*a pblica. 50DL2 E0E . la ciencia de las finanzas comenz! a sistematizarse como disciplina aut!noma. 5ur ieron randes tratadistas( 3avid /icardo. 50DL2 EE . la ciencia financiera es una disciplina espec*fica con contenido propio. Escuelas financieras y sus inte rantes. o Escuelas econmicas( tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econ!micos. 5us autores mas reconocidos son( Gartiat y 5enior . los tributos son retribuciones a los servicios pblicos. 4dam 5mith, 3avid /icardo y =ohn 5tuart 1ill . los astos pblicos son consumos improductivos de ri"ueza. 5a$ . la ri"ueza debe ser ravada por el impuesto, s!lo cuando su ero aci!n fuere m7s til para los astos pblicos "ue para el empleo "ue el contribuyente podr*a hacer por su cuenta para satisfacer sus necesidades. o Escuelas sociolgicas( (Pareto) El Estado es un instrumento de dominaci!n de la clase obernante. Las elecciones financieras son decisiones de la minor*a obernante "ue impone a la mayor*a dominada. o Escuelas pol"ticas) (Driziotti) los fines "ue el Estado s propone en su actividad financiera son pol*ticos. #eor*as financieras. a) Del consumo 4dam 5mith, padre de la econom*a, dice "ue el E es un consumidor improductivo de bienes ()HHI A &La ri"ueza de las naciones'). Crea y consume. El crecimiento de la econom*a es menor, ya "ue de las ri"uezas el E se lleva una parte. b) *roductividad Ja ner (alem7n), dice "ue el E -2 es consumidor. -os brinda servicios. -osotros le damos dinero al E para "ue %ste nos brinde bienes y servicios "ue necesitamos. c) Marginalista yo le doy dinero e$cedente al E para "ue %ste me satisfa a las necesidades. 5i yo me ten o "ue sacrificar -2 sirve. d) *ol"tica Drizziotti (italiano), dice "ue el fen!meno financiero es de car7cter pol*tico. 6ay procedimientos compulsivos por parte del E. e) Sociolgicas 4pret! y Fazziani (italianos), dicen "ue los fen!menos financieros son ajenos a la econom*a de mercado. El E es"uilma a los contribuyentes y asta en beneficio de la clase obernante. f) +uqui (ar entino) el fen!meno financiero tiene un fin pol*tico, contenido econ!mico y fundamento jur*dico. Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas. El fracaso de las &doctrinas liberales', concebidas por los cl7sicos, llev! a pensar "ue era necesario el intervencionismo estatal. Las metas de la pol*tica financiera son( # evitar crisis c*clicas y desarrollar pol*ticas compensadas (aumenta in resos y limita astos). # plena ocupaci!n. # mejor distribuci!n de la ri"ueza con medidas tributarias (Ej. 0F4). # pol*ticas tendientes al desarrollo, acompaBadas de estabilizaci!n. Pero el intervencionismo incurri! en e$cesos. El Estado creci! en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo por s* mismo. Los resultados fueron desastrosos( aumento del asto pblico no compensado con al aumento de in resos. 3e all* el d%ficit presupuestario e inflacionario. Esto llev! al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama &liberalismo pra m7tico'. c) Contenido de la ciencia de las #inanzas pblicas. El contenido de la ciencia financiera es el e$amen y la evoluci!n de los m%todos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus prop!sitos, y de los m%todos por los cuales, mediante los astos, provee a la satisfacci!n de las necesidades.

3isciplinas Financieras *ol"tica #inanciera, Econom"a, Sociolog"a & Administracin #inanciera. *ol"tica #inanciera se ocupa de buscar "u% medida debo tomar para "ue suceda tal objetivo. 5e ocupa de determinar la elecci!n de los astos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse en funci!n de una orientaci!n pol*tica determinada. Es normativa ("ue norma debo dictar para el objetivo "ue me propon o). Econom"a #inanciera analiza los efectos econ!micos del fen!meno financiero en supuestos hipot%ticos. Ej. El 0F4 es del +)K. Lu% pasa si lo subo al M+K 9 se analizan las consecuencias. Derec o #inanciero es el orden jur*dico de la actividad financiera del E. Sociolog"a #inanciera analiza los factores sociopol*ticos en la toma de decisiones financieras m7s importantes. Ej. 0mpuestos. *sicolog"a #inanciera estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la relaci!n fisco A contribuyente (buena o mala atenci!n). -tica #inanciera elemento moral del orden financiero. 5e analiza el comportamiento particular (ej. de los inspectores). 8n ejemplo es el fallo &5a asola' (e$portadora de cueros) a "uien le pidieron en , d*as el detalle de ventas de los ltimos +N aBos. EL tribunal fiscal mult! al E por el mal trato. *edagog"a #inanciera m%todos de educaci!n. #odos debemos conocer b7sicamente del tema financiero. Administracin t.cnica o financiera debida or anizaci!n administrativa de la actividad, contabilidad y control financiero. /elaciones con otras ciencias. Ciencia econ!mica A todas las medidas financieras est7n relacionadas a hechos econ!micos. Ciencia jur*dica A las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos jur*dicos. 5e vincula con el( 3erecho administrativo( el Estado procura recursos para cubrir servicios pblicos y desenvuelve su actividad mediante actos administrativos. 3erecho constitucional y pol*tico( el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende de la estructuraci!n del Estado. 3erecho privado( est7n sujetos a la actividad financiera las personas f*sicas y entidades "ue son sujetos del derecho privado (civil y comercial). 6istoria A la actividad financiera del Estado se modifica a lo lar o del tiempo. Estad*stica A los fen!menos relativos a la actividad financiera pueden ser cuantificados sistem7ticamente y relacionados unos con otros. 1%todo de la ciencia financiera. Emplea tanto el m%todo deductivo como el inductivo. M.todo deductivo parte de suposiciones o premuras cuya validez re"uiere un e$amen ri uroso. M.todo inductivo observa los fen!menos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones naturales, morales, pol*ticas, etc. Pol*tica financiera, fiscal y tributaria. *ol"tica financiera o actividad financiera consiste en el conjunto de operaciones del E "ue tienen por objeto tanto la obtenci!n de recursos como la realizaci!n de astos pblicos para la satisfacci!n de las necesidades pblicas. *ol"tica fiscal actividad estatal desple ada nicamente mediante los recursos tributarios. 5ur e en el 5 EE con el intervencionismo estatal. Oeynes es el primer e$positor. El E a trav%s de los astos e impuestos, diri e la econom*a con fines determinados. 5on las medidas de car7cter fiscal "ue toma el E. Los objetivos de la pol*tica tributaria o fiscal son(

o o o o

Favorecer o frenar determinada forma de e$plotaci!n. Fabricaci!n de ciertos bienes. /ealizaci!n de determinadas ne ociaciones. Promover el desarrollo, etc.

d) Doctrina ponti#icia en materia econ"mica $ #inanciera. 4 partir de la +da. mitad del 5. EF000, con la /evoluci!n 0ndustrial, se inicia una nueva era econ!mica. (por las randes transformaciones en el campo tecnol! ico). Esto tambi%n produce una nueva era espiritual, basada en una ideolo *a liberal individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos "ue van a afianzarse( ).9 3erecho a la propiedad. +.9 4utonom*a de la voluntad de las partes. #odos estos nuevos cambios dieron ori en al C4P0#4L0512, "ue si bien trajo los servicios, trajo tambi%n la e$plotaci!n de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnol! ico, pero menor mano de obra humana, lo "ue produjo abusos. 4s* es como se ori ina la 32C#/0-4 52C04L 3E L4 0DLE504, "ue trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemas sociales y econ!micos de los diferentes pueblos. Luien primero recibe las consecuencias de esta /evoluci!n, fue el Papa( P02 E000 ()PMI9HP) "ue si bien no realiz! enc*clicas, convoc! al Concilio Faticano 0, donde sur e un proyecto de derecho. LE2- E000 /E/81 -2F4/81 ()PQ)) habla sobre( o 3eberes de los obernantes( defender por i ual a todas las clases sociales con justicia distributiva. o /especto a los derechos de todos( el Estado debe ase urar la propiedad privada. -o se debe "uitar a otro lo "ue es suyo en miras al bien comn. o La propiedad privada( no debe ser menoscabada por los impuestos y car as, las cuales deben ser justas. o /ecomienda la asociaci!n de obreros y la asociaci!n mi$ta (patrones y obreros). P02 0E con motivo del MN; aniversario de la FE/81 -ovarum, realiza el C843/4DE5012 4--2. 4conseja "ue no hay "ue caer en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres deben tener presente -2 solo el derecho de propiedad, sino tambi%n el ejercicio de ese derecho con miras al bien comn. =84- EE000 convoca al C2-C0L02 F4#0C4-2 00, y realiza la Enc*clica 14#E/ E# 14D05#/4 ()QI)), donde el primer tema "ue puntualiza es la iniciativa privada y la intervenci!n del Estado en la econom*a. 3ice "ue la econom*a debe estar al servicio del hombre. Los salarios deben ser justos. =84- EE000 realiza tambi%n la P4CE1 0- #E//05 ()QI,), donde e$pone una doctrina sobre la cual todos los hombres puedan y deban reencontrarse enana acci!n comn. 5e debe desarrollar un orden pol*tico temporal independiente de la instituci!n eclesial, aun"ue fundado en el derecho natural. P48L2 F0 escribe la P2P8L2/81 P/2D/E5502 ()QIH), donde lo "ue pide a la humanidad es "ue d% un paso adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como l*neas de acci!n. =84- P4GL2 00 la primera enc*clica es la L4G2/E1 EECE/CE-5 ()QP)), donde rechaza al capitalismo r* ido. Planifica el Estado en horma lobal para el desempleo. 5e debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y mantener una familia y su futuro. =84- P4GL2 00 52L0C0#832 /E0 52C04L05 ()QPH). 5e refiere a la solidaridad. 3ice "ue el pro reso cient*fico y tecnol! ico "ue debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de uerra. =84- P4GL2 00 CE-#E50185 4--85 ()QQ)). Fue realizada con motivo del centenario de la FE/81 -ovarum. 4"u*, se analizan las causas de la ca*da del socialismo real y considera "ue se debe a la violaci!n de los derechos del trabajador. 4firma la libertad del hombre y su prota onismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido por al estructura social.

Bolilla II Presupuesto a) Presupuesto pblico. Es el acto de obierno mediante el cual se prev%n los in resos y astos estatales, y se autorizan a estos ltimos para un per*odo futuro determinado, "ue eneralmente es de un aBo, autorizada por un acto le islativo. Es un plan de administraci!n y un plan pol*tico, pues en %l se plasma lo "ue cada 7rea del Estado va a disponer. Evoluci!n del concepto de presupuesto. El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el 5i lo E000. 4 lo lar o de los aBos se repet*a la misma consi na( -in n tributo pod*a establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la instituci!n "ue cumpliera esa funci!n (Consejo del /eino, en 0n laterra). Presupuesto econ!mico y presupuesto financiero. *resupuesto Econmico . refleja toda la actividad econ!mica de la -aci!n. 4barca la contabilidad pblica y privada. -o es &le al' (no est7 sancionado por ley). *resupuesto #inanciero . acto de predicci!n y autorizaci!n de in resos y astos. Forma parte del presupuesto econ!mico. Presupuestos mltiples. 5u formulaci!n obedece a la ampliaci!n del campo de acci!n del Estado, "ue ahora persi ue fines econ!mico A sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades. Presupuestos funcionales. Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por ero aciones discriminadas en t%rminos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes "ue en t%rminos de cosas compradas. /eemplaza la especificaci!n detallada de astos por un r% imen de asi naciones lobales a los funcionarios encar ados de los servicios estatales. 3ificulta el control presupuestario, mejor7ndose con el R Presupuesto por pro ramas. Cada una de las randes funciones del Estado establece pro ramas o planes a realizar, "ue establecen metas concretas y los astos necesarios. 5e controla m7s la actividad del Estado. E$presi!n de las asi naciones presupuestarias, practicadas en funci!n de los planes de obierno, para un per*odo determinado en los distintos 7mbitos de su competencia, de modo de lo rar el m7$imo cumplimiento de las mismas al m*nimo costo. Consiste en mostrar &"u% se realiza', adem7s de e$hibir el monto "ue se asta. b) %aturaleza &ur'dica del presupuesto: le$ #ormal $(o material. La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (+M.)SI). La naturaleza jur*dica del presupuesto es discutida( Ley 1aterial . $" es una norma "ue crea, modifica, e$tin ue derechos y obli aciones. Ley Formal . $" cumple re"uisitos, pero no tiene efectos jur*dicos. En Francia, no solo autoriza astos e in resos, sino "ue incluye recursos tributarios. 4l unos autores dicen "ue la Ley de Presupuesto es similar a un acto administrativo, salvo "ue autoricen recursos tributarios). =ezc . la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de autorizaciones "ue s!lo representan deberes jur*dicos. 4r entina (Gielsa y 4humada) . es una ley formal. #onrrouge . es una ley material (plenos efectos jur*dicos). Por"ue e, presupuesto en un todo unitario@ por"ue es una ley dictada por el Poder Le islativo en ejercicio de sus funciones y por"ue no reconoce limitaciones ($ eso puede modificar d;). C(tedra & / parte de la doctrina . es una ley formal, sin contenido material. Estima los in resos con los "ue va a solventar los astos, pero -2 crea los medios para solventar los astos. -2 crea tributos.

La naturaleza jur*dica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones "ue cada pa*s asi ne a la ley de presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los re"uisitos e$i idos por la C- y la le islaci!n eneral de los respectivos pa*ses. 0mportancia del Presupuesto. a.9 Pol*tica . actividades del E subordinadas a la obtenci!n de recursos para satisfacer las necesidades pblicas. b.9 Econ!micas . el presupuesto es una e$presi!n cuantitativa y completa de los astos pblicos de un per*odo. 3ocumento del E. 3ebe atender a la situaci!n del pa*s. La Pol*tica y la Econom*a deben estar unidas para lle ar a un plan eneral (ideas francesas) . presupuesto financiero del E. c) Principios presupuestarios. 6ay dos tipos de car7cter( )) 5ustancial . se refieren al concepto eneral de presupuesto. +) Formal . se relacionan con la estructura interna del presupuesto. 0a' E%1I+I23I! *3ES1*1ESTA3I! . durante su vi encia, astos y recursos totalizan sumas i uales < presupuesto e"uilibrado. Es deficitario cuando los astos e$ceden a los recursos, y tiene super7vit cuando "ueda un remanente. Teor"a Cl(sica( en Francia. Dastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el d%ficit presupuestario, el e$ceso de astos y el super7vit. Los astos se deben financiar con recursos enuinos (tributos), pero -2 con endeudamiento. -o usan el cr%dito, sin antes crear el recurso para solventarlo. Teor"a Moderna( no es tan importante el e"uilibrio presupuestario por"ue se descubri! "ue fuera del cumplimiento de los servicios pblicos, el presupuesto sirve para compensar la disminuci!n econ!mica del sector privado y corre ir las fluctuaciones c*clicas econ!micas. 8tilizan el empr%stito como elemento de inversi!n. 3icen "ue la emisi!n de moneda no lleva a la inflaci!n, siempre "ue se utilicen para inversi!n y por per*odos cortos. El d%ficit lleva al dese"uilibrio presupuestario . ac7 nace la Teor"a del D.ficit Sistem(tico( no importa "ue haya d%ficit si se lo ra reactivar la econom*a. El creador fue 3evera e. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en 2bras Pblicas $ ej.). 5e cumple un ciclo econ!mico "ue reactiva la econom*a incrementando los astos en vez de los impuestos, e"uilibrando con empr%stitos. 5uperada la emer encia, disminuyen las ero aciones, lo rando el e"uilibrio presupuestario pasado el per*odo de crisis financiera. 0b' A41A+IDAD . la duraci!n del presupuesto es anual, establecido por la C-. El aBo financiero es coincidente con el aBo calendario. 6ay e$cepciones a este principio( *resupuestos plurianuales( "ue pueden ser &en eneral', o por &determinados astos'. 5e vota por + o m7s aBos. En la C- de )QMQ, se autorizaba a presupuestos de ) a , aBos. *resupuestos c"clicos( se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos econ!micos de e$pansi!n y depresi!n. #ienen relaci!n con los presupuestos anteriores y futuros, en funci!n de la evoluci!n econ!mica. Los e$cedentes de los per*odos de prosperidad se utilizan en %pocas de crisis. 6ay tres procedimientos( o Constituci!n de reservas . (prosperidad < reservas) T tributos U astos del E. Fondos de nivelaci!n. o Cr%ditos de anticipaci!n . (teor*a del d%ficit sistem7tico) randes obras $ empr%stitos o emisi!n de moneda. 5e amortiza la deuda con per*odos de prosperidad. o 4mortizaci!n alternada . (variante de la anterior) sustituye empr%stitos $ un r% imen en funci!n del per*odo econ!mico "ue se vive (prosperidad y crisis). 0b' 14IDAD . reuni!n o a rupaci!n de todos los astos y recursos del Estado en un documento nico. En Francia lo dividen en +( . presupuesto de esti!n (anual, astos del E) . presupuesto de inversi!n (V de ) aBo)

5b' 14I6E3SA+IDAD . astos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.)+ A Ley +M.)SI). #odos los in resos deben constar en el presupuesto, al i ual "ue los e resos. 7b' 4! A#ECTACI!4 DE 3EC13S!S . todos los in resos, sin discriminaci!n, entran a un fondo comn y sirven para financiar todas las ero aciones. -o debe haber impuestos con apropiaci!n espec*fica. Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de este principio. 8b' ES*ECIA+IDAD . o especificaci!n del asto. #res aspectos( o Cuantitativo . (-eWmars) detalle de cada partida de astos y asi naci!n. o Cualitativo . astos solo hasta lo previsto en el presupuesto. o #emporal . astos dentro del per*odo para el "ue fueron votados (art. )S A Ley +M.)SI). Bolilla III Din)mica Presupuestaria a) *tapas de la din)mica presupuestaria Preparaci!n y elaboraci!n del presupuesto. Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo. El !r ano espec*fico es el 1inisterio de Econom*a, por intermedio de la 2ficina -acional de Presupuesto, creada bajo el 3ecreto I)QN:I,, como el or anismo especializado dependiente de la 5ecretar*a de 6acienda, "ue en la pr7ctica cumple las delicadas funciones de elaborar el presupuesto. 5e elabora un proyecto y se lo somete a la consideraci!n del presidente de la -aci!n. 8na vez redactado en forma definitiva, se remite al Con reso de la naci!n para su sanci!n y se acompaBa con un mensaje e$plicativo. #ratamiento parlamentario. La consideraci!n del proyecto se inicia en la 6. C7mara de 3iputados de la -aci!n (como c7mara de ori en). El PE- debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del )S de septiembre del aBo en curso@ si no lo hace, 3iputados comienza la consideraci!n tomando como anteproyecto el presupuesto en vi encia. 3entro de la C7mara de 3iputados, el proyecto va a la Comisi!n de Presupuesto y 6acienda, la cual dispone de P d*as para redactar un despacho sobre el proyecto y lue o, la C7mara votar7 el presupuesto. 4probado por la c7mara de ori en, pasar7 a la Comisi!n de 6acienda y Presupuesto de la 6. C7mara de 5enadores, "ue tambi%n realizar7 su despacho y posteriormente ser7 votado en sesi!n. 5anci!n. 8na vez aprobado el presupuesto en el Con reso de la -aci!n, se env*a al PE- "uien dispone de )N d*as para aprobarlo o vetarlo. 5i lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la c7mara de ori en. 5i lo aprueba, se produce la P/218LD4C02- y posteriormente se publica en el Golet*n 2ficial. Cierre del ejercicio. El cierre del ejercicio es el ,):)+ de cada aBo. #odos los recursos "ue in resen con posterioridad a esta fecha, pasar7n al ejercicio si uiente. Funciona el 5istema de Caja. 5istemas de caja y de competencia. Sistema de ca9a o gestin . se consideran nicamente los in resos y ero aciones con independencia del ori en de las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el t%rmino del aBo financiero (,):)+), es decir, "ue todo lo "ue no se pa ! o cobr! durante ese per*odo, pasa al ejercicio si uiente. Sistema de competencia . se computan in resos y astos ori inados en el per*odo presupuestario con prescindencia del momento en "ue se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el aBo, sino "ue "uedan pendientes hasta "ue se li"uiden las operaciones comprometidas.

b) *&ecuci"n del presupuesto La Ejecuci!n del Presupuesto puede ser en materia de astos o de recursos. 5on los dos elementos del fen!meno financiero "ue conforman el presupuesto. En materia de gastos : etapas );) Distribucin Administrativa( a car o del PE-, "ue pone estos astos a disponibilidad de las jurisdicciones y entidades correspondientes (Ej. Poder =udicial). Es el orden de disposici!n de los fondos. +;) Compromiso( una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el asto &en cabeza del E'. La ley +M.)SI dice "ue &hay una eventual salida de fondos'@ hay una afectaci!n preventiva del cr%dito presupuestario. 5e compromete preventivamente al 7rea correspondiente. Es una auto limitaci!n del PE-. 5e inmoviliza el X para evitar "ue se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar un compromiso, "ue es un acto por el cual se afecta el asto al cr%dito autorizado en el presupuesto, para "ue no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el mismo. ,;) Devengamiento( "ue consta de a. +iquidacin : se liquida el gasto. Afectacin, se establece con e;actitud la suma de dinero a pagar. b. +ibramiento : se libra la orden de pago, que es emitida por el servicio administrativo financiero. Toda salida de fondos del E debe ser ec a por medio de una orden de pago. M;) *ago( "ue es la salida efectiva del dinero. La entre a "ue est7 a car o de la #esorer*a Deneral de la -aci!n (depende de la 5ecretar*a de 6acienda). En materia de /EC8/525, la recaudaci!n est7 a car o de la 4F0P, "ue se conforma con la 3D0 (s!lo impuestos nacionales) y la 3D4 (impuestos aduaneros). Est7 a car o de la #esorer*a Deneral de la -aci!n, "ue va a centralizar la recaudaci!n (4F0P) y la distribuye en las tesorer*as jurisdiccionales para "ue %stas puedan efectuar los pa os. La 2ficina -acional de Presupuesto recibe todos los &presupuestos' de cada oficina de la 4dministraci!n Pblica, y de cada provincia (formados por la coparticipaci!n A Ley +,.SMP A y los impuestos provinciales. c) Control de presupuesto 5u finalidad es la comprobaci!n sistem7tica de la re ularidad de cumplimiento de los actos de esti!n y del adecuado manejo de los fondos pblicos. 5istemas de control. *arlamentario : utilizado en 0n laterra@ el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La complejidad de tareas obli a en la pr7ctica a dele ar la funci!n a otros or anismos. Jurisdiccional : sistema franc%s "ue se basa en la &Corte de Cuentas', tribunal independiente del PE-, con funciones jurisdiccionales. Administrativo : llevado a cabo por or anismos administrativos, tanto a nivel e$terno como interno. Control Interno : realizado en la misma estructura. Control E;terno : realizada en forma e$terna de cada estructura. Control presupuestario en 4r entina. 4ntes de la sanci!n de la ley +M.)SI, el control era llevado a cabo por el &#ribunal de Cuentas', perteneciente al PE-. Posteriormente a dicha ley, con la /eforma de la C- en )QQM, el control lo realizan( o Sindicatura <eneral de la 4acin $SI<E4' . depende del PE- y realiza control interno sobre el propio PE-, los or anismos descentralizados y las empresas estatales. -ombra, controla, verifica y asesora. #iene

autonom*a administrativa y financiera. Est7 compuesta por un 5*ndico Dral. y , 5*ndicos adjuntos. #iene la obli aci!n de informar al PE- y a la 4uditoria Dral. de la -aci!n cuando lo soliciten. o Auditoria <ral. de la 4acin : /ealiza el control e$terno. 3epende de ) Comisi!n bicameral del Con reso llamada &Comisi!n Parlamentaria 1i$ta de /evisi!n de Cuentas' (I 3iputados y I 5enadores). Es un or anismo de asistencia t%cnica del Con reso. Es una persona jur*dica cuyas funciones son( a) Producir dictamen sobre el estado contable del GC/4. b) Presentar un informe de su funci!n. c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto. Est7 compuesta por H miembros( , son desi nados por la C7m. de 3iputados , son desi nados por la C7m. de 5enadores El Presidente es desi nado por el partido pol*tico de oposici!n con mayor nmero de le isladores en el Con reso. Bolilla I+ ,asto Pblico a) Concepto de -asto pblico Empleo de rique=as que reali=a el Estado en virtud de le& para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades p>blicas. Es la manifestaci!n de la actividad financiera del E. Es pol*tico A muestra "u% se asta y c!mo se asta. Para la Escuela Cl7sica, el asto debe ser m*nimo, para satisfacer las necesidades pblicas. 6oy, dej! de ser m*nimo, teniendo car7cter redistributivo. 5e le saca a los "ue tienen mucho (aportantes) para "ue los "ue menos tienen puedan usar los servicios pblicos. Es una redistribuci!n positiva ya "ue el asto pblico se diri e a los de menos recursos. El asto pblico no es neutro . siempre enera redistribuci!n. Es re ulador de la actividad econ!mica . ej. 5e necesita hacer un puente y hay escasez de mano de obra y ran demanda de cemento. El Estado dice "ue no es oportuno realizar ese asto ahora. El Estado busca el momento oportuno para realizar el asto . re ulaci!n econ!mica (El Choc!n). En momentos de prosperidad econ!mica, el asto pblico es bajo. Cuando hay per*odos de depresi!n, el asto pblico es m7s alto. -unca es neutro, siempre es activo. Elementos de la definici!n. ). Empleo de rique=as . es un concepto m7s amplio "ue &ero aci!n o asto'. El asto pblico consiste siempre en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario. +. Actividad competente del Estado . se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El Estado realiza asto pblico (Dobierno Federal, Pcial, 1unicipal). ,. Autori=acin legal previa . no ha$ -asto pblico sin le$ "ue lo autorice. En la 4r entina, la le alidad se manifiesta de tres modos( o +e& de contabilidad p>blica( establece pautas jur*dicas y comprensivas de todas las ero aciones "ue se presuman necesarias. o +e& de presupuesto gral. de la 4acin. o Control adecuado del empleo correcto del dinero. M. 4ecesidades *>blicas : jue an el papel de &presupuesto de le itimidad' del asto pblico, puesto "ue es indispensable su pree$istencia para "ue el asto se materialice justificadamente. 5on el fin ltimo del Estado. /eparto de los astos pblicos.

a) En relacin del lugar . e$isten dos teor*as( ). El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de los in resos "ue el Estado obtiene en cada re i!n o provincia en particular. +. 3ebe efectuarse el asto en a"uellas re iones donde su utilidad sea m7$ima, sin considerar el ori en de los recursos. b) En relacin al tiempo . diferir el asto en el tiempo. Las ventajas son "ue en la ejecuci!n de randes trabajos pblicos hay reducci!n del empleo del ahorro nacional. 5i por ejemplo es necesario realizar una obra pblica muy costosa, se justifica distribuir el asto en diferentes ejercicios financieros, y se recurre al empr%stito para financiar las obras. Es ventajoso por"ue permite realizar randes obras con reducci!n del empleo del ahorro nacional y adem7s las eneraciones futuras "ue van a beneficiarse resultan, en al una medida, incididas por el asto. Crecimiento del asto pblico. En todos los Estados, el asto pblico se va incrementado en el transcurso del tiempo. Ja ner formul! la &Ley de Ja ner' . el aumento de las funciones del E tiene un aspecto intensivo y uno e$tensivo. Las necesidades econ!micas de la poblaci!n son satisfechas por las autoridades pblicas. Cuanto m7s desarrollado es un pa*s, m7s importante es el asto pblico. 0ntensivo . si antes astaba X ).9 ahora asta X ).NNN.9 E$tensivo . en lo "ue no se astaba, ahora se asta. 5e consideran causas de este fen!meno( Causas ficticias . por efecto de la inflaci!n, el asto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para corre ir se debe inde$ar. Causas relativas . mayor asto pblico por mayor poblaci!n. Causas 4bsolutas . son las m7s importantes. 5on muchas, pero las m7s importantes son( ampliaci!n de funciones del E, urbanizaci!n, hi iene, mantenimiento de obras pblicas, responsabilidad jur*dica del E por juicios, etc. b) Clasi#icaci"n del -asto pblico Fille as lo clasifica se n( o Elemento utili=ado para pagar . en dinero . en especies o Donde se realice el gasto . internos Y en el pa"s o . e$ternos Y fuera de .l o Sobre qui.n o qu. se efect>a el gasto . personales (ej. Pa o de salarios) . reales (ej. Compraventa o locaci!n de inmuebles por un or anismo de la administraci!n). o +as circunstancias . ordinarios (normal desenvolvimiento del pa*s) . e$traordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas) Clasificaci!n se n el criterio administrativo. Los astos pblicos se a rupan se n los !r anos "ue realicen las ero aciones y las funciones a "ue esas ero aciones se destinan, bas7ndose en la estructura administrativa del Estado y en la re ulaci!n jur*dica de sus acciones. En nuestro pa*s se or anizan en forma decreciente (de lo ral. a lo particular). - Ane;os . ero aciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de car7cter administrativo. - Incisos

- ?tems - *artidas . principales( si el presupuesto fija un monto. . parciales( sin fijaci!n de cantidades. Clasificaci!n se n el criterio econ!mico. - <astos !rdinarios . son los comunes, "ue se repiten en el tiempo. - <astos E;traordinarios . se da una sola vez. (Ej. los astos para la reforma de la C- en )QQM). - <astos Efectivos . es el asto pblico propiamente dicho. - <astos de transferencia : sumas de dinero "ue se entre an a particulares o entes pblicos para "ue lo asten. 5on las transferencias inter ubernamentales. Esta clasificaci!n es importante con el fin de conocer el asto pblico nacional, sumando los presupuestos de la -aci!n, Provincias, 1unicipios, restando los astos de transferencia ya "ue si no estar*a sumando + veces lo mismo. 3e a"u* sacamos el <asto *>blico Efectivo, "ue se subdivide en( o Corrientes( similar a los astos ordinarios, son los astos de funcionamiento, operativos, sueldos, etc. o Capital( inversi!n, incrementan el patrimonio del E. Pa os de la 3euda E$terna, ya "ue disminuyen el pasivo de E. - <astos de funcionamiento u operativos . pa os "ue el ente pblico debe hacer en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y la administraci!n en eneral. Ej. de consumo, de sueldos, etc. - <astos de inversin o de capital : son ero aciones del Estado "ue si nifican un incremento directo del patrimonio pblico. Ej. inversiones en obras pblicas, etc. - <astos de servicio : cambio de dinero por servicio o cosa comprada. - <astos productivos : era para los autores cl7sicos, el asto de inversi!n "ue incrementa el patrimonio del E. Ej. construir el #eatro Col!n. Elevan el rendimiento lobal de la econom*a. - <astos improductivos : son los pa os de sueldo a PF4, funcionarios, m%dicos, etc. -o elevan el rendimiento lobal de la econom*a. - En Argentina se utili=a la clasificacin en 8 funciones) o Educaci!n, 5alud, 5e uridad y 3efensa. c) .tilizaci"n del -asto pblico en el desarrollo econ"mico 5irve para la re ulaci!n o el incentivo de la econom*a eneral o sectorial. +a pol"tica de gastos p>blicos tiene como finalidad incrementar el producto social & los ingresos nacionales asta llegar, dentro de las posibilidades de la econom"a, a un nivel m(;imo. El asto pblico es un instrumento de esti!n directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor de la ri"ueza, y el asto tiene una funci!n activa con fines e$trafiscales. /edistribuci!n del in reso. Por un lado se dice "ue es totalmente injusto "ue el Estado obten a los in resos de un lu ar y "ue lue o los aste en otro diferente. Las teor*as adversas sostienen, por el contrario, "ue el asto debe efectuarse en a"uellas re iones donde su utilidad sea m7$ima, sin considerar el ori en de los recursos. 8n Estado "ue piensa en obtener con el asto el m7$imo de utilidad para la comunidad, debe practicar un adecuado sistema de compensaciones. Efectos econ!micos del asto pblico. o 1ultiplicador . el asto pblico se multiplica a trav%s de su afectaci!n a la creaci!n de puestos de trabajo, para lo rar la plena ocupaci!n. o 4celerador . mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversi!n. 4compaBa el efecto multiplicador. Bolilla +

Recursos Pblicos a) Concepto de Recursos Pblicos. 5on los in resos en la tesorer*a del Estado, cual"uiera "ue sea su naturaleza, econ!mica o jur*dica. Evoluci!n hist!rica. o Mundo antiguo . las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos. En ral. no se distin u*a entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano. o Edad media . el patrimonio del Estado contina confundido con el del soberano y era la principal fuente de recursos, ya "ue los tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes e$cepcionales de in resos. Los sistemas "ue se desarrollaron para obtener in resos son( /e al*as( contribuciones "ue deb*an pa arse al soberano por concesiones rales., o por concesiones especiales "ue el rey hac*a a los seBores feudales. #asas( subsidios "ue se deb*an pa ar a los seBores feudales por determinados &servicios' "ue estos les prestaban. 4yudas( era percibida por el rey, y proven*a directamente de los habitantes de los diversos dominios seBoriales. 5e utilizaban para or anizaci!n de los ej%rcitos. Eran temporales@ pasaron a ser permanentes. o Siglo @6I & @6II . como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes, sur e una resistencia de las clases menos pudientes al pa o de los mismos. o 3evolucin #rancesa . se intenta raduar el precio se n la potencialidad econ!mica de los ciudadanos. o Siglo @I@ . el Estado obten*a la mayor parte de sus in resos de los recursos tributarios. o Estado Moderno . el Estado asume ciertas actividades econ!micas e industriales antes desconocidas, y la empresa pblica pasa a constituirse en fuente de in resos. Clasificaci!n. !rdinarios . constan y est7n en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el presupuesto debo primero ver "ue necesidades debe satisfacer el Estado y lue o "ue recursos ten o. 3espu%s vendr7 la &dimensi!n del sacrificio'. Las necesidades cambian y las circunstancias tambi%n. E;traordinarios . tienen car7cter espor7dico. 5on para satisfacer astos e$traordinarios (Empr%stito Q de julio, Duerra de 1alvinas, #erremoto de 5an =uan). Pierden importancia si hacemos previsiones de astos futuros. !riginarios . son los "ue las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de ri"uezas. Ej. venta de tierras fiscales@ concesiones@ privatizaciones@ tarifas por servicios pblicos@ constitucionalmente, el Estado recibe las rentas de los correos, pero hoy est7 privatizado y recibe el canon, "ue es lo mismo : el Estado cobra por un servicio, "ue en realidad es un tarifa ZZ@ monopolios fiscales (hoy el jue o). Derivados . son los recursos tributarios y el cr%dito. El cr%dito pblico o empr%stitos deben ser bien utilizados. 5on a"uellos "ue las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las econom*as de los individuos pertenecientes a la comunidad. <ratuitos o provenientes de liberalidades : in resos en virtud de liberalidades, es decir, de la entre a no onerosa de bienes por parte de terceros. (donaci!n, le ados). Tributarios : la mayor parte de los in resos con los cuales los pa*ses no colectivistas cubren sus ero aciones, proviene de las detracciones coactivas de ri"ueza, denominadas &tributos'. El principio fundamental de la distribuci!n de la car a impositiva, es la &Capacidad Contributiva', "ue es la aptitud econ!mica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los astos pblicos. 3icha cuant*a debe ser fijada por los le isladores. *or sanciones pecuniarias : el Estado debe ase urar el orden jur*dico normativo, casti ando mediante sanciones a "uienes infrin en la normatividad. Consisten en multas "ue el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las acciones il*citas y resarcir el daBo a la colectividad.

 Del cr.dito p>blico : la teor*a tradicional concibe al empr%stito como un recurso e$traordinario, al cual debe recurrirse en circunstancias e$cepcionales. La teor*a moderna se orienta hacia la idea de "ue el empr%stito es un recurso "ue no ri urosamente debe estar limitado a circunstancias e$cepcionales. El l*mite de los recursos del cr%dito pblico est7 en razones de pol*tica financiera. 3ecursos mi;tos : 1onopolios fiscales@ con relaci!n a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio m7s elevado "ue el de costo, las "ue no solo obtienen una anancia comercial normal, sino un e$cedente "ue puede considerarse tributo. 3e ah* el nombre de recursos mi$tos < patrimoniales y fiscales. En nuestro pa*s no e$isten monopolios de este tipo.
$tra clasificacin: )acionales )ecursos +rracionales %on finalidad financiera &son ''( %on finalidad extrafinanciera # # # # *allas Presas Ve,aciones -ancarrota

/ecursos /acionales. a' Con finalidad financiera Precios( son bilaterales. /e al*as ( son bilaterales. #asas( contraprestaci!n por un servicio divisible brindado por el Estado. Es bilateral, a diferencia de los doctrinarios ar entinos. Contribuciones e impuestos espec*ficos( obra pblica, impuesto docente. Es unilateral. 0mpuestos directos( es unilateral. 0mpuestos 0ndirectos( es unilateral. Empr%stitos( voluntarios, patri!ticos, pol*ticos, forzosos. 5on unilaterales. Emisi!n de papel moneda( es unilateral. /evaluaciones monetarias( es unilateral. Consecuencia del control del Estado sobre la cotizaci!n de la moneda. 3onaciones( es bilateral. Le ados( es bilateral. b' Con finalidad financiera 2cupaciones( el Estado se apropia de tierras. Es unilateral. La finalidad no es fiscal, sino de soberan*a. 3erecho aduanero protector( es un impuesto "ue no recauda, sino prote e determinada actividad comercial. Ej. 0mpuesto a los relojes suizos. 2tros impuestos e$trafiscales( Ej. Para Drizziotti, el impuesto a los solteros, por el car7cter demo r7fico. Confiscaciones( es unilateral por apropiaci!n. Ej. se secuestra dro a y se la utiliza para fines m%dicos. /e"uisas( intercambio de bienes por indemnizaci!n. 5e critica ya "ue no ser*a recurso, por"ue el Estado pa a por el bien re"uisado. 0n resos de polic*a( astos de vi ilancia y prevenci!n. 1ultas e 0n resos fiscales. /ecursos 0rracionales. a) Tallas) son e$torsiones a los vencidos en tiempos de uerra, motivado por una represalia. Ej. 4lemania pa ! por reparaciones de uerra, despu%s de la ); Duerra 1undial. #en*a un l*mite establecido. b) *resas) es lo mismo, pero sin l*mite. Ej. 5an Luis A estancieros por caballos para combatir a los indios A y de acuerdo a la bander*a pol*tica aportaban V o A caballos.

c) 6e9aciones) impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. 0mpuestos e$cesivos para favorecer al fisco. Ej. impuesto inmobiliario s:valuaci!n fiscal del inmueble. d) 2ancarrota) evasi!n fraudulenta de la obli aci!n financiera. 2 sea, la anulaci!n de deudas. 6oy es el 3efault.
$tra clasificacin: -+. / $E0 1andan a redactar el 1%*02. El art. '3 define una clasificacin: +mpuestos *asas s4 comercio exterior s4 mercader5as y servicios s4 patrimonio s4 ingresos $tros impuestos internos

+ngresos *ributarios +ngresos Pblicos

%ontribuciones especiales +ngresos Paratributarios o Parafiscales #recargos y retenc. cambiarias &+mpor. Export( #aportes para previsin social #monopolios fiscales &E,. ,uego( #emprstitos for6osos #otros ingresos paratributarios

b) Recursos de empresas estatales. Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, "ue a veces forman parte de la 4dministraci!n Dral. con cierta independencia funcional, o a veces est7n descentralizadas con independencia funcional total aun"ue con control estatal. Estas unidades econ!micas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o e$terno. Pero hay ar umentos en contra de estas empresas( al unos dicen "ue las empresas estatales tienen poca eficiencia t%cnica y econ!mica, "ue tienen ran propensi!n a la burocracia, "ue crean d%ficit "ue van al presupuesto nacional y "ue en definitiva son car as para todos los contribuyentes. #ambi%n hay ar umentos a favor( se dice "ue las empresas estatales son necesarias en sectores estrat% icos como la ener *a, la miner*a o la siderur ia "ue no pueden estar en manos privadas@ tambi%n "ue el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios sino prestar servicios "ue los particulares no est7n en condiciones de ofrecer. 3entro de las empresas pblicas se distin uen( ).+as que tienen a cargo servicios p>blicos : desde el punto de vista del in reso, el aporte al erario de las empresas prestatarias de servicios pblicos es ne ativo. La caracter*stica de estos servicios es "ue pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la econom*a, el rendimiento para las empresas en car adas de e$plotarlos no es retributivo. EL beneficio no se e$presa en anancias o p%rdidas, sino en el aumento de la productividad del sistema econ!mico. Ej. electricidad, as, a ua, etc. +.Empresas nacionales, industriales & comerciales . El Estado nunca lo ra in resos y suelen ser motivo de randes p%rdidas "ue se traducen en d%ficit presupuestarios. Ej. ?PF, #elecom. 5omisa, #elam, etc. ,.3ecursos por privati=acin de empresas estatales . aparte de la virtud de proporcionar in resos mediante el pa o "ue realizan los ad"uirentes, se menciona otras ventajas( eliminaci!n del asto pblico, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y reducci!n de la deuda e$terna. M.Monopolios fiscales $recursos mi;tos' . con relaci!n a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio m7s elevado "ue el de costo, las "ue no solo obtienen una anancia comercial normal, sino un e$cedente "ue puede considerarse tributo. 3e ah* el nombre de recursos mi$tos < patrimoniales y fiscales. En nuestro pa*s no e$isten monopolios de este tipo. Estado empresario. Fundamentos justificativos. En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca lo ra in resos y por lo contrario, suelen ser motivo de importantes p%rdidas "ue se traducen en d%ficit presupuestario. 5in embar o, e$isten distintos fundamentos "ue justifican la nacionalizaci!n de ciertas actividades econ!micas( ).La e$istencia de un monopolio cuya pol*tica econ!mica sea contraria a los intereses nacionales.

+.0ndustria clave o sector dominante . cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de producci!n influye en forma determinante sobre el conjunto de la actividad econ!mica (ener *a). Dran influencia sobre la actividad econ!mica. ,.Criterio de racionalizaci!n espec*fica . importa coordinaci!n de una industria cuya efectivizaci!n disminuir*a eventualmente el rendimiento@ coordinaci!n de sectores enteros, lo "ue e$cede la posibilidad privada (ej. coordinaci!n entre ferrocarriles y transportes por carreteras). c) Dominio #inanciero. 5on los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los in resos "ue el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado. 2ienes de dominio p>blico . estos bienes sur en por causas( o -aturales( r*os, arroyos, etc. o 4rtificiales( calles, puertos, etc. Por re la ral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma ratuita, pero en ocasiones especiales del Estado puede e$i ir el pa o de sumas de dinero para un uso particularizado. -o se pueden vender y son imprescriptibles. Ej. concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc. 2ienes de dominio privado . afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por su ad"uisici!n, locaci!n, administraci!n, concesi!n u otra contrataci!n. 5on enajenables y prescriptibles. Ej. venta de tierras fiscales. El G.C./.4. 5e n la Ley +M.)MM (Carta 2r 7nica del G.C./.4.) El Ganco Central de la /epblica 4r entina es una entidad aut7r"uica del Estado nacional re ida por las disposiciones de la presente ley y dem7s normas le ales concordantes. Es misi!n primaria y fundamental del Ganco Central de la /epblica 4r entina preservar el valor de la moneda. 5on funciones del Ganco Central de la /epblica 4r entina( a) Fi ilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y dem7s normas "ue, en su consecuencia, se dicten@ b) 4ctuar como a ente financiero del Estado nacional y depositario y a ente del pa*s ante las instituciones monetarias, bancarias y financieras internacionales a las cuales la -aci!n haya adherido@ c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos e$ternos@ d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital@ e) Ejecutar la pol*tica cambiaria en un todo de acuerdo con la le islaci!n "ue sancione el 6onorable Con reso de la -aci!n. Las atribuciones del Ganco para estos efectos, ser7n la re ulaci!n de la cantidad de dinero y de cr%dito en la econom*a y el dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la le islaci!n vi ente. Podr7 emitir billetes y monedas conforme a la dele aci!n de facultades realizadas por el 6onorable Con reso de la -aci!n@ 2tor ar redescuentos a las entidades financieras por razones de ili"uidez transitoria, hasta un m7$imo por entidad e"uivalente al patrimonio de %sta@ Comprar y vender a precios de mercado, en operaciones de contado y a t%rmino, t*tulos pblicos, divisas y otros activos financieros con fines de re ulaci!n monetaria y cambiaria@ Comprar y vender oro y divisas@ /ecibir oro y otros activos financieros en custodia@ etc. El banco estar7 obernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho directores. #odos ellos deber7n ser ar entinos nativos o por naturalizaci!n, con no menos de diez ()N) aBos de ejercicio de la ciudadan*a. 3eber7n tener probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o le al vinculada al 7rea financiera y ozar de reconocida solvencia moral. El presidente, el vicepresidente y los directores ser7n desi nados por el Poder Ejecutivo -acional con acuerdo del 5enado de la -aci!n@ durar7n seis (I) aBos en sus funciones pudiendo ser desi nados nuevamente. El Poder Ejecutivo -acional podr7 realizar nombramientos en comisi!n durante el tiempo "ue insuma el otor amiento del acuerdo del 5enado de la -aci!n. El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal car7cter( a) Ejerce la administraci!n del banco@ b) 4cta en representaci!n del directorio y convoca y preside sus reuniones@

c) Fela por el fiel cumplimiento de esta Carta 2r 7nica y dem7s leyes nacionales y de las resoluciones del directorio@ d) Ejerce la representaci!n le al del banco en sus relaciones con terceros@ e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la desi naci!n del superintendente y vice superintendente de entidades financieras y cambiarias, los "ue deber7n ser miembros del directorio@ f) -ombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas "ue dicte el directorio, d7ndole posterior cuenta de las resoluciones adoptadas@ ) 3ispone la substanciaci!n de sumarios al personal cual"uiera sea su jerar"u*a, por intermedio de la dependencia competente@ El or anismo rector del sistema financiero naci! como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria de )Q,S, "ue implant! cambios fundamentales a trav%s de seis leyes promul adas el +P de mayo de ese aBo con los nmeros )+.)SS a )+.)IN.9 Ese d*a dej! de e$istir la Caja de Conversi!n vi ente desde )PQQ y comenz! la e$istencia del Ganco Central de la /epblica 4r entina, trasladando la misma Caja de Conversi!n y el banco de la -aci!n 4r entina los fondos provenientes del justiprecio del oro. El encar ado de diseBar el GC/4 fue /al Prebisch, primer erente eneral de la instituci!n hasta )QM,. La iniciativa de crear el GC/4 (con 4 ust*n P. =usto como presidente de la -aci!n y Federico Pinedo a car o de la econom*a) se bas! en el dictamen emitido en )Q,, por una misi!n encabezada por el perito brit7nico 2tto -iemeyer, "ue Presbisch elabor! para formular sobre esa base principios apropiados a la realidad econ!mica nacional. Este economista "ue fund! su es"uema en la necesidad de superar la rave situaci!n monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los aBos treinta A soport! lue o los embates de la recesi!n de )Q,P, "ue combati! con una novedosa pol*tica antic*clica, y la de )Q,Q, asociada al estallido de la 5e unda Duerra 1undial. Con Prebisch, "ue encarn! en la 4r entina las nuevas [eynesianas, el GC/4 encar! por primera vez el c7lculo del in reso nacional anual. 5e n la carta or 7nica de )Q,S, tendi! a &promover la li"uidez y el buen funcionamiento del cr%dito' y prohibi! a los bancos operaciones "ue comprometieran esa li"uidez. 3espu%s de la uerra, comenz! un per*odo de violentos cambios estructurales "ue se prolon ! hasta la d%cada del noventa. /ecursos monetarios. El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye tambi%n una forma de obtener in resos. Es una manifestaci!n del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera. 1ediante la moneda, el Estado re ula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en eneral. El encar ado de esta tarea es el G.C./.4. El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista( Como re ulador econ!mico . el papel de la emisi!n es fundamental, por cuanto la e$istencia de medios de pa o debe estar en correcta proporci!n al volumen de los bienes y servicios disponibles en una econom*a nacional. Como medio de obtener in resos . esto ocurre cuando el Estado cubre un d%ficit presupuestario con la emisi!n de papel moneda, pero utilizar la emisi!n con tal finalidad constituye un elemento de presi!n inflacionaria. 5e debe utilizar como ltimo recurso. Bolilla +I Recursos Tributarios a) /istema tributario. Es el conjunto de tributos e$istentes en un pa*s, en un momento y lu ar determinado. 5istemas tributarios. a. 3acional . cuando el le islador crea un sistema armonioso entre los objetivos "ue se persi uen con el tributo y los medios empleados. 5e le isla de acuerdo a las circunstancias del momento. b.Aistrico : la armon*a no se produce. 5e le isla para el momento, se n la necesidad del momento, sin importar las circunstancias "ue rodean ese momento. 5ainz de Gufanda y Fille as sostienen "ue los

sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos hist!ricos, y cuando el te!rico acta lo hace armonizando la estructura tributaria. Es el "ue se utiliza en 4r entina. c. <ravamen >nico : aparece con la escuela econ!mica de los Fisi!cratas cuyo principal e$positor fue L8E/-4?. Para este autor, la nica manera de enerar ri"ueza era la tierra. Con este criterio, el nico impuesto ser*a el se la tierra@ pero no es as*, ya "ue hay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El asto pblico ha sido creciendo, y ya no basta con el ravamen nico, as* es "ue fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creaci!n de un impuesto nico y se piensa en la ener *a el%ctrica. Es un sistema de costo muy elevado. d.<rav(menes m>ltiples : hoy en d*a todos los sistemas son de rav7menes mltiples. E$isten distintos impuestos "ue ravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.). e. !b9etivo B Sub9etivo : depende de d!nde se pon a el acento. 5er7 subjetivo si se rava sobre la persona (aspectos personales del contribuyente) y ser7 objetivo si se ravan los bienes. Esto se ampli!, incluyendo la capacidad contributiva de las pa$. Cuando aparecen las 5ociedades, se amplia esta teor*a@ ravando a la propia sociedad y a las rentas de esa sociedad. b) Caracteres del sistema tributario. *rogresividad . cuando la car a tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores in resos. En este sistema, la mayor recaudaci!n es de las rentas. Ejemplos de pa*ses "ue usan este sistema( 4ustralia, -ueva >elanda. 3egresividad . la car a tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos in resos. La mayor recaudaci!n se da en los consumos. Ej. 4r entina. Suficiencia C Insuficiencia . los tributos deben ser suficientes para cubrir los astos del Estado. En la 4r entina, el sistema tributario es insuficiente, es decir, hay d%ficit presupuestario. #le;ibilidad C Infle;ibilidad . el impuesto debe estar en relaci!n a los in resos, debe ser fle$ible. Ej. en el impuesto a las rentas, en caso de crisis se ana menos y se deber*a pa ar menos. El sistema deber*a ser el7stico por"ue se necesita siempre. En caso de fle$ibilidad se lo ra la suficiencia. 5i hay infle$ibilidad hay insuficiencia. Certe=a . se debe saber con e$actitud el monto a pa ar al Estado. Econom"a . deben implementarse de manera "ue resulten baratos para el Estado. (recaudaci!n impositiva, abaratando costos). Las /e las de 4dam 5mith y sus reformulaciones. -acido en )HHI, se lo llama el &padre de la econom*a'. Escribi! un libro sobre la &desi ualdad de las ri"uezas de las naciones'. Funda la escuela de econom*a cient*fica en 1anchester. Establece los si uientes principios tributarios( ).+e& de facultades o Igualdad . los sbditos del Estado deben contribuir al sostenimieWnto de %ste, en la medida m7s apro$imada a sus respectivas necesidades, de acuerdo a su capacidad contributiva. #oda persona debe tributar conforma a la ri"ueza "ue posee. +.Certe=a : el impuesto debe ser cierto (a "uien se debe pa ar, cuando y como). se debe saber con e$actitud el monto a pa ar al Estado. ,.Comodidad : deben ser cobrado de tal forma "ue un pa o sea c!modo para los contribuyentes, o sea, cuando m7s tiene y no por presunci!n. M.Economicidad o Econom"a de administracin : los tributos deben implementarse de forma tal "ue se le sa"ue la menor cantidad de X al contribuyente. Lue no se lle ue a la confiscatoriedad. 5obre %sta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios constitucionales( Fle$ibilidad del sistema tributario . el sistema debe ser lo m7s fle$ible y adaptable a las condiciones del momento. 5uficiencia del sistema tributario . "ue el sistema tributario me proporcione los in resos para aplicar a los astos del Estado. /eformulaci!n. Esta reformulaci!n se realiza por"ue los principios de 4dam 5mith -2 se cumpl*an.

o 3ino =arach (jurista ar entino) ). principio de le alidad +. principio de i ualdad ("ue no haya privile ios) ,. principio de econom*a M. principio de neutralidad (el tributo no debe alterar el curso de la actividad Econ!mica) S. principio de comodidad I. principio de discriminaci!n (entre anados y no anados@ busca la e"uidad y "ue haya capacidad de ahorro). o =ulio /ossembert (jurista ar entino) ). principio de i ualdad ("ue no haya privile ios) +. principio de justicia social (redistribuci!n de ri"uezas) ,. principio de uniformidad ( eneralidad del tributo). M. principio de proporcionalidad S. principio de pro resividad I. principio de e"uidad o 8rsula 6ich (economista in lesa) ). financiaci!n de los servicios pblicos (suficiencia) +. capacidad de pa o ,. universalidad (i ualdad ante la ley) o -eWmars (alem7n) )) principios presupuestarios fiscales +) principios pol*ticos, sociales y %ticos ,) principios pol*ticoAecon!micos M) principios jur*dicoAtributarios y t%cnicoAtributarios En un conjunto, lle an a un total de )P principios los formulados por el alem7n -eWmars. 3istribuci!n de la car a tributaria. Teor"a del beneficio . la car a a car o de la persona "ue usa el beneficio dado por el Estado. En realidad los m7s usados son por las personas de menores in resos Ej. hospital. Teor"a del sacrificio . se pa a de manera "ue se i uale el sacrificio de las personas. Es muy dif*cil medir un e[enento subjetivo. Teor"a de la capacidad contributiva . lo dif*cil es determinar esa capacidad. Para ello se tomar7 como par7metro la renta, el patrimonio y el consumo. Presi!n tributaria. Es la relaci!n "ue hay entre la &e$acci!n fiscal' soportada por una persona f*sica, rupo de personas o colectividad territorial, y la renta de "ue dispone esa persona o rupo de personas. Puede ser( - !rdinaria( relaci!n entre los recursos del Estado con la renta de los particulares. - E;traordinaria( relaci!n entre los recursos e$traordinarios del Estado y el patrimonio de la colectividad. \ndices de medici!n de la presi!n tributaria. Es la relaci!n entre el monto de la detracci!n en un per*odo ( eneralmente de un aBo) y la renta nacional en el mismo per*odo. Ej. si la renta es de )NN y la recaudaci!n de +N, la presi!n tributaria ser7 del +N K. La f!rmula es( P (presi!n) < # (tributaci!n A suma de todos los tributos) / (renta nacional A suma de todos los in resos obtenidos) En la actualidad la presi!n tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al PG0 (producto bruto interno) a precios de mercado. La f!rmula es( P < # . PG0

L*mites de la imposici!n. 5i los impuestos no tuvieran l*mites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo ser*a ratuito y lle ar*amos al comunismo puro. Por otro lado, la presi!n tributaria e$cesiva produce evasi!n, emi raci!n de capitales, etc. - Fisi!cratas . los impuestos no deben ir m7s all7 del +N K de las rentas individuales. - Clars . habla del +S K - En realidad depender7 del rado de desarrollo del pa*s, la distribuci!n de la ri"ueza, la estructura y perfecci!n del sistema tributario. c) Concepto de tributo. 5on las prestaciones, comnmente en dinero "ue el Estado e$i e en ejercicio de un poder de imperio a los particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines. Elementos. Econmico . si bien es una caracter*stica de nuestra econom*a monetaria "ue las prestaciones se ha an en dinero, esto no es obli atorio. Pueden ser en especies. *ol"tico : coacci!n por parte del Estado ya "ue el tributo es creado por una voluntad soberana con prescindencia de la voluntad individual. Jur"dico . no hay tributo sin ley previa "ue lo establezca. La norma tributaria es una norma hipot%tica "ue tiene aplicaci!n concreta al ocurrir el hecho enerador previsto en ella como presupuesto de la obli aci!n. Establece un v*nculo obli acional para el Estado y los contribuyentes. Teleolgico . la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, "ue su cobro tiene una raz!n de ser en la necesidad de obtener recursos para cubrir sus astos. Fundamentos. (tres teor*as) Teor"a del precio de cambio . es una compensaci!n "ue satisfacen los contribuyentes por los servicios "ue le presta el Estado. 5e inspira en la teor*a "ue asi na al impuesto car7cter contractual. Teor"a de la prima del seguro . (1ontes"uieu y Godin) Contraprestaci!n por la se uridad "ue el Estado brinda a personas y bienes. Teor"a de la distribucin de la carga p>blica . la obli aci!n impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Cada uno participa se n sus posibilidades. d) Clasi#icaci"n de los tributos. a) Finculados . la obli aci!n depende de "ue ocurra un hecho enerador, "ue es siempre el desempeBo de una actuaci!n estatal referida al obli ado. Ej. tasa y contribuci!n especial. b) -o vinculados . el hecho enerador est7 totalmente desvinculado de cual"uier tipo de actuaci!n estatal. Ej. impuesto. a) 3ivisible . susceptibles de divisi!n en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones especiales. b) -o divisible . impuestos. a) 0mpuesto . la prestaci!n e$i ida al contribuyente es independiente de toda actividad del Estado relativa a %l. b) #asa . hay una especial actividad del Estado materializada en la prestaci!n de un servicio individualizado en el contribuyente por parte del Estado. c) Contribuci!n especial . hay una actividad estatal eneradora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Bolilla +II Impuestos

a) Concepto de impuesto. Es el tributo e$i ido por el Estado, a "uienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como &hechos imponibles' ()), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obli ado (+). ()) (+) ec o generador( relacionado con la persona o bienes del obli ado. El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la norma "ue se refiere a una situaci!n relativa al contribuyente.
TASA Existe una especial actividad del Estado materiali6ada en la prestacin de un servicio individuali6ado en el obligado. 7ec"o generador: es la prestacin del servicio. *ributo vinculado. 8uega el principio 9te doy por ue me das:. ;o siempre se da. CONTRIBUCION ESPECIAL 2a actividad estatal es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. 7ec"o generador: beneficios para el contribuyente. *ributo vinculado. 2a venta,a es esencial.

.iferencias con otros tributos. IMPUESTO Prestacin exigida al obligado independientemente de toda actividad estatal relativa a l. 7ec"o generador: situacin del contribuyente. *ributo no vinculado. 8uega el principio de la 9capacidad contributiva:. ;o "ay venta,a.

0mpuesto !ptimo. La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustituci!n de todo el conjunto tributario por un impuesto nico. 4l unos autores opinan "ue el sostenimiento del Estado puede hacerse a trav%s de un impuesto nico y justo. 6enry Deor e propicia un tributo "ue e$propie la renta de la tierra. Cr*ticas a esta teor*a de un impuesto nico( - -o es e"uitativo. - Es incompatible tal sistema con la movilizaci!n de personas y capitales. - 5i recae sobre la tierra, e"uivale a confiscaci!n. - Es insuficiente para obtener todos los recursos "ue re"uieren los Estados. - E$iste multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la e$teriorizaci!n de la capacidad contributiva de los particulares, por ello es imposible comprenderlos en un impuesto nico. Fines del impuesto. #iscal . un cobro es para cubrir los astos "ue demanda la satisfacci!n de las necesidades pblicas. E;trafiscal . ajenos a la obtenci!n de in resos. -o constituye la esencia jur*dica de la instituci!n del tributo, sino la utilizaci!n para objetivos econ!micos A sociales. Ej. tributo aduanero protectorio. Corte Suprema( el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye, adem7s, un valioso instrumento de re ulaci!n econ!mica. Con destino espec"fico : ej. al automotor para salarios docentes. b) Clasi#icaci"n de los impuestos. )) !rdinarios . tienen vi encia permanente, sin l*mite de tiempo. +) E;traordinarios . transitorios o de emer encia. 3uran un tiempo determinado. (Gienes Personales). ,) *ersonales . se valoran los elementos personales "ue inte ran la capacidad contributiva de cada contribuyente. Ej. impuesto a las anancias tiene en cuenta las car as de familia. M) 3eales . consideran en forma e$clusiva la ri"ueza ravada, con prescindencia de la situaci!n personal del contribuyente. Ej. 0F4. S) Importe fi9o . la cuant*a del tributo est7 especificada &ab initio' y directamente en el mandato de la norma. Ej. impuesto de sellos. I) Importe variable : la cuant*a del tributo no est7 directamente especificada en el mandato de pa o de la norma. El elemento cuantificante necesita de otros elementos para transformar la obli aci!n en cifra. Las de importe variable pueden ser( a) 4d valorem A la base imponible es una ma nitud num%ricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la al*cuota (porcentaje aplicable sobre la ma nitud num%rica) E. I $ )NNN del valor del inmueble. La al*cuota puede ser(

 Pro resiva . el porcentaje se eleva a medida "ue se incrementa la base imponible (ej. impuesto a las anancias) o cuando el le islador estima justificante tal elevaci!n (ej. alejamiento de rado de parentesco en los impuestos sucesorios). Pro resi!n por escalas . (pro resividad doble) la ley impositiva estatuye una escala de cantidades "ue comprenden diversas cate or*as num%ricas, y dentro de cada cate or*a establece un monto fijo con m7s de un porcentaje sobre lo "ue e$ceda de la cantidad "ue se tom! como l*mite m*nimo de la cate or*a. La suma del monto fijo m7s la cantidad "ue resulte de la aplicaci!n del porcentaje, proporciona el importe tributario. Pro resi!n por deducci!n en la base imponible . en al unos casos se introducen deducciones "ue disminuyen la base imponible. Ej. deducciones por car as de familia de la ley de impuesto a las anancias. b) 0mporte espec*fico A la base imponible no es una ma nitud pecuniaria num%rica (por ej. una unidad de medida o de peso, un [ ., etc.), sino simplemente una dimensi!n valorativa respecto a la cual est7 relacionado el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje. H) Impuesto directo C indirecto . son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. 5on indirectos los impuestos al consumo y a las transacciones.
Existen distintos criterios de distincin: CRITERIOS DIRECTO ;o pueden trasladarse, la persona a la Econmico cosas ue se le exige debe pagar. Se recaudan con arreglo a listas o Administrativo padrones. <ravan gralmente. situaciones con cierta permanencia. Extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rdito, tomados como Exteriorizacin de expresin de capacidad contributiva. la capacidad <ravan exteriori6aciones inmediatas de la contributiva ri ue6a. )entas / patrimonio. Situacin esttica <ravan la ri ue6a por s5 misma e o dinmica de la independientemente de su uso. riqueza 0d,udicados al rdito o a la posesin de un Pragmtico patrimonio por parte de un su,eto. INDIRECTO Pueden trasladarse. ;o se pueden incluir en listas. <ravan situaciones accidentales. <ravan el gasto o el consumo, o bien la transferencia de ri ue6a tomados como presuncin de existencia de capacidad contributiva. <ravan exteriori6aciones mediatas de la ri ue6a. %onsumo / transferencia de ri ue6a, etc. <ravan la ri ue6a en cuanto su utili6acin, ue "ace presumir la capacidad contributiva. )elativos a la transferencia de bienes, a su consumo o a su produccin.

Villegas los diferencia por la capacidad contributiva. 2a %!tedra por el criterio econmico.

c) *#ectos econ"micos de los impuestos. ).Efecto 4oticia . se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no encuadrar en el modelo "ue el le islador "uiso seBalar con el impuesto. (Ej. un seBor tiene un barco a vela y lo vende por"ue se entera "ue en el Con reso hay un proyecto sobre un impuesto a los barcos de vela). 8na parte de la doctrina llama a esto &evasi!n le al', pero a"u* no hay evasi!n por"ue el sujeto no fue alcanzado por el impuesto. +.*ercusin o impacto . est7 comprendido en el hecho imponible. 4lcanzado por un tributo, puede no pa ar o pa arlo. En caso de pa arlo, puede abonarlo otra persona. 6ay dos tipos de contribuyentes . de derec o( desi nado por ley para p: y pa a. . de facto( ,ero. "ue pa a por otro. Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son pa ados al fisco por el vendedor "ue los car a en el precio. Cozziani . se produce s: el contribuyente de d;, y es el pa o formal del impuesto al fisco. 5!lo se da en el contribuyente de 3; (el obli ado por la ley). 0n leses . lo llaman &impacto' $" es el cho"ue, el resultado inmediato de la pa$ "ue lo pa a en ); instancia. 0ncluye al contribuyente de d; y a otra pa$ "ue soporta la car a, a la "ue el contribuyente de d; puede trasladar la obli aci!n del pa o del impuesto. El efecto de percusi!n se da cuando el contribuyente percutido pa a. -o hay traslaci!n. Percutido, es a"uel desi nado por ley para pa ar. 5i pa a, tambi%n es incidido. ,. Traslacin . "uien sufre la percusi!n (contribuyente de d;), va a tratarde transferir a un ,; o a varios, la car a del tributo. 5on una serie de fen!menos "ue se dan entre el contribuyente de d; y el de hecho (percutido e

incidido). 6ay una transacci!n econ!mica con un precio, y ah* se traslada la car a del impuesto. El precio en e"uilibrio se da cuando oferta y demanda confluyen en la curva econ!mica < precio de mercado. 5e da cuando el contribuyente de derecho lo ra transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). /e"uisito ] debe haber dos sujetos unidos por un operaci!n econ!mica. 5e conocen cuatro modalidades de traslaci!n( ). 6acia adelante . un contribuyente de d; trata de transferir a otros sujetos la car a del tributo, modificando la oferta de los productos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al consumidor, aumentando el precio. 5e modifica la oferta. +. 6acia atr7s . o retrotraslaci!n. Es a la inversa. 5e reduce el precio de las materias primas. El productor rebaja el precio al comerciante en compensaci!n al impuesto. ,. o Lateral hacia adelante . el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus compradores de bienes diferentes al ravado. (Ej. se rava la fabricaci!n de heladeras con un impuesto, entonces el productor "ue tambi%n fabrica calefactores trata de aumentar sus precios tambi%n) M. 2blicua o Lateral hacia atr7s . el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus proveedores de bienes diferentes al ravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas en omas, peajes, etc.).
M. Incidencia

. se produce sobre el contribuyente "ue en definitiva pa a el impuesto. Es decir, el contribuyente incidido es el "ue pa a. 5e da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo hacia otro. Este contribuyente de hecho es "el "ue sufre la incidencia del impuesto. La incidencia es . directa( si el "ue pa a es el contribuyente de derecho. . indirecta( pa a el contribuyente de facto. 5obre el contribuyente incidido se producen las si uientes consecuencias(
S. Difusin

. a ra*z del monto "ue debe pa ar como consecuencia del impuesto, tiene menor capacidad de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificaci!n de su patrimonio. 5i ten o "ue pa ar m7s, ten o menos para ahorrar y astar.
I. 3emocin

. dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo, como consecuencia del establecimiento de un impuesto. Ej. ano X ).NNN.9 y de impuesto ten o X )NN.9 Lo aumentan a X +NN.9y para no "uedarme con menos ahorro y consumo, trabajo m7s horas o busco otro trabajo con mayor retribuci!n. 5ufre la incidencia como consecuencia de no haber podido trasladar el impuesto. 3ebe haber una actitud del sujeto incidido para lo rar remover los efectos ne ativos "ue trae la incidencia mayor del impuesto. 5e la llama &efecto de transformaci!n del impuesto' (5elli man) .el impuesto es un beneficio. Pera la doctrina lo critica, ya "ue nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una anancia.
H. Amorti=acin

. es la aplicaci!n de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo as* la renta (a mayor impuesto, menor renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital, e"uivalente al descuento "ue debe pa ar por el impuesto.
P. Capitali=acin

. es la supresi!n de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor impuesto, mayor valor del bien). Ej. se dero a un impuesto "ue e$ist*a al momento de la inversi!n. Bolilla +III Tasas a) Concepto de tasa. La tasa es el tributo cuyo hecho enerador est7 inte rado con una actividad del Estado, divisible e inherente a su soberan*a, hall7ndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. El art. )I del 1.C.#.4.L. defina a la tasa de la si uiente manera(

Des el tributo cu&a obligacin tiene como ec o generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio p>blico individuali=ado en el contribu&ente. Su producto no debe tener un destino a9eno al servicio que constitu&e el presupuesto de la obligacin. 4o es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago del servicio no in erente al EstadoE. Elementos del concepto. ).es un tributo . tiene naturaleza tributaria (poder de imp. del E) +.e$i encia de un servicio prestado por el E . si hay servicio, ten o "ue pa ar. E$iste jurisprudencia "ue acepta el pa o de la tasa previo al servicio. ,.naturaleza del servicio . no siempre es tasa. En 3; Privado no. Dalli dice "ue debe &s!lo debe ser prestado s!lo por el E'. M.debe ser un servicio divisible . fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo "ue la diferencia con el impuesto. S.voluntariedad . puede confundir, ya "ue ya "ue podr*a interpretarse "ue puedo o no abonar la tasa. Pero esto es imposible. I.ventaja al obli ado al pa o . e$iste una ventaja o beneficio por el servicio prestado, pero no siempre es as*. Ej. la tasa de justicia la soporta el vencido (es un impuesto encubierto). H.destino de los fondos . el 1C#L4 en el art.)I dice "ue &no puede tener destino ajeno al presupuesto por el "ue fue pensado'. Fallo C5=- . &2.5.- c: Colombo' A La tasa es por un servicio determinado "ue cubre astos determinados. En el impuesto se pa a por la capacidad contributiva del sujeto pasivo. -aturaleza jur*dica. La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, por"ue es una prestaci!n en dinero e$i ida en ejercicio del poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los astos "ue demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado por"ue la obli aci!n depende de "ue ocurra un hecho enerador "ue sur e de una actividad estatal referida al obli ado. Elementos. 5e n Faldez Costa, los elementos son seis( a) Finculados con la prestaci!n del servicio en si misma . )) 3ivisibilidad . +) -at. =ur. de la prestaci!n estatal (inherente al E). . ,) Efectividad b) En relaci!n con el contribuyente . M) Fentaja . S) Foluntad o consentimiento del contribuyente c) Elemento comn . I) 3estino de la recaudaci!n "ue desde el punto de vista cuantitativo, se traduce en el principio de razonable e"uivalencia.
). Divisibilidad

. los servicios "ue dan lu ar al pa o de la tasa deben ser susceptibles de dividirse en unidades de consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio eneral, aun"ue hay e$cepciones.
+. 4aturale=a

9ur"dica de la prestacin : el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe prestado por particulares dada su *ntima relaci!n con la soberan*a del Estado. 5u caracter*stica es "ue respecto de ellos ri e el principio de ratuidad y su prestaci!n puede estar ravada a trav%s de un acto de imposici!n del Estado por un tributo A tasa 9, es decir, "ue la fuente es le al. Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza econ!mica "ue no son inherentes al Estado, y pueden ser prestados por los particulares o por el Estado en concurrencia con los particulares. /i e el principio de la onerosidad, se financian con los llamados &precios' y su fuente es el acuerdo de voluntades. Las diferencias entre ellos son(
TASA Es un tributo PRECIO ;o es un tributo

=uente legal &no es necesaria venta,a( %ubre un servicio in"erente al Estado. El producto se limita a cubrir el costo del servicio. Surge de una actividad del Estado in"erente a su soberan5a referida a un particular.

=uente contractual, ue emana de la voluntad de las partes. &es esencial( %ubre un servicio de naturale6a econmica. 2a prestacin del servicio de,a margen de ganancia. Surge como una contraprestacin de una actividad del Estado no in"erente a su soberan5a> genera el 9precio pblico:.

,. Efectividad

. se e$i e una prestaci!n efectiva del servicio para poder e$i ir el pa o de la tasa. 5e acepta "ue la prestaci!n sea potencial, no efectiva, es decir, "ue baste con "ue el ser se encuentre or anizado a disposici!n (1.C.#.4.L.). M. 6enta9a . no es un elemento esencial como los tres anteriores, por"ue el beneficio "ue se presta es para la comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja. S. Consentimiento : no se refiere a la fuente de la tasa "ue es le al, donde no participa la voluntad del contribuyente, sino "ue se refiere a "ue el servicio puede ser prestado de oficio A justicia A o a petici!n de parte A inscripci!n de una obra en el re istro de 4utores9. I. Destino : a fines del si lo pasado los economistas consideraban esencial la e"uivalencia entre la cuant*a del tributo y el costo total del servicio. 4ctualmente se dice "ue aun"ue no e$ista una estricta e"uivalencia, el destino de lo "ue se recaude en concepto de causa se dirija a financiar el servicio. En cambio, lo "ue se recaude en concepto de impuestos no tiene una afectaci!n espec*fica (aun"ue hay impuestos con afectaci!n especial). 3iferencia con el impuesto.
TASA *ributo vinculado. $torga venta,a al particular. 2a causa de la obligacin del pago de una tasa es la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico. Es divisible. IMPUESTO *ributo no vinculado. ;o otorga venta,a al particular. El presupuesto de "ec"o es la capacidad contributiva de todos los contribuyentes. Es indivsible.

#asa y Precio. Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (!r ano judicial para precios, y administrativo para tasas)@ y se undo en cuanto a la v*a de ejecuci!n, una es fiscal y el otro no. La ejecuci!n de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lu ar a &tasas', mientras "ue todas las otras sumas "ue el Estado e$ija como contraprestaci!n de un bien, como la concesi!n de uso y oce, ejecuci!n de una obra, o prestaci!n de un servicio no inherente, da lu ar al &Precio Pblico'. 5in embar o en 4r entina, se considera tasa al &alumbrado, barrido y limpieza', &recolecci!n de basura', &correo', etc. b) Car)cter obli-atorio del ser0icio o acti0idad. *0oluci"n de la &urisprudencia. c) ,raduaci"n del monto de la tasa. Criterios. En cuanto a la raduaci!n del monto de la tasa, hay diferentes teor*as( ).La tasa debe ser raduada se n el valor de la ventaja "ue por el servicio obtiene el obli ado. +.La tasa debe raduarse por el costo del servicio en relaci!n con cada contribuyente. La Corte 5uprema lle ! a sostener "ue es de la naturaleza de la tasa tener la relaci!n con el costo del servicio. En la actualidad se afirma "ue la relaci!n costo A importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser una e"uivalencia matem7tica. Lo "ue si debe e$istir es una prudente y discreta proporcionalidad entre ambos t%rminos. Para "ue la tasa sea le *tima y no arbitraria, tiene "ue e$istir una discreta y razonable proporci!n entre el monto e$i ido y las caracter*sticas enerales de la actividad vinculante. Clasificaci!n de las tasas. TASAS J1DICIA+ES

).3e jurisdicci!n civil contenciosa . juicios civiles, comerciales, mineros, etc. +.3e jurisdicci!n civil voluntaria . juicios sucesorios, habilitaci!n de edad, etc. ,.3e jurisdicci!n penal . procesos de derecho penal. TASAS ADMI4IST3ATI6AS ).Por concesi!n y le alizaci!n de documentos y certificados . autenticaciones, le alizaciones de documentos, etc. +.Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales . habilitaciones, licencias, etc. ,.Por autorizaciones, habilitaciones, licencias . permisos de conducir, de construir. M.Por inscripci!n en los re istros pblicos . re istro civil, del automotor, etc. S.Por actuaciones administrativas en eneral . sellados por tr7mites, fiscalizaciones. Principales tasas en la le islaci!n tributaria ar entina. ).#asa de =usticia . Ley +,.PQP. es el , K del monto del liti io (la ral.). 6ay reducciones y tasas especiales (Concursos y Luiebras N,HSK). La soporta el vencido. 5e abona ante todas las actuaciones judiciales "ue tramitan ante los #ribunales -acionales de la Capital Federal y los #ribunales -acionales con asiento en las Provincias +.#asa del #ribunal Fiscal de la -aci!n . Ley ++.I)N hasta +NNM( se pa aba el +K ()K al inicio y )K en la sentencia). 3esde +NNS la Ley es la +S.QIM. Los amparos pa an X PN.9 se aplicar7 una tasa del dos con cincuenta cent%simos por ciento (+,SNK) "ue se calcular7 sobre el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y:o el valor de la mercader*a comisada o prohibida, "ue constituya la pretensi!n del recurrente o demandante. La tasa ser7 abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciaci!n de las actuaciones, sin perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la li"uidaci!n definitiva. se in resar7 mediante la utilizaci!n de estampillas fiscales. ,.4GL . Bolilla I1 Contribuciones *speciales Contribuciones especiales. 5on los tributos debidos en raz!n de beneficios individuales o de rupos sociales, derivados de la realizaci!n de obras o astos pblicos, o de especiales actividades del Estado. Fonrou e dice "ue este tipo de tributo se caracteriza por la e$istencia de un beneficio "ue puede ser una obra pblica o servicios estatales especiales "ue benefician a una persona determinada o a rupos sociales determinados. Cuando se realiza una obra pblica (Ej. pavimentaci!n), se produce una valoraci!n de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otra *ndole. El beneficio provoca un aumento de ri"ueza, y por consi uiente, de capacidad contributiva. (5i mi calle es de asfalto, vale m7s "ue si es de tierra). Las contribuciones especiales tienen importancia por"ue la e$acci!n est7 vinculada con una ventaja y eso crea una predisposici!n psicol! ica favorable en el obli ado. La Contribucin Especial se diferencia del Impuesto por"ue mientras en la primera se re"uiere una actividad productora de beneficio, en el se undo la prestaci!n -2 es correlativa a actividad estatal al una. Con la Tasa tiene en comn "ue ambos tributos re"uieren determinada actividad estatal, pero mientras en la #asa solo se e$i e un servicio individualizado en el contribuyente, aun"ue no produzca ventaja o beneficio es esencial en la contribuci!n especial. a) Concepto de contribuci"n de me&oras. En la contribuci!n de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras pblicas "ue &afecten' la zona de influencia de esa obra. Cuando el ente pblico construye una plaza pblica, una ruta, suele haber inmuebles cercanos "ue se valorizan@ por eso se estima e"uitativo ravar a esos beneficiarios. Caracteres.

).*restacin personal . la obli aci!n de pa ar la contribuci!n es de car7cter personal. Esa obli aci!n nace en el momento en "ue se finaliza la obra pblica beneficiante. 5i la propiedad se vende terminada la obra, "uien adeuda el ravamen es el vendedor@ pero si la venta es antes de la terminaci!n, es del comprador. +.2eneficio derivado de la obra . el monto del beneficio sur e de comparar el valor del inmueble antes y despu%s de la obra (estimaci!n presuntiva). ,.*roporcin ra=onable eC el beneficio obtenido & la contribucin e;igida . es necesario "ue el importe e$i ido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporci!n, las leyes de contribuci!n de mejoras suelen establecer tres pasos( a. 5e especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra pblica. b. 5e especifica "ue parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios. c. 5e establece como va a ser distribuida esa porci!n a distribuir entre los beneficiarios, para lo cual se recurre a los par7metros variables (Ej. dif. de distancia en [ms. o mts. de c:inmueble en relaci!n a la obra). M.Destino del producto . Faldez Costa considera "ue el producto de su recaudaci!n se destine efectivamente a la financiaci!n de la obra. El 1C#4L reco e este criterio al establecer "ue &el producto no debe tener un destino ajeno a la financiaci!n de la obra o las actividades "ue constituyen el presupuesto de la obli aci!n'. Fille as sostiene "ue es mucho m7s razonable "ue la recuperaci!n del asto se utilice para financiar obras futuras. En la pr7ctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la realizaci!n de otra obra, en vez de financiarse la obra para la cual se pa !. b) *l pea&e. El peaje es la prestaci!n dineraria "ue se e$i e por la circulaci!n en una v*a de comunicaci!n vial o hidro r7fica. 4ntecedentes. 4nti uamente, en varias ocasiones se destin! el producto a financiar la construcci!n y conservaci!n de esas v*as de comunicaci!n. En otras oportunidades, si nific! simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener recursos enerales, ya sea para los estados monarcas o seBores feudales. En este ltimo car7cter, el peaje funcionaba como una verdadera aduana interna. La obli aci!n de pa o se ori inaba por el solo hecho de circular, sin "ue se ofreciera nin una contraprestaci!n si nificativa. En nuestro pa*s, a partir de la ley HP de la Pcia. 3e Gs.4s. ()PSS), se autoriz! al Poder Ejecutivo a cobrar para otros rav7menes, peajes por el uso pblico de caminos. Lue o se sucedieron diversas leyes "ue con car7cter eneral autorizaron la percepci!n de derechos de peaje. La C5=- redact! dos fallos( ).9 Estado -acional c: 4renera Libertador ()QPQ) . dicen "ue el peaje es un tributo. +.9 Estado -acional c: 4renera Libertador ()QQ)) . cambian su postura, y dicen "ue el peaje es un tributo "ue se acerca m7s a la tasa y se aleja del impuesto. -aturaleza jur*dica. 6ay diferentes teor*as( a) 6alde= Costa . sostiene "ue tiene una naturaleza contractual, "ue aleja estas prestaciones del 7mbito tributario y las convierte en precios. b) #onrouge . cre% "ue es una contribuci!n especial. Fille as concuerda con Fonrou e, dice "ue el peaje es una contribuci!n especial por"ue e$iste actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual. 5u constitucionalidad en la 4r entina.

4l unos autores sosten*an "ue el peaje era violatorio del derecho de libre circulaci!n territorial. Este tema fue muy discutido, lle 7ndose a la conclusi!n casi un7nime de "ue el peaje -2 es violatorio del principio de libre circulaci!n territorial, pero su constitucionalidad debe estar sujeta a ciertas condiciones( Lue el monto sea lo suficientemente bajo y razonable en relaci!n a los usuarios. Lue el hecho imponible sea la circulaci!n en los veh*culos determinados por la ley. La base imponible se fijar7 en funci!n de cada auto "ue use la v*a, sin importar otras circunstancias como el n; de personas "ue transporte. 5e habla de &uso' de la v*a y no de &tr7nsito' para evitar la inconstitucionalidad. Lue e$ista v*a accesible de comunicaci!n alternativa. Lue sea establecido por ley especial previa. Lue sea producto de una ley nacional si se trata de una v*a interprovincial, pudiendo ser facultad provincial nicamente en cuanto a v*as de comunicaci!n situadas dentro de su territorio. Puede haber peaje por construcci!n de una obra por mantenimiento de la obra

c) Contribuciones para#iscales. Este tipo de e$acciones ha ad"uirido ran importancia, y bajo la denominaci!n de &parafiscales' han aparecido contribuciones destinadas a la previsi!n social, a c7maras a r*colas, fondos forestales, etc. 5e dan eneralmente estas caracter*sticas( ).5u producto -2 se incluye en los presupuestos nacionales. +.-2 son recaudados pro or anismos espec*ficamente fiscales del Estado (3D0, 3D/). ,.-2 in resan en las tesorer*as estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de fondos. La forma m7s relevante de la parafiscalidad, es la llamada &parafiscalidad social', la cual est7 constituida por los aportes de se uridad y previsi!n social "ue pa an patrones y obreros en las cajas "ue otor an beneficios a los trabajadores en relaci!n de dependencia. Estos aportes se traducen en beneficios "ue reciben esas personas y "ue consisten en( jubilaciones, subsidios por enfermedad, maternidad, muerte, etc. (4/# A 4dministradoras de /ies os de #rabajo). El 1C#4L incluye entre las contribuciones especiales , no solo la contribuci!n de mejoras, sino tambi%n la contribuci!n de se uridad social, a la "ue define como &la prestaci!n a car o de patrones y trabajadores inte rantes de los rupos beneficiados, destinada a la financiaci!n del servicio de previsi!n'. Bolilla 1 Cr2dito Pblico a) Concepto de cr2dito pblico. El cr%dito pblico es la aptitud pol*tica, econ!mica, jur*dica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en pr%stamo. El empr%stito es la operaci!n crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho pr%stamo, y la deuda pblica es la obli aci!n "ue contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del empr%stito. 3esarrollo hist!rico. El au e de este recurso estatal comenz! en el 5i lo E0E. Los pr%stamos entre los estados de la anti ^edad se hac*an muy dif*ciles, debido a la bancarrota frecuente "ue se produc*a con el advenimiento de un nuevo soberano@ y adem7s, el impuesto -2 e$ist*a como fuente de recursos re ulares. Los pr%stamos se hac*an en plazos muy breves y con arant*as reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un ,er. 5oberano "ue aceptaba ser fiador). 4 partir del 5i lo E0E los Estados de or anizan jur*dicamente@ los recursos pasan a ser permanentes, ad"uiere relevancia la noci!n de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo para "ue ad"uiera au e el cr%dito pblico basado sobre la confianza y buena fe.

Concepciones cl7sicas y actuales. Los cl7sicos distin uen los recursos pblicos propiamente dichos (impuestos) de a"uellas obras medidas (como el cr%dito pblico) "ue no tienen m7s objeto "ue distribuir los recursos en el tiempo con el fin de adecuarlos a los astos. 6ay momentos en "ue los fondos disponibles en la tesorer*a no son suficientes para cubrir ciertos astos "ue no admiten espera, procur7ndose dichos fondos por medio de pr%stamos a corto plazo "ue lue o ser7n reembolsados al in resar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario. El empr%stito nunca puede ser un in reso en s* mismo, ya "ue se limita a hacer recaer sobre las eneraciones futuras la car a de los astos efectuados por el empr%stito. El cr%dito debe ser usado en forma e$cepcional. Las teor*as modernas en oposici!n a los cl7sicos, consideran "ue el cr%dito pblico es un verdadero recurso, y difieren en "ue la car a de la deuda pblica pase a eneraciones futuras, afirmando "ue es la eneraci!n presente la "ue soporta la car a de los astos pblicos cubiertos con el cr%dito pblico. La realidad actual demuestra "ue el empr%stito ha perdido car7cter de recurso e$traordinario para lle ar a ser una normal fuente de in resos para los Estados modernos. Formas de financiaci!n. -2/14LE5 . 0' Empr.stito a largo pla=o A restituci!n a V de ,N aBos. . 5' Empr.stito a pla=o intermedio A entre , y )N aBos. . 7' Empr.stito a corto pla=o A son los llamados &empr%stitos de #esorer*a'. Es la emisi!n de valores por un plazo de ) aBo (Vo9) "ue se ofrece al pblico en ral. o a determinados sectores capitalistas. 4-_14L25 . 0' Deformaciones del empr.stito A cuando los poseedores de capitales o el pueblo en ral. no acuden a suscribir voluntaria:: loe empr%stitos emitidos por el E, %ste puede verse obli ado a recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una coacci!n forzosa (empr%stito forzoso) o en una coacci!n moral (empr%stito patri!tico). . 5' Emisin de moneda A el sistema puede consistir en la emisi!n directa o por medios disimulados, como son la alteraci!n de la definici!n de la unidad monetaria (devaluaci!n) y la revaluaci!n del encaje de oro. b) Deuda Pblica. La deuda pblica es la obligacin que contrae el E con los prestamistas, como consecuencia de un empr.stito. Clasificaci!n de la deuda. 0-#E/-4 y EE#E/-4 . Econ!micamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el E en pr%stamo, sur e de la propia econom*a nacional, es deuda e;terna cuando el dinero prestado proviene de econom*as e$tranjeras. En el momento del reembolso e intereses, si la deuda es interna, esas ri"uezas permanecen en el pa*s@ si es e$terno, traspasan al e$terior. =ur*dicamente, deuda interna es a"uella "ue se emite y se pa a dentro del pa*s, siendo aplicables las leyes nacionales@ la deuda e;terna se da cuando el pa o debe hacerse en el e$terior y no es aplicable la ley nacional sino la e$tranjera. 4310-05#/4#0F4 y F0-4-C0E/4 . las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes ramas administrativas del E (deudas con proveedores)@ y son financieras cuando provienen de los empr%stitos pblicos. FL2#4-#E y C2-52L03434 esta clasificaci!n carece en la actualidad de si nificaci!n jur*dica. 6oy se considera m7s ajustada la distinci!n entre deuda( - a lar o plazo (,N aBos) - a mediano plazo (, a )N aBos) - a corto plazo () aBo apro$.)

c) *mpr2stito. Es la operaci!n mediante la cual el E recurre al mercado interno o e$terno en demanda de fondos, con la P/21E54 de reembolzar el capital en diferentes F2/145 y #`/10-25 y de pa ar determinado inter%s. -aturaleza jur*dica. 3istintas teor*as. 1ientras la mayor*a piensa "ue el empr%stito es un contrato, otros sostienen "ue es un acto de soberan*a. Teor"a del C!4T3AT! esta teor*a se basa en "ue el empr%stito es un contrato por"ue nace de la voluntad de las partes, salvo en el caso del empr%stito forzoso. La convenci!n se celebra por"ue el prestamista voluntariamente desea efectuar el pr%stamo. Teor"a del ACT! DE S!2E3A4?A esta teor*a nie a la naturaleza contractual del empr%stito por"ue( Los empr%stitos son emitidos en virtud del poder soberano del E. 5ur en de autorizaci!n le islativa y sus condiciones son establecidas $ ley. -o hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obli aciones. El incumplimiento de las cl7usulas no da a lu ar a acciones judiciales. Empr%stitos voluntarios, forzosos y patri!ticos. Empr.stito 6!+14TA3I! cuando el E sin coacci!n al una recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con la promesa de reembolso y pa o de intereses. Empr.stito *AT3I!TIC! cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos m7s frecuentes de utilizaci!n son en caso de uerra. (4r entina recurri! a este empr%stito en )PQP cuando se consideraba "ue era inminente una uerra con Chile). Empr.stito #!3F!S! los ciudadanos resultan obli ados a suscribir los t*tulos. Fille as dice "ue este empr%stito posee car7cter de tributo, dado "ue nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.

Emisi!n, arant*as, beneficios, amortizaci!n, conversi!n e incumplimiento. Emisin es necesario diferenciar los empr%stitos a lar o y mediano de los de corto plazo (empr%stitos de tesorer*a). En el primer caso, la emisi!n tiene "ue ser e$presamente prevista por ley. En el se undo caso, e$iste una autorizaci!n eneral de emisi!n, como la del art.M+ de la Ley de Contabilidad, estableci%ndose "ue esa autorizaci!n est7 limitada por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto. <arant"as & 2eneficios suele darse ciertos est*mulos para "ue los futuros prestamistas se decidan a suscribir los t*tulos, ya sea por medio de un afianzamiento del cr%dito "ue le ase ure el pa o, o beneficios econ!micos, fiscales o jur*dicos "ue tornen m7s apetecibles las prestaciones. <arant"as( las arant*as reales tienen poca utilizaci!n y consisten en la afectaci!n especial de bienes determinados por medio de prenda o hipoteca. La arant*a personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pa ar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor principal. Las arant*as contra fluctuaciones monetarias tienden a prote er al prestamista contra la depreciaci!n monetaria. Por ello, en los contratos de empr%stito suele incluirse cl7usulas "ue arantizan la estabilidad del dinero "ue se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cual"uier desvalorizaci!n "ue afecte sus intereses. 2eneficios( son ejemplos de beneficios. Prima de reembolso por premios el suscriptor compra un t*tulo a su valor nominal (el t*tulo vale X )NN.9 y lo compra a X )NN.9) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle X )NN.9 se le devuelve m7s. Esto puede cambiarse con premios adjudicables por sorteo, con el objetivo de incentivar a los suscriptores.

Privile ios fiscales y jur*dicos por ejemplo, en 4r entina, los t*tulos de la deuda pblica est7n e$entos del pa o del impuesto a las anancias. En otros pa*ses, se suele otor ar ventajas jur*dicas, como la inembar abilidad de los t*tulos, cosa "ue en nuestro pa*s no sucede.

Amorti=acin amortizar un empr%stito si nifica reembolsarlo. 6ay tres clases de amortizaci!n( 4mortizaci!n 2bli atoria( el reembolso se realiza en una fecha determinada. 4mortizaci!n Facultativa( el E se reserva el derecho de amortizar o no el empr%stito, y de fijar las fechas en "ue se har7 efectiva dicha amortizaci!n. 4mortizaci!n 0ndirecta( es la "ue se produce mediante la emisi!n de moneda. Para Fille as y Fonrou e -2 es amortizaci!n sino un efecto de la emisi!n. Conversin si nifica la modificaci!n, con posterioridad a la emisi!n, de cual"uiera de las condiciones del empr%stito. 6ay tres tipos de conversi!n( Conversi!n Forzosa( el tenedor se ve obli ado a aceptar el nuevo t*tulo sin alternativa al una, ya "ue si no acepta el canje pierde el t*tulo. Facultativa( el prestamista puede libremente optar por conservar el t*tulo viejo o convertirlo por el nuevo. 2bli atoria( se da al prestamista la opci!n de optar por el nuevo t*tulo o el reembolso. Incumplimiento puede suceder "ue un E deudor no cumpla con al unas de las obli aciones contra*das al obtener el empr%stito, ya sea en lo "ue respecta al reembolso, al pa o de intereses, plazo de pa o, etc. Las formas directas de incumplimiento son( /epudio de la deuda( se trata de un acto unilateral mediante el cual el E nie a la obli aci!n derivada del empr%stito. 1oratoria y Gancarrota( en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para atender debidamente las obli aciones contraidas por medio del empr%stito. 5i se trata de un mero atraso transitorio y el pa o se reanuda a breve plazo, tal situaci!n se denomina 12/4. 5i el atraso es por lar o plazo, tal situaci!n recibe el nombre de 12/4#2/04. Por ltimo, hay G4-C4//2#4 cuando el E suspende los pa os en forma indefinida y sus finanzas no permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible. B34I445 66 Derecho Financiero $ Tributario a) Concepto de derecho #inanciero. El derec o financiero es el con9unto de normas 9ur"dicas que regulan la actividad financiera del Estado. El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, "ue se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera est7 inte rada por tres actividades parcialmente diferenciadas, "ue son( ). La previsi!n de astos e in resos futuros( materializada eneralmente en el presupuesto financiero. +. La obtenci!n de los in resos pblicos necesarios para hacer frente a las ero aciones presupuestariamente calculadas. ,. La aplicaci!n de esos in resos a los destinos prefijados, o sea los astos pblicos. 3entro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir "ue es una rama jur*dica "ue debe ubicarse dentro del derecho pblico. Ello por"ue las normas financieras no est7n destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como re ulador eneral en cuanto a la debida atenci!n de las necesidades "ue esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como inte rantes de la comunidad jur*dicamente or anizada. 3entro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jur*dicos propios(

). La re ulaci!n jur*dica del presupuesto. +. Las relaciones concernientes a la tributaci!n en eneral, inte ran un sector espec*fico denominado derecho tributario. ,. El conjunto de normas jur*dico A econ!micas relacionadas con la moneda. La ciencia de las finanzas tiene como objeto el e$amen y evaluaci!n de los m%todos por medio de los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus prop!sitos y de los m%todos por los cuales, mediante los astos, provee a la satisfacer necesidades. *l derecho tributario es el conjunto de normas jur*dicas "ue se refieren a los tributos re ul7ndolos en sus distintos aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en eneral y en forma panor7mica, observamos "ue comprende dos randes partes( una primera parte o parte eneral, donde est7n comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial "ue contiene las disposiciones espec*ficas sobre los distintos rav7menes "ue inte ran un sistema tributario. La parte eneral es m7s importante por"ue en ella est7n comprendidos a"uellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lo rar "ue la coacci!n "ue si nifica el tributo est% re ulada en forma tal "ue imposibilite la arbitrariedad. La parte especial, en cambio, contiene las normas espec*ficas y peculiares de cada uno de los tributos "ue inte ran los sistemas tributarios. ). +. ,. El derecho tributario puede clasificarse de la si uiente manera( Derec o tributario material( contiene las normas sustanciales relativas en eneral a la obli aci!n tributaria, estudia como nace y se e$tiende la obli aci!n de pa ar, e$amina sus diferentes elementos( sujetos, objeto, causa y fuente. Derec o tributario formal( estudia todo lo concerniente a la aplicaci!n de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos. Derec o procesal tributario( contiene las normas "ue re ulan las controversias de todo tipo "ue se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relaci!n a la e$istencia misma de la obli aci!n, a su monto, a los pasos "ue debe se uir el fisco para ejecutar forzadamente su cr%dito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc. Derec o penal tributario( re ula jur*dicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. Derec o internacional tributario( estudia las normas "ue corresponde aplicar en los casos de "ue diversas soberan*as entran en contacto, para evitar problemas de doble imposici!n, etc. Derec o constitucional tributario( estudia las normas fundamentales "ue disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y "ue se encuentran en las cartas constitucionales de a"uellos pa*ses en "ue %stas e$istan.

M. S. I.

b) 5utonom'a cient'#ica del derecho #inanciero $ tributario. En cuanto a la autonom*a cient*fica del derecho financiero podemos decir "ue no e$iste autonom*a cient*fica de rama al una de un derecho nacional, y la admisi!n de esta posibilidad implica la ne aci!n de la premisa de "ue el derecho es uno. Lo nico cient*ficamente aut!nomo es el orden jur*dico de un pa*s. 5obre la autonom*a del derecho financiero hay distintas posturas( *osicin Administrativista( afirman "ue el derecho financiero carece de autonom*a cient*fica y lo consideran un cap*tulo o parte especializada del derecho administrativo. *osicin autonmica( la escuela italiana e$plica "ue cuando un sistema lle a a su madurez se se re a del tronco ori inario y se torna aut!nomo, siempre "ue dispon a de principios enerales propios, tal es lo "ue sucede con el derecho financiero, "ue tiene principios enerales propios y acta cordialmente en permanente cone$i!n con el derecho administrativo como otras ramas del derecho. *osicin restringida( nie a "ue el derecho financiero ten a autonom*a cient*fica, admitiendo solo su autonom*a did7ctica. 3escarta la autonom*a del derecho financiero por ser esencialmente hetero %neo, comprende institutos de diferentes naturaleza y estructura, como el derecho presupuestario, la re ulaci!n jur*dica de los in resos, del cr%dito pblico, de la tributaci!n, etc.

). +. ,. M.

En cuanto a la autonom*a del derecho tributario, las posturas son las si uientes( Las "ue nie an todo tipo de autonom*a por"ue lo subordinan al financiero. Los "ue estiman "ue es una rama del derecho administrativo. 4"uellos "ue consideran al derecho tributario material o sustantivo como cient*ficamente aut!nomo. Luienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan solo un particularismo e$clusivamente le al.

3erecho tributario y derecho comn. 1ediante el tributo, los inte rantes del Estado contribuyen al sostenimiento del obierno en proporci!n a su respectiva capacidad econ!mica. Como los contribuyentes son b7sicamente los particulares sur e la posibilidad de investi ar sus actos y ne ocios para tratar de captar las realidades econ!micas y seleccionar los hecho imponibles. 3e ah* "ue el le islador, puesto en funci!n tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho comn como la compraventa, locaci!n, hipoteca, prenda, etc. 4 veces, el le islador puede no encontrar raz!n al una para producir modificaciones en estas instituciones, pero tambi%n es posible "ue se crea necesario introducir las variantes le ales, cuando son consideradas desde el punto de vista tributario. Para al unos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del C!di o Civil, por"ue el C!di o Civil es dictado por el Con reso con car7cter eneral de derecho comn para toda la -aci!n. 5e afirma "ue el poder fiscal encuentra sus l*mites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del derecho comn, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonom*a contractual. 8n ejemplo de esto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye "ue las provincias deben ajustarse a las leyes "ue dicte el con reso. c) 5utonom'a del derecho tributario nacional $ del derecho tributario pro0incial. *0oluci"n de la &urisprudencia. 5e n el art. ,) de la C-, las leyes "ue dicte el Con reso son la Ley 5uprema de la -aci!n y las autoridades de cada provincia est7n obli adas a conformarse a ellas, no obstante cual"uier disposici!n en contrario "ue conten an las leyes o constituciones provinciales. 3e este principio constitucional sur e "ue son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario provincial "ue modifi"uen instituciones, conceptos o principios contenidos en la le islaci!n nacional de derecho comn. La potestad provincial no puede, en nin n caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos jur*dicos "ue est7n en el derecho privado, ni puede, con el l! ico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, "ue es en doctrina la capacidad de confi urar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del derecho privado en cuanto %ste califica y perfila determinadas fi uras jur*dicas. 8n ejemplo de esto es "ue la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro si nificado "ue el del C!di o Civil. La jurisprudencia afirma "ue bajo prete$to de una presunta autonom*a del derecho tributario no puede desconocerse la uniformidad de la le islaci!n de fondo. B34I445 67 %orma 8ur'dica Tributaria a) %orma &ur'dica tributaria. Caracteres. Fuentes. 8na parte de la doctrina dice "ue las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, "ue son leyes de e$cepci!n. 6oy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera "ue con el pa o del tributo se arantiza el derecho de la propiedad. En materia tributaria no puede aplicarse la analo *a, no pueden crearse impuestos por analo *a. Fuentes.

Constitucin 4acional( tiene suprale alidad. Est7 en el v%rtice de la pir7mide. La parte do m7tica consa ra la declaraci!n de derecho y arant*as. 5e denomina el estatuto del contribuyente, "ue a su vez es el l*mite al poder del Estado. La se unda parte de la C- es la parte or 7nica y, por ejemplo, el art. HS faculta al Con reso para le islar sobre las aduanas. +e&) s!lo el Con reso o Consejo 3eliberante puede sancionar una ley tributaria. Decretos del *E4) los decretos re lamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario sustantivo. 4 los re lamentos de necesidad y ur encia se los e$cluye del campo de acci!n en materia penal, electoral, tributaria, etc. 4ormas internas) no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la 4dministraci!n, pero a"uel "ue las conoce las puede invocar. b) *#icacia de las normas tributarias en el tiempo. La determinaci!n del momento a partir del cual son obli atorias las normas tributarias no ofrece problema, por"ue eneralmente, la ley e$presa la fecha de su entrada en vi encia. 5i no la e$presa ser7n obli atorias despu%s de los P d*as si uientes al de su publicaci!n oficial. El problema de la retroactividad de las leyes sur e con respecto a las relaciones jur*dicas "ue nacieron durante la vi encia de una ley y cuyos efectos se prolon an durante la vi encia de una nueva ley "ue modifica la anterior (ejemplo( se al"uila un inmueble en )QQH por dos aBos, se le aplican las modificaciones le ales de )QQPa). El principio eneral es "ue las leyes deben re ir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de ase urar la certeza jur*dica consiste en "ue los sujetos del derecho sepan "ue sus actos cumplidos durante la vi encia de una ley se ri en por dicha le islaci!n, "ue fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos. En materia tributaria, se aplica el art. , del C!di o Civil, se n el cual &las leyes se aplicar7n desde su vi encia a la consecuencia de las relaci!n jur*dicas e$istentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden pblico, salvo disposici!n en contrario. Esa retroactividad en nin n caso podr7 afectar derecho amparados por arant*as constitucionales'. #rasladada la teor*a al 7mbito tributario, entendemos "ue el acaecimiento del hecho imponible enera un derecho ad"uirido en el contribuyente (el derecho de "uedar sometido al r% imen fiscal imperante al momento en "ue se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible). 4hora bien, el hecho imponible puede ser de verificaci!n instant7nea (ejemplo( anar el loto) y en este caso la aplicaci!n de la ley tributaria no es un problema ya "ue dada la instantaneidad, nin una le islaci!n posterior a la producci!n de ese hecho puede ser usada para modificar la obli aci!n sur ida. 5i el hecho imponible es de verificaci!n peri!dica (ejemplo( impuesto a las anancias "ue rava los in resos "ue se van produciendo a lo lar o del per*odo) el le islador tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del per*odo dentro del cual se computan los in resos. 4s*, si se produce una modificaci!n le islativa durante el curso del ejercicio, la alteraci!n es v7lida y no retroactiva, puesto "ue el hecho imponible no se tuvo an por realizado. 3e todas maneras, se n la C5=- la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pa o aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado. c) *#icacia de las normas tributarias en el espacio. Doble $ mltiple imposici"n interna e internacional. Conforme al principio de soberan*a, cada Estado tiene amplias facultades para ravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo "ue implica, "ue el poder de imposici!n se ejerce dentro de los l*mites territoriales sometidos a la soberan*a del Estado. El art. )) del 1C#4L dispone lo si uiente( &las normas tributarias tienen vi encia en el 7mbito espacial, sometido a la potestad del !r ano competente para crearlas'. 3oble imposici!n interna. En los pa*ses federales pueden sur ir conflictos de doble o mltiple imposici!n con el Estado -acional y las Provincias o entre %stas entre s*. Este fen!meno si nifica(

). 1ultiplicidad administrativa. +. /ecaudaci!n onerosa. ,. Fomento de la burocracia. M. 4umento de presi!n fiscal. Este tipo de doble imposici!n no es por s* inconstitucional, pero su lo ser*a si por su conducta se viola al una arant*a constitucional o implica e$tralimitaciones de la competencia territorial del poder "ue sancion! determinado ravamen. 3oble imposici!n internacional. 5e da cuando el mismo destinado le al es ravado + o m7s veces por el mismo hecho imponible en el mismo per*odo de tiempo y por parte de dos sujetos con poder tributario. /e"uisitos. ). 0dentidad del sujeto ravado. +. 0dentidad del hecho imponible. ,. 0dentidad temporal. M. 3iversidad de sujetos recaudadores. 5ur e por la e$istencia de dos pa*ses con intereses contrapuestos "ue hacen ju ar principios diferentes como factor de atribuci!n del poder tributario. La doble imposici!n es un obst7culo para el desarrollo econ!mico y social de los pa*ses poco desarrollados. B34I445 69 Codi#icaci"n del Derecho Tributario a) Codi#icaci"n del derecho tributario. La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificaci!n, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas r* idas contenidas en un C!di o. 4dem7s la actividad fiscal de un Estado es din7mica. #anto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado un7nimemente en casi todos los pa*ses contra estas doctrinas( &Lo "ue se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino a"uellos principios jur*dicos "ue presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse'. El tratamiento jur*dico unitario de los fen!menos fiscales facilita cual"uier reforma tributaria de estructura y tiene otras ventajas( los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al le islador para acomodar sus mandatos a un sistema jur*dico permanente, etc. Codificaci!n en la 4r entina. Fonrou e elabor! un anteproyecto de C!di o Fiscal en )QM,, el cual no tuvo sanci!n le islativa. En )QI,, el PE- le pidi! otro proyecto de C!di o #ributario, remitido a las autoridad en )QIM de alto valor cient*fico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. 5in embar o no fue sancionado. Esta situaci!n de atraso "ue se advierte nacional no e$iste en las provincias, "ue elaboran C!di os Fiscales muy meritorios. 1C#4L Fue elaborado en )QIH por Fald%s Costa, Domes e 5ouza y Fonrou e. Posee principios enerales de la tributaci!n sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de )QI arts. En S t*tulos ( ). 3isposiciones preliminares. +. 2bli aci!n tributaria. ,. 0nfracciones y sanciones. M. Procedimientos administrativos. S. Contencioso tributario. Es un instrumento de alto valor cient*fico. b) Interpretaci"n de las normas tributarias.

0nterpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. 4l int%rprete le corresponde determinar "u% "uiso decir la norma y en "u% cosa es apicable. El art. S 1C#4L dice &las normas tributarias se interpretar7n con arre lo a todos los m%todos admitidos en derecho, pudi%ndose lle ar a resultados restrictivos o e$tensivos de los t%rminos contenidos en a"uellas. La disposici!n precedente es tambi%n aplicable a las e$enciones. Los hechos ele idos como imponibles son hechos de sustancia econ!mica cuya selecci!n se debe a su idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva. Clases. La interpretaci!n doctrinaria la realizan los te!ricos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales@ y la aut%ntica proviene del mismo le islador "ue por medio de otra ley establece el alcance de la norma. 0nte raci!n de normas y la utilizaci!n de la analo *a. 0nte rar es llenar vac*os de una ley a trav%s de lo establecido por el le islador por medio de leyes an7lo as. 8tilizar la analo *a si nifica aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma "ue rija en caso semejante. La mayor*a de la doctrina acepta la analo *a con ciertas restricciones, la principal es "ue mediante la analo *a no es posible crear tributos. El 1C#4L establece en su art. I "ue la analo *a es procedentemente admisible para colmar los vac*os le ales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni e$enciones. c) :2todos interpretati0os. M.todo literal( se ciBe a los t%rminos y vocablos de la ley. 1%todo l! ico( "uiere lle ar a resolver el interro ante de "ue "uiso decir la ley, cu7l es el esp*ritu de la norma, computando la totalidad de los preceptos "ue la inte ran. M.todo istrico( se vale de las circunstancias "ue rodearon el momento de la sanci!n de la ley. M.todo de la realidad econmica( se ori in! en 4lemania en )Q)Q para poner fin a la interpretaci!n restrictiva o literal. 5e a re a al ordenamiento fiscal aleman una norma "ue dice "ue &En la interpretaci!n de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su si nificado econ!mico y el desarrollo de las circunstancias' Este m%todo tuvo aco ida en la 4r entina y podemos verlo en la Ley )).IP, art. ))( en la interpretaci!n de la ley se tendr7 en cuenta el fin y la si nificaci!n econ!mica de la misma. 5!lo cuando no fuera posible interpretarla por la letra o esp*ritu se recurrir7 a normas an7lo as, incluso de derecho privado. La apreciaci!n del hecho imponible( intenci!n emp*rica y jur*dica. Cuando en eneral se realiza un acto jur*dico o una ne ociaci!n puede distin uirse la intenci!n emp*rica y la intenci!n jur*dica. La intenci!n emp*rica es a"uella "ue se encamina a obtener el resultado econ!mico para cuyo fin el acto se realiza. La intenci!n jur*dica es la "ue se diri e a alcanzar mediante el acto o ne ocio determinados efectos jur*dicos para lo cual se encuadra ese acto o ne ocio dentro de un determinado molde o fi ura del derecho. Ejemplo( e$plotaci!n de un campo a porcentaje( la intenci!n emp*rica buscada (el resultado econ!mico) es "ue el aparcero e$plote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueBo del campo. La intenci!n jur*dica, en cambio, es a"uella "ue se encamina a "ue el acto produzca determinados efectos jur*dicos, para eso las partes adoptar7n la forma "ue m7s les conven a (sociedad, arrendamiento, etc). E s a"u* donde entra en funcionamiento la interpretaci!n se n la realidad econ!mica. El derecho tributario se interesa de la operaci!n econ!mica "ue hacen las partes, para ver por ejemplo si %stos han distorsionado la realidad de la operaci!n mediante una forma jur*dica inapropiada para defraudar al fisco. La Ley )).IP, art. )+ establece "ue se tendr7n en cuenta los actos, situaciones o relaciones "ue afectivamente realicen, persi an o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jur*dicamente inadecuadas.

Evoluci!n de la jurisprudencia. 6ubo hist!ricamente dos posiciones marcadas( ). 0n dubio pro fiscum( cual"uier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. 5us abusos o e$cesos llevan al fiscalismo e$a erado. +. 0n dubio contra fiscum( cual"uier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es restrictiva del derecho de propiedad. Fonrou e dice "ue no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La nica finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para "ue la norma pueda cumplir la funci!n "ue le corresponde en las distintas situaciones de la vida. Bolilla 1I+ Derecho Constitucional Tributario a) /oberan'a; poder de imperio $ poder tributario. Concepto. Distribuci"n de los poderes tributarios entre los distintos ni0eles de -obierno en la C%. poderes: ori-inarios; dele-ados $ deri0ados < e=clusi0os; concurrentes $ reser0ados < transitorios $ permanentes. Cl)usula comercial; cl)usula de pro-reso; establecimientos de utilidad nacional. Inmunidad de los instrumentos de -obierno. 8urisprudencia. El Estado nos "uita cierta ri"ueza a trav%s de los tributos. El Estado puede e$i irlo. 5u fundamentos var*a se n la postura se uida( Para al unos autores e$tranjeros es debido a la soberan*a del pa*s. Para otros es consecuencia del poder de imposici!n "ue tiene el Estado sobre los ciudadanos. La potestad tributaria es la facultad "ue tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pa o ser7 e$i ido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las ero aciones "ue implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para e$i ir tributos dentro de los l*mites establecidos por las leyes fundamentales. La potestad tributaria debe ser *nte ramente ejercida por medio de normas le ales (principio de le alidad o reserva), pero este principio tan s!lo es una arant*a formal de competencia, no constituye arant*a de razonabilidad y justicia en la imposici!n. Por eso, la C- incorpora tambi%n el principio de capacidad contributiva "ue constituye el l*mite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as* como el principio de le alidad es el l*mite formal respecto al sistema de producci!n de esa norma). 4mbos principios constituyen el &estatuto b7sico del contribuyente' "ue la C- ampara. En materia tributaria la creaci!n y percepci!n de rav7menes est7 sometida al control judicial de constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. -o pueden los jueces de oficio tomar una ley tributaria cual"uiera y declararla violatoria de una arant*a constitucional, sino "ue el sujeto le itimado para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho "ue padece a raviado por las normas o actos inconstitucionales. 4dem7s la invalidez "ue declara el Poder =udicial est7 limitada al caso en particular, es decir, "ue la declaraci!n de inconstitucionalidad de una norma tributaria no si nifica "ue esta cese en su aplicaci!n eneral. Potestades ori inarias y derivadas. El Estado no es nico en todos los pa*ses. 6ay diferentes Estados de obierno( ).Federales( -aci!n, Provincia y 1unicipios. +.8nitarios( -aci!n y 1unicipios. ,.EspaBa( -aci!n, /e i!n, Provincia y 1unicipios. En los unitarios el poder tributario est7 concentrado en el obierno nacional. En los municipios s!lo hay al n poder tributario "ue es derivado por la -aci!n. 4s* sur e la clasificaci!n en poder tributario ori inal y derivado. En 4r entina, el poder tributario sur e del art. M C- cuando se refiere a la composici!n del #esoro -acional. Las provincias pueden establecer aduanas interiores. Las 4duanas son creadas y suprimidas por el Dobierno Federal, no e$isten m7s 4duanas "ue las -acionales. En cuanto a los impuestos, la C- se ri e por la clasificaci!n de directos e indirectos. El art. HS inc. ++ establece "ue le corresponde al Con reso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. El

poder tributario ori inario a"u* es tanto nacional como provincial. Esto puede enerar la 3oble imposici!n interna, "ue puede ser horizontal o vertical. La horizontal( Provincia contra Provincia ( por el mismo hecho imponible, una persona debe pa ar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical( -aci!n con Provincia (ejemplo( 0mpuesto al 0ncentivo 3ocente A -aci!n9 vs. 0mpuesto Patentes A Provincia) @ Provincia con 1unicipio y -aci!n con 1unicipio. El art. HS tambi%n establece "ue es competencia de la -aci!n el imponer las contribuciones directas por tiempo determinado, y cuando razones de defensa, se uridad comn o bien eneral del Estado lo e$ijan. La mayor parte de la doctrina coincide en "ue la C- reconoce de manera directa las potestades tributarias de la -aci!n y las provincias, por eso las llaman potestades ori inarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no sur en de la misma forma de la constituci!n, sino "ue %sta se limita a disponer la obli aci!n para las constituciones provinciales de establecer su r% imen municipal lo "ue implica "ue deben reconocerles potestades. Es decir "ue los municipios tienen las facultades tributarias "ue les dele an las provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial el "ue delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aun"ue sin privar a las comunas de sus facultades tributarias m*nimas y esenciales para ase urar su e$istencia. 3istribuci!n de los poderes tributarios entre los distintos niveles de obierno en la C-. 5e n el art. ) de la C-, nuestro pa*s ha adoptado la forma federal de obierno, lo cual implica "ue e$isten diversos entes estatales( un Estado -acional y Estados Provinciales o locales. 4 su vez, el art. S establece "ue las provincias deben ase urar su r% imen municipal, sur iendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente estatal. Las provincias poseen la eneralidad de las potestades tributarias y la -aci!n y los municipios s!lo poseen las dele adas por las provincias. El art. HS inc. ++ establece "ue al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos e$ternos en forma e$clusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo determinado y siempre "ue la defensa, la se uridad comn y el bien eneral del Estado lo e$ijan (en la pr7ctica esto no se cumple por"ue por ejemplo el impuesto a las anancias e$iste desde )Q,+ y se prorro a su vi encia cada )N aBos).
Estado =ederal +mpuestos directos +mpuestos indirectos externos +mpuestos indirectos internos Excepcionalmente por tiempo limitado &art. ?@ inc3( Exclusivamente &arts. A y ?@ inc ''( %oncurrente &arts. A y ?@ inc3( Estado Provincial Primigeniamente &art. '3'( ;unca %oncurrentemente

El art. HS contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las si uientes cl7usulas( ).Cl7usula comercial( el inc. ), establece "ue es facultad de la -aci!n re lar el comercio internacional e interprovincial, es decir, "ue las provincias no pueden ravar el tr7nsito de mercader*as ni los medios por los "ue se las transporta. +.Cl7usula de pro reso( el inc. )P establece "ue corresponde al Con reso proveer lo conducente a la prosperidad del pa*s y bienestar de todas las provincias, impulsando diversas actividades mediante leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privile ios y recompensas de est*mulo. En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Con reso concedi! e$enciones tributarias a los impuestos nacionales (esto era lo "ue se entend*a de la C-) pero tambi%n concedi! e$enciones a los tributos provinciales y municipales. Esto fue detonante de una discusi!n doctrinaria para dilucidar si esas e$enciones pod*an o deb*an alcanzar a las provincias y municipios. -o obstante la amplitud con "ue fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la -aci!n para establecer e$enciones, la C5=- admiti! "ue la dispensa establecida por leyes nacionales no ten*a un alcance absoluto, sino se estar*a cercenando las facultades impositivas de las provincias, "ue %stas deben ejercer en su 7mbito propio, mientras no las dele uen al obierno federal. La C5=- en la causa &Ganco 6ipotecario -acional c: 1unicipalidad de 5anta Fe' e$pres! "ue la tasa cobrada por los servicios de iluminaci!n, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Ganco, "ue era la construcci!n de viviendas econ!micas. Las e$enciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en "ue el ravamen local impida u obstaculice la realizaci!n del fin tenido en cuenta por la pol*tica nacional, "ue ha determinado el otor amiento de est*mulos impositivos. 5!lo as* se puede hablar de supremac*a constitucional.

Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consa rados en la C-, pero, a su vez, la -aci!n no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario "ue se han reservado, ni estorbarlas en la determinaci!n y percepci!n de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades le *timas no dele adas. Establecimiento de utilidad nacional. El inc. ,N establece "ue corresponde al Con reso dictar la le islaci!n necesaria para el cumplimiento de los fines espec*ficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la /epblica. Las autoridades provinciales y municipales conservar7n los poderes de polic*a e imposici!n sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de a"uellos fines. La le islaci!n nacional es la "ue debe determinar las competencias rec*procas de la -aci!n y las provincias, con relaci!n a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias. La le islaci!n e$clusivamente propia del Con reso Federal en los lu ares donde hay establecimientos es el concerniente a la realizaci!n de la finalidad del establecimiento de "ue se trata y las facultades le islativas y administrativas de las provincias, en "ue la obra de utilidad nacional se establece, no "uedan e$cluidas sino en tanto y en cuanto su ejercicio interfiera con la realizaci!n de la finalidad de la obra nacional y la obste directa o indirectamente. 4 los efectos de determinar cu7ndo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han se uido distintos criterios( ).Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la actividad propia del establecimiento, o sea cuando la perjudi"ue econ!micamente. +.Pata otra posici!n, ser7 suficiente "ue la le islaci!n provincial afecte o recai a directamente sobre el objeto mismo de utilidad nacional del establecimiento. 0nmunidad de los instrumentos de obierno. En un r% imen federal en el cual coe$isten el obierno federal y el provincial, el poder tributario de cada uno es titular( no puede afectar los instrumentos, medios y operaciones de "ue se vale el otro, para poder ejercer los poderes "ue le corresponden. 5e puede decir "ue nin una instituci!n provincial puede ser ravada por la -aci!n, as* como "ue nin una nacional puede serlo por el poder local. Por ejemplo, la provincia de Gs. 4s. e$imi! al Ganco de la Provincia de Gs. 4s. de toda contribuci!n del impuesto de sellos y de cual"uier otra clase creada o por crear. 5iendo pues "ue el Ganco de la Provincia de Gs. 4s. se ri e por la ley provincial, la inmunidad respecto del obierno federal es absoluta, salvo "ue la provincia consienta e$presamente la aplicaci!n de la re ulaci!n nacional. b) %aturaleza del poder tributario municipal. 5utar>u'a $ autonom'a municipal. Constitucionalismo pro0incial. *0oluci"n de la &urisprudencia. R2-imen tributario de la Ciudad 5ut"noma de Buenos 5ires. Los 1unicipios tienen poder tributario, aun"ue para al unos s!lo posee el poder tributario derivado, pues el ori inal es facultad de la provincia solamente (Gielsa), ya "ue es ella "uien fija la or anizaci!n y conformaci!n de los 1unicipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos. La jurisprudencia de la C5=- se u*a el criterio de Gielsa pero la ha ido cambiando al i ual "ue la doctrina. Los municipios tienen poder tributario ori inal en caso de las tasas "ue financian servicios enerales. 4lberdi hablaba de la soberan*a comunal. La C- no dice mucho sobre el tema. El art. S C- dice "ue cada provincia dictar7 su propia constituci!n si uiendo al unas pautas( bajo r% imen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y arant*as de la C-, ase urar el r% imen municipal y la educaci!n primaria, etc. El art. )+, C- establece "ue las provincias deben darse su constituci!n ase urando la autonom*a municipal y re lando su alcance y contenido en el orden institucional, pol*tico, administrativo, econ!mico y financiero. En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. )+Q C- dice "ue la ciudad tendr7 un obierno aut!nomo, con facultades propias de le islaci!n y jurisdicci!n, y su jefe de obierno ser7 ele ido directamente por el pueblo de la ciudad. Leer ( 4rts. Q inc. H , art. S), art. S,, art. II, art. PN inc. +, art. P) inc. + y Q , art. )N,, art. )NM inc. +S. 5rt'culo ?@.9 5on recursos de la Ciudad 4ut!noma de Guenos 4ires(

) A + A , A M A S A I .... H9 Las contribuciones de mejoras por la realizaci!n de obras pblicas "ue beneficien determinadas zonas. 5rt'culo A6@.9 -o hay tributo sin ley formal@ es nula cual"uier dele aci!n e$pl*cita o impl*cita "ue de esta facultad ha a la Le islatura. La ley debe precisar la medida de la obli aci!n tributaria. El sistema tributario y las car as pblicas se basan en los principios de le alidad, irretroactividad, i ualdad, no confiscatoriedad, e"uidad, eneralidad, solidaridad, capacidad contributiva y certeza. -in n tributo con afectaci!n espec*fica puede perdurar m7s tiempo "ue el necesario para el cumplimiento de su objeto, ni lo recaudado por su concepto puede ser aplicado, ni si"uiera de modo precario, a un destino diferente a a"uel para el "ue fue creado. La responsabilidad sobre la recaudaci!n de tributos, su supervisi!n o control de cual"uier naturaleza, es indele able. Los re *menes de promoci!n "ue otor uen beneficios impositivos o de otra *ndole, tienen car7cter eneral y objetivo. El monto nominal de los tributos no puede disminuirse en beneficio de los morosos o deudores, una vez "ue han vencido los plazos enerales de cumplimiento de las obli aciones, sin la aprobaci!n de la Le islatura otor ada por el voto de la mayor*a absoluta de sus miembros. 5rt'culo A9@.9 El ejercicio financiero del sector pblico se e$tender7 desde el )b de enero hasta el ,) de diciembre de cada aBo. El proyecto de ley de presupuesto debe ser presentado ante el Poder Le islativo por el Poder Ejecutivo, antes del ,N de setiembre del aBo anterior al de su vi encia. 5i al inicio de su ejercicio financiero no se encontrare aprobado el presupuesto, re ir7 hasta su aprobaci!n el "ue estuvo en vi encia el aBo anterior. El presupuesto debe contener todos los astos "ue demanden el desenvolvimiento de los !r anos del obierno central, de los entes descentralizados y comunas, el servicio de la deuda pblica, las inversiones patrimoniales y los recursos para cubrir tales ero aciones. La ley de presupuesto no puede contener disposiciones de car7cter permanente, ni reformar o dero ar leyes vi entes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros recursos. #oda otra ley "ue dispon a o autorice astos, debe crear o prever el recurso correspondiente. Los poderes pblicos s!lo pueden contraer obli aciones y realizar astos de acuerdo con la ley de presupuesto y las espec*ficas "ue a tal efecto se dicten. #oda operaci!n de cr%dito pblico, interno o e$terno es autorizada por ley con determinaci!n concreta de su objetivo. #odos los actos "ue impli"uen administraci!n de recursos son pblicos y se difunden sin restricci!n. -o hay astos reservados, secretos o an7lo os, cual"uiera sea su denominaci!n. 5rt'culo BB@.9 La Le islatura, el Dobernador o la autoridad de la Comuna pueden convocar, dentro de sus 7mbitos territoriales, a consulta popular no vinculante sobre decisiones de sus respectivas competencias. El sufra io no ser7 obli atorio. Luedan e$cluidas las materias "ue no pueden ser objeto de refer%ndum, e$cepto la tributaria. 5rt'culo CD@.9 La Le islatura de la Ciudad( +.9 Le isla en materia( a) 4dministrativa, fiscal, tributaria, de empleo y %tica pblicos, de bienes pblicos, comunal y de descentralizaci!n pol*tica y administrativa. b) 3e educaci!n, cultura, salud, medicamentos, ambiente y calidad de vida, promoci!n y se uridad sociales, recreaci!n y turismo. c) 3e promoci!n, desarrollo econ!mico y tecnol! ico y de pol*tica industrial. d) 3el ejercicio profesional, fomento del empleo y polic*a del trabajo. e) 3e se uridad pblica, polic*a y penitenciar*a. f) Considerada en los art*culos )+M y )+S de la Constituci!n -acional. ) 3e comercializaci!n, de abastecimiento y de defensa del usuario y del consumidor. h) 3e obras y servicios pblicos, cementerios, transporte y tr7nsito. i) 3e publicidad, ornato y espacio pblico, abarcando el a%reo y el subsuelo. j) En toda otra materia de competencia de la Ciudad. 5rt'culo C6@.9 Con el voto de la mayor*a absoluta del total de sus miembros( +.9 5anciona los C!di os de Contravenciones y de Faltas, Contencioso 4dministrativo, #ributario, 4limentario y los Procesales, las leyes eneral de educaci!n, b7sica de salud, sobre la or anizaci!n del Poder =udicial, de la mediaci!n voluntaria y las "ue re"uiere el establecimiento del juicio por jurados. Q.9 0mpone o modifica tributos. 5rt'culo 6D9@.9 El Poder Ejecutivo no puede, bajo pena de nulidad, emitir disposiciones de car7cter le islativo. 5olamente cuando circunstancias e$cepcionales hicieran imposible se uir los tr7mite ordinarios previsto en esta Constituci!n para la sanci!n de las leyes y no se trate de normas "ue re ulen las materias procesal penal, tributaria, electoral o el r% imen de los partidos pol*ticos, el Dobernador puede dictar decretos por razones de necesidad y ur encia. Estos decretos son decididos en acuerdo eneral de 1inistros, "uienes deben

refrendarlos. 5on remitidos a la Le islatura para su ratificaci!n dentro de los diez d*as corridos de su dictado, bajo pena d nulidad. 5rt'culo 6DE@.9 4tribuciones y facultades del =efe de Dobierno( +S. /ecauda los impuestos, tasas y contribuciones y percibe los restantes recursos "ue inte ran el tesoro de la Ciudad. B34I445 1+ 4'mites constitucionales al e&ercicio del poder tributario a) 4'mites constitucionales al e&ercicio del poder tributario o F*statuto del Contribu$enteG 5: Fille as el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de re"uerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtenci!n (facultad "ue tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). 5u fundamento reside, s: =arach, en el poder de imperio del Estado, el cual, sin embar o, se encuentra limitado por la C-. Ponti ia a re ! en clase "ue este poder de imperio o fiscal es de naturaleza pol*tica y es inherente al poder de obernar &no hay obierno sin tributo', es la contracara del deber %tico y jur*dico de los contribuyentes de contribuir al mantenimiento del Estado. El estatuto del contribuyente consiste en el conjunto de principios constitucionales "ue limitan el poder tributario del Estado en res uardo de los dchos del contribuyente. Principio formal( le alidad El art. )H seBala "ue s!lo el Con reso impone las contribuciones a "ue hace referencia el art. M C- (&nullum tributum sine le e' < no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye s!lo una arant*a formal de competencia en cuanto al !r ano productor de la norma, pero no constituye, en s* mismo arant*a de justicia y razonabilidad en la imposici!n. Por eso, las constituciones incorporan tambi%n el principio de capacidad contributi0a "ue constituye un l*mite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. 4mbos principios constituyen el estatuto b7sico del contribuyente "ue la Constituci!n ampara. 5e n la doctrina, la ley "ue sanciona un tributo tiene "ue ser una ley en sentido material y formal, sin embar o, este principio perdi! un poco su ri idez cuando los obiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas durante los per*odos de facto (leyes s!lo en sentido material). El principio de le alidad tiene su fundamento en la necesidad de prote er a los contribuyentes en su derecho de propiedad (art. )H), ya "ue los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de su patrimonio). Es por ello "ue s!lo pueden ser dispuestos por los !r anos representativos de la soberan*a popular. #ambi%n se relaciona con el art. )Q &nadie puede ser obli ado a hacer lo "ue la ley no manda ni privado de lo "ue ella no proh*be'. Elementos "ue debe contener la ley )) confi uraci!n de un hecho imponible o presupuesto "ue hace nacer la obli aci!n tributaria.@ +) la atribuci!n del cr%dito tributario a un sujeto activo determinado@ ,) la determinaci!n como sujeto pasivo de a"uel a "uien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable)@ M) los elementos necesarios para la fijaci!n del quantum, es decir, base imponible y al*cuota@ S) las e$enciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible@ I) confi uraci!n de infracciones tributarias y sanciones. La dele aci!n le islativa -i el PE- ni la 4F0P, ni el Gco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, an cuando haya dele aci!n le al (ya "ue la C- no lo autoriza). 5: Fille as s!lo se puede dele ar al PE- la facultad de conceder e$enciones.

#ampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva, aun"ue sea hecho por ley, ya "ue el principio de le alidad si nifica "ue las situaciones jur*dicas de los contribuyentes deben ser re idas por le& anterior a los ec os que caen ba9o su imperio. b) Principios sustanciales Los principios son( P/2P2/C02-4L0343, DE-E/4L0343, 0D84L343, EL80343, -2 C2-F05C4#2/0E343, 8-0F2/10343 y C0/C8L4C02- #E//0#2/04L. *roporcionalidad E$i e "ue la fijaci!n de contribuciones a los habitantes de la -aci!n sea &en proporci!n' a sus sin ulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la pro resividad del impuesto, es decir la elevaci!n de la al*cuota a medida "ue aumenta la cantidad ravada. 5ur e del art. M C- &y las dem7s contribuciones "ue e"uitativa y proporcionalmente a la poblaci!n impon a el Con reso'. La Corte ha dicho "ue lo "ue la C- ha "uerido establecer no es una proporcionalidad r* ida, sino graduada para lo rar la &i ualdad de sacrificios en los contribuyentes'. #ambi%n ha dicho "ue se funda en la solidaridad social, en cuanto se e$i e m7s a "uien posee mayor ri"ueza en relaci!n con "uien posee menos, pues supone "ue el rico puede sufra arlo sin mayor sacrificio de su situaci!n personal. <eneralidad 2rdena "ue tributen todos los "ue est7n incluidos en el 7mbito de la capacidad contributiva por la ley, cual"uiera "ue sea el car7cter del sujeto, cate or*a social, se$o, nacionalidad, edad o estructura. 4lude a un aspecto ne ativo &nadie debe ser e$imido por privile ios personales, de clase, linaje o casta', sur e del art. )I C-. El l*mite de la eneralidad est7 constituido por las e;enciones & beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a confi urarse el hecho imponible. Estas e$cepciones y beneficios, sin embar o, tienen car7cter e$cepcional y se fundan en razones econ!micas, sociales o pol*ticas, pero nunca en razones de privile ios, y la facultad de otor amiento no es omn*moda. La Corte entendi! "ue &el Con reso puede e$imir de rav7menes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo estimare conveniente para el mejor desempeBo y funcionamiento de un servicio de inter%s nacional "ue el mismo Con reso puede autorizar en ejercicio de la facultad "ue le confiere el art. HS, inc. )P'. 0 ualdad El art. )I de la C- establece "ue &la i ualdad es la base del impuesto y de las car as pblicas'. -o se refiere este principio a la i ualdad num%rica o aritm%tica, "ue dar*a lu ar a injusticias, sino a la necesidad de ase urar el mismo tratamiento a "uienes est7n en an7lo as situaciones o circunstancias (con i ual capacidad contributiva). La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de "ue el le islador, en procura de los fines del art. HS, inc.)P (prosperidad, pro reso y bienestar), pueda disponer distin os entre los contribuyentes, siempre "ue sean razonables y no arbitrarios (pej. distinci!n entre personas f*sicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre c*as e$tranjeras y nacionales, etc.) "ue no respondan a prop!sitos de injusta persecuci!n o indebido beneficio. Equidad 5: Ponti ia es un principio de imposici!n m7s "ue una arant*a constitucional, va m7s all7 del orden positivo, es un criterio superior de 9usticia. E$isten dos tendencias jurisprudenciales( las "ue consideran "ue la falta de e"uidad enera la inconstitucionalidad del tributo directamente y los "ue entienden "ue no ser*a revisable judicialmente salvo "ue la ine"uidad tornara al tributo confiscatorio. 4o confiscatoriedad La C5 ha sostenido "ue los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposici!n se debe establecer en cada caso concreto, se n e$i encias de tiempo y lu ar y se n los fines econ!mico9sociales de cada impuesto. 5: Fille as no es aconsejable "ue el te$to constitucional establezca un l*mite fijo, siendo preferible el an7lisis de las situaciones concretas "ue se presentan. La Corte ha fijado el ,, K como tope de validez constitucional de ciertos tributos (pej. impuesto sucesorio "ue e$ceda el ,, K del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario "ue insuma m7s del ,, K de la renta calculada se n el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada e$plotaci!n, etc.).

5e n Linares Luintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese &"uantum' es irrazonable cuando e"uivale a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o cuando ocasiona el ani"uilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cual"uiera de sus atributos. 5: Fille as la confiscatoriedad se confi ura cuando el tributo e$cede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidi%ndole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la concurrencia de tributos "ue individualmente pueden ser inobjetables pero "ue en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente. 1niformidad. El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pa*s. Este principio sur e en )PHN y tiene ra*z hist!rica, pues anteriormente los productos del e$terior "ue recalaban en el Puerto de Gs. 4s. pa aban m7s impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a Gs. 4s. *ro ibicin de tributos que entorpe=can la circulacin territorial o impidan el e9ercicio del comercio o industrias l"citas 3e la C- sur e "ue el mero tr7nsito dentro del pa*s no puede constituir, en s* mismo, motivo de imposici!n al una (arts. Q, )N, )) y )+). Esto deriva de la libertad de circulaci!n territorial, arant*a "ue no debe confundirse con la circulaci!n econ!mica de bienes, "ue s* es objeto de rav7menes. En raz!n de "ue el art. )M C.-. consa ra dentro de los derechos y libertades civiles el &trabajar y ejercer toda industria l*cita' como tambi%n &comerciar', estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los contribuyentes como sustento para la impu naci!n de pretensiones fiscales, mereciendo aco ida por el tribunales la medida en "ue el ravamen se convert*a en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no s!lo l*cita sino tambi%n econ!mica y socialmente til. c) %ue0os principios constitucionales de la tributaci"n 5on( C4P4C0343 C2-#/0G8#0F4, /4>2-4G0L0343, 5ED8/0343 =8/\30C4 y #8#EL4 =8/0530CC02-4L. Capacidad contributiva 5: 57inz de Gujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hace frente al pa o del impuesto, una vez cubiertos los astos vitales e ineludibles del sujeto. 5i bien nuestra C- no consa ra en forma e$presa este principio, s* lo hace impl*citamente, este principio es la base fundamental de donde parten todos los dem7s principios ( eneralidad, i ualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad). -umerosos pa*ses han incluido la capacidad contributiva como principio de imposici!n de los te$tos constitucionales (como la italiana y la espaBola). Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales( )) #odos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en raz!n de un tributo u otro, "uedando al mar en de la imposici!n los "ue cuentan con un nivel econ!mico m*nimo. +) Los de mayor capacidad econ!mica deben tener una participaci!n m7s alta en las entradas tributarias del Estado. ,) -o pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones "ue no sean abstractamente id!neas para reflejar capacidad contributiva. M) En nin n caso el tributo o conjunto de tributos puede e$ceder la razonable capacidad contributiva de las personas, sino se estar*a confiscando su propiedad. 3a=onabilidad 5: Ponti ia es un principio "ue sur e de los derechos impl*citos o no enumerados (art ,,), por el cual el tributo debe ser intr*nsecamente justo, es un elemento de valoraci!n de cada una de las arant*as constitucionales, dando sustento a todos los principios sustanciales mencionados con anterioridad. 5e contrapone a la arbitrariedad. El sustento constitucional de esta arant*a tambi%n lo encontramos en el art. +P en cuanto dispone &los principios, arant*as y derechos reconocidos en los anteriores art*culos no podr7n ser alterados por las leyes "ue re lamentan su ejercicio'. Seguridad 9ur"dica & tutela 9urisdiccional

En materia tributaria, la creaci!n y percepci!n de rav7menes est7n sometidas (como cual"uier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos violatorios de las arant*as constitucionales "ue en forma directa o indirecta prote en a los contribuyentes, o tambi%n de leyes o actos violatorios de la delimitaci!n de potestades tributarias entre -aci!n y provincias. Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de &inconstitucionalidad pura'), sino siempre en un caso concreto. 5!lo es sujeto le itimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho "ue padece a ravio por las normas o actos inconstitucionales. 4dem7s, la invalidez "ue declara el Poder =udicial est7 limitada al caso planteado. La Corte ha dicho "ue &lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad & acierto'. El Poder =udicial federal tiene competencia de revisi!n constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales le isla la -aci!n (ya sea por facultades constitucionales propias o dele adas por las provincias). El Poder =udicial provincial, en cambio, juz a sobre la constitucionalidad de los rav7menes provinciales y municipales sin perjuicio del recurso e$traordinario ante la Corte. B34I445 6B Derecho Inter&urisdiccional Tributario a) 4e$es de uni#icaci"n $ coparticipaci"n de impuestos nacionales. 3ri-en $ e0oluci"n en la 5r-entina. Como consecuencia de la concurrencia entre -aci!n y Provincias en materia de impuestos indirectos y de la atribuci!n al Con reso -acional de establecer impuestos directos por tiempo determinado, sur i! la superposici!n entre impuestos nacionales y provinciales. Ello motiv! "ue sur iera un r% imen de unificaci!n y distribuci!n de los impuestos nacionales mediante leyes A convenios. Este r% imen se inici! en )Q,M con la ley )+.),P de unificaci!n de impuestos internos, y lue o se complement! con la participaci!n "ue la -aci!n concedi! a las provincias del producto de r%ditos y ventas( leyes )+.)M, y )+.)MH, a re 7ndose m7s tarde a este r% imen el impuestos a los beneficios e$traordinarios y el impuesto a las anacias eventuales. En el aBo )QS+ se estableci! por ley )M.NIN un r% imen de coparticipaci!n respecto al impuesto sustitutivo al ravamen a la transmisi!n ratuita de bienes. Lue o, el r% imen de coparticipaci!n "ued! b7sicamente inte rado por las re ulaciones de las leyes )M.,QN, )M.HPP y )M.NIN. El sistema actual esta dado por la ley +N.++) con sus modificaciones y constituye un ran paso adelante en muchos aspectos. -aturaleza jur*dica y validez del mecanismo. -aturaleza jur*dica. El r% imen de unificaci!n y distribuci!n de los impuestos nacionales implica una verdadera transferencia de facultades impositivas de las provincias a favor de la -aci!n. El instrumento normativo es la ley del Con reso, al cual las provincias deben prestar su adhesi!n por ley, aceptando las condiciones "ue la ley nacional les impone. Falidez constitucional. El art. HS inciso+ establece( D..Corresponde al Congreso) imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la 4acin, siempre que la defensa, seguridad com>n & bienestar general del Estado lo e;i9an. +as contribuciones previstas en este inciso, con e;cepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin espec"fica, son coparticipables. 1na le& convenio sobre la base de acuerdos entre 4acin & las *rovincias instituir( reg"menes de coparticipacin de estas contribuciones, garanti=ando la automaticidad en la remisin de los fondos. +a distribucin entre la 4acin, las provincias & la ciudad de 2uenos Aires & entre .stas, se efectuar( en relacin directa a las competencias, servicios & funciones de cada una de ellas contemplando criterios ob9etivos de repartoG ser( equitativa, solidaria & dar( prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. +a le& convenio tendr( como C(mara de origen el Senado & deber( ser sancionada con la ma&or"a absoluta de la totalidad de los miembros de cada C(mara, no podr( ser modificada unilateralmente ni reglamentada & ser( aprobada por las provincia.

4o abr( transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de recursos, aprobada por la le& del Congreso cuando correspondiere & por la provincia interesada o la ciudad de 2uenos Aires en su caso. 1n organismo fiscal federal tendr( a su cargo el control & fiscali=acin de la e9ecucin de lo establecido en este inciso, seg>n lo determine la le&, la que deber( asegurar la representacin de todas las provincias & la ciudad de 2uenos Aires en su composicin.E Cuando la C- menciona &las contribuciones previstas en este inciso..' y las hace coparticipables, s!lo habilita( ).La coparticipaci!n en las directas cuando %stas se sujeten estrictamente a la transitoriedad y a las causas espec*ficas "ue prev% el inciso. +.Pero es inconstitucional establecer contribuciones directas de modo permanente, y por ende, tambi%n es inconstitucional la coparticipaci!n, por"ue no se puede coparticipar recursos derivados de contribuciones "ue el Con reso no tiene facultad de establecer ni las provincias facultad para transferirle sus competencias. ,.Cuando las contribuciones directas respetan estrictamente los re"uisitos de temporalidad y de causa espec*fica, la coparticipaci!n es constitucional. M.El inciso + deja fuera de la coparticipaci!n a los tributos aduaneros y a toda contribuci!n "ue ha recibido por ley una asi naci!n espec*fica en la recaudaci!n fiscal. b) R2-imen de coparticipaci"n impositi0a 0i-ente. /i e la ley +N.++) con su modificaci!n parcial por la ley +,.SMP. 1asa coparticipable. 5e n la ley +N.++)( mediante dos formas los rav7menes pudieron "uedar comprendidos dentro del r% imen de coparticipaci!n. En primer lu ar, los comprendidos por e$presa inclusi!n en la ley +N.++) y sus modificaciones (impuesto a las anancias, a los premios, sobre los capitales, sobre el patrimonio neto, al valor a re ado, etc.), y en se undo lu ar a"uellos tributos cuyos te$tos le ales dispon*an "ue su producto se coparticipar7 se n el sistema de la ley +N.++) an cuando esos tributo no hayan estado mencionados en esta ltima ley (impuestos a la producci!n a ropecuaria, a los beneficios eventuales, a la transferencia de t*tulos valores, etc.). 5e n la ley +,.SMP( se n el art*culo +, la masa de fondos a distribuir est7 inte rada por el producido de la recaudaci!n de todos los impuestos nacionales o a crearse, con las si uientes e$cepciones( ).3erechos de importaci!n y e$portaci!n del art*culo M C-. +.4"uellos cuya distribuci!n se prevea en otros re *menes especiales de coparticipaci!n. ,.0mpuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades de inter%s nacional. M.0mpuestos y contribuciones con afectaci!n espec*fica a destinos determinados. Cumplido el objeto de creaci!n de estos impuestos afectados (incisos c y d) si los rav7menes si uen vi entes se incorporan al sistema de coparticipaci!n de esta ley. 3istribuci!n primaria y secundaria. Seg>n la le& 5H.550. ).3istribuci!n primaria( porcentaje de distribuci!n del producto. El monto total recaudado por los rav7menes se distribu*a de la si uiente manera( MP,S K en forma autom7tica a la -aci!n @ MP,S K en forma autom7tica al conjunto de provincias adheridas al r% imen @ , K en forma autom7tica al &Fondo de 3esarrollo /e ional'. +.3istribuci!n secundaria. Entre provincias adheridas( IS K directamente proporcional a la poblaci!n, +S K en proporci!n per c7pita a la brecha de desarrollo entre cada provincia y el 7rea m7s desarrollada del pa*s, y )N K a provincias con densidad de poblaci!n inferior al promedio de conjunto de provincias y en proporci!n entre la densidad de cada provincia y dicho promedio. Seg>n la le& 57.I8J $art. 7'. El monto total se distribuye de la si uiente forma( ).M+,,M K en forma autom7tica a la -aci!n. +.SM,II K en forma autom7tica al conjunto de provincias adheridas. ,.+ K en forma autom7tica, para el recupero relativo de las provincias de Guenos 4ires, -eu"uen, Chubut y 5anta Cruz.

M.) K para el Fondo de 4portes del #esoro -acional a las provincias (para emer encias y dese"uilibrios financieros de los obiernos provinciales). 4 su vez, la distribuci!n entre las provincias (inciso b) se efecta conforme los porcentajes establecidos en el art*culo M de la misma ley. El Ganco de la -aci!n 4r entina transfiere autom7ticamente a cada provincia y al Fondo de 4portes el monto de la recaudaci!n "ue les corresponda. 2bli aciones de las partes. 0' Seg>n la le& 5H.550. 4acin $arts. K & J'. 5u obli aci!n consist*a b7sicamente en mantener el r% imen de distribuci!n para los rav7menes comprendidos y mientras subsistiera la ley coparcipatoria. 3eb*an tambi%n ser incluidos los "ue en el futuro se establecieran, ya se tratase de impuestos indirectos a los consumos o impuestos "ue implantase haciendo uso de la facultad del art. HS inc. + de la C-. 4dem7s de su parte correspondiente, deb*a asi nar los porcentajes "ue fija la ley a la municipalidad de Guenos 4ires. *rovincias $art. L'. 5us obli aciones eran( 5u adhesi!n deb*a ser por ley "ue acepte el r% imen sin limitaciones ni reservas. -o aplicar rav7menes coparticipables an7lo os a los coparticipados por la ley. 5e declaraba e$cluidos de tal situaci!n los impuestos inmobiliarios, a los in resos brutos, a la transmisi!n ratuita de bienes, sobre los automotores e impuestos sobre actos, contratos y operaciones a t*tulos oneroso. /especto de impuestos internos espec*ficos a los consumos, las actividades vinculadas con la producci!n, comercializaci!n, transporte, e$pendio o consumo de bienes ravados por tales impuestos no pod*an ravarse por leyes impositivas provinciales con una mayor imposici!n a la aplicada por esas leyes a actividades similares respecto a bienes no ravados por los impuestos internos espec*ficos a los consumos. Estaba vedado a las provincias ravar productos alimentarios en estado natural o manufacturado. Las provincias deb*an establecer un sistema de coparticipaci!n con sus municipios, con *ndices adecuados y remisi!n autom7tica de fondos. 5' Seg>n la le& 57.I8J. 4sume las obli aciones de los incisos b, c, d, e y f del art. Q, por s* y respecto a los or anismos administrativos y municipales de su jurisdicci!n. En cuanto a las provincias, el r% imen de obli aciones es similar al de la ley +N.++). Comisi!n Federal de 0mpuestos. 3erechos de los contribuyentes, procedimiento y recursos. La ley +N.++) cre! la Comisi!n Federal de 0mpuestos y fue ratificada por la ley +,.SMP. #ambi%n cre! al Fondo de 3esarrollo /e ional, el cual desapareci! con la ley +,.SMP "ue lo sustituy! por el Fondo de 4portes del #esoro -acional a las provincias. La Comisi!n Federal de 0mpuestos controla, en eneral, el cumplimiento estricto de los diferentes aspectos contemplados por la ley, y sus decisiones son obli atorias para la -aci!n y las provincias adheridas, salvo el recurso de revisi!n. Cumple funciones administrativas y jurisdiccionales. Entre las primeras se destacan las tareas de control, estudio y asesoramiento. ? entre las se undas, la de aplicar el derecho contenido en la ley actuando como un verdadero tribunal. Est7 inte rado por un representante de la -aci!n y un representante de cada provincia adherida. 3erechos de los contribuyentes. ).Peticionar a la Comisi!n Federal de 0mpuestos para "ue decida si rav7menes nacionales o locales se oponen y en "u% medida a las disposiciones de la ley de coparticipaci!n. +.3erecho de repetici!n. Los contribuyentes tienen derecho de repetici!n por tributos declarados en pu na con el r% imen. Procedimiento. La ordenanza procesal dictada por la Comisi!n es la "ue re ula el procedimiento ante la Comisi!n Federal de 0mpuestos. Las controversias pueden ori inarse en el reclamo "ue interpon an los Fiscos (nacional,

provinciales o municipales), los contribuyentes, las instituciones reconocidas y la misma Comisi!n Federal de 0mpuestos de oficio. 3e la demanda interpuesta se da traslado a la -aci!n o a las provincias, se n corresponda, "uien deber7 contestar respecto a la violaci!n de los t%rminos del convenio "ue se atribuye articulando todas las defensas y e$cepciones. Concluida la producci!n de pruebas y los ale atos sobre su m%rito, se cierra la instrucci!n de la causa, la "ue deber7 ser resuelta en el plazo de IN d*as. /ecursos. Contra este pronunciamiento, la parte afectada puede solicitar revisi!n, la "ue ser7 decidida por sesi!n plenaria. Esta decisi!n ser7 definitiva, de cumplimiento obli atorio y s!lo puede ser revisada judicialmente mediante interposici!n del /ecurso E$traordinario ante la C5=-, "ue no tendr7 efecto suspensivo respecto de la decisi!n apelada. Bolilla 6H Derecho Tributario :aterial a) Relacion 8ur'dica Tributaria. El derecho tributario material es la rama del derecho "ue re ula la potestad publica de crear y percibir tributos. Contiene( a9 6echo 0mponible, b9 5ujeto activo, c9 5ujeto pasivo, d9 Capacidad jur*dica tributaria e9 E$enciones y beneficios f9 Elementos cuantitativos, 9 1odos de e$tinci!n de las obli aciones tributarias, h9 5olidaridad, domicilio, privile ios, i9 Causa de la relacion obli acional. /elaci!n =ur*dica #ributaria Principal. Es el vinculo jur*dico obli acional "ue se entabla entre el fisco como sujeto activo, "ue tiene la pretensi!n de una prestaci!n pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo obli ado a tal prestaci!n. En cuanto a la 32C#/0-4, =arach no admite esa complejidad de la relacion jur*dico9tributaria. Para %l se trata de una simple relaci!n obli acional al lado de la cual e$isten otras relaciones diferentes. 0ncluye dentro del concepto de relaci!n jur*dico9tributaria s!lo la obli aci!n o deuda tributaria. -aturaleza( #iene naturaleza propia, uniforme y diferenciada. Elementos y caracter*sticas( 6ay un destinatario le al tributario( la ley debe contener una descripci!n objetiva de una circunstancia hipot%tica "ue se produzca respecto de una persona, en un momento y lu ar preestablecidos. 4caecido el 6echo 0mponible acarrea la consecuencia de "ue un sujeto pasivo pa ue al fisco un tributo. El destinatario le al tributario es a"u%l respecto al cual el hecho imponible se confi ura, y debe ser un particular, no entes estatales. La Causa. #eorias. 0' Teor"a Causalista) sostiene "ue la deuda tributaria no sur e sin el concurso de otro elemento esencial( causa. =arach sostiene "ue la causa es la raz!n por la cual la ley justifica "ue de un determinado supuesto de hecho derive la obli aci!n tributaria. 3ice "ue en la tasa la raz!n est7 en la contraprestaci!n@ en la contribuci!n en la ventaja o beneficio y en el impuesto la capacidad contributiva.

5' Teor"a Anticausalista( (Fille as, Fonrou e, Diuliani) /echazan "ue la causa sea un elemento de la obli aci!n tributaria. b) !echo Imponible. (Para Jilheim es un &6EC62 EC2-_10C2') Concepto y estructura. El hecho 0mponible es la hip!tesis le al condicionante tributaria "ue( )) Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o asto estatal (impuestos). +) Puede consistir en una actividad administrativa o judicial (tasa). ,) Puede consistir en un beneficio derivado de una actividad o asto del estado (contribuci!n). El acaecimiento de esta hip!tesis le al, trae como principal consecuencia la potencial obli aci!n de una persona de pa ar un tributo al fisco. El hecho imponible debe estar descripto por la norma en forma completa, para permitir conocer con certeza cu7les hechos o situaciones en endran potenciales obli aciones tributarias( es decir "ue la norma debe contener indispensablemente( a) 3escripci!n objetiva de un hecho o situaci!n (aspecto material). b) 3atos necesarios para individualizar a la persona "ue debe realizar el hecho o encuadrarse en la situaci!n descripta (aspecto personal). c) El momento en "ue debe confi urarse el hecho imponible (aspecto temporal). d) El lu ar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial). 5us distintos aspectos. Aspecto material( es la descripci!n objetiva del hecho concreto "ue el destinatario le al tributario realiza o la situaci!n en "ue el destinatario le al tributario se haya a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre presupone un verbo (es un &hacer', &dar', &ser', &estar', etc.) Ejemplo( en el impuesto sobre el P- el aspecto material es &ser' el poseedor de un P-. Aspecto personal( est7 dado por a"u%l "ue realiza el hecho o se encuadra en la situaci!n "ue fueron objeto del &elemento material' del hecho imponible@ este realizador es denominado &destinatario le al tributario', "ue puede o no ser el sujeto pasivo de la relaci!n jur*dico9tributaria principal. Por ej. En el impuesto a los premios, el destinatario le al del tributo es el anador de un premio en dinero@ pero la ley sustituy! este destinatario por el Ente 2r anizador del =ue o o Concurso. Aspecto Espacial( indica el lu ar en el cual el destinatario le al del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situaci!n descripta. Es preciso ver "ue mundialmente hay diferentes criterios de atribuciones de potestad tributaria( 9 pertenencia pol*tica( "uedan obli ados a tributar todos los "ue hayan nacido en un pa*s@ no es necesario "ue si an viviendo all*. 4"u* no interesa el lu ar donde acaeci! el hecho imponible. 9 Pertenencia social( "uedan obli ados a tributar los "ue vivan, se domicilien en un pa*s. 4"u* tampoco es relevante el lu ar de acaecimiento del hecho imponible. 9 Pertenencia econ!mica( "ueda obli ado a tributar el "ue posea bienes y obten a rentas o realice actos o hechos dentro del territorio de un pa*s. Este es el criterio adoptado por 4r entina. Aspecto temporal( indicador del momento e$acto en "ue se confi ura el aspecto material del hecho imponible. La indicaci!n del momento e$acto es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida aplicaci!n de la ley tributaria (retroactividad, plazo de prescripci!n, plazo a partir del cual se deven an intereses, etc). Elemento cuantificante de la relaci!n jur*dico tributaria( Cuando el hecho imponible acaece f7cticamente, sur e la potencial consecuencia de "ue el sujeto pasivo pa ue al fisco una suma eneralmente dineraria denominada &importe tributario'. (El hecho imponible debe ser siempre reducible a una e$presi!n num%rica y debe haber una con ruente adecuaci!n entre el hecho imponible y el importe del tributo).

Llamamos importe tributario a la cantidad "ue el fisco pretende y "ue el sujeto pasivo est7 potencialmente obli ado a pa arle al confi urarse el hecho imponible. El impuesto tributario puede ser fijo o variable. Fijo( la cuant*a del tributo est7 especificada ab initio y directamente en el mandato de la norma. Por ej. Esto se da en el impuesto de sellos. 2bjetivas( son a"u%llas en "ue las circunstancias neutralizante est7 directamente relacionada con los bienes "ue constituyen la materia imponible, sin influencia al una de la &persona' del destinatario le al tributario. Ej( en los impuestos internos e$isten e$enciones relativas a mercader*as nacionales "ue se e$portan, a jarabes medicinales, etc. Fariable( la cuant*a no est7 directamente especificada sino "ue necesita otro elemento para poder transformar la obli aci!n en cifra. El elemento cuantificante necesita de otros elementos dimensionantes para poder transformar la obli aci!n en cifra. Este elemento cuantificante contiene cierta ma nitud a la cual llamamos &base imponible'. 4hora bien( esa &base imponible' puede ser una ma nitud num%ricamente pecuniaria (ej( valor de un inmueble) o puede no serlo@ en %ste ltimo caso deber7 consistir en una ma nitud a la cual se le asi ne cierta relevancia econ!mica, de modo tal "ue pueda servir de sustento al importe tributario (ej( un libro de al o). La diferencia en "ue la base imponible sea una ma nitud num%ricamente pecuniaria o no lo sea, salta a la vista. En el primer caso, sobre esa ma nitud ser7 factible aplicar el porcentaje o tanto por ciento denominado &al*cuota' (por ejemplo el N,IK del valor de un inmueble). El se undo caso, como carecemos de ma nitud num%rica pecuniaria, ser7 l! icamente imposible aplicar porcentaje al uno. 3e esto sur e la diferencia entre los importes tributarios &ad valorem' y &espec*ficos'. 3amos el nombre de al*cuota al porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la ma nitud num%rica de eneralidad. c) *=enciones $ Bene#icios. E$enci!n tributaria( la descone$i!n entre hip!tesis y mandamiento es total. Puede ser (la e$enci!n) subjetiva u objetiva. 9 5ubjetiva( son a"uellas en "ue la circunstancia neutralizante es un hecho o situaci!n "ue se refiere directamente a la persona del destinatario le al tributario. 4s* las entidades remiales, cient*ficas, reli iosas, etc "ue se consideran de bien pblico y no persi uen fines lucrativos, se hallan eneralmente e$entas (por ejemplo los impuestos a las anancias de sellos, 0F4, etc). Geneficios tributarios( cuando la descone$i!n entre hip!tesis y mandamiento no es total sino parcial. 5uele otor arse dos tipos diferenciados de Geneficio #ributario( 0. En al unos casos, se produce una neutralizaci!n cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizaci!n del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo pa a el tributo, pero en menor cantidad a la "ue el le islador previ! como monto pecuniario enerado por el hecho imponible realizado. 8n ejemplo es el de la deducci!n del impuesto a las anancias de los montos invertidos en vivienda para al"uilar. 00. En otros supuestos, la neutralizaci!n es temporalmente parcial. Esto si nifica( no se disminuye el monto trtibutable, pero se dispensa de pa o por un cierto per*odo de tiempo (ese puede ser uno de los efectos de la declaraci!n de las zonas de emer encia) Las normas "ue establecen e$enciones y beneficios tributarios son ta$ativas y deben ser interpretadas en forma escrita. 3omicilio Fiscal. Con respecto a las personas f*sicas, se considera domicilio el lu ar de su residencia habitual y subsidiaria el lu ar donde ejercen sus actividades espec*ficas. En lo "ue respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lu ar donde est7 su direcci!n o administraci!n efectiva y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el lu ar en donde se halla el centro principal de su actividad. El 1.C.#.4.L a re a "ue en caso de e$istir m7s de un domicilio se considerar7 a los efectos tributarios el "ue elija el sujeto activo, o sea el f*sico. 4 re a "ue en caso de no e$istir domicilio, se tendr7 como tal a"u%l donde ocurra el hecho enerador. Privile ios(

Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pa ado con preferencia de otro. En el caso de tributario, el privile io puede definirse como la prelaci!n otor ada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor. El privile io del fisco cubre toda clase de tributos, refiri%ndose tanto a tributos nacionales, provinciales y municipales. El privile io fiscal, sin embar o solo prote e la deuda tributaria en si misma. -o prote e las sumas "ue se a re uen por otros conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas, dada su distinta finalidad (sancionar) con relaci!n al tributo (cubrir astos pblicos) B34I445 6C /u&etos de la obli-aci"n tributaria a) /u&etos de la obli-aci"n tributaria. 5ujeto activo. El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser %ste mismo el titular de la potestad, sea ori inaria o derivada, en virtud de la cual pudo ser dictada la ley tributaria es compatible con su situaci!n jur*dica de sujeto activo del vincuinin iliris tributario "ue se traba con todos a"uellos "ue asumen el papel de sujetos pasivos. En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado acta b7sicamente mediante lino de los poderes "ue lo inte ran (el Poder le islativo). La se unda actuaci!n (a derivada de su sujeci!n activa en la relaci!n jur*dica tributaria principal) es atribuci!n de otro poder del Estado. 5uele suceder "ue el Estado dele ue la recaudaci!n y administraci!n de tributos a ciertos entes pblicos a fin de "ue %stos cuenten con financiamiento aut!nomo. 5ujeto pasivo La corriente mayoritaria divide a los sujetos pasivos en dos randes cate or*as( contribuyentes (suj. Pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a estos ltimos en donde encontramos la sustituci!n tributaria. Fille as adopta la postura de la divisi!n tripartita entre los sujetos pasivos, los "ue delimito as*( a) contribuyente es el destinatario le al tributario a "uien el mandato de la norma obli a a pa ar el tributo por si mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a titulo propio, b) 5ustituto es a"uel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, "ue sin embar o y por disposici!n de la ley ocupa el lu ar del. destinatario le al tributario( El sustituto es "uien pa a cen lu ar dec. c) /esponsable solidario es el tercero tambi%n ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a "uien la ley le ordena pa ar el tributo derivado de tal acaecimiento. 4 diferencia del anterior, no e$cluye de la relaci!n jur*dica al destinatario le al tributario, "ue al ser el deudor a t*tulo propio y mantener la obli aci!n de pa ar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a titulo de ccontribuyentec. El responsable solidario es "uien esta cal lado dec. Capacidad jur*dica tributaria /esponde al interro ante de c"uienes pueden serc sujetos pasivos de la relaci!n jur*dica tributaria principal. En l*neas enerales, pueden ser sujetos pasivos las personas de e$istencia visible capaces o incapaces para el derecho privado, las personas jur*dicas, y en eneral, las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin "ue interese si el derecho privado les reconoce o no la situaci!n de sujetos de derecho. Es decir, "ue se encuentran en la posesi!n de una autonom*a patrimonial tal "ue les posibilite encuadrarse f7cticamente en las hip!tesis normativas absurdas como hechos imponibles. #ambi%n pueden serlo las sucesiones indivisas. Cabe aclarar "ue no todos los dotados de capacidad jur*dica tributaria para ser contribuyentes pueden serlo de todos los tributos. 4s*, por ejemplo, en el impuesto sobre los capitales s!lo pueden ser contribuyentes las sociedades y entidades "ue menciona la ley, pero no las personas f*sicas. -o confundir capacidad jur*dica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jur*dica para ser la parte pasiva de la relaci!n jur*dica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de ri"ueza "ue. se posea. La se unda es la aptitud econ!mica de pa o pblico con prescindencia de la aptitud de ser jur*dicamente el inte rante pasivo de la relaci!n jur*dica. Por ejemplo( un menesteroso tiene capacidad jur*dica tributaria, pero no capacidad contributiva. Es decir( es muy posible la posesi!n de capacidad jur*dica tributaria no acompaBada de capacidad contributiva, pero dif*cilmente suceda a la inversa.

Clasificaci!n de los sujetos pasivos. Contribu&entes Es el destinatario le al tributario "ue debe pa ar el tributo al fisco. 5e trata de un deudor a t*tulo propio y es el realizador del hecho imponible. Con relaci!n a los sucesores, la situaci!n de los herederos respecto a la deuda tributaria del causante se ri e por el derecho civil. El heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributar*a, incluso con sus bienes. 5i hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuota parte, ya "ue se n el C!di o Civil no se presume la solidaridad entre los herederos. En cuanto a los sucesores a t*tulo sin ular, las leyes tributarias disponen "ue el ad"uirente es solidario con el cedente por todo lo adeudado por este ltimo hasta la transferencia aun"ue con limitaciones, ya "ue diversas causas por ejemplo, si se estima "ue el cedente tiene adecuada solvencia hacen caducar la responsabilidad del ad"uirente. 3ebe destacarse "ue la calidad de contribuyente no es trasmisible o sustituible por voluntad de los particulares. 3ebe tambi%n hacerse al una especial consideraci!n con respecto a los llamados conjuntos econ!micos. Como dice Diulliani Fonrou e es necesario para "ue e$ista conjunto econ!mico un todo or 7nico con autonom*a funcional y desarrollando actividades como ente independiente. En realidad, dicho conjunto no suele ser contribuyente de la obli aci!n tributaria en el derecho tributario ar entino, ya "ue "uienes responden son las personas o entidades "ue inte ran el conjunto, en forma solidaria. En este sentido se consideran a los inte rantes del conjunto econ!mico como codeudores del impuesto. 3esponsables solidarios -o se e$cluye de la relaci!n jur*dica tributaria principal al destinatario le al tributario, pero se ubica a su lado a un tercero ajeno a la producci!n del hecho imponible y se le asi na el car7cter de sujeto pasivo de esa relaci!n jur*dica. El realizador del hecho imponible (el destinatario le al tributario) y el tercero e$traBo a la realizaci!n del hecho imponible coe$isten como sujetos pasivos indistintos de la relaci!n jur*dica tributaria principal. Este tercero recibe el nombre de responsable. En efecto, todos a"uellos a "uienes la ley declara sujetos pasivos de a"uella relaci!n (o sea, potenciales deudores) son i ualmente responsablesc con respecto a la pretensi!n crediticia estatal, con prescindencia de si son o no los crealizadoresc del hecho imponible. 5i la ley crea un responsable solidario, el destinatario le al del tributo permanece dentro de la relaci!n jur*dica bajo la denominaci!n de contribuyente. 5ur e entonces un doble v*nculo obli acional cuyo objeto (la prestaci!n tributaria) es nico. 4mbos v*nculos (fisco con contribuyente y fisco con responsable solidario) son aut!nomos pero inte ran una sola relaci!n jur*dica por identidad de objeto. Los principales responsables solidarios en el derecho tributario ar entino son( i) el c!nyu e "ue perciba y dispon a rentas propias del otro@ +) los padres, tutores y curadores de los incapaces@ ,) los s*ndicos concursales@ M)administradores de las sucesiones S) directores y dem7s representantes da sociedades o entidades@ I) administradores de patrimonios@ H) funcionarios pblicos@ P) escribanos@ Q) a entes de retenci!n y de percepci!n. Sustitutos. El sustituto "ue es ajeno a la realizaci!n del hecho imponible9 ocupa el puesto "ue hubiera debido ocupar el dMrealizadorc del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relaci!n jur*dica tributaria principal. Por ello, el sustituto no "ueda obli ado junto a el destinatario le al tributario (como sucede con el responsable solidario), sino en lu ar del destinatario le al tributario. #eor*as sobre la naturaleza jur*dica de la sustituci!n tributaria( )) El sustituto no e$iste. Lo "ue la doctrina llama sustituto es en realidad el nico contribuyente del tributo. +) La sustituci!n es una especial forma de ejecuci!n contra terceros. ,) El sustituto es un intermediario "ue recauda por cuenta del Estado. M) El sustituto es un representante e$ le e S) La sustituci!n tributaria es una cate or*a de la m7s amplia instituci!n de la sustituci!n en el derecho pblico I) La sustituci!n es una fi ura t*pica del derecho tributario. Fille as es esc%ptico en cuanto a la utilidad de encontrar la naturaleza jur*dica de la sustituci!n tributaria. El sustituto e$iste por"ue el le islador lo ha creado para posibilitar o facilitar la mejor consecuci!n dc la principal finalidad para la cual el tributo es creado.

4 modo de s*ntesis mencionamos al unos de los casos detectados( a) 0mpuesto a las anancias 9 5i un pa ador nacional est7 imposibilitado de practicar amputaci!n retentiva sobre anancias ravadas de residentes en el e$terior ("ue son los destinatarios le ales del tributo), debe sustituirlo en el pa o del tributo al fisco, sin perjuicio del obvio resarcimiento b) 0mpuesto sobre el patrimonio neto. 5e confi ura sustituci!n cuando e$isten bienes situados en el pa*s cuyos dueBos ("ue son los destinatarios le ales tributarios del ravamen) est7n domiciliados, ubicados o radicados en el e$tranjero. 4 tal fin, la ley dispone "ue todo sujeto del pa*s "ue se hall% con el destinatario del e$terior en cual"uiera de las situaciones de ne$o econ!mico o jur*dico "ue la ley menciona). Ej., "ue ten a la tenencia, custodia o administraci!n de un bien sito en el pa*s) debe pa ar anualmente un porcentaje del valor del bien en sustituci!n del personaje del e$terior. El sustituto nacional tiene derecho a reinte rarse el importe abonado, reteniendo o ejecutando directamente los bienes "ue dieron ori en al pa o por sustituci!n. C) 0mpuesto a los premios de determinados jue os y concursos. Luien obtiene un premio (en dinero o especie) en los jue os y concursos "ue la ley comprende, es el destinatario le al del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la sujeci!n pasiva y "ueda filera de la relaci!n jur*dica tributaria ppal. El vinculum juris se traba entre el sujeto activo &fisco' y el pasivo csustitutoc ("ue es el ente or anizador del jue o o concurso). El resarcimiento se produce mediante retenci!n o percepci!n en la fuente, se n el caso. Percepci!n en la fuente. Lo si uiente responde a la fuente de la obli aci!n tributaria. La fuente de la obli aci!n de pa ar tributos es la ley. La voluntad jur*dica de los individuos no es apta para crear la deuda tributaria. 1ediante la ley, el le islador presenta la hip!tesis condicionante llamada checho imponiblec, y entonces ese pasa a ser un concepto jur*dico. 1ientras no est% vertido en la ley, nin n presupuesto de hecho enera obli aci!n tributaria. 4 su vez, la ley debe atenerse a las disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para "ue no se viole ese acatamiento de la ley a la Constituci!n en sus postulados esenciales. 4 entes de retenci!n y de percepci!n 4mbos son sujetos pasivos de la relaci!n jur*dica tributaria principal por deuda ajena. -o se puede decir a priori si son cresponsables solidarios)d o csustitutosc. 5i el le islador los crea, pero a su lado deja el ccontribuyentec, ser7n &responsables solidariosc. Este es el criterio eneral "ue ri e en la le islaci!n ar entina. 5i el contribuyente no los acompaBa en la sujeci!n pasiva, ser7n csustitutosc. En cuanto a la caracterizaci!n de estos sujetos pasivos( a) El a ente de retenci!n es un deudor del contribuyente o al uien "ue por su funci!n pblica, actividad, oficio o profesi!n, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o "ue %ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte "ue corresponde al fisco en concepto de tributo. b) El a ente de percepci!n es a"uel "ue por su profesi!n, oficio, actividad o funci!n, est7 en una situaci!n tal "ue le permite recibir del contribuyente un monto tributario "ue posteriormente debe depositar a la orden del fisco (la denominaci!n de ca ente de recaudaci!nc es e"uivalente) 4 entes de informaci!n (este tema no se encuentra en nin n libro de la biblioteca). 5olidaridad tributaria y el derecho de resarcimiento. 5olidaridad tributaria. 6ay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe "ue dos o m7s sujetos pasivos "uedan obli ados al cumplimiento total de la misma prestaci!n. Los v*nculos son aut!nomos por"ue el fisco puede e$i ir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda@ pero como inte ran una sola relaci!n jur*dica tributaria por identidad de objeto son tambi%n interdependientes. La solidaridad puede ser establecida entre diversas cate or*as de sujetos pasivos. 4s*, en primer lu ar, la solidaridad de ccontribuyentesc entre s*, cuando son plurales. 5e trata de diversos sujetos pasivos crealizadoresc del hecho imponible y deudores a titulo propio (e9j. los cond!minos de un inmueble respecto al impuesto inmobiliario). El hecho de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios le ales tributarios s!lo en forma parcial, tiene consecuencias jur*dicas. En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutar7 la totalidad de la deuda en la persona del contribuyente solidario "ue elija. Pero el contribuyente solidario pa ador tendr7 derecho a resarcirse,

cobrando a cada uno de los co9obli ados su parte proporcional. Ello en virtud del universal principio del cenri"uecimiento sin causac La importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo si uiente( Cuando es a los ccontribuyentesc a "uienes toca ser csolidariosc, su solidaridad es resuelta en%ricamente por el le islador y sin necesidad de ley e$presa, lo cual sucede ya sea "ue esa solidaridad est% establecida con otros contribuyentes o con responsables solidarios. En cambio, la desi naci!n de un tercero ajeno al hecho imponible como responsable solidario s!lo puede provenir de ley e$presa. E$aminaremos al unos de los m7s importantes efectos de la solidaridad( a) El fisco acreedor tiene la facultad de e$i ir la totalidad de la deuda tributaria a uno cual"uiera de los sujetos pasivos solidarios (sean %stos contribuyentes solidarios entre s*, responsables solidarios entre si o contribuyentes en solidaridad con responsables), pero puede tambi%n e$i ir la deuda a todos los solidarios en forma conjunta. 5in embar o, las leyes tributarias suelen introducir variantes. Estas consisten en "ue el responsable solidario "ueda liberado de responsabilidad si demuestra "ue el contribuyente lo coloc! en la imposibilidad de cumplir correcta y tempestivamente con la obli aci!n. b) 5i la deuda tributaria se e$tin ue para uno de los sujetos pasivos solidarios, la e$tinci!n se opera para todos. c) 5i el fisco reclama el total de la deuda tributar*a a uno de los sujetos pasivos solidarios y %ste resulta insolvente, puede reclamar esa deuda a los otros. Pero una vez indistintamente demandado uno de los sujetos pasivos solidarios, el fisco acreedor no puede abandonar la acci!n ante la simple cposibilidad de insolvenciac, sino "ue %sta debe "uedar demostrada palmariamente. Esto no "uiere decir "ue el fisco deba esperar la terminaci!n del juicio, por"ue pude suceder "ue antes las circunstancias del caso revelen con certeza la insolvencia del primer demandado. d) La interrupci!n de la prescripci!n operada en contra de uno de los sujetos pasivos solidarios, perjudica a los otros. e' 5i el fisco inicia reclamo judicial de deuda tributaria contra uno de los solidarios y obtiene sentencia favorable, la cosa juz ada alcanza a todos los solidarios a menos "ue estos ltimos puedan oponer una e$cepci!n particular o una defensa comn no planteada anteriormente. 4 la inversa sucede lo mismo. 5i iniciado juicio contra un deudor solidario, %ste triunfase. )) 5i fallece uno de los sujetos pasivos solidarios dejando m7s de un heredero, cada uno de los herederos est7n obli ados a pa ar la cuota correspondiente en proporcin a su aber hereditario. La solidaridad del causante no implica "ue los herederos sean solidarios entre s*. g' Cada uno de los sujetos pasivos solidarios, en caso de ser demandado, puede oponer al fisco las e$cepciones "ue sean comunes a todos los sujetos pasivos solidarios y tambi%n las "ue le sean personales o particulares de otro sujeto pasivo solidario no demandado. El resarcimiento. La relaci!n jur*dica de resarcimiento "ue interesa al derecho tributario material es a"uella "ue se entabla entre el sujeto pasivo "ue pa ! el tributo al fisco sin ser destinatario le al tributario, o "ue es destinatario le al tributario en menor medida de lo "ue pa o, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario le al tributario, como deudor. El acreedor del resarcimiento puede ser( a) el responsable solidario "ue pa ! el tributo al fisco y "ue se resarce a costa del contribuyente@ b) el sustituto "ue pa ! el tributo al fisco y se resarce a costa del sustituido@ e) uno de los contribuyentes plurales solidarios "ue pa ! el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes. El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario le al tributario, o sea, a "uien dio el papel de realizador del hecho imponible. Lo mejor seria "ue esa n!mina le al estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero an cuando la ley nada di a, ello no implica la ne aci!n del derecho a resarcirse, por parte de "uien pa ! una deuda tributaria total o parcialmente ajena y en virtud del universal principio del enri"uecimiento sin causa. Luiere decir "ue( 95i el resarcimiento es anticipado (mediante retenci!n o percepci!n en la fuente), el monto "ue el a ente de retenci!n o percepci!n pa a al fisco es tributo, pero no lo es el importe "ue el a ente de retenci!n detrae o el a ente de percepci!n adiciona al destinatario le al tributario@

95i el resarcimiento es posterior, es tributo la prestaci!n "ue el responsable solidario o el sustituto efectan al fisco, m7s no lo es, el monto "ue el destinatario le al tributario debe entre ar al pa ador por deuda ajena como consecuencia del ejercicio de la acci!n de reembolso (tambi%n denominada acci!n de resaca o de re reso). La relaci!n jur*dica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria por"ue su acreedor no es titular de un derecho subjetivo pblico, y por"ue se trata de una relaci!n patrimonial en la cual la prestaci!n "ue constituye su objeto, no es un tributo. 4l no ser tributo la prestaci!n objeto del resarcimiento, dicha relaci!n jur*dica est7 re ulada por el derecho civil, a menos "ue la ley tributaria dispon a e$presamente lo contrario. Esto produce interesantes consecuencias jur*dicas, entre las cuales destacamos( )) 5i los obli ados al resarcimiento son vanos, no ri en las re las de la solidaridad tributaria. La obli aci!n de resarcir ser7 mancomunada en principio y s!lo habr7 solidaridad si ella sur e e$presamente de las fuentes "ue menciona la ley civil. +) La prescripci!n de la acci!n de resarcimiento se ri e en cuanto a t%rminos, comienzo de c!mputos de ellos, interrupci!n y suspensi!n, por las disposiciones de la ley civil. ,) En caso de falta de pa o en t%rmino (mora) se deven an los intereses previstos por la ley civil, y no por la ley tributaria M) El accionador por resarcimiento no oza de las mismas arant*as del fisco, ni de sus privile ios, ni puede iniciar juicio de ejecuci!n fiscal ni hacer uso de la re la solvet et repete. S) Luien no cumple con la obli aci!n de resarcir no comente una infracci!n tributaria encuadrable en el derecho penal tributario. b) *=tinci"n de la relaci"n &ur'dica tributaria. #rat7ndose de una obli aci!n de dar, el medio eneral de e$tinci!n es el pa o. 4dem7s, otros modos de e$tin uir la obli aci!n son aplicables en matera tributaria. El 1odelo de C.#.4L. menciona los si uientes medios de e$tinci!n( Pa o, compensaci!n, transacci!n, confusi!n, condonaci!n y prescripci!n. Los trataremos en ese orden pero omitiendo la transacci!n "ue nuestro derecho positivo no admite. Pa o. Presupone la e$istencia de un cr%dito por suma li"uida y e$i ible a favor del fisco. 5on aplicables al pa o las normas del derecho civil, aun"ue con car7cter supletorio. Para al unos autores es un acto jur*dico, para otros es un hecho jur*dico, y se n otra posici!n tiene una naturaleza contractual. Esta ltima es la posici!n de la C5=-, "uien ha declarado "ue el acto del pa o crea una situaci!n contractual e$teriorizada por el recibo "ue el Estado otor a al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberaci!n de su obli aci!n. Esta posici!n es jur*dicamente objetable, y de efectos criticables. Es asimismo destacable "ue se n reiterada jurisprudencia, la boleto de dep!sito bancario de importes tributarios, no tiene la entidad de recibo de pa o otor ado por el fisco acreedor, dado "ue las instituciones bancarias no tienen facultad de decidir sobre la correcci!n del pa o. Los sujetos pasivos son "uienes deben realizar el pa o, pero tambi%n el 1odelo del C.#.4L. e$presa en su art. ,M dlos terceros e$traBos a la obli aci!n tributaria tambi%n pueden realizar el pa o, subro 7ndose s!lo en cuanto al derecho de cr%dito y a las arant*as, preferencias y privile ios sustancialesc. Es decir, "ue nada obsta a "ue un tercero efecte el pa o liberando al deudor. -uestra doctrina y jurisprudencia, en concordancia con la soluci!n del 1odela de C#4L, coinciden en ne ar al tercero el ejercicio de la v*a de ejecuci!n fiscal, por entenderse "ue es un procedimiento de e$cepci!n instituido a favor del fisco e$clusivamente. 3ebe destacarse muy especialmente "ue los pactos particulares respecto de la car a de la obli aci!n tributaria pueden ser v7lidos entre ellas, pero no tienen efecto al uno en relaci!n al fisco. Compensaci!n. Este medio e$tintivo tiene lu ar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor rec*procamente. El autor italiano #esoro dice "ue la compensaci!n no puede operarse en derecho tributario por"ue el fisco necesita recaudar r7pidamente los tributos y por"ue los cr%ditos contra el Estado no son ejecutables@ sin

embar o, la tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiestan a favor de la compensaci!n aun"ue eneralmente limitada a cr%ditos y deudas fiscales. El modelo de C.#.4.L. est7 en esta tendencia, y su art. MP admite compensar de oficio o a petici!n de partes los cr%ditos del fisco por tributos, con los cr%ditos "ue el sujeto pasivo ten a por el mismo concepto. 5e n se e$plica en el 1odelo se admite "ue los cr%ditos l*"uidos y e$i ibles se compensen. 5e n la ley )).IP,, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre "ue la 3D0 ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto, o "ue %ste hubiere consi nado tal saldo en declaraciones juradas anteriores no impu nadas. 4 su vez, la administraci!n fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por a"u%l o determinados por la 3irecci!n y concernientes a per*odos no prescriptos, comenzando por los m7s anti uos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos rav7menes sometidos al r% imen de la ley )).IP,. 0 ual facultad tendr7 la administraci!n para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa. Femos "ue tanto en la compensaci!n "ue puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su oposici!n depende de la voluntad unilateral de la parte facultada (siendo obli atoria, en cambio, para la parte contra la cual la compensaci!n se opone). Pero si el fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer la e$istencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su import% en la medida "ue e$ceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las prescripci!n "ue podr*a estar corriendo a su favor. a efecto de la compensaci!n es la e$tinci!n de ambas deudas hasta el importe de la menor, "uedando subsistente la mayor por el saldo restante. Confusi!n. 5e opera la e$tinci!n por confusi!n cuando el sujeto activo de la obli aci!n tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmisi!n de los bienes o derechos sujetos a tributo, "ueda colocado en la situaci!n del deudor. Esta situaci!n se produce muy raramente en derecho tributario@ por ejemplo( en el caso de "ue el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo fi uran deudas tributarias. Fille as no esta de acuerdo con la tesis de Diulliani Fonrou e, se n la cual tambi%n puede darse la confusi!n cuando el Estado pasa a ser sucesor a titulo sin ular de vienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo (ej. 0mpuestos inmobiliarios adeudados con relaci!n a inmuebles "ue el Estado e$propia). Ello por"ue el impuesto no es una car a real "ue si a a la cosa, sino el objeto de una relaci!n jur*dica personal. -ovaci!n En el caso de deudas tributarias no pa adas a su debido tiempo, tales deudas ori inarias "uedan e$tin uidas mediante el sometimiento del deudor al r% imen de re ularizaci!n patrimonial Cuando se produce el aco imiento, los deudores suelen declarar sus rav7menes orrundos y sobre tales montos se aplica una al*cuota reducida, de la cual sur e una deuda tributaria inferior a la "ue habr*a correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la ori inaria obli aci!n tributaria. 5ur e entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe depender7 de la al*cuota "ue se fije sobre los montos impositivos omitidos. Consiste en la transformaci!n de una obli aci!n en otra, lo cual viene a si nificar la sustituci!n de una obli aci!n por otra tributaria, al tiempo "ue "ueda e$tin uida la primera. -o cabe duda en cuanto a la e$tinci!n de la ori inaria obli aci!n sustancial tributaria, por cuanto en su lu ar aparece otra obli aci!n diferenciable por su objeto "ue pasa a ser tributo de menor monto. Condonaci!n y remisi!n. El poder le islativo puede dictar leyes de condonaci!n de tributos y sanciones fiscales, y por cierto "ue en nuestro pa*s ha usado ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades y con diversos alcances. En cambio, no es un7nime la opini!n en cuanto a la posibilidad de "ue la administraci!n efecte remisi!n de deudas de esa *ndole@ en 0talia se considera, eneralmente, "u% e$iste prohibici!n absoluta al respecto, en tanto "ue otras le islaciones la autorizan con restricciones. En 4r entina est7 permitida y des raciadamente se la practica con demasiada frecuencia, con injuria de principios %ticos (Dullian* Fonrau e). Prescripci!n.

Cuando el deudor "ueda liberado de su obli aciIn por la inacci!n del Estado (su acreedor) por cierto per*odo de tiempo. El principio eneral es "ue todas las obli aciones tributar*as son prescriptibles. En una r7pida visi!n panor7mica del r% imen ar entino en la materia, observamos "ue se n el art. S, de la ley )).IP,, si el contribuyente se halla inscrito en la 3D0 o, no tiene obli aci!n de hacerlo, o %l mismo re istra espont7neamente su situaci!n, la prescripci!n de su obli aci!n sustancial se operar7 en el t%rmino de cinco aBos, pasado el cual el fisco carecer7 de acci!n para reclamarle el pa o de la suma "ue debi! pa ar y no pa !. 5i, al contrario, el contribuyente no est7 inscrito en la 3D0, teniendo la obli aci!n de hacerlo o no re ulariz! espont7neamente su situaci!n, su obli aci!n sustancial en cuanto a importes no in resados prescribir7 en cl plazo de diez aBos. El C!di o Fiscal de Guenos 4ires estipula un nico plazo de S aBos transcurrido el cual prescribe la facultad fiscal de determinar obli aciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones juradas de los contribuyentes. En cambio, se fija en diez aBos el plazo de prescripci!n de la acci!n fiscal para el cobro judicial de tributos. #ampoco hay uniformidad con respecto a la fecha a partir de la cual debe contarse el t%rmino. 5e n ley 0l.IP,, el C!di o Fiscal de Guenos 4ires y el C!di o #ributario de C!rdoba, la acci!n comienza a prescribir a partir del primer d*a de enero si uiente al aBo en "ue se produzca el vencimiento de los plazos enerales para la presentaci!n de declaraci!n jurada e in reso del ravamen. 2tros tributos, en cambio, re idos por ordenamientos "ue no tienen disposici!n espec*fica al respecto, deben re irse por el principio eneral del C!di o Civil, y por tanto la prescripci!n comienza a contarse desde el momento en "ue nace el cr%dito fiscal. /especto a la interrupci!n de la prescripci!n (la interrupci!n tiene como no transcurrido el plazo de la prescripci!n "ue corri! con anterioridad al acontecimiento interruptor), observamos "ue la ley civil admite dos causas "ue son la demanda judicial y el reconocimiento del derecho del acreedor. El C!di o Fiscal de Guenos 4ires menciona las si uientes dos causales de interrupci!n( )) el reconocimiento, e$preso o t7cito, de la obli aci!n +) cual"uier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pa o. 2tras leyes fiscales introducen como tercer causal la renuncia al t%rmino corrido de prescripci!n en curso, lo cual tiene criticas doctrinales. Por ltimo, y en lo relativo a la suspensi!n de la prescripci!n (la suspensi!n inutiliza para la prescripci!n su tiempo de duraci!n, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensi!n se a re a al transcurrido con posterioridad), la ley )).IP, establece los si uientes casos( en la determinaci!n de oficio o cuando med*a resoluci!n "ue aplica multas, se suspende cl curso de la prescripci!n de la acci!n fiscal por el t%rmino de un aBo contado desde la fecha de intimaci!n administrativa de pa o.. 5in embar o, si se interpone recurso de apelaci!n ante el #ribunal Fiscal, el t%rmino de suspensi!n se prolon a hasta noventa d*as despu%s de notificada la sentencia del citado tribunal "ue declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la li"uidaci!n practicada en su consecuencia. /enuncia a la prescripci!n en curso. El art. IQ inc. b) de la ley ll..IP, autoriza a renunciar a la prescripci!n en curso, y est7 en pu na con el art. ,QIS del C!di o Civil cuya nota dice "ue crenunciar con anticipaci!n a la prescripci!n es dero ar por pactos una ley "ue interesa al orden pblico, fomentando la injuria en perjuicio de la unidad eneralc Esta disposici!n de e$cepci!n es frecuentemente utilizada por la administraci!n para disimular su morosidad y como elemento dc coacci!n contra los contribuyentes, "ue no osan sustraerse al re"uerimiento de los funcionarios por temor a represalias "ue podr*an afectar su situaci!n fiscal. eEs v7lida la disposici!n del art. IQ inc. b) de dicha leya Para "uienes creemos (=arach y 5oler) en la autonom*a del derecho financiero o del tributario, no es dudosa su validez. 5e trata de una norma e"uivocada y opuesta a los fundamentos de la instituci!n de la prescripci!n, pero "ue constituye una de las tantas dero aciones a los principios enerales del derecho privado. En cambio, si partimos de la base de "ue la materia se ri e por las normas del C!di o Civil corno 9interpreta la Corte 5uprema9 la conclusi!n debe ser otra. La ley )).IP, es de alcance limitado, v7lida para ciertos supuestos nicamente. 3icha ley ha sido dictada por el Con reso, pero actuando en el 7mbito restrin ido "ue seBala el inc. ,N del art. HS y ni si"uiera tiene aplicaci!n respecto de otros tributos nacionales, tales como las contribuciones especiales, etc., de manera "ue no podr7 prevalecer sobre el C!di o Civil (Constituci!n -acional art. ,)) y siendo "ue %ste, en el art ,QIS, proh*be renunciar a la prescripci!n en curso por las razones consi nadas en la nota del codificador, es indudable "ue para el tradicionalismo civilista resulta inv7lida una norma como la e$aminada de la ley fiscal. 0ntransibilidad de las obli aciones tributarias. (no est7 en nin n libro).

5on derechos no disponibles. 5er*a un contrato de objeto prohibido, y por lo tanto -8L2. B34I445 6? Derecho 5dministrati0o Tributario a) *l derecho #ormal tributario. Es el complemento indispensable del derecho tributario material. El derecho formal tributario sumiunistra las re las de procedimiento para "ue el tributo creado &sea transformado en tributo percibido', efectivamente son normas actuales. 2r anizaci!n Fiscal -acional. 4ntecedentes. En )QMH fue creada la 3irecci!n Deneral 0mpositiva (3D0) por reuni!n de la 3irecci!n del 0mpuesto a los cr%ditos y la administraci!n de impuestos internacional. 5obre ella ejerc*a la superintendencia la 5ecretar*a de 6acienda. Funcionaba adem7s la 4dministraci!n -acional de 4duana "ue ten*a a su car o la direcci!n y superintendencia de la aduana y receptoria, y el #ribunal Fiscal de la -aci!n (creado en )QIN) "ue era un !r ano jurisdiccional enmarcado en el Poder Ejecutivo -acional e independiente de la administraci!n, "ue actuaba en plena jurisdicci!n. Por decreto I)P:QH fue modificado este sistema, estableci%ndose la 4dministraci!n Federal de 0n resos Pblico (4F0P). 4utoridades administrativas. 4F0P( ente de ejecuci!n de la pol*tica tributaria y aduanera de la -aci!n. 4cta como entidad aut7r"uica en lo "ue se refiere a su or anizaci!n y funcionamiento, bajo la superintendencia eneral y control de le alidad "ue ejerce sobre ella el 1inisterio de Econom*a. 3epende de ella la 3D0 y la 3D4 (3irecci!n Deneral de 4duanas). La 4F0P se encuentra a car o de un 4dministrador Federal desi nado por el PE- a propuesta del 1inisterio de Econom*a. 4dem7s e$isten un 3irector Deneral a car o de la 3D0, y otro a car o de la 3D4, y subdirectores enerales cuyo nmero y competencia son determinados por el PE-. Facultades de or anizaci!n interna. Administrador #ederal( )./epresentar le almente a la 4F0P, personalmente o por dele aci!n o mandato. +.2r anizar y re lamentar el funcionamiento interno de la 4F0P. ,.Entender en el proceso de le alizaci!n colectiva de trabajo. M.Licitar, adjudicar y controlar obras pblicas. S.4dministrar el presupuesto y elevar anualmente al 1inisterio de Econom*a el plan de acci!n y anteproyecto de presupuesto. Directores generales( ).3isponer el archivo de los casos de fiscalizaci!n y li"uidaci!n de deudas. +./epresentar a la 4F0P ante los tribunales judiciales y administrativos. ,.Funciones y facultades de direcci!n. a) 3irector 3D0( Fijar pol*ticas tendientes a aplicar, recaudar, e$i ir o reinte rar los tributos. /e"uerir directamente el au$ilio inmediato de las fuerza de se uridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades. 5olicitar y prestar colaboraci!n e informar a administraciones e$tranjeras y or anismos internacionales. b) 3irector 3D4( Ejercer control de tr7fico internacional de mercader*as. 4plicar y fiscalizar las prohibiciones a la importaci!n y e$portaci!n. Ejercer la superintendencia y direcci!n de la aduana y sus dependencias.

 Llevar los re istros y ejercer el obierno de la matr*cula de los despachantes de aduana, a entes de transporte aduanero, importadores y e$portadores. Ejercer el poder aduanero. Jue= administrativo. El administrador federal y los directores enerales en su jurisdicci!n actuaran como jueces administrativos y determinaran "ue funcionario y en "ue medida los sustituir7n en dicha funci!n. El sustituto deber7 ser abo ado o contador pblico nacional, salvo cuando no fuere posible por la zona del pa*s, debiendo ser en este caso funcionarios con anti ^edad m*nima de )S aBos en el or anismo y "ue se haya desempeBado en tares t%cnicas o jur*dicas en los ltimos S aBos. 2r anizaci!n del servicio aduanero. Constituyen aduana las oficinas "ue ejerzan funciones de aplicaci!n de la le islaci!n relativa a la importaci!n de mercader*as, en especial la de percepci!n y fiscalizaci!n de las rentas pblicas. Los a entes aduaneros "ue con motivo de las funciones de control necesiten portar armas, deber7n ser autorizados por el 3irector Deneral de 4duanas. La 4F0P asi nar7 a la aduana el car7cter de permanente o transitoria y fijara su competencia, se determinar7 siempre de acuerdo a las normas vi entes a la fecha de comisi!n de los hechos. b) Concepto de determinaci"n tributaria. Es el acto o conjunto de actos diri idos a precisar en cada caso particular si e$iste una deuda tributaria, y en su caso, "uien es el obli ado a pa ar el tributo al Fisco y cual es el importe de la deuda. -aturaleza jur*dica. Fille as sostiene "ue es declarativa por"ue la determinaci!n no hace sino ratificar cuando se produce el hecho imponible con "ue naci! realmente la obli aci!n tributaria. 4dem7s, dice "ue "uienes la consideran constitutiva confunden dicho t%rmino con condici!n de eficacia. #ipos de determinaci!n se n "uien la practica. *or el su9eto pasivo. Es la declaraci!n jurada, practicada por los contribuyentes, responsables solidarios o sustitutos de terceros "ue interven an en situaciones ravadas. 4ntes de la fecha de pa o la oficina recaudadora env*a formularios a los sujetos pasivos o ellos los retiran y los llevan especificando elementos relacionados con el hecho imponible y de acuerdo a pautas cuantificantes especifican el importe debido al fisco. 8na vez completa, se presenta al or anismo recaudador dentro de los plazos. Las boletas de dep!sito y comunicaciones de pa o tienen car7cter de declaraci!n jurada. La declaraci!n jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su constancia, pudiendo la administraci!n corre ir errores de c7lculo, sin perjuicio de la responsabilidad del declarante por la ine$actitud de los datos contenidos en la declaraci!n. Las declaraciones juradas son secretas, no se administran como prueba en causas judiciales, salvo en las de familia, criminales por delitos comunes y si es parte el Fisco. E$cepciones( 5i se desconoce el domicilio del sujeto pasivo y hay "ue publicar edictos. Para los or anismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales. Para las personas, empresas o entidades a "uienes la 4F0P encar ue tareas, debiendo las mismas uardar silencio. El PE- puede publicar nominas de contribuyente. La 4F0P est7 obli ada a dar informaci!n si se solicita en cumplimiento de facultades le ales. Determinacin mi;ta. La realiza la administraci!n (4F0P) con la cooperaci!n del sujeto pasivo, "uien brinda los datos "ue el Fisco le pide, pero el monto a pa ar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la determinaci!n tiene car7cter e$cepcional y se aplica por ejemplo a deudores aduaneros. *or el su9eto activo o de oficio $A#I*'. Es la determinaci!n "ue es efectuada por el Fisco. La misma procede( 5i esta e$presamente establecida por la ley (ejemplo( impuesto inmobiliario).

 5i el sujeto pasivo no presenta su declaraci!n jurada encontr7ndose obli ado a hacerlo, o en el caso de declaraci!n mi$ta si el mismo no brinda a la 4dministraci!n los datos re"ueridos para efectuarla. 5i la declaraci!n jurada "ue presenta el sujeto pasivo o los datos "ue el mismo denuncia (en caso de determinaci!n mi$ta) son impu nados por ine$actitud o falta de documentaci!n, libros, etc. -aturaleza jur*dica de la determinaci!n por la declaraci!n jurada. 5e trata de un deber de car7cter formal o instrumental "ue el Fisco e$i e de los contribuyentes responsables, solidarios o sustitutos de terceros. En cuanto al tipo de obli aci!n, puede decirse "ue se trata de una obli aci!n de hacer. B34I445 7D Determinaci"n de la materia imponible. a) Determinaci"n de o#icio. /upuestos en >ue procede Es la "ue practica el fisco y procede se n el art. )I (ley )).IP,) ante( )) La no presentaci!n de declaraciones juradas@ +) La impu naci!n de las presentadas. Etapa instructoria En ella el fisco intentar7 lle ar a la verdad de los hechos, tratando de conse uir los datos necesarios para lle ar a una precisa, clara y circunstanciada atribuci!n de la deuda tributaria y de evitar "ue desaparezcan elementos probatorios de los hechos o situaciones "ue motivaron la atribuci!n de deuda. Prerro ativas En l*neas rales, la administraci!n puede interro ar a sujetos pasivos (5P) reales o presuntos, a terceros "ue nada ten an "ue ver con la deuda "ue se investi a, pero "ue pueden hacer al una aportaci!n til respecto a ella (pej. Gco en el "ue opera el investi ado)@ puede e$aminar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes@ realizar inspecciones@ realizar o re"uerir pericias y estudios t%cnicos@ solicitar el au$ilio de la fuerza pblica si tropieza con inconvenientes en el ejercicio de sus funciones@ etc. Limitaciones del fisco )) #odos los actos "ue se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como facultades e$presamente concedidas a la administraci!n (ppio de le alidad). +) Las actuaciones -o son discrecionales. El fisco investi ar7 cada vez "ue a su criterio e$istan motivos suficientes "ue lo lleven a dudar de la sinceridad de las declaraciones juradas o a pensar "ue e$isten hechos imponibles no declarados, pero -o sujetar7 su actividad de averi uaci!n a criterios de oportunidad o conveniencia. ,) Ciertos resultados "ue ataBen directamente a dichos de los determinados o e$istencia o contenido de sus documentos deber7n, por su importancia, constar en actas "ue har7n plena fe mientras no sean ar ^idas de falsas. M) La adm. debe solicitar autorizaci!n judicial para realizar ciertas actuaciones raves en contra de los determinados (pej. allanamiento). S) E$isten limitaciones derivadas del car7cter de los asesores de los 5P (amparados por el &secreto profesional'). Fista al obli ado. 3escar o. 2frecimiento y producci!n de prueba El procedimiento de determinaci!n de oficio se iniciar7, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impu naciones o car os "ue se le formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para "ue en el t%rmino de 6A d'as, "ue podr7 ser prorro ado por otro lapso i ual por nica vez, formule por escrito su descar-o y ofrezca o presente las pruebas "ue ha an a su derecho (derecho de defensa). 4rt )H ley )).IP,. Evacuada la vista o transcurrido el t%rmino seBalado, el juez administrativo dictar7 resoluci!n fundada determinando el tributo e intimando al pa-o dentro de los 6A d'as.

5i el contribuyente o responsable formulara el descar o y ofreciera la probanza, el juez administrativo podr7 rechazar o aceptar las pruebas. Producida la apertura de la prueba, la misma deber7 realizarse dentro del t%rmino de los 9D d'as posteriores al de la fecha de la notificaci!n del auto "ue las admitiera, plazo "ue podr7 ser prorro ado, mediante resoluci!n fundada, por i ual lapso y por nica vez. 5i el sujeto pasivo no produjera la prueba dentro del plazo establecido el juez administrativo podr7 emitir la resoluci!n, prescindiendo de ella. #ranscurrido el t%rmino indicado para la producci!n del material probatorio, el juez administrativo dictar7 la resoluci!n administrativa. Caducidad del procedimiento 5i a partir de la fecha de la evacuaci!n de la vista o del vencimiento del t%rmino para formular el descar o y ofrecer las pruebas, transcurrieran ?D d'as (h7biles) sin "ue se dictare la resoluci!n, el contribuyente o responsable podr7 re"uerir pronto despacho. Pasados 9D d'as de tal re"uerimiento sin "ue la resoluci!n fuere dictada, caducar) el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas. -o obstante, el fisco podr7 iniciar, por nica vez, un nuevo proceso de determinaci!n de oficio, previa autorizaci!n del titular de la 4F0P, d7ndose conocimiento al or anismo "ue ejerce la superintendencia sobre la 4F0P dentro de los ,N d*as, con e$presi!n de las razones "ue motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno. Conformidad con la li"uidaci!n -o se dicta resoluci!n determinando de oficio la obli aci!n tributaria si (antes de ese acto) prestase el responsable su con#ormidad con las impu naciones o car os formulados, la "ue surtir7 entonces los efectos de una declaraci!n jurada para el responsable y de una determinaci!n de oficio para el Fisco. En el supuesto del art. )) (li"uidaci!n administrativa de la obli aci!n tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y:o los "ue ella posea) el 5P podr7 manifestar su discon#ormidad y si %sta se refiere a errores de c7lculo, se resolver7 sin sustanciaci!n@ en cambio, si se discuten cuestiones conceptuales, se dilucidar7 la controversia mediante el procedimiento de determinaci!n de oficio. /esoluci!n administrativa y sus re"uisitos Es un acto administrativo "ue oza de la presunci!n de le itimidad, en tanto el contribuyente o responsable no demuestre "ue es infundada o injusta y, en tanto no sea recurrida, tendr7 fuerza ejecutiva. /e"uisitos( Esenciales( los necesarios para todo acto administrativo. 3ebe ser fundada( el juez administrativo debe e$pedirse sobre las cuestiones de hecho o de derecho ale adas por el contribuyente o responsable y sobre el m%rito de la prueba producida o las razones fundadas por las "ue no se hizo lu ar a la ofrecida, en su caso. 3ebe determinar el tributo, intereses y actualizaciones a la fecha indicada. 3ebe intimar al pa o dentro del plazo improrro able de )S d*as. 4plicaci!n de sanciones( cuando las infracciones sur ieran con motivo de impu naciones vinculadas a la determinaci!n, las sanciones deben aplicarse en la misma resoluci!n "ue determina el tributo@ caso contrario, se entiende "ue la 3D0 no encontr! m%rito para imponer sanciones. 3ictamen jur*dico( se re"uiere previo al dictado de la resoluci!n, en caso de juez administrativo no abo ado. Efectos de la 32. 1odificaci!n de la determinaci!n en contra del 5P Cuando la determinaci!n de oficio resulte inferior a la realidad, "ueda subsistente la obli aci!n del contribuyente de denunciar tal circunstancia y satisfacer el impuesto correspondiente al e$cedente, bajo pena de las sanciones previstas en la ley (art. )Q, ley )).IP,). 8na vez firme la determinaci!n del impuesto, s!lo podr7 ser modificada en contra del contribuyente en los si uientes casos( Cuando en la resoluci!n respectiva se hubiere dejado e$presa constancia del car)cter parcial de la determinaci!n de oficio practicada y definidos los aspectos "ue han sido objeto de la fiscalizaci!n, en cuyo caso s!lo ser7n susceptibles de modificaci!n a"uellos aspectos no considerados e$presamente en la determinaci!n anterior@

 Cuando surjan nue0os elementos de juicio o se compruebe la e$istencia de error, omisi!n o dolo en la e$hibici!n o consideraci!n de los "ue sirvieron de base a la determinaci!n anterior (cifras de in resos, e resos, valores de inversi!n y otros). b) Determinaci"n sobre base cierta $ presunti0a 5obre base cierta( cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa & con certe=a, tanto la e;istencia de la obli aci!n tributaria sustancial (cr%dito e$i ible), como la dimensin pecuniaria de tal obli aci!n (cr%dito l*"uido) (pej, 3= impu nadas por errores en los c7lculos num%ricos o en la aplicaci!n de la ley fiscal pero con datos correctos). 5obre base presuntiva( cuando el fisco carece de dichos elementos la determinaci!n se practica sobre la base de indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados (pej. capital invertido, monto de compras y ventas, e$istencia de mercader*as, utilidades obtenidas en otros per*odos fiscales, etc). Presunciones 8na presunci!n permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podr*a definirse como el acto de aceptar la verdad de un hecho por la evidencia de otro del "ue normalmente depende a"uel hecho no probado y cuyo prop!sito es el fe facilitar el procedimiento determinativo del Fisco. *resuncin legal) es a"uella re ulada por normas jur*dicas (trasladan la car a de la prueba al 5P de la obli aci!n tributaria). Puede ser absoluta &uris et de &ure), cuando no admite prueba en contra, o relativa &uris tantum), en caso "ue la admitiera. *resuncin umana o simple) est7 vinculada con la simple apreciaci!n "ue ha a el juez de los hechos imponibles. 5e refiere a hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el presupuesto f7ctico, "ue posibilitan en casos particulares, inducir la e$istencia y medida del mismo. *resunciones generales (enumeraci!n enunciativa del art. )P ley )).IP,)( a) capital invertido en la e$plotaci!n@ b) fluctuaciones patrimoniales@ c) volumen de las transacciones y utilidades de otros per*odos fiscales@ d) monto de compras o ventas efectuadas@ e) e$istencia de mercader*as@ f) rendimiento normal del ne ocio o e$plotaci!n o de empresas similares@ ) astos enerales del ne ocio o de las empresas aludidas@ h) salarios@ i) al"uiler del ne ocio o de la casa9habitaci!n@ j) nivel de vida del contribuyente@ [) otros elementos de juicio "ue obren en poder de la 4F0P o "ue deber7n proporcionarles los a entes de retenci!n, c7maras de comercio o industria, bancos, asociaciones remiales, entidades pblicas o privadas, cual"uier otra persona, etc. Podr7n aplicarse los promedios y coeficientes rales. "ue a tal fin establezca la 4F0P con relaci!n a e$plotaciones de un mismo %nero. *resunciones espec"ficas) (salvo prueba en contrario) a) las anancias netas de personas de e$istencia visible e"uivalen por lo menos , veces el al"uiler "ue pa uen por la locaci!n de inmuebles destinados a casa9habitaci!n en el respectivo per*odo fiscal@ b) cuando los precios de inmuebles "ue fi uren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vi entes en plaza, y ello no sea e$plicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pa o, por caracter*sticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la 4F0P podr7 impu nar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado@ Para "uien se "uiera se uir &divirtiendo' hay un mont!n de presunciones m7s en el art. )P ley )).IP, (enunciativo).

-aturaleza jur*dica de la determinaci!n de oficio Acto 9urisdiccional) (=arach) la autoridad encar ada por la ley de efectuar la determinaci!n de la obli aci!n tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obli aci!n tributaria, sino "ue nicamente debe cumplir con la ley. El acto de determinaci!n en su aspecto objetivo no difiere del pronunciamiento del juez, y tiene como contenido pronunciar el derecho, es decir, cumplir con una funci!n jurisdiccional. Acto administrativo) (Fonrou e, Fille as) el acto de determinaci!n, por su naturaleza, responde a la actividad espont7nea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico, careciendo el !r ano administrativo de la independencia propia de un acto jurisdiccional. El hecho de "ue en ese procedimiento se otor uen arant*as contra la arbitrariedad (publicidad para el interesado, posibilidad de ser &o*do', necesidad de "ue el or anismo fiscal motive las decisiones, etc.) no lo convierten en jurisdiccional. c) Facultades #iscalizadoras e in0esti-atorias del #isco 5: Fille as la labor in0esti-atoria est7 encaminada primordialmente a prevenir los daBos y peli ros "ue puede ocasionar a la colectividad la en%rica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio, ya "ue trata de averi uar la e$istencia de hechos imponibles realizados pero i norados por el fisco, con la consi uiente falta de individualizaci!n de los correspondientes 5P tributarios. 5e diferencia de la #iscalizaci"n de la determinaci!n "ue implica ya una previa obli aci!n tributaria sustancial con su hecho imponible y sus 5P detectados e identificados. El art. 9A ley )).I,P, nos dice &La 4F0P tendr7 amplios poderes para verificar en cual"uier momento, inclusive respecto de per*odos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento "ue los obli ados den a las leyes, re lamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situaci!n de cual"uier presunto responsable. En el desempeBo de esa funci!n la 4F0P podr7( a' Citar al firmante de la DJ, al presunto contribu&ente o responsable, o a cualquier tercero "ue a juicio de la 4F0P ten a conocimiento de las ne ociaciones u operaciones de a"u%llos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, se n %sta estime conveniente, y dentro de un plazo "ue se fijar7 prudencialmente en atenci!n al lu ar del domicilio del citado, todas las pre untas o re"uerimientos "ue se les ha an sobre las ventas, in resos, e resos y, en eneral, sobre las circunstancias y operaciones "ue a juicio de la 4F0P est%n vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas. b' E;igir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos "ue se refieran al hecho precedentemente seBalado@ c' Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles & documentos de responsables o terceros, "ue puedan re istrar o comprobar las ne ociaciones y operaciones "ue se juz uen vinculadas a los datos "ue conten an o deban contener las declaraciones juradas. Cuando se responda verbalmente a los re"uerimientos previstos en el inciso a), o cuando se e$aminen libros, papeles, etc., se dejar7 constancia en actas de la e$istencia e individualizaci!n de los elementos e$hibidos, as* como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. 3ichas actas, "ue e$tender7n los funcionarios y empleados de la 4F0P, sean o no firmadas por el interesado, servir7n de prueba en los juicios respectivos@ d' 3equerir por medio del 4dministrador Federal y dem7s funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la 4F0P, el au;ilio inmediato de la fuer=a p>blica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeBo de sus funciones, cuando dicho au$ilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecuci!n de las !rdenes de allanamiento. d' 3ecabar por medio del 4dministrador Federal y dem7s funcionarios autorizados por la 4F0P, orden de allanamiento al juez nacional "ue corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lu ar y oportunidad en "ue habr7 de practicarse. 3eber7n ser despachadas por el juez, dentro de las +M horas, habilitando d*as y horas, si fuera solicitado. e' Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la 4F0P constatare "ue se hayan confi urado ) o V de los hechos u omisiones previstas en el art. MN (causales) y concurrentemente e$ista un rave perjuicio o el responsable re istre antecedentes por haber cometido la misma infracci!n en un per*odo no superior a ) aBo desde "ue se detect! la anterior'. 5rt. 99 &Con el fin de ase urar la verificaci!n oportuna de la situaci!n impositiva de los contribuyentes y de9 m7s responsables, podr7 la 4F0P e;igir que %stos, y aun los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las ne ociaciones y operaciones propias y de terceros "ue se vinculen con la materia imponible, siempre "ue no se trate de comerciantes matriculados "ue lleven libros rubricados en forma correcta, "ue a juicio de la 4dministraci!n Federal ha a f7cil su fiscalizaci!n y re istren todas las operaciones "ue interese verificar.

Podr7 tambi%n e;igir que los responsables otorguen determinados comprobantes & conserven sus duplicados, as* como los dem7s documentos y comprobantes de sus operaciones por un t%rmino de )N aBos, o e$cepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinaci!n cierta de la materia imponible. 5in perjuicio de lo indicado en los p7rrafos precedentes, todas las personas o entidades "ue desarrollen al n tipo de actividad retribuida, "ue no sea en relaci!n de dependencia, deber7n llevar registraciones con los comprobantes que las respalden & emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones "ue realicen, "ue permitan establecer clara y fehacientemente los rav7menes "ue deban tributar. La 4F0P podr7 limitar esta obli aci!n en atenci!n al pe"ueBo tamaBo econ!mico y efectuar mayores o menores re"uerimientos en raz!n de la *ndole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros. Los libros y la documentaci!n a "ue se refiere el presente art*culo deber7n permanecer a disposici!n de la 4F0P en el domicilio fiscal'.

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3E/EC62 P/2CE54L #/0G8#4/02 a) *l derecho procesal tributario. 3E/EC62 P/2CE54L #/0G8#4/02 El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas "ue re ulan las mltiples controversias "ue sur en entre el fisco y los particulares, ya sea en relaci!n a la e$istencia misma de la obli aci!n tributaria sustancial, a la forma en "ue le fisco desea efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos "ue ri en tal obli aci!n, a los pasos "ue debe se uir el fisco para ejecutar forzadamente su cr%dito, a las infracciones "ue atribuye y a las sanciones "ue en su consecuencia aplica@ e incluso en relaci!n a los procedimientos "ue el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restituci!n de las cantidades indebidamente pa adas al fisco. En cuanto a su ubicaci!n cient*fica la doctrina no se pone de acuerdo( 9al una doctrina ha sostenido "ue el derecho tributario procesal pertenece como rama cient*fica al derecho procesal, pero sin embar o, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo e$i en "ue el procesa tributario ten a particularidades propias. 9 uiliani fonrou e considerando la materia tributaria como un todo or 7nico e indivisible "ue no admite se re aciones no acepta la idea de una autonom*a del derecho procesal tributario ni su pertenencia al derecho procesal y lo ubica dentro del derecho tributario. 9para ville as el derecho procesal tributario es derecho procesal. La aBadidura de tributario encierra nicamente un deseo de identificaci!n( se trata de e$plicar "ue al hablar de derecho procesal tributario se abordan solo cuestiones procesales ori inadas en el tributo. C4/4C#E/E5 DE-E/4LE5 3EL P/2CE52 #/0G8#4/02 En los casos de conflictos de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad jurisdiccional y "uedan sometidas a la decisi!n de esta. Pero ese sometimiento deseado por el estado pone a su car o un deber ine$cusable( proveer lo conducente para "ue los !r anos jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las suficientes arant*as de independencia, imparcialidad e idoneidad. #oda eneralizaci!n encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso tributario con respecto al cual es dif*cil dar una noci!n amplia y a la vez precisa. Podremos proporcionar al unas pautas de sus especificidades. Podremos por ejemplo decir "ue se trata sobre todo de un proceso de partes y no de un proceso absolutamente oficioso@ pero ello no si nifica tampoco "ue se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las peculiares motivaciones de la obli aci!n tributaria re"uieren "ue la direcci!n y el impulso del procedimiento est%n a car o del !r ano jurisdiccional con amplia libertad de apreciaci!n aun apart7ndose de los ale ado por las partes. En la 4r entina el proceso tributario se caracteriza como un sistemas procesal con amplias atribuciones del juez para lle ar a determinar las reales situaciones jur*dicas sustantivas, esto es, las obli aciones tributarias y las correspondientes pretensiones del fisco aun m7s all7 de lo ale ado y probado por las partes. Ello e$plica "ue nos hallemos con las si uientes peculiaridades( a) direcci!n e impulso del procedimiento por el tribunal@ b) libertad de apreciaci!n mas all7 de las apreciaciones y probanzas de las partes@ c) prescindencia en lo posible de formalidades. El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la determinaci!n. 5in embar o, los autores "ue est7n en esta posici!n tienen discrepancias. 4s* iuliani fonrou e sostiene "ue el contencioso tributario comienza con el recurso de reconsideraci!n entablado por el particular contra el propio ente fiscal "ue produjo la determinaci!n. Considera "ue puede haber cierta actividad jurisdiccional en la administraci!n publica. 2tros autores no comparten esta idea. Faldez Costa dice "ue el contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad a la decisi!n administrativa definitiva o sea, cuando se a ota la v*a administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo ordenamiento jur*dico. En i ual sentido, Francisco 1artinez seBala "ue el proceso jurisdiccional tributario no comienza con el procedimiento de comprobaci!n "ue llevan a cabo los or anismos recaudadores y "ue culmina con el acto de determinaci!n de un impuesto. Este acto carece de naturaleza jurisdiccional como carece tambi%n de ella la decisi!n administrativa reca*da en el recurso de reconsideraci!n. Lle a a la conclusi!n de "ue la actividad jurisdiccional para "ue sea tal debe llevarla a cabo un tercer sujeto "ue se halla sobre los sujetos "ue son partes de la relaci!n jur*dica controvertida.

Esta ultima soluci!n es la "ue adopta el C#4L. 4s* en el articulo M "ue se denomina &Procedimiento ante la administraci!n tributaria' se encuentran tanto el tramite de la determinaci!n como las impu naciones ante la misma autoridad y en el articulo S llamado &Contencioso tributario' est7n todos los procedimientos estrictamente jurisdiccionales cuyo conocimiento pertenece privativamente a !r anos ajenos a la administraci!n activa. #/0G8-4L F05C4L 3E L4 -4C02-( Este or anismo jurisdiccional fue creado por la ley )S+IS. 3epende del PE- pero ejerce funciones jurisdiccionales y tiene independencia funcional. #iene arant*as de independencia "ue son( a) retribuci!n fija e"uiparada a los camaristas federales@ b) remoci!n solo por causas "ue enumera la ley@ c) juz amiento de esas causas por un jurado presidido por el procurador del tesoro e inte rado por M abo ados nombrados anualmente por el poder ejecutivo a propuesta de cole ios o asociaciones de abo ados. #iene su sede en capital pero puede sesionar en cual"uier lu ar de la republica mediante dele aciones fijas o m!viles. Esta constituido por +) vocales ar entinos, de ,N o m7s aBos de edad y M o m7s aBos de ejercicio profesional. 5e divide en H salas, de las cuales M est7n inte radas por dos abo ados y un contador publico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se inte ran cada una con , abo ados y tienen competencia e$clusiva en asuntos aduaneros. El presidente del tribunal es desi nado de entre los vocales por el poder ejecutivo y dura + aBos en sus funciones sin perjuicio de nueva desi naci!n ulterior. La vicepresidencia es desempeBada por el vocal m7s anti uo de competencia distinta de las del presidente. En cuanto a la idoneidad el art ),, dice "ue los vocales son desi nados por el poder ejecutivo pero previo concurso de antecedentes "ue acrediten competencia en la materia. En cuanto a la imparcialidad se procura mediante( a) estricto r% imen de incompatibilidades semejante al "ue ri e en el orden judicial@ b) deber de e$cusaci!n por las causales previstas en el CPCC. /EC8/52 3E 41P4/2. 5u contenido consiste en re"uerir la intervenci!n del tribunal en el caso en el "ue una persona f*sica o jur*dica se vea perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora e$cesiva de los empleados administrativos en realizar un tramite o dili encia a car o de la 4F0P. El tribunal fiscal de la naci!n, si lo juz are procedente en atenci!n a la naturaleza del caos, re"uerir7 del funcionario a car o de la 4F0P "ue dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el re"uerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr7 resolver lo "ue corresponda para arantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso la realizaci!n del tramite administrativo o liberando del al particular mediante el re"uerimiento de la arant*a "ue estime suficiente. El vocal instructor deber7 sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente articulo dentro de los , d*as de recibidos los autos, debiendo el secretario dejar constancia de su recepci!n y dando cuenta inmediata a a"uel. Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la "ue proceder7 al dictado de las medidas para mejor proveer "ue estime oportunas dentro de las MP hs de la elevaci!n, "ue se notificara a las partes. Las resoluciones ser7n dictadas dentro de los S d*as de haber sido elevados los autos por el vocal instructor o de "ue la causa haya "uedado en estado. b) +'as recursi0as contra las resoluciones de la 5FIP. L4 /EPE#0C02- #/0G8#4/04 Es a"uella relaci!n jur*dica "ue sur e cuando una persona pa a al fisco un importe tributario "ue por diversos motivos no resulta le *timamente adeudado y pretende lue o su restituci!n. El pa o indebido y la consi uiente pretensi!n repetitiva dan ori en a un vinculum iuris entre un sujeto activo cuyos bienes reciben por v*a le al el detrimento ocasionado por el pa o indebido y un sujeto pasivo "ue es el fisco enri"uecido sin causa ante dicho pa o indebido. El objeto de la relaci!n jur*dica de repetici!n tributaria es una prestaci!n pecuniaria y por consi uiente dicha relaci!n jur*dica es sustancial y no meramente procesal. -o se justificar*a aparentemente su inclusi!n en el capitulo correspondiente al derecho procesal tributario.

Fundamento( el pa o de un tributo no le *timamente adeudados si nifica un enri"uecimiento sin causa del fisco y un empobrecimiento para "uien sufre por v*a le al la car a tributaria en sus bienes. En forma e$presa o impl*cita las le islaciones admiten "ue nadie puede enri"uecerse sin causa a costa de otro. Caracteres) - Es una relaci!n jur*dica de car7cter obli acional cuyo objeto es una prestaci!n dineraria. 5e trata de un vinculo sustancial y no meramente procesal. - Es indispensable la e$istencia previa de una relaci!n jur*dica tributaria principal en virtud de la cual se haya hecho el pa o cuya devoluci!n lue o se re"uiere. - La suma de dinero "ue recorre la trayectoria particular9fisco lo hace con car7cter jur*dico ori inal del tributo. Cuando la suma dineraria recorre la trayectoria fisco9particular en virtud de la repetici!n deja de ser u tributo. 4l perder el sujeto activo su car7cter publico el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no publico. - 4l no ser un tributo la prestaci!n repetitiva, la relaci!n jur*dica sustancial de repetici!n debe ser re ulada por el derecho civil, salvo disposici!n e$presa en contra. Causas) las principales causas "ue pueden justificar la pretensi!n de solicitar repetici!n del pa o tributario indebido pueden a ruparse de la si uiente manera( )9 Pa o err!neo de un tributo( el error consiste en creer verdadero al o "ue es falso o en creer falso al o "ue es verdadero o suponer una cosa "ue no es tal cual uno cree "ue e$iste. 5e n el art HPM del c!di o civil el "ue por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y entre are cosa o cantidad en pa o tienen derecho a repetirla del "ue la recibi!. En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho( a) 8n sujeto pasivo pa a una suma no debida o en mayor cantidad "ue la debida en virtud de una e"uivocada determinaci!n tributaria. b) El error conduce al solvens a pa ar una suma tributaria "ue ya fue pa ada con anterioridad o a pa ar una obli aci!n tributaria pendiente de una condici!n incumplida creyendo falsamente "ue esta se halla cumplida o a pa ar no obstante e$istir e$enci!n objetiva o subjetiva. c) Falsa apreciaci!n de la realidad lleva a un particular a pa ar un tributo ante la creencia de "ue es sujeto pasivo de la obli aci!n tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o sustituto. +9 Pa o de un tributo "ue se cree inconstitucional( en este caso no hay error de nin n tipo y el sujeto pasivo pa a lo "ue el fisco le e$i e. Este, por su parte, no incurre aparentemente en e$tralimitaci!n, dado "ue re"uiere el importe tributario "ue sur e de la aplicaci!n de la ley tributaria. Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jur*dicos superiores contenidos en la constituci!n y "ue constituyen los limites al ejercicio de la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como la obli aci!n tributaria "ue de ella emana y es procedente la solicitud de repetici!n. Como el tributo inconstitucional no es base le al licita de obli aci!n, el sujeto pasivo "ue lo satisface y "ue sufre detrimento en sus bienes por tal causa, tiene derecho de demandar al fisco la repetici!n de lo pa ado, incumbi%ndole acreditar los e$tremos de hecho "ue justifi"uen o acrediten la inconstitucionalidad del tributo impu nado. ,9 Pa o de un tributo "ue la administraci!n fiscal e$i e e$cesivamente( en este caso el or anismo fiscal acta en e$ceso de sus facultades le ales, ya sea e$i iendo la prestaci!n tributaria a "uienes no se hallen en situaci!n de sujeci!n pasiva o re"uiriendo importes tributarios en mayor medida "ue lo "ue la ley determina. M9 Pa o en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo "ue lue o no resulta adeudado o es adeudado en menor medida "ue lo retenido o anticipado. El empobrecimiento como condici!n del derecho de repetir. 5e ha sostenido "ue solamente puede ser sujeto activo de la repetici!n "uien ha resultado empobrecido como consecuencia de la indebida prestaci!n tributaria. 5e n la postura civilista nicamente puede ser sujeto activo de la relaci!n jur*dica de repetici!n "uien resulte tener un inter%s le itimo en la restituci!n por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pa o indebido. La C5=- ha sostenido "ue la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de acreditaci!n y cuant*a, implican descartar el inter%s le itimo para accionar en justicia reclamando la devoluci!n inte ra de las sumas in resadas por pa o de tributos "ue se impu ne. La C5=- dice si "uien demanda por repetici!n obtiene sentencia favorable y antes traslado el impuesto al precio de la mercader*a vendida, habr*a cobrado dos veces, por distintas v*as, lo cual es contrario a la buena fe,

criterio "ue reposa en una lar a re la %tico9jur*dica, conforma a la cual la repetici!n de un impuesto no puede sino depender de la indispensable prueba del real perjuicio sufrido. Con fecha posterior en el caso P454, Petrolera 4r entina 54, la corte modifico el criterio sostenido anteriormente, decidiendo "ue no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como condici!n para la viabilidad de la acci!n de repetici!n de impuestos. 5ostuvo "ue el inter%s inmediato y actual del contribuyente "ue pa a un tributo e$iste con independencia de saber "uien puede ser en definitiva la persona "ue soporta el peso del tributo. 5ujetos activos de la repetici!n. 5on sujetos activos el destinatario le al tributario cuyo derecho es indudable, haya sido desi nado sujeto pasivo de la obli aci!n tributaria principal a titulo de contribuyente o haya sido e$cluido de ella si fue objeto de sustituci!n. Este derecho es inne able por"ue el destinatario le al tributario es el realizador del hecho imponible "ue sufre en sus bienes el peso del tributo en virtud de disposici!n le al. En cuanto a "uien pa a una deuda tributaria ajena solo puede ser sujeto activo de la relaci!n jur*dica de repetici!n si de su pa o indebido deriva un personal perjuicio. En estos casos, el perjuicio es propio por"ue no cabria acci!n de resarcimiento contra el contribuyente. 4spectos procesales. La repetici!n tiene importancia por tres razones. La primera raz!n es la facultad "ue tiene el poder judicial de pronunciarse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y de ejercer la revisi!n de los actos de la administraci!n. En se undo lu ar, la importancia del juicio de repetici!n deriva de las restricciones a la defensa e$istentes en la ejecuci!n fiscal. ? en tercer lu ar sur e la importancia de la repetici!n con motivo de la restricci!n "ue tienen los tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales "ue no pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente. La protesta( durante muchos aBos los tribunales decidieron "ue nicamente se pod*a iniciar juicio de repetici!n si el pa o se realizaba bajo protesta. Este pa o fue una creaci!n jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el fundamento fue la penosa situaci!n econ!mica de las provincias ante la supresi!n de los derechos de importaci!n y e$portaci!n. El criterio se mantuvo pero los fundamentos debieron ser modificados. 4s* la e$i encia se justifico en "ue el estado deb*a "uedas alertado de la posibilidad de liti io a los efectos de "ue adoptara los recaudos de orden contable o presupuestario necesario para hacer frente a la posibilidad de tener "ue restituir ese pa o formulado bajo protesta. 5in embar o en los ordenamientos tributarios modernos el pa o bajo protesta ha desaparecido. 5in embar o la corte ha continuada aferrada al viejo criterio afirmando "ue la protesta es imprescindible para accionar en tanto el pa o no se haya realizado por error e$cusable de hecho o de derecho. /eclamo administrativo previo( es re"uisito eneralmente indispensable para la repetici!n. Esto sur e de la ley ,QS+ "ue determina "ue el estado no puede ser demandado ante la autoridad judicial sin haberse formulado reclamo administrativo previo. Las provincias en forma e$presa o impl*cita se han adherido a este r% imen al incluir en sus ordenamientos la reclamaci!n administrativa previa a la v*a judicial. Competencia y partes intervinientes( cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la naci!n, el juicio puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripci!n donde se halla la oficina recaudadora. 4dem7s e$iste una competencia ori inaria de la corte suprema de justicia se n la cual puede accionarse directamente ante la corte cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de autoridades provinciales "ue violan la constituci!n nacional o una ley nacional. 5e trata de una competencia de e$cepci!n "ue deriva de la propia constituci!n nacional. 5olo puede ser actor de la acci!n de repetici!n "uien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relaci!n jur*dica de repetici!n. El demandado en el fisco nacional o en su caso los fiscos provinciales o municipales. En el caso de una sentencia en contra del fisco por la ley ,QS+ solamente tendr*a valor declarativo ya "ue se proh*be la ejecuci!n contra el estado. Esto afecto normas b7sicas de justicia por lo "ue se ar umento la inconstitucionalidad de esta ley y la corte declar! su validez. 5in embar o en )QII la corte modifico su anterior interpretaci!n amplia y estableci! el alcance de la norma en cuesti!n.

La acci!n en la ley ))IP,( En esta ley hay + procedimientos distintos para la repetici!n se n "ue el pa o haya sido espont7neo (mediante declaraci!n jurada) o a re"uerimiento (en cumplimiento de una determinaci!n de oficio). a) pa o espont7neo( se entiende por tal el "ue se efectu! mediante determinaci!n por el sujeto pasivo. Posteriormente al pa o "ue se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la 3D0. 5i esta repartici!n resuelve en contra de la pretensi!n del repitiente, este dentro de los )S d*as de notificado, puede ejercitar cual"uiera de las si uientes opciones( - recurso de reconsideraci!n ante la propia 3D0 - recurso de apelaci!n ante el tribunal fiscal - demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. 5e puede emplear esta v*a en forma directa y tambi%n si antes se interpuso recurso de reconsideraci!n y este se resolvi! en forma adversa. 4n7lo as opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la 3D0 no dicta resoluci!n dentro de los , meses de presentado el recurso. b) pa o a re"uerimiento( en este caso y para intentar la repetici!n de lo "ue piensa esta indebidamente pa ado el presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por las si uientes v*as( - demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. - 3emanda directa ante el tribunal fiscal. El reclamo por repetici!n faculta a la 3D0 a verificar deuda prescritas, pero temporalmente en cuadradas dentro del periodo fiscal a "ue se refiere el reclamo. 5i sur e deuda, el fisco puede determinar y e$i ir el tributo hasta compensar el importe por el cual la repetici!n prospere. Pero tambi%n se dispone "ue si a causa de esa verificaci!n sur en pa os tributarios improcedentes o e$cesivos, la 3D0 compensara los importes pertinentes hasta anular el importe tributario resultante de la determinaci!n, aun cuando la acci!n para repetir tales sumas hubiese estado prescrita. /EC8/525 C2-#/4 L45 /E52L8C02-E5 3E L4 4F0P E- L4 LE? ))IP, 5e n el art HP contra las resoluciones "ue determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntivas o "ue impon an sanciones ("ue no sean de arresto) o se dicten en reclamos por repetici!n de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer dentro de los )S d*as de notificados, el recurso de reconsideraci!n y el recurso de apelaci!n. Estos medios impu nativos pueden interponerse sin necesidad de pa o previo. 5i el importe resultante de la determinaci!n tributaria, el monto de la sanci!n o la suma cuya repetici!n se reclama son inferiores a las cantidades "ue indica la ley, proceder7 nicamente el recurso de reconsideraci!n ante la 3D0. 5i en cambio, e$ceden la suma indicada, se podr7 optar entre el recurso anterior o el recurso de apelaci!n ante el tribunal fiscal. 4mbos recursos son e$cluyentes entre s* e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro. /EC8/52 3E /EC2-503E/4C02-( se interpone ante la misma autoridad de la 3D0 "ue dicto la resoluci!n recurrida. La interposici!n es escrita y puede hacerse mediante entre a directa en las oficinas de la 3D0 o mediante correo con carta certificada con aviso de retorno. 0nterpuesto el recurso, debe dictarse resoluci!n dentro del termino de +N d*as y se notifica al interesado tanto la resoluci!n reca*da como todos sus fundamentos. 5i el recurso se resuelve en contra se debe pa ar e iniciar demanda por repetici!n. 5i bien se interpone ante la misma autoridad "ue dicto la resoluci!n el recurso no lo resuelve el mismo sino su superior jer7r"uico, siempre "ue ese superior ten a tambi%n car7cter de juez administrativo. /EC8/52 3E 4PEL4C02-( procede contra las resoluciones "ue impon an sanciones o determinen tributos y accesorios, o se dicten en reclamos por repetici!n de tributos. -o es procedente respecto de las li"uidaciones de anticipos y otros pa os a cuenta, sus actualizaciones e intereses. -o es utilizable esta v*a recursiva en las li"uidaciones de actualizaciones e intereses cuando simult7neamente no se discuta la procedencia del ravamen. El art ),N de la ley se especifica "ue el tribunal fiscal acta en el recurso de amparo de los art )IM y )IS y en los recursos entablados con relaci!n a los derechos, rav7menes, accesorios y sanciones "ue apli"ue la aduana de la naci!n, e$cepto en los casos de contrabando. 4l unos aspectos de importancia( 4) 0nterposici!n del recurso( se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los )S d*as de notificada la resoluci!n administrativa y el recurrente debe comunicar a la 3D0 o administraci!n nacional de aduanas "ue ha interpuesto este recurso.

El recurrente, en su interposici!n, debe e$presar todos sus a ravios, oponer e$cepciones, ofrecer prueba y acompaBar la instrumental "ue ha a a su derecho. La sustanciaci!n de recurso suspende la intimaci!n de pa o a la parte apelada, es decir, mientras la apelaci!n no "uede resuelta por sentencia del tribunal fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la determinaci!n o por el importe de la multa aplicada. Cuando la apelada sea una determinaci!n se deven ara durante la sustanciaci!n del recurso, un inter%s e"uivalente al fijado, al tiempo de la apelaci!n para la infracci!n de art M+ de la ley ))IP,. El fallo del tribunal puede e$imir al recurrente de tal inter%s en forma total o parcial si se estima "ue tenia fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase "ue la apelaci!n es evidentemente maliciosa, puede ordenar se li"uide otro inter%s adicional incrementado hasta en un )NNK. La sentencia debe pronunciarse e$presamente acerca de los intereses. G) #raslado a la apelada( se dar7 traslado por ,N d*as a la apelada para "ue conteste el recurso, opon a e$cepciones, acompaBe el e$pediente administrativo y ofrezca prueba. 5i no lo hiciere de oficio o a petici!n de parte el vocal instructor har7 un nuevo emplazamiento a la repartici!n apelada para "ue lo conteste en el termino de )N d*as bajo apercibimiento de rebeld*a y de continuarse con la sustanciaci!n de la causa. El plazo establecido en el primer p7rrafo solo ser7 prorro able por conformidad de partes manifestada por escrito al tribunal dentro de ese plazo y por un termino no mayor a ,N d*as. C) E$cepciones( producida la contestaci!n de la apelada y en caso de "ue esta opusiese e$cepciones, el vocal instructor dar7 vista por )N d*as al apelante para "ue las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art )H) enumera ta$ativamente las P e$cepciones "ue pueden oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento( - incompetencia - falta de personer*a - falta de le itimaci!n en el recurrente o la apelada - litispendencia - cosa juz ada - defecto le al - prescripci!n - nulidad. 5i el vocal instructor estimase "ue al una de las e$cepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento dispondr7 "ue tal e$cepci!n se resuelva juntamente con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de )N d*as para resolver si las e$cepciones son admisibles. 5i as* lo considera ordena la producci!n de la prueba ofrecida y una vez sustanciada el vocal resuelve la e$cepci!n sin la facultad de las partes para producir ale atos sobre ella. 3) 4dmisibilidad y producci!n de la prueba( si no se plantean e$cepciones o resuelto lo "ue corresponda sobre ellas, el paso si uiente cosiste en "ue el vocal instructor debe resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. 5i resuelve sustanciarlas debe hacerlo en un plazo no superior a los IN d*as aun"ue a pedido de las partes, puede ampliar tal termino hasta ,N d*as mas las dili encias de prueba tramitan directa y privadamente entre las partes y el vocal presta asistencia para ase urar el efecto indicado, allanando inconvenientes y emplazando a los remisos a colaborar. 4 ese efecto, el vocal tendr7 la facultad "ue se concede a la 3D0 para hacer comparecer a las personas ante el tribunal. Los informes pueden ser solicitados por las partes a entidades publicas o privadas y "ue deben ser obli atoriamente evacuados con las formalidades "ue establece el dispositivo citado. E) Clausura de prueba y ale atos( una vez "ue vence el termino de prueba, el vocal instructor declara su clausura y eleva los autos a la sala la "ue por )N d*as los pone a disposici!n de las partes para "ue ale uen. 5i no se produce prueba, la remisi!n es inmediata. 5i la sal cree necesario un debate m7s amplio, convocara a audiencia de vista de causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se realiza en los t%rminos y conforme a las pautas "ue indica la ley. F) 1edidas para mejor proveer( hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede declarar medidas para mejor proveer o sea, prueba adicional "ue el tribunal resuelve recibir de oficio para un mejor y m7s completo conocimiento de la causa. En caso de medidas de mejor proveer el termino para dictar sentencia se ampl*a en ,N d*as. D) 4utos a sentencia( una vez contestado el recurso y las e$cepciones y cuando no hay prueba a producir, los autos pasan directamente a resoluci!n del tribunal, siendo destacable "ue en esta circunstancia la ley no faculta a las partes a producir ale atos. Lo mismo sucede una vez "ue finaliza la audiencia de vista de causa.

6) Limites y facultades de la sentencia( la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus re lamentaciones. Pero si la corte suprema ha declarado este tipo de inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar esa jurisprudencia. Las facultades del tribunal consisten( - declarar "ue una interpretaci!n ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada. - Practicar la sentencia, la li"uidaci!n del "uantum del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa. - En lu ar de ello, si lo estima conveniente el tribunal dar7 las bases precisas para "ue se fijen esas cantidades. En este caso el tribunal ordenara "ue las reparticiones recurridas practi"uen en el termino de ,N d*as prorro able por i ual plazo y una sola vez. 5i vencido dicho termino y su eventual prorro a, la repartici!n apelada no produce li"uidaci!n esta deber7 ser efectuada por el apelante. 3e la li"uidaci!n practicada por las partes se dar7 traslada por S d*as vencidos los cuales el tribunal fiscal de la naci!n resolver7 dentro de los )N d*as. Esta resoluci!n ser7 apelable por el plazo de )S d*as debiendo fundarse al interponer el recurso. 0) Plazo para la sentencia( salvo en el caso de alar ue por medida de mejor proveer, los t%rminos fijados para "ue el tribunal dicte sentencia son de )S d*as para resolver las e$cepciones de previo y especial pronunciamiento@ de ,N d*as para cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba@ de IN d*as en caso de sentencia definitiva y prueba producida ante el tribunal fiscal. =) /ecurso de aclaratoria( notificada la sentencia, las partes podr7n solicitar, dentro de las S d*as, "ue se aclaren conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el liti io y "ue fueron omitidos en la sentencia. L4 /EDL4 52LFE E# /EPE#E. 4l unos administradores lo consideran como un principio sa rado, autentico basamento del derecho tributario e imprescindible para la supervivencia del estado. 5i nifica "ue cual"uier contribuyente "ue en contienda tributaria le discuta al fisco la le alidad de un tributo previamente debe pa arlo. -aturaleza jur*dica( el profesor Dustavo 0n rosso dice "ue el fundamento se halla en "ue la autoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposici!n, sino reparar la lesi!n jur*dica "ue el provoca y "ue resulta del pa o pues la mera posibilidad de "ue el acto lesione un derecho no puede ser materia de actuaci!n dYante la autoridad judicial de manera "ue el solve et repete es el medio adecuado para el cumplimiento de la funci!n normal de la ley tributaria y la certeza de la percepci!n re ular de los in resos. Dior io #esoro sostiene "ue la re la es al o mas y al o diferente del principio de ejecutoriedad@ se trata dice de una norma particular de nuestra rama del derecho@ norma en parte justificada por necesidades publicas y por la presunci!n de le itimidad del acto administrativo de determinaci!n pero sustancialmente diversa y paralela de la ejecutoriedad. Genvenuto Driziotti dice "ue constituye una instituci!n aut!noma del derecho financiero y reviste el car7cter de medida protectora de pol*tica financiera cuya finalidad, funci!n o motivo es prote er las finanzas publicas eri iendo una valla para los contribuyentes de mala fe. -o hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para al unos es una cuesti!n prejudicial cuya inobservancia impide la constituci!n de la relaci!n procesal.. en cambio para otros el principio constituye una e$cepci!n procesal. Esto si nifica "ue no se trata de un presupuesto de la acci!n sino de una condici!n para "ue el juez pueda conocer sobre el fondo del asunto. En el modelo de c!di o tributario para 4m%rica latina dice( la acci!n a "ue se refiere el art )HS p7rrafo primero podr7 interponerse y deber7 fallarse sin "ue sea necesario el pa o previo de los tributos o de las sanciones. En la e$posici!n de motivos se e$plica "ue este es un medio frecuentemente utilizado para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente. En nuestro pa*s esta re la fue creaci!n jurisprudencial, es decir, los tribunales si uiendo la jurisprudencia de la corte aplicaron este principio e$i iendo el pa o previo del tributo para poder liti ar contra el fisco aun sin "ue ley al una lo establezca. La C5=- estableci! esta re la e$cepcionalmente. En al unas oportunidades abri! el recurso e$traordinario en juicios de apremios, cuando la ejecuci!n fiscal pod*a causar perjuicio irreparable. 3e la misma manera, declaro viable la contienda sobre li"uidaciones del impuesto sucesorio sin pa o previo ya "ue para este tributo se n el alto tribunal no re ia la re la. E$preso en un fallo "ue el pa o no es obli atorio cuando se trata de casos an!malos lo cual puede interpretarse referido a situaciones en "ue a simple vista el tributo cuestionado es inconstitucional.

3esde el punto de vista de la le islaci!n, la ley ))IP, dio vida le al a esta re la. Este principio tiene mayor ri idez para los tributos de montos inferiores a los e$i idos por la ley para la procedencia del recurso de apelaci!n. Las le islaciones provinciales tambi%n adoptaron esta re la pero al unos atenuaron sus efectos al establecer tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales "ue permitieron discutir la le itimidad del tributo, sin necesidad de pa o previo. c) *l proceso contencioso &udicial. /EC8/52 3E /EF0502- ? 4PEL4C02- L010#434 Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos podr7n interponer el llamado recurso de revisi!n y apelaci!n limitada para ante la c7mara nacional competente, lo cual podr7n hacer dentro de los ,N d*as de notificados de la sentencia definitiva del tribunal fiscal, i ual derecho tendr7 la 4F0P. -o interpuesto el recurso, la sentencia pasara en autoridad de cosa juz ada y deber7 cumplirse dentro de las )S d*as de "uedar firme. La 3D0 tendr7 derecho a apelar la sentencia siempre "ue el escrito del recurso se acompaBare con la autorizaci!n escrita para el caso dado, emanada del subsecretario de pol*tica y administraci!n tributaria o de competencia an7lo a o en ausencia o impedimento de este, del funcionario a car o de la direcci!n nacional de impuestos dependiente de la secretaria de hacienda o de la dependencia centralizada "ue cumpla funci!n e"uivalente en dicha secretaria de estado y "ue el subsecretario desi ne. Para esto, la repartici!n presentara juntamente con el pedido de autorizaci!n un informe fundado en la conveniencia de apelar el fallo del tribunal fiscal de la naci!n. Concedida la autorizaci!n, esta ser7 valida para todos a"uellos casos en "ue a trabes de la sentencia del tribunal fiscal de la naci!n resulte "ue se trata de una situaci!n estrictamente an7lo a a la "ue dio lu ar a la autorizaci!n siempre "ue del mismo modo previsto en el primer p7rrafo, no se dispusiera otra cosa en forma simultanea, sea o no en la misma autorizaci!n o con posterioridad. La repartici!n autorizada deber7 comunicar dentro del plazo de ,N d*as de notificada a la secretaria de hacienda, las sentencias definitivas desfavorables a la pretensi!n fiscal "ue recayeran en las causas an7lo as en tramite o "ue pudieran iniciarse. La direcci!n eneral de aduanas dependiente de las 4F0P podr7 apelar la sentencia del tribunal fiscal sin el cumplimiento de dicho re"uisito. La apelaci!n de las sentencias se conceder7 en ambos efectos, salvo la de a"uellas "ue condenaren al pa o de tributos e intereses "ue se otor ara al solo efecto devolutivo. En este caso si no se acreditare el pa o de lo adeudado ante la repartici!n apelada dentro de los ,N d*as desde la notificaci!n de la sentencia o desde la notificaci!n de la resoluci!n "ue apruebe la li"uidaci!n practicada, la repartici!n e$pedir7 de oficio la boleta de deuda a "ue se refiere el articulo Q+, fundada en la sentencia o li"uidaci!n en su caso. E=EC8C02- F05C4L 5i el sujeto pasivo no pa a a tiempo su obli aci!n "ue puede consistir en importes tributarios, pa os a cuenta, anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes incrementos por actualizaci!n monetaria, el estado tiene derecho a perse uir su cobro por el procedimiento especial de ejecuci!n fiscal. Es un juicio sumario y se basa en el principio de la le itimidad de los actos administrativos. Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecuci!n fiscal debe iniciarse ante la justicia federal. 5i se trata del cobro de tributos provinciales y municipales corresponde la actuaci!n de la justicia provincial ordinaria. El procedimiento de ejecuci!n fiscal se inicia con una demanda donde el fisco pone en conocimiento del juez la e$istencia de la deuda y su decisi!n de llevar adelante la ejecuci!n hasta el pa o completo del capital adeudado y las costas correspondientes. 4compaBa a la demanda una boleta de deuda "ue acredita la e$istencia de la obli aci!n tributaria concreta. 8na vez iniciado el tramite, se libra un re"uerimiento de pa o y embar o. El procedimiento posterior es el de la citaci!n de venta, consistente en la oportunidad concedida al demandado en contra de la acci!n del fisco. Las e$cepciones mas comunes son las de inhabilidad de titulo, pa o, prescripci!n, espera y pendencia de recursos autorizados por ley. La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecuci!n. En eneral en la ejecuci!n se proh*be la discusi!n de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales podr7n ser objeto del juicio de repetici!n. 5e trata de un procedimiento "ue tiende a la r7pida percepci!n de lo adeudado en concepto de tributos. Las e$cepciones de la ley ))IP, son las si uientes( - pa o total documentado( no se re"uiere "ue el pa o sea total, procede tambi%n por pa o parcial.

- Espera documentada( se refiere a las prorro as de tributos concedidas por ley o por el or anismo recaudador cuando la ley autoriza su concesi!n. - prescripci!n( esta autorizada por el c!di o civil cuando se refiere a su oposici!n al contestar demanda o en la primera presentaci!n en juicio "ue ha a "uien la intente. - 0nhabilidad de titulo( la ley ))IP, restrin e la procedencia de esta e$cepci!n( vicios formales en la boleta de deuda. Consideramos la inclusi!n dentro de esta e$cepci!n de la de defensa de falta de le itimaci!n sustancial pasiva, lo cual fue admitido te!ricamente por la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela de juicio al unos de los presupuestos esenciales de la v*a ejecutiva sin cuya concurrencia no e$istir*a titulo h7bil. tambi%n puede ser incluida como inhabilidad de titulo la condonaci!n de una multa "ue lue o pretende ejecutarse, pues si "ueda sin efecto la multa el titulo "ue la documenta deja de valer como tal. La inconstitucionalidad como defensa en la ejecuci!n fiscal, en principio no es oponible se n la jurisprudencia tanto de la corte suprema de justicia de la naci!n como de la mayor*a de los tribunales del pa*s. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un a ravio "ue resulta irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la v*a ordinaria o cuando lo decidido reviste ravedad institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden federal con perturbaci!n de servicios pblicos. /EC8/525 4-#E L4 C2/#E 5iendo la corte suprema el tribunal de mas alta jerar"u*a, a "uien compete en ultima instancia el conocimiento y decisi!n de las causas "ue versen sobre puntos re idos por la constituci!n y por la leyes de la naci!n, su intervenci!n en cuestiones tributarias asume ran importancia en los aspectos doctrinal y practico. e$cepci!n hecha en los asuntos de competencia ori inaria enumerados en el art ))I de la constituci!n, su actuaci!n debe tener lu ar por v*a de apelaci!n, en los casos re ulados por el art + del decreto9ley )+PS:SP. Conforme a esas normas y a las cone$as de la ley MP, las v*as procesales disponibles para llevar las causas fiscales a conocimiento de la corte son dos( el recurso ordinario de apelaci!n y el recurso e$traordinario de apelaci!n. /ecurso ordinario de apelaci!n( este recurso "ue abre instancia ordinaria y permite la revisi!n de las cuestiones de hecho y de derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el estado nacional es parte interesada, directa o indirectamente, siempre "ue el &valor disputado en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado monto'. Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son( )9"ue la naci!n o cual"uiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o indirectamente, sin "ue la reforma introducida por la ley )S+H) y decreto ley )H))I:IH acerca del inter%s comprometido ha a suponer "ue el prop!sito le islativo fue dejar sin efecto o modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional interviene en esti!n de sus intereses locales, referentes a impuestos para la capital federal y territorios nacionales. +9"ue el valor cuestionado e$ceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido( a) debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas "ue se deven uen durante el pleito ni la eventual depreciaci!n monetaria producida en ese periodo. b) a los efectos de establecer el valor cuestionado, el caso de acumulaci!n de acciones distintas debe considerarse el monto individual de cada una de ellas y no el total@ as* como tambi%n "ue no basta la simple aserci!n de "ue el valor actualizado de los bienes motivos del juicio supera la cifra tope, si ella carece de fundamento objetivo en las actuaciones. c) debe entenderse por accesorios los intereses y las costas. d) a los efectos de establecer el tope determinante de la competencia de la corte, hay "ue considerar el e$istente a la fecha de concesi!n del recurso. ,9la apelaci!n debe referirse a una sentencia definitiva, esto es, la "ue pone fin al pleito y hace imposible su continuaci!n. se n la orientaci!n de la corte, el recurso ordinario es improcedente en las causas en "ue se discuten multas de *ndole punitiva, como son las aplicaciones en caso de contrabando o de infracci!n a las leyes de impuesto a los r%ditos. El recurso debe interponerse dentro de los S d*as de la notificaci!n de la sentencia y tramitarse con arre lo a las normas establecidas en los +MM, +MS y +SM del c!di o procesal de la naci!n, debiendo tenerse en cuenta "ue el pedido de aclaratoria de la decisi!n apelada no suspende a"uel termino. no hay impedimento para "ue

conjuntamente con el ordinario se deduzca el recurso e$traordinario, pero la improcedencia de a"uel determina el rechazo de estos. /ecurso e$traordinario de apelaci!n( la otra v*a para llevar las causas a conocimiento de la corte suprema es el recurso e$traordinario "ue autoriza el art )M de la ley MP y "ue procede contra sentencias definitivas de las c7maras federales de apelaci!n, de las c7maras de apelaci!n de la capital y de los tribunales superiores de provincia. por e$cepci!n tambi%n corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u or anismos administrativos autorizados por ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, es decir, de las "ue en el orden normal de las instituciones incumben a los jueces y siempre "ue ellos ten an car7cter final y no sean pasibles de revisi!n o recurso, sin embar o se declaro improcedente en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de Guenos 4ires, a pesar de "ue ellas no eran revisables por v*a de recurso sino por acci!n especial contencioso administrativa ante la suprema corte local, lo "ue no ocurre en el tribunal fiscal de la naci!n por ser recurribles ante la c7mara federal. El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art )M ley MP( 9Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del con reso, o de una autoridad ejercida en nombre de la naci!n y la decisi!n fuese contraria a su validez. 9Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la constituci!n nacional, a los tratados o leyes de a"uellas. 95i el liti io versa sobre la inteli encia de al una cl7usula de la constituci!n o de un tratado o ley del con reso, o se cuestione una comisi!n ejercida en nombre de la autoridad nacional y la resoluci!n fuere contraria a la validez de esas normas o derecho. Para la procedencia formal de este recurso se necesitan( a) sentencia definitiva( la decisi!n recurrida debe ser una sentencia definitiva. La corte dijo "ue reviste tal car7cter( )) la resoluci!n "ue aun no resolviendo el fondo del pleito le pone fin@ +) el auto "ue decide una cuesti!n de competencia@ ,) son e"uiparables a sentencias definitivas los pronunciamientos "ue por su *ndole y consecuencias puedan lle ar a frustrar el derecho federal invocado, ocasionando perjuicios de imposible o tard*a reparaci!n ulterior. b) #ribunal de ultima instancia( la decisi!n materia del recurso debe emanar de un tribunal de ultima instancia ordinaria, lo cual tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas ante la justicia provincial. c) Planteamiento oportuno( debe plantearse en tiempo oportuno para "ue los jueces de la causa conozcan de ella, lo "ue tambi%n ri e para los procedimientos administrativos. El recurso e$traordinaria no abre instancia a diferencia de lo "ue ocurre con el recurso ordinario de apelaci!n, pues solo permite "ue la corte ejerza su facultad de control constitucional del derecho publico aplicado. Por lo tanto no son revisables por esta v*a las sentencias "ue resuelven una cuesti!n con fundamento en circunstancias de hecho y prueba. Este principio e$cluyente sufre e$cepci!n cuando ellas est7n tan *ntimamente li adas con la cuesti!n federal planteada, "ue deben ser e$aminadas en cierta medida para el reconocimiento del derecho invocado. En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la constituci!n nacional o leyes federales y en el supuesto de colisi!n entre una norma o acto con la constituci!n nacional o con otras disposiciones dictadas sobre la base de ella. La corte ha dicho "ue para la interpretaci!n de la jurisprudencia hay leyes nacionales "ue pueden ser comunes (corresponden a los c!di os sustantivos y otros ordenamientos derivados de los poderes dele ados), leyes locales (dictadas par un determinado lu ar o porci!n del territorio) y leyes federales propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades enerales asi nadas por disposici!n constitucional). 3e acuerdo a esta clasificaci!n( )9 Procede el recurso e$traordinario( cuando se cuestiona la inteli encia de normas federales propiamente dichas y la decisi!n ha sido contraria al derecho invocado@ leyes tributarias provinciales "ue se impu nan como violatorias de la constituci!n nacional@ aun"ue se trate de una ley local. +9 Es improcedente el recurso e$traordinario( respecto de leyes locales@ con motivo de la interpretaci!n de normas convencionales y de orden comn@ en las cuestiones de orden procesa, aun re idas por leyes federales@ en la cuesti!n relativa a la falta de protesta previa como condici!n para una demanda de repetici!n. 4 pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en cuenta "ue si lo resuelto importa a ravio constitucional o compromete instituciones b7sicas de la naci!n, corresponde abrir el recurso e$traordinario. #al situaci!n supone una e$cepci!n a la norma eneral. 0nversamente si bien las leyes federales pueden ser e$aminadas por v*a del recurso e$traordinario, ellos resulta improcedente en el supuesto de "ue se apli"uen a la percepci!n de tributos de car7cter local, pues en tal caso las leyes de la naci!n pierden all* el car7cter de normas federales.

Competencia ori inaria de la corte( conforme el art ))I de la constituci!n nacional la corte suprema conoce en ultima instancia en las causas "ue versen sobre los puntos re idos por la constituci!n y por las leyes de la naci!n, con la reserva hecha del art HS inc )+, y lo hace por apelaci!n (ya sea por apelaci!n ordinaria o por recurso e$traordinario)@ pero en todos los asuntos concernientes a embajadores, ministros y c!nsules e$tranjeros y en los "ue al una provincia fuese parte lo ejercer7 ori inaria y e$clusivamente. 5e trata de una competencia de e$cepci!n derivada de la constituci!n nacional y "ue sur e con prescindencia de la nacionalidad o vecindad de las partes. 4CC02- 3ECL4/4#0F4 3E 0-C2-5#0#8C02-4L0343 El CPCC permite en su art ,++ la acci!n declarativa de certeza "ue permite la declaraci!n de inconstitucionalidad con efecto preventivo. La acci!n hace cesar un estado de incertidumbre sobre la e$istencia a modalidades de una relaci!n jur*dica siempre "ue la faltas de certeza ocasione un perjuicio o daBo al actor y este no ten a otro medio le al para ponerle termino inmediatamente. Esta acci!n es aplicable en materia tributaria y as* lo declaro la corte en la primera causa &-eWland, Leonardo Lorenzo'. Para la procedencia de esta acci!n no es necesario "ue el derecho cuya declaraci!n se re"uiere haya sido tras redido. Es suficiente "ue el accionado lo discuta, desacate o se jacte de tener un derecho cuya e$istencia se deba declarar. La interposici!n de esta acci!n ha enervado la e$i encia del solve et repete ya "ue previene la consumaci!n del perjuicio "ue puede ori inarse con el pa o del tributo antes de su discusi!n. d) Procedimiento Penal Tributario. P/2CE3010E-#2 PE-4L #/0G8#4/02 C2-#/4FE-C02-4L Los hechos reprimidos en los art ,Q, MS, MI y MP deben ser objeto de un sumario administrativo cuya instrucci!n debe disponerse por resoluci!n emanada del juez administrativo. En esta resoluci!n debe constar claramente cual es el il*cito atribuido al presunto infractor. Esta resoluci!n "ue dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor "uien contara con un plazo de )S d*as prorro able por i ual plazo por una nica vez y por resoluci!n fundada, para formular su descar o escrito y ofrecer todas las pruebas relativas a su derecho. Fencido el termino de )S d*as se observaran para la instrucci!n del sumario las normas de determinaci!n de oficio. En el caso de infracci!n a los deberes formales se otor ar7 S d*as al presunto infractor para "ue presente su defensa y ofrezca pruebas. Cuando las infracciones surjan con motivo de impu naciones u observaciones vinculadas a la determinaci!n, es imprescindible para el juez "ue apli"ue las sanciones en la misma resoluci!n en "ue determina el ravamen. 5i as* no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendr7 derecho a considerar "ue la direcci!n no encontr! merito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinaci!n. En el supuesto de infracci!n por no declaraci!n de declaraciones juradas, el procedimiento de aplicaci!n de la multa puede iniciarse a opci!n de la direcci!n con una notificaci!n emitida por el sistema de computaci!n de datos "ue rena los re"uisitos establecidos por el articulo HN (debe constar claramente el acto u omisi!n "ue se atribuye al presunto infractor). 5i dentro del plazo de )S d*as a partir de la notificaci!n el infractor pa a voluntariamente la multa y presenta la declaraci!n omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la infracci!n no se considera como un antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si ambos re"uisitos (pa o voluntario de multa y presentaci!n de declaraciones juradas) se cumplen desde el vencimiento eneral de la obli aci!n hasta )S d*as posteriores a la notificaci!n mencionada. -o cumplido uno solo de estos re"uisitos debe sustanciarse el sumario. En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos el procedimiento consiste en "ue constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa acta de comprobaci!n en la cual los funcionarios deben dejar constancia de todas las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones as* como a su prueba y su encuadramiento le al. 4dem7s esta acta debe contener una citaci!n para "ue el presunto infractor, provisto de las pruebas de "ue intente valerse comparezca a una audiencia para su defensa "ue se fijara para una fecha no anterior a los S d*as no posterior a los )N d*as. El acta debe ser firmada por lo actuantes y por el titular del establecimiento o por su representante en el lu ar, salvo "ue no estuvieren o no "uisieran hacerlo, en cuyo caso se dejara constancia de ellos con la firma de + testi os. Esta audiencia debe ser tomada por el juez 4dministrativo "uien se pronunciara una vez "ue ella haya terminado o en un plazo "ue no puede e$ceder de )N d*as.

5i la sentencia impone la sanci!n de clausura es posible interponer recurso de apelaci!n ante los juz ados en lo penal econ!mico de la capital federal y los juz ados federales en el resto del territorio de la republica. Este recuro se otor a con efecto devolutivo a partir de la reforma de la ley +,QNS. 5in embar o la ley permite "ue en caso de "ue pudiera causar un ravamen irreparable y a pedido de parte el juez lo otor ue con efecto suspensivo. La decisi!n del juez es inapelable. El recurso de apelaci!n debe ser fundado e interpuesto en sede administrativa dentro de los S d*as de notificada la resoluci!n. Ferificado el cumplimiento de los re"uisitos formales pertinentes, las actuaciones se remiten en MP hs al juz ado competente el cual lo tramitara conforme a los dispuesto en los art SPP y SPQ del c!di o de procedimiento en lo criminal para la justicia federal. El art SPP dice( &El juez correccional resolver7 el recurso previa audiencia del apelante a la "ue podr7 asistir el asesor de la polic*a o la municipalidad y en presencia de las actuaciones producidas son perjuicio de tomar otros antecedentes "ue creyere indispensables'. El art SPQ dice( &la resoluci!n del juez correccional debe dictarse dentro del tercer d*a despu%s de practicadas las dili encias de "ue habla el articulo anterior'. En los casos en "ue se n la ley procede la pena de prisi!n, la 3D0 una vez firma la determinaci!n del tributo dar7 intervenci!n a los jueces en los penal econ!mico de la capital federal o a los jueces federales en el resto del pa*s, siendo aplicable para la sustanciaci!n de la causa el c!di o nacional de procedimientos penales. Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones cone$as( a) procedimiento( en el caso de una multa se re"uiere un acta de comprobaci!n. En esta acta se dejara constancia de lo si uiente( )9 #odas las circunstancias relativas a las infracciones( esto si nifica "ue el acta debe describir concretamente las operaciones "ue los funcionarios consideren violatorias de la normativa vi ente, haciendo una relaci!n circunstanciada de dichas operaciones de tal forma "ue del acta surjan sin duda al una las razones de orden f7ctico "ue permiten lle ar a la conclusi!n del fisco de "ue el contribuyente ha cometido la infracci!n. +9 Las razones y pruebas "ue desee incorporar el interesado( dada la importancia del acta como instrumento publico y su valor probatorio, el derecho de defensa del administrado obli a a "ue los funcionarios ha an constar en el acta todas las circunstancias relativas a los hechos u omisiones "ue desee incorporar el contribuyente, as* como la prueba "ue "uiera a re ar. ,9 #odo lo relativo a la prueba del il*cito atribuido( el detalle circunstanciado de las conductas "ue se imputan al supuesto infractor, debe ir acompaBado de las pruebas pertinentes. La falta de ese re"uisito, atribuible a los inspectores actuantes, impide la acreditaci!n de la imputaci!n "ue se intenta formular. M9 Encuadramiento le al de la conducta "ue se ha considerado punible( debe tenerse en cuenta el inciso vulnerado del art MN de ley ))IP, y tambi%n los art*culos e incisos de la resoluci!n eneral de la 3D0 "ue resulte aplicable. 4dem7s el acta de comprobaci!n debe contener una citaci!n para "ue el responsable, con las pruebas de "ue intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa "ue se fijara para una fecha no anterior a los S d*as ni superior a los )S d*as. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante le al de el. En caso de no hallarse presente este ultimo en el acto del escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el art )NN. En las audiencias el supuesto infractor deber7 demostrar personer*a suficiente, podr7 contar con asesoramiento letrado y podr7 optar por presentar su defensa por escrito. deber7 ofrecer y producir las pruebas pertinentes "ue no haya adjuntado previamente. En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opci!n de reconocer la materialidad de la infracci!n cometida, en cuyo caso las sanciones se reducir7n, por nica vez, al m*nimo le al. b) Procedimiento recursivo administrativo( una vez finalizada la audiencia y dentro de los + d*as, el juez administrativo dictara la resoluci!n pertinente "ue pondr7 fin al procedimiento. 4l una doctrina dice "ue si vence este plazo y el juez no dicta la resoluci!n, hay "ue interpretar "ue se ha producido la caducidad de la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y "ue debe concluirse en "ue no se ha encontrado merito suficiente para aplicar sanci!n al una, con la indemnidad para el contribuyente. La resoluci!n puede si nificar "ue la defensa prospere y "ue no se apli"ue sanci!n al una al inculpado. Pero puede tambi%n suceder "ue se decida la aplicaci!n de las penas "ue conmina el dispositivo. En este caso, el presunto infractor puede interponer el recurso de apelaci!n en sede administrativa ante los funcionarios superiores "ue desi ne el director de la 3D0, lo cual deber7 efectuar dentro de los S d*as de dictada la resoluci!n condenatoria.

3entro de los )N d*as el funcionario autorizado deber7 dictar resoluci!n confirmando la sanci!n o absolviendo al imputado. 5i la resoluci!n fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo "ue sin otra sustanciaci!n de la direcci!n Deneral proceda a la ejecuci!n de las sanciones "ue para cada caso autorice la ley. c) /ecurso ante el juez de primera instancia( si la resoluci!n de la apelaci!n administrativa fue desfavorable al recurrente, este puede interponer ante la justicia recurso de apelaci!n. Pero como se otor a efecto devolutivo al recurso, las sanciones impuestas por el or anismo fiscal pueden ser inmediatamente ejecutadas no obstante la mencionada interposici!n. Es notorio el perjuicio "ue causa la clausura, ya "ue obli a a cesar en las actividades por un periodo de , a )N d*as, con la si uiente imposibilidad de trabajar y obtener anancias. Los perjudicados son el contribuyente, sus subordinados y el propio fisco, "ue deja de percibir in resos sobre lo "ue deber*a tributar por lo producido. Con este efecto devolutivo se da la an!mala situaci!n de "ue la sanci!n debe cumplirse antes de "ue una sentencia firme, del juez competente, lo establezca, lo cual si nifica un atentado a la presunci!n de inocencia "ue a favor del inculpado consa ran el art ) de CPP y el art P del Pacto de 5an =os% de costa rica. La corte ha sostenido desde el caso fernandez arias c: po io "ue el pronunciamiento jurisdiccional emanado de !r anos administrativos debe "uedar sujeto a un control judicial suficiente La 3D0 se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del pronunciamiento de la instancia judicial revisora. 3e tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable al contribuyente se corre el peli ro de "ue los perjudicados demanden al estado por los daBos y perjuicios sufridos. d)/ecurso ante la c7mara( se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la c7mara si uiendo los tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo P/2CE3010E-#2 PE-4L #/0G8#4/02 3EL0C#84L( Procedimiento administrativo( conforme al art )P de ley +MHIQ, el or anismo recaudador no podr7 formular denuncia si no esta dictada la determinaci!n de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impu naci!n de las actas de determinaci!n de deuda de los recursos de la se uridad social, aun cuando est%n recurridos. La ley +MHIQ permite la denuncia solo a partir de la determinaci!n de la deuda tributaria o del dictado de la resoluci!n administrativa "ue resuelva la impu naci!n de las actas de determinaci!n de deuda de los recursos de la se uridad social, lo cual proporciona al administrado la posibilidad de ejercer su defensa y ofrecer su prueba durante Yel tramite de ambos procedimientos administrativos. #enemos la e$i encia de un acto administrativo fundado, el cual otor a a la deuda fiscal o previsional una m*nima aun"ue provisional certidumbre como soporte objetivo del delito "ue se denuncia. 2tro hecho positivo es la supresi!n del informe t%cnico de la 3D0 de ,N d*as "ue conten*a el anterior art )I de la ley +,HH). 3enuncia en casos en "ue no corresponde la determinaci!n( se n el art )P p7rrafo + de la ley +MHIQ en todos a"uellos casos en "ue no corresponde efectuar la determinaci!n administrativa de la deuda, debe formularse de inmediato la denuncia, pero tan solo si los funcionarios intervinientes lle an a la convicci!n sobre la presunta comisi!n de un hecho delictivo. En cuanto a los casos en "ue no corresponde determinaci!n de la deuda, son los supuestos de los art )N, )) y )+ de la ley +MHIQ, por ser fi uras aut!nomas cuya consumaci!n es independiente y separable de la cuantificaci!n de la deuda. 3e las misma manera , otras situaciones "ue por sus caracter*sticas no hacen imprescindibles el procedimiento administrativo, tales como las declaraciones juradas rectificativas o las retenciones indubitables contempladas en los art I y Q. En estos supuestos la ley e$i e "ue la denuncia se formule una vez formada la convicci!n administrativa de la presunta comisi!n del hecho il*cito. Ello indica "ue la administraci!n tributaria no solamente debe estar *ntimamente convencida de la e$istencia del presunto hecho punible sino "ue tambi%n esta obli ada a fundar la denuncia con los elementos de prueba "ue le conducen a sostener asertivamente la materialidad del hecho y la concurrencia del elemento subjetivo re"uerido para el perfeccionamiento de la fi ura "ue se denuncia. 3enuncia penal por terceros( se n el p7rrafo , del articulo )P, si la denuncia penal es formulada por un tercero ante el propio juez, este debe remitir los antecedentes al or anismo recaudador a fin de "ue inmediatamente inicie el procedimiento de verificaci!n y determinaci!n de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este or anismo debe emitir el acto administrativo a "ue se refiere el primer p7rrafo del mismo art )P en un plazo de

QN d*as h7biles administrativos, prorro ables a re"uerimiento fundado de dicho or anismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alar ado por el juez siempre "ue medie pedido fundado. -o se fija termino para la prorro a lo cual "ueda supeditado al buen criterio del juez. 3icha prorro a tendr7 en cuneta las circunstancias de la causa, la complejidad "ue puede darse ante la enver adura de la empresa o de las operaciones "ue realiza y el res uardo de los derechos de defensa del contribuyente. 4tribuci!n administrativa de no denunciar( seBala el art )Q de la ley +MHIQ "ue aun"ue los montos alcanzados por la determinaci!n de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los art ), I, H y Q, el or anismo recaudador no formulara denuncia penal si de las circunstancias del hecho sur iese manifiestamente "ue no se ha ejecutado la condena punible. Esta decisi!n debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jur*dico y debe ser adoptada por funcionarios competentes. 4dem7s la decisi!n debe ser comunicada inmediatamente a la procuraci!n del tesoro de la naci!n "ue se e$pedir7 al respecto. Esto si nifica "ue se e$cluye la facultad de no denunciar para las fi uras mas raves y para otros il*citos los cuales deber7n llevarse a la justicia aun con la se uridad de "ue no hay conducta punible. Comunicada la decisi!n a la procuraci!n del tesoro, su dictamen tambi%n debe ser fundado y podr7 confirmar lo decidido en la instancia administrativa o discrepar en cuyo caso ser7 obli atoria la formulaci!n de la denuncia. Esto si nifica "ue no es la 3D0 sino la procuraci!n del tesoro el !r ano "ue en ultima instancia con su opini!n vinculante, decidir7 los casos en "ue la denuncia no debe formularse. 4nte ello nos parecen infundadas las criticas "ue se oponen a esta facultad hablando de delitos dependientes de instancia fiscal o sosteniendo "ue la administraci!n se convierte en dueBa de la acci!n penal. 5ustanciaci!n paralela de la determinaci!n y ejecuci!n( el art +N primer p7rrafo precepta "ue la formulaci!n de la denuncia penal no impide "ue los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinaci!n y ejecuci!n de la deuda tributaria o previsional, se si an sustanciando. 5in embar o, proh*be a la autoridad administrativa imponer sanciones hasta "ue sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser7 de aplicaci!n el art HI de la ley ))IP, "ue obli a a atribuir sanciones en la misma resoluci!n "ue determina el ravamen, en defecto de lo cual se entiende "ue la 3D0 no encontr! merito para imputar dichas sanciones. El deslinde de competencia "ueda claramente fijado por la ley( la denuncia penal no despoja de competencia a la autoridad administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su car o, diri idos a la determinaci!n primero y a la ejecuci!n despu%s de las deudas tributarias y previsionales. 5in embar o, le impide aplicar sanciones hasta "ue se dicte y "uede firme la sentencia en sede penal. Esto sur e del ultimo p7rrafo del articulo +N, se n el cual una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicara las sanciones "ue correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podr7 volver a discutir en sede administrativa hechos y circunstancias "ue el juez penal tuvo como ciertos. 1edidas de ur encia( se n el art +) de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para presumir "ue en al n lu ar hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el or anismo recaudador puede solicitar al juez penal autorizaci!n para obtener y res uardar dichos elementos, y adem7s puede pedir otras medidas de ur encia "ue considere necesarias. Estas dili encias pueden ser encomendadas al or anismo recaudador, asi nando en tal caso a los funcionarios "ue acten, la calidad de au$iliares de la justicia. La actuaci!n ser7 conjunta con el or anismo de se uridad competente. El car7cter de au$iliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el c!di o procesal penal de la naci!n en su art ++M como indicativo de una funci!n y no de una repartici!n creada por la ley como es la polic*a federal. Las facultades del au$iliar de la justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto e$cluye arrestos, detenciones, interro atorios de testi os, etc, est7ndole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar el estado de cosas y lu ares y practicar allanamientos y secuestros de papeles. Es necesario "ue el or anismo recaudador actu% juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa conjunci!n puede hacer uso de las facultades de au$iliar de la justicia con respecto a los elementos involucrados en los delitos "ue investi a. Competencia federal. Luerella. Procedimiento judicial( En el 7mbito de la capital federal es competente el fuero penal econ!mico mientras "ue en el interior del pa*s es competente la justicia federal. Esta norma se complementa con la construcci!n de varias fi uras (art ), ,, M, I, )N, )), )+) "ue reiteradamente se refieren al fisco nacional. Esto si nifica "ue pueden sur ir hechos dolosos cometidos con las mas h7biles maniobras

evasivas y por altos montos "ue perjudi"uen seriamente a las haciendas provinciales y municipales, y "ue sin embar o no revestir7n el car7cter de delitos casti ados por la ley +MHIQ. El art +, faculta al or anismo recaudador para asumir, en el proceso penal la funci!n de "uerellante particular por medio de los funcionarios desi nados para cumplir tal papel. 5e trata de la "uerella por delitos de acci!n publica, re ulada por el art P+ del CPCC "ue dispone "ue toda persona con capacidad civil, particularmente ofendida por un delito de acci!n publica, tendr7 derecho a constituirse en parte "uerellante y como tal impulsar el proceso, proporcionar elementos de convicci!n, ar umentar sobre ellos y recurrir con los alcances "ue establece el c!di o. La asunci!n de tal papel no es obli atoria, ya "ue el art +, dice "ue podr7 constituirse. 5e trata de sujeto eventual, no es imprescindible ni necesario den el curso del un proceso. La inclusi!n de las entidades publicas con capacidad para "uerellar importa la intervenci!n de otro acusador publico paralelo. La oportunidad para constituirse en "uerellante es en cual"uier estado del proceso, hasta la clausura de la instrucci!n. La constituci!n como "uerellante, habilita la actuaci!n a los fines incriminatorios en la cuesti!n penal, pero no permite ejercer la acci!n civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario "ue el damnificado por el delito se constituya en el proceso como actor civil en la forma y condiciones previstas por los art PH y ss del CPP-. 0-5#/8CC02- ? /EL8E/010E-#2 3E ELEF4C02- 4 =80C02( En cuanto a la instrucci!n y al re"uerimiento de elevaci!n a juicio por ser el derecho procesal penal tributario parte del derecho procesal penal, se aplican las disposiciones de este ultimo. La instrucci!n se encuentra ubicada en el libro 00 del c!di o procesal penal y en su libro H esta el tema de la elevaci!n a juicio. B34I445 77 Derecho penal tributario DPT). a) *l derecho penal tributario. Corresponde al derecho penal tributario la re ulaci!n jur*dica de todo lo atinente a la infracci!n y a la sanci!n tributaria. La doctrina moderna coincide en "ue la tras resi!n fiscal es un ata"ue al normal desenvolvimiento de la acci!n estatal, "ue obli a a no permanecer indiferentes a tal ata"ue. Por ello actualmente se presta especial importancia a todo lo relativo a las violaciones de la ley tributaria y por consi uiente al 3P#. #eor*as sobre su ubicaci!n cient*fica. ).#ributarista( el 3P# es un cap*tulo del derecho tributario. Diuliani dice "ue el derecho tributario es un todo or 7nico con aspectos diversos pero interconectados y no separados, y estima "ue las infracciones y sanciones pertenecen a una misma cate or*a jur*dica il*cita A fiscal. 5ostiene "ue la sin ularidad de las sanciones tributarias no permite aplicarle las disposiciones del C!di o Penal, salvo cuando la ley tributaria remita e$presamente a sus normas. +.Penalista( el 3P# es parte inte rante del derecho penal comn. 57inz de Gujanda afirma "ue e$iste identidad sustancial entre la infracci!n criminal y la tributaria, la nica diferencia entre ellas es de car7cter formal. El C!di o Penal es de obli atoria vi encia para lo relativo a la infracci!n tributaria y su sanci!n, a menos "ue una norma e$presa dero ue su aplicaci!n. ,.E$iste un derecho penal eneral "ue re ula jur*dicamente el poder represivo de la sociedad en forma inte ral, o sea la potestad pblica de casti ar y aplicar medidas de se uridad a los autores de infracciones punibles. 4hora bien, ese derecho penal admite una divisi!n se n la naturaleza jur*dica de las infracciones contenidas( a) Comn( rama del derecho penal eneral "ue re ula la se uridad de los derechos naturales y sociales. b) Contravencional o administrativo( rama "ue re ula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al lo ro del bienestar social. M.2 sea "ue se puede aplicar las f!rmulas del C!di o Penal siempre y cuando e$ista con ruencia con la esencia de la contravenci!n fiscal. -aturaleza del il*cito tributario( delito y:o contravenci!n. La infracci!n tributaria es la violaci!n a las normas jur*dicas "ue establecen las obli aciones tributarias sustanciales y formales. La naturaleza jur*dica ha sido motivo de discusi!n doctrinal(

).La infracci!n tributaria no se diferencia ontol! icamente del delito penal comn, por lo "ue e$iste identidad sustancial entre ambos. 4s* opina 57inz de Gujanda, =arach, 5oler, =im%nez de 4sa (no distin uen entre delito y contravenci!n). +.La infracci!n tributaria se distin ue ontol! icamente del delito penal comn dado "ue por un lado tal diferencia sustancial e$iste entre delito y contravenci!n, y por otro, la infracci!n tributaria es contravencional y no delictual. 4s* opinan Gielsa, Doldshmidt, -Bez. Fille as tambi%n considera acertada esta se unda postura, y sostiene "ue no s!lo hay diferencias cuantitativas sino cualitativas o esenciales entre los delitos y contravenciones( El delito es la infracci!n "ue ataca directamente la se uridad de los derecho naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn. En cambio, la contravenci!n es una falta de colaboraci!n, una omisi!n de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo est7n en jue o de manera mediata. El objeto "ue se prote e no son ya los individuos, sino la acci!n estatal en todo el campo de la 4dministraci!n Pblica. Es un error tratar de distin uir delito de contravenci!n se n el elemento intencional sosteniendo "ue los delitos son cometidos con dolo, mientras "ue las contravenciones con culpa o ne li encia, ello debido a "ue e$isten tanto contravenciones dolosas como culposas, al i ual "ue en los delitos. #ambi%n es err!neo tratar de hallar el punto de distin o e$clusivamente por la pena, ya sea en cuanto a su cantidad como a su calidad. Ello no puede aceptarse ya "ue la sanci!n no pertenece a la esencia del hecho, sino "ue es al o e$terno a %l. Por ltimo, tampoco cabe admitir "ue pueda diferenciarse el delito de la contravenci!n por el rado de ravedad o peli ro del acto cometido, por cuanto es un criterio poco sensible. Fille as sostiene "ue la infracci!n tributaria no es en s* misma un acto "ue ata"ue directa e inmediatamente los derecho de los ciudadanos, sino "ue los ciudadanos tienen un inter%s jur*dico mediato en "ue el obierno cuente con recursos suficientes para defender y hacer realidad los derechos inmediatos. Por lo tanto, las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones il*citas a la formaci!n de las rentas pblicas, tienen car7cter contravencional y no delictual. La C5=- ha dicho, en este ltimo sentido, "ue la defraudaci!n fiscal de la ley )).IP, tiene naturaleza de contravenci!n y no de delito. Potestad tributaria penal de las provincias. Las provincias no pueden tipificar delitos, pero si pueden tipificar il*citos provinciales "ue ser7n il*citos contravencionales o infracciones administrativas. El poder punitivo es una consecuencia del poder punitivo penal de la -aci!n. El fundamento est7 en el art. HS inc. )S y art. )+I C-. (Postura de Casas). En caso de un il*cito, la provincia puede imponer una sanci!n tal "ue afiance el cumplimiento de la obli aci!n tributaria (Postura de Diuliani Fonrou e). b) *l DPT: sus seme&anzas $ di#erencias con el derecho penal comn. El derecho sobre la autonom*a o no del 3P# sur e de la creaci!n de derechos j!venes "ue se van desprendiendo de sus derechos troncales. 5ur en dos interro antes( ).Puede el 3P# modificar las normas del C!di o Penala( 1ucho se ha discutido sobre la cuesti!n. 6ay "uienes han ne ado esta posibilidad, sosteniendo "ue no puede ser deformado el derecho. Pero en eneral ha primado la teor*a de "ue esto es factible, con las limitaciones constitucionales y de jerar"u*a de normas. Fille as participa de esta ltima opini!n, pero piensa "ue la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el 3P#, concebido de manera inte ral, e$isten alteraciones con relaci!n a las cl7sicas f!rmulas penales. 6ay diferencias en al unas le islaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la reincidencia. El C!di o Penal adopta la reincidencia en%rica y sin embar o el 3P# muchas veces toma la reincidencia espec*fica @ m7s notorio es el ejemplo de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde el 3P# se aparte con re ulaciones, como la responsabilidad por el hecho de terceros. #ambi%n hay apartamento con la responsabilidad de las personas jur*dicas. +.Cuando el le islador de la rama nueva toma una f!rmula de la rama principal y no le introduce nin una acepci!n distinta( ri e obli atoriamente el si nificado "ue le asi na la rama principal( El 3P# habla de dolo, culpa, fraude, pero no les asi na un contenido particularizado. C!mo se definena /ecu%rdese "ue los administrativistas sostienen "ue el C!di o Penal es aplicable siempre "ue e$istiese con ruencia con la esencia contravencional de la infracci!n tributaria, mientras "ue los penalistas sostienen "ue la soluci!n penal es siempre aplicable, por ser un fondo comn s!lo e$cluible por disposici!n contraria. Fille as piensa "ue cuando la ley penal tributaria emplea conceptos e instituciones del derecho penal comn y no les da un contenido

particularizado, debe interpretarse "ue %ste es el definido por el C!di o Penal, por su doctrina y jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa instituci!n en el derecho troncal, as* en principio deber re ir el C!di o Penal, y si la soluci!n no es con ruente debemos modificarla le islativamente. -o obstante, cabe aclarar "ue si mediante su normatividad la ley tributaria re ula una cuesti!n penal en forma diferente de la del derecho comn, esto si nificar7 el desplazamiento de dicha norma de derecho penal comn, "ue se tornar7 inaplicable sin necesidad de normas e$presas de dero aci!n del C!di o Penal. 5in embar o, este desplazamiento no puede producirse en cuanto al derecho tributario provincial o municipal, dado "ue sus normas son de inferior cate or*a a las nacionales (art. ,) C-) por lo cual y conforme al principio de unidad de le islaci!n ( art. HS inc. )+ C-) no puede contener re ulaciones de car7cter eneral "ue contrar*en disposiciones del C!di o Penal. c) *0asi"n #iscal. 3esde el punto de vista econ!mico A financiero, se considera "ue hay evasi!n tributaria o fiscal cuando no se transfiere o in resa total o parcialmente al fisco una prestaci!n a t*tulo de tributo, por parte de "uien a"u%l considera (se n sus intereses) como una unidad econ!mica sobre la "ue debe incidir. Conforme este criterio es posible distin uir entre evasi!n le al o l*cita y evasi!n il*cita o ile al, se n "ue el resultado patrimonial se obten a por medios le ales o ile ales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o intencional. Las actuales concepciones jur*dicas, por el contrario, estiman "ue toda evasi!n tributaria o fiscal es siempre il*cita, resultando un contrasentido hablar de evasi!n le al, pues una cate or*a jur*dica no puede ser o no ser le al al mismo tiempo ni hablarse de fraude fraudulento o fraude no fraudulento. E$plican tambi%n los juristas actuales "ue los elementos "ue inte ran el concepto de evasi!n se traduce en el comportamiento il*cito del particular, incumplimiento el deber de prestaci!n patrimonial "ue ori ina la realizaci!n del hecho imponible. Evasi!n le al desde el punto de vista conceptual. Para Fille as es toda eliminaci!n o disminuci!n de un monto tributario producida dentro del 7mbito de un pa*s (cuyas leyes se vulneran) por parte de "uienes est7n jur*dicamente obli ados a abonarlo (no pueden cometer el il*cito "uienes reciben el peso econ!mico del tributo sin tener la obli aci!n jur*dica de pa arlo, ni de "uienes an estando encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido desi nados sujetos pasivos por la ley, ni en eneral de a"uellos "ue s!lo est7n obli ados a resarcir al sujeto "ue el fisco instituy! como obli ado al pa o) y "ue lo ran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones le ales (o sea, antijur*dica). La denominada evasi!n le al del tributo. Evadir es sustraerse al pa o de un tributo "ue le almente se adeuda. Circunstancias evasivas mencionadas por la doctrina( ).Evasin organi=ada por le&( dice 3uver er "ue se produce este supuesto cuando el le islador dispensa del pa o del tributo a determinada cate or*a de personas. Para Fille as si tal dispensa se produce en virtud de e$enciones "ue sur en de la propia ley no puede hablarse de evasi!n. #ambi%n menciona 3uver er otro caso de evasi!n or anizada por la ley, "ue ser*a cuando el impuesto "ue rava las rentas de determinado sector, se estructura eli iendo una base imponible te!rica "ue es inferior a la aut%ntica. Para Fille as tampoco hay evasi!n por"ue cuando el le islador ha construido el tributo puede haberlo hecho en forma tal "ue el elemento utilizable para dar contenido cuantitativo a la obli aci!n haya tomado s!lo una porci!n de la renta del sujeto y no su totalidad, pero "uien "ued! comprendido en semejante imposici!n lo ha hecho en la forma predeterminada por la ley y nada ha evadido. +.Evasin por aprovec amiento de lagunas legales( 5e trata del presunto contribuyente "ue se aprovecha de las la unas le ales derivadas de la falta de previsi!n del le islador y acomoda sus asuntos en forma de evadir el impuesto &sin violar nin n te$to ni disposici!n le al'. 5i el supuesto evadido aprovecha realmente las oscuridades o la unas de la ley para dedicarse a empresas rentables "ue le producen disminuci!n en su car a fiscal sin "ue nada se le pueda objetar, se ha colocado en una hip!tesis de &econom*a de opci!n' o &evitaci!n' v7lida, puesto a "ue nin una norma le al puede prohibir a un contribuyente arre lar l*citamente sus ne ocios de manera tal de pa ar menos tributos. ,.#alta de adecuacin de la circunstancia f(ctica al ec o imponible( para Fille as no son supuestos de evasi!n. Por ejemplo es el caso de abstenerse de ejercer una actividad o de consumir un art*culo, por lo cual el contribuyente hace desaparecer su car7cter de sujeto pasivo de una obli aci!n tributaria, o voluntariamente no

se coloca en tal situaci!n jur*dica, pero nada evade por"ue en los casos seBalados no est7 incluido en al o de lo cual pueda sustraerse. Elusi!n tributaria. 4l una doctrina considera "ue hay elusi!n tributaria (en oposici!n a evasi!n) cuando a"uellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho enerador se realizan por medios l*citos, es decir, sin infrin ir el te$to de la ley. Fille as dice "ue hay acuerdo doctrinal en "ue el t%rmino &elusi!n' se refiere a la elecci!n de formas o estructuras jur*dicas an!malas para es"uivar o minimizar la respectiva car a tributaria. 6ay consenso en "ue "uienes incurren en elusi!n fiscal son a"uellos "ue realizan ciertas ar"uitecturas contractuales at*picas cuyo nico fin es es"uivar total o parcialmente la aplicaci!n de la norma tributaria. La soluci!n estar*a en inda ar en el si nificado ramatical de los t%rminos( no cabe duda "ue &elusi!n' si nifica falsedad, ar ucia. ? por otro lado, el an7lisis jur*dico muestra "ue para la ley ar entina, la utilizaci!n de formas o estructuras jur*dicas impropias de las cl7usulas de comercio, "ue a su vez ter iversen la realidad econ!mica de los actos y "ue eso incida en es"uivar tributos, es una presunci!n de defraudaci!n fiscal. Ello lleva a descartar las teor*as de "uienes sostienen "ue el t%rmino &elusi!n' puede ser utilizado para describir acciones le ales. 4hora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasi!n tributaria por abuso en las formas (elusi!n) con la &econom*a de opci!n' o &evitaci!n' mediante la utilizaci!n de formas jur*dicas menos ravosas, "ue es v7lida y perfectamente le *tima. 2 sea "ue confi urar*a elusi!n el supuesto de recurrir a formas manifiestamente inadecuadas y anormales con relaci!n al acto o ne ocio jur*dico "ue se pretende llevar a cabo, si esa recurrencia obedece al deliberado prop!sito de no pa ar el tributo "ue rava el acto o ne ocio jur*dico realmente perse uido. En la evitaci!n el futuro contribuyente se limita a ele ir al una entre diversas formas jur*dicas i ualmente le *timas "ue el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de abuso de formas (elusi!n) es "ue en la evitaci!n el hecho de adoptar una determinada voluntad ostensible y otra diferente es ocultar. En conclusi!n, una cosa es ordenar los ne ocios en forma de pa ar menos tributos eli iendo la forma jur*dica l*cita m7s favorable, y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible, distorsion7ndolo mediante simulaciones "ue alteran la vestidura jur*dica normal. La elusi!n es siempre fraudulenta y es una conducta antijur*dica. B34I445 79 Il'citos Tributarios. a) Clasi#icaci"n de los il'citos tributarios en el derecho positi0o nacional. 3entro del 3P# tenemos( 3erecho Penal #ributario delictual( se trata de delitos formales contemplados por la ley +M.HIQ (LP#). 3erecho Penal #ributario contravencional( contravenciones fiscales re uladas por la ley )).IP, y en los ordenamiento fiscales provinciales. Las infracciones fiscales pueden consistir en( ).1era omisi!n de pa o de los tributos dentro de los t%rminos le ales. +.3efraudaci!n fiscal. ,.Fiolaci!n de la norma formal. 0l*citos tributarios en la ley de procedimiento tributario. )) !misin de presentar la declaracin 9urada o de proporcionar datos dentro de los plazos establecidos por la 3D0, ser7 sancionada, sin necesidad de re"uerimiento previo, con una multa de X )HN (personas f*sicas) o X ,MN (personas jur*dicas). +) Infraccin gen.rica a los deberes formales( ser7 sancionada con una multa de X )SN a +.SNN, las violaciones( a) a disposiciones de la ley de procedimiento tributario @ b) a disposiciones de las respectivas leyes tributarias @ c) a disposiciones de los decretos re lamentarios dictados por el PE- @ d) a disposiciones de otra norma de cumplimiento obli atorio tendiente a determinar la obli aci!n tributaria, verificar y fiscalizar el cumplimiento. 4dem7s ser7n sancionados con una multa de X ,NN a ,N.NNN y clausura

de establecimiento a "uienes ( a) no entre aren o emitieren facturas comerciales o industriales @ b) no llevaren re istros o anotaciones de una ad"uisici!n @ c) encar uen o transporten mercader*as sin el respaldo documental e$i ido @ d) no se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la 3D0 cuando estuviesen obli ados a hacerlo. ,) !misin de impuestos & error e;cusable( el "ue omitiere el pa o de impuestos mediante la falta de presentaci!n de declaraciones juradas o por ser ine$actas las presentadas, ser7 sancionado con una multa raduable entre el SN y )NN K del ravamen dejado de pa ar. Procede siempre "ue no corresponda( la aplicaci!n del art. MI (defraudaci!n), e$istencia de error e$cusable o cual"uier causal "ue e$cluya la culpa. M) Defraudacin fiscal gen.rica( tiene como elemento b7sico el fraude, es decir, intenci!n diri ida a daBar a los derecho s fiscales del Estado mediante maniobras o actos en aBosos. La sanci!n es de + hasta )N veces el importe del tributo evadido. El delito comprende( declaraci!n en aBosa, y ocultaci!n maliciosa. 5e presume, salvo prueba en contrario, "ue e$iste voluntad de defraudar cuando( medie una rave contradicci!n entre los libros y las declaraciones juradas @ en la documentaci!n se consi nen datos ine$actos @ la ine$actitud de la declaraci!n jurada proven a de manifiesta disconformidad con las normas le ales y re lamentarias@ no se llevaren libros sin justificaci!n, etc. S) Defraudacin espec"fica( a ente de retenci!n y percepci!n e insolvencia patrimonial maliciosa( se reprime con prisi!n de + a I aBos a los a entes de retenci!n o percepci!n "ue no depositen o manten an en su poder tributos retenidos o percibidos o aportes y contribuciones previsionales retenidas despu%s de vencidos los plazos en "ue debieron ser in resados. 5!lo puede ser punible a "uien la acci!n pueda serle atribu*da tanto objetiva como subjetivamente. Este delito para confi urarse re"uiere dolo, pero si se diera una omisi!n de tributos mediante una conducta culposa i ualmente se aplica la fi ura. b) Il'citos tributarios en la 4PT. Puede referirse a( delitos tributarios@ delitos relativos a los recursos de la se uridad social@ delitos fiscales comunes. E$tinci!n de la acci!n penal. (5e otor a por nica vez a toda persona f*sica o jurpidica obli ada). En los casos de evasi!n simple, la acci!n penal se e$tin uir7 si el obli ado( 4cepta la li"uidaci!n o la determinaci!n realizada por el or anismo recaudador. /e ulariza su situaci!n. Pa a el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el re"uerimiento fiscal de elevaci!n a juicio. 3elitos tributarios. )) Evasi!n simple. Caracteres( por declaraci!n en aBosa, ocultaci!n maliciosa evadiere total o parcialmente el pa o de tributos, cuando el monto e$cediere X )NN.NNN por cada tributo o ejercicio anual. Pena( + a I aBos. +) Evasi!n a ravada. Caracteres( "uien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones en aBosas, etc evadiere total o parcialmente el pa o de tributos cuando el monto sea superior a X ).NNN.NNN, monto sea superior a X +NN.NNN y hubieren intervenido personas interpuestas, monto sea superior a X +NN.NNN y el obli ado utilizare fraudulentamente e$enciones, beneficio, liberaciones, etc. Pena( , aBos y I meses a Q aBos e imposibilidad de beneficios fiscales por )N aBos. ,) 4provechamiento indebido de subsidios. Caracteres( "uien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones en aBosas, etc se aprovechase indebidamente de reinte ros, devoluciones o cual"uier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el monto percibido supere X )NN.NNN. Pena( , a I aBos M) 2btenci!n fraudulenta de beneficios fiscales. Caracteres( obtenci!n de un reconocimiento, certificaci!n, autorizaci!n para ozar de una e$enci!n, reinte ro, etc, por medio de ocultaciones maliciosas, declaraciones en aBosas, etc. Pena( ) a I aBos. S) 4provechamiento indebido de tributos.

Caracteres( el a ente de retenci!n o percepci!n no deposita, total o parcialmente, dentro de los )N d*as h7biles administrativos de vencido el plazo de in reso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones en aBosas, etc. 3elitos previsionales. )) Evasi!n simple. Caracteres( falta de pa os de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema de se uridad social, cuando la suma supere X +N.NNN por cada per*odo. Pena( + a I aBos. +) Evasi!n a ravada. Caracteres( i ual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a X )NN.NNN por cada per*odo @ cuando en la infracci!n hubiera intervenido personas interpuestas y el monto evadido sea superior a X MN.NNN. Pena( , aBos y I meses a Q aBos. ,) 4propiaci!n indebida de recursos de la previsi!n social. Caracteres( el a ente de retenci!n "ue no aporte dentro de los )N d*as h7biles si uientes al vencimiento del plazo por un monto mayor a X S.NNN. Pena( + a I aBos. 3elitos Fiscales comunes. )) 0nsolvencia fiscal fraudulenta. Caracteres( "uienes con conocimiento de la iniciaci!n de un procedimiento administrativo o judicial se insolventare para frustrar la percepci!n del tributo. Pena( + meses a I aBos. +) 5imulaci!n dolosa de pa o. Caracteres( simular en forma fraudulenta el pa o total de obli aciones tributarias, recursos de se uridad social o sanciones pecuniarias derivadas de incumplimientos fiscales mediante re istros o comprobantes falsos. Pena( + meses a I aBos. ,) 4lteraci!n dolosa de re istros. Caracteres( sustracci!n, adulteraci!n, ocultaci!n, modificaci!n de re istros o soportes documentales o inform7ticos del Fisco, relativos a obli aciones tributarias o de recursos de se uridad social. Pena( + a I aBos. c) /anci"n tributaria en el orden nacional. E$isten dos tipos de sanciones( ).Compensadoras( tratan de reestablecer el orden e$terno e$istente antes de la violaci!n. Estas sanciones no tienen car7cter penal sino civil. #ienen car7cter compensatorio( los recar os e intereses "ue simplemente compensan la p%rdida sufrida. +.3epresivas( llamadas tambi%n penas o casti os. #ienen un fin resarcitorio (ejemplo( multas fiscales). 0ntereses resarcitorios. 5e eneran sin necesidad de interpelaci!n por la falta de pa o total o parcial de rav7menes, retenciones, percepciones, anticipos y dem7s pa o fuera de vencimiento. El inter%s "ue se fije no podr7 e$ceder del doble de la mayor tasa vi ente (+ K mensual) "ue percibe en sus operaciones el Ganco de la -aci!n 4r entina. 5e da por disposici!n de la 5ecretar*a de 6acienda. Para Casas son los llamados recar os. En tanto, "ue la C5=- les asi n! naturaleza penal. 0ntereses punitorios. 5ur en una vez iniciada la v*a judicial. Cuando sea necesario recurrir a la v*a judicial para hacer efectivos los cr%ditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos deven ar7n un interes punitorio computable desde la interposici!n de la demanda. -o puede e$ceder en m7s de la mitad de la tasa "ue deba aplicarse . esto lo dispondr7 la 5ecretar*a de 6acienda. Para Casas no puede superar m7s de la mitad de la tasa del , K mensual. 1ultas fiscales. Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su e"uivalente y privan de al o suplementario con el fin represivo de casti arlo. #ienen car7cter retributivo y reparatorio. La C5=- dijo "ue las multas tienen un car7cter de indemnizaci!n de daBos y al mismo tiempo tienen la finalidad de casti ar a los infractores.

Personalidad de la multa. La C5=- ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa fiscal. Las consecuencias m7s importantes de la impersonalidad de la multa fiscal son "ue( /esponden las personas colectivas. /esponden ciertas personas f*sicas por los hechos de terceros. La multa n se e$tin ue por la muerte del infractor. #ransmisi!n hereditaria de la multa. En el caso de infracci!n tributaria, los herederos deben asumir la defensa del causante y reemplazarlo en las sanciones "ue puedan corresponderle. La C5=- ha admitido en varios casos la transmisi!n de la multa a los herederos, sin mbar o, dentro de la le islaci!n ar entina impera el concepto de "ue an en materia de infracciones contravencionales, la multa no es transmisible a los herederos. Las infracciones y sanciones por muerte del infractor se e$tin uen, pero subsiste la responsabilidad para los herederos si las multas aplicadas hubieren "uedado firmes o pasado en autoridad de cosa juz ada con anterioridad al deceso. Convertibilidad de la multa tributaria. 3espu%s de cambios de criterio, la C5=- sostiene "ue las sanciones pecuniarias no son convertibles en pena de prisi!n. Prisi!n. En caso de "ue el il*cito sea cometido por una persona jur*dica, una mera asociaci!n de hecho o un ente "ue la norma le atribuye calidad de obli ado a pesar de no ser sujeto de derecho, la pena de prisi!n se aplicar7 a ( directores, erentes, s*ndicos, miembros del Consejo de Fi ilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados, "ue hubieren intervenido en el hecho punible. Clasificaci!n de las penas. En cuanto a su naturale=a. *rivativas de la libertad) Prisi!n( se est7 impidiendo la libertad ambulatoria de un sujeto. ? los penalistas est7n a favor por"ue se tiene al sujeto en un establecimiento donde se lo puede vi ilar y ver su evoluci!n. 4rresto( fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. MM de la ley )).IP,, "ue establece "ue "uien "uebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos "ue hubieran sido utilizados para hacer efectiva esa clausura, no s!lo ser7 sancionado con una nueva clausura por el doble de tiempo "ue la anterior, sino "ue tambi%n ser7 sancionado con arresto de )N a ,N d*as. *ecuniarias. 1ulta( en cierta manera podemos decir "ue la pena de la ley )).IP, se la considera personal por"ue no se transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa "ueda sin efecto, se e$tin ue. #ambi%n se puede e$tin uir por prescripci!n (el plazo comienza a correr desde el ) de enero si uiente al aBo en "ue hubiere tenido lu ar la violaci!n a los deberes formales o materiales considerados como omisiones punibles). El art. +N de la ley +M.HIQ dispone "ue la denuncia penal no impide la sustanciaci!n de los procedimientos administrativos o judiciales. Es decir "ue aun"ue haya denuncia penal tributaria contra un contribuyente, la 4F0P puede completar el proceso de determinaci!n de oficio, determinar el impuesto, aplicar intereses, pero lo "ue no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede judicial sobre la denuncia penal tributaria. 8na vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar7 las sanciones "ue correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. Comiso( se secuestra la mercader*a y se puede secuestrar su transporte. Impeditivas. 0nhabilitaci!n para ejercer sus funciones. Clausura( se impide a los contribuyentes "ue puedan usar en su beneficio establecimientos comerciales, industriales, a r*colas y anaderos. B34I445 11I+. D*R*C!3 I%T*R%5CI3%54 TRIB.T5RI3 D.I.T) 5) Derecho Internacional tributario.

-oci!n( c 4"uella rama del derecho tributario "ue tiene por objeto el estudio de las normas de car7cter internacional "ue corresponde aplicar en los casos en "ue diversas soberan*as entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposici!n, coordinar m%todos "ue combatan la evasi!n y or anizar, mediante la tributaci!n, formas de cooperaci!n entre los pa*ses.c Contenido( Guhler sostiene "ue el 3.0.#, en sentido amplio incluye las normas de car7cter internacional y las de car7cter nacional llamadas a tener trascendencia internacional. 5i uiendo a =arach, Fille as opina "ue no se deben incluir las normas internas "ue delimitan el poder fiscal con referencia a sujetos o a objetos "ue por su naturaleza trascienden los l*mites de su territorio. `stas normas pertenecen al derecho tributario material. 3entro del 3.0.# en sentido estricto tenemos( ).#ratados colectivos de 3.0.# Ej. ( 4cuerdo colectivo de Dinebra del )P:S:SI csobre imposici!n de autom!viles de uso privado'. +.#ratados de doble imposici!n. Las normas contenidas en ellos procuran evitar la simultaneidad de potestades tributarias en torno de un mismo sujeto pasivo. ,.-ormas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho internacional comn. Fuentes( 5u clasificaci!n esta en el art.,P de la Carta de la Corte 0nternacional de =usticia. La Carta... las or aniza de la si uiente manera. La Corte aplica( ).Convenciones internacionales, tanto enerales como especiales "ue establezcan re las e$presamente reconocidas por los estados en liti io. +.La costumbre internacional. ,.Los principios enerales del derecho reconocidos por las naciones civilizadas. M.Gajo reserva de la disposici!n del art.SQ, las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas m7s calificados, como medio au$iliar para determinar las re las de derecho. Los tratados ocupan un lu ar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aun"ue los primeros tienen mayor importancia. La costumbre tiene realmente poca vi encia, aun"ue se puede citar como ejemplo de ella las e$enciones impositivas a los representantes diplom7ticos. B) Doble o mltiple imposici"n internacional. 3oble imposici!n. c6ay doble (o mltiple) imposici!n cuando el mismo destinatario le al tributario es ravado dos (o m7s) veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo per*odo de tiempo, y por parte de dos (o m7s) sujetos con poder tributarioc. /e"uisitos. ).0dentidad del sujeto ravado( "ue sea el mismo en ambos casos. +.El ravamen debe derivar del mismo hecho imponible. ,.La doble o mltiple imposici!n debe ser simult7nea. M.3iversidad de sujetos fiscales( la doble o mltiple imposici!n puede provenir de la coe$istencia de dos o m7s autoridades en el orden nacional, en el caso de los pa*ses con sistema federal, o de dos o m7s autoridades de orden internacional. Principios de atribuci!n del poder tributario. El punto de partida para un an7lisis jur*dico de la doble imposici!n, se busca en el hecho imponible. 5e n el aspecto espacial de %ste, deben pa ar tributo "uienes est%n sujetos a la potestad del Estado. Por esto son importantes los criterios "ue atribuyen potestad tributaria( ).4acionalidad( Es el criterio m7s anti uo. El derecho a ravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, entendida %sta, como el v*nculo "ue une a un individuo con el pa*s. 4s*, sin importar donde la persona viva o trabaje, debe tributar al pa*s al cual lo vincula su ciudadan*a. +.Domicilio( La facultad de ravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con car7cter permanente y estable. El domicilio fiscal, s!lo toma de los elementos re"ueridos por el concepto de domicilio en lo civil, al corpus. El hecho de "ue el concepto de domicilio fiscal no sea demasiado claro, es "uiz7s la causa de la poca utilizaci!n de este criterio.

,.3esidencia( 5e diferencia del anterior criterio e "ue para atribuir la potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitaci!n en el lu ar sin "ue concurra la intenci!n de permanencia. M.Establecimiento permanente( 5e entiende por tal, c el emplazamiento o instalaci!n "ue sirve para el ejercicio de actividad econ!mica en un pa*s por parte del propietario "ue est7 domiciliado o ubicado en el e$tranjeroc. 5e n este criterio, el hecho de tener un establecimiento permanente en el pa*s, da derecho a este pa*s para ravar la actividad econ!mica "ue all* se desarrolla. -uestro pa*s utiliza este criterio para el impuesto a las anancias. S.#uente( Establece "ue corresponde ravar al pa*s donde est7 la fuente productora de ri"ueza, es decir, donde la ri"ueza se enera. Los pa*ses e$portadores de capitales (pa*ses desarrollados) han tendido a la aplicaci!n de los tres primeros criterios, ya "ue como e$portan los capitales a otras re iones del mundo desean ravar esos capitales en cual"uier lu ar en "ue se hallen. La casi totalidad de los pa*ses en v*a de desarrollo postulan el criterio de la fuente, se n el cual deben ravarse los in resos obtenidos en nuestro pa*s. Estos pa*ses reciben capitales e$teriores, "ue sin embar o producen anancias dentro de sus territorios y de all* su l! ico inter%s a ravarlos. Por ltimo cabe aclarar "ue estos criterios pueden coe$istir dentro de una misma le islaci!n. 5oluciones para atenuarlas y principios "ue las sustentan. Los procedimientos m7s importantes actualmente utilizados son( ).E;encin de las rentas obtenidas en el e;terior( Por este procedimiento los pa*ses ravan las rentas "ue se producen en su territorio y e$imen total o parcialmente las "ue se obten an en el e$tranjero. Es un sistema poco usado por"ue no conviene a los pa*ses industrializados. +.Cr.dito por los impuestos pagados en el e;tran9ero $ta; credit'( es una atenuaci!n del principio de domicilio o residencia. Cada pa*s rava la totalidad de las rentas, tanto las "ue se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se acepta "ue los impuestos pa ados en el e$tranjero por rentas all* producidas se deduzcan de los impuestos totales. Este sistema no es conveniente para los pa*ses en v*a de desarrollo pues mientras menos pa ue ese particular en el pa*s donde invierte (por incentivo fiscales) menos podr7 deducir, y si la e$imici!n es total, el pa*s e$portador cobrar7 *nte ramente el impuesto por la renta obtenida en el e$tranjero. ,.Cr.dito por impuestos e;onerados $ta; sparing'( Para evitar los inconvenientes del sistema previamente mencionado, los pa*ses en v*a de desarrollo solicitan "ue se incluya la cl7usula del #a$ sparin , por la cual el pa*s desarrollado deduce no solo los impuestos efectivamente pa ados en el pa*s en v*a de desarrollo, sino tambi%n el "ue se debi! pa ar y no se pa ! por la e$enci!n o reducci!n e$istente como incentivo para la inversi!n e$tranjera. M.Descuento por inversiones en el e;terior( Es un sistema relativamente moderno (lo utiliza 4lemania desde )QIP) "ue consiste en deducir de los impuestos a pa ar en el pa*s del capitalista, un porcentaje de las inversiones "ue %ste ha a en un pa*s en v*as de desarrollo y "ue tiende a incrementar el crecimiento econ!mico de tal pa*s. Los ltimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de mentalidad(se n Fille as) "ue se est7 operando en los pa*ses industrializados. 5in abjurar de su soberan*a, los pa*ses comienzan a buscar las f!rmulas de cooperaci!n en pro del desarrollo de a"uellas naciones menos avanzadas. La soluci!n a los problemas de doble imposici!n debe fundamentarse en la solidaridad internacional y en la desi ualdad de las partes en pu na. 5ituaci!n de las empresas multinacionales y teor*a del !r ano. Las empresas actualmente han desbordado el 7mbito nacional para e$tender su actividad m7s all7 de las fronteras, dando lu ar al nacimiento de las empresas multinacionales. En nuestro pa*s el tema a cobrado importancia a ra*z de varios casos fallados por la Corte 5uprema, el m7s importante fue el de Par[e 3avis, en el cual la Corte aplic! la #eor*a del !r ano. El principio de la realidad econ!mica autoriza a asi nar un especial trato a ciertas situaciones en las cuales, para apreciar la crealidadc del ravamen aplicable, es re"uisito indispensable "ue "uienes celebraron determinadas contrataciones, sean entes aut%nticamente independiente, an cuando est%n revestidos de personalidad jur*dica. 5i no se da esa independencia, el le islador debe encontrar la forma adecuada para cdetectarc el ravamen le *timamente aplicable.

La teor*a del !r ano. Es un instrumento utilizado para determinar ciertas rentas ravables cuando sur e la duda sobre si ellas son o no de fuente nacional. Es, desde otro punto de vista, un m%todo de defensa de los fiscos nacionales contra el peli ro "ue representa la constante e$pansi!n de las empresas multinacionales. Ello no si nifica "ue desaparezca la personalidad jur*dica de estas sociedades, ni menos su capacidad jur*dica tributaria, por lo cual esas sociedades si uen siendo sujetos pasivos de las obli aciones tributarias "ue se desprenden del sistema impositivo ar entino, y la aplicaci!n de esta teor*a en modo al uno implica "ue pierdan ese car7cter, para ad"uirirlo, en cambio, en forma e$clusiva la entidad for7nea (con lo cual, el pa*s donde tiene su sede filial, perder*a su potestad tributaria sobre ella). En el derecho alem7n, fue introducida por la 2rdenanza #ributaria 4lemana se n la cual si una persona jur*dica est7 en tal forma subordinada "ue no tiene voluntad propia, responde por los impuestos de la empresa dominante en a"uellos casos en "ue la obli aci!n tributaria se base en la e$plotaci!n de la empresa. En los Estados 8nidos est7 teor*a se conoce con el nombre de 3isre ard of le al entity. 4 diferencia de otros pa*ses, "ue an debaten sobre cual puede ser el mejor m%todo para combatir la evasi!n internacional, la 4r entina vino aplicando desde hace varios aBos el principio de crealidad econ!micac (art. +; ley )).IP,)"ue a su vez permiti! aplicar la teor*a del !r ano, con un7nime aprobaci!n jurisprudencial de la Corte 5uprema de la -aci!n y tribunales inferiores. 5e n el principio de crealidad econ!micac, si las partes usan formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad fiscal puede prescindir de ellas y emplear las l! icas del derecho impositivo nacional. Los problemas con el fisco ar entino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales dedujeron como astos, distintos pa os ne ociados con las matrices por variados conceptos (re al*as, intereses, servicios t%cnicos). El fisco ar entino impu n! estas operaciones y la cuesti!n termin! siendo decidida por la justicia, lle ando a la Corte 5uprema de =usticia. Evoluci!n jurisprudencial. En el primer caso la Corte dijo "ue si una sociedad e$tranjera pose*a la casi totalidad del capital de una sociedad ar entina, no pod*a celebrar un contrato consi o misma y desestim! la pretensi!n de descontar en el balance impositivo de la empresa local lo pa ado a la matriz por re al*as. (C5=- )N:H:IM, crefiner*as de ma*zc) EncPar[e 3avisc la Corte estableci! "ue un pa o de re al*as de filial a matriz era solo un retiro disimulados de utilidades "ue se dedujeron incorrectamente como astos y disminuyeron las rentas ravadas por la 4r entina. En c1ellor DoodWinc declar! inaceptable un traslado de mercader*as con consecuencias fiscales favorables a la disminuci!n de los impuestos, y en cFord 1otorsc consider! "ue un supuesto pa o de intereses de filial a matriz no era otra cosa "ue una remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de la no residente. La teor*a del !r ano aplicada en estos tres ltimos casos permiti! clevantar el veloc y as* se descubri! "ue( ).La matriz no residente era dueBa de casi el )NNK de las acciones de la filial (subordinaci!n financiera). +.La matriz seleccionaba y desi naba a los jefes y cuadros directivos de la filial (subordinaci!n or anizativa). ,.E$ist*a un proceso nico de formaci!n de cada decisi!n econ!mica por parte de la matriz (subordinaci!n econ!mica). Finalmente en )QPS la Corte decidi! el caso cOello c. El fisco dijo "ue la matriz, residente en los Estados 8nidos y dos empresas "ue operaban localmente, inte raban un solo conjunto dominado por la central no residente. 4nte ello no correspond*an las deducciones o re al*as, intereses de pr%stamos, contraprestaciones por servicios t%cnicos y otros rubros, por los "ue las sociedades residentes resultaban deudoras de la casa matriz. Lued! comprobado "ue ambas empresas ar entinas inte raban un conjunto econ!mico multinacional de la "ue la "ue era dominante Oello de Estados 8nidos, con PN.NNN acciones sobre las PQ.MNN acciones en las "ue se divid*a el capital. ).La filial ar entina Oello reconoci! estar incluida en dicho conjunto econ!mico, reformul! sus declaraciones juradas por los impuestos cuestionados y conforme las re las de la teor*a del conjunto econ!mico. +.La Corte no encontr! irre ularidades en las contabilidades de las empresas ar entinas y tuvo por no probado el perjuicio al fisco, resolviendo la causa a favor de la empresa. ,.5in embar o ratific! el principio de la realidad econ!mico o sea "ue dio preeminencia a la situaci!n econ!mica real prescindiendo de las estructuras jur*dicas ajenas a la realidad econ!mica. M.4dmiti! "ue esta re la interpretativa pod*a tambi%n ser complementada con a"uella "ue permite descorrer el velo societario y por la teor*a del conjunto societario y sus e"uivalentes.

Como conclusi!n, "uedaron consolidados el criterio de la realidad econ!mica y la utilizaci!n de la teor*a del !r ano. C) Tratados internacionales suscriptos $ rati#icados por 5r-entina en materia de doble imposici"n. Con0enio 3CD*. El art. ,) de la Constituci!n -acional establece "ue los tratados con potencias e$tranjeras adem7s de la propia Constituci!n y las leyes de la -aci!n "ue en su consecuencia se dicten, son la ley suprema de la -aci!n. 3entro de los tratados en eneral, a"uellos "ue se firmen para evitar la doble imposici!n deben ser contemplados como cuerpos le ales con un ran o jur*dico especial, cuyo principal objetivo es el de repartir el poder tributario de los Estados contratantes de acuerdo con principios e"uitativos y razonables. 8n or anismo "ue se ha encar ado de esta problem7tica es la 2r anizaci!n para la Cooperaci!n y el desarrollo Econ!mico (2C3E) "ue en )QHH elabor! un modelo de convenci!n para evitar la doble imposici!n, en cuyo art. +S se establecen procedimientos para eliminar dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. 5e n este dispositivo, las autoridades de los Estados contratantes har7n lo posible para resolver de mutuo acuerdo cual"uier duda o dificultad "ue pueda sur ir en cuanto a la interpretaci!n o aplicaci!n del convenio. Esta norma coincide con el art.,) de la Convenci!n de Fiena sobre el 3erecho de los #ratados, (a la cual adhiri! nuestro pa*s en )QH,)( c 8n tratado debe ser interpretado de buena fe de acuerdo con el si nificado ordinario "ue debe ser acordado se n su conte$to y a la luz de su si nificado y finesc. El modelo 2C3E tiene vi encia en nuestro pa*s por coincidir en lo principal con el mencionado art. 3e la Convenci!n de Fiena, y de ah* "ue los numerosos tratados sobre doble imposici!n firmados por la 4r entina se atienen b7sicamente al mencionado modelo 2C3E. El criterio es un tanto va o pero "uienes deban interpretar los problemas podr7n recurrir a otros elementos, por ejemplo notas o cartas "ue condujeron a ne ociaciones para concluir el tratado, protocolos adicionales y cual"uier otra clase de documentos e"uivalentes. La eficacia de estos instrumentos en indudable y nuestro pa*s ya ha celebrado convenios de doble imposici!n con )I pa*ses (entre ellos( G%l ica, Golivia, Canad7, /eino 8nido de Dran GretaBa, 4ustria y Francia). 8n ejemplo a destacar es el acuerdo firmado entre 4r entina y EspaBa para evitar la doble imposici!n y prevenir la evasi!n fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en 1adrid en )QQ+. Bolilla 11+ I:P.*/T3/ I.* ,R5+5% 45 R*%T5 I:P.*/T3 5 45/ ,5%5%CI5/ 4e$ 7DB7C(H9) El impuesto a las las anancias est7 re ulado por la Ley +N.I+P del aBo )QH,, la cual ha sufrido desde entoces numerosas modificaciones, la m7s importantes de ellas es la realizada en el aBo )QQH, y la ultima re istrada en el aBo +NN). a) Distinci"n entre capital $ renta: teor'a del r2dito producto $ del r2dito incremento patrimonial neto.
Solo debe gravarse a uella ganancia ue es "abitual %0P+*02 Es toda ri ue6a corporal o incorporal y durable capa6 de producir una utilidad a su titular &E,. !rbol(. Es la utilidad o producto ue se obtiene del capital, o de esa fuente ue esta generando.

#E2/04 3E L4 c/E-#4 P/238C#2c o 3E L4 F8E-#E DE-E/432/4

y peridica. )E;*0 <anancia en forma "abitual. Es un producto neto o peridico ue se obtiene de la fuente capa6 de producirlo y reproducirlo. &E,. fruto(.

#E2/04 3E L4 c/E-#490-C/E1E-#2 P4#/012-04Lc (Deor 5chanz) -o distin ue entre el ori en de la renta. #oma un per*odo determinado de tiempo para evaluar el patrimonio de la persona. /E-#4 < 0-C/E1E-#2 V C2-58125 /E-#4( es todo in reso "ue incrementa el patrimonio, incluye no solo in resos periodicos sino los ocasionales

dentro de un per*odo determinado, computando tambi%n a"uellos bienes "ue se hayan consumido. Teor"a de Due( para 3ue, una de las formas de obtener m7s e$7cta y real la anancia total de una persona en un pert*odo hay "ue tener en cuenta()) el monto total de lo recibido de terceros durante un per*odo 9 los astos para obtenci!n de esa suma@ +) el valor de la actividad de consumo de la persona@ ,) el incremento en el valor de activo pose*do durante el per*odo( /enta< a la suma del consumo V incremento en el patrimonio en el periodo. La diferencia entre ambas teorias( la teoria )) tomo en cuenta especialmente el ori en de la renta y prevalecientemente objetiva. La teoria +) tiene en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva. Evoluci!n del impuesto en la 4r entina( La ley ar entina en principio ha adoptado la teoria del renta9producto, la evoluci!n del sistema ha llevado a "ue tal concepci!n se fuera modificando, adoptando la tesis le alista, "ue admitiendo la plena autonom*a de la ley, fue mechando el sistema con conceptos e$tra*dos de las teor*as del r%dito9incremento patrimonial. En tal sentido la sustituci!n del impuesto ar entino a los r%ditos (ley ))IP+) por el impuesto a las anancias (ley +N.I+P, si nific! un paso adelante en cuanto al encuadre en la teor*a de la crenta9incremento patrimonialc, sin embar o al unas modificaciones si nificaron la vuelta, aun"ue no en forma total a la teoria de la renta9 producto. En )QHM la ley +NI+P sustituy! el impuesto al r%dito, el impuesto a las anacias eventuales y el impuesto sobre los valores mobiliarios. La ley +)+PI, variantes a la ley +NI+P, modificada lue o por las leyes +)MP), +)INM y +,+IN del aBo )QPS. La ley ar entina distin ue entre( Empresas: 5e utiliza la teoria del incremento patrimonial, espec*ficamente la Teora del Balance( se rava la anancia "ue arroja ese balance con prescindencia del ori en de la misma. Personas que no tienen estructura empresarial; si ue la #eoria de la fuente eneradora, es decir, la anancia "ue proviene de una fuente habitual y peri!dica (4rt +)( c anancia( )) rentas suceptible de periodicidad "ue impli"ue la permanencia dee la fuente productora@ +) renta "ue cumpla o no con las condiciones del apartado )) y son obtenidas por empresasc 0mpuesto a la renta normal potencial de la tierra( 3entro de las criticas hechas al impuesto a las anancias, se sostuvo "ue se trata de un impuesto "ue impide la inversi!n de capitales. Para contrarrestar esta cr*tica se elabor! una nueva doctrina. Esta teor*a consiste en no gravar la renta efectiva sino la renta que potencialmente podra obtener en condiciones normales. 5e aplic! en )QH, a las e$plotaciones a r*colas anaderas en nuestro pa*s. Pero para poder llevarlo a la pr7ctica implicaba llevar adelante todo un relevamiento t%cnico sobre la posible anancia "ue podr*a lle ar a tener esa tierra, lo cual nunca fue llevada a cabo en la pr7ctica. ? fue dero ada en )QHI. 6echo imponible El art + de la ley +N+IP, establece cson anancias, las establecidas en esta ley,sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada cate or*a y aun cuando no se indi"ue en ellas( )) los rendimientos, rentas o enre"uicimientos suceptibles de una periodicidad "ue impli"ue la permanenecia de la fuente "ue lo produce y su habilitaci!n@ +) los rendimientos, rentas, beneficios o enre"uicimientos "ue cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables inclu*dos en el art IQ y todos los "ue deriven ded las dedm7s sociedades de empresas o esplotacioens unipersonales, ,) los beneficios obtenidos por la enajenaci!n de bienes mueblos amortizables, cual"uiera fuere el sujeto "ue los obten ac. Danancias deben ser( per*odicas, debe implicar la permanencia de la fuente productora (inalterabilidad), E$cepciones( a) cuando se trata de sociedades "ue se hayan en el art IQ( cde capitalc, como las dem7s sociedades, empresas o e$plotaciones unipersonales. b) adem7s se consideran anancias, las rentas provenientes del ejercicio dee profesiones liberales...y el ejercicio, funci!n o actividad este complementado con una e$plotaci!n comercial. c) adem7s se consideran anacias la venta de bienes muebles amorizables.

El ec o imponible consiste en obtener ganancias) Son ganancias) )) (=arach) Es esencial "ue los enriquecimientos sean efectivamente reali=ados, +) deben ser peri!dicas, salvo los beneficios obtenidos de empresa o e$plotaciones comerciales en eneral, o en el caso de ciertos beneficios eventuales (indemnizaci!n por falta de preaviso en el despido)@ ,) debe implicar la permanencia de la fuente productora, salvo caso de venta de bienes muebles amortizables, M) incluye a los "uebrantos, se n el art )Q c...abarca los resultados tanto positivos como ne ativos "ue deber7n sumarse o restarse en su casoc. Luedan e$cluidas los "uebrantos derivados de inversiones de lujo, de operaciones il*citas, transcurridos S aBos de a"uel ejercicio en "ue se produjo la p%rdida. S) comprende anancias percibidas como deven adas, I) incluye rentas consumidas como ahorradas, as* como beneficios derivados de actividades il*citas. Concepto le al de anancias 5RTIC.43 7@.- 4 los efectos de esta ley son anancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada cate or*a y an cuando no se indi"uen en ellas@ los rendimientos, rentas o enri"uecimientos derivados de la realizaci!n a t*tulo oneroso de cual"uier acto o actividad habitual o no. 4simismo, se consideran anancias ravadas las provenientes de jue os de azar, de apuestas, concursos o competencias deportivas, art*sticas o de cual"uier otra naturaleza, cuando no est%n alcanzadas por la ley del impuesto a los premios de determinados jue os y concursos. 4 los fines indicados en esta ley se entender7 por enajenaci!n la venta, permuta, cambio, e$propiaci!n, aporte a sociedades y, en eneral, todo acto de disposici!n por el "ue se transmita el dominio a t*tulo oneroso. Caracter"sticas del impuesto a las ganancias) 95e mantiene el sistema mi$to de impuesto a la renta, 9se trata de un impuesto tipicamente directo, es ori inariamente provincial (sin embar o la -aci!n ha hecho uso permante del mismo), por lo "ue esta re ulado ficticiamente como impuesto de emer encia, 9su producto es coparticipado, 9es un impuesto personal, 9su alicuota es pro resiva teniendo en cuenta las especiales situaciones subjetivas del contribuyente, E$enciones objetivas y subjetivas( 4ntes de la ley +N+IP, se conced*an diferentes e$enciones, "ue obedec*an a razones de pol*tica tributaria y se hallaban relacionados con actividades "ue el Estado deeseaba promover. Pero este sistema era decididamente anacr!nico, como complejo y dificultoso, sobre todo por el uso abusivo de las mismas, "ue dieron lu ar a un replanteo eneral dedl tema y su consecuente modificaci!n. 4ctualmente se establecen dos criterios fundamentales para establecer e$enciones( *=enciones sub&eti0as: se trata de anancias "ue son obtenidas por determinados sujetos, e$entos del impuesto( (ver art +N)( ))5ociedades cooperativas, +) 4sociaciones reli iosas, ,) mutuales, M)asociaciones y filiales de bien pblico. E$enciones objetivas: responden a un criterio meramente objetivo, en base al tipo de anancia obtenida( )) interes obtenidos por d%positos en entidades finanacieras, +)derecho de autor cobrados (hasta X)N.NNN)( siempre "ue este inscripto, y "ue ten a domicilio en el pa*s, 5RTIC.43 7D.- Est7n e$entos del ravamen( a) Las anancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos. Las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional, provinciales y municipales, estar7n e$entas en la parte de anancias "ue corresponda a estos ltimos( b) Las anancias de entidades e$entas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la e$enci!n "ue %stas acuerdan comprenda el ravamen de esta ley y siempre "ue las anancias deriven directamente de la e$plotaci!n o actividad principal "ue motiv! la e$enci!n a dichas entidades. c) Las remuneraciones percibidas en el desempeBo de sus funciones por los diplom7ticos, a entes consulares y dem7s representantes oficiales de pa*ses e$tranjeros en la /epblica, las anancias derivadas de edificios de propiedad de pa*ses e$tranjeros destinados para oficina o casa habitaci!n de su representante y los intereses provenientes de dep!sitos fiscales de los mismos, todo a condici!n de reciprocidad. d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cual"uier naturaleza y los "ue bajo cual"uier denominaci!n

(retorno, inter%s accionario, etc%tera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. e) Las anancias de las instituciones reli iosas. f) Las anancias "ue obten an las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educaci!n e instrucci!n, cient*ficas, literarias, art*sticas, remiales y las de cultura f*sica o intelectual, siempre "ue tales anancias y el patrimonio social se destine a los fines de su creaci!n en nin n caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. En caso de "ue estas anancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creaci!n y en nin n caso se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En caso de "ue esta anancia proven an de dividendos de sociedades an!nimas la 3irecci!n devolver7 el veintid!s por ciento (++K) de los montos percibidos en tal concepto a condici!n de "ue las entidades beneficiarias manten an en su patrimonio durante un lapso no inferior a dos (+) aBos las acciones "ue dieron ori en a la devoluci!n@ en caso contrario deber7n reinte rar a la 3irecci!n los importes "ue hubieren percibido por tal concepto. 5e e$cluye de la e$enci!n establecida en el p7rrafo anterior a a"uellas entidades or anizadas jur*dicamente como sociedades an!nimas u otra forma comercial y las "ue obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la e$plotaci!n de espect7culos pblicos, jue os de azar, carreras de caballos y actividades similares@ ) Las anancias de las entidades mutualistas "ue cumplan las e$i encias de las normas le ales y re lamentarias pertinentes y los beneficios "ue %stas proporcionen a sus asociados@ h) Los intereses ori inados por los si uientes dep!sitos efectuados en instituciones sujetas al r% imen del 3ecreto Ley )PNI):IQ de entidades financieras( ). Caja de ahorro. +. Cuentas especiales de ahorro. ,. 4 plazo fijo. M. Los dep!sitos de terceros u otras formas de captaci!n de fondos del pblico conforme lo determine el Ganco Central de la /epblica 4r entina en virtud de la ley -b +N.S+N. Los intereses producidos por las sumas "ue las empresas acrediten o pa uen a sus empleados sobre dep!sitos o pr%stamos hasta la suma de tres mil pesos (X ,.NNN). Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vi encia de las leyes especiales "ue establecen e$enciones de i ual o mayor alcance@ i) Las indemnizaciones por anti ^edad en los casos de despidos y las "ue se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea "ue los pa os se efecten en virtud de lo "ue determinan las leyes civiles y especiales de previsi!n social o como consecuencia de un contrato de se uro. -o est7n e$entas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones "ue se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad y las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido@ j) Las anancias provenientes de la e$plotaci!n de derechos de autor en parte "ue no e$ceda de treinta mil pesos (X ,N.NNN) por aBo fiscal, siempre "ue las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la 3irecci!n -acional del 3erecho de 4utor y el beneficio proceda de la impresi!n y edici!n de publicaciones unitarias n el pa*s, cual"uiera sea la necesidad y domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribuci!n "ue perciban los traductores de libros, en la parte "ue no e$ceda de veinte mil pesos (X+N.NNN) por aBo fiscal. Las restantes anancias derivadas de derechos amparados por la ley )).H+,, en la parte "ue no e$ceda de cuatro mil pesos (X M.NNN) por el aBo fiscal y siempre "ue el impuesto recai a directamente sobre los autores y "ue las respectivas obras est%n debidamente inscriptas en la 3irecci!n -acional del 3erecho de autor@ [) Las anancias derivadas de t*tulos, acciones, c%dulas, letras, obli aciones y dem7s valores emitidos o "ue se emitan en el futuro por entidades oficiales o mi$tas en la parte "ue corresponda a la -aci!n, las provincias o municipalidades, cuando e$ista una ley eneral o especial "ue as* lo dispon a o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo -acional@ l) Las sumas percibidas por los e$portadores de bienes o servicios, correspondientes a reinte ros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo -acional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, "ue incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y:o sus materias primas y:o servicios@ m) Las anancias de las asociaciones deportivas y de cultura f*sica, siempre "ue las mismas no persi an fines de lucro, e$ploten o autoricen jue os de azar y:o cuyas actividades de mero car7cter social priven sobre las deportivas, conforme a la re lamentaci!n "ue dicte el Poder Ejecutivo. La e$enci!n establecida precedentemente se e$tender7 a las asociaciones del e$terior, mediando reciprocidad@ n) La diferencia entre las primas o cuotas pa adas y el capital recibido al vencimiento, en los casos de se uros de vida y mi$tos y en los de t*tulos o bonos de capitalizaci!n@ o) El valor locativo de la casa 9 habitaci!n, cuando sea ocupada por sus propietarios@

p)Los sueldos "ue tienen asi nados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte 5uprema de =usticia de la -aci!n, miembros de los tribunales provinciales, vocales de las C7maras de 4pelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los tribunales de Cuentas y tribunales Fiscales de la -aci!n y las provincias. Luedan comprendidos en lo dispuesto en el p7rrafo anterior los funcionarios judiciales nacionales y provinciales "ue, dentro de los respectivos presupuestos, ten an asi nados sueldos i uales o superiores a los de los jueces de primera instancia@ ") Las dietas de los le isladores, r) Los haberes jubilatorios y las pensiones "ue correspondan por las funciones cuyas remuneraciones est7n e$entas de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y ")@ s) Las anancias resultantes de la enajenaci!n del inmueble utilizado como vivienda propia del enajenante, siempre "ue el precio de venta no supere el limite "ue fije el decreto re lamentario@ t) En el caso de personas f*sicas y sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el monto total percibido en el aBo no supere la suma de "uinientos pesos (XSNN)@ u) Las anancias provenientes de la enajenaci!n de bienes muebles ad"uiridos para uso personal del contribuyente y sus familiares, salvo "ue se trate de obras de arte o inversiones de lujo vendidas durante el aBo por un valor superior, en conjunto, a tres mil pesos(X,NNN)@ v) Las anancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personer*a jur*dica, con sede central establecida en la /epblica 4r entina@ W) Los intereses de los pr%stamos de fomento otor ados por or anismos internacionales o instituciones oficiales e$tranjeras con las limitaciones "ue determine la re lamentaci!n@ $) Los intereses ori inados por cr%ditos obtenidos en el e$terior para financiar importaciones destinadas al e"uipamiento de actividades beneficiadas por re *menes especiales de promoci!n@ b) Criterios de atribuci"n en el impuesto a las -anancias: #uente; nacionalidad $ residencia: 3esde )Q,+ hasta )QQ+, se se u*a el criterio de fuente, donde se obtenia la anancia. 4 partir de )QQ+ se comenz! a aplicar simultaneamente un criterio subjetivo o de residencia, se n el lu ar donde ten a residencia el beneficiario( clos sujetos residentes en el pa*s deben tributar por las anacias obtenidas. Los no residentes tributan sobre las anancias obtenidas en fuentes ar entinasc La ley ar entina adopta el criterio de !uente productora como criterio espacial de atribuci!n de anancia( s!lo se rava a las anancias de fuente ar entina, o sea, las "ue provienen dee bienes situados, colocados o utilizazados econ!micamente en el pa*s o se ori inan en actos o actividades de todo tipo realizados en el territorio de la -aci!n o beneficios emanados de hechos ocurridos en el pa*s, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular. El principio de fuente o territorialidad funciona como principio eneral, sin embar o sufre ciertas e$epciones. (art S parr.+)( cquedan su9etas al gravamen las ganancias provenientes de actividades reali"adas ocasionalmente en el e#tran$ero por personas residentes en el pasc( en este caso se adopta el criterio de residencia; entendiendo por residencia a todas las personas fisicas "ue vivan I meses en la /epblica en el trancurso del aBo fiscal. Por otro lado en estos casos se concede el beneficio llamado ccr%dito por impuesto pa ado en el estranjero o ta$ creditc (es una de las formas de solucionar el problema de la doble imposici!n. 5in embar o el ta$ credit "ueda limitado a la suma "ue resulta de efectuar la si uiente operacion( )) calcular el impuesto teniendo en cuenta la anancia neta imponible anual obtenida en nuestro pa*s, incluyendo la anancia ocasional obtenida en el e$terior@ +) calcular el impuesto teniendo en cuenta la anancia neta imponible en nuestro pa*s, sin incluir la anancia ocasional obtenida en el e$terior, ,) restar )) 9 +), lo "ue da como resultado el incremento de impuesto causado por anancia ocasional ocasional obtenida en el e$terior. Esta ltima es la nica "ue se puede computar como pa o a cuenta del impuesto local. (art H) los intereses de los debentures se reputa ntegramente de fuente argentina si la entidad emisora est% constituda o radicada en la Argentina, sin atender al lu ar de situaci!n de los bienes "ue aranticen el pr%stamo o el pa*s en "ue se ha efectuado la emisi!n. (art )I)las ganancias provenientes de sueldos u otrtas remuneraciones pagados por el Estado a sus representantes oficiales en el e#tran$ero o a otras personas que encomiende funciones en el e#terior& (art )+) las remuneraciones o sueldos de miembros directivos de empresas constitu*das o domiciliadas en el pa*s "ue actuen en el e$tranjero, asi como los honorarios u otrras remuneraciones ori inadas de

asesoramiento t%cnico, financiero o de otrra *ndole, prestado desde el e$terior. Por lo e$puesto se observa, "ue el principio de fuente sufre varias e$epciones dentro de su le islaci!n impositiva. En lo referente a las acti0idades de tipo internacional, la le& presume, en ciertos casos "ue la totalidad o una parte de las utilidades provenientes de esas actividades dee tipo internacional, constituyen ganancias de fuente argentina. #ratamiento de las filiales nacionales de empresas e$tranjeras( art 6E: las filiales locales deben efectuar sus re istraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes filiales de dichas casas matrices, efectuando las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente ar entina. 5i falta contabilidad suficiente o si ella no refleja con e$actitud la anancia neta de fuente ar entina, el !r ano fiscal ar entino puede considerar "ue las filiales en el pa*s y las empresas madres deel e$terior forman una unidad ec!nomica, y determinar la anancia neta sujeta a ravamen. El fundamento de esta facultad fiscal, se basa en los procedimietnos utilizados muchas veces por las empresas para desfi urara la realidad ec!nomica. El problema se plante! con dos tipos de contrataciones( los aportes tecnol! icos en enral "ue empresas e$tranjeras vend*an a empresas locales y los pr%stamos o cr%ditos "ue el ente e$tranjero facilitaba al en te nacional y %ste deb*a restituir m7s con los intereses. clos actos jur*dicos celebrados entre una empresa local de capital e$tranjero y la persona f*sica o jur*dica domiciliada en el e$terior "ue la controle, ser7n considedrados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las pr7cticas normales deel mercado entre entes independientesc 5in embar o, la ley establece limitaciones( a) los pr%stamos, est7n sujetos a "ue no hayan sido observados por el GC/4, "uien puede fundar la observaci!n en las condiciones particulares de la operaci!n o en el inadecuado nivel de endeudamiento de la prestaria@ b) los contratos de tecnolo *a deben sujetarse a las disposiciones "ue establezca la ley de transferencia de tecnolo *a. 5RTIC.43 6E.- Las sucursales y filiales de empresas o entidades del e$tranjero deber7n efectuar sus re istraciones contables en forma separada de sus establecimientos matrices, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para fijar su anancia neta real de fuente ar entina. 4 falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje e$actamente la anancia neta de fuente ar entina, la 3irecci!n podr7 considerar "ue filial o sucursal y casa matriz forma una unidad econ!mica y determine la anancia y determinar la anancia neta sujeta al ravamen. Las prestaciones ori inadas en contribuciones financieras o tecnol! icas, incluso por asesoramiento t%cnico, suministradas a una empresa e$tranjera radicada en el pa*s por su casa matriz, otra filial o sucursal, o un tercero econ!micamente vinculado a las mismas, no ser7n deducibles en los balances fiscales de la empresa a car o de dichas prestaciones, debiendo otor arse a las mismas el tratamiento "ue esta ley prev% para las utilidades de los establecimientos a "ue se refiere el art*culo I,, inciso b) de esta ley. 5e aplicara el mismo criterio, aun cuando no se haya probado "ue la empresa o persona radica en el pa*s ten a vinculaci!n con el beneficiario de la acreditaci!n o remisi!n, si el an7lisis de su situaci!n patrimonial permite concluir "ue el centro de imputaci!n de sus decisiones no est7 en poder de sus autoridades naturales, o "ue el contrato o convenio "ue dio lu ar a a"u%llas no hubiera sido celebrado con un tercero se n los usos normales del comercio internacional. 4simismo, toda forma contractual "ue nadie entre empresas o personas alcanzadas por este art*culo carecer7 de efectos fiscales, trat7ndose de las prestaciones efectivamente realizadas con arre lo a los principios "ue re ulan el aporte y la utilidad. C) /u&etos Pasi0os en el Impuesto a las ,anancias. Pueden ser contribuyentes las personas individuales "ue obten an anancias, an los incapaces.En el caso de los menores de edad si el usufructo lo tiene una persona mayor, el impuesto deber7 ser soportado por el usufructuario. En cuanto a las personas de e$istencia ideal, la ley considera como sujetos pasivos a las sociedades decde capitalc del art IQ( )) sociedades an!nimas constitu*das en el pa*s, +) 5oc en comandita por acciones constituidas en el pa*s, ,) 5./.L constituidas en el pa*s,

M) 5ociedades en comandita simple constituidas en el pa*s, S) 4soc. civiles (e$cluidas del art +N), I) fundaciones (e$cluidas del art +N), H) soc. de econom*a mi$ta, P) empresas del Estado, Q) fideicomisos, )N) fondos comunes de inversion, ))) sucursales filiales con sede en el pa*s de empresas e$tranjeras. )+) sucesiones indivisas en tr7mite del juicio sucesorio a medida "ue va enerando anancia. 5on contribuyentes por la anancia obtenidos por la sucesi!n hasta "ue se dicte la declaratoria de heredero (art ,M), ),) personas de e$istencia visible. Como tambi%n la ley incluye a las sucesiones indivisas hasta la declaratoria de heredero o declaraci!n de validez del testamento(art)). Luedan e$luidas las sociedades de personas no incluidas en el art IQ y las anancias "ue surjan de sus balances se atribuyen a los socios, "uienes son contribuyentes a t*tulo personal. #ampoco es contribuyente la sociedad conyu al, dado "ue las anancias se atribuyen a cada c!nyu e. D4-4-C045 de la sociedad conyu al( -o es un impuesto proporcional sino pro resivo, la al*icuota acrecienta a medida "ue aumenta la base de c7lculo o base imponible. En 4lemania fue declarado inconstitucional por"ue desalienta el fomento de la familia. La ley ar entina, i nora el matrimonio en forma clara y absoluta (art +P). -o ri en las disposiones del c!di o civil para el impuesto a las anancias( art +Q( ccada c!nyu ue declarar7 las anancias a) obtenidas de su trabajo, b) de sus bienes propios, c) de los bienes ananciales "ue se compraron con el dinero obtenido del ejercicio de la actividad de cada conyu uec <anancias de los componentes de la sociedad con&ugal 5RTIC.43 7C.- Las disposiciones del C!di o Civil sobre el car7cter anancial de los beneficios de los c!nyu es no ri en a los fines del 0mpuesto a las Danancias, siendo en cambio de aplicaci!n las normas contenidas en los art*culos si uientes. 5RTIC.43 7?.- Corresponde atribuir a cada c!nyu e las anancias provenientes de( a) 4ctividades personales (profesi!n, oficio, empleo, comercio, industria)@ b) Gienes propios@ c) Gienes ad"uiridos con el producto del ejercicio de su profesi!n, oficio, empleo, comercio o industria. 5RTIC.43 9D.- Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes ananciales, e$cepto( a) Lue se trate de bienes ad"uiridos por la mujer en las condiciones seBaladas en el apartado c) del art*culo anterior@ b) Lue e$ista separaci!n judicial de bienes@ c) Lue la administraci!n de los bienes ananciales la ten a la mujer en virtud de una resoluci!n judicial@ <anancias de menores de edad 5RTIC.43 96.- Las anancias de los menores de edad deber7n ser declaradas por la persona "ue ten a el usufructo de las mismas. 4 tal efecto, las anancias del menor se adicionar7n a las propias del usufructuario. Sociedades entre cn&uges 5RTIC.43 97.- 4 los efectos del presente ravamen s!lo ser7 admisible la sociedad entre c!nyu es cuando el capital de la misma est% inte rado por aporte de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los art*culos +Q y ,N. Sucesiones indivisas 5RTIC.43 99.- Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las anancias "ue obten an hasta la fecha "ue se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado v7lido el testamento "ue cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pa o del impuesto, previo c!mputo de las deducciones a "ue hubiere tenido derecho el causante, con arre lo a lo dispuesto en los art*culo ++ y +, y con las limitaciones impuestas por el mismo. 5RTIC.43 9E.- 3ictada la declaratoria de herederos o declarado v7lido el testamento y por el per*odo "ue corresponda hasta la fecha en "ue se apruebe la cuenta particionaria, judicial o e$trajudicial, el c!nyu e sup%rstite y los herederos sumar7n a sus propias anancias la parte proporcional "ue, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en la anancias de la sucesi!n. Los le atarios sumar7n a sus propias anancias las producidas por los bienes le ados.

4 partir de la fecha de aprobaci!n de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluir7 en sus respectivas declaraciones juradas las anancias de los bienes "ue se le han adjudicado. 5RTIC.43 9A.- El "uebranto definitivo sufrido por el causante podr7 ser compensado con las anancias obtenidas por la sucesi!n hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta "ue se haya declarado v7lido el testamento, en la forma establecida por el art*culo )Q. 5i an "uedare un saldo, el c!nyu e sup%rstite y los herederos proceder7n del mismo modo a partir del primer ejercicio en "ue incluyan en la declaraci!n individual, anancias producidas por bienes de la sucesi!n o herederos. La compensaci!n de los "uebrantos a "ue se alude precedentemente, podr7 efectuarse con anancias ravadas obtenidas por la sucesi!n y por los herederos hasta el d%cimo aBo inclusive despu%s de a"uel en "ue tuvo su ori en el "uebranto. 4n7lo o temperamento adoptar7n el c!nyu e sup%rstite y los herederos respecto a los "uebrantos definitivos sufridos por la sucesi!n. La parte del "uebranto definitivo del causante y de la sucesi!n "ue cada uno de los herederos y el c!nyu e sup%rstite podr7n compensar en sus declaraciones juradas ser7 la "ue surja de prorratear los "uebrantos en proporci!n al porcentaje "ue cada uno de los derechohabientes ten a en el haber hereditario. B34I445 7B I:P.*/T3 5 45/ ,5%5%CI5/. a) /istemas de imposici"n del impuesto a las -anancias. ).<lobal o personal( rava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su ori en, permitiendo realizar deducciones personales sobre el total. +.Cedular o real( distin ue las rentas se n su ori en clasific7ndolas se n cate or*as. -o permite realizar deducciones personales ni entre r%ditos y p%rdidas de distintas cate or*as. /% imen de nuestra ley. -uestro r% imen es mi$to. El impuesto es cedular pues se determina de acuerdo a cate or*as "ue distin uen la renta se n su ori en, pero ad"uiere para su cobro un car7cter personal. 4 pesar del car7cter mi$to del sistema, tiene preponderancia( El sistema lobal( sobre renta de las personas f*sicas. El sistema cedular( sobre las utilidades de sociedades o empresas. Cate or*a del impuesto a las anancias. ).*rimera) renta del suelo. 0ncluye las anancias derivadas de inmuebles urbanos, rurales, locaciones ("uedando e$cluidas las de la tercera cate or*a), otros derechos reales. +.Segunda) renta de capitales. Las derivadas del producto de capitales o derechos no e$plotados directamente por el propietario sino por otro "ue pa a a %ste un precio fijo o porcentaje de su anancia. Luedan e$cluidas las de tercera cate or*a. ,.Tercera) renta de traba9o personal. 5e definen por el sujeto "ue las obtiene. 5on las anancias( a) percibidas por sociedades o empresas unipersonales @ b) de comisionistas, rematadores, consi natarios y otros au$iliares de comercio no incluidas en la cuarta cate or*a @ c) derivadas de loteo con fines de urbanizaci!n, edificaci!n y de enajenaci!n de inmuebles bajo el r% imen de propiedad horizontal@ d) no incluidas en otra cate or*a. M.Cuarta) renta de traba9o personal. ?a sea ejercicio en forma libre o en relaci!n de dependencia, incluyendo car os pblicos y la percepci!n de astos protocolares. #ratamiento de dividendos. Cuando las sociedades efecten pa os de dividendos deben proceder de la si uiente manera( ).Geneficiarios "ue se identifi"uen ante la entidad emisora o a ente pa ador, residentes en el pa*s, o sociedades constituidas en %l 4rt. IQ inc. a( el )N K. +.Geneficiarios residentes en el e$terior "ue se identifican ante la sociedad emisora o a ente pa ador y contribuyentes incluidos en el art. IQ inc. b( se retiene el +N K. ,.Geneficiarios residentes en el pa*s o en el e$terior "ue no se identifi"uen, se retiene el +N K con car7cter definitivo. M.5aldos impa os a los QN d*as corridos de puestos los dividendos a disposici!n de los accionistas( retenci!n definitiva del +N K.

5i se trata de dividendos en especie, un in reso de las retenciones debe efectuarlo la sociedad o a ente pa ador, sin perjuicio de su derecho de e$i ir el reinte ro por parte de los socios o accionistas, y de diferir la entre a de los bienes hasta "ue se ha a efectivo dicho reinte ro. #odos los beneficiarios de dividendos est7n obli ados a incluir las participaciones y valores "ue posean, en la declaraci!n patrimonial correspondiente. Cuando la puesta a disposici!n de dividendos ori ine una diferencia entre el valor corriente en plaza a esa fecha y su costo impositivo, esas diferencias se consideran beneficio alcanzado por el impuesto a las anancias y deber7 incluirse en el balance impositivo de la entidad correspondiente al ejercicio en "ue ten a lu ar la puesta a disposici!n o distribuci!n. #ratamiento para sociedades. Para las personas jur*dicas, la al*cuota es del ,S K sobre la anancia neta. b) Determinaci"n del impuesto. La determinaci!n se efecta por declaraci!n jurada anual en las fechas seBaladas por la 4F0P, ri iendo al respecto las disposiciones de la ley )).IP,, los contribuyentes se ven obli ados a realizar ciertos anticipos del impuesto, tomando en cuenta lo pa ado el aBo anterior. 5e consideraran como anancias netas los aumentos de capital no justificados cuyo ori en no pruebe el interesado, con mas de un )N K en concepto de renta dispuesta o consumida en astos no deducibles. Esta disposici!n contenida entre las normas del procedimiento de determinaci!n, tiene alcance de derecho sustantivo, al establecer una presunci!n le al de "ue todo aumento patrimonial del contribuyente al "ue suma el )N K del incremento, constituye anancia imponible, si este no prueba "ue se ori ina en al una anancia ya comprendida en las diferentes cate or*as de anancias del mismo aBo o de anteriores o bien en otras causas, como herencias, le ados o donaciones, anancias e$entas o de fuente e$tranjera. 4Bo fiscal. Los in resos computables son a"uellos obtenidos en el aBo fiscal, "ue coincide con el aBo calendario (N):N) al ,):)+). Danancia bruta. Es la obtenida durante el per*odo fiscal. Danancia neta. 5e obtiene restando de la anancia bruta los astos necesarios para obtenerla y para mantener y conservar la fuente. (-eta < Gruta A astos mantenimiento y conservaci!n). Danancia neta imponible. 5e resta a la anancia neta las deducciones personales autorizadas. ( < -eta A deducciones). 3educciones. 5on las ero aciones necesarias para obtener la anancia o para mantener o conservar la fuente productora. 6ay , tipos( ).Denerales( aplicables a todas las cate or*as de anancias. 5on( a) intereses de deuda b) donaciones al Estado, ciertas entidades de bien pblico hasta un S K de la anancia neta @ c) aportes a fondos de jubilaciones, medicina prepa a, etc. @ d) astos de movilidad y vi7ticos @ e) impuestos sobre bienes "ue eneran anancias y las primas de se uros "ue cubran ries os sobre dichos bienes. +.Especiales( para las diferentes cate or*as( a) primera( astos de mantenimiento del inmueble @ b) se unda( transferencia de bienes @ c) tercera( astos inherentes al iro del ne ocio, de or anizaci!n del mismo, pa o de se uros y reservas para imprevistos. ,.Personales( las personas f*sicas tienen derecho a deducir de sus anancias netas( 1onto no imponible. Es una suma "ue se deduce por cuanto se considera "ue es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente y "ue por consi uiente no puede ser ravado. La ley disocia esta deducci!n, haci%ndolo de la si uiente manera( a) Danancia no imponible( se trata de la deducci!n eneral por m*nimo no imponible. Es una suma fija aplicable a todos los contribuyentes "ue sean personas f*sicas y sin distinci!n de cate or*as. Como condici!n eneral, la ley e$i e "ue el contribuyente ten a residencia en el pa*s. 3ebe tratarse de personas de e$istencia visible "ue vivan m7s de I meses en el pa*s durante el aBo fiscal, salvo "uienes cumplen funciones pblicas en el e$tranjero. Car as de familia.

El familiar "ue ocasiona la deducci!n debe estar a car o del contribuyente. 3eber haber una real y efectiva prestaci!n alimentaria. 5i se tratase de c!nyu es "ue obtienen anancias cada uno por su cuenta, cada uno de ellos puede deducir a sus hijos como car as de familia, soluci!n "ue es id%ntica si el hijo es adoptivo y ambos c!nyu es adoptantes perciben anancias. en el caso de hijo e$tramatrimonial la deducci!n corresponde a "uien ejerza la patria potestad. 3icho familiar debe residir en el pa*s. #al re"uisito es re"uerido en cuanto al familiar "ue ocasiona la deducci!n, pero no en cuanto al contribuyente "ue deduce sus anancias. 3icho familiar no debe tener entradas anuales superiores a la suma estipulada por la ley, cual"uiera "ue sea el ori en de esas entradas y est%n o no sujetas a impuesto. Las deducciones se discriminan as*( Por c!nyu e( X +.MNN anuales. Por hijo o hijastro siempre "ue sean menores de +M aBos de edad o incapacitados para el trabajo( X ).+NN anuales por cada uno. Por descendiente o ascendiente en l*nea recta, hermanos, sue ros, hijos pol*ticos menores de +M aBos o incapacitados para el trabajo( X ).+NN anuales por cada uno. Estas deducciones por car a de familia se deben hacer efectivas proporcionalmente por per*odos mensuales, comput7ndose todo el mes en "ue ocurre la causa "ue determina el c!mputo o cese de la deducci!n (nacimiento, fallecimiento, casamiento, etc). 3es ravaciones especiales y otros beneficios. Est7n e$entos de ravamen( las anancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y de las instituciones pertenecientes a los mismos. Las anancias de las entidades e$entas de impuestos por leyes nacionales. Las remuneraciones percibidas en el desempeBo de sus funciones por los diplom7ticos, a entes consulares y dem7s representantes de pa*ses e$tranjeros en la repblica, las anancias derivadas de edificios de propiedad de pa*ses e$tranjeros destinados para oficinas o casa A habitaci!n de sus representantes y los dep!sitos fiscales de los mismos. Las anancias de instituciones reli iosas. Las "ue obten an las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficiencia, educaci!n e instrucci!n, cient*ficas, art*sticas, etc, siempre "ue esas anancias se destinen a su creaci!n y en nin n caso se distribuyan entre sus socios. Las anancias de entidades mutuales "ue cumplan con las e$i encias "ue la ley establezca y los beneficios "ue %stas proporcionen a sus asociados. 0ntereses ori inados por dep!sitos en entidades financieras( caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo, etc. 0ntereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios a cr%ditos laborales. Las indemnizaciones por anti ^edad en caso de despidos y las recibidas por muerte o incapacidad producida por accidentes de trabajo. Las anancias provenientes de t*tulos, acciones, cedulas, obli aciones, letras y dem7s valores emitidos o "ue se emitan en el futuro por entidades oficiales. Las primas de emisi!n de acciones y las sumas obtenidas por las 5/L, Encomandita simple y por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de suscripci!n y:o inte raci!n de cuotas y:o pasticipaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas. Las anancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personer*a jur*dica y con sede central en la /epblica. Las donaciones, herencias, le ados y los beneficios alcanzados por la ley de impuestos a los premios de determinados jue os y concursos deportivos. Etc%tera. Compensaci!n de "uebrantos con anancias. 5i un contribuyente tiene distintas fuentes de in resos puede compensar las p%rdidas de una con la anancia obtenida en otra. Puede incluso compensar con las anancias obtenidas arrastr7ndolas hasta por S aBos. -o se considerar7n p%rdidas los importes "ue la ley autoriza para deducir en concepto de car as de familia. La compensaci!n de "uebrantos con anancias tiene un prop!sito y sentido racional cuando el concepto de anancia es el m7s amplio, "ue abarca no solo las rentas peri!dicas de fuentes permanentes, sino tambi%n las anancias del jue o de capital. 6ay dos e$cepciones de rentas( Cuando el resultado de p%rdida es habitual. Cuando el resultado de la p%rdida proven a de una actividad il*cita.

c) 5l'cuota: #i&as; proporcionales $ escala pro-resi0a. En el caso las personas f*sicas y en las sucesiones indivisas (mientras no e$ista declaratoria de herederos o aprobaci!n de testamento) debe obtenerse la anancia neta sujeta a impuesto, y sobre el monto total se aplica una al*cuota b7sica proporcional si la ganancia neta imponible anual llega "asta el primer peldaBo cuantitativo ue la ley

estipula. %uando las ganancias exceden esa suma, comien6a aplicarse una escala de tipo progresivo doble cuyos montos y al5cuotas establece el art. CD. <anancia imponible neta acumulada Pagar!n Sobre el excedente de E D 'D.DDD 3D.DDD GD.DDD HD.DDD CD.DDD '3D.DDD

1as de E D 'D.DDD 3D.DDD GD.DDD HD.DDD CD.DDD '3D.DDD

0E 'D.DDD 3D.DDD GD.DDD HD.DDD CD.DDD '3D.DDD En adelante

E # CDD 3.GDD A.3DD ''.'DD 'C.3DD 3I.@DD

1as de F C 'A 'C 3G 3? G' G@

#rat7ndose de sociedades de capital se aplica una al*cuota proporcional del ,S K (art. IQ). En el caso de beneficiarios del e$terior se aplica una al*cuota del ,S K sobre la anancia neta presumida (art. Q+). /esidentes en el pa*s y beneficiarios del e$terior. En el aBo )QQ+ se produce una modificaci!n en la ley del impuesto a las anancias al combinar el sistema de atribuci!n de anancias de la fuente con el de renta mundial. 4s* los residentes en el pa*s estar7n ravados por la totalidad de sus rentas tanto las obtenidas en el pa*s como en el e$terior (renta mundial) y los residentes en el e$tranjero pa ar7n el impuesto e$clusivamente por sus anancias de fuente 4r entina. Para los residentes en el pa*s se admite el c!mputo del impuesto abonado en el e$terior, siempre "ue sea impuesto an7lo o al de anancias, con el l*mite hasta cubrir el incremento de la obli aci!n fiscal "ue se determine por la incorporaci!n de la anancia e$tranjera. Pa o del impuesto. El pa o deber7 efectuarse mediante dep!sito en efectivo o en che"ue en las entidades financieras autorizadas en las si uientes fechas( Personas f*sicas y sucesiones indivisas( +M de a osto de cada aBo. 5ociedades, empresas, sociedades de personas y e$plotaciones unipersonales "ue lleven libros y confeccionen balances en forma comercial( hasta el d*a +N del "uinto mes posterior al cierre del ejercicio anual. Los contribuyentes deben efectuar )) anticipos en funci!n del monto del impuesto determinado en la declaraci!n jurada correspondiente al per*odo fiscal inmediato anterior a a"uel "ue corresponda imputar los anticipos del "ue se deducir7n las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior y si correspondiere la reducci!n de rav7menes "ue procedan por re *menes de promoci!n re ionales, sectoriales o especiales vi entes en la proporci!n aplicable por el per*odo en "ue se efecten los anticipos. /% imen de retenci!n en la fuente. La percepci!n del impuesto se realizar7 de este modo cuando as* lo dispon a la 3D0. Es una manera "ue tiene el Fisco de ase urarse el cobro del impuesto, intercept7ndolo antes de "ue lle ue a manos del contribuyente. E$isten dos tipos( /etenci!n a cuenta( el pa o s!lo ser7 computado como a cuenta, siendo reajustable en m7s o en menos. El impuesto no pierde su car7cter de personal y pro resivo, teniendo la retenci!n la nica consecuencia jur*dica de anticipar el momento en "ue ese contribuyente ha realizado determinados pa os. Ejemplo( la retenci!n "ue el patr!n efecta sobre el sueldo de un empleado. /etenci!n a t*tulo definitivo( el Fisco retiene a t*tulo definitivo. Las caracter*sticas objetivas del ravamen "uedan alteradas( a) la retenci!n es un pa o definitivo "ue hace el contribuyente y "ue no est7 sujeto a reajuste posterior al uno @ b) la suma retenida no es un pa o provisorio o a cuenta ni pasa a inte rar el monto lobal de anancias del contribuyente @ c) no es aplicable la escala pro resiva del art. QN, sino la al*cuota proporcional "ue para cada caso concreto fija la ley @ d) no son de aplicaci!n las deducciones enerales y personales sino las deducciones "ue tambi%n fija la ley en forma espec*fica para cada uno de estos casos concretos @ e) el

contribuyente "ueda desli ado del plazo eneral del pa o del ravamen, su desvinculaci!n con el Fisco es pr7cticamente total. d) Impuesto a la -anancia m'nima presunta. Caracteres complementariedad. El le islador presume "ue toda empresa tiene una anancia m*nima, "ue es del uno por ciento ()K) sobre su activo. La empresa declara "uebranto todos los aBos. La realidad har*a "ue "uiebre, pero si ue funcionando. El Estado en vez de fiscalizarlas enera normas sancionatorias. El activo es todo, no solo el capital. Como no tienen anancia sujeta a impuesto, pa a el impuesto la anancia m*nima presunta. Es complementaria al impuesto a las anancias. Danancia < X ).NNN.9 < ,SK impuesto < X ,SN.9 Dan.m*n. < X ).NNN.NNN.9 de activo < )K < X ).NNN.9 Danancia m*nima 1E-25 anancia < impuesto X ).NNN.9 1E-25 X ,SN.9 < X Q.ISN.9 Bolilla 11+II I:P3/ICIJ% ,*%KRIC5 5 43/ C3%/.:3/ I:P.*/T3 54 +543R 5,R*,5D3 a) 5ntecedentes e=tran&eros $ nacionales. Impuesto en etapa nica $ en etapas mltiples. Impuestos acumulati0os $ no acumulati0os. El 0F4 es una derivaci!n de los impuestos a las ventas, tributos %stos "ue econ!micamente inciden sobre los consumos. Dravan al consumidor de un determinado bien. Por lo eneral, -2 es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista jur*dico, sino otra persona "ue se halla en cierta vinculaci!n con el bien destinado al consumo antes "ue %ste lle ue a manos del consumidor. Estos sujetos pasivos tratar7n de en lobar el impuesto pa ado en el precio de la mercader*a, para "ue la car a sea soportada por el consumidor. 4ntecedentes e$tranjeros. Podemos encontrarlos en Francia en la Edad 1edia, en un tributo similar llamado 14L#2#E, "ue fue el antecedente de la 4LC4G4L4 espaBola. 3urante la primera uerra mundial se conoci! y difundi! el impuesto a las ventas. 4ctualmente %ste impuesto evolucion! bajo la forma de 0F4 adoptado por numeroso pa*ses europeos y americanos. 4ntecedentes nacionales. La 4LC4G4L4 espaBola se aplic! en 4m%rica mediante la /eal C%dula de )SQ) y se establec*a sobre las diversas etapas de comercializaci!n, por lo "ue se tornaba muy pesado y fue suprimida por la Primera =unta en )P)N. En )Q,) volvi! con otro nombre( 0mpuesto a las #ransacciones. En )Q,S el sistema se fue modificando hasta lle ar a la actual ley de 0F4. Formas de imposici!n( etapa nica y etapas mltiples. Impuesto a las ventas de etapa >nica . este sistema consiste en ravar el producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de producci!n. Puede ser( - Etapa minorista( se rava la ltima etapa de la circulaci!n econ!mica del bien. Pa a el impuesto el minorista "ue vende al pblico. - Etapa manufacturera( "uien pa a el impuesto es el productor o fabricante. - Etapa mayorista( se rava la venta "ue hace el mayorista al minorista. Impuesto a las ventas de etapas m>ltiples . este sistema consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta donde sean objeto las mercader*as. El impuesto rava aisladamente cada operaci!n sin tener en cuenta el proceso de producci!n previo a la venta.

Es el impuesto en &cascada' o &piramidal'. 5i desde el fabricante hasta el consumidor se fuera acumulando el impuesto, el precio "ue pa ar*a el consumidor ser*a e$cesivamente alto. 4 vende a G (precio )NN V 0F4 f+)Kg<)+) G vende a C lo mismo pero m7s caro (precio +NN V 0F4 f+)Kg<+M+ C vende a 3 m7s caro (precio ,NN V 0F4 f+)Kg<,I, En estos casos, a cada operaci!n se le sum! el impuesto. 0mpuestos acumulativos y no acumulativos. 5i al mismo impuesto "ue rava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el 0F4. 5e n esta modalidad, pa a cada una de las etapas de circulaci!n econ!mica del bien, pero s!lo en relaci!n al valor "ue se ha incorporado al producto. Ej.( supon amos "ue el 0F4 es del )K. =uan compra harina a un ranjero a XM.9 y se la vende al panadero a X)N.9@ es decir "ue el ranjero produjo un valor de XM.9 y sobre eso pa a el impuesto (XN,NM.9). =uan a re ! un valor de XI.9 y sobre eso pa a el impuesto (XN,NI.9). 4hora el panadero lo transforma en pan y lo vende a X++.9@ es decir, a re ! un valor de X)+.9 sobre el "ue recae su impuesto (XN,)+.9). 5i sumamos los importes del impuesto "ue pa ! cada eslab!n de la cadena, el resultado es de XN,++.9, "ue es el )K del precio final de X++.9 b) *l hecho imponible en el I+5: 0enta de cosas muebles< obras; locaciones $ prestaciones de ser0icios< importaciones de#initi0as. Constituyen el 6echo imponible (6.0.) del 0F4( '( venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pa*s, siempre "ue esas ventas sean efectuadas por los sujetos pasivos. 3( Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio ar entino. G( Las importaciones definitivas de cosas muebles. 4) FE-#4 3E C2545 18EGLE5. Aspecto !b9etivo La ley, en el art.+, establece cual es el concepto de venta, "u% es lo "ue se considera venta. Los casos son los si uientes, de acuerdo al aspecto objetivo( #oda transferencia a t*tulo oneroso entre personas de e$istencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cual"uier *ndole, "ue importe la transmisi!n del dominio de cosas muebles, e$cepto la e$propiaci!n ($ ej. venta, permuta, daci!n en pa o, aportes sociales, venta y subasta judicial, etc.). -2 se considera venta, las transferencias "ue se realicen como consecuencia de reor anizaciones de sociedades o fondos de comercio. 3esafectaci!n de cosas muebles para uso o consumo particular de los titulares o ejecutores de ella. Es decir, "uienes retiren para su uso particular bienes de sus ne ocios o empresas, "ue de haberse vendido a terceros hubieran sido alcanzados por el 0F4. Las operaciones de los comisionistas u otros "ue vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros, constituyendo 6.0. tanto las operaciones con el comitente como la operaci!n con el comprador o vendedor, se n se trate de venta o compra por cuenta de terceros. Aspecto Sub9etivo Las ventas deben ser efectuadas por los sujetos indicados en el art.M, "ue son( )."uienes ha an habitualidad en la venta de cosas muebles. +."uienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. ,."uienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o le ado de responsables, en tanto hubieran sido objeto de ravamen en cabeza de dichos causantes. M."uienes realicen en nombre propio, pero por cuenta ajena, compras o ventas. S.las empresas constructoras "ue realicen obras sobre inmuebles propios. I."uienes presten servicios ravados. H."uienes sean locadores si la locaci!n est7 ravada.

G) 2G/45, L2C4C02-E5 ? P/E5#4C02-E5 3E 5E/F0C025. Estos hechos imponibles son ta$ativos y s!lo se considera como tales a los e$presamente incluidos en el art., de esta ley, "ue son( ).trabajos sobre inmuebles de terceros. +.obras sobre inmuebles propios. ,.elaboraci!n, fabricaci!n o construcci!n de cosas muebles por encar o de terceros. M.obtenci!n de bienes de la naturaleza (ej. e$tracci!n de minerales, caza, pesca, etc.). S.locaciones y prestaciones de servicios como( a.Efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, posadas, pelu"uer*as, playas de estacionamiento, tintorer*as, lavander*as, etc. b.Efectuadas por "uienes presten servicios de telecomunicaciones, "uienes provean as, electricidad o a ua corriente, etc. C) 01P2/#4C0_- 3EF0-0#0F4 3E C254 18EGLE. 5e entiende por importaci!n definitiva, la importaci!n para consumo a "ue se refiere la le islaci!n aduanera. c) Per#eccionamiento de los hechos imponibles en el I+5. Inscripci"n. Base imponible. 5l'cuota. Determinaci"n. *=enciones. El perfeccionamiento del hecho imponible no si nifica la e$i ibilidad inmediata de la deuda impositiva, ya "ue la ley establece un m%todo de li"uidaci!n y un r% imen de pa o del impuesto "ue en al unos casos es por per*odos mensuales y en otros en momentos determinados. 5e n el art.S, el impuesto es adeudado( ).&en el caso de las ventas' . desde el momento de la entre a del bien, emisi!n de la factura respectiva o acto e"uivalente, lo "ue ocurra primero. En los casos de comercializaci!n de productos primarios, e$tracci!n de madera, caza o pesca@ si la fijaci!n del precio se realiza con posterioridad a la entre a del producto, el hecho imponible se perfecciona al momento de dicha fijaci!n de precio. +.&en el caso de prestaciones de servicios y locaciones' . desde el momento en "ue se termina la ejecuci!n o prestaci!n, o desde el momento de la percepci!n total o parcial del precio, lo "ue ocurra primero. ,.&en el caso de trabajos sobre inmuebles de ,eros.' . desde el momento de aceptaci!n del certificado de obra, de la percepci!n total o parcial del precio, o de la facturaci!n. 3e estas tres hip!tesis enera el impuesto la "ue ocurre con anterioridad. M.&en el caso de obras sobre inmuebles propios' . desde el momento de la transferencia a t*tulo oneroso del inmueble. S.&en el caso de importaciones' . desde el momento en "ue fueran definitivas. I.&en el caso de locaciones de cosas muebles con opci!n de compra' . en el momento de la entre a del bien. 0nscripci!n. La ley establec*a una diferencia de tratamiento entre los sujetos pasivos del 0F4, se n se tratara de inscriptos o no inscriptos. Los sujetos del impuesto est7n enunciados en el art.M; de la ley y son( ).Los "ue vendan habitualmente cosas muebles (productores primarios, comerciantes, industriales). +.Luienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. Por ejemplo( a.venta de cosas muebles ad"uiridas con el 7nimo de lucrar. b.Fenta de cosas muebles a "uien revista la calidad de comerciante. c.Enajenaci!n de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial. ,.Los herederos, le atarios del responsable del ravamen. M.Los comisionistas y consi natarios. S.Los importadores. I.Las empresas constructoras. H.4"uellos "ue presten servicios o locaciones ravadas. P.4 rupamientos no societarios. Q.Empresas concursadas o fallidas.

!bligaciones de los 3esponsables Inscriptos. 5on a"uellos "ue ad"uirieron su calidad de tal, habiendo efectivizado su inscripci!n en la 4F0P. a.5i se efectan ventas, locaciones, etc. a otros responsables inscriptos, deben discriminar en la factura el ravamen "ue recae sobre la operaci!n. La factura deber7 contener ambos -; de C80#. b.5i la operaci!n era con responsables -2 inscriptos, tambi%n deb*a discriminarse el 0F4, y adem7s discriminarse en la factura el impuesto "ue correspond*a al responsable -o inscripto. c.5i las operaciones son con consumidores finales, -2 deben discriminar en la factura el ravamen "ue recae sobre la operaci!n, y el mismo sujeto con los sujetos cuyas operaciones est7n e$entas. !bligaciones de los 3esponsables 4! Inscriptos. Luedaban e$cluidos de la obli aci!n de inscribirse y de li"uidar e in resar en si mismos el impuesto. En tal caso "uedaba transferida la relaci!n con el fisco a los proveedores "ue ad"uir*an el car7cter de responsables sustitutos. Cuando su actividad no era si nificativa, pod*an optar por ser /esp. -o inscriptos. 4s*, en vez de pa ar el +)K, pa aban un adicional del SNK ()N,SK), o sea, ,),SK total de impuesto. Lo "ue los beneficiaba era "ue no deb*a m7s al fisco, no deb*an hacer declaraci!n jurada, etc. Para encuadrarse en este tipo de contribuyentes deb*an cumplir dos re"uisitos( a.Finculada con la naturaleza del sujeto. 6abitualistas en venta de cosas muebles. 4ctos de comercio accidentales de cosas muebles. Luienes presten servicios o locaciones ravadas. Locadores de locatarios ravados. 6erederos o le atarios del responsable del ravamen. b.Finculada con el monto de la operaci!n. Lue el aBo anterior al periodo fiscal de "ue se trate hayan realizado operaciones ravadas, e$entas y no ravadas por un monto "ue no supere( Los responsables del art.M; en la venta de bienes X )MM.NNN.9 Los restantes cuyos servicios no superen X QI.NNN.9 E$enciones. 2ienes e;cluidos del impuesto . libros, diarios, pan comn, leche sin aditivos, a ua ordinaria natural, medicamentos de uso humano (cuando se trate de reventa en farmacias), sellos postales, oro amonedado en lin otes, monedas de curso le al, etc. Servicios e;entos : los prestados por el Estado, educaci!n, para discapacitados, obras sociales, funerarios prestados por cooperativas, espect7culos teatrales (Ley +M.PNN), ta$is y remises $ menos de )NN [m., transporte de pasajeros y car as, servicios personales dom%sticos, eri7tricos por obras sociales, radioemisoras (Comfer), e$portaciones. Los turistas "ue compren bienes ravados destinados a trasladarlos al e$terior pueden solicitar el reinte ro del 0F4 abonado. Gase 0mponible. 3eterminaci!n. Cr%dito y d%bito fiscal. La base imponible es, por lo eneral, la ma nitud sobre la cual se aplica la al*cuota, obteni%ndose de esta manera el importe tributario. En el caso del 0F4, la base imponible es la base es la base del c7lculo de cr%ditos y d%bitos fiscales, cuya diferencia constituir7 el importe tributario a pa ar. (d%bito A cr%dito fiscal). La base imponible consiste en el precio neto de la venta, locaci!n, etc. 5obre esta base, es decir sobre el precio neto, debe hacerse el c7lculo del cr%dito y d%bito fiscal. El cr%dito fiscal es la recuperaci!n del impuesto facturado en la etapa anterior. El d%bito fiscal se obtiene aplicando la al*cuota del impuesto sobre las ventas netas. 4 este importe se le resta el cr%dito fiscal, "ue est7 dado por el monto del impuesto "ue los proveedores facturan al contribuyente, el cual se aplica la al*cuota del tributo sobre los valores de ad"uisici!n. En las e$portaciones hay una e$cepci!n, ya "ue la base imponible se calcula sobre el valor declarado y aceptado mas el #4E.

Ejemplo( ten o una casa de ropa. Cuando compro al mayorista pa o 0F4 (ese es el cr%dito fiscal, lo "ue ten o a favor) y cuando la vendo yo ten o "ue pa ar 0F4 por"ue se confi ura el hecho imponible( venta de una cosa mueble. Eso "ue pa o es el d%bito fiscal, lo "ue le debo al fisco@ pero estar*a pa ando 0F4 dos veces (cuando compr% y cuando vend*), entonces a fin de mes al fisco solo le pa o la diferencia entre el d%bito y el cr%dito fiscal. 5i compro ropa por X ).NNN.9 V X +)N.9 (+)K 0F4) fcr%dito fiscalg < X ).+)N.9 Fendo esa ropa por X +.NNN.9 < tendr*a "ue pa ar al fisco X M+N.9 fd%bito fiscalg /esultado( al fisco le debo pa ar el resultado de d%bito A cr%dito@ o sea, X M+N menos X +)N < X +)N.9 4l*cuota. Es en eneral del +)K (art.+P), pero hay e$cepciones( 5er7 del +HK . venta de as, ener *a el%ctrica, a uas re uladas por medidor y telecomunicaciones cuando la venta -2 sea a viviendas, casas de recreo o terrenos bald*os, o sea, cuando a un domicilio comercial). 5er7 del )NK .venta e importaci!n de obras de arte, trabajos realizados directamente o a trav%s de terceros sobre inmuebles ajenos destinados a vivienda. 5er7 del )N,SK en los art*culos de primera necesidad. 1enos los "ue trabajan en relaci!n de dependencia, los jubilados y los niBos (por"ue est7n fuera de la actividad), #2325 pa an 0F4. 5e reduce en un SNK en los pro ramas de radio, reparaci!n de aeronaves civiles, venta de bovinos vivos, venta de carne no cocida, venta de verduras no cocidas. Golilla EEF000 RK,I:*% /I:P4IFIC5D3 P5R5 P*I.*L3/ C3%TRIB.M*%T*/. :3%3TRIB.T3. a) Tributos comprendidos. Concepto de pe>ueNo contribu$ente. /u&etos pasi0os. Cate-orizaci"n $ recate-orizaci"n. 3pci"n. Renuncia. *=clusiones. Forma de pa-o. %ormas de procedimiento $ sancionatorias. La ley +M.QHH introdujo dos importantes modificaciones( la primera, limitaba la posibilidad de "ue los sujetos se cate oricen como &responsables no inscriptos' en el 0F4@ la se unda, aprueba un r% imen simplificado "ue incluye el impuesto a las anancias, el 0F4 y el sistema provisional, destinado a los pe"ueBos contribuyentes "ue denomina 1onotributo. Como caracteres principales, el 1onotributo es un impuesto peri!dico de car7cter mensual, es nacional (por lo "ue su aplicaci!n, percepci!n y fiscalizaci!n est7 a car o de la 4F0P). 5e dice "ue es nico, pero en la pr7ctica no lo es, ya "ue en las provincias se pa a 0n resos Grutos, patentes, impuesto inmobiliario, bienes personales. La ley +S.PIS modific! el r% imen del monotributo, dero ando la fi ura del responsable no inscripto en el 0F4, y creando la cate or*a del Pe"ueBo Contribuyente Eventual. Entr! en vi encia el N) de julio de +NNM. Concepto de Pe"ueBo Contribuyente. 5e n el art.+; de la ley, se consideran pequeMos contribu&entes las personas f*sicas "ue realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y:o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las inte rantes de cooperativas de trabajo, en los t%rminos y condiciones "ue se indican en el #*tulo F0 y las sucesiones indivisas en su car7cter de continuadoras de las mismas. 4simismo, se consideran pe"ueBos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irre ulares (Ley )Q.SSN), en la medida "ue ten an un m7$imo de tres (,) socios. En todos los casos siempre "ue cumplan las si uientes condiciones( a) Lue por locaciones y:o prestaciones de servicios hayan obtenido en el aBo calendario inmediato anterior, in resos brutos inferiores o i uales a X H+.NNN. b) Lue por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido en el aBo calendario inmediato anterior in resos brutos inferiores o i uales a X )MM.NNN. c) Lue no superen en el mismo per*odo los par7metros m7$imos referidos a las ma nitudes f*sicas "ue se establezcan para su cate orizaci!n a los efectos del pa o inte rado de impuestos "ue les corresponda realizar.

d) Lue el precio m7$imo unitario de venta, s!lo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la suma de pesos ochocientos setenta (X PHN). e) Lue no realicen, importaciones de cosas muebles y:o de servicios. Cuando se trata de sociedades, adem7s de cumplirse con los re"uisitos e$i idos a las personas f*sicas, la totalidad de los inte rantes hindividualmente consideradosh deben reunir las condiciones para in resar al /% imen 5implificado (/5). Los sujetos "ue realicen al una o al unas de las actividades mencionadas por el inciso a) del art*culo anterior, simult7neamente con otra u otras comprendidas por el inciso b) de dicho art*culo, deber7n cate orizarse de acuerdo con la actividad principal y sumar la totalidad de los in resos brutos obtenidos. 5e entender7 por actividad principal a"u%lla por la "ue el contribuyente obten a mayores in resos brutos. Cate orizaci!n. 5e tendr7n en cuenta diversas ma nitudes f*sicas para la adhesi!n al /% imen 5implificado del 1onotributo, de acuerdo a las actividades a desarrollar. Con relaci!n a Locaciones y:o prestaciones de servicios, no deber7 superar( 0n resos Grutos X H+.NNN.9 Ener *a el%ctrica )NN.NNN OW. 5uperficie afectada PS m+. Para las dem7s actividades( 0n resos brutos X )MM.NNN.9 Ener *a el%ctrica +N.NNN OW. 5uperficie afectada +NN m+.
a( 2ocaciones y4o prestaciones de servicios: Categor a Ingresos !rutos Super"icie A"ectada 7asta 3D m3 7asta GD m3 7asta A@ m3 7asta HD m3 7asta I@ m3 Super"icie A"ectada 7asta 3D m3 7asta GD m3 7asta A@ m3 7asta HD m3 7asta I@ m3 7asta ''D m3 Energ a El#ctrica Consumida Anualmente 7asta 3.DDD JK 7asta G.GDD JK 7asta @.DDD JK 7asta H.?DD JK 7asta 'D.DDD JK Energ a El#ctrica Consumida Anualmente 7asta 3.DDD JK 7asta G.GDD JK 7asta @.DDD JK 7asta H.?DD JK 7asta 'D.DDD JK 7asta 'G.DDD JK 7asta 'H.@DD JK 7asta 3D.DDD JK

0 % . E Categor a = < 7 + 8 J 2 1

7asta E '3.DDD 7asta E 3A.DDD 7asta E GH.DDD 7asta E AI.DDD 7asta E ?3.DDD Ingresos !rutos 7asta E '3.DDD 7asta E 3A.DDD 7asta E GH.DDD 7asta E AI.DDD 7asta E ?3.DDD 7asta E CH.DDD

b( )esto de las actividades:

7asta E '3D.DDD 7asta '@D m3 7asta E 'AA.DDD 7asta 3DD m3

4 la finalizaci!n de cada cuatrimestre calendario, el pe"ueBo contribuyente deber7 calcular los in resos acumulados y la ener *a el%ctrica consumida en los doce ()+) meses inmediatos anteriores as* como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos par7metros superen o sean inferiores a los l*mites de su cate or*a "uedar7 encuadrado en la cate or*a "ue le corresponda a partir del se undo mes inmediato si uiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo. 5e considerar7 correctamente cate orizado al responsable, cuando se encuadre en la cate or*a "ue corresponda al mayor valor de sus par7metros, in resos brutos o ma nitudes f*sicas, para lo cual deber7 inscribirse en la cate or*a en la "ue no supere el valor de nin uno de los par7metros dispuestos para ella. En el supuesto de "ue el pe"ueBo contribuyente desarrolle sus tareas en su casa habitaci!n u otros lu ares con distinto destino se considerar7 e$clusivamente como ma nitud f*sica a la superficie afectada y a la ener *a el%ctrica consumida en dicha actividad. En caso de e$istir un nico medidor se presume, salvo prueba en contrario, "ue se afect! el veinte por ciento (+NK) a la actividad ravada, en la medida "ue se desarrollen

actividades de bajo consumo ener %tico. En cambio, se presume el noventa por ciento (QNK), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo ener %tico. /ecate orizaci!n. Cuando la 4F0P solicita las facturas y documentos e"uivalentes "ue respaldan las operaciones y no se cuenta con ellas, se presumir7, salvo prueba en contrario "ue ese contribuyente tiene in resos brutos anuales superiores a los declarados, por lo "ue dicho or anismo los encuadrar7 de oficio en la cate or*a inmediata superior. 5i dicho contribuyente estuviera incluido en la ltima cate or*a, se deber7 aplicar el procedimiento de e$clusi!n, no pudiendo rein resar al r% imen hasta despu%s de transcurridos , aBos de tal e$clusi!n. 2pci!n. 5e n el art.)P;, se perfeccionar7 mediante la inscripci!n de los sujetos "ue renan las condiciones establecidas en el art.+;, en el re istro de Pe"ueBos Contribuyentes. /enuncia. 5e n el art.+N;, Los contribuyentes inscriptos en el /% imen 5implificado (/5) podr7n renunciar al mismo en cual"uier momento. 3icha renuncia producir7 efectos a partir del primer d*a del mes si uiente y el contribuyente no podr7 optar nuevamente por el presente r% imen hasta despu%s de transcurridos tres (,) aBos calendarios posteriores al de efectuada la renuncia, siempre "ue se produzca a efectos de obtener el car7cter de responsable inscripto frente al impuesto al valor a re ado por la misma actividad. La renuncia implicar7 "ue los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obli aciones impositivas y de la se uridad social, por los respectivos re *menes enerales. E$clusiones. 5e n el art.+);, "uedan e$cluidos de pleno derecho del /% imen 5implificado (/5) los contribuyentes "ue( a) 5us in resos brutos correspondientes a los ltimos doce ()+) meses superen los l*mites establecidos para la ltima cate or*a, de acuerdo con el tipo de actividad "ue realice y teniendo en cuenta lo previsto por el art*culo ,b del presente r% imen. b) Los par7metros f*sicos superen los correspondientes a la ltima cate or*a, de acuerdo con el tipo de actividad "ue realice. c) El m7$imo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes "ue efecten venta de cosas muebles, supere la suma establecida en el inciso d) del art*culo +; del presente ane$o. d) 4d"uieran bienes o realicen astos injustificados por un valor incompatible con los in resos declarados. e) 6ayan perdido su calidad de sujetos del presente r% imen. f) /ealicen m7s de tres (,) actividades simult7neas o posean m7s de tres (,) unidades de e$plotaci!n. ) /ealizando la actividad de prestaci!n de servicios o locaciones se hubieran cate orizado como si realizaran las restantes actividades. 3esde el momento en "ue se produzca cual"uiera de las causales de e$clusi!n, los contribuyentes deben dar cumplimiento a sus obli aciones impositivas y de la se uridad social, por los respectivos re *menes enerales. Forma de pa o. 5e n el art.)I;, el pa o del impuesto inte rado y de las cotizaciones previsionales indicadas en los art*culos MN y M) a car o de los pe"ueBos contribuyentes inscriptos en el /% imen 5implificado (/5), ser7 efectuado mensualmente en la forma, plazo y condiciones "ue establezca la 4dministraci!n Federal de 0n resos Pblicos. La obli aci!n tributaria mensual no podr7 ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en "ue se dispon an re *menes de retenci!n o percepci!n. Facturaci!n y re istraci!n.

5e n el art.+M;, el contribuyente inscripto en el /% imen 5implificado (/5) deber7 e$i ir, emitir y entre ar las facturas por las operaciones "ue realice, estando obli ado a conservarlas en la forma y condiciones "ue establezca la 4dministraci!n Federal de 0n resos Pblicos. 4simismo, los contribuyentes no podr7n discriminar el impuesto de este r% imen en las facturas "ue emitan. Con respecto al 0F4, sus ad"uisiciones no eneran, en nin n caso, cr%dito fiscal y sus ventas, locaciones o prestaciones no eneran d%bito fiscal para s* mismos, ni cr%dito fiscal respecto de sus ad"uirentes, locatarios o prestatarios. E$hibici!n de la identificaci!n y del comprobante de pa o. Los inscriptos deber7n e$hibir en sus establecimientos, en lu ar visible al pblico, la placa indicativa de su condici!n de pe"ueBo contribuyente y la cate or*a en la cual se encuentra inscripto en el r% imen, acompaBado por el comprobante de pa o del ltimo mes. -ormas sancionatorias y procedimientos aplicables. a. Clausura (art.MN ley )).IP,). Por no entre ar o emitir facturas. -o llevar re istros o anotaciones de sus ventas o compras. Encar ar o transportar mercader*as sin el respaldo documental necesario. /ealizar operaciones no respaldadas por las respectivas facturas o documentos e"uivalentes. -o e$hibir en lu ar visible la placa y comprobante de pa o. b.Clausura preventiva. 5on las mismas causales "ue para la clausura. El responsable debe re istrar antecedentes dentro de un per*odo no mayor a + aBos. c. !misin. 1ediante la falta representaci!n de la declaraci!n jurada de cate orizaci!n o recate orizaci!n o por ser ine$acta la presentada, y se omitiera el pa o del impuesto. d.Defraudacin. 3eclaraciones en aBosas u ocultaciones maliciosas perjudiciables al Fisco en virtud de haber formulado declaraciones juradas "ue no se corresponden con la realidad. e. Mora. La falta de pa o de + cuotas mensuales del impuesto, consecutivas o no, correspondientes a un mismo ejercicio anual, ser7 sancionada con una multa e"uivalente al )NN K de la cuota "ue le correspondiere in resar. 5i se reitera la omisi!n en el mismo per*odo, la multa se incrementa en un )NNK por cada incumplimiento. -ormas de procedimiento. /i e el procedimiento sumario, a los fines de la e$clusi!n del r% imen por las causales indicadas en el art.)H o a los efectos de su cate orizaci!n o recate orizaci!n de oficio determinando la deuda resultante. Contra las resoluciones "ue dispon an e$clusi!n del r% imen o determinen deuda de oficio, o impon an sanciones a las "ue se dicten en reclamos de repetici!n, ser7 procedente la interposici!n de las v*as impu nativas previstas en el art.HI de la ley )).IP,. b) /ituaci"n de las sociedades comerciales. 5e aplican disposiciones especiales a las sociedades comprendidas como( ).5ociedades de 6echo. +.5ociedades en Comandita por 4cciones. ,.5ociedades de Capital e 0ndustria. /e"uisitos "ue debe reunir la sociedad y los socios. El in reso bruto total de la sociedad debe ser inferior a X )MM.NNN.9 anuales. #odos los inte rantes deben individualmente reunir las condiciones para in resar al r% imen.

 Los inte rantes no deben formar parte de otra sociedad, o tener otra actividad, salvo en relaci!n de dependencia. El impuesto a las anancias y el 0F4 "ue se sustituye, es el correspondiente al sujeto societario y, en el caso del impuesto a las anancias, el "ue le corresponde individualmente a los socios por su participaci!n en la sociedad. 5ituaci!n de los profesionales universitarios. 5e e$imen de todos los aportes "ue ordena art.MN, ,. Los profesionales universitarios "ue por esa actividad se encontraren obli atoriamente afiliados a uno o m7s re *menes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado M, del inciso b) del art*culo ,; de la ley +M.+M) y sus modificaciones. 5RTIC.43 9@.- La incorporaci!n al 50=P es voluntaria para las personas mayores de dieciocho ()P) aBos de edad "ue a continuaci!n se detallan( M. Las personas "ue ejerzan las actividades mencionadas en el art*culo +b, inciso b), apartado +, y "ue por ellas se encontraren obli atoriamente afiliadas a uno o m7s re *menes jubilatorios provinciales para profesionales, como asimismo a"uellas "ue ejerzan una profesi!n no acad%mica autorizada con anterioridad a la promul aci!n de esta ley. Esta incorporaci!n no modificar7 la obli atoriedad "ue dimana de los respectivos re *menes locales. 5RTIC.43 7@ - Est7n obli atoriamente comprendidas en el 50=P y sujetas a las disposiciones "ue sobre afiliaci!n establece esta ley y a las normas re lamentarias "ue se dicten, las personas f*sicas mayores de dieciocho ()P) aBos de edad "ue a continuaci!n se detallan( b) Personas "ue por s* solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente en la /epblica al una de las actividades "ue a continuaci!n se enumeran, siempre "ue %stas no confi uren una relaci!n de dependencia( +. Profesi!n desempeBada por raduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada autorizada para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por "uien ten a especial habilitaci!n le al para el ejercicio de profesi!n universitaria re lamentada. c) Re-'menes especiales: a-ropecuario $ recursos de la se-uridad social. #odos a"uellos cuyos in resos no superen los X )MM.NNN.9 como as* tampoco las ma nitudes f*sicas establecidas para las e$plotaciones "ue ten an producciones de una sola especie y el valor m7$imo presunto de facturaci!n establecido para la ltima cate or*a en las e$plotaciones con diversidad de cultivos y animales. La ley define la e$plotaci!n como a"uella destinada a obtener productos naturales, ya sean ve etales de cultivo o crecimiento espont7neo, y animales de cual"uier especia, mediante nacimiento, cr*a, en orde y desarrollo de los mismos y sus correspondientes producciones. E$clusiones. #ransformaci!n, elaboraci!n o manufacturas de productos naturales obtenidos en las e$plotaciones aco idas a este r% imen especial, salvo "ue sean para consumo propio. Comercializaci!n de los productos obtenidos mezclados o incorporados a otros bienes ad"uiridos a terceros aun"ue ten an naturaleza similar, salvo a"uellos "ue ten an por objeto la mera conservaci!n del producto natural. Comercializaci!n de los productos obtenidos junto con otros bienes ad"uiridos a terceros, aun"ue sean de naturaleza diversa y no sea factible la mezcla o incorporaci!n. Comercializaci!n de los productos primarios producidos en locales fijos situados fuera del establecimiento natural de ori en. Posesi!n por el titular de comercio, instalaciones o talleres ajenos a la e$plotaci!n primaria aco ida al r% imen, as* como tambi%n la prestaci!n de cual"uier servicio. Cate or*as. La ley establece P cate or*as se n los in resos brutos anuales. 5ituaciones e$cepcionales.

Cuando los contribuyentes sujetos al presente r% imen se encuentren ubicados en determinadas zonas o re iones afectadas por cat7strofes naturales "ue impli"uen severos daBos a la e$plotaci!n, el impuesto a in resar se reducir7 en un cincuenta por ciento (SNK) en caso de haberse declarado la emer encia a ropecuaria, y en un setenta y cinco por ciento (HSK) en caso de declaraci!n de desastre, aplic7ndose para dichos contribuyentes las disposiciones del art*culo )N de la ley ++.Q), y las de la ley +M.QSQ. /% imen Especial de los /ecursos de la 5e uridad 5ocial para Pe"ueBos Contribuyentes. 5e n el art. ,Q, el empleador aco ido al r% imen de esta ley deber7 in resar, por sus trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los re *menes enerales del 5istema 0nte rado de =ubilaciones y Pensiones, del 0nstituto de 5ervicios 5ociales para =ubilados y Pensionados, del /% imen del 5istema -acional del 5e uro de 5alud, de 4si naciones Familiares y Fondo -acional de Empleo y de la ley sobre /ies os del #rabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento "ue re ulan cada uno de ellos. 5e n el art. MN, el pe"ueBo contribuyente inscripto en el /% imen 5implificado, "ueda encuadrado desde su inscripci!n en el /% imen Previsional Pblico instituido por la ley +M.+M), sin perjuicio de la opci!n "ue se indica en el art*culo M) (/% imen de Capitalizaci!n A 4F=P), y sustituye su aporte mensual por las si uientes cotizaciones previsionales fijas( a) X ,S.9 con destino al /% imen Previsional Pblico del 5istema 0nte rado de =ubilaciones y Pensiones. b) X ++.9 con destino al 5istema -acional del 5e uro de 5alud c) 4porte adicional de X )Q.9, a elecci!n del contribuyente, al /% imen -acional de 2bras 5ociales por la incorporaci!n de cada inte rante de su rupo familiar primario. 8n diez por ciento ()NK) de dicho aporte adicional se destinar7 al Fondo 5olidario de /edistribuci!n. Bolilla 11I1 I:P3/ICIJ% */P*COFIC5 5 43/ C3%/.:3/ I:P.*/T3 5 43/ C3%/.:3/ */P*COFIC3/ a) 5ntecedentes hist"ricos. 5spectos constitucionales de su aplicaci"n en la 5r-entina. Estos impuestos "ue son al consumo, ravan hechos diferentes del consumo. &Consumir' si nifica el empleo de una cosa ast7ndola, destruy%ndola, haci%ndola desaparecer (ej. in erir un alimento, usar un traje, etc.). pero por razones t%cnicas derivadas de la forma en "ue suelen or anizarse estos impuestos, se adopta el sistema de ravar en el ori en los bienes destinados al consumo. Por una ficci!n, la ley da por confi urado el consumo con la transferencia (e$pendio en la ley ar entina). 4ntecedentes hist!ricos. Los impuestos internos al consumo han e$istido desde la anti ^edad m7s remota. Lo "ue ha variado es la elecci!n de los art*culos ravados y la raduaci!n de las tasas. Los art*culos ravados suelen distin uirse en tres clases( 1) 4rt*culos necesarios . son los de )era. necesidad o consumo imprescindible (pan, leche, carne). 2) 4rt*culos tiles . sin ser de )era. necesidad, son de fuerte consumo (t%, caf%, cerveza, vinos). 3) 4rt*culos suntuarios . satisfacen necesidades de lujo (joyas, bebidas blancas, relojes, etc.). Constitucionalidad. En cuanto a su constitucionalidad, los impuestos internos sur en de la le islaci!n nacional durante la presidencia de Carlos Pelle rini en )PQ). En )PQM se incluyeron nuevos art*culos ravados y se produjo un debate en la C7mara de 3iputados entre el diputado 1antilla y el 1inistro de 6acienda #erry. 1antilla sosten*a "ue la -aci!n no pod*a cobrar impuestos indirectos, por lo cual le estaba vedado establecer impuestos internos al consumo, "ue eran indudablemente internos. #erry sosten*a "ue la -aci!n si pod*a imponer impuestos indirectos y "ue ello -2 si nificaba "ue las provincias no tuvieran lamisca facultad al no haberla dele ado. 3e all* "ue en la actualidad se sosten a "ue los impuestos indirectos con de facultades concurrentes. b) !echo imponible. /u&etos pasi0os. Bienes -ra0ados. 5l'cuotas. *=enciones. Determinaci"n $ pa-o. El impuesto interno se establece en todo el territorio de la -aci!n a los tabacos, bebidas alcoh!licas, analcoh!licas, cervezas, jarabes, e$tractos y concentrados.

6echo imponible. El impuesto se aplica en una sola etapa de la DcirculacinE, "ue es el E@*E4DI! de los bienes ravados. El e$pendio es la transferencia a cual"uier t*tulo, su despacho a plaza cuando se trate de importaci!n para el consumo y su posterior transferencia por el importador a cual"uier t*tulo. En el caso de los impuestos al tabaco y las bebidas alcoh!licas se presumir7 "ue toda salida de f7brica o dep!sito fiscal implica la transferencia de los productos. En los ci arrillos, se entiende por e;pendio toda salida de f7brica, aduana cuando se trate de importaci!n para consumo, o de los dep!sitos fiscales. 5ujetos pasivos. Los impuestos ser7n satisfechos por los fabricantes, importador o fraccionador, o las personas a cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento. Gase imponible. Los rav7menes se li"uidar7n aplicando la al*cuota sobre el precio neto de venta, salvo en los ci arrillos donde la al*cuota se aplica sobre el precio neto inclusive impuestos. E$enciones. -o pa ar7n impuesto los productos de ori en nacional cuando se e$porten o se incorporen a la lista de &rancho' de bu"ues o aviones de tr7fico internacional, si todav*a no se confi ur! el 6echo 0mponible. 5i se hubiere confi urado, se proceder7 a la devoluci!n o acreditaci!n del impuesto si se documenta la salida al e$terior. 5e e$cluyen del ravamen tambi%n( 1) Gebidas analcoh!licas elaboradas con un )NK de ju o de frutas. 2) =arabes para refrescos elaborados con un +NK de ju o de frutas. 3) =arabes "ue se venden como especialidades medicinales o veterinarias. 4) 4 uas minerales y aseosas@ ju os puros frutales o ve etales o a base de leche. -2 se consideran responsables del ravamen a "uienes e$pendan bebidas analcoh!licas cuyas preparaciones se concreten en el mismo acto de venta y consumo. 4l*cuota. - Cigarrillos . nacionales o importados < INK. - Cigarros & dem(s manufacturas del tabaco . )I K - 2ebidas alco licas (con m7s de )N; de raduaci!n alcoh!lica, salvo vinos) . N isO& B 05 P 2rand&, ginebra, tequila, gin, pisco, ron B J P 3esto de las bebidas que contengan eC 0HQ & 5LQ R S P D T de 7HQ R J P cerve=as B 8 P bebidas analco licas $9ugos frutales, bebidas de ba9o contenido alco lico' B 8 P 3eterminaci!n y pa o. El impuesto por medio de la declaraci!n jurada del sujeto pasivo. La presentaci!n de la declaraci!n y el pa o desimpuesto se hace se n la forma "ue fije la 4F0P. En materia de ci arrillos hay una e$cepci!n( se paga por medio de estampillas. En los dem7s casos, el dep!sito se hace en el Ganco de la -aci!n 4r entina.

Bolilla 111 I:P3/ICIJ% 5D.5%*R5 a) 5ntecedentes hist"ricos. +inculaci"n con la pol'tica de comercio e=terior. Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pa*s como -aci!n independiente. 5e trataba de un r% imen monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de ne ociar libremente en el 7rea internacional. En )P++ fueron implantados por Gs.4s., y en )P+P fueron nacionalizados. 3urante el obierno de /osas volvieron a Gs.4s. hasta )PS). Con el 4cuerdo de 5an -icol7s "uedaron a car o del obierno nacional. Con la reforma de la Constituci!n en )PIN, se estableci! "ue los derechos de aduana son e$clusivamente nacionales, por ser materia e$presamente dele ada de las provincias. Concluimos "ue en la historia aduanera de nuestro pa*s podemos distin uir M etapas( pol*tica proteccionista hasta mediados del si lo E0E. Corriente librecambista desde )PIN hasta )Q)N. 5e vuelve al proteccionismo desde )Q)N hasta )Q,N. 4 partir de )QIN paulatinamente, y con mas fuerza desde )QQ), se evoluciona hasta el librecambismo. La le islaci!n aduanera comienza con la Ley de 4duanas ()PHI) y las &2rdenanzas de 4duana'. Con el paso de los aBos se juntaron muchas normas, entonces el PE encar ! la confecci!n de un C!di o 4duanero, aprobado por la Ley ++.)HS en )QP), el cual se fue modificando a lo lar o de los aBos. El c!di o aduanero est7compuesto de ))Q) art*culos y es muy amplio en los temas "ue trata. La parte impositiva se encuentra en la secciones Q y )N. Finculaci!n con la pol*tica de comercio e$terior. 5i bien los impuestos aduaneros fueron creados para in resar dinero al erario pblico, a veces fueron utilizados con fines e$trafiscales. 6asta la mitad del 5. E0E hubo un r% imen proteccionista, pero al final del si lo sur i! la concepci!n librecambista, abri%ndose la econom*a de nuestro pa*s al mundo. 6echo imponible. El hecho imponible del impuesto aduanero es el paso de mercader*a por una frontera pol*tica. La l*nea o frontera aduanera est7 constituida por los l*mites terrestres, fluviales o mar*timos del pa*s, mientras "ue en lo relativo a la frontera a%rea se asi na a cada Estado la soberan*a completa y e$clusiva del espacio a%reo sobre su territorio nacional. 5e aplican sobre( - 0mportaci!n (es el m7s comn). - E$portaci!n (es dif*cil por"ue a los pa*ses no les conviene). - #r7nsito (prohibido constitucionalmente A &libre nave aci!n'). 5ujeto pasivo. 5iempre es una persona individual o colectiva, nunca una cosa. Es la persona a cuyo nombre fi ura la mercader*a "ue se presenta a la aduana. El contribuyente no es a"uel "ue importa materialmente, sino a"uel para el cual la importaci!n se efecta. #arifas. Es la e$presi!n monetaria del impuesto aduanero, "ue pueden ser( ).Espec"ficas . cuando ravan la mercader*a se n su naturaleza, calidad, peso, aplic7ndose el ravamen en una cuesti!n fija por cada unidad de medida. (m,, litro, etc.) +.Ad valorem . la base de percepci!n est7 constituida por el valor monetario de la mercader*a importada, sobre el cual se aplica el arancel en forma de un porcentaje. Este es el r% imen ar entino actual, por lo cual se cre! en la 3irecci!n de 4duanas, un or anismo de valuaci!n. b) Fran>uicias arancelarias aduaneras $ #ran>uicias territoriales. 3entro de las fran"uicias arancelarias, est7n( ).DraU 2acO . consiste en el reembolso de los derechos aduaneros abonados por la importaci!n de materias primas por empresas nacionales, "ue lue o de procesadas (mercader*as) se e$portan.

+.Admisiones temporarias . las mercader*as entran sin pa ar impuestos, con la condici!n de "ue eso &no pa o' "ueda condicionado a "ue se e$porten elaboradas, o a otra condici!n referida a la utilizaci!n o destino de los bienes. Este sistema es m7s favorable "ue el anterior, ya "ue no se e$i e desembolso al importador. 5in embar o tiene el inconveniente para los funcionarios aduaneros de serles dif*cil determinar la identidad de los art*culos "ue se in resan con a"uellos "ue lue o de procesados son e$portados. Las Fran"uicias #erritoriales son la e$imici!n de impuestos aduaneros para cual"uier mercader*a "ue penetre dentro de un 7rea territorial nacional, "ue es considera &desnacionalizada' para favorecer el comercio internacional. 6ay tres especies "ue son( ).*uerto #ranco . es a"uel "ue se considera libre para el tr7fico internacional y est7 constituido por el 7rea territorial al "ue pertenece. +.Fona #ranca . es a"uella "ue eo r7ficamente y tributariamente debe ser considerada de e$tensi!n m7s limitada. -o tiene poblaci!n residente y suele estar aislada del resto del pa*s por barreras naturales o artificiales. ,.Depsito #ranco . es una zona mucho m7s restrin ida en los l*mites de un puerto, a la cual pueden lle ar mercader*as libres de derechos para ser industrializadas. 8niones 4duaneras. Los inte rantes del 1ercado Comn Europeo decidieron suprimir aduanas dejando libre la circulaci!n entre los pa*ses miembros. Esta idea es similar a lo "ue se "uiere realizar en el 1E/C258/. 2 E#tra. Enumeracin de tributos. Derec os de importacin : gravan las importaciones definitivas. Derec os de e;portacin : gravan las e;portaciones para el consumo, o sea, cuando se sacan mercader"as por tiempo indeterminado. Equiparacin de precios : destinado a impedir que la mercader"a a introducir compita deslealmente con la industria nacional. Derec os Antidumping : el dumping se da cuando los productos ingresan con un precio menor al precio normal de su consumo en su pa"s de origen. Tanto el dumping como la equiparacin de precios, solo debe aplicarse cuando) Se ocasione un per9uicio cierto a una actividad productiva nacional. Se amenace causarlo en forma inminente. Se retrase la iniciacin de una actividad productiva. Derec os compensatorios : se aplican a la importacin de mercader"as beneficiadas en su pa"s de origen con subsidios varios. Tambi.n la Aduana cobra determinadas tasas que son) Tasa de estad"stica : se cobra por servicios estad"sticos prestados por la D<A. +a tasa se rige por el I4DEC. Es una forma disfra=ada de cobrar dQ superiores. Tasa de comprobacin : seg>n el destino de la mercader"a, esta puede tener un trato especial o ser e;enta. *or e9emplo, la c apa marina si es para ##AA est( e;enta, pero a particulares no. El seguimiento de la comprobacin del destino debe ser ec o por personal especiali=ado $ing. 4aval' & ese gasto es la tasa que se cobra. Tasa de servicios e;traordinarios : tasa relativa al orario de atencin. Cada aduana tiene un orario $por e9. la de Tigre atiende asta las 5H s.'. los gastos de s. e;tras del personal los paga el importador. Tasa de almacena9e : todos la tiene que pagar $nadie se salva'. Siempre la mercader"a va primero a la Aduana para ser controlada, donde se almacena, & ese tiempo en depsito lo paga el importador. El despac ante de aduana reencarga de sacar la mercader"a de depsito para que entre en pla=a. 'lcitos Aduaneros& Son solo dos) contrabando e infracciones.

 Contrabando : acto u omisin que mediante ardid o engaMo impide o dificulta el adecuado funcionamiento del servicio de control aduanero. Es el >nico tipo doloso del cdigo aduanero. Tambi.n se configura en operaciones de e;portacin. Infracciones aduaneras : son actos u omisiones que se reprimes por transgredir las disposiciones aduaneras. Son comparables a las contravenciones. Son figuras culposas. $falsas manifestaciones de mercader"as, cantidades, calidades, etc.G poseer mercader"as e;tran9eras con fines comerciales o industrialesG transportar mercader"as no declaradasG falsas anotaciones en librosG etc. Bolilla 111I I:P3/ICIJ% 5 43/ P5TRI:3%I3/ I:P.*/T3 /3BR* 43/ BI*%*/ P*R/3%54*/ a) 5ntecedentes nacionales. El r% imen de anonimato de las acciones llevaba a "ue los posibles causantes convirtieran su patrimonio en accionario, y como lue o no pod*a ser incluido en la herencia, "uedaba al mar en del impuesto sucesorio. Entonces pas! a ser ravado de una manera diferente, mediante un tributo sustitutivo "ue era un verdadero impuesto al patrimonio. Lue o de diferentes modificaciones, en )QQ) se lle a al &0mpuesto sobre los Gienes Personales', sancionando la ley +,.QII. 5e estableci! con car7cter de emer encia por el t%rmino de Q per*odos fiscales a partir del ,):)+:)QQ) inclusive. 5e aplica en todo el territorio de la -aci!n. 5u aplicaci!n, percepci!n y fiscalizaci!n est7 a car o de la 4F0P. Es un impuesto con destino espec*fico. El producto del impuesto se distribuye( QN K para el financiamiento del r% imen nacional de previsi!n social )N K para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y el Dobierno de la Ciudad de Gs.4s. en +NN) se a re ! X +SN.NNN.9 mensuales para el 0-C8C40 b) !echo imponible. /u&etos pasi0os. +aluaci"n de los bienes. :onto no imponible $ al'cuotas. 6echo imponible. Consiste en la posesi!n por personas f*sicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pa*s o en el e$tranjero de un patrimonio bruto conformado por los bienes "ue indica la ley "ue son( 0nmuebles dentro del territorio. 3erechos reales constituidos sobre bienes situados en %l. -aves y aeronaves de matr*cula nacional. Gienes muebles re istrados. Gienes muebles del ho ar cuando est%n en el territorio. Gienes personales. Gienes muebles o semovientes situados en el pa*s. 3inero y dep!sitos en moneda (5e toma el valor de 8X5 &tipo comprador', por"ue se supone "ue cuando in resaron las divisas al pa*s al cambiar 8X5 por X me los toman a ese valor). #*tulos, acciones y cr%ditos. 3erechos de propiedad cient*fica, patentes y diseBos reservados de la propiedad intelectual. Gienes situados en el e$terior. 5on los mismos arriba descriptos, pero ad"uiridos o con domicilio en el e$terior. 5ujetos pasivos. 1) Personas f*sicas domiciliadas en el pa*s y las sucesiones indivisas radicadas en %l por los bienes situados en el pa*s y en el e$terior. 2) Personas f*sicas domiciliadas en el e$terior y sucesiones indivisas radicas en %l por los bienes situados en el pa*s. En este caso, estos sujetos pasivos tributaban por medio de responsables sustitutos con car7cter de pa o nico y definitivo.

Gase imponible. La base imponible es de X )N+.,NN.9 (art.+M) E$enciones. 1) Gienes de misiones diplom7ticas y consulares e$tranjeras y su personal. 2) #*tulos, bonos, etc. emitidos por la -aci!n, provincias y municipios, cuando la ley "ue los crea los declare e$entos. 3) 2bli aciones ne ociables colocadas en oferta pblica. 4) Gienes inmateriales (llaves, marcas, derechos de concesi!n, etc.). Faluaci!n de los bienes. 0-18EGLE5 . 4d"uiridos( costo de ad"uisici!n actualizado por tabla de la 4F0P. . Construidos( valor terreno V valor construcci!n actualizados $ 4F0P. 48#212#2/E5, 4E/2-4FE5, ?4#E5 . costo de ad"uisici!n o construcci!n actualizados $ 4F0P. 3EP_50#25 E- 12-E34 . e;tran9era < valor tipo &comprador'. . argentina < valor al ,):)+ de cada aBo. 2G=E#25 3E 4/#E, 4-#0D8E343E5 . sobre tabla de la 4F0P. 2G=E#25 PE/52-4LE5 ? 3EL 62D4/ . valor de costo. #0#8L25 PiGL0C25, 4CC02-E5 L8E C2#0CE- E- G2L54 . valor de cotizaci!n al ,):)+ de cada aBo. Gienes situados en el e$terior. 0nmuebles, autos, aeronaves, yates, etc. . valor de plaza en el e$terior al ,):)+. Cr%ditos y dep!sitos en moneda e$tranjera . valor al ,):)+ de cada aBo. #*tulos y valores "ue coticen en el e$terior . ltimo valor al ,):)+. 1onto no imponible. Las personas f*sicas domiciliadas en el pa*s y las sucesiones indivisas radicadas en %l, -2 est7n alcanzadas por el impuesto si la suma de sus bienes resulta i ual o inferior a X )N+.,NN.9 `ste m*nimo -2 ri e para las personas f*sicas y sucesiones indivisas radicadas o domiciliadas en el e$terior. 4l*cuotas. La al*cuota s!lo se aplica sobre el e$cedente de X )N+.,NN.9 Es ine"uitativo, por"ue a"uel "ue se pase X )NN.9 del m*nimo debe pa ar el impuesto, a"uel "ue le falten X )NN.9 no lo pa a. N,SN K s: el valor total de los bienes sujetos cuyo monto -2 supere X +NN.NNN.9 N,HS K s: el valor total de los bienes sujetos cuyo monto supere X +NN.NNN.9 en cuanto a los bienes situados en el pa*s, pertenecientes a sujetos radicados en el e$terior, deben in resar con car7cter de pa o nico y definitivo por los bienes, el N,SN K del valor de los mismos. Bolilla 111II TRIB.T3/ +5RI3/ a) Impuesto a la trans#erencia de inmuebles. 5e trata de un impuesto creado por la ley !mnibus -; +,.QNS. Drava las transferencias de inmuebles "ue se hallan ubicados en el pa*s. /i e en todo el territorio de la -aci!n, y su producto se distribuye entre la -aci!n y las Provincias conforme a la ley de coparticipaci!n. 6echo imponible. Es la transferencia de dominio a t*tulo oneroso de inmuebles ubicados en el pa*s.

5e entiende por transferencia la venta, permuta, cambio, daci!n en pa o, aportes a sociedades, y todo acto de disposici!n (e$cepto la e$propiaci!n) por el cual se transmite el dominio a t*tulo oneroso, incluso cuando tales transferencias se realizan por orden judicial o por motivo de concursos civiles. 5ujetos pasivos. Personas y sucesiones indivisas "ue transfieran inmuebles en la medida en "ue la transferencia no est% alcanzada por el impuesto a las anancias. En los casos de permuta o cambio, se considera sujetos a todas las partes intervinientes en la operaci!n, siendo contribuyentes cada una de ellas sobre el valor de los bienes "ue se transfieran. E$enciones. #ransferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplom7ticas y consulares e$tranjeras, su personal t%cnico y administrativo y su familia, con las limitaciones establecidas en los convenios internacionales aplicados y, en su defecto, la e$enci!n solo procede en condiciones de reciprocidad. 1omentos de vinculaci!n. El impuesto es adeudado desde el momento en "ue se perfecciona la transferencia ravada, "ue se considera confi urada cuando se produzca el primero de los si uientes hechos( ).cuando suscripto el boleto de compraventa se otor ue P25E50_-. +.otor amiento de la escritura traslativa de 3210-02. Gase imponible. El ravamen se aplica sobre el valor de la transferencia de cada operaci!n. 5i se efecta por un precio no determinado, se calcula el ravamen sobre el precio de plaza en el momento de la transferencia. /eemplazo de inmuebles. La ley otor a la posibilidad de "ue cuando se trate de venta nica de vivienda, para ad"uirir o construir otra destinada a casa A habitaci!n propia, se puede optar por no pa ar el impuesto. La opci!n debe efectuarse al momento de suscribirse el boleto y es procedente an cuando la ad"uisici!n del bien de reemplazo fuere anterior, siempre "ue ambas operaciones se efecten dentro del t%rmino de ) aBo. 3entro de ese plazo, el contribuyente debe probar por medio fehaciente la ad"uisici!n del inmueble de reemplazo y su afectaci!n al referido destino. Los escribanos al e$tender las respectivas escrituras, deben dejar constancia de la opci!n. 4l*cuota. La al*cuota es del )S por mil sobre el valor de la transferencia. /etenciones. La ley faculta a la 4F0P para establecer todos los a entes de retenci!n o percepci!n necesarios para ase urar la recaudaci!n del ravamen. Los sujetos obli ados a actuar como a entes de retenci!n son( los escribanos de re istro, y cuando las operaciones se realicen sin la intervenci!n de estos, los propios ad"uirentes. El escribano -2 deber7 actuar como a ente de retenci!n cuando( - se trate de transferencias alcanzadas por el impuesto a las anancias. - El comprador efecte la opci!n del reemplazo del inmueble. - E$propiaci!n. b) Impuesto a los D2bitos $ Cr2ditos bancarios. 1ediante la ley +S.M), de Competitividad sancionada el +M:N,:+NN), prorro ada por la Ley +S.H++ hasta el ,):)+:+NNM, se establece un impuesto sobre los cr%ditos y d%bitos en cuenta corriente bancaria. El decreto ,PN:+NN) lo re lamenta. Este impuesto no capta la capacidad contributiva, sino el movimiento de fondos en un banco. 4l*cuota.

5e aplica una al*cuota del I por mil sobre( - Cr%ditos y d%bitos efectuados en cuentas abiertas en las entidades re idas por la ley de Entidades Financieras. - #odos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, "ue cual"uier persona efecte por cuenta propia o de terceros, incluyendo los sistemas de tarjetas de cr%dito y:o d%bito. 5ujetos pasivos. El impuesto estar7 a car o de los titulares de las cuentas bancarias, ordenantes o beneficiarios y de a"uellos "ue efecten el movimiento de fondos por cuenta propia. Las entidades financieras actuar7n como a ente de percepci!n y li"uidaci!n en los casos de d%bitos y cr%ditos@ y en el caso de movimientos de fondos el impuesto ser7 in resado por "uien realice el movimiento o entre a de los fondos a nombre propio, o como a ente perceptor y li"uidador cuando lo efecta nombre de otra persona. 3eterminaci!n. El impuesto se determinar7 sobre el importe bruto de los d%bitos, cr%ditos y operaciones ravadas. 6echo imponible. 5e perfecciona el hecho imponible en el momento de efectuarse el d%bito o cr%dito en la respectiva cuenta, o cuando, se n la operatoria, se considere realizado o efectuado el movimiento entre a de fondos. E$entos. - Cr%ditos y d%bitos en cuentas bancarias, o movimientos de fondos correspondientes al Estado -acional, provinciales, municipales, Dobierno de la Ciudad de Gs. 4s. e 0-55=P. - 1isiones diplom7ticas y consulares e$tranjeras acreditadas en la /epblica 4r entina. - Cr%ditos en caja de ahorros o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relaci!n de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los d%bitos en dichas cuentas hasta el mismo importe. 3estino del impuesto. El art. ,; dispone "ue el HNK de este impuesto in resar7 al #esoro -acional y lo administrar7 el poder ejecutivo con destino a la atenci!n de los astos "ue ocasione la emer encia pblica declarada por la Ley +S.SI). c) Impuesto a los premios de &ue-os $ concursos. Gajo la Ley +N.I,N se establece un ravamen sobre los premios anados en jue os de sorteos (loter*as) as* como en concursos de apuestas de pron!sticos deportivos (P/23E). /ee$cluyen las carreras de caballos. #ambi%n se e$cluye la "uiniela (para combatir el jue o clandestino), ni a"uellos premios "ue no se cobran por"ue no hay anador y el premio "ueda en el or anizador. Es un impuesto de emer encia (imp. directo art. HS inc. + C-) 0ncluye dentro de sus re ulaciones la instituci!n del &sustituto tributario', car7cter "ue tiene el ente or anizador mientras "ue el anador del premio es un destinatario le al tributario sustituido, "ue no es sujeto pasivo de la relaci!n jur*dica tributaria principal. 6echo imponible. Drava la anancia proveniente de un jue o de azar. 5e perfecciona con el premio. 4l*cuota. La al*cuota es del ,NK sobre el total del premio. 5ujeto del impuesto. Es el or anizador del jue o como sustituto "ue descuenta el importe desimpuesto antes de pa ar el premio, sustituyendo al contribuyente. 5i no lo hace, el or anizadores "uien debe pa ar. l destinatario le al tributario es el realizador del hecho imponible, el anador del premio. La entidad or anizadora no es la destinada a recibir el impacto econ!mico de este tributo, por cuanto el mecanismo de la ley lleva a "ue el impuesto afecte el patrimonio del anador y no al ente or anizador.

El ente or anizador del jue o o concurso puede asumir dos caracteres( - 4 ente de retenci!n . si el premio es directo, en cuyo caso amputa parte de ese dinero y lo destina al impuesto. - 4 ente de percepci!n . si el premio es en especie, debe cobrar el impuesto al anador, y se reotor a facultad de no entre ar el premio si previamente no se percibe el monto tributario. Gase imponible. Es el QN K del importe del premio. El otro )NK es lo "ue se lleva acumulado en astos de haber ju ado durante aBos hasta "ue &se me dio'. d) Tasa &udicial #ederal. 5ancionada bajo la Ley +,.PQP, se cobra en los tribunales nacionales de Capital Federal, nacionales de provincia (solo los federales). En las provincias es diferente. La tasa de justicia se pa a eneralmente por nica vez al comienzo de un juicio y su monto est7 raduado por la naturaleza y cuant*a del proceso. Es una tasa "ue se pa a en car7cter de contraprestaci!n por un servicio individualizado en el contribuyente "ue re"uiere la administraci!n de justicia. Founrou e dice "ue es un impuesto, dado "ue la administraci!n de justicia constituye uno de los servicios esenciales del Estado. Cate orizaci!n tributaria. #anto la suma "ue se pa a al iniciar las actuaciones, como los sellados por foja son considerados tasas. Los primeros se llaman &tasas judiciales'. Los se undos &tasas de actuaci!n', pero ya no e$isten. jmbito. El hecho imponible es toda presentaci!n ante el Poder =udicial "ue sea susceptible de promover su actuaci!n. 5ujetos pasivos. 5on los iniciadores de las actuaciones judiciales, aun"ue siempre son soportadas por el perdedor del liti io por"ue inte ran las costas. E$enciones. - 5e hallan concedidas al Estado y sus entes dependientes. - 4 "uienes actan con beneficio de liti ar sin astos. - 4 "uienes interponen recurso de habeas corpus o recurso de amparo. - 4ctuaciones en cuestiones laborales, adopci!n, alimentos, tenencia de hijos, etc. 4l*cuota. Es variable en los diferentes ordenamientos, pero la Ley -acional establece el , K sobre el valor del liti io. En casos especiales es del ),S K. En +NN+ se modific! la ley, y en caso de concursos preventivos se pa a el N,HS K de todos los cr%ditos verificados. Cuando supere los X )NN.NNN.NNN.9 se pa a el N,+S K sobre el e$cedente. Cuando el juicio es por un monto indeterminado, se abona un monto fijo de X IP.9 4ntes de abonaba mitad al inicio y el resto al final del juicio. 4ctualmente se abona todo al inicio. 5e debe abonar dentro de los S primeros d*as de la primera notificaci!n. En caso de no abonarse, se cobra una multa y lue o se ejecuta. -2 se suspende el juicio. 1onto imponible. La base est7 compuesta por la cuant*a del juicio. 5i el juicio es de monto indeterminado, se abona un car o fijo. #asa del tribunal Fiscal de la -aci!n. Para interponer recurso ante el tribunal fiscal, la tasa de actuaci!n es del + K. Ese + K si es multa se pa a al final de la resoluci!n si me es desfavorable.

5i lo "ue se recurre son impuestos se pa a el ) K al comienzo, y si la resoluci!n me es desfavorable, debo pa ar el otro )K. 5i me es favorable, me devuelven el ) K "ue pa u% al comienzo. Bolilla 111III TRIB.T3/ PR3+I%CI54*/ a) Impuesto Inmobiliario. Evoluci!n y fundamentos. Es el m7s anti uo de los impuestos directos. La tierra era la fuente primordial de ri"uezas y por eso era la preferida entre los diferentes objetos de imposici!n. Este tributo se ajustaba a la idea de "ue el Estado ten*a un derecho ori inario sobre todo el suelo, sujeto a su poder. El paso del tiempo hizo evolucionar la concepci!n sobre este impuesto. 4ctualmente, no es m7s "ue una de las tantas formas en "ue la potencialidad econ!mica de los contribuyentes se manifiesta, y de ah* "ue se considere hecho imponible a los efectos de la tributaci!n. Formas de imposici!n. 6ay diferentes sistemas( ).5istema de imposici!n sobre el producto bruto del suelo consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la producci!n de la tierra, sin tener en cuenta los astos "ue ha demandado la producci!n de esos bienes. +.5istema de imposici!n sobre el valor real de la tierra se establece la valuaci!n del inmueble y sobre ella se cobra una al*cuota de tipo eneral proporcional. Este es el sistema se uido por las provincias ar entinas. ,.5istema de la renta neta se rava la renta neta "ue es el resultado de la resta de los astos de e$plotaci!n del inmueble a la renta bruta. Caracter*sticas del impuesto en la 4r entina. 5e trata de un impuesto provincial, pero el Estado lo aplica en la Capital Federal y territorios nacionales (4nt7rtida). Catastros. Es un inventario eneradle los diferentes inmuebles del Estado "ue son re istradas en los libros "ue se llevan al respecto. Para confeccionar el catastro se efectan operaciones "ue tienen por objeto establecer todo lo relativo a la superficie del fundo y su valor. En 4r entina es sistema "ue se utiliza es el de &catastro m!vil', o sea "ue se actualizan los valores aBo a aBo. 6echo imponible. El hecho imponible consiste en la situaci!n de ser propietario o poseedor a t*tulo de dueBo de un bien inmueble. Pero el C!di o Fiscal de Gs.4s. tambi%n considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto. 5ujeto pasivo. Propietarios o poseedores a t*tulo de dueBo. 8sufructuarios (para el C!di o Fiscal de Gs.4s.) Gase imponible y al*cuota. La base imponible es la valuaci!n fiscal del inmueble "ue sur e de las operaciones de catastro. La al*cuota es variable de provincia a provincia, y eneralmente var*a se n se trate de inmuebles urbanos o rurales, y es de tipo proporcional. E$enciones. 3epende de cada provincia, pero eneralmente son( - Para prote er la pe"ueBa propiedad y fomentar la construcci!n de viviendas. - 4 templos reli iosos, inmuebles de asistencia social, culturales, cient*ficos, bien de familia, etc. Est7n dispensados de todo ravamen por raz!n del sujeto los inmuebles del Estado y de sus dependencias o reparticiones aut7r"uicas.

/ecar os. 6ay tres tipos de recar os( ).*or bald"os . se aumenta el impuesto a las tierras "ue no han sido mejoradas por sus dueBos. +.*or latifundios . se pensaba "ue como a medida "ue se pose*an m7s tierras, se pa aba una mayor escala, el latifundio resultar*a desventajoso y el propietario optar*a por dividirlo. ,.*or ausentismo . se lle ! a cobrar hasta el SN K de recar o si el propietario del inmueble se hallaba fuera del pa*s. Pa o. 5e efecta anualmente en las %pocas "ue fija el or anismo recaudador. b) Impuesto de /ellos. 2ri en y evoluci!n. Los tributos "ue ravan la circulaci!n no hacen referencia a la circulaci!n o tr7nsito de tipo territorial, sino a la circulaci!n econ!mica. El ori en de los impuestos a la circulaci!n de ri"ueza es anti uo. 5e seBala como ori en un impuesto "ue sur i! en 6olanda en el aBo )I+M por el cual se e$i *a "ue todos los contratos y documentos de cual"uier naturaleza se e$tendieran en papel sellado "ue el fisco vender*a por una m!dica suma. Posteriormente se admiti! como forma alternativa el uso de papel comn provisto de estampillas o sellos pe ados al documento. 8na posterior evoluci!n del impuesto llev! a discriminar el contenido de los instrumentos a los efectos de hacer variar la medida del impuesto se n la naturaleza del impuesto. 3erecho de timbres y de re istro. Los impuestos de circulaci!n pueden separarme en + cate or*as( ).Derec o de registro . tienen el car7cter de una tasa de servicio, pues el pa o del contribuyente es una contraprestaci!n a un servicio "ue prest! el Estado, como por ejemplo el sellado "ue se cobra por inscripciones o autenticaciones. +.Derec o de timbre . son verdaderos impuestos "ue ravan actos "ue implican movimientos o circulaci!n de valores. 6echo imponible. Es la circunstancia f7ctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones comprendidos sin importar su validez o eficacia. Es decir, "ue por m7s "ue los actos instrumentados sean nulos, se debe pa ar el tributo. El instrumento debe tener e$istencia material debidamente comprobada y cumplir los si uientes re"uisitos( ).Los documentos deben ser materializaciones de e$presiones de voluntad. +.Las manifestaciones de voluntad deben ser formales, es decir cumplir con los re"uisitos del C!di o Civil (ej. la escritura). ,.El instrumento e$teriorizante deshecho imponible debe contener los elementos esenciales "ue permitan caracterizarlo. Contratos por correspondencia. Ciertos documentos, si bien en principio no parec*an constituir por s* solos la instrumentaci!n necesaria, en determinados casos la ley as* los considera. Por ejemplo, en los contratos por correspondencia instrumentados y, por ende sujetos a impuesto si( - La propuesta es respondida tele r7fica o epistolarmente. - La propuesta es firmada por el destinatario en prueba de aceptaci!n. 5ujetos pasivos. 5on a"uellos "ue realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por ley. 5i en la realizaci!n deshecho imponible intervienen + o m7s personas, la responsabilidad es solidaria. 5i se trata de un impuesto correspondiente a escrituras pblicas, el impuesto debe pa arse bajo la directa responsabilidad del escribano interviniente.

4ctos ravados. - 4ctos, contratos y operaciones (son S,). - Contratos de compraventa y permuta de muebles e inmuebles. - Locaciones. - Contratos de constituci!n de sociedades civiles y comerciales. - Contrato de prenda a raria. - 4delantos entre bancos. - 5e uro de vida. - 3ep!sito en plazo fijo, cuenta corriente o caja de ahorros. - Contrato de trabajo en relaci!n de dependencia. - M incisos para la industria del libro. - Jarrants - Etc. E$enciones. Est7n e$entos los actos instrumentados por la -aci!n, Provincias, 1unicipios, bancos oficiales, asociaciones y entidades sin fines de lucro, entidades reli iosas, partidos pol*ticos, etc. Gase imponible. La al*cuota es proporcional al importe del documento y en ocasiones es un importe fijo se n el documento "ue se trate. Pa o. Estas son las cuatro formas de pa ar el impuesto( - 4ntes se pe aba una estampilla en el instrumento por el valor correspondiente de acuerdo al valor desimpuesto. - 3espu%s aparecieron las m7"uinas timbradoras. - 3eclaraci!n jurada ($ escribanos). - 3ep!sito bancario. 5i se trata de contratos por locaci!n de servicios o de obra, por un plazo mayor a + aBos y medio, se hace un plan de pa os semestrales. (01P2/#4-#E). 3elitos. El delito t*pico es la utilizaci!n de estampillas inutilizadas. 5e presumen otros delitos de defraudaci!n( omitir la fecha@ omitir el lu ar de emisi!n@ adulterar, enmendar o sobre raspar la fecha, e$cepto "ue se salve en el mismo instrumento. 0mpuesto a la transmisi!n ratuita de bienes. Comprend*a el ravamen a las herencias, le ados y donaciones. El impuesto sucesorio tiene su ori en en E ipto, pero se conoci! en forma m7s evolucionada en Drecia y /oma. En la edad 1edia desapareci! el impuesto ala herencia ya "ue el 5r. Feudal era el dueBo absoluto de las tierras, y cuando el vasallo fallec*a ellos volv*an al poder del primero. 5in embar o como los 5res. Feudales advirtieron "ue la posibilidad de traspaso a los herederos era un incentivo para la mayor producci!n, permitieron la transmisi!n por causa de muerte, pero pusieron una tasa retributiva. 5e ravaba un porcentaje de la porci!n de cada heredero. Para la doctrina m7s autorizada, el impuesto sucesorio es directo. Drava una manifestaci!n inmediata de capacidad contributiva derivada del enri"uecimiento concreto "ue la porci!n transmitida ha si nificado para el heredero. La ley creadora del impuesto sobre el patrimonio neto, ha dero ado este impuesto para la Capital Federal ()QHI). 4simismo y a re"uerimiento de la -aci!n, las provincias han dero ado sus tributos locales "ue ravaban la transmisi!n ratuita de bienes. Bolilla 111I+ I:P3/ICIJ% ,*%KRIC5 5 43/ C3%/.:3/ I:P.*/T3 /3BR* 43/ I%,R*/3/ BR.T3/

a) 3ri-en $ e0oluci"n en la 5r-entina. El ori en se remonta a la %poca medieval. En esos tiempos los 5res. Feudales les otor aban una &carta A patente' "ue era una autorizaci!n para "ue el sbdito ejerciera determinada actividad (comercio, oficio, etc.). Esta &carta A patente' se consideraba una verdadera #45554, ya "ue era la contraprestaci!n del servicio "ue prestaba el soberano al permitir "ue el vasallo realizara sus actividades. 4ctualmente este concepto ha cambiado y se considera "ue el ejercicio de cual"uier actividad l*cita por cual"uier persona es libre y constitucionalmente prote ida. Este tributo dej! entonces de ser una tasa y se transforma en un impuesto que se paga en virtud de la capacidad econmica demostrada en el ejercicio de cierto tipo de oficio, actividad o profesi!n, "ue normalmente produce lucro. En la 4r entina el impuesto de patente se conoce desde )P)N. la diferencia de importes de las al*cuotas depend*a de la profesi!n ejercida, pero esto trajo injusticia por"ue dentro de un mismo oficio no se diferenciaba la capacidad contributiva entre los diferentes contribuyentes. En )QMP se or aniz! el impuesto a las actividades lucrativas, y lue o de varias modificaciones, en )QHH se lle ! a la ley de &impuesto a los 0n resos Grutos'. b) Caracteres del impuesto. Es un impuesto indirecto por"ue rava una e$teriorizaci!n mediata de capacidad contributiva. Es real por"ue no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios le ales tributarios, sino tan solo la actividad "ue ejercen con habitualidad. Es un impuesto local y se adecua al principio de territorialidad, lo cual si nifica "ue nicamente est7n ravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdicci!n determinada. El or anismo de aplicaci!n es la 3irecci!n Deneral de /entas. 6echo imponible. Es el ejercicio habitual y a t*tulo oneroso en cual"uier lu ar de la Pcia. de Gs. 4s., de cual"uier actividad (comercio, industria, profesi!n, oficio, ne ocio, inversi!n de capitales, etc.), lucrativa o no, ya "ue lo "ue importa es la actividad propiamente dicha y no las anancias ("ue se pa an con ese impuesto). 5e habla de cual"uier lu ar de la Pcia., aclarando esto por"ue hay localidades con jurisdicci!n federal, pero deben pa ar todos a"uellos "ue est%n dentro de los l*mites eo r7ficos de la Pcia. de Gs. 4s. (Ej. 4eropuerto de Ezeiza). -2 constituyen hecho imponible( - #rabajo personal en relaci!n de dependencia con sueldo fijo. - 3esempeBo de car os pblicos. - Percepci!n de jubilaciones. 5ujetos pasivos. 5on las personas individuales o colectivas "ue realicen cual"uier actividad ravada en el 7mbito jurisdiccional correspondiente. Cuando un mismo contribuyente ejerza + o m7s actividades sometidas a diferentes tratamientos fiscales, deber7 discriminar el monto de los in resos brutos correspondientes a cada uno de ellos. Gase imponible. Est7 dada por los 0n resos Grutos deven ados durante el per*odo fiscal y provenientes de las actividades ravadas. 5e entienden deven ados( - 6enta de inmuebles . posesi!n o escrituraci!n (lo "ue fuere anterior). - 6enta de otros bienes . facturaci!n, entre a o acto e"uivalente. - *restacin de servicios & +ocaciones de obra o servicios . ejecuci!n total o parcial de la prestaci!n pactada o su facturaci!n (lo "ue suceda primero). - Intereses . desde el momento en "ue se eneren. 5e e$cluyen como in resos brutos el 0F4, reinte ro de astos, subsidios del Estado, in resos por ventas de bienes de uso.

E$isten casos especiales donde la base imponible no son los in resos brutos, sino las anancias brutas (precio de venta menos costo)( - Comercializaci!n de combustibles. - Comercializaci!n de billetes de loter*a. - Comercializaci!n de tabaco y ci arrillos. - Entidades financieras . intereses cobrados menos intereses pa ados. - CompaB*as de 5e uros. En el caso del ejercicio de profesiones liberales (abo ado, psic!lo o, etc.) cobrando por Cole io, la base imponible ser7 el monto l*"uido de los honorarios cobrados. 4l*cuotas. La al*cuota eneral es del , K. 6ay casos especiales( - 4 ricultura, anader*a, pesca y caza . ) K - Pr%stamos de dinero, compraventa de divisas y a entes de bolsa . M,Q K - En el caso de actividades especiales, no fi ura la al*cuota, ya "ue la misma ser7 dictada por ley especial para cada actividad. E$enciones. ).4ctividades del Estado. +.Golsa de Comercio. ,.Libros, diarios, revistas (incluyendo propa andas, edictos, etc.). -o comprende la edici!n de material porno r7fico. M.1utuales. S.2peraciones de sociedades civiles o de bien pblico. I.0ntereses de caja de ahorros y plazo fijo. H.Empresas de servicios pblicos (a ua. Das, luz, etc.). P.Fendedores ambulantes. Q.Floristas re istrados en la 1unicipalidad correspondiente, siempre "ue pa uen la &cisa' (d; "ue se pa a al municipio). )N. Cesi!n de honorarios en la Pcia. de Gs. 4s. En la ciudad de Gs. 4s. est7n e$entos todos los honorarios de profesionales liberales. )). Emisoras de radio y #F, e$cepto las de cable. Pa o. El pa o se efecta por aBo calendario, in resando anticipos bimestrales. 5e li"uidan de acuerdo al bimestre respectivo (enero:febrero, marzo:abril, etc.). E$isten re *menes especiales como los fahenadores (fri or*ficos) o los mercados de concentraci!n (mercado de hacienda). c) Con0enios multilaterales. El car7cter territorial del impuesto plantea el problema de las dobles imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en territorios separados. Los problemas entre provincias pueden ser solucionados mediante convenios, por eso en nuestro pa*s sur ieron los llamados &convenios unilaterales'. 8n ejemplo frecuente es( planto frutillas en 5anta Fe, las fabrico en Gs. 4s. y las vendo en Capital Federal. Pa ar*a impuesto en los tres lu ares, pero para solucionarlo se hicieron los &convenios unilaterales'. Primero entre la provincia de Gs. 4s. con la Capital Federal, y lue o se e$tendieron a todas las provincias. En 5alta, en )QHH, se realiza el Convenio multilateral entre las provincias, funcionando de la si uiente manera( 5e divide la base imponible entre las diferentes jurisdicciones, de acuerdo a la mayor actividad "ue se ejerza, medida por dos par7metros( ventas y astos. 5e hace un promedio entre las dos, y tenemos el valor porcentual "ue se va a pa ar.

Ventas Santa $# !uenos Aires Capital $ederal %otal @F '@ F ID F 'DD F

<astos '@ F ?@ F 'D F 'DD F

%!lculo &sumo y divido x 3( 'D A@ A@ 'DD

El poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se reparte se n la importancia de la actividad ejercida en ellas, mientras m7s importante sea la actividad desarrollada en una jurisdicci!n determinada, m7s derecho tendr7 a ravar. 5alvo casos especiales, los 0n resos Grutos se distribuyen entre las jurisdicciones de la si uiente forma( ).El SN K en proporci!n a los astos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdicci!n ( astos de sueldos, al"uileres, etc.). +.El SN K en proporci!n a los in resos brutos provenientes de cada jurisdicci!n. El convenio multilateral prev% el funcionamiento de una Comisi!n 4rbitral "ue tiene por objeto dirimir y prevenir todos los conflictos "ue puedan sur ir con motivo de la interpretaci!n de las normas de este convenio. La aplicaci!n de los convenios est7 a car o de + comisiones( - 4rbitral . dirime problemas entre provincias. - Plenaria . tribunal de alzada. Con dos representantes de cada jurisdicci!n, se llevar7n a cabo dos reuniones anuales. #endr7 un presidente, un vicepresidente, H vocales titulares y H suplentes. Los vocales representan( - Capital Federal y provincia de Gs. 4s. permanentes. - Los otros cinco divididos por zonas (-oreste, -oroeste, Centro, Cuyo y 5ur). Los vocales duran + aBos en su car o, turn7ndose por sorteo cada provincia "ue compone cada zona. 4ctividades especiales. - 4ctividades de la construcci!n . QN K a la provincia donde est7 la obra y )N K a la jurisdicci!n donde tienen su sede administrativa. - CompaB*as de 5e uros . PN K donde est% el ries o ase urado y +N K donde est7 la sede de la empresa. - Profesiones liberales . si ten o el estudio en una jurisdicci!n y ejerzo mi actividad en otra, PN K donde ejerzo mi actividad y +N K donde ten o el estudio. Capital Federal est7 e$ento ( ano X ).NNN.9 en un juicio en 5an 0sidro y ten o mi estudio en CF. Foy a pa ar in resos brutos $ X PNN.9 en pcia. ? +N K en CF, pero estoy e$ento.