Vous êtes sur la page 1sur 11

Fiscalit dentreprise, Sances-7-8.

Brahim AGRAD* ************************************************************ Paragraphe 1 : Les rgimes dimposition : En matire de lIR sur revenus professionnels, il y a trois rgimes dimposition : - Rgime de droit commun. - DEUX Rgimes doption. A. Rgime de droit commun : RNR, Rsultat Net Rel : Selon ce rgime : IR = Rsultat fiscal x Taux correspondant Somme dduire Dductions pour charges de famille. Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations (charges non dductibles fiscalement) Dductions (exemple : les produits exonrs : dividendes). N.B : Quand aux socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation nayant pas opt pour lIS, leurs bnfices sont dtermins obligatoirement selon le rgime du RNR (aussi bien les grands contribuables personnes physiques-).

Les Rintgrations : Les gains de change latents (c'est--dire quils ne sont pas encore raliss lors de lexercice comptable qui doit tre cltur Le 31 Dcembre de chaque anne) pour les entreprises exportatrices. Les dductions : Les dividendes (sont exonrs). ( voir les conditions de dductibilit).

-1-

Pour dterminer le Rsultat Fiscal, on dresse ltat de passage du Rsultat Comptable au Rsultat Fiscal. Elments : - Rsultat Comptable. - Charges non dductibles. - Produits exonrs. Rintgrations : X X X Dductions :

Pour la vrification du Montant des charges on utilise le Grand Livre. ------------------------------------------------------------- Les charges : -------------------------------------------------------------Les conditions de dductibilit des charges : Il y a Trois conditions gnrales, aussi pour certaines charges il y a dautres conditions supplmentaires. a/ Les conditions gnrales de dductibilit des charges : 1. Conditions de fond : La charge doit : - Etre rattache (lie) lexploitation de lentreprise. - Se traduite par une diminution nette de lactif (Remboursements des empreints ne sont pas dductibles, mais en dduit les intrts...). - Etre rattache lexercice au cours duquel elle a t engage. 2. Condition de forme : - La charge doit tre comptabilise (constate en comptabilit). 3. Condition de preuve : - La charge doit tre appuye de pices justificatives valables (tels que : les factures, contrats, cahier de charges, relevs bancaires).
-2-

b/ Conditions supplmentaires : 1. Charges (frais) du personnel : Pour tre dductible, ces frais doivent : - correspond un travail effectif (rel). - Etre verses effectivement. - La rmunration ne doit pas tre exagre (comparativement aux salaires des postes similaires).

N.B : * Les rmunrations (le salaire et les intrts) accordes lexploitant ou aux principales associs ne sont pas dductibles.

2. Les intrts rmunrant le compte de lexploitant ou le compte courant dassocis (compte crditeur) : > Ces intrts sont dductibles mais condition que le capital social soit totalement libr ; On peut dduire ces intrts dans la limite de suivante : - Le total des prts ne dpasse pas le capital social. - Le taux pratiqu ne dpasse pas un taux fixe dtermin chaque anne par le ministre de finance. > Si le capital social nest pas totalement libr, tous les intrts sont rintgrer.

Exercice dapplication : En 2013, une SNC a ralise des bnfices de 100.000 Dhs, son capital social est de 3.000.000 Dhs. Dans les charges il y a des intrts de 200.000 Dhs rmunrant le compte courant de lassoci X crdit dbut de 2013 dun montant de 4.000.000 Dhs. Le taux autoris par le ministre de finance est de 4%. T.A.F : 1. Calculer le RF (2013).
-3-

2. Calculer le RF (2013) tant donn que le capital social nest pas totalement libr. 3. Calculer le RF (2013) tant donn que lassoci Mr X est le principal associ. Corrig : 1. RF 2013. RF (2013) = RC + Les intrts excdant le plafond autoris.

I = 200.000 le plafond autoris. = 3.000.000 * 4% = 120.000 Dhs Donc : I = 200.000 120.000 = 80.000 Dhs

RF (2013) = 100.000 + 80.000 = 180.000 Dhs 2. Si le capital social nest pas totalement libr : (on rintgre le total des intrts) C'est--dire : RF (2013) = RC + le total des intrts. = 100.000 + 200.000 = 300.000 Dhs. 3. Si Mr X est le principal associ : C'est--dire que les intrts ne seront pas dductibles, et donc le rsultat fiscal dans ce cas : RF (2013) = 300.000 Dhs.

3. Les Cotisations Assurance Vie : * Si les assurances sont contractes sur la tte dun membre du personnel de lentreprise au profit des hritiers (les ayants droit) de ce dernier, le montant des assurances est dductible. * Si elles sont contractes sur la tte dun membre du personnel de lentreprise au profit de lentreprise elle-mme, les cotisations sassurance ne sont pas dductibles.
-4-

N.B : Les cotisations dassurance Vie contractes sur la tte de lexploitant ou sur la tte du principal associ, ne sont pas dductibles dans tous les cas.

4. Les cadeaux publicitaires : (Ex : Stylos, Bloc-notes, calendriers offerts par lentreprise ses clients occasionnellement). * Sont dductibles (-) Si le Prix Unitaire ne dpasse pas 100Dhs. * Si le prix unitaire dpasse 100 Dhs, on rintgre (+) la totalit.

5. Les frais dentretiens et de rparations : Si la rpartition a pour consquence, laugmentation de la valeur du matriel ou la prorogation (prolongement) de la dure de vie du matriel, ne constitue pas une charge mais plutt un investissement qui ncessite la constatation de lamortissement. * Exemple de ces rparations qui ne sont pas dduites : Remplacement dun moteur dun vhicule 6. Les dons (Aides): les dons en argent ou en nature octroys aux : Habous, Associations reconnues d'utilit publique, Etablissements publics vocation culturelle ou d'enseignement ou de recherche, Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires, Fonds National pour lAction Culturelle, Comit olympique national marocain , et ce sans limitation du montant octroy. les dons en argent ou en nature octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et des institutions prvues par la loi (dans la limite de 2 du C.A HT)

-5-

7. Les amortissements : Pour que lamortissement soit dductible, llment amortissable doit tre : - Li lexploitation de lentreprise. - Lamortissement est calcul sur la base de la Valeur dOrigine HT si le TVA est Rcuprable. Nota : Pour les voitures de tourisme la TVA nest pas dductible, donc lamortissement est calcul sur la base de la VO TTC. - La dotation aux amortissements est calcule en prorata temporis. - Il y a des taux damortissement fixs par la loi,
Elment : Taux Admis :

Les constructions Moyens de Transport Matriels .

4 -- 5% 20% 15 -- 20%

- Le C.G.I autorise lutilisation de deux systmes damortissement, Linaire et dgressif. - Pour le linaire la dotation aux amortissements est constante. - Pour le dgressif la dotation aux amortissements nest pas constante (les premires annuits sont plus importantes).
N.B :

La base de calcul damortissement pour la voiture de tourisme est 300.000 Dhs TTC. Donc la dotation maximum dduire est de 60.000 Dhs. (300.000 * 20%) * On applique lamortissement dgressif justement pour les machines. 8. Les Provisions : On distingue entre :

-6-

- Les provisions rglementes : P. pour investissements. Ne sont pas admises en dduction. - Les provisions ordinaires : P. pour dprciation Pour tre dductible, ces provisions doivent : Etre individualises. Etre nettement prcises a son montant et son objet. Pour les clients douteux, et pour que la provision soit dductible, il faut les poursuivre devant la justice. La provision doit porter sur une perte probable et non pas seulement ventuelle. 9. Dficit reportable : (imputation de dficit). Le ou Les dficits subis au cours des exercices antrieurs peuvent tre imputs sur le rsultat bnficiaire dun ou plusieurs exercices dans la limite de (4) exercices non prescrites, ce dlai ne concerne que la partie des dficits hors amortissement c'est--dire que pour la partie des dficits correspondant aux amortissements sont toujours imputables sans limitation de dlais dans le temps.

------------------------------------------------------------- Les produits : ------------------------------------------------------------Il y a des produits qui sont exonrs : - Les dividendes : donc il faut les dduire pour le calcul de Rsultat Fiscal. - Les intrts : deux cas ; Obligations nominatives (ou compte bloqu) : Un impt est dj retenu la source dun taux de 20% Donc : pour le calcul de Rsultat Fiscal, On ajoute le montant retenu la source (20%) non libratoire ; c'est--dire pour calculer le RF on ajoute au RC le montant de la retenue la source mais une fois calcul le montant de lIR on le dduit du montant de limpt pay.

-7-

Obligations au porteur (bons de caisse) : Les intrts subis une retenue la source au taux de 30% libratoire, pour le calcul de RF, on dduit le montant de ces intrts.

La date limite de dclaration et paiement : La Dclaration : Avant le 1er Avril N+1. Le Paiement : de lIR nest pas spontan, on le paye lorsque on reoit lavis dimposition (par voie de rle).

Exercice dapplication : Mr Ali commerant personne physique ralise un chiffre daffaires HT de 10.000.000 Dhs et des bnfices avant impt de 1.000.000 Dhs en 2013. En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs. Lexamen du Grand Livre a laiss apparatre les observations suivantes : Au niveau des charges : - Mr Ali saccord un salaire de 120.000 Dhs. - Il a achet une voiture le 1er juillet 2013 au prix de 500.000 Dhs. - Des frais de publicit 40.000 Dhs. - Des provisions pour crances douteuses estimes forfaitairement 1% du Chiffre dAffaires HT. - Frais dentretien 60.000 Dhs. Au niveau des produits : Dividendes reus 70.000 Dhs. Chiffre daffaires 10.000.000 Dhs. Intrts relatifs des obligations nominatives 80.000 Dhs. Intrts relatifs des obligations au porteur 50.000 Dhs.

T.A.F : 1. Etablir ltat de passage du RC. Calculer le RF. 2. Calculer le montant de lIR d, tant donn que Mr Ali est clibataire.
-8-

Corrig :

Elments : Rint (+) Dduc (-) - Rsultat Comptable 1.000.000 - Salaire de lexploitant 120.000 - Lexcdant damortissement (*). 20.000 - Frais de publicit. - Provisions pour dprciation.. 100.000 - Frais dentretien.. - Dividendes. 70.000 20.000 - Intrts relatifs aux Obl. Nominatives (**). - Intrts relatifs aux Obl. anonymes. 50.000 - Report dficitaire 600.000 - Rsultat Fiscal : 540.000 (*) Achat de voiture Le 1er juillet 2013 : Prix dachat : 500.000 Dhs Taux damortissement : 20% Et : 6 mois damortissement au cours de lanne 2013. Dotation de = 500.000 * 20% * 6/12 = 50.000 Dhs. Le plafond = 300.000 * 20% * 6/12 = 30.000 Dhs. Soit : une excdant damortissement de 50.000 30.000 = 20.000 (**) Intrts relatifs aux obligations nominatives : IB = IN + (0,2 x IB) IN = 80.000 Dhs Donc : IB = 100.000 Dhs Soit : une retenue la source de 100.000 80.000 = 20.000 ! Aprs avoir calcul lIR il faut dduire ce montant ! calcul dimpt sur le revenu : IR = RF * Tx correspondant Somme dduire (**) IR = 540.000 * 38% 24.400 20.000 IR = 160.000 Dhs Revenu Net dimpt = 540.000 160.000 = 380.000 > 360.000 La Contribution la Solidarit Sociale : Revenu net dimpt 380.000 Dhs : (360.000 RNI 600.000) CSS = 380.000 * 2% = 7.600 Dhs

-9-

La cotisation minimale : Le minimum dimpt a pay quelque soit le rsultat dgag, c'est-dire mme en cas de dficit on paye ce minimum dimpt : CM = Produits dexploitation* x Taux.

* exception faite aux lments exonrs (dividendes). Taux : - Professions librales pharmacies 0,5%). - Pour tout le monde.

(Sauf

les

6% 0,5% 0,25%

- Vendeurs des produits premire ncessit (Farine, Gaz, Ptrole, Th, Sucre, Beurre, Huile)

N.B : On dclare et on paye la CM au plutard Le 31 Janvier N+1 (c'est--dire que le paiement est spontan).

Imputation de la CM : Si au cours dun exercice, la CM est suprieure lIR on paye la CM, mais en garde le droit dimputer lexcdant de la CM sur lIR sur lexcdant de lIR sur la CM et ce dans la limite de (3) exercices. Exercice dapplication :

Exercice : 2013 2014 2015 2016 2017

Cotisation Minimale 500.000 500.000 560.000 600.000 650.000

Impt sur le Revenu 300.000 550.000 600.000 620.000 700.000

- 10 -

T.A.F : Procder limputation de la CM et dterminer le montant de limpt payer au titre de chaque exercice. Corrig : Justifications : Mt payer : 2013 Mt imputer : 200.000 (500.000 300.000) Mt payer : 2014 Mt imputer : 150.000 200.000 (550.000 500.000) Mt payer : 2015 Mt imputer : 110.000 150.000 (600.000 560.000) Mt payer : 2016 Mt a imputer : Mt payer : 2017 Mt imputer : 0 90.000 110.000 (620.000 600.000) 700.000 600.000 (620.000 110.000) 600.000 560.000 (600.000 150.000) 560.000 500.000 (550.000 200.000) 500.000 500.000 300.000 500.000

On ne peut pas imputer le dficit plus de (3) exercices.

(/) 20-27/11/2013, Pour : www.fsjes-agadir.info

- 11 -