chapitre 3 : l'amortissement et les subventions d'investissement

P4 - chapitre 3 : travaux dinventaire : LAMORTISSEMENT et LES SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT

I-

lamortissement des immobilisations

(Cf : cours P5-ch.3 et 4- amortissement linaire et drogatoire)

II-

lamortissement des charges activables.

A/ charges activables Charges activable = dpense ventuellement enregistre en charge au dpart dont on dcide en accord avec le PCG de les porter en actif un moment donn. Elles deviennent alors des immobilisations. Le but est ltalement de la charge sur plusieurs exercices.

les frais dtablissement (compte 201) frais de constitution et de premier tablissement :

Ils peuvent tre inscrit lactif mais leur inscription en charge est la mthode prfrentielle du PCG. Il sagit du cot des formalits de cration, honoraires de conseils et du commissaire aux apports, tudes, droits denregistrement des apports, les frais de prospection et de premire publicit : frais dimpression, prospectus, frais lis lorganisation des runions dinformation, de dplacement

frais daugmentation de capital et doprations diverses :

(Mme type de frais que ci-dessus) : ils peuvent tre ports lactif mais leur imputation sur la prime dmission (frais daugmentation de capital) ou prime de fusion (frais lis aux fusions) constitue la mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en charges. Linscription lactif nest donc pas recommande par le PCG. On interprte cette position par le fait que ces dpenses ne rpondent pas la dfinition de lactif centre sur lobtention des avantages conomiques futurs.

les frais de dveloppement (compte 203)

( de frais de recherche : on ne peut pas activer les frais de recherche ! ) Il est possible dinscrire ces frais lactif (frais de dveloppement engage par lentit pour son propre compte) sous rserve de respecter les conditions prcises par larticle 311-3 du PCG : les projets doivent se rapporter des projets nettement individualiss (prcis) avoir et de srieuses chances de rentabilit technique et commerciales

Le PCG considre la comptabilisation des cots de dveloppement remplissant les 2 conditions cidessus lactif comme la mthode prfrentielle. En effet, on peut considrer que cet actif ventuel rpond la dfinition de lactif centr sur lobtention davantages conomiques futurs.

Remarque : la mthode prfrentielle dsigne par la PCG est la mthode contribuant au mieux ltablissement des comptes annuels produisant une image fidle du patrimoine des rsultats et de la situation financire de lentreprise concerne.

B/ ltalement des charges activables

inscription lactif

la clture de lexercice pour lequel le choix de ltalement a t fait, il faut porter les charges lactif dans le compte correspondant la nature de la dpense (frais dtablissement, frais de dveloppement, frais dmission des emprunts).

Article 442-20 PCG : Frais dtablissement D C 201 720 frais dtablissement 201 frais dtablissement production immobilise 404 fournisseur dimmo. Frais de dveloppement D C 203 720 frais de dveloppement 203 frais de dveloppement production immobilise 404 fournisseur dimmo.

Dj enregistr en charge Directement enregistr en immo.

En cas dchec des projets, les frais correspondants sont immdiatement amortis par le dbit de la subvention du compte 687- dotation aux amortissements exceptionnels sur immobilisations et par le crdit du 280 300.

amortissement

Pour les frais dtablissement et les frais de dveloppement, il est admis que le calcul de lamortissement soit effectu prorata temporis compter de la mise en service. La dure damortissement est comprise entre 2 et 5 ans Lamortissement est comptabilis dans un compte damortissement des immobilisations : 280 1 ou 3 amortissement des frais dtablissements ou des frais de dveloppement.

C/ consquences sur les distributions de dividendes Tant que les frais de constitution ne sont pas entirement amortis, il nest lgalement pas possible de distribuer des dividendes. Il en est de mme pour les frais dtablissement et les frais de dveloppement, sauf si lentreprise dispose de rserves libres (rserves facultative par exemple) dun montant au moins quivalent au montant non encore amorti.

D/ exemple : Frais de dveloppement du procd XR40 pour 227 000 (chances leves de rentabilit et projet individualis) amortissable sur 3 ans. Lancement intervenu dbut septembre N. 31/12/N 203 000 Frais de dveloppement 227 000 721 000 Production incorporelle immobilise 227 000 Activation du XR40

31/12/N 281 000 Dotation aux amortissements 280 300 Amortissement des frais de dveloppement

25 222,22 (1) 25 222,22

Amortissement des frais de dveloppement du XR40

(1)

227 000 * 1/3 * 4/12

consquence comptable de ltalement pratiqu :

Dans le compte de rsultat, nous naurons pas 227 000 de charges en N mais 25 222,22. Au bilan, dans la rubrique frais dtablissement (actif immobilis) : brut dotation net 227 25 222 201 000 778

III-

le traitement comptable des subventions dinvestissement en fin dexercice

Elles se rapportent des investissements lancs dans lentreprise. Elles vont tre lies lamortissement de ces investissements.

A/ les subventions inscrites directement en rsultat On distingue :

Les subventions dquilibre : subvention dont bnficie lentreprise pour compenser en tout ou partie de la perte globale quelle aurait constate si ces subventions ne lui avaient pas t accordes.

Cette subvention est de nature exceptionnelle et sinscrit au crdit du compte 771.

les subventions dexploitation : subventions dont bnficie lentreprise pour lui permettre de compenser linsuffisance de certains produits dexploitations (ex : chute des ventes) ou de faire face certaines charges dexploitation : crdit du 774.

Ces subventions accordes aux entreprises, soit par lEtat, soit par les collectivits publiques sont en principe rattacher aux rsultats de lexercice au cours duquel elles sont acquises. Il ny a rien faire pour celle-ci.

B/ et les subventions dinvestissement

Les subventions dinvestissement sont des aides dont peuvent bnficier les entreprises en vue dacqurir ou de crer des immobilisations ( elles sont alors dnommes subventions

dquipement, inscrite en compte 131) ou de financer des activits long terme ( autres subventions dinvestissement 138) ex : nouveau projet.

Article 362-1 du PCG : Le montant des subventions d'investissement, lorsqu'il est inscrit dans les capitaux propres, est repris au compte de rsultat selon les modalits qui suivent. I- La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable s'effectue sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de l'immobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention. (avec prorata similaire limmo.) II- La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable est tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable* aux termes du contrat. A dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal au dixime du montant de la subvention. (pas de prorata) (* dure durant laquelle lentreprise sengage aux termes du contrat ne pas cder limmobilisation.)

Article 477-77 du PCG : Le compte 777 " Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice " enregistre, son crdit, le montant des subventions d'investissement vires au rsultat de l'exercice par le dbit du compte 139 " Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat ".

Lentreprise peut choisir dinscrire la reprise immdiatement en totalit ds la premire anne. Si lexercice prsente un dficit fiscal important et si le produit de la subvention ne lamne pas un bnfice, reprendre la subvention immdiatement naura pas dimpact sur limpt (neutre fiscalement) et permettrait de prsenter un rsultat moins catastrophique. Dans ce cas, il y a un dcalage entre la charge damortissement rpartie et le produit de la subvention qui ne lest pas.

Traitement comptable : La subvention dquipement qui constitue une ressource de financement sera inscrite en compte de capitaux propre dans le compte 131.

Exemple : une entreprise acquiert le 1er janvier N un matriel pour un prix de 120. Pour lacquisition de ce matriel, qui est amorti linairement sur 3 ans, une subvention de 60 lui a t accorde le 1er juin N. (on fait abstraction de la TVA pour simplification)

01/01/N 215 000 Matriel industriel 401 000 fournisseur Acquisition du matriel industriel 120 120

01/06/N 441 000 Etat, subvention recevoir 131 000 Subvention dquipement Octroi de la subvention

60 60

Lorsque la dcision de loctroi est certaine, on linscrit en 131 sans attendre le versement effectif.

31/12/N 681 000 Dotation aux amortissements des immobilisations 281 500 Amortissement du matriel industriel Selon plan damortissement

40 40

31/12/N 139 000 Subvention dinvestissement inscrite au 20 compte de rsultat 777 000 Quote-part des subventions dinvestissements vire au rsultat Virement de la subvention au rsultat de lexercice

20

Lors de linventaire N+2 :

31/12/N+2 131 000 subvention dquipement

60

139 000

subvention dinvestissement inscrite au compte de rsultat

60

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La SARL DCG a t cre au cours de lexercice N par 5 associs. Elle vous communique les informations suivantes ainsi que la chronologie des vnements : Informations sur lentreprise : Apport des associs : Le capital est divis en parts de 100

Associ 1 : 20 000 / Associ 2 : 40 000 / Associ 3 : 60 000 / Associ 4 : 90 000 Associ 5 : apport de son vhicule (22 000 ), dun matriel informatique (1 500 ), de valeurs mobilires de placement (4 500 ), dune machine (18 000 ) greve dun emprunt de 10 000 restant rembourser, dune crance dont le nominal est de 5 000 mais reprise hauteur de 4 000 (estimation pas un commissaire aux apports) et de ses comptences dinformaticien estimes 20 000 .

Dates importantes :

a. Le 01/03/N : Souscription au capital b. Le 10/03/N : Rception des apports par le notaire c. Le 20/03/N : dblocage des fonds lors de limmatriculation de la SARL

Frais occasionns (HT) en mars : (lentreprise ne choisit pas la mthode prfrentielle)

a. Frais de publicit lgale : 200 b. Honoraires de conseils en cration : 4 000

c. Honoraire de notaire : 350

Informations sur la libration des apports en numraire :

Libration la souscription : minimum lgal

Aucun associ ne fait dfaut

Appel de 30% du nominal le 01/05/N Lassoci 2 a dcid de verser lintgralit de sa promesse. (versement prvu le 20/05/N)

Appel de 25% du nominal le 01/08/N

Lassoci 3 accuse un retard dans le versement de 10 jours. Les frais le concernant lui sont facturs (35 HT) ainsi que des intrts pour 15 .

(versement prvu le 31/08/N)

Appel du solde du capital le 01/11/N

Lassoci 4 a dcid de ne pas verser le reste des fonds. Lentreprise a vendu ses parts pour 65 000 le 24/12/N et lui facture un total de 90 (55

(versement prvu le 15/12/N)

HT de frais et 35 dintrts).

Remarque : si aucune information supplmentaire nest fournie, cest que la libration se droule comme prvue. lamortissement des frais de constitution sera nglig dans lexercice.

Questions :

1. 1) Calculez le montant du capital social ainsi que la rpartition entre les associs.

1. 2) Prsentez les criturse de constitution de la SARL pour la souscription et dressez le bilan.

1. 3) Prsentez les critures de lappel du 01/05/N et prsentez le bilan.

1. 4) Prsentez les critures de lappel du 01/08/N et prsentez le bilan.

1. 5) Prsentez les critures de lappel du 01/11/N et prsentez le bilan.

chapitre 7 : traitement comptable des opration d'achat et vente

Chapitre 7 : traitement comptable des oprations dachat et vente

I-

facturation simple

Cf: facturation simple /annexe 1/

II-

les avances et acomptes, cas gnraux

Avances : versement effectu par un client avant tout commencement dexcution de la commande. Acompte : versement sur une justification dune excution partielle de la commande

Dans la ralits les deux sont souvent confondus, ils parlent de tout versement anticips. Tout versement dacompte ou avance doit donner lieu une facture davoir par le fournisseur.

Rgle en matire de TVA : Fait gnrateur Date de dlivrance du Livraison de Biens bien Date dexcution de la prestation de service prestation Date dexigibilit Date de dlivrance du bien Date dencaissement du prix

Fait gnrateur : lvnement qui provoque la dette envers lEtat Exigibilit : le moment o on rgle la dette (date dencaissement du prix)

A/ versement dune avance ou acompte pour livraison de bien en France

Exemple : lentreprise Jules passe commande le 2/10 pour 1000 de marchandises HT Jim livrable le 15/10 et verse une avance de 200 le mme jour.

Les marchandises sont reues avec la facture le 15/10

Chez le fournisseur Jim 2/10 512000 Banque 200

419100 Client, avance et acompte reu Avance et acompte reu de Jules : Avance et acompte vers Jim : avoir avoir 15/10 419100 Client, avance 200 15/10 607000 Achat de 1000 et acompte marchandises vers 411000 Client 996 445660 TVA 196 dductible sur ABS 707000 Vente de 1000 409100 Fournisseur, 200 marchandises acompte et avoir verss 445710 TVA collecte 196 401000 fournisseur 996 facture facture

Chez le client Jules 2/10 409100 Fournisseurs, 200 avoir et acomptes verss 200 512000 Banque 200

B/ versement dun acompte pour une prestation de service en France

La rgle par dfaut : la TVA est exigible chaque encaissement y compris les encaissements dacomptes, mais on ne peut pas enregistrer la facture tant que le fait gnrateur nest pas intervenu . On mettra donc la TVA en attente rception de la facture si le paiement est antrieur le compte dattente utilis est le 445800.

Exemple : Acompte reu le 19/01 pour une rparation effectuer chez le client franais 956,80 TTC Facture reue le 29/01 pour cette rparation 7500 HT, Rglement de cette facture le 15/02 par cheque

Chez le Client Chez le fournisseur 19/01 409100 Fournisseur, 956,80 19/01 512000 Banque 956,80 avance et acompte vers 445660 TVA 156,80 445800 TVA 156,80 dductible rgularis 512000 Banque 956,80 419100 Client, 956,80 avances et acomptes reu 445800 TVA 156,80 445710 TVA 156,80 rgularis collecte Acompte vers Acompte reu 29/01 611000 Sous7500 29/01 419000 Client, 956,80 traitance avances et acomptes reu 445800 TVA 1470 411000 Client 8013,20 rgularis 409000 Fournisseur, 956,80 706000 Prestation 7500 avances et de service acomptes verss 401000 Fournisseur 8013,20 445800 TVA 1470 rgularis Enregistrement facture Enregistrement vente 15/02 401000 Fournisseur 8013,20 15/02 512000 Banque 8013,20 445660 TVA 1313,20 445800 TVA 1313,20 dductible rgularise 512000 Banque 8013,20 411000 Client 8013,20 445800 TVA 1313,20 445710 TVA 1313,20 rgularise collecte rglement rglement

On peut enregistrer la TVA rgulariser en 445640 pour un achat et en 445740 pour une vente.

III-

rduction caractre commercial et financire sur facture

(La mthode de lenregistrement de lacompte en TTC est la mthode prfrentielle)

A/ rduction commerciale

3 rductions commercial : RRR

le rabais : dfaut de qualit ou de conformit la remise : rcompenser une relation commerciale importante la ristourne : attribue en fin danne, rcompense une relation commerciale sur lanne.

Les RRR sur facture ne senregistrent pas sur un compte particulier

B/ rduction financire

lescompte est accord pour rembourser ou rcuprer un paiement au comptant (si le client nous paye au comptant)

Chez le client : la marchandise est dbite au compte 60 HT lescompte au crdit du 765

Chez le vendeur : la vente est enregistre au crdit du 70 lescompte au dbit du compte 665

Voir page 62 /annexe 2/

escompte conditionnel :

- Des marchandises ont t livres et factures pour 1500 HT le 13/03

- paiement 45 jours avec escompte conditionnel de 2% si le paiement est immdiat et prcise que seule la taxe paye ouvre droit dduction.

TVA 19,6% soit 294 du montant HT Net payer 1794

- Le client paie le 20/03. Il a donc le droit lescompte conditionnel de 2% Soit 35,88 (nouveau montant de 1758,12)

Chez le client Chez le fournisseur 607000 Achat 1500 411000 Client 1794 445660 TVA 294 707000 Vente 1500 dductible 401000 fournisseur 1794 445710 TVA collecte 294 Facture facture 20/03 401000 fournisseur 1794 20/03 512000 banque 5,88 445660 TVA 5,88 665000 Escompte 30 dductible 512000 Banque 1758,12 411000 Client 1794 765000 Escompte 30 445710 TVA collecte 5,88 rglement rglement

IV- les frais accessoires de vente

A/ principes gnraux Frais accessoires = Les frais facturer par le fournisseur au moment de lopration (transport, emballages, assurance)

Mthode prfrentielle :

sauf si lnoncer stipule que lentreprise enregistre les frais accessoires en compte 60, ceci devront tre en registr dans les comptes 61 et 62, en systme de base ou systme abrg.

en systme dvelopp : compte utilis = 608000

Il est possible de subdivisionner le compte 608 :

608 6081 608124

Frais accessoires sur achat Frais accessoires Sur achat de matire premire Frais de transport sur achat de matire premire

Dans tous les cas il faut se conformer aux plans de comptes de lentreprise propos dans lnoncer

Si lentreprise doit utiliser le plan comptable dvelopp, et que son plan de compte vous propose des comptes 608 subdiviss, il faut respecter ce plan de compte.

B/ les frais de transport Si le client se charge du transport il paiera lui mme la facture du transporteur (enregistrement classique), Il lenregistrera en compte 6241- transport sur achat.

FACTURATION Transport dbours : prix effectivement pay (=) Transport forfaitaire : en gnral Le fournisseur se charge du prix au Km (dcid par le transport fournisseur) Franco de port (gratuit pour le client)

Taux de TVA Taux normal (si marchandise Condition dpart 5,5% , transport 19,6%) Condition arrive TVA au taux de la marchandise

La facturation des frais de transport pour le fournisseur senregistre en 708500

V- les emballages En comptabilit on distingue les emballages selon quils soient rcuprables ou non, lemballage non rcuprable sappel emballage perdu.

Lemballage rcuprable est un emballage susceptible dtre conserv provisoirement par lacheteur, que le vendeur sengage reprendre dans des conditions dtermines.

Les emballages rcuprables sont soit facilement identifiables les uns des autres, soit pas.

A/ lachat demballages Concerne les emballages achets par lentreprise.

perdu 60261

Rcuprable non identifiable 60265 _ 3265

Rcuprables identifiables 2186

mixte 60267 _ 3267

B/ consignation et restitution demballages La consignation correspond au prt de lemballage du vendeur lacheteur des produits facturs, en contrepartie dune somme dargent qui sera rembourse lacheteur lorsquil restituera lemballage. /attention : tableau non complet/ Chez le client 409600 Fournisseur, 200 Chez le fournisseur 411000 Client 200

crances pour emballage rendre 401000 fournisseur

200

consignation 409600 Fournisseur, 160 crances pour emballage rendre 401000 fournisseur 160 restitution 409600 Fournisseur, 40 crances pour emballages rendre 401000 fournisseur 40 Emballages non rendus 602600 achat 40 demballages 445660 TVA dductible 7,84 401000 fournisseurs

419600 Client, 200 crances pour emballages rendre consignation 419600 Client, 160 crances pour emballages rendre 411000 Client 160 Restitution 419600 Client , 40 crances pour emballages rendre 411000 Client 40 Emballages non rendus 411000 client 47,84 40 7,84

708800 cession dapprov. 47,84 445710 TVA collecte

La consignation se fait en gnrale par simplification sans TVA car on considre que le client rend les emballages.

VI-

les factures davoir

Elles peuvent concerner :

un retour de marchandises (dfectueuses ou non conformes) une rduction commerciale supplmentaire (fidlisation de la clientle) un escompte de rglement (pour paiement rapide) un retour demballage un acompte vers lors de la commande

A/ lavoir pour retour de bien Il sagit dune simple contrepassation dcriture : retour sur vente : on passe une vente lenvers retour sur achat : on passe un achat lenvers

Les critures de retour tiennent compte des rductions commerciales initiales Cf: page 69 (livre)

B/ lavoir pour rduction postrieure la facture

1.accord postriorie pour un rglement rapide Cf: page 70 (livre) date du 05/06

2. RRR accordes postriorie Cf: Page 70 (livre) date du 06/06

3.la rduction nette de taxe Cf : page 70

4.synthse : avoir pour rduction Chez le fournisseur 665 709 Chez le client 765 609

Pour les avoir pour escompte Pour les avoirs pour RRR

C/ avoir pour escompte reu

Cf : Page 70 (livre) date du 07/06

VII- les oprations avec ltranger

Achat dans lUE Vente Hors UE Vente dans lUE ACQUISITION IMPORTATION EXPORTATION LIVRAISON INTRACOMMUNAUTAIRE TVA exigible au moment du TVA dduite et collecte par Exonration de Exonration de TVA passage en lacqureur TVA douane La facture du A lacquisition, le client paye Favorise les Cest le pays de fournisseur destination qui est et dduit la TVA lEtat. exportations arrive sans TVA. soumis TVA. Achat Hors UE Au moment du passage en douane, le transitaire rgle la TVA lEtat et nous la refacture avec les frais de douane.

Si dans un nonc il est question dune importation, et que lon ne nous parle pas de facture de transitaire, on traite quand mme la TVA

Le systme dexonration de la TVA pour le pays exportateur de lUE vers le pays importateur de lUE qui se charge de la collecter, nexiste que si lacqureur transmit son numro de TVA intracommunautaire au fournisseur.

Si le numro intraco. Na pas t fourni : soumis la TVA de lexportateur.

Les factures qui proviennent de la zone euro ne posent pas de problmes pour lenregistrement. Mais pour les pays hors zone euro et les pays hors UE se pose un problme de conversion si la facture est libell en devise. Dans ce cas, il faut convertir le montant figurant sur la facture en euro : soit on utilise le cours moyen du mois de rception de la facture (donn par les services des douanes) soit le cours du jour de la facture (donn par la banque de France)

Cf : Page 71 (livre) exemple 1, 2 et 3

VIII- les avances et acomptes sur prestation de service, option pour les dbits.

Lentreprise peut choisir de facturer la TVA sur les dbits :

La TVA devra tre facture au plus tard la facturation. Cependant, si il y a eu un acompte vers avant rception de la facture, celui-ci sera soumis TVA. Pour lacompte on pratique de la mme faon que le cas normal sur encaissent.

Attention : loption pour les dbits ne concerne que les prestations de service !

Les entreprises qui optent pour les dbits sont des entreprises qui facturent des prestations de services.

Sept (7) principes comptables sont retenus par le C.G.N.C (Code Gnral de la Normalisation Comptable) : - Le principe de la continuit dexploitation : lentreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits. - Le principe de la permanence des mthodes : lentreprise doit tablir ses tats de synthse en respectant les rgles et mthodes dvaluation et de prsentation dune anne lautre. - Le principe du cot historique : En vertu de ce principe les lments du patrimoine restent inscrits en comptabilit leur valeur dentre exprime en units montaires courantes la date dacquisition. - Le principe de spcialisation des exercices : Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne. Ils sont comptabiliss au fur et mesure de leur apparition, compte non tenu des dates de leur encaissement ou de leur paiement. - Le principe de prudence : les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise, les charges sont comptabilises ds lors quelles sont probables, les moins values sont toujours enregistres comme charges et les plus values constates entre les valeurs actuelles et les valeurs dentre des lments de lactif ne sont pas comptabilises. - Le principe de clart : les oprations et les informations doivent tre enregistres dans le les comptes et sous la rubrique adquate, les lments des tats se synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans compensation ni entre les comptes ni entre les postes et les lments dactif et de passif doivent tre valuer sparment. - Le principe dimportance significative :

Selon ce principe les tats de synthses doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions .ces tats ne doivent faire apparatre que les informations dimporatnce significative, cest--dire celles qui sont susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs peuvent avoir sur le patromoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.