Economia Aplicada, v. 15, n. 1, 2011, pp.

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TARIFAS DE IMPORTAO E EVASO FISCAL NO BRASIL

Honorio Kume Guida Piani Pedro Miranda

Resumo A evaso de impostos, sobretudo por meio de subfaturamento das importaes, sempre foi motivo de preocupao da administrao aduaneira. Alm da reduo de receita tributria, a sonegao impe perdas de competitividade aos importadores que assumem todos os encargos tributrios, e reduz o grau de proteo produo domstica. O objetivo deste trabalho vericar empiricamente a relao entre os nveis de tarifa aduaneira e o subfaturamento das importaes no Brasil, e se este resultado inuenciado pelas caractersticas especcas de determinados bens (produtos diferenciados), bem como pela presena de produtos similares com tarifas menores. Entre outros fatos, os resultados apontam que o aumento de um ponto de percentagem na alquota da tarifa implica uma elevao de 3,1% no nvel de sonegao. Na comparao entre bens diferenciados e homogneos, as estimativas indicam uma elasticidade maior para os primeiros. Palavras-chave: tarifa de importao; evaso; arrecadao Abstract Tax evasion in Brazilian imports has been an issue of concern for the customs authorities. This problem is addressed here using the theoretical approach of dening evasion as the dierence between the value of exports of other countries to country-regionBrazil and value of imports reported by country-regionplaceBrazil. This makes it possible to quantify the eects of high import tari rates on tax evasion due mainly to underreporting of value. The main empirical result of the paper is that a one-percentage-point increase in the tari rate implies a 3.1% increase in evasion. Furthermore, we identify an also robust elasticity of evasion of 3.2% for dierentiated products in contrast with a lower value of 2.2% for homogeneous products. Keywords: taris; tax evasion; tax collection
Os autores agradem os comentrios e as sugestes recebidos de Erly Cardoso Teixeira, dos participantes do seminrio realizado pela Dimac do IPEA e de um parecerista annimo. Agradecem tambm a Milton Pina Jnior pelo fornecimento dos dados. IPEA e UERJ. E-mail: honorio.kume@ipea.gov.br. IPEA. E-mail: guida.piani@ipea.gov.br. IPEA. E-mail: pedro.miranda@ipea.gov.br. Recebido em 27 de janeiro de 2010 . Aceito em 3 de dezembro de 2010.

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Introduo

A evaso de impostos, principalmente por meio de subfaturamento das importaes, sempre foi motivo de grande preocupao para a administrao aduaneira. Alm da reduo de receita tributria, a sonegao impe perdas de competitividade aos importadores que assumem integralmente os encargos tributrios e, o que mais importante, reduz o grau de proteo conferida pela estrutura tarifria produo domstica. Nos ltimos tempos, a imprensa brasileira tem dado destaque s operaes policiais que combatem esse tipo de fraude scal praticada por empresas que registram um valor inferior ao preo efetivo de transao. Como o verdadeiro preo no uma informao disponvel, exceo dos produtos cotados em bolsas de mercadoria ou em publicaes especializadas, a administrao aduaneira enfrenta muitas diculdades para detectar essa prtica. O governo brasileiro tem recorrido a outros instrumentos para combater o subfaturamento das importaes. Na aplicao de direitos antidumping, por exemplo, tem utilizado de forma crescente alquotas especcas (ad rem) um valor monetrio xo por unidade de produto. Em 2002, das 49 medidas antidumping aplicadas, apenas duas eram baseadas em direitos especcos (DECOM-SECEX, 2003). Em 2008, das 57 medidas em vigor, somente 14 eram do tipo ad valorem1 (DECOM-SECEX, 2008). Neste mesmo ano, o governo implementou a Lei n 11.727, de 23/07/2008, que permite ao Poder Executivo impor um imposto de importao de no mximo R$ 15 por quilograma ou unidade de produto.2 A princpio, quanto maior a tarifa aduaneira, maior dever ser o valor subfaturado das importaes, devido expectativa de um ganho mais elevado com a evaso scal. No entanto, nos modelos tericos esta relao ambgua, ou depende de determinadas hipteses.3 No trabalho pioneiro de Allingham & Sandmo (1972), o contribuinte escolhe que parcela da renda ser declarada ao sco para ns de tributao do imposto de renda, considerando o ganho com a sonegao e a perda decorrente da multa proporcional renda evadida.4 Uma maior alquota do imposto provoca dois efeitos com sinais contrrios: de um lado, eleva o ganho da subdeclarao da renda, incentivando a evaso (efeito-substituio); de outro, diminui a renda lquida do contribuinte, induzindo-o a assumir riscos menores (efeito-renda). Portanto, o impacto de um aumento de imposto sobre a evaso scal depende do resultado lquido destes dois efeitos. Yitzhaki (1974) mostra que se a multa por omisso de renda incide sobre o montante do imposto sonegado, como ocorre nos Estados Unidos, o aumento da alquota do imposto afeta igualmente as duas situaes possveis, eliminando o efeito-preo. Assim, a ambiguidade desaparece e a relao entre alquota e evaso scal torna-se negativa. Sandmo (2005) reconhece que um bom modelo no deve comportar ambiguidades, mas considera o resultado de Yitzhaki (1974) contrrio percepo usual de que uma alquota maior do imposto favorvel sonegao e su1 Uma tarifa ad valorem quando a alquota corresponde a um percentual sobre o preo do produto importado, ou seja, o montante do tributo varia com o preo. 2 A aplicao desse instrumento ainda depende da sua regulamentao. 3 Uma resenha dos modelos tericos pode ser vista em Siqueira & Ramos (2005). 4 A descoberta da omisso tem uma probabilidade xa e exgena.

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gere uma extenso do modelo para incorporar outros fatores, como o impacto sobre a oferta de trabalho. Mishra et al. (2007) e Yang (2008) adaptaram o modelo bsico e eliminaram a incerteza quanto aos efeitos possveis. Dados o valor das importaes e a tarifa, a rma escolher que frao das importaes ser omitida s autoridades aduaneiras, de modo que o ganho adicional com o imposto sonegado seja igual ao custo marginal desta ao, que, por sua vez, depende do prprio valor no declarado e da ecincia do controle aduaneiro. Supondo que a administrao aduaneira scaliza com mais ateno as importaes de maior volume e tarifas elevadas, o custo marginal crescente. Desta forma, se a tarifa aumenta, o ganho com a sonegao se eleva e o importador ter estmulo para omitir uma parcela maior das importaes. Quanto aos trabalhos empricos, Bhagwatti (1964) foi o primeiro a analisar essa associao e introduziu a clssica medida de subfaturamento das importaes, calculada pela diferena entre o valor das exportaes registrado nos pases de procedncia da mercadoria e o valor declarado no pas importador. No perodo recente, a partir do estudo de Fisman & Wei (2004), o tema passou a merecer destaque na literatura, sendo seguido pelos estudos de Mishra et al. (2007) e Javorcik & Narciso (2008). O objetivo deste trabalho vericar empiricamente a relao entre os nveis de tarifa aduaneira e o subfaturamento das importaes no Brasil. Analisase se tal resultado inuenciado pelas caractersticas especcas de determinados bens, que tornariam mais difcil a conferncia de preos (produtos diferenciados), bem como pela presena de produtos similares com tarifas menores, o que poderia induzir a uma mudana na classicao do produto para que o importador se beneciasse de uma menor tributao. Por ltimo, deve-se destacar que este trabalho foi elaborado basicamente no primeiro semestre de 2008, mas, por um lapso de nossa parte, somente no nal de janeiro de 2011 tomamos conhecimento do artigo de Sousa et al. (2008) que trata do mesmo tema aqui analisado. Apesar de ambos terem se baseado no artigo pioneiro de Fisman & Wei (2004) e apresentarem resultados qualitativos similares, h diferenas importantes nos procedimentos metodolgicos. Sousa et al. (2008) analisam as importaes brasileiras provenientes dos Estados Unidos, no perodo 1998-2003, utilizando uma estimao em painel com tarifas legais e incluem trs variveis adicionais (amplitude tarifria, disperso tarifria e participao percentual nas exportaes). Neste trabalho, utiliza-se uma amostra de 96 pases exportadores para o Brasil em 2003, as tarifas efetivamente pagas e uma outra varivel que identica o grau de diferenciao dos produtos. Alm desta breve introduo, o trabalho est dividido em quatro sees. Na seo 2, ser feita uma resenha dos principais trabalhos disponveis na literatura. Em seguida, na seo 3, sero descritos os procedimentos para o registro das exportaes e importaes, as medidas do subfaturamento das importaes e as demais variveis que sero includas nas equaes a serem estimadas, assim como as fontes dos dados. Na seo 4, sero apresentados os resultados empricos. Na seo 5 sero resumidas as principais concluses do estudo.

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Resenha da literatura

Nesta seo, ser apresentado um resumo dos principais trabalhos que tratam do tema da evaso scal nas importaes. 2.1 Bhagwatti (1964) Esse autor mediu o subfaturamento das importaes na Turquia pela diferena entre o valor declarado das exportaes free on board (FOB) pelos principais parceiros comerciais Alemanha, Estados Unidos, Frana, Holanda e Itlia e o valor das importaes cost, insurance and freight (CIF) procedentes destes mesmos pases registrado pela Turquia, por setor da Classicao Uniforme de Comrcio Internacional (CUCI), nos anos de 1960 e 1961. Os resultados mostraram diferenas substanciais em seis setores: derivados de petrleo, produtos qumicos, artigos manufaturados, equipamentos de transporte e mquinas e manufaturados diversos. Apenas em derivados de petrleo foi possvel constatar que as divergncias decorriam de erros na designao da fonte exportadora. Nos demais setores, Bhagwati conclui que havia fortes evidncias de que o subfaturamento das importaes estava associado ao nvel das tarifas, que poca apresentavam alquotas superiores a 30%. 2.2 Fisman & Wei (2004) Esse trabalho, que foi responsvel pela retomada do tema, quantica os efeitos dos impostos incidentes na importao (tarifa aduaneira e imposto sobre o valor adicionado) sobre a evaso scal, examinando a relao na China entre a estrutura tarifria e a diferena entre as exportaes registradas na classicao do Sistema Harmonizado a seis dgitos (SH6) por Hong Kong com destino a outras regies da China e as importaes declaradas pela China continental provenientes de Hong Kong em 1998. Os resultados obtidos sugerem que uma elevao de um ponto de porcentagem na tarifa est associada com o aumento de 3% no subfaturamento das importaes. O estudo distingue trs diferentes aspectos de evaso tarifria: o subfaturamento do valor unitrio, a reduo das quantidades taxveis e a classicao de produtos com tarifas mais elevadas como produtos sujeitos a tarifas menores. As estimativas indicam fortes evidncias de classicao indevida e evidncia limitada de subfaturamento de valor unitrio. No obstante, no se encontram evidncias de reduo nas quantidades totais declaradas pelo importador. Os resultados obtidos so robustos quando controlados pela participao das importaes isentas de cada bem e, no caso da estimao por primeira diferena, eliminados os efeitos das caractersticas especcas dos produtos. Finalmente, quando se analisa o efeito marginal da tarifa sobre o subfaturamento das importaes, os resultados indicam que para as tarifas superiores a 34% a evaso aumenta consideravelmente e torna-se estatisticamente signicativa. Este padro de no linearidade consistente com a existncia de um custo xo na ao de evaso de modo que no h incentivos para esta prtica para tarifas menores que este percentual. Alternativamente, tambm compatvel com a probabilidade de que a descoberta da evaso seja invariante

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tarifa, de modo que o benefcio da evaso aumenta mais rapidamente que o custo, medida que as tarifas se elevam. No entanto, surpreendentemente, o subfaturamento cai quando a tarifa maior que 42%. Uma explicao possvel para este resultado que as autoridades aduaneiras avaliam com mais ateno os produtos com tarifas elevadas elevando os riscos da evaso scal. 2.3 Mishra et al. (2007) Os autores examinam o efeito das redues tarifrias aplicadas na ndia, no perodo compreendido entre 1987 e 2003, sobre o subfaturamento das importaes. Este trabalho se distingue do anterior por apresentar dados em painel, o que permite eliminar as inuncias das caractersticas especcas dos pases e dos produtos, ambas invariantes no tempo, e dos efeitos comuns em cada ano. includa uma medida de capacidade da administrao aduaneira do governo indiano com o objetivo de mostrar como a qualidade da scalizao afeta a sensibilidade da evaso aos nveis tarifrios. So duas as principais concluses. Primeiro, o impacto das tarifas sobre a evaso robusto e signicativo, embora relativamente pequeno em magnitude: um aumento de um ponto de porcentagem da tarifa implica um crescimento de 0,1% da evaso. Segundo, os autores encontram uma forte evidncia de que a elasticidade da evaso afetada por caractersticas dos produtos que potencialmente capturam a eccia da vigilncia. Para produtos diferenciados5 e para os que apresentam uma alta varincia de valor unitrio, a elasticidade da evaso encontrada substancialmente mais elevada. Em outras palavras, um aumento da tarifa leva a uma evaso maior, quanto mais difcil for para os scais aduaneiros discernir o valor verdadeiro do produto. 2.4 Javorcik & Narciso (2008)

Esses autores analisaram a relao entre a diferena dos valores exportados registrados na Alemanha e as importaes provenientes deste pas declaradas em dez pases da Europa Oriental nos anos de 1992 a 2003, por produto SH6. A Alemanha foi escolhida por ser o principal exportador para estes pases, e a opo por um nico fornecedor teve como preocupao garantir a consistncia dos dados. A relao entre a diferena registrada no comrcio e a tarifa legal positiva e signicativa ao nvel de 1% para oito pases, com os coecientes menores de 0,8 (Hungria) e 0,9 (Bulgria) e os maiores de 3,2 (Rssia) e 4,4 (Ucrnia). Estes resultados so consistentes com os nveis de corrupo no servio aduaneiro, conforme pesquisa efetuada pelo Banco Mundial e pelo Banco de Reconstruo e Desenvolvimento Europeu. As estimativas em painel com a classicao dos produtos em diferenciados e homogneos, segundo a denio de Rauch (1999), mostram que um aumento de um ponto de porcentagem na tarifa eleva a diferena nos registros de comrcio em 0,6% nos produtos homogneos e 2,1% nos produtos diferenciados.
5 Os autores creditam a grande diferena da elasticidade estimada por Fisman & Wei (2004) para a China predominncia de produtos diferenciados que compem a amostra.

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Por ltimo, ao analisar os canais pelos quais essa diferena gerada, os resultados assinalaram como o mais importante a subcotao dos preos em bens diferenciados.

3
3.1

Procedimentos aduaneiros, metodologia e fonte dos dados

Procedimentos para declarao das exportaes e das importaes

Para facilitar o entendimento das fontes de divergncias entre o valor de exportao registrado no pas de procedncia e o valor de importao declarado pelo Brasil, na Figura 1 apresentam-se de forma simplicada os procedimentos e os documentos exigidos pelas administraes aduaneiras que geram estas informaes. Aps a chegada da mercadoria do exterior e de posse dos documentos que comprovam a propriedade dos bens, a rma importadora deve efetuar o despacho aduaneiro para obter a liberao da mercadoria (desembarao aduaneiro). Nesse momento, a Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda (SRF/MF) confere a veracidade das informaes declaradas pelo importador, com base nos documentos apresentados. Em geral, o despacho de importao processado atravs da Declarao de Importao (DI), registrada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), que deve ser preenchida com base nos seguintes documentos: a fatura comercial (equivalente nota scal) emitida pelo exportador -, o conhecimento de carga (bill of lading) e o romaneio de carga (packing list) fornecidos pela empresa responsvel pelo transporte da mercadoria. Em alguns casos, outros documentos podem ser exigidos quando especicados em legislao prpria ou em decorrncia de acordos comerciais, tais como o atestado sanitrio que garante o cumprimento dos requisitos de sade animal e o certicado de origem que conrma o pas onde o bem foi produzido (SRF/MF, 2008). Para avaliar se o valor importado foi declarado corretamente, a SRF/MF confere o preo e a quantidade indicados na fatura comercial. As informaes sobre a quantidade (peso e unidade) tambm esto disponveis no conhecimento de carga e no romaneio de carga. A classicao da mercadoria na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), baseada no SH, vericada para ns de tributao, mas no conferida com base nos documentos citados, por no ser obrigatria a sua indicao na fatura comercial. Algumas vezes, mesmo quando o cdigo includo, so declarados apenas os quatro primeiros dgitos. Para agilizar o despacho aduaneiro, a SRF/MF seleciona as DIs em quatro canais de conferncia: i. verde: aplicado para rmas com cadastro limpo e que importam regularmente, sendo a mercadoria liberada sem qualquer vericao;6 ii. amarelo: a DI conferida com base nas informaes contidas no conhecimento de carga, romaneio de carga e fatura comercial;
6 Os documentos podem ser solicitados pela SRF aps a liberao da mercadoria, sendo obrigatrio manter sua posse por pelo menos cinco anos.

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Elaborao dos autores

Figura 1: Registro das exportaes e das importaes do produto i iii. vermelho: alm de conferir as informaes dos documentos, feita uma vericao fsica da mercadoria; e iv. cinza: conferncia dos documentos, vericao fsica e aplicao de procedimento especial para detectar indcios de fraude, inclusive no preo declarado da mercadoria. Se o subfaturamento comprovado, a SRF/MF deveria aplicar uma multa equivalente a 100% da diferena entre o valor efetivo e o valor declarado, alm de exigir o pagamento do imposto devido acrescido dos juros de mora (Sosa 1993, p. 241). No entanto, a SRF/MF tem aplicado a penalidade de perda total (apreenso) da mercadoria, o que tem sido objeto de contestao judicial (Ponciano 2007). A rma exportadora, por sua vez, registra as informaes na declarao de exportao no seu pas, informando o preo unitrio, a quantidade, o peso e o valor total, e o cdigo do SH. exceo do ltimo, todas as informaes devem ser iguais s da fatura comercial entregue ao importador. Quanto classicao da mercadoria no SH, no Brasil, a responsabilidade legal do importador, cabendo SRF/MF vericar sua exatido. No pas de procedncia, cabe rma exportadora efetuar a classicao. Assim, como os registros de exportao e importao so efetuados independentemente, os cdigos do SH podem ser diferentes, principalmente para os produtos cuja descrio complexa e exige conhecimentos tcnicos. Esses erros so de natureza involuntria. Portanto, se os registros de exportao e importao so baseados nas informaes contidas na fatura comercial, no h possibilidade de ocorrerem divergncias sistemticas nas declaraes de preo, quantidade, peso e valor total, exceto na presena de fraudes: a empresa importadora registra um preo e/ou quantidade inferior ao vericado efetivamente, com o intuito de reduzir o valor do imposto de importao a ser recolhido.7
7 Como as vendas externas geralmente no so tributadas, as rmas exportadoras podem declarar um valor superior ao efetivamente exportado para desonerar parte das suas vendas no mercado interno. Essa prtica no usual, pois fortemente scalizada pela administrao fazendria do pas exportador.

72 3.2

Kume, Piani, Miranda Metodologia e fonte de dados

Economia Aplicada, v.15, n.1

A evaso das importaes medida pela diferena entre o valor de exportao registrado nos pases de procedncia e o valor de importao declarado pelo Brasil,8 por produto classicado a seis dgitos no SH de 2002 (SH6-2002), ambos medidos a preos FOB. Assim, temos que: EVi = log Xi log Mi onde EV i = valor da evaso das importaes; Xi = valor total FOB das exportaes do produto i registrado nos pases de procedncia; e Mi = valor total das importaes FOB do produto i declarado pelo Brasil. O subfaturamento das importaes pode ser feito mediante a declarao de um preo inferior ao preo efetivamente pago ou de uma quantidade inferior quantidade adquirida. Uma vez que o acesso s informaes sobre quantidades em unidades no disponvel, no foi possvel vericar qual dos dois procedimentos mais adotado pelos importadores brasileiros. A quantidade disponvel o peso que consta em todos os documentos, sendo mais facilmente controlado. Uma terceira maneira de reduzir o valor das importaes beneciar-se de uma tarifa menor, alterando a classicao do produto. Para que esse procedimento no seja detectado pela scalizao aduaneira, necessria a existncia de pelo menos um produto similar, sobre o qual incida uma tarifa mais baixa (tarifa do produto similar). Neste trabalho, os produtos na classicao SH6 pertencentes mesma posio SH4 so considerados similares, conforme ilustrado na Tabela 1. Na classicao 85.10 (SH4), h trs aparelhos ou mquinas eltricas que se diferenciam pelo uso nal, alm das suas partes. As importaes de aparelhos ou mquinas de barbear (8510.10) pagam uma tarifa de 20% e aqueles para depilao (8510.30) pagam uma tarifa de 16%. As mquinas de cortar cabelo ou tosquiar tm uma tarifa nula. Neste caso, os importadores de aparelhos de barbear e de depilar podem classicar tais bens no cdigo referente a mquinas para cortar cabelo ou tosquiar, esquivando-se, assim, de pagar um imposto bem mais elevado. Desta forma, a menor tarifa (mnima) entre os produtos SH6 pertencentes a um SH4, no exemplo de 0%, ser considerada como a tarifa de produtos similares. Existe ainda a possibilidade de que tanto o exportador como o importador entrem em acordo a respeito do valor comercializado a ser declarado. Neste caso, porm, a metodologia adotada no capaz de detectar a evaso. Os dados de valor da exportao para o mercado brasileiro por pas foram obtidos de World Integrated Trade Solution (WITS), que disponibiliza a base de dados de comrcio do Commodity Trade Statistics (Comtrade) das Naes Unidas, organizada com base nas informaes cedidas por cada pas. Os valores de importao do Brasil por pas de procedncia foram obtidos da SRF/MF. Para que as informaes por produto fossem compatveis, foi escolhida a classicao de mercadorias do SH-2002 ao nvel de seis dgitos (SH6-2002), que
8 A diferena entre os valores de exportao e de importao pode tambm ser devida a mercadorias em trnsito, isto , sada de mercadorias registrada no pas exportador em um determinado ano, mas no internalizada no pas importador no mesmo ano. Em 2003, este efeito no foi importante, pois as importaes apresentaram um aumento de apenas 2,2% em relao ao ano anterior.

Tarifas de importao e evaso scal no Brasil Tabela 1: Produtos similares e a mudana na classicao Cdigo 85,10 8510,10 8510,20 8510,30 8510,90 Descrio Aparelhos ou mquinas de barbear e cortar o cabelo ou de tosquiar, e aparelhos de depilar, de motor eltrico incorporado Aparelhos ou mquinas de barbear Mquinas de cortar cabelo ou tosquiar Aparelhos de depilar Partes De aparelhos ou mquinas de barbear Outras

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Imposto de importao (%)

20 0 16 6 0

Fonte: Tarifa externa comum do Mercosul.

idntico para todos os pases, ainda que os dados do Brasil estejam disponveis a oito dgitos (NCM8-2002). 9 Os uxos de comrcio em dlares medidos a preos FOB so de 2003. O ano escolhido no deve inuenciar a anlise, pois apesar da existncia de dados para cada ano no perodo entre 2002 e 2006, as tarifas no sofreram alteraes importantes e a utilizao dos dados em painel seria invivel. Foram escolhidos 96 pases exportadores10 com dados em SH-2002 naquele ano. As importaes registradas no Brasil originrias deste grupo de pases atingiram US$ 43,3 bilhes, correspondentes a 90,7% do total geral de 2003. A classicao SH6-2002 dispe de 5.224 produtos, dos quais 615 foram eliminados: 265 devido inexistncia de comrcio entre o Brasil e os pases escolhidos e 350 por indicarem exportaes ou importaes nulas. Estes produtos correspondem a um comrcio de apenas US$ 164,5 milhes. A SRF/MF tambm disponibilizou as informaes sobre o imposto de importao calculado, efetivamente pago (arrecadado) e o valor tributvel11 base de clculo dos impostos incidentes nas compras externas por produto em SH8-2002, posteriormente agregadas para seis dgitos. As tarifas aduaneiras calculadas e pagas dos produtos foram obtidas dividindo-se, respectivamente, os valores dos impostos calculados e arrecadados pelo valor tributvel. Portanto, as tarifas calculadas e pagas dos produtos a seis dgitos correspondem mdia ponderada das respectivas alquotas ao nvel de oito dgitos. A tarifa calculada corresponde alquota xada na legislao.12 A tarifa
9 O Sistema Harmonizado de classicao de mercadorias no comrcio exterior adotado por todos os pases. Assim, os primeiros seis dgitos so idnticos para todos, podendo cada pas adicionar mais dgitos segundo a sua convenincia. Por exemplo, o Mercosul adota oito dgitos (NCM-8), e os Estados Unidos, dez. 10 No foram includos os pases que dispem somente de dados no SH-1996, devido a diculdades de compatibilizao com o SH-2002: Filipinas, Indonsia, Iraque, Nigria, Noruega, Taiwan, Ucrnia e Venezuela. 11 O valor tributvel e o valor de importao geralmente so iguais, exceto quando a SRF/MF detecta que o preo da DI no corresponde ao verdadeiro preo da transao. 12 Nas importaes tambm so pagos o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS). Os dois impostos indiretos no foram includos na anlise por serem tributos que incidem sobre o valor adicionado, sendo escriturados para ns scais na forma de crdito e dbito. Desta forma, se for reduzido na importao, o crdito ser menor e, posteriormente, na venda do produto nal, o saldo lquido a ser pago ser

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Tabela 2: Estatsticas descritivas das variveis

Varivel X (US$ 1.000) M (US$ 1.000) EV = log X log Y TC TP TPS BD1 BD2 Mdia 9.399 8.957 0,27 0,13 0,10 0,05 0,63 0,60 Desvio padro 51.717 39.438 1,51 0,06 0,07 0,06 0,48 0,49 Mnimo 0,00 0,00 (9,68) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Mximo 1.873.333 1.002.196 9,93 0,51 0,38 0,28 1,00 1,00 N obs. 4609 4609 4609 4609 4609 4609 4609 4609

Fonte: Dados brutos: exportao Comtrade; importao, tarifa calculada e paga SRF/MF; bem diferenciado Rauch (1999). Elaborao dos autores. X = valor das exportaes; M = valor das importaes; LogX = logaritmo do valor das exportaes; LogM = logaritmo do valor das importaes; EV = diferena entre LogX e LogM ; T C = tarifa calculada; T P = tarifa paga; T PS = tarifa paga de produto similar; BD 1 = varivel dicotmica que minimiza o nmero de bens homogneos; BD 2 = varivel dicotmica que minimiza o nmero de bens diferenciados.

paga refere-se quela efetivamente recolhida pelas autoridades aduaneiras, podendo diferir da calculada devido aos regimes especiais de tributao na importao. Em 2003, as importaes realizadas por meio de regimes especiais de tributao atingiram 29,1% do total, sendo os principais benefcios concedidos atividade exportadora (drawback e Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Informativo), produo industrial na Zona Franca de Manaus e indstria automotiva (Piani & Miranda 2006). A Tabela 2 mostra as estatsticas descritivas das variveis utilizadas. Notese que o valor mdio das exportaes atinge US$ 9,4 milhes, contra US$ 8,9 milhes das importaes, gerando uma diferena mdia de US$ 0,5 milho. Este resultado indica que h uma diferena de aproximadamente US$ 2 bilhes entre o valor total das exportaes registradas pelos parceiros comerciais e o valor das importaes declaradas no Brasil.13 As tarifas calculadas e pagas apresentam uma mdia simples de, respectivamente, 13,3% e 9,6% e os valores mximos atingem 50,9% e 37,7%. A tarifa paga de produtos similares varia entre 0% e 28,3%, com mdia de 5%. As caractersticas especcas de alguns bens que os tornam diferenciados dicultam a scalizao pelas autoridades aduaneiras, tanto para a identicao de subcotao do preo como para a identicao da classicao incorreta do produto. Como a seleo dos produtos SH6 que podem ser considerados diferenciados uma tarefa complexa, optou-se por adotar a classicao efetuada por Rauch (1999). Esse autor dividiu os setores a quatro dgitos da Classicao Uniforme de Comrcio Internacional (CUCI-4) em trs grupos. O primeiro deles, denominado produtos homogneos, contm bens com preos cotados em mercados
maior. Portanto, o ganho obtido com o menor pagamento destes impostos na importao ser apenas de natureza nanceira. Assim, supe-se que a deciso de omitir uma frao do valor das importaes determinada unicamente pelo nvel da tarifa aduaneira. 13 A magnitude real da evaso tarifria , por sua prpria natureza, de difcil observao. As estimativas de seu valor total para 2003, de acordo com a desagregao a dois dgitos do SH, indicam uma concentrao em determinados setores como, por exemplo, combustveis minerais, mquinas e equipamentos, produtos qumicos, leos e perfumes, vesturio e brinquedos.

Tarifas de importao e evaso scal no Brasil Tabela 3: Distribuio de frequncia das tarifas calculadas e pagas e da evaso mdia
Classe Tarifa calculada (TC ) Evaso mdia (log X log M ) 0T <5 5 T < 10 10 T < 15 15 T < 20 20 T < 25 25 T < 30 30 T Total 0,06 0,07 0,23 0,37 0,57 0,64 0,10 0,27 N prods. SH6 640 552 1267 1588 514 14 34 4609 (%) 13,9 12,0 27,5 34,4 11,1 0,3 0,7 100,0 Tarifa paga (TP) Evaso mdia (log X log M ) 0,08 0,10 0,31 0,63 0,64 1,76 0,28 0,27 N prods. SH6 1413 989 1099 852 230 8 18 4609 (%) 30,7 21,5 23,8 18,5 5,0 0,2 0,4 100,0

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Fonte: Dados brutos SRF/MF. Elaborao dos autores.

organizados. Como exemplos, podem-se citar soja e trigo, que tm seus preos determinados na Bolsa de Mercadorias de Chicago e o cobre eletroltico, na Bolsa de Metais de Londres. O segundo composto por produtos com preos referenciados, os quais so disponibilizados em publicaes especializadas. Neste caso, destacam-se fertilizantes e produtos qumicos, com preos disponveis no ICIS Pricing fertilizers and chemical products, publicado pela Reed Business Information Limited. O terceiro grupo abrange os bens diferenciados. Uma vez que a scalizao aduaneira tem maior controle sobre o preo e a classicao dos produtos pertencentes aos dois primeiros grupos, optou-se neste trabalho pela utilizao de uma varivel binria denominada BD, que assume valor um quando o bem pertence ao terceiro grupo. Como h algum grau de arbitrariedade na denio dos bens, (Rauch 1999) adotou duas classicaes. A primeira (BD1 ) minimiza o nmero de setores classicados como homogneos, ocorrendo o contrrio com o segundo (BD2 ). Para caracterizar os bens na classicao SH6, foi feita a compatibilizao com a CUCI-4. Em BD1 h 2.897 produtos SH6 considerados diferenciados e, em BD2 , 2.762 bens. Por ltimo, a Tabela 3 apresenta a distribuio de frequncia das tarifas calculadas e pagas e para cada classe de tarifa, a evaso mdia (em log). Notase uma alta concentrao de produtos com tarifa calculada entre 15% e 20%; apenas 48 produtos (1%) so favorecidos com uma alquota acima de 25%. Como esperado, devido aos regimes especiais de tributao na importao, 76% dos produtos mostram uma tarifa paga inferior a 15%. Em ambos os casos (TC e TP ), h uma grande variabilidade de alquotas entre os produtos SH6. A evaso mdia aumenta tanto com a tarifa calculada quanto com a tarifa paga, com exceo da ltima classe.

4
4.1

Evidncia emprica
Equao bsica

Inicialmente, testa-se a hiptese de que a diferena entre o valor das exportaes registradas pelos pases de procedncia e o das importaes declaradas

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Tabela 4: Efeitos das tarifas de importao sobre a evaso

(1) TC TP Constante 2, 386*
(0,37)

(2) 3, 082*
(0,36) (0,04)

(3) 3, 917* 0, 142*

(0,04) (0,37)

(4) 3, 127*
(0,36) (0,38)

(5) 3, 805* 0, 127*

(0,04) (0,37)

0, 05
(0,05)

0, 02

0, 03

Excluso

No

No

TP = 0

2% maiores e 2% menores valores de evaso 4517 0,02

N obs. R2

4609 0,01

4609 0,02

4318 0,03

TP = 0, 2% maiores e 2% menores valores de evaso 4250 0,03

Elaborao dos autores.

1 T = tarifa calculada e T = tarifa paga. C P 2 Erro padro robusto entre parnteses.

3 Os indicadores *** , ** e * apontam o grau de signicncia de, respectivamente,

10%, 5% e 1%.

no Brasil (evaso) est associada ao nvel da tarifa. Assim, a equao bsica a ser estimada : EVi = a0 + a1 Ti + ei (1)

na qual o principal parmetro a ser estimado a1 cujo sinal esperado positivo Ti representa a tarifa calculada ou paga e ei o termo de erro. Os resultados so apresentados na Tabela 4. Nas colunas (1) e (2) utilizamse, respectivamente, as tarifas calculadas e as tarifas efetivamente pagas. As duas medidas apresentam coecientes positivos e signicativos ao nvel de 1%. Considerando a tarifa paga como a varivel relevante, em virtude do conhecimento das empresas quanto ao seu enquadramento nos regimes especiais de tributao, a estimativa indica que um aumento de um ponto de porcentagem na tarifa eleva a diferena entre o valor das exportaes e das importaes em 3,1%. Vale observar que a constante no difere signicativamente de zero, indicando que quando a tarifa paga nula, o valor da exportao e o da importao so estatisticamente iguais. Na coluna (3) excluem-se os produtos com tarifa nula, pois neste caso no h motivao para subfaturar as importaes. O coeciente estimado da tarifa aumenta para 3,9, signicativo ao nvel de 1%, mas estatisticamente diferente de 3,1 apenas ao nvel de 10%.14 Para vericar a robustez das estimativas obtidas, na coluna (4) so subtrados da amostra 2% dos produtos com os maiores e 2% com os menores valores de evaso das importaes15 na ltima coluna (5) retiram-se tambm os que apresentam tarifas nulas. Nestas estimativas, no rejeitada a hiptese nula
14 Eliminando-se todos os produtos com tarifa igual ou inferior a 2,5%, o coeciente permanece constante. 15 Resultados semelhantes so obtidos quando retirado da amostra 1% dos produtos com maiores e menores valores de evaso scal.

Tarifas de importao e evaso scal no Brasil

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de que os coecientes sejam, respectivamente, iguais queles obtidos nas colunas (2) e (3). Por ltimo, nota-se que o grau de ajustamento das regresses (R2 ) pequeno, provavelmente devido a erros na classicao ou na imputao do pas de procedncia do produto. Um mtodo tradicional para a reduo de rudos a agregao dos dados. Para ilustrar esse argumento, seguindo um procedimento similar ao de Fisman & Wei (2004), os produtos foram distribudos em 23 classes, com intervalos de um ponto de percentagem entre as tarifas pagas, exceo do ltimo, que abrange todos os produtos com alquota igual ou superior a 22%. Em seguida, a equao bsica foi novamente estimada e os resultados so apresentados na Tabela 5. Os coecientes obtidos so estatisticamente iguais a 3,1, independente do mtodo de agregao ou mesmo quando se procede a uma ponderao pelo nmero de produtos em cada classe de tarifa. Como esperado, o R2 aumenta substancialmente, atingindo valores entre 65% e 71%16 . Tabela 5: Efeito das tarifas de importao sobre a evaso dados agregados por classes de tarifas (1) TP Constante Mtodo de agregao Ponderao pelo n obs. N observaes R2 3, 087*
(0,697)

(2) 3, 180*
(0,617)

(3) 2, 726* 0, 153*

(0,055) (0,528)

(4) 2, 640* 0, 134*

(0,061) (0,478)

0, 051
(0,075)

0, 024
(0,039)

Mdia No 23 0,653

Mdia Sim 23 0,662

Mediana No 23 0,708

Mediana Sim 23 0,696

Smbolos: TP = tarifa paga. Notas: desvio-padro robusto entre parnteses. Os indicadores *** , ** e * indicam o grau de signicncia de, respectivamente, 10%, 5% e 1%.

4.2

Equao com diferenciao do produto

A seguir, equao bsica so acrescentadas duas variveis: uma dummy que indica se o produto diferenciado e outra uma combinao da dummy com a tarifa para vericar se as caractersticas do produto inuenciam nas decises de subfaturamento. Tem-se, ento: EVi = a0 + a1 Ti + a2 BDi + a3 BDi Ti + ei (2)

Na equao, BDi representa a dummy, que assume o valor 1 se o produto diferenciado. Os resultados so exibidos na Tabela 6. Na coluna (1) reproduzida a estimativa da equao bsica para ns de comparao. Nas colunas (2) e (4) so apresentadas as estimativas da equao (2), utilizando-se as duas denies de bens diferenciados. No entanto, em ambos os casos os coecientes a2 e a3 no so estatisticamente signicativos.
16 Javorcik e Javorcik & Narciso (2008) estimam o mesmo modelo para 10 pases da Europa Oriental e obtm um R2 neste patamar quando introduzem o efeito xo para cada pas.

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Como a estrutura tarifria contempla os bens diferenciados com maiores nveis de proteo, h uma correlao elevada entre BD1 e BD1 TP e entre BD2 e BD2 TP de, respectivamente, 85% e 68%, tornando os estimadores menos ecientes. Para contornar este problema, reestimou-se a equao (2), retirando-se a varivel dummy BD, o que equivale a presumir que o intercepto mantm-se constante, mas a inclinao aumenta com a tarifa quando o produto diferenciado. Os resultados obtidos nas colunas (3) e (5) apresentam estimativas de a3 semelhantes, ainda que mostrem menos preciso quando utilizada a varivel BD1 , a qual minimiza a presena de produtos homogneos. Tabela 6: Efeito das tarifas de importao sobre a evaso, com diferenciao dos produtos (1) TP BD BD TP Constante Bem diferenciado N obs. R2 0, 02
(0,04) (0,36)

(2)
(0,68)

(3)
(0,57)

(4)
(0,65)

(5)
(0,55)

3, 082* 2, 222* 2, 274* 2, 242* 2, 175* 0, 01

(0,78)

0, 02 0, 934*** 0, 96
(0,50) (0,80) (0,08)

1, 02
(0,82)

1, 071*
(0,48)

0, 00
(0,06)

0, 01
(0,04)

0, 02
(0,05)

0, 01
(0,04)

BD1 4.609 0, 02 4.609 0, 02

BD1 4.609 0, 02

BD2 4.609 0, 02

BD2 4.609 0, 02

Elaborao dos autores.

1 T = tarifa paga, BD = bem diferenciado, maximizando o nmero P 1 de produtos homogneos; BD2 = bem diferenciado, minimizando o

nmero de produtos homogneos.

2 Erro padro robusto entre parnteses 3 Os indicadores *** , ** e * apontam o grau de signicncia de,

respectivamente, 10%, 5% e 1%.

As estimativas obtidas indicam que se a tarifa aduaneira aumenta em um ponto de porcentagem, a diferena entre os valores de exportao e de importao se eleva em 2,2% para produtos homogneos e 3,2% para produtos diferenciados. Assim, os importadores destes ltimos bens tm maior incentivo para a prtica de subfaturamento das importaes, uma vez que percebem as maiores diculdades de vericao das informaes pelos scais aduaneiros. 4.3 Mudana na classicao

Como mostrado na seo anterior, possvel que na presena de produtos similares com tarifas menores o importador efetue a classicao do produto na categoria com alquota inferior, para se beneciar do diferencial de tarifas. No intuito de testar esta possibilidade, estimou-se a seguinte equao: EV i = a0 + a1 Ti + a2 BDi Ti + a3 TP MIN i + a4 BDi TP MIN i + ei No caso, TP MIN i a tarifa do produto similar. (3)

Tarifas de importao e evaso scal no Brasil Tabela 7: Efeito das tarifas de importao sobre a evaso, por diferenciao dos produtos e possibilidade de mudana na classicao (1) TP BD TP TP MIN BD TP MIN Constante Excluso N obs. R2 0, 01
(0,04)

79

(2) 2, 412* 1, 153*

(0,50) (0,63)

(3) 2, 126* 1, 610***

(0,85) (0,77)

(4) 2, 189* 1, 545**

(0,66) (0,55)

(5) 3, 712* 1, 535**

(0,69) (0,65)

2, 175* 1, 071*
(0,48) (0,55)

0, 57
(0,60)

0, 16
(1,19)

1, 00
(1,37)

0, 85
(0,69)

1, 930* 0, 192*
(0,05) (0,79)

0, 01
(0,04)

0, 01
(0,04)

0, 01
(0,04)

No 4609, 00 0, 02

No 4609, 00 0, 02

No 4609, 00 0, 02

No 4609, 00 0, 02

TP = 0 e TP = TP MIN 3263, 00 0, 03

Elaborao dos autores.

1 T = tarifa paga; BD= bem diferenciado; T P PMIN = tarifa de produto similar. 2 Erro padro robusto entre parnteses.

3 Os indicadores *** , ** e * apontam o grau de signicncia de, respectivamente, 10%,

5% e 1%.

Os resultados17 so mostrados na Tabela 7. Na coluna (1), so reproduzidos os resultados da coluna (5) da Tabela anterior para ns de comparao. Os coecientes a3 e a4 , nas colunas (2) a (4), no so estatisticamente signicativos, inclusive quando as variveis so includas de forma isolada na equao. Quando as tarifas de produtos similares so iguais ou a alquota do produto e/ou a tarifa deste bem nula, no h motivao para mudar a classicao do produto. Dessa forma, na coluna (5) excluem-se os produtos nesta situao. O resultado mostra que para os produtos diferenciados o coeciente estimado18 negativo e signicativo a 1%. Vale notar que, nesta especicao, devido eliminao dos produtos com tarifa nula, o coeciente da tarifa paga atinge 3,7, magnitude igual obtida na equao bsica sob a mesma condio (coluna 3 da Tabela 4). 4.4 Forma funcional

Para vericar se o impacto de um aumento na tarifa sobre a evaso scal diferenciado segundo os nveis de alquota do imposto de importao, a amostra foi dividida em quartis, o primeiro com tarifas inferiores a 3,6%, o segundo entre 3,6% e 9,5%, o terceiro com tarifas superiores a 9,5% e inferiores a 14,7%, e o quarto com tarifas acima de 14,7%. Os resultados apresentados na Tabela 8 mostram que, nos dois primeiros quartis, o efeito estatisticamente nulo e que no ltimo quartil signicativo e superior ao terceiro, indicando a
17 As estimativas utilizando a denio de bem diferenciado 1 so idnticas e esto disponveis aos interessados por solicitao aos autores. 18 Alguns autores ( Fisman & Wei (2004) e Mishra et al. (2007) ) realizam o mesmo exerccio utilizando a tarifa mdia ponderada pelas importaes de produtos similares. Neste trabalho, considerou-se a tarifa mnima de produto similar como a medida mais apropriada para representar a oportunidade de uma classicao alternativa para o importador. A utilizao da tarifa mdia ponderada no gerou estimativas estatisticamente signicativas.

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presena de um custo xo para a prtica de evaso scal. Este superado apenas com nveis de tarifas enquadradas no terceiro quartil ou quando o ganho com a evaso aumenta mais que o custo, conforme o imposto de importao cresce. Tabela 8: Efeito das tarifas de importao sobre a evaso, por quartil de tarifas Classe de tarifa 1 quartil: 0 TP < 0, 0357 2 quartil: 0, 0357 TP < 0, 095 3 quartil: 0, 095 TP < 0, 1469 4 quartil: 0, 1469 TP < 0, 3766 BD2 TP BD2 TP MIN Constante Excluso N observaes R2
Elaborao dos autores.
1 T = tarifa paga; BD = bem diferenciado; T P 2 P MIN = tarifa de

(1) 3, 105
(3,292)

(2) 6, 618
(4,293)

0, 567 1, 738* 2, 623*

(0,418) (0,635) (0,997)

2, 708 3, 562* 3, 786* 1, 516** 2, 000**

(0,694) (0,797) (0,728) (0,918) (1,397)

0, 120*
(0,06)

0, 178**
(0,087)

No 4.609 0, 021

TP = 0 e TP = TP MIN 3.263 0, 022

produto similar.

2 Erro padro robusto entre parnteses. 3 Os indicadores *** , ** e * apontam o grau de signicncia de,

respectivamente, 10%, 5% e 1%.

Concluses

Este estudo estimou a relao (elasticidade) entre a estrutura das tarifas de importao e a evaso de parte das importaes no Brasil em 2003. Por no ser uma varivel diretamente observvel, a denio utilizada de evaso foi a diferena entre o valor das exportaes reportadas pelos principais parceiros comerciais do Brasil e o valor das importaes registradas pela aduana brasileira, um recurso normalmente encontrado na literatura inaugurada por Bhagwatti (1964) e adotado nos estudos recentes, como os de Fisman & Wei (2004) e Mishra et al. (2007). A prtica mais comum para a concretizao da evaso o subfaturamento do valor do produto importado, alm da declarao de uma quantidade menor do bem e sua classicao em uma posio no sistema harmonizado, caso haja um ou mais similares com tarifas mais baixas. Os resultados obtidos foram: a) o aumento de um ponto de porcentagem na alquota da tarifa implica uma elevao de 3,1% no nvel de sonegao. Este resultado similar ao ob-

Tarifas de importao e evaso scal no Brasil

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tido por Fisman & Wei (2004) para a China (3,1%) e por Javorcik & Narciso (2008) para a Rssia (3,2%); b) quando os produtos so classicados em dois grupos, segundo a diculdade na percepo da evaso por parte da aduana, um aumento de um ponto de porcentagem na tarifa proporciona uma elevao de 3,2% na evaso nos bens diferenciados e de 2,2% nos bens homogneos; c) a mudana na classicao para se beneciar de uma tarifa menor ocorre somente nos bens diferenciados. Os dois primeiros resultados so robustos s alteraes na amostra e na classicao de bens diferenciados, no ocorrendo o mesmo com os efeitos da mudana na classicao sobre a evaso. Procedendo-se diferenciao das tarifas em quartis, obtm-se como resultado que, nos dois primeiros, com tarifas inferiores a 9,5%, a evaso nula, enquanto nos intervalos a partir deste nvel as elasticidades so positivas e estatisticamente crescentes, indicando a presena de um custo xo para a prtica de evaso.

Apndice A
Tabela A.1: Lista de pases escolhidos frica do Sul Albnia Alemanha Arbia Saudita Arglia Argentina Armnia Aruba Austrlia ustria Bangladesh Blgica Bielo-Rssia Bolvia Bsnia Herzegovina Bulgria Burkina Faso Canad Chile China Chipre Cingapura Colmbia Coreia do Sul Costa Rica Cuba Crocia Dinamarca Emirados rabes Unidos Eslovquia Eslovnia Equador Espanha Estados Unidos Estnia Fiji Finlndia Frana Grcia Groenlndia Guatemala Holanda Honduras Hong Kong (China) Hungria ndia Ir Irlanda Islndia Israel Itlia Japo Jordnia Lbano Litunia Luxemburgo Macau (China) Macednia Madagascar Malau Malsia Malta Marrocos Mxico Moambique Monglia Nambia Nepal Nicargua Nova Calednia (Frana) Nova Zelndia Om Paquisto Panam Paraguai Peru Polnia Portugal Qunia Reino Unido Repblica Tcheca Romnia Rssia El Salvador Samoa Ocidental Senegal Sri Lanka Sucia Sua Tailndia Tunsia Turquia Uganda Uruguai Zmbia

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