LEY ORGNICA DE LA COMISIN COORDINADORA DEL SECTOR DE JUSTICIA Y DE LA UNIDAD TCNICA EJECUTIVA

DECRETO No. 230 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR CONSIDERANDO: I. Que en la actualidad no existe un marco jurdico tributario unicado que regule adecuadamente la relacin entre el Fisco y los Contribuyentes, que permita garantizar los derechos y obligaciones recprocos, elementos indispensables para dar cumplimiento a los principios de igualdad de la tributacin y el de la seguridad jurdica; II. Que es necesaria la unicacin, simplicacin y racionalizacin de las leyes que regulan los diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones reguladas en ellas, as como la aplicacin homognea de la normativa tributaria por parte de la Administracin Tributaria; III. Que es indispensable corregir una serie de vacos y deciencias normativas que poseen las leyes tributarias, a efecto de contar con mecanismos legales adecuados que expediten la recaudacin scal, viabilizando adems la utilizacin de medios de cumplimiento de obligaciones tributarias acordes con los avances tecnolgicos y con el proceso de modernizacin de la Administracin Tributaria; IV. Que en razn de lo antes expuesto, se hace necesario emitir un marco legal que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrolle los derechos de los administrados, mejore las posibilidades de control por parte de la Administracin y garantice un adecuado ujo de recursos nancieros que permitan atender las responsabilidades que competen al Estado; POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda y de los diputados Julio Antonio Gamero Quintanilla, Salvador Snchez Cern, Francisco Roberto Lorenzana, Ileana Argentina Rogel, Blanca Flor Amrica Bonilla, Walter Eduardo Durn, Rosario del Carmen Acosta de Aldana, Medardo Gonzlez, Jos Ascencin Marinero
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Cceres, Lilian Coto vda. de Cullar, Nelson Edgardo valos, Elvia Violeta Menjvar Escalante, Nelson Napolen Garca Rodrguez, Juan Mauricio Estrada Linares, Jos Ebanan Quintanilla Gmez, Jos Mara Portillo, Calixto Meja Hernndez, Irma Segunda Amaya Echeverra, Miguel Angel Navarrete, Cristbal Rafael Benavides, Carlos Alfredo Castaneda Magaa, Juan Angel Alvarado Alvarez, David Rodrguez Rivera, Manuel Oscar Aparicio Flores, Jos Manuel Melgar, Jorge Antonio Escobar, Fabio Balmore Villalobos Membreo, Wilber Ernesto Serrano Calles, Carmen Elena Caldern de Escaln, Walter Ren Araujo Morales, Carlos Antonio Borja Letona, Renato Antonio Prez, Roberto DAubuisson Mungua, Mauricio Lpez Prker, Rodrigo Avila Aviles, Ren Mario Figuieroa, Norman Noel Quijano, Guillermo Antonio Gallegos, Juan Duch Martnez, Joaqun Edilberto Iraheta, Martn Francisco Antonio Zaldvar, Nelson Funes, Hctor Nazario Salaverra, Roberto Villatoro, Jess Grande, Douglas Alejandro Alas Garca, Willian Rizziery Pichinte, Louis Agustn Caldern Cceres, Hermes Alcides Flores Molina, Donato Eugenio Vaquerano, Carlos Armando Reyes Ramos, Juan Miguel Bolaos, Osmn Lpez Escalante, Schak Jorge Handal, Francisco Jovel, Humberto Centeno h., Vilma Celina Garca de Monterrosa, Alejandro Dagoberto Marroqun, Ciro Cruz Zepeda Pea, Julio Eduardo Moreno Nios, Rafael Hernn Contreras, Roman Ernesto Guerra Romero, Jos Rafael Machuca Zelaya, Jos Antonio Almendriz, Elizardo Gonzlez Lovo, Rubn Orellana, No Orlando Gonzlez, Mario Antonio Ponce Lpez, Carlos Walter Guzmn Coto, Isidro Antonio Caballero, Jos Francisco Merino Lpez, Ren Aguiluz Carranza, Alfonso Arstides Alvarenga, Agustn Daz Saravia, David Humberto Trejo, Mauricio Hernndez Prez, Jorge Alberto Villacorta Muoz, Juan Ramn Medrano, Rafael Edgardo Arvalo Prez, Jos Mauricio Quinteros Cubas, Jess Guillermo Prez Zarco, Manuel Durn, Francisco Martnez, Jos Toms Meja Castillo, Horacio Humberto Ros y Gerardo Antonio Suvillaga Garca. DECRETA, el siguiente:

CODIGO TRIBUTARIO TITULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO I FINALIDAD, AMBITO DE APLICACIN, PRINCIPIOS GENERALES APLICABLES A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Finalidad Artculo 1.- El presente Cdigo contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria. mbito de aplicacin Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdico tributarias que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales. Principios Generales aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria Artculo 3.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios generales: a) Justicia; b) Igualdad; c) Legalidad; d) Celeridad; e) Proporcionalidad; f) Economa; g) Ecacia; y, h) Verdad Material; Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar la aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias. En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estn en igualdad de condiciones conforme a la ley.
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En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al ordenamiento jurdico y slo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los procesos sean giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los nes previstos, debiendo escogerse para tal n entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectacin de los intereses de stos debe guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar. En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios. Con base al principio de ecacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su nalidad recaudatoria con respeto a los derechos fundamentales de los administrados. Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. Derechos de los administrados Artculo 4.- Ante la Administracin Tributaria los administrados poseen los derechos siguientes: a) De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los administrados la respuesta de las peticiones que presenten; b) De contradiccin, que comprende los siguientes derechos: 1. A utilizar los medios de prueba establecidos en este Cdigo; 2. A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo para defenderse; 3. A ofrecer y aportar pruebas; 4. Alegar sobre el mrito de las pruebas; 5. A una decisin fundada; y, 6. A interponer los recursos correspondientes.

c) De acceso al expediente administrativo, por s o por medio de representante o apoderado debidamente acreditado. CAPITULO II NORMAS TRIBUTARIAS Fuentes del ordenamiento tributario Artculo 5.- Constituyen fuentes del ordenamiento tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley; c) Los reglamentos de aplicacin que dicte el rgano ejecutivo; y, d) La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias. Supletoriamente constituirn fuentes del ordenamiento jurdico tributario, la doctrina legal emanada de los procesos de amparo de la Sala de lo Constitucional, as como la proveniente de la Sala de lo Contencioso Administrativo ambas de la Corte Suprema de Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia establecida por los tribunales antes referidos, en tres sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario, siempre que lo resuelto sea sobre materias idnticas en casos semejantes. Principio de Reserva de Ley Artculo 6.- Se requiere la emisin de una ley para: a) Crear, modicar o suprimir tributos; denir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria, la base imponible, la tasa o alcuota, lmite mximo o mnimo de la misma, tipo impositivo; b) Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de benecio scal; c) Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios, tipicar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas, establecer los procedimientos en materia tributaria, establecer facilidades y prrrogas de pago y garantas para los crditos tributarios; d) Regular los modos de extincin de la obligacin tributaria; e) Modicar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente para solicitar la devolucin de los pagos indebidos
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o en exceso y la de los derechos del sco para determinar impuestos e imponer multas, as como las normas relativas a la prescripcin del derecho del sco para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas; y f) Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Interpretacin de la norma tributaria. Artculo 7.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los criterios admitidos en derecho y siempre bajo el contexto de la Constitucin. En tanto no se denan por el ordenamiento tributario los trminos empleados en sus normas se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual segn proceda. No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del hecho imponible o el de las exenciones. Normas y Principios Supletorios Generales Artculo 8.- A los casos que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes tributarias especcas, se aplicarn supletoriamente los Principios Materiales y Formales del Derecho Tributario, y en su defecto los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y nes. Conicto de leyes Artculo 9.- En caso de conicto entre las normas tributarias y las de cualquier otra ndole, con excepcin de las disposiciones constitucionales, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especca de que se trate. CAPITULO III TERMINOS Y PLAZOS Contabilizacin de trminos y plazos. Artculo 10.- Los trminos y plazos establecidos en el presente Cdigo son perentorios. Los plazos que establezcan los procedimientos que vencieren en da inhbil o de asueto se prorrogarn hasta el da hbil siguiente.

Los trminos y plazos se contabilizarn de la siguiente manera: a) Si se sealan por das, se entender que son hbiles y se computarn desde el da siguiente al de la noticacin del correspondiente acto administrativo; y, b) Si se ja por meses o aos, se entender que los mismos corren desde la fecha del mes o ao en que se inician, hasta igual fecha del mes o ao en que terminen. Se entender como fraccin de mes, aquella que exceda del ltimo mes completo, transcurrido dentro del respectivo trmino. Si en el mes del vencimiento no hubiere da equivalente a aqul en que comienza el cmputo, se entender que el trmino expira el ltimo da del mes. CAPITULO IV TRIBUTOS Denicin Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder de imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus nes. Clases de Tributos Artculo 12.- Los tributos se clasican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Impuesto Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de maniesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Tasa Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. Contribucin Especial Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador benecios derivados de la realizacin
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de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la nanciacin de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin. La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneciado. La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneciados, destinada a la nanciacin del servicio de salud y previsin. TITULO II LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Obligacin Tributaria Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verica el hecho previsto por la ley y que le da origen. Actos y convenciones entre particulares Artculo 17.- Los actos y convenciones celebrados entre particulares no son oponibles en contra del Fisco, ni tendrn ecacia para modicar el nacimiento de la obligacin tributaria ni alterar la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes. No afectacin de la obligacin tributaria Artculo 18.- La existencia de la obligacin tributaria, no se ver afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras normas legales siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del hecho generador.

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CAPITULO II SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN JURDICO TRIBUTARIA Sujeto activo Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo. Acto administrativo Artculo 20.- Para los efectos de este Cdigo, se entender por acto administrativo la declaracin unilateral, productora de efectos jurdicos singulares, sean de trmite o denitivos, dictada por la Administracin Tributaria en el ejercicio de su potestad administrativa. Administracin Tributaria Artculo 21.- Cuando en las normas del presente Cdigo se haga alusin a la expresin Administracin Tributaria, deber entenderse que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a travs de las Direcciones respectivas, responsables de la administracin y recaudacin de impuestos. Competencia Artculo 22.- Compete a la Administracin Tributaria la potestad de administrar la aplicacin de este Cdigo y las leyes tributarias que regulan los tributos internos, de una manera general y obligatoria. Funciones bsicas de la Administracin Tributaria Artculo 23.- Son funciones bsicas de la Administracin Tributaria: a) El registro, control y clasicacin de los sujetos pasivos en funcin de su nivel de ingresos, actividad econmica y cualquier otro criterio que permita a la Administracin cumplir ecazmente con su gestin.(1) b) Exclusin de sujetos pasivos cuando carezcan de capacidad contributiva; c) Registro y control de los cumplimientos tributarios tanto de los contribuyentes como de los obligados formales; d) Control y designacin de agentes de retencin y de percepcin; e) La scalizacin de las liquidaciones hechas por los contribuyentes; f) Las liquidaciones ociosas del impuesto;
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g) La aplicacin de sanciones; h) La gestin administrativa del cobro del impuesto y accesorios; i) La gestin previa del cobro de la deuda tributaria por la va judicial; y, j) Cualquier otra funcin que en materia de tributos internos le permita ejercer eciente y tcnicamente su funcin administradora. En los casos que no sea necesario el agotamiento de la va administrativa que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica para la investigacin de delitos de Evasin de Impuestos, Apropiacin Indebida de Retenciones o Percepciones Tributarias y obtencin indebida de reintegros, devoluciones, compensaciones o acreditamientos, el monto de los impuestos evadidos, retenciones, percepciones apropiadas indebidamente y de reintegros, compensaciones o acreditamientos indebidos se harn constar en el correspondiente informe de auditora, y el Juez establecer la existencia o no del delito y se pronunciar sobre el monto de las sumas evadidas o apropiadas indebidamente, imponiendo la pena que corresponda cuando hubiere lugar a ello. En los delitos de falsedad se har constar en el informe de auditora los documentos que la contienen.(1) Para ese efecto, la Administracin Tributaria cuando en el ejercicio de la facultad de scalizacin, tenga conocimiento del cometimiento de Delitos de Defraudacin al Fisco, en atencin al principio de prejudicialidad, se abstendr de continuar con el procedimiento administrativo, elaborar el informe respectivo y comunicar dicha situacin a la Fiscala General de la Repblica, para que sta inicie la investigacin del delito y ejerza la accin judicial respectiva.(1) El pronunciamiento del Juez que declare la inexistencia de responsabilidad penal no inhibe la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la responsabilidad tributaria sustantiva del contribuyente en sede administrativa, liquidando el impuesto y accesorios respectivos, reiniciando el cmputo del plazo de caducidad a que se reere el artculo 175 de este Cdigo el da de la noticacin de la resolucin que decreta el sobreseimiento en materia penal.(1) En los casos que no sea requisito el agotamiento de la va administrativa se estar a lo dispuesto en el Cdigo Penal.(1)

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Registros, expediente y documentacin Artculo 24.- La Administracin Tributaria deber llevar registros en lo pertinente de todos los contribuyentes inscritos y de toda persona que revele capacidad contributiva, an cuando eventualmente no estuviere obligada al pago del impuesto. Tambin deber llevar registros de todos los obligados formales o responsables que permitan su identicacin y localizacin oportuna. En caso de prdida o destruccin del registro de un contribuyente o del expediente en que se contenga, as como de cualquier documento relativo al mismo, es facultad de la Administracin Tributaria, proceder a su reposicin. Para tal efecto podr disponer de cualquier otra informacin que razonablemente pueda ayudar a reponer la informacin contenida en aqul, sin perjuicio de la acciones legales a que hubiere lugar. Inoponibilidad de reservas(8) Artculo 25.- Cuando la Administracin Tributaria ejerza las facultades de scalizacin, vericacin, inspeccin, investigacin y control establecidas en el presente Cdigo no le ser oponible reserva alguna, salvo para aquellas personas que atendiendo a su condicin, el suministro de informacin constituya delito de conformidad con las leyes penales.(8) LaAdministracinTributaria estar exenta del pago de toda clase de derechos, tasas o cualquier otro gravamen por las certicaciones o servicios que solicite relacionadas con las atribuciones de sta, al Centro Nacional de Registros, Registro Nacional de Personas Naturales, Registros Pblicos, Tribunales, Municipalidades, Ocinas del Estado, Instituciones Autnomas y entidades desconcentradas incluyendo al Instituto Salvadoreo del Seguro Social y la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa CEL.(8) Se excluye de la exencin a que se reere el inciso anterior el pago de las tasas y contribuciones especiales que cobren las Municipalidades.(8) Consulta y sus efectos Artculo 26.- La Administracin Tributaria atender las consultas que se formulen por medio de escrito por el sujeto pasivo, su representante o apoderado debidamente acreditado sobre una situacin tributaria concreta vinculada con su actividad econmica, con relacin a la aplicacin de este Cdigo y de las leyes tributarias. El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos
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los elementos constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si lo desea. La presentacin de la consulta no suspende el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes. La respuesta que haya sido emitida por escrito por el Director respectivo y se haga del conocimiento del interesado, no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o recurso alguno y tendr carcter vinculante para la Administracin Tributaria, siempre que su contenido no contrare disposicin legal expresa y que la consulta haya sido realizada antes de producirse el hecho generador. La respuesta a la consulta dejar de ser vinculante para la Administracin Tributaria cuando hayan sido modicadas las condiciones que la motivaron y la legislacin aplicable; asimismo cuando la jurisprudencia sobre la constitucionalidad de las leyes emanada de la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia y la doctrina legal relacionada con las actuaciones de la Administracin Tributaria establezcan criterios legales diferentes a los sostenidos por la Administracin, en los trminos establecidos en el artculo 5 de este Cdigo. Es potestad de la Administracin Tributaria negarse a dar respuesta a consultas que no sean efectuadas por el contribuyente o responsable, cuando la consulta sea realizada por personas que no estn debidamente acreditadas. La respuesta deber emitirse dentro del plazo de 45 das hbiles contados a partir de la presentacin de la consulta y slo surtir efectos en el caso concreto especcamente consultado. Divulgacin de guas de orientacin y opiniones. Artculo 27.- La Administracin Tributaria divulgar las guas de orientacin, con la nalidad de facilitar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto, el adecuado conocimiento y comprensin de sus obligaciones en materia tributaria, a efecto de propiciar el cumplimiento voluntario de las mismas, al igual que las opiniones que emita por escrito en respuesta a consultas realizadas por el mismo medio, por los sujetos de los impuestos que administra. Reserva de la informacin. Artculo 28.- La informacin respecto de las bases gravables y la determinacin de los impuestos que guren en las declaraciones tributarias y en los dems documentos en poder de la Administracin Tributaria, tendr el carcter de informacin reservada. Por
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consiguiente, los empleados y funcionarios que por razn del ejercicio de sus cargos tengan conocimiento de la misma, slo podrn utilizarla para el control, recaudacin, determinacin, emisin de traslados, devolucin y administracin de los tributos, y para efectos de informaciones estadsticas impersonales, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar. No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr proporcionar a las instituciones que desempeen funciones que constituyan un servicio pblico, el nmero de identicacin tributaria de sus administrados, que le requieran en cumplimiento de sus atribuciones. La restriccin contenida en esta disposicin legal no inhibe a la Administracin Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes deudores, de conformidad a lo establecido en el artculo 277 de este Cdigo. Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la Administracin Tributaria, en cumplimiento de disposiciones especiales tuvieren acceso a los datos o informaciones a que se hace referencia, debern guardar absoluta reserva y slo podrn utilizarlos para efectos del cumplimiento de sus obligaciones. La contravencin a la obligacin establecida en este artculo, ser sancionada de conformidad con las disposiciones legales o contractuales que resulten aplicables. Las declaraciones tributarias slo podrn ser examinadas por el propio sujeto pasivo, o a travs de cualquier persona debidamente autorizada al efecto por aqul, en la Administracin Tributaria y en las dependencias de la misma. La reserva de informacin dispuesta en este artculo no le es aplicable a la Fiscala General de la Repblica y a los jueces, respecto de aquellos casos que estn conociendo judicialmente a quienes la Administracin Tributaria deber proporcionar la informacin que requieran en el cumplimiento de las atribuciones que les corresponden en la investigacin de los delitos y en defensa de los intereses scales. Inhabilitacin del personal. Artculo 29.- El personal de la Administracin Tributaria, est inhabilitado para ejercer por su cuenta o por interpsita persona, funciones que en alguna forma estn vinculadas a la aplicacin de las normas tributarias, tales como brindar asesora tributaria, llevar contabilidades, realizar auditoras internas, externas, nancieras, operativas y otras particulares, efectuar trmites y gestiones ante la misma Institucin en representacin de terceras personas y otras
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actividades sealadas en este Cdigo y por las leyes tributarias respectivas, so pena de la destitucin del cargo y sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. CAPITULO III SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD SECCIN PRIMERA SUJETO PASIVO Y SOLIDARIDAD Sujeto pasivo Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable. Solidaridad Artculo 31.- Los obligados respecto de los cuales se verique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin. Cada deudor solidario lo ser del total de la obligacin tributaria. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley. Los efectos de la solidaridad son: a) El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido totalmente a cualquiera de los obligados solidarios; b) El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados libera a los dems; y, c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los dems, cuando por disposicin legal expresa se exija que los otros obligados lo cumplan. SECCIN SEGUNDA ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Representacin. Artculo 32.- Las personas naturales podrn actuar ante la Administracin Tributaria personalmente o por medio de sus representantes o apoderados debidamente acreditados.
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Las personas jurdicas actuarn por medio de quienes, de acuerdo con las disposiciones aplicables, ejerzan su representacin legal, la cual deber ser debidamente comprobada. Para la actuacin de los suplentes de dichos representantes, ser necesario demostrar la ausencia temporal o denitiva del titular y la comprobacin de su acreditamiento. Los deicomisos, sucesiones y los sujetos pasivos que carecen de personalidad jurdica, actuarn a travs de quienes ejerzan su direccin o administracin, o quienes tengan disponibilidad sobre el patrimonio de los mismos. Cuando los sujetos pasivos hayan nombrado un representante o apoderado, la Administracin deber dirigirse a l. Para todos los efectos tributarios se entender la representacin debidamente acreditada cuando el representante legal o apoderado se hayan mostrado parte en el proceso especco en el que pretenden actuar y hayan presentado la escritura en la que conste el punto de acta de eleccin y la credencial inscrita, en el primer caso, poder amplio y suciente certicado por notario o por funcionario competente cuando se trate de apoderado, en el que se seale en forma clara y expresa la gestin que se le encomienda realizar. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la Administracin Tributaria cuando ello se haga del conocimiento de sta por parte del sujeto pasivo por escrito. Identicacin tributaria. Artculo 33.- Para efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias, los sujetos pasivos se identicarn con el nombre y apellidos, razn social o denominacin, segn corresponda, conjuntamente con el nmero de identicacin tributaria que disponga la Administracin. Presentacin de escritos ante la Administracin Tributaria. Artculo 34.- Los sujetos pasivos debern presentar sus escritos a la Administracin Tributaria o cualquiera de sus dependencias, en los lugares que sta designe para la recepcin de correspondencia pudiendo hacerlo personalmente o a travs de interpsita persona, debiendo consignar en dicho escrito, el cargo del funcionario y la Institucin a quien lo dirige, el nombre y generales del interesado, y en su caso, el nombre y generales de la persona que los represente, el nmero de registro de contribuyente cuando proceda, el nmero de identicacin tributaria del contribuyente, lo que comprobarn con la exhibicin de la tarjeta que los contiene, expresando los hechos y
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razones que motivan su pretensin en trminos precisos, consignando el lugar, fecha y rma del sujeto pasivo, de su representante o de su apoderado y en caso que el escrito no fuera presentado por el sujeto pasivo, su representante legal o su apoderado la rma deber estar legalizada ante Notario o funcionario competente. Cuando los escritos sean presentados por medio de representante legal o apoderado, adems de los requisitos y formalidades dispuestas en el inciso anterior, stos debern acreditar la calidad con la que actan en los trminos dispuestos por este Cdigo para tal efecto. Acceso al expediente Artculo 35.- Los sujetos pasivos podrn solicitar por escrito con las formalidades y requisitos prescritos en el artculo anterior y las que establezca el reglamento de este Cdigo, el acceso al expediente que a su nombre lleve la Administracin Tributaria, con el propsito de consultar las actuaciones que stos hayan realizado ante ella o que aquella hubiere efectuado en el ejercicio de sus funciones. Denuncias Artculo 36.- Las personas naturales o jurdicas que tengan conocimiento de hechos o situaciones que puedan ser constitutivas de infracciones tributarias podrn denunciarlo ante la Administracin Tributaria. Recibida una denuncia, se dar tramite a la misma; no obstante, podrn archivarse las denuncias infundadas. La Administracin Tributaria garantizar la condencialidad de la identidad de los denunciantes, la que no podr hacerse del conocimiento de persona alguna. No se considerar al denunciante como parte ni como interesado en la actuacin administrativa que se inicie a raz de la denuncia, ni legitimado para la interposicin de recursos o reclamaciones en relacin con los resultados de la misma. Presentacin de pruebas Artculo 37.- Los contribuyentes podrn ejercer por cualquier medio de prueba permitido por este Cdigo su derecho de defensa de conformidad al plazo establecido en los artculos 186 y 260 de este Cdigo, aportando la documentacin fehaciente para la respectiva valoracin por parte de la Administracin Tributaria. Las pruebas debern ser presentadas por medio de escrito que contenga las
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alegaciones que puedan convenir a su derecho cuya fuerza probatoria ser evaluada por la Administracin. SECCION TERCERA CONTRIBUYENTES Obligados por deuda propia o contribuyentes Artculo 38.- Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verica el hecho generador de la obligacin tributaria. Obligaciones Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas, as como al pago de las multas e intereses a que haya lugar. Transmisin por sucesin Artculo 40.- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor o sucesores a ttulo universal, sin perjuicio del benecio de inventario. Transferencias de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por cuenta de terceros Artculo 41.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transeran o subasten bienes o presten servicios en forma habitual por cuenta de terceros, son contribuyentes debiendo pagar el impuesto proveniente del monto de su comisin o remuneracin. Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes obligados al pago del impuesto generado por la transferencia de bienes muebles o la prestacin de servicios. Unin de Personas(8) Artculo 41-A.- Para efectos tributarios, se entender por Unin de Personas, al agrupamiento de personas organizadas que realicen los hechos generadores contenidos en las leyes tributarias, cualquiera que fuere la modalidad contractual, asociativa y denominacin, tales como Asocios, Consorcios, o Contratos de Participacin.(8) El agrupamiento de personas a que se reere el inciso anterior, debern constar en Acuerdo de Unin previamente celebrado mediante escritura pblica, en la cual deber nombrarse
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representante, debiendo presentar dicha escritura a la Administracin Tributaria al momento de su inscripcin.(8) El sujeto pasivo surgido mediante el acuerdo citado, deber anteponer a su denominacin la expresin UDP en todos los actos que realice y en toda la documentacin o escritos que tramite ante la Administracin Tributaria.(8) La Unin de Personas a que se reere el presente artculo, estar sujeta a todas las obligaciones tributarias que le corresponden como sujeto pasivo.(8) SECCIN CUARTA RESPONSABLES Obligado por deuda ajena o responsable Artculo 42.- Se considera responsable quien, an sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a ste. Responsables por representacin. Artculo 43.- Son responsables solidarios en calidad de representantes, cualquiera de las personas que a continuacin se mencionan y que hayan participado en el hecho que dio lugar a la evasin de impuestos: a) Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los representantes de los incapaces; b) Administrador nico o representantes legales de las personas jurdicas durante el perodo que comprenda su gestin; c) Los mandatarios respecto de los impuestos e intereses generados por los bienes que administren o dispongan durante el perodo de su administracin; d) Los sndicos de quiebras, los depositarios de concurso de acreedores, liquidadores de sociedades, curadores y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; e) El contratante local y el representante del conjunto cultural, artstico, deportivo o similar domiciliado o no, sea integrante o no del mismo, y que se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en conjunto, a nombre de ste; f) Los que administren o tengan la disponibilidad de los bienes de empresas y de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;
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g) El duciario respecto del deicomiso; h) Los curadores especiales en el caso de los ausentes y los curadores de la herencia yacente; e, i) Los herederos por los impuestos a cargo de la sucesin. j) El representante de las uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho o cualquiera que fuera su denominacin.(8) Los representantes de sociedades en liquidacin, concurso de acreedores y quiebras debern en la oportunidad en la que se veriquen los crditos de los acreedores solicitar a la Administracin Tributara informe respecto de las deudas tributarias pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad tributaria. La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los bienes o patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieran actuado con dolo, culpa o negligencia grave, en cuyo caso respondern en forma solidaria con sus bienes propios hasta el total del impuesto adeudado. Responsabilidad solidaria por deudas u obligaciones pendientes de cumplir por anteriores propietarios.(1) Artculo 44. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios, por el cumplimiento de las deudas tributarias pendientes de pago y de las obligaciones tributarias no cumplidas por los anteriores propietarios:(1) a) Los donatarios y los legatarios por los impuestos adeudados correspondientes en proporcin de la donacin o legado. (1) b) Los adquirientes de empresas propiedad de personas naturales, de personas jurdicas o de entes colectivos sin personalidad jurdica, norma que ser aplicable a cualquier supuesto de cesin global del activo y pasivo. En todo caso la responsabilidad de los adquirentes o cesionarios se limitar hasta la concurrencia del valor de los bienes adquiridos.(1) En ambos casos, hasta la concurrencia de los bienes o activos, segn sea el caso.(1) c) Los sucesores de personas naturales titulares de empresas, hasta la concurrencia del valor de los activos de la empresa cuya titularidad se ha adquirido por sucesin.(1) d) Los destinatarios, los partcipes o cotitulares de bienes o derechos de las asociaciones o entes sin personalidad jurdica, sociedades nulas, irregulares o de hecho, cuando cualquiera de
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dichas entidades se disuelvan, liquiden o se vuelvan insolventes.(1) En todos los casos anteriores, el hecho que la deuda no est determinada o tasada, o se encuentre en proceso de impugnacin ante cualquier Tribunal o Instancia, no libera a los responsables solidarios mencionados en los incisos anteriores de su cumplimiento, lo cual debern hacer efectivo una vez que la deuda tributaria se encuentre rme.(1) Responsabilidad subsidiaria por transferencias de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por cuenta de terceros Artculo 45.- En materia de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cuando los terceros representados o mandantes, a que se reere el artculo 41 de este Cdigo no hayan pagado el impuesto proveniente de la transferencia de bienes o de la prestacin del servicio, sern responsables del pago los comisionistas, consignatarios y dems sujetos a que se reere dicho artculo, teniendo stos accin para repetir lo pagado. Fraccionamiento del impuesto adeudado por una sucesin. Artculo 46.- No obstante lo establecido en los artculos 43 y 44 de este Cdigo, el Impuesto Sobre la Renta adeudado por una sucesin, podr distribuirse entre los herederos o legatarios, a peticin de cualquiera de los interesados, a prorrata de sus derechos en la sucesin, siempre y cuando se garantice debidamente el inters scal. Agentes de retencin y percepcin Artculo 47.- Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin, los sujetos designados por este Cdigo o por la Administracin Tributaria, a efectuar la retencin o percepcin del impuesto que corresponda, en actos u operaciones en los que intervengan o cuando paguen o acrediten sumas. Responsabilidad del agente de retencin y percepcin. Artculo 48.- Efectuada la retencin o percepcin del impuesto, el agente de retencin o percepcin ser el nico responsable ante el Fisco de la Repblica del pago, por el importe retenido o percibido y deber enterarlo en la forma y plazo establecidos en este Cdigo y las leyes tributarias correspondientes. De no realizar la retencin o percepcin responder solidariamente.
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Todo sujeto que retenga o perciba impuestos sin norma legal o designacin expresa que lo autorice, o que las efecte indebidamente o en exceso, responde directamente ante la persona o entidad a la cual efectu la retencin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Otros responsables solidarios. Artculo 49.- Adems de aquellos que conforme a las normas anteriores sean solidariamente responsables, tendrn el carcter de tal: a) Los socios, copartcipes o cotitulares de sociedades de personas, de otras personas jurdicas no societarias, sociedades nulas, irregulares o de hecho, en los casos de disolucin, liquidacin, quiebra o insolvencia de stas; y, b) Los integrantes de los entes colectivos sin personalidad jurdica que sean contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. c) Los asociados, partcipes o integrantes de unin de personas, sociedades irregulares o de hecho, o cualquiera que fuera su denominacin.(8) Se excepcionan de lo establecido en el literal a) de este artculo las sociedades de responsabilidad limitada. Solidaridad de los representantes legales o titulares de las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y de las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica. Artculo 50.- El representante legal o titular de las entidades a que se reere el artculo 6 literal c) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ser solidariamente responsable con el sujeto pasivo, del pago del impuesto determinado a este ltimo, proveniente de los valores deducidos indebidamente en concepto de donacin, cuando a nombre de dichas entidades se documenten valores superiores al costo del bien o servicios donados, o mayores a las sumas de dinero recibidas, y ello posibilite la deduccin de tales montos para efectos del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar. En caso que las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica calicadas por la Administracin Tributaria incurran en forma reiterada en las circunstancias previstas en el inciso anterior la Administracin Tributaria proceder a revocar la resolucin de exclusin de sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta.
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Extensin de la solidaridad. Artculo 51.- La responsabilidad solidaria de que tratan los artculos anteriores con relacin a las obligaciones principales, se extender a los intereses inherentes a las obligaciones principales a que acceden. SECCIN QUINTA DOMICILIO DE LOS SUJETOS PASIVOS Domicilio tributario Artculo 52.- El domicilio tributario de contribuyentes y responsables es el lugar del asiento principal de la direccin y administracin efectiva de sus negocios o actividad econmica. En su defecto se estar a lo establecido en los artculos siguientes de esta seccin. Sujetos pasivos domiciliados Artculo 53.- Se consideran domiciliados en el pas para efectos tributarios, los sujetos pasivos del impuesto, que se encuentren en cualquiera de las situaciones siguientes: a) Las personas naturales que residan de manera temporal o denitiva en el pas por ms de doscientos das consecutivos durante un ao calendario. Las personas que hayan sido consideradas como domiciliadas durante ms de un ao calendario, podrn ausentarse del pas hasta por ciento sesenta y cinco das sin perder su calidad de domiciliadas; b) Las personas naturales que tengan en la Repblica de El Salvador el asiento principal de sus negocios. Debe entenderse por asiento principal de los negocios del contribuyente aquel que le produzca el mayor monto de sus rentas; c) Las personas jurdicas, deicomisos, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho y dems entes sin personalidad jurdica constituidas en el pas, salvo que por el acto constitutivo o acuerdo, segn el caso, se je expresamente su domicilio en el exterior. Asimismo las sucesiones abiertas en la Repblica de El Salvador.(8) d) Los deicomisos constituidos y las sucesiones abiertas bajo leyes extranjeras, siempre que la mayora de los deicomisarios o herederos residan en El Salvador, y sean considerados domiciliados para efectos de este Cdigo. Tambin, cuando las actividades realizadas con los bienes situados en el pas den lugar al nacimiento
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de hechos generadores de impuestos para los deicomisarios o herederos, que los obligue al pago de los mismos, e) Las personas jurdicas con domicilio en el extranjero, inscritas en el Registro de Comercio, que posean sucursales, agencias o establecimientos que operen permanentemente en el pas. Para estos efectos, se entender que las sucursales, agencias o establecimientos operan de manera permanente en el pas, cuando tengan un lugar jo de negocios, con infraestructura instalada, propia o arrendada, con personal contratado en el pas, y que el contribuyente realice su actividad econmica en el mismo de manera material y perceptible; y,(1) f) Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la Repblica, Municipalidades o Instituciones ociales, que desempeen cargos en el exterior, mientras se encuentren en el desempeo de sus cargos. Lugar de domicilio de las personas naturales Artculo 54.- A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas naturales es: a) El lugar de residencia habitual; b) El lugar donde desarrollan sus actividades civiles o comerciales, en caso de no conocerse la residencia o de existir dicultad para determinarla; c) El que el contribuyente o responsable indique en el formulario en el que se aporten los datos bsicos del registro, o el que conste en la ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta o de Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races; y, d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio. Lugar de domicilio de las personas jurdicas, sucesiones, deicomisos, uniones de personas y sociedades irregulares o de hecho.(8) Artculo 55.- A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas jurdicas, sucesiones, deicomisos, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho y dems entidades sin personalidad jurdica, sea que se hayan constituido bajo leyes nacionales o extranjeras es:(8) a) El lugar donde se encuentre la direccin o administracin efectiva de sus negocios;

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b) El lugar donde se encuentre el centro principal de su actividad, en caso de no conocerse el de su administracin y ocinas centrales; c) El que el representante indique en el formulario en el que se aporten los datos bsicos del registro, o el que conste en la ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta o de Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races; y, d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio. Lugar de domicilio de personas que desempean cargos ociales en el extranjero Artculo 56.- Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la Repblica, Municipalidades o Instituciones ociales, que desempeen cargos en el exterior, se considerarn para los efectos tributarios domiciliados en el pas, mientras se encuentren en el desempeo de sus cargos, debiendo designar apoderado en el territorio nacional. Se tendr como domicilio indistintamente cualquiera de los enunciados a continuacin: a) El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo; b) El de su apoderado debidamente facultado y acreditado ante la Administracin Tributaria; y, c) El que indique el apoderado en el escrito o actuacin que realice. Cambio de domicilio Tributario Artculo 57.- Los contribuyentes y responsables debern informar, por escrito a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio tributario, personalmente o por medio de tercero debidamente autorizado. El duplicado del aviso debidamente sellado har fe de dicha informacin. La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de diez das a partir de la fecha en que se produzca el mismo.

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CAPITULO IV HECHO GENERADOR Y BASE IMPONIBLE Hecho generador Artculo 58.- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin se origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Ocurrencia del hecho generador Artculo 59.- El hecho generador de la obligacin tributaria se considera realizado a todos sus efectos: a) Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus aspectos fcticos o econmicos, desde el momento en que se hayan cumplido las circunstancias materiales o temporales necesarias para que produzcan los efectos que le corresponden segn el curso natural y ordinario de las cosas; y b) Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos jurdicos, desde el momento en que los actos, situaciones o relaciones jurdicas estn constituidos de conformidad con el Derecho aplicable. Nacimiento de la obligacin tributaria Artculo 60.- La ley podr independizar el momento del nacimiento de la obligacin tributaria del momento de consumacin del hecho generador, incluso anticipando el primero cuando, en el curso del acto, hecho, situacin o relacin tipicados resultare previsible su consumacin segn el orden natural y ordinario de las cosas y pudiera cuanticarse la materia imponible respectiva. La base imponible determinada y el tributo liquidado tendrn carcter denitivo en los casos sealados por la Ley. Interpretacin de los elementos del hecho generador Artculo 61.- Cuando los contribuyentes o responsables sometan actos, hechos, situaciones o relaciones a formas, estructuras o tipos jurdicos que maniestamente no sean los que el Derecho Privado ofrezca o autorice para congurar adecuadamente su efectiva intencin econmica, se prescindir, en la consideracin del hecho generador real, de las formas, estructuras o tipos jurdicos inadecuados y se considerar el acto, hecho, situacin o relacin econmica real como enmarcada en las formas, estructuras o tipos jurdicos que el Derecho Privado les aplicara o les permitira aplicar como los ms
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adecuados a la intencin real de los mismos, con independencia de los escogidos por los contribuyentes o responsables. Base imponible Artculo 62.- La base imponible es la cuanticacin econmica del hecho generador expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo. La base imponible expresada en moneda extranjera ha de convertirse en moneda de curso legal, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y la del pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del mismo, pero se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y las del pago del saldo de precio o de cuotas de ste. Determinacin de Precios(8) Artculo 62-A. Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, estarn obligados a determinar los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestacin de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. Igualmente los contribuyentes debern determinar a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales.(8) Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones reguladas en el inciso anterior, la Administracin Tributaria de conformidad con lo dispuesto en los artculos 199-A, 199-B, 199-C y 199-D de este Cdigo, determinar el valor de dichas operaciones o transacciones, estableciendo el precio o monto de la contraprestacin, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestacin de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.(8) Para efectos de este Cdigo y las leyes tributarias, se considerarn regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales, los que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:(8)
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I. Aquellos que no estn gravados en el extranjero, o lo estn con un Impuesto sobre la Renta calculado sobre ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80% del Impuesto sobre la Renta que se causara y pagara en El Salvador;(8) II. Los que clasique la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) y el Grupo de Accin Financiera Internacional (GAFI).(8) La Administracin Tributaria deber publicar en el sitio o pgina electrnica del Ministerio de Hacienda, el listado de los nombres de los pases, estados o territorios que se enmarquen en los romanos anteriores, a ms tardar en el mes de septiembre de cada ao, el cual ser vigente para el ejercicio scal siguiente al de su publicacin.(8) Tasas o alcuotas. Artculo 63.- Son las proporciones establecidas en las Leyes tributarias aplicables sobre la base imponible a efecto de determinar el impuesto que deber pagarse, una vez efectuadas las deducciones a que hubiere lugar. CAPITULO V EXENCIONES Denicin Artculo 64.- Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva. Condiciones y requisitos Artculo 65.- La ley que establezca exenciones especicar las condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y, en su caso el plazo de su duracin. Lmite de aplicacin Artculo 66.- La exencin recaer sobre los tributos existentes, salvo disposicin expresa en contrario de la ley tributaria, en cuyo caso la exencin deber ser especca. Vigencia Artculo 67.- La exencin an cuando fuera concedida en funcin de determinadas condiciones de hecho puede ser derogada
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o modicada por ley posterior, salvo que tuviera plazo cierto de duracin. CAPITULO VI EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SECCIN PRIMERA MODOS DE EXTINCIN Modos de extincin de las obligaciones tributarias. Artculo 68.- La obligacin tributaria sustantiva se extingue por los siguientes modos: a) Pago; b) Compensacin; c) Confusin; y, d) Prescripcin. En ningn caso, el impuesto pagado al Fisco o autoridad tributaria de otros pases, estados o territorios, constituir crdito contra el impuesto a pagar en El Salvador.(1) SECCION SEGUNDA EL PAGO El pago y sus efectos Artculo 69.- El pago es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria. Medios de pago Artculo 70.- El pago deber efectuarse por los medios siguientes: a) En dinero efectivo; b) Con ttulos especcamente autorizados para tal efecto; c) Mediante cheque certicado; y, d) Por acreditamiento de retenciones de impuesto, anticipos a cuenta o contra crditos scales concedidos mediante resolucin de conformidad a lo previsto por este Cdigo. El pago se entender perfeccionado cuando se tuviere a disposicin o se hicieren efectivos los medios de pago empleados. La prescripcin de la accin para el cobro de los medios de pago empleados no afectar la prescripcin para la accin de cobro de la
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deuda tributaria. El pago de la obligacin prescrita no dar derecho a repetir lo pagado. Pago por retencin o percepcin Artculo 71.- Existe pago del impuesto respecto del contribuyente al cual se le han efectuado las retenciones o percepciones que contempla este Cdigo o las Leyes Tributarias correspondientes y hasta el monto de la cantidad efectivamente retenida o percibida y debidamente enterada por el agente retenedor respectivo. Pago por terceros Artculo 72.- El pago de la obligacin tributaria puede ser realizado por un tercero quien no tenga relacin directa con la misma. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. En stos casos, slo podr pagarse tributos legalmente exigibles. En el recibo que acredite el pago por terceros se har constar quien lo efectu. Anticipos a Cuenta Artculo 73.- Los pagos anticipados deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley tributaria respectiva y enterados en los plazos estipulados por la misma. La autoliquidacin denitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo ejercicio de imposicin, en el plazo, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo denitivamente autoliquidado. Lugar y plazo Artculo 74.- Los tributos, anticipos a cuenta, retenciones y percepciones, debern pagarse o enterarse en los lugares y dentro de los plazos que sealan este Cdigo y las leyes tributarias respectivas. (8) En caso de liquidacin de ocio dictada de conformidad a las disposiciones del presente Cdigo, el obligado tributario deber hacer efectivo el tributo, anticipos, retenciones, percepciones, subsidios y accesorios, dentro del plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que quede rme la respectiva resolucin liquidatoria, sin perjuicio
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que los efectos de la mora en el pago de la obligacin tributaria se produzcan desde que la misma debi haber sido legalmente pagada en su totalidad, de conformidad a los plazos establecidos para el pago de las obligaciones tributarias autoliquidadas de conformidad a este Cdigo o las leyes tributarias respectivas.(8) No podrn concederse prrrogas ni facilidades o plazos diferidos para el pago de tributos, salvo en el caso del Impuesto sobre la Renta, cuyos contribuyentes podrn solicitar pago a plazo ante la Direccin General de Tesorera al momento de la presentacin de la declaracin del referido impuesto, dicha solicitud deber efectuarse dentro del plazo establecido en el Art. 48 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. En caso de resolucin favorable a la solicitud, podr otorgrseles hasta un mximo de seis meses continuos para su pago a travs de cuotas iguales y sucesivas, sin que pueda prorrogarse dicho plazo.(8) La solicitud de pago a plazo proceder nicamente sobre el noventa por ciento (90%) de la deuda autoliquidada, excepto para el caso de las personas naturales asalariadas, quienes podrn solicitar pago a plazos sobre el total de la deuda. De no haberse efectuado el pago del diez por ciento (10%) de la deuda dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta, o de incurrir en mora en el pago de cualquiera de las cuotas autorizadas para el pago del noventa por ciento (90%) de la deuda restante, se aplicar lo establecido en el Art. 270 de este Cdigo.(8) La Administracin Tributaria establecer los parmetros para autorizar las solicitudes de pago a plazos, as como para determinar el nmero de cuotas por montos adeudados en los casos que proceda la autorizacin del pago a plazos. La resolucin de autorizacin o denegatoria deber emitirse a ms tardar dentro del plazo de tres das hbiles de presentada la solicitud. Los contribuyentes cuya clasicacin sea diferente a la de Gran Contribuyente, que solicitaren pago a plazos del noventa por ciento de la deuda liquidada de Impuesto sobre la Renta, se les conceder de forma automtica.(8) Pago por disminucin de saldos a favor(8) Art. 74-A.- Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de la facultad de scalizacin, determine una disminucin del saldo a favor declarado por el contribuyente, se proceder a liquidar el saldo a favor que legalmente le corresponde. En el caso que el contribuyente sea exportador, los saldos a favor que excedan al
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legalmente determinado y que hayan sido reintegrados, constituir monto a pagar por el contribuyente y consecuentemente, tendr la calidad de deuda tributaria, conforme lo prescribe este Cdigo.(8) En los dems casos, los contribuyentes debern modicar la ltima declaracin presentada con anterioridad a la fecha de la noticacin del acto administrativo en el que se determina el saldo a favor que legalmente corresponda, debiendo disminuir el saldo a favor de conformidad al acto administrativo y pagar el tributo que resultare en su caso. Los contribuyentes que presentaren declaracin modicada en los trminos del acto administrativo, tendrn derecho a las atenuantes de acuerdo a lo establecido en este Cdigo. Transcurrido dos meses despus de noticado el acto administrativo, sin que el contribuyente hubiere presentado la declaracin modicatoria o la presentada no disminuy el saldo incorrecto por los montos contenidos en el acto administrativo, los referidos saldos incorrectos constituirn deuda tributaria. Debiendo observarse al efecto las reglas relacionadas con la interposicin del recurso a que hubiere lugar.(8) El contribuyente podr en forma voluntaria disminuir su saldo a favor, mediante la presentacin de la declaracin modicatoria del perodo en que se origina el saldo incorrecto, debiendo proceder a pagar el saldo que liquid en exceso mediante mandamiento de ingreso en el mes en que present la declaracin modicatoria.(8) En los casos a que se reeren los incisos anteriores siempre y cuando se hubiese pagado el monto declarado en exceso o se hubiere presentado declaracin modicatoria de conformidad al acto administrativo noticado por la Administracin Tributaria, el contribuyente no deber proceder a modicar sus declaraciones tributarias posteriores, conservando en ellas el saldo a favor declarado. (8) Mora en el pago Artculo 75.- El incumplimiento del pago del impuesto en la fecha debida constituye en mora al sujeto pasivo, cualquiera que fuera la causa de sta, sin necesidad de requerimiento o actuacin alguna por parte de la Administracin Tributaria producindose, entre otros los siguientes efectos: a) Hace exigible coactivamente la obligacin de pago del impuesto; y, b) Hace surgir la obligacin de pagar intereses. La tasa de inters a aplicar a las deudas ser la establecida
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de acuerdo con las normas contenidas en el Decreto Legislativo Nmero 720 de fecha veinticuatro de noviembre de 1993, publicado en el Diario ocial No. 1 Tomo No. 322, del 3 de enero de 1994 y ser aplicable al pago o entero extemporneo de tributos, retenciones o percepciones de tributos, anticipos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, retenciones a que se reere el Art. 273-A de este Cdigo, y a los valores que se enteren al Fisco por devoluciones, reintegros de tributos o subsidios obtenidos por los sujetos pasivos en forma indebida o en exceso.(8) En el caso de valores que se enteren al Fisco en concepto de devoluciones, reintegro de tributos y subsidios obtenidos en forma indebida o en exceso, los intereses se devengarn a partir del da siguiente de haberse recibido o acreditado los valores en forma indebida o en exceso.(8) Orden de Imputacin de Pagos Artculo 76- Los sujetos pasivos determinarn al efectuar el pago a que deuda debe imputarse sta, si no lo hicieren la Administracin Tributaria determinar a cual de las obligaciones no prescritas deber imputarse el pago de acuerdo a las reglas siguientes: a) A la deuda ms antigua; y, b) Si tuvieren la misma antigedad a la de mayor valor. En todo caso el orden de imputacin de pagos en los tributos liquidados de ocio o multas impuestas por la Administracin Tributaria, ser primero a los intereses, luego a las multas y nalmente a la obligacin principal. Las reglas anteriores no son aplicables en los casos de autoliquidacin de tributos, multas e intereses efectuada por los sujetos pasivos. SECCION TERCERA COMPENSACIN Compensacin. Artculo 77.- La Administracin Tributaria deber compensar de ocio o a peticin de parte, los crditos tributarios rmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los crditos rmes, lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, comenzando por los ms antiguos, y aunque provengan de distintos tributos, siempre que sean administrados por sta, respetando el orden de imputacin sealado en este Cdigo.
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Trmino para solicitar la compensacin. Artculo 78.- La accin del contribuyente para solicitar la compensacin de tributos, caduca en dos aos contados a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para presentar la declaracin en que se liquide el correspondiente saldo a favor. De la aplicacin de saldos a favor. Artculo 79.- El sujeto pasivo que liquide en su declaracin un saldo a favor tendr derecho a aplicarlo en la declaracin del ejercicio o perodo inmediatamente siguiente a su surgimiento y referida al mismo tipo de impuesto. Vencida la oportunidad de efectuar la aplicacin del saldo a favor, subsistir el derecho de solicitar la devolucin o compensacin del mismo, cuando sta proceda conforme a las disposiciones del presente Cdigo y las leyes especiales vigentes. Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de las reglas sobre determinacin y recaudacin sealadas en este Cdigo. Improcedencia de saldos aplicados. Artculo 80.- Cuando la Administracin Tributaria establezca la improcedente aplicacin de un saldo a favor del contribuyente en ejercicios o perodos subsiguientes, efectuar las correcciones a la autoliquidacin del perodo en el cual el contribuyente determin dicho saldo a favor, pudiendo liquidar las sanciones a que hubiera lugar. En tal caso, la Administracin Tributaria exigir el reintegro de los saldos aplicados en forma improcedente, incrementados con los respectivos intereses moratorios, cuando haya lugar. SECCION CUARTA CONFUSIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Confusin. Artculo 81.- La obligacin tributaria se extingue por confusin cuando el sujeto activo acreedor de la obligacin tributaria quedare colocado en la situacin de deudor, producindose iguales efectos que el pago. Si la concurrencia de las dos calidades se verica solamente en una parte de la obligacin o con respecto a alguno de los obligados
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solidarios, hay lugar a la confusin y se extingue la obligacin slo en esa parte o con respecto a ese obligado, respectivamente. SECCION QUINTA PRESCRIPCIN Prescripcin. Artculo 82.- Las acciones y derechos de la Administracin Tributaria para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva, el cobro de las multas y dems accesorios se extinguen por la prescripcin, por no haberse ejercido las acciones y derechos establecidos en este Cdigo. La prescripcin a que se reere este artculo no opera en los casos de agentes de retencin y de percepcin que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas.(1) La prescripcin se interrumpir con la noticacin del requerimiento de cobro administrativo efectuada al sujeto pasivo o responsable solidario por la Administracin Tributaria, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo.(1) Declaratoria de prescripcin. Artculo 83.- La prescripcin establecida en este Cdigo requiere alegacin de parte interesada y la Administracin Tributaria ser la competente para declararla y que produzca sus efectos. Al momento de alegarse la prescripcin la solicitud deber ser acompaada por las certicaciones de los Juzgados de Menor Cuanta y de la Fiscala General de la Repblica, en las que conste que el sujeto pasivo no ha sido demandado ni se ha iniciado trmite en su contra para reclamar deudas tributarias, pero en todo caso, la Administracin Tributaria previo a resolver declarando o no la prescripcin, vericar los extremos alegados por el interesado con los datos que conste en el expediente o en sus propios registros. La prescripcin opera tanto para lo principal como para lo accesorio que al momento de su reclamacin por la Administracin Tributaria hayan cumplido el requisito establecido en este Cdigo. Plazos de prescripcin Artculo 84.- La obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Las multas y dems accesorios prescriben junto con la obligacin a que acceden.
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Las multas impuestas aisladamente prescriben en diez aos. El cmputo del plazo de prescripcin comenzar a contar a partir del da siguiente a aquel en que concluy el trmino legal o el de su prrroga para pagar cuando se trate de impuesto autoliquidado por el contribuyente y a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago cuando se trate de liquidacin ociosa o imposicin de multas aisladas, determinadas por la Administracin Tributaria. TITULO III DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CAPITULO I OBLIGACIONES FORMALES SECCION PRIMERA OBLIGADOS FORMALES Obligados formales. Artculo 85. Son obligados formales los contribuyentes, responsables y dems sujetos que por disposicin de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto.(1) SECCION SEGUNDA REGISTRO DE CONTRIBUYENTES Obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar. Artculo 86.- La Administracin Tributaria llevar un Registro de Contribuyentes de los impuestos que administre, segn los sistemas y mtodos que se estimen ms adecuados. Debern inscribirse en el Registro los sujetos pasivos que de conformidad a los supuestos establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas, resulten obligados al pago de los diferentes impuestos administrados por la Administracin Tributaria, incluyendo los exportadores e importadores habituales. El plazo para inscribirse ser dentro de los quince das siguientes a la fecha de iniciacin de las actividades. Las personas jurdicas, deicomisos, sucesiones y los entes colectivos sin personalidad jurdica estn sujetos a la obligacin establecida en el inciso precedente, desde la fecha de su constitucin, de su surgimiento, apertura o establecimiento, segn sea el caso.
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No estarn obligados a inscribirse en el Registro los sujetos excluidos como contribuyentes de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, a menos que hagan uso de la opcin para asumir la calidad de contribuyentes que establece el artculo 30 de la referida ley. Los contribuyentes debern informar a la Administracin Tributaria todo cambio que ocurra en los datos bsicos proporcionados en el Registro, dentro de los cinco das hbiles siguientes de realizado el cambio. En caso de disolucin, liquidacin, fusin, transformacin y cualquier modicacin de la sociedad, sta o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los quince das siguientes a la fecha que ocurra cualquiera de los casos previstos, acompaando la documentacin correspondiente. Toda modicacin del Acuerdo de la Unin de Personas o de sociedad de hecho originada por cambios de sus integrantes, representante, aportes o participaciones deber informarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de diez das hbiles contados a partir del da siguiente de la modicacin, mediante formularios bajo las especicaciones tcnicas que establezca la Administracin Tributaria, adjuntando la copia certicada por notario de la modicacin de la Escritura Pblica o del documento en el que consta el acuerdo. En el mismo plazo y de igual forma debern informar de la nalizacin del acuerdo de Unin de Personas o de sociedad de hecho.(8) El agrupamiento de sujetos pasivos a que se reere el artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y artculo 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, al momento de su inscripcin ante la Administracin Tributaria, deber identicarse con la denominacin que dispongan sus asociados, partcipes o integrantes, indicando adems su naturaleza de hecho, el nombre de su representante, asociados, partcipes o integrantes, as como el monto de sus aportes o participaciones, adjuntando al formulario de inscripcin el documento en el cual consta el acuerdo del agrupamiento.(8) El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el presente artculo ser sancionado conforme al artculo 235 de este Cdigo. La extincin del ente jurdico y la terminacin del agrupamiento de los sujetos pasivos, independientemente de su calicacin jurdica,
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denominacin o la circunstancia de su extincin o terminacin no extingue las obligaciones tributarias pendiente de pago. En este caso se aplicar lo dispuesto en el Ttulo II, Captulo III, Seccin Cuarta de este Cdigo.(8) Datos Bsicos del Registro. Artculo 87.- Son datos bsicos del Registro los siguientes: a) Nombre, denominacin o razn social del contribuyente; b) Nombre comercial del o los establecimientos; c) Nmero de Identicacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente; d) Actividad econmica; e) Direccin para recibir noticaciones a los efectos del artculo 90 de este Cdigo y domicilio tributario; f) Nombre del representante legal o apoderado; y, g) Direccin de la casa matriz, establecimientos y bodegas. Acreditacin de la Inscripcin Artculo 88.- Los contribuyentes inscritos debern indicar en todo escrito o documento que presenten ante la Administracin Tributaria o en toda actuacin que ante ella realicen, el Nmero de Identicacin Tributaria y el Nmero de Registro de Contribuyente, cuando proceda. Inscripcin de Ocio Artculo 89.- Cuando los contribuyentes no solicitaren su inscripcin en el Registro dentro del plazo sealado en inciso segundo del artculo 86 de este Cdigo, la Administracin Tributaria ordenar de ocio su inscripcin con los datos, antecedentes e informacin de que disponga, sin perjuicio de la sancin correspondiente. En estos casos la Administracin Tributaria noticar en el lugar del local o establecimiento donde realiza sus actividades el contribuyente. SECCION TERCERA LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES Obligacin de sealar lugar, actualizar direccin e informar cambio de direccin para recibir noticaciones.(1) Artculo 90. Todo sujeto pasivo est obligado a jar dentro del territorio de la Repblica para todo efecto tributario en el acto del registro, por medio del formulario respectivo, lugar para recibir
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noticaciones, el que en ningn caso podr ser un apartado postal.(1) Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la informacin correspondiente a su direccin para recibir noticaciones, los primeros diez das hbiles de cada ao, por medio del formulario respectivo, que debern presentar en dicho plazo a la Administracin Tributaria; de no actualizar la citada informacin, se tendr como lugar vlido para recibir noticaciones el que se encuentra en los registros de la Administracin Tributaria, informado de conformidad a las reglas del presente artculo.(1) Los sujetos pasivos, tambin se encuentran obligados a informar cualquier cambio en el lugar para recibir noticaciones mediante el formulario correspondiente, dentro del plazo de cinco das hbiles siguientes de suscitado el cambio.(1) El formulario en el que se informe la direccin para recibir noticaciones, la actualizacin de sta o cualquier cambio a la misma, deber ser rmado nicamente por el sujeto pasivo en caso de ser persona natural; por el representante legal o apoderado debidamente acreditado y facultado para tal efecto, cuando se trate de personas jurdicas, sucesiones, deicomisos o entes colectivos con personalidad jurdica; y por cualquiera de los socios o administradores, cuando se reere a entes colectivos o asociacin de sujetos pasivos sin personalidad jurdica, debiendo anexar la documentacin mediante la cual compruebe la calidad respectiva.(1) La direccin sealada para recibir noticaciones por los sujetos pasivos, la actualizacin de sta, o cambio a la misma, informados por un medio y forma distinta a la enunciada en los incisos anteriores no surtir ningn efecto legal ante la Administracin Tributaria, pero sta podr prevenir al sujeto pasivo para que la seale por el medio o de la forma idnea; de no cumplir la prevencin, se considerar subsistente la direccin anterior mientras su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria por el medio y forma establecida en los incisos precedentes; pero a la vez las actuaciones se podrn comunicar al sujeto pasivo en el lugar sealado, actualizado o nuevo, que ha sido informado por un medio y forma distinta a los requisitos legales establecidos.(1) En aquellos casos que la Administracin Tributaria haya noticado la iniciacin de una scalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza administrativa, el sujeto pasivo deber mantener el lugar sealado para recibir noticaciones hasta que dicha Administracin, en el caso de la scalizacin notique la resolucin de tasacin de impuestos o de imposicin de multas y en el caso del
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procedimiento de cobranza administrativa hasta que dichos trmites concluyan, salvo que exista cambio efectivo de domicilio.(1) El cambio efectivo del lugar para recibir noticaciones, lo deber informar el sujeto pasivo por medio del respectivo formulario, dentro de los cinco das hbiles de suscitado el cambio, debiendo ser rmado de la forma prescrita en el inciso cuarto de este artculo, agregando a dicho formulario escrito en el que exprese las razones del cambio y las pruebas que demuestren el mismo.(1) Cuando el sujeto pasivo designe apoderado para que lo represente en el procedimiento de scalizacin, de audiencia y apertura a pruebas o en el cobro, deber informarlo a la Administracin Tributaria por medio de escrito.(1) Posteriormente a la designacin regulada en el inciso anterior, el apoderado deber presentar escrito ante dicha ocina mostrndose parte, debiendo en el mismo acto, sealar lugar para recibir noticaciones, adjuntando al escrito de mrito poder judicial o administrativo, ambos con clusula especial, en el que conste de manera especca las facultades para actuar que se le coneren, entre las cuales debe sealarse la de recibir noticaciones.(1) El lugar sealado para recibir noticaciones informado por el apoderado ser vlido, hasta que el sujeto pasivo informe que ha operado la terminacin del mandato, de conformidad a las reglas del derecho comn.(1) El apoderado no podr cambiar lugar sealado para recibir noticaciones, salvo cuando se deba a cambio efectivo de direccin, caso en el cual deber cumplir con las mismas exigencias previstas en este artculo para el sujeto pasivo.(1) De no cumplir con la obligacin de sealar lugar para recibir noticaciones o no informar el cambio suscitado, o el lugar sealado es inexistente, se efectuarn las noticaciones respectivas al sujeto pasivo, en el lugar sealado por ste, observando las reglas de la noticacin que correspondan al mismo.(1) Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que no se encuentren inscritos como contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, debern informar el lugar para recibir noticaciones en la declaracin que presenten del correspondiente impuesto. El cambio de la direccin para recibir noticaciones que consta en dichas declaraciones, deber ser informado por tales contribuyentes por medio del formulario establecido para tal efecto, dentro del plazo de
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cinco das siguientes de suscitado el cambio.(1) El sealamiento del lugar para recibir noticaciones por medio de la declaracin respectiva, realizada por los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, no los libera de la obligacin de informar y actualizar la direccin para recibir noticaciones, as como el cambio de la misma por medio del formulario respectivo, cuando sean contribuyentes de otros impuestos internos. (1) Cuando los sujetos pasivos comisionen personas para recibir noticaciones, debern expresarlo por escrito a la Administracin Tributaria, sealando los actos administrativos de los cuales puede recibir noticaciones. El lugar en el que puede ser noticado del acto respectivo dicho comisionado, debe ser el sealado para recibir noticaciones por el sujeto pasivo; caso contrario, no ser vlida la direccin sealada para tal efecto, debiendo efectuarse la noticacin al sujeto pasivo.(1) La Administracin Tributaria deber llevar un registro de las direcciones para recibir noticaciones de los sujetos pasivos y sus apoderados.(1) El sujeto pasivo o el apoderado que salga del pas conservarn la direccin que conste en los registros de la Administracin Tributaria. (1) Los sujetos pasivos debern informar su direccin electrnica para recibir noticaciones, su actualizacin o cualquier modicacin de ella, de la misma forma o por medio del registro de direcciones electrnicas de la Administracin Tributaria y en los plazos previstos en este artculo, a efecto de recibir noticaciones de las actuaciones que este Cdigo permite noticar por medio electrnico.(1) SECCION CUARTA DECLARACIONES TRIBUTARIAS Obligacin de presentar declaracin Artculo 91.- Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la Administracin Tributaria, sea en calidad de contribuyentes o de responsables, an cuando ella no d lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente sealados por las leyes tributarias respectivas.
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Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estn obligados a llevar contabilidad, debern presentar dentro del plazo que la ley prev para la presentacin de la declaracin del referido impuesto, el balance general del cierre del ejercicio o perodo de imposicin respectivo, el estado de resultados, as como las conciliaciones scales o justicaciones de los rubros consignados en la declaracin y en el balance general; o en su caso, cuando se trate de contribuyentes del referido impuesto que no estn obligados a llevar contabilidad formal debern presentar el estado de ingresos y gastos, en este ltimo caso, dicha informacin se proporcionar en el formulario de declaracin respectivo en las casillas que la Administracin Tributaria disponga para ese efecto. Se excluyen de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente de salarios, las personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o inferiores a treinta mil dlares en el ejercicio o periodo de imposicin y aqullos que hayan cumplido con la obligacin de nombrar e informar auditor para emitir dictamen e informe scal, en el ejercicio o perodo impositivo correspondiente a la declaracin.(2) La informacin antes citada deber presentarse por medio de los formularios que disponga la Direccin General de Impuestos Internos la cual se circunscribir a la especicada en el inciso anterior. (1) Los estados nancieros en referencia debern contener las mismas cifras de los estados nancieros que se presenten a instituciones nancieras pblicas o privadas para la obtencin de nanciamientos o crditos y las que contengan los balances presentados para su inscripcin en registros pblicos.(1) Los rubros del balance general, del estado de resultados o estado de ingresos y gastos, debern coincidir con las anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o especiales, y con los comprobantes o justicantes legales que respaldan los asientos, del sujeto obligado a presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta del correspondiente ejercicio o perodo de imposicin.(1) Adicionalmente a las obligaciones anteriores, las personas naturales sujetas a los tributos internos, debern elaborar una declaracin del estado patrimonial, la cual deber presentarse anexa a la declaracin del Impuesto sobre la Renta. Se excluyen de la presente obligacin las personas naturales que obtengan rentas iguales o inferiores a trescientos sesenta y dos salarios mnimos mensuales en el ejercicio o periodo de imposicin.(8)
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a) Posean inmuebles con valores iguales o inferiores a un mil cuatrocientos cuarenta y seis salarios mnimos mensuales.(8) b) No posean inmuebles.(8) La declaracin del estado patrimonial, deber contener las cuentas de activo, pasivo y patrimonio del ejercicio o perodo de imposicin correspondiente a la declaracin del Impuesto sobre la Renta que se acompaa. Los valores de los bienes que conforman el activo se consignarn al valor nominal o del costo soportado en los respectivos documentos, y el de las deudas que conforman el pasivo se consignar al valor del respectivo instrumento menos las amortizaciones o pagos efectuados.(8) La Administracin Tributaria establecer los formularios, medios, requisitos y las especicaciones tcnicas para la presentacin de la declaracin e informacin anterior, la cual se considerar complementaria de las declaraciones tributarias que correspondan al ejercicio o perodo de imposicin respectivos.(8) La declaracin patrimonial ser utilizada por la Administracin Tributaria para el ejercicio de sus facultades legales, y aplicar la presuncin por incremento patrimonial no justicado por el sujeto pasivo, y determinar el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y el Impuesto Ad-valorem o Especco, segn el caso, que resulte por dicho ajuste.(8) La Administracin establecer las medidas administrativas que garanticen la condencialidad del contenido de la informacin presentada. Los funcionarios o empleados pblicos que revelaren o divulgaren, informacin o documentacin que debieren permanecer en reserva o facilitaren de alguna manera el conocimiento de los mismos, estarn sujetos a la responsabilidad penal correspondiente. (8) Los clculos y procedimientos previstos en este artculo con base en la declaracin del estado patrimonial, nicamente podr efectuarse a partir del respectivo ao de su exigibilidad; la declaracin del estado patrimonial base del ejercicio scal 2009 no ser sujeta de scalizacin alguna.(8) Utilizacin de formularios u otros medios tecnolgicos para declarar. Artculo 92.- Las declaraciones tributarias se presentarn en los formularios que disponga la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin la presentacin de declaraciones mediante redes de
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comunicacin electrnicas tales como internet, medios magnticos u otros medios de transmisin de datos como correo electrnico, siempre que stas posean todos los requisitos contenidos en los formularios proporcionados por la Administracin Tributaria para tal n. El Reglamento de este Cdigo establecer las especicaciones de seguridad que debern cumplir para garantizar la exactitud de la informacin contenida en ellas. Para los efectos del presente artculo, la Administracin Tributaria podr contratar con empresas pblicas o privadas la elaboracin o distribucin de los formularios. Carcter de la Informacin contenida en las declaraciones tributarias. Artculo 93.- La informacin contenida en las declaraciones tributarias tendr para todos los efectos el carcter de declaracin jurada, sea que se presente en documento fsico, magntico o por cualquier otro medio autorizado por la Administracin Tributaria. Lugares y plazos de presentacin de las declaraciones tributarias. Artculo 94.- Las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y plazos establecidos en las leyes tributarias respectivas. La Administracin Tributaria podr disponer la recepcin de las mismas a travs de otras entidades pblicas o privadas, incluidas las Instituciones bancarias. Contenido de las declaraciones tributarias. Artculo 95.- El sujeto pasivo deber consignar en el formulario de la declaracin tributaria los datos e informacin que la naturaleza tributaria de cada impuesto requiera y detallar lo siguiente: a) Nombre, denominacin o razn social correcto del declarante, as como el nmero de identicacin tributaria de ste y nmero de registro de contribuyente en el caso de declaracin de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; b) La actividad econmica, nmero telefnico y de fax; c) El ejercicio de imposicin o perodo al que corresponde la declaracin; d) En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, la direccin del declarante; e) El detalle de las operaciones realizadas, segn lo requieran los formularios suministrados por la Administracin Tributaria;
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f) Las cifras en valores enteros; y, g) La rma del declarante o en su caso la del representante legal o apoderado debidamente acreditado ante la Administracin Tributaria. Consolidacin en las declaraciones tributarias. Artculo 96.- Cuando los sujetos pasivos posean sucursales, establecimientos o agencias que conformen junto a la casa matriz una sola entidad o persona jurdica, debern presentar una sola declaracin tributaria y conformar los datos en forma consolidada, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por agencias, sucursales, establecimientos o centros de costos. Declaraciones por perodo mensual. Artculo 97.- El perodo de declaracin de los tributos internos que las respectivas leyes tributarias establezcan como mensual, comprender desde el primero hasta el ltimo da del mes calendario correspondiente. Declaraciones por ejercicio o perodo de imposicin. Artculo 98.- El perodo de declaracin que las leyes tributarias dispongan en funcin de ejercicios de imposicin comprender del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao. Las declaraciones que hayan de presentarse por perodos de imposicin comprendern desde el primero de enero de cada ao hasta el da en que el sujeto obligado dejare de existir o se retirare denitivamente del pas terminando sus actividades econmicas en l, antes de nalizar el ejercicio de imposicin correspondiente. Declaraciones que se tienen por no presentadas. Artculo 99. Las declaraciones tributarias originales o modicatorias que fueren presentadas con posterioridad a la fecha de noticacin del auto que ordene la scalizacin se considerarn como no presentadas, salvo cuando se presenten en el procedimiento de scalizacin voluntariamente para pagar impuesto, retenciones o percepciones o disminuir el saldo a favor o se presenten con ese mismo propsito en el procedimiento de audiencia y apertura a pruebas ante requerimiento de la Administracin Tributaria. En ambos casos, de ocurrir la subsanacin de los incumplimientos, les ser aplicable a las
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sanciones respectivas, la atenuante establecida en el numeral 2) del artculo 261 de este Cdigo.(1) Obligacin de declarar para los sujetos excluidos del pago del Impuesto Sobre la Renta. Artculo 100.- La obligacin de presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta subsiste para los sujetos pasivos excluidos de la obligacin tributaria a que se reere el artculo 6 de la Ley del impuesto en mencin. Declaraciones tributarias modicatorias Artculo 101.- En cuanto a los plazos de presentacin, las declaraciones tributarias se considerarn denitivas, pero pueden ser modicadas en cualquier tiempo y circunstancia para aumentar el impuesto o disminuir el excedente o remanente a favor del contribuyente, lo anterior sin perjuicio del derecho de scalizacin que compete a la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan por infracciones a las disposiciones legales contenidas en este Cdigo. En lo que respecta al plazo de presentacin, las declaraciones tributarias que modiquen saldos a favor del contribuyente se regirn por los plazos establecidos en este Cdigo para las devoluciones o reintegros. La Administracin Tributaria podr recticar de ocio dentro del plazo de la caducidad, los errores de clculos numricos y otros evidentes que aparezcan del slo examen de las declaraciones y efectuar la liquidacin del impuesto y el cobro coactivo correspondiente. Correccin de errores formales en las declaraciones tributarias.(1) Artculo 102.- Habr lugar a subsanar los errores a los requisitos a que se reere el artculo 95 de este Cdigo, por parte de los contribuyentes, mediante la presentacin de una declaracin modicatoria ante la Administracin Tributaria, cualquiera de sus dependencias o las entidades autorizadas para recibirla, dentro del plazo de dos aos contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la declaracin, siempre que no se haya noticado el auto que ordena el inicio de la scalizacin o del correspondiente proceso sancionatorio. Declaraciones tributarias incorrectas. Artculo 103.- Cuando con posterioridad a la presentacin de las declaraciones tributarias los sujetos pasivos modiquen los valores
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contenidos en ellas y esto d lugar al pago original o complementario del impuesto, se entender que las declaraciones originales han sido presentadas incorrectamente. Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor.(1) Artculo 104. El sujeto pasivo podr presentar ante la Administracin Tributaria declaracin modicatoria en la que disminuya el valor del impuesto a pagar o aumente el saldo a favor. Tal correccin deber efectuarse dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, siempre que no se hubiere noticado el auto que ordena la scalizacin.(1) Para tener por presentadas las declaraciones modicatorias a que se reere este artculo se practicar vericacin por medio de auditores de la Administracin Tributaria, para establecer la procedencia o no de tales modicatorias. En tanto no exista pronunciamiento favorable por parte de la Administracin Tributaria sobre la procedencia de la modicatoria, dichas declaraciones no surtirn efecto alguno ni sustituirn a las que pretenden modicar.(1) Cuando las declaraciones modicatorias presenten saldos a favor, se suspender el cmputo del plazo de caducidad de la accin de devolucin a que se reeren los artculos 212 y 213 de este Cdigo, durante el lapso que la Administracin Tributaria practique las comprobaciones correspondientes hasta que se pronuncie sobre la procedencia o no de las declaraciones modicatorias. Si el resultado de la vericacin es favorable a los intereses del contribuyente y ste realiza por escrito la solicitud del saldo a favor a la Administracin Tributaria y dicho saldo es de aquellos que la ley tributaria permite devolver, la Administracin Tributaria deber adoptar el resultado de dicha vericacin y emitir la resolucin correspondiente sin que se requiera nueva vericacin. En todo caso, se vericar si no existen deudas tributarias con las que deba compensarse el saldo a favor establecido.(1) Las constataciones que en virtud de lo dispuesto en este artculo realice la Administracin Tributaria sern sin perjuicio de la facultad de scalizacin que conforme a la ley le asiste.(1) Correcciones que no modican el valor a pagar ni el saldo a favor Artculo 105.- Dentro de los dos aos siguientes al vencimiento delplazoparadeclarar,elsujetopasivopodrcorregirsusdeclaraciones tributarias sin sancin alguna, siempre que no modique el valor a
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pagar o el saldo a favor que haya liquidado originalmente y que no se haya noticado el auto que ordena la scalizacin. Vencidos los plazos concedidos por este Cdigo para presentar las declaraciones modicatorias correspondientes, estas se tendrn por denitivas y no podrn ser modicadas por los sujetos pasivos por ninguna circunstancia. Emplazamiento para presentar la Declaracin Artculo 106. Si el sujeto pasivo hubiere dejado de presentar una o ms declaraciones, la Administracin Tributaria podr emplazarlo para que en el plazo de diez das hbiles y perentorios contados a partir del da siguiente al de la noticacin correspondiente cumpla con la obligacin de presentar las declaraciones omitidas y de pagar el impuesto que corresponda o las retenciones o percepciones no enteradas, segn corresponda, previnindole que de no hacerlo en ese plazo proceder a emplazarlo pblicamente. Dichos emplazamientos podrn realizarse siempre que no haya dado inicio el procedimiento de scalizacin. Si los sujetos pasivos no atendieren el emplazamiento dentro del plazo concedido o lo atendieren sin cumplir con cualquiera de sus obligaciones tributarias, la Administracin Tributaria proceder a emplazarlos pblicamente a travs de cualquier medio de comunicacin y en el sitio electrnico del Ministerio de Hacienda, indicando todos o algunos de los datos siguientes: nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria, nmero de registro de contribuyente, tipo de impuesto u obligaciones, perodos o ejercicios omisos. Los emplazamientos aludidos en el presente artculo tambin son aplicables a los contribuyentes obligados a nombrar auditor para emitir dictamen e informe scal, as como a los auditores nombrados para dictaminar scalmente, que no hayan cumplido con las obligaciones previstas en los artculos 131 y 134 de este Cdigo, respectivamente. Para efectos de lo dispuesto en este inciso no ser aplicable la reserva de informacin a que se reere el artculo 28 de este Cdigo.(1) La actuacin anterior no inhibe a la Administracin Tributaria para practicar la liquidacin de ocio del impuesto de acuerdo con lo que establece el artculo 183 de este Cdigo.

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SECCION QUINTA EMISIN DE DOCUMENTOS Emisin de Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos Artculo 107.- Los contribuyentes del Impuesto a laTransferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estn obligados a emitir y entregar, por cada operacin, a otros contribuyentes un documento que, para los efectos de este Cdigo, se denominar Comprobante de Crdito Fiscal, que podr ser emitido en forma manual, mecnica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas, exentas o no sujetas, salvo en los casos previstos en los artculos 65 y 65-A de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en los que debern emitir y entregar Factura. (8) Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores nales, debern emitir y entregar, por cada operacin, un documento que se denominar Factura, la que podr ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria. Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en ningn caso debern tener en sus establecimientos para documentar las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que realicen, Facturas Comerciales u otro documento distinto a los previstos en este Cdigo. Se faculta a la Administracin Tributaria para proceder al decomiso y destruccin de los mismos.(1) Asimismo, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar Factura, la cual en ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a que se reere el inciso precedente. Las personas naturales inscritas como contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cuyas transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el ao anterior sean iguales o inferiores a cincuenta mil dlares debern emitir y entregar en operaciones que realice con consumidores nales Factura de venta simplicada, nicamente respecto de las transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas o exentas, cuyo monto total de la operacin sea menor o igual a doce dlares, dicha Factura deber cumplir con los requisitos estipulados en el artculo 114 de este
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Cdigo. Los contribuyentes a que se reere este inciso que inicien actividades, podrn utilizar el primer ao de operaciones la referida Factura de venta simplicada.(1) Lo anterior no es aplicable a los contribuyentes que se encuentren o sean autorizados por la Administracin Tributaria para el uso de mquinas registradoras o sistemas computarizados, para la emisin de tiquetes en sustitucin de Facturas, ni para los contribuyentes que posean autorizacin o sean autorizados para emitir formulario nico o documentos electrnicos.(1) Los contribuyentes debern emitir y entregar los documentos sealados en el presente artculo en todo caso, cuando se cause el impuesto de conformidad a lo estipulado en los artculos 8, 12 y 18 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.(1) Los documentos establecidos en esta Seccin tambin servirn para sustentar las operaciones relacionadas con los dems tributos internos que regula este Cdigo. Los contribuyentes que lleven sistemas computarizados o electrnicos de facturacin, estarn obligados a transmitir en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la Administracin Tributaria, la informacin de los montos de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que realicen, en la medida que se vayan realizando; en ningn momento se incorporarn nombres de clientes de la base de datos del contribuyente; as como la que corresponda a las anotaciones en los registros contables y los Libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Asimismo, las imprentas autorizadas para elaboracin de los documentos a que se reere esta Seccin estn obligadas a transmitir bajo esa misma modalidad todos los aspectos relacionados con la impresin de tales documentos.(1) Las obligaciones reguladas en el inciso anterior debern cumplirse en la forma, plazo, bajo los alcances y a partir de la fecha que establezca la Administracin Tributaria.(1) Comprobante de liquidacin Artculo 108.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transeran o subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern emitir y entregar a su propio nombre, Comprobante de Crdito Fiscal o Factura, segn sea el caso, por cada transferencia de bienes o prestacin de servicios, indicando que actan por cuenta de sus mandantes, dichas operaciones debern
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registrarlas en forma separada en el Libro de Ventas respectivo. Asimismo, stos debern emitir a sus mandantes, dentro de cada perodo tributario, al menos un comprobante de liquidacin del total de las transferencias o prestaciones efectuadas por su cuenta y el impuesto causado en tales operaciones, acompaada de una copia de los Comprobantes de Crdito Fiscal emitidos por cuenta de sus mandantes. En caso que se efecten varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, se deber hacer una liquidacin mensual que resuma las liquidaciones parciales realizadas dentro del mismo perodo. El impuesto contenido en la liquidacin mensual, constituir dbito scal para los mandantes. Dichos comprobantes de liquidaciones debern ser numeradas correlativamente y cumplir los dems requisitos que se exigen para los Comprobantes de Crdito Fiscal. Los terceros representados o mandantes debern declarar y pagar el impuesto en el plazo legal que corresponda al perodo tributario en que el mandatario efectu la venta o prest el servicio. Las comisiones o remuneraciones por la prestacin de servicios, debern ser declaradas y pagadas en el mismo perodo tributario, debiendo emitir el Comprobante de Crdito Fiscal respectivo. Nota de Remisin Artculo 109.- Si el Comprobante de Crdito Fiscal no se emite al momento de efectuarse la entrega real o simblica de los bienes o de remitirse stos, los contribuyentes debern emitir y entregar en esa oportunidad al adquirente una Nota de Remisin que amparar la circulacin o trnsito de los bienes y mercaderas. El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en que se emita la Nota de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das siguientes a dicho perodo; y debiendo, asimismo, hacer referencia a la correspondiente Nota de Remisin. Estas notas deben cumplir con los requisitos sealados en la letra c) del Artculo 114 de este Cdigo. Tambin los contribuyentes debern emitir Notas de Remisin cuando efecten envos de bienes muebles y mercaderas en consignacin, o traslados que no constituyan transferencias.

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Reemplazo de Comprobantes de Crdito Fiscal. Notas de Dbito y Crdito Artculo 110.- Cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de Crdito Fiscal ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados, bonicaciones u otras modicaciones en la operacin, o cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases, depsitos, o se anulen o rescindan operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el dbito scal, quienes transeran bienes y los prestadores de servicios debern expedir nuevos Comprobantes de Crdito Fiscal o Notas de Dbito o de Crdito, segn corresponda, que modiquen los documentos emitidos anteriormente. Se emitirn Notas de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de Crdito cuando se produzcan disminuciones en stos. Las Notas de Dbito y de Crdito debern hacer referencia al nmero de Comprobante de Crdito Fiscal que es sujeto a modicacin y cumplir con los mismos requisitos que establece el artculo 114 de este Cdigo, respecto de los Comprobantes de Crdito Fiscal. Reemplazo de Facturas y Documentos Equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria. Artculo 111.- Cuando con posterioridad a la emisin de Facturas o documentos equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan operaciones, quienes transeran bienes y presten servicios debern anular dichos documentos y emitir nuevas facturas que modiquen los documentos expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto de la operacin, dejando constancia al reverso del original del documento anulado de la identicacin del cliente, nombre completo y rma, nmero de identicacin tributaria o en su defecto nmero de cdula de identidad personal 1, debiendo agregar al documento anulado la copia correspondiente. En cualquier caso los ajustes a las ventas que rebajen el dbito scal deben hacerse dentro del plazo de tres meses contado a partir de la fecha de la entrega de los bienes o a partir de la fecha en la que se preste el servicio.
1 Se reere al Documento nico de Identidad (DUI), segn DL N 581, DO N 206, tomo N 353, del 31 de octubre de 2001.
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Para el caso de ajustes a las exportaciones stas debern efectuarse dentro del mismo plazo del inciso anterior y respaldarse con la documentacin que establece la legislacin aduanera y la emitida entre el exportador y su cliente que permita establecer el origen de la operacin. Obligacin de expedir Comprobante de Retencin. Art. 112. En los casos de retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, los adquirentes de bienes y prestatarios de servicios debern emitir y entregar un documento que se denominar Comprobante de Retencin, el cual deber contener los requisitos siguientes:(2) a) Detallar el valor sujeto de retencin, el monto del impuesto retenido, consignar la fecha, nmero correlativo y tipo de documento legal emitido por el sujeto de la retencin.(2) b) Cumplir los mismos requisitos exigidos en este Cdigo para los Comprobantes de Crdito Fiscal, excepto los requisitos establecidos en los numerales 7), 8), 9) y 10) del Art. 114 de este Cdigo.(2) c) En caso de varias operaciones sujetas a retencin realizadas en el mismo perodo tributario mensual con un mismo contribuyente, el comprobante de retencin podr emitirse en forma consolidada detallando los documentos legales emitidos al Agente en el perodo, de acuerdo al literal a) de este Artculo, a ms tardar en la fecha que nalice el referido perodo tributario.(2) No sern deducibles del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios los costos o gastos, as como los crditos scales originados de compras no efectuadas o servicios no recibidos amparados en Comprobantes de Retencin. Lo anterior sin perjuicio de la responsabilidad penal a la que hubiere lugar. En los casos de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, los productores, fabricantes, importadores, industriales o comerciantes mayoristas, debern emitir y entregar un Comprobante de Crdito Fiscal, en el que adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, deber especicarse el impuesto percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepcin.(1) Los agentes perceptores del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, a que se reere el Artculo 162-A de este Cdigo, estn obligados a emitir y entregar en
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el momento que efectan la percepcin un documento contable de liquidacin, el cual deber contener los siguientes requisitos: (1) a) Correlativo del documento(1) b) Nmero de Identicacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente y Nombres del agente perceptor y del aliado.(1) c) Fecha de la Liquidacin(1) d) Perodo al que corresponde la liquidacin de acuerdo al convenio o contrato pactado(1) e) Monto sujeto a percepcin(1) f) Valor del impuesto percibido(1) g) Valor lquido a pagar al aliado(1) h) Emitirse en triplicado, debindose entregar el original para el sujeto de percepcin, primera copia para ser proporcionada a la Administracin en caso lo requiera, y segunda copia para control del agente de percepcin.(1) i) Firma del Responsable de efectuar las liquidaciones a los aliados por parte del agente perceptor.(1) Normas Administrativas sobre emisin de los Documentos. Artculo 113.- La Administracin Tributaria podr disponer o autorizar, el reemplazo de los documentos sealados en esta Seccin a cambio de otro tipo de control de las operaciones, especialmente a contribuyentes que empleen sistemas especiales o computarizados de contabilidad, siempre que se resguarde la seguridad, cumplimiento y exactitud de los impuestos causados. La Administracin Tributaria podr autorizar el uso electrnico de los antedichos documentos, siempre que los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el cumplimiento y veracidad de los impuestos que se causen, asimismo podr autorizar la utilizacin de formulario nico con numeracin correlativa preimpresa por imprenta autorizada, para el control de los documentos sealados en esta Seccin siempre que el sujeto pasivo proponga un sistema que garantice el inters scal y sea capaz de generar un nmero correlativo independiente por cada documento. En todo caso la documentacin deber cumplir con los requisitos estipulados en este Cdigo. La autorizacin de uso de medios electrnicos para la emisin de documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estar condicionada a que la informacin correspondiente a cada operacin sea transmitida
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en lnea a la Administracin Tributaria, en la forma, plazo y bajo los alcances que sta disponga.(1) Requisitos Formales de los Documentos. Artculo 114.- Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirn, en todo caso, con las siguientes especicaciones y menciones: a) Comprobantes de Crdito Fiscal: 1) Deben imprimirse en talonarios y estar prenumerados en forma correlativa asimismo podrn imprimirse en talonarios prenumerados por series en forma correlativa e independiente, para cada establecimiento, negocio u ocina; 2) Emitirse en triplicado; entregndose el original y segunda copia al adquirente del bien o prestatario del servicio, conservndose la primera copia para su revisin posterior por la Administracin Tributaria. Cuando el valor de la operacin sea superior a cien mil colones en el documento original deber hacerse constar los nombres, rmas y nmero de cdula de identidad personal2 de la persona que entrega y de la que recibe el documento. Si se imprimieren y emitieren ms copias, deber consignarse en la impresin el destino de cada una de ellas. La Administracin Tributaria podr autorizar que la primera copia del documento emitido se conserve en medios magnticos tales como: microchas o microlms o por medios electrnicos, siempre que se garantice el inters scal; 3) Indicar el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, giro o actividad, direccin del establecimiento u ocina y de las sucursales, si las hubiere, Nmero de Identicacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente; 4) Separacin de las operaciones gravadas, exentas y no sujetas;(8) 5) Fecha de emisin; 6) Los mismos datos del No. 3 relativos al adquirente de bienes o prestatario de los servicios; 7) Descripcin de los bienes y servicios, especicando las caractersticas que permitan individualizar e identicar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la operacin, todo en concordancia con su control de inventarios. Si con
2 Se reere al Documento nico de Identidad (DUI), segn DL N 581, DO N 206, tomo N 353, del 31 de octubre de 2001.
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anterioridad se hubiere emitido la correspondiente nota de remisin, puede omitirse el detalle de los bienes y servicios y el precio unitario de los mismos; 8) Cantidad recargada separadamente por concepto del presente impuesto; 9) Nmero y fecha de la nota de remisin cuando hubiere sido emitida con anterioridad; 10) Condiciones de las operaciones: al contado, al crdito, puesto en bodega y otras; y 11) Pie de Imprenta: Nombre, Nmero de Identicacin Tributaria, denominacin o razn social, domicilio, nmero de registro de contribuyente del propietario de la imprenta, nmero y fecha de autorizacin de imprenta, rango de numeracin correlativa autorizada con su respectivo nmero y fecha de autorizacin.(8) b) Facturas u otros documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o consumidores nales: Adems de cumplir con los requisitos sealados en los nmeros 1, 3 y 5 del literal anterior, debern cumplir, en todo caso, con las especicaciones siguientes: 1) Se emitirn en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse en caso de las operaciones locales la copia al adquirente del bien o prestatario del servicio y en las operaciones de exportacin deber entregarse el original al cliente y, cumplir con las especicaciones que el trco mercantil internacional requiere; 2) Descripcin de los bienes y servicios especicando las caractersticas que permitan individualizar e identicar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la operacin; 3) Separacin de las operaciones gravadas, exentas y no sujetas;(8) 4) Inclusin del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas; 5) Valor total de la operacin; 6) El mismo requisito establecido en el No. 11 del literal anterior; y, 7) En operaciones cuyo monto total sea igual o superior a doscientos dlares, se deber hacer constar en el original y copia de la factura el nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria o en su defecto, el nmero del documento nico de identidad del adquirente de los bienes o del prestatario de
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los servicios. En el caso de adquirentes extranjeros se har constar el nmero de pasaporte o el carnet de residencia.(2) c) Notas de remisin. 1) Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4, 5), 6) y 11) del literal a) de este artculo; 2) Descripcin de los bienes y servicios especicando las caractersticas que permitan individualizar e identicar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario y cantidad de los bienes que se entregan; 3) Nmero y fecha del Comprobante de Crdito Fiscal cuando se hubiere emitido previamente; 4) Ttulo a que se remiten los bienes: depsito, propiedad, consignacin u otros; y, 5) Firma y sello del emisor. d) Factura de venta simplicada.(1) 1) Deben elaborarse por medio de imprenta en talonarios preimpresos y estar prenumerados en forma correlativa; asimismo, podrn imprimirse en talonarios por series en forma correlativa e independiente para cada establecimiento, negocio u ocina;(1) 2) Indicar de manera preimpresa el nombre del contribuyente emisor, giro o actividad econmico, direccin del establecimiento u ocina, y de las sucursales si las hubiere, nmero de identicacin tributaria y nmero de registro de contribuyente;(1) 3) Fecha de emisin del documento;(1) 4) Pie de imprenta; Nombre, Nmero de Identicacin Tributaria, denominacin o razn social, domicilio, nmero de registro de contribuyente del propietario de la imprenta, nmero y fecha de autorizacin de imprenta, tiraje de documentos y fecha de impresin.(1) 5) Se emitir en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse la copia al adquirente del bien o prestatario de los servicios;(1) 6) Valor total de la operacin, en el que deber incluirse el impuesto respectivo de las operaciones gravadas.(1) Los requisitos de la Factura de Venta Simplicada que debern ser impresos por la imprenta son los contenidos en los numerales 1, 2 y 4 antes referidos, y los restantes requisitos debern ser cumplidos por el contribuyente al momento de su emisin y entrega.(1) Todos los documentos a que se reere esta Seccin, que deban ser impresos por imprenta autorizada, adems de los requisitos
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establecidos en este Artculo debern contener de manera preimpresa el nmero de autorizacin de asignacin de numeracin correlativo otorgado por la Administracin Tributaria. Lo anterior no es aplicable a los tiquetes de mquinas registradoras, los cuales nicamente debern contener el respectivo nmero correlativo asignado y autorizado por la Administracin Tributaria. En el caso de documentos electrnicos deber hacerse constar el nmero correlativo autorizado en cada documento por medio del sistema que se utiliza para emitirlos, as como el rango autorizado al que corresponden, el nmero y fecha de autorizacin de la numeracin correlativa.(8) Los valores consignados por los contribuyentes en los documentos que emitan y entreguen a los adquirientes de bienes o prestatarios de servicios, debern coincidir con los que consten en los documentos que dichos contribuyentes conserven para revisin de la Administracin Tributaria.(1) Emisin de tiquetes en sustitucin de Facturas por medio de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados. Artculo 115.- Cuando la emisin de facturas resultare imprctica o de difcil aplicacin, por la naturaleza propia del negocio o del sistema particular de ventas o servicios, la Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin la utilizacin de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas. En todo caso se debern cumplir los requisitos mnimos siguientes: a) Los documentos emitidos por tales medios debern cumplir con los requisitos establecidos en este Cdigo para las facturas, y adems, contener el nmero de mquina registradora con el que se autorice; b) El cartel de autorizacin debe ser colocado junto a la mquina registradora en un lugar visible. Asimismo dicho equipo deber mantenerse accesible en el establecimiento para el cual fue autorizada para vericacin de la Administracin Tributaria; c) Las mquinas registradoras que se utilicen para emitir tiquetes en sustitucin de facturas debern llevar cintas o rollos de auditora con el registro de las transferencias o servicios que constituirn una copia el de los tiquetes emitidos, las cuales se archivarn en orden cronolgico, para su examen y comprobacin por parte de la Administracin Tributaria. En el caso que los contribuyentes utilicen sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas, la Administracin Tributaria podr autorizar
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que el respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnticos o electrnicos, siempre que se garantice el inters scal; y, d) Asimismo deber emitirse un tiquete que resuma el total de operaciones diarias realizadas. e) La autorizacin de las mquinas registradoras o sistemas computarizados estar condicionada a que la informacin correspondiente a cada operacin sea remitida a la Administracin Tributaria, cuando sta lo requiera en el ejercicio de sus facultades legales, ya sea por medios fsicos, electrnicos o tecnolgicos, de acuerdo a los sistemas de informacin del sujeto pasivo. La Administracin Tributaria, podr establecer que la informacin referida en este inciso, se transmita en lnea a sus servidores en la forma, plazo y bajo los alcances que sta disponga, en la medida que los recursos tecnolgicos del sujeto pasivo y de la Administracin Tributaria lo permitan.(8) No podr efectuarse traslados de mquinas registradoras sin autorizacin de la Administracin Tributaria. Los contribuyentes que posean mquinas registradoras autorizadas para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas no podrn mantener mquinas de control interno en sus establecimientos. El Reglamento de este Cdigo establecer requisitos para:(8) i. Los tiquetes de venta.(8) ii. Ajustes documentados con tiquetes.(8) iii. Reportes de ventas totales diarios y parciales.(8) iv. Registro de reposicin a zeta o cero.(8) v. Cintas de auditora o bitcoras electrnicas.(8) vi. Especicaciones de identicacin de la mquina registradora o sistema computarizado del cual se solicita autorizacin. (8) vii. Traslados y retiro de mquinas registradoras o sistemas computarizados.(8) Viii. La documentacin e informacin que deber acompaarse a la peticin de autorizacin.(8) Los contribuyentes que soliciten autorizacin para la utilizacin de las mquinas registradoras o sistemas computarizados, debern presentar los documentos que comprueben el derecho a utilizarlos, ya sea en propiedad, arrendamiento u otra modalidad contractual, inclusive de los programas informticos para su operatividad, y la capacidad tecnolgica para la remisin de datos a los servidores de la Administracin Tributaria, de acuerdo a los sistemas de informacin
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del sujeto pasivo; as como los documentos que comprueban el pago de los impuestos respectivos.(8) Las personas que distribuyan en el pas mquinas registradoras o sistemas computarizados para emitir tiquetes en sustitucin de facturas, debern solicitar autorizacin previa a la Administracin Tributaria para que sta verique si dichos equipos cumplen los requisitos legales y reglamentarios para efectos tributarios y emita la resolucin respectiva. Las personas autorizadas por la Administracin Tributaria para distribuir los equipos referidos, debern entregar a sus adquirentes o usuarios certicacin por cada equipo, del cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios.(8) Los contribuyentes que adquieran o utilizaren mquinas registradoras o sistemas computarizados, ya sea en propiedad, arrendamiento u otra modalidad contractual, de personas autorizadas para su distribucin en el pas por la Administracin Tributaria, debern adjuntar a la solicitud de autorizacin de mquina registradora o sistema computarizado para emitir tiquetes en sustitucin de facturas, la certicacin referida en el inciso anterior.(8) En el ejercicio de las facultades que este Cdigo le conere a la Administracin Tributaria, cuando sta constate o verique el uso de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas, que no se encuentren autorizados y que ya hubiesen sido sancionados por dicha circunstancia, se ordenar su retiro dentro del plazo de cinco das hbiles perentorios, contados a partir del da siguiente de noticado del acto administrativo que ordena el retiro; igual procedimiento se aplicar, cuando se encontrare equipo que hubiese sido revocada su respectiva resolucin de autorizacin. Lo anterior sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones que procedan de acuerdo a la ley.(8) La Administracin Tributaria no autorizar aquellas mquinas o sistemas computarizados, cuyas caractersticas mecnicas y tecnolgicas no permitan el cumplimiento de los requisitos legales para la emisin de documentos establecidos en el presente Cdigo y en su Reglamento de Aplicacin.(8) AUTORIZACION DEL CORRELATIVO DE DOCUMENTOS LEGALES A IMPRIMIR (1) Artculo 115-A. La facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los documentos a que se reeren los artculos 107, 108, 109, 110 y 112 de este Cdigo, que deban elaborarse por imprenta, as como los que se expidan por medio de formularios nicos, por medios
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electrnicos, Factura de venta simplicada y tiquetes en sustitucin de Facturas, corresponde exclusivamente a la Administracin Tributaria. Asimismo, le asiste la facultad de establecer a que ao corresponde cada documento.(1) Los contribuyentes previo a solicitar a la Imprenta respectiva la elaboracin de los documentos referidos, deben solicitar a la Administracin Tributaria la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa y de la serie cuando corresponda, de los documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud podr realizarse por medios manuales o electrnicos.(1) Los contribuyentes que inicien actividades, debern solicitar en el acto del registro o de su solicitud de inscripcin, la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa de los documentos a utilizar. Los contribuyentes que abran sucursales y que no hayan optado por tener una sola numeracin correlativa de documentos debern realizar la peticin de asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa por lo menos 15 das antes de la apertura.(2) La referida autorizacin ser extendida y comunicada a los contribuyentes por los mismos medios en los que fue solicitada.(1) La autorizacin en mencin, se conceder a ms tardar en el plazo de diez das hbiles siguientes al de la presentacin de la solicitud.(1) La Administracin Tributaria identicar cada autorizacin con un nmero determinado, el cual deber consignarse de manera preimpresa en los documentos que se elaboren.(1) Se faculta a la Administracin Tributaria para que habilite la consulta individualizada por medio del sitio electrnico del Ministerio de Hacienda o por cualquier otro medio, de los nmeros correlativos autorizados, nmero de autorizacin, nombre, denominacin o razn social de los contribuyentes a los que se les haya asignado y autorizado nmeros correlativos, nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identicacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente y nmero de registro de la Imprenta autorizada que le imprimi los documentos, para que puedan ser consultados por sus clientes y por las imprentas.(1) Los contribuyentes que posean autorizacin por parte de la Administracin Tributaria para utilizar formulario nico, solicitarn la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa preimpresa del referido formulario.(1) Cuando la emisin de documentos a que se reere este artculo, se efecte por medios electrnicos, mquinas registradoras
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o sistemas computarizados, los contribuyentes debern solicitar a la Administracin Tributaria la asignacin y autorizacin de los nmeros correlativos a emitir y no podrn emitir ni entregar documentos cuyas numeraciones no hayan sido autorizadas por la Administracin Tributaria. En este caso no se requerir la participacin de las imprentas autorizadas para la elaboracin de los documentos.(8) La solicitud de asignacin y autorizacin de correlativos de los documentos a que se reere este artculo, deber realizarse por medio de los formularios fsicos o electrnicos que proporcione la Administracin Tributaria y contener los siguientes datos:(1) a) Nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identicacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente del solicitante.(1) b) Detalle por tipo de documento del rango correlativo anterior a la numeracin que solicita autorizacin y en su caso las series correspondientes. Cuando se trate de formulario nico, detalle por tipo de documento del rango correlativo anterior de los nmeros preimpresos por imprenta, al que se solicita autorizacin.(1) c) Sealar claramente por tipo de documento el rango de numeracin correlativa y en su caso, series a imprimir que solicita autorizacin.(1) d) Detalle por tipo de documento del ltimo nmero emitido, al cierre del perodo tributario anterior al que se presenta la solicitud de autorizacin.(1) e) Nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identicacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente y nmero de registro de la Imprenta autorizada que le imprimir los documentos, cuando sta sea una persona jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referentes al propietario de la imprenta inscrito como contribuyente y nombre comercial de la Imprenta.(1) f) Firma del contribuyente, representante legal o apoderado debidamente acreditados.(1) g) Otra informacin que la Administracin Tributaria disponga y estime conveniente para ejercer su facultad de control.(1) Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern consignar cada mes en la declaracin del referido impuesto, los rangos de los documentos de venta emitidos en el perodo tributario que se liquida, identicndolos por numeracin correlativa y cuando sea el caso, por series; as como el nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identicacin Tributaria y Nmero de autorizacin de la Imprenta que
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le imprimi tales documentos, cuando sta sea una persona jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referentes al propietario de la imprenta inscrito como contribuyente y nombre comercial de la Imprenta. Asimismo, debern consignar el detalle de documentos anulados y extraviados durante el mismo perodo, en este ltimo caso, sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones de este Cdigo sobre los documentos extraviados.(1) Cuando se trate de contribuyentes que utilizan formulario nico debern consignar adems de la numeracin preimpresa, el nmero de emisin de control interno por tipo de documento asignado por el sistema y que corresponde a cada uno de los nmeros preimpresos. (1) En ningn caso, los contribuyentes podrn emitir o entregar documentos cuyos nmeros correlativos no hayan sido asignados y autorizados por la Administracin Tributaria.(1) Las numeraciones de los documentos a asignar a que se reere este artculo reiniciarn cada ao para cada tipo de documentos. Si al nalizar el ao existen documentos del ao anterior pendientes de uso stos podrn ser utilizados por el contribuyente al que corresponden hasta su agotamiento.(1) Los documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que por cualquier razn ya no deban utilizarse, tendrn que ser presentados a la Administracin Tributaria para su anulacin y destruccin.(1) Control de Imprentas Artculo 116.- Todas las personas naturales o jurdicas autorizadas por la Administracin Tributaria para imprimir los documentos sealados en los artculos 107, 108, 109, 110, 111 y 112 de este Cdigo, estn obligadas a solicitar a los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, previo a tomar la orden de impresin de los documentos, la autorizacin de la numeracin correlativa a imprimir emitida por la Administracin Tributaria, la cual deber ser conrmada por la Imprenta en el sitio web del Ministerio de Hacienda o por cualquier otro medio que dena la Administracin Tributaria. En ningn caso podrn imprimirse documentos cuya numeracin correlativa no est autorizada por la Administracin Tributaria, caso contrario se proceder a revocar la autorizacin de imprenta otorgada por la Direccin General de Impuestos Internos. Las personas naturales o jurdicas autorizadas por la Administracin Tributaria para imprimir
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los documentos a que hace referencia este inciso, adems estarn obligadas:(1) a) A consignar en el Comprobante de Crdito Fiscal que expidan el nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria y nmero de registro de contribuyente de la persona natural o jurdica, o entidad, que contrat el servicio; b) Especicar en el Comprobante de Crdito Fiscal el tipo de cada uno de los documentos impresos, su cantidad y los nmeros de serie correlativos que le fueron asignados en el tiraje a stos, expresados bajo el concepto desde-hasta. c) Conservar durante el plazo estipulado en este Cdigo para los documentos legales, la primera copia del Comprobante de Crdito Fiscal que expida, para su revisin posterior por parte de la Administracin Tributaria; d) Anexar a la copia referida en el literal anterior, la solicitud o pedido del cliente al que le imprimi los documentos, la que deber constar por escrito, contener el nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria y nmero de registro de contribuyente de la persona natural o jurdica, o entidad que contrat el servicio y estar debidamente rmada por el Representante Legal, Apoderado o persona autorizada para tal efecto, as como la copia de la autorizacin emitida por la Administracin Tributaria para la impresin de documentos.(1) e) A consignar en los documentos que imprima, todos los requisitos que establece este Cdigo para cada tipo de ellos, y el nmero de autorizacin de la numeracin correlativa emitido por la Administracin Tributaria.(1) f) A remitir a la Administracin Tributaria mensualmente, en los primeros quince das hbiles siguientes al cierre del perodo tributario el listado de clientes de contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado documentos a que se reere este Cdigo. La Administracin Tributaria en ningn caso podr autorizar que los contribuyentes impriman sus propios documentos, con excepcin de aquellos que tengan como giro o actividad principal la de Imprenta. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo har incurrir a la persona natural o jurdica autorizada para imprimir los documentos previstos en este Cdigo en las sanciones correspondientes. Lo anterior sin perjuicio de la facultad de la
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Administracin Tributaria de revocar la autorizacin concedida y de ejercer las acciones penales a que hubiera lugar. Obligacin de exigir y retirar Documentos Artculo 117.- Es obligacin de los adquirentes de bienes o prestatarios de los servicios, exigir los comprobantes de crdito scal, las facturas o documentos equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, las Notas de Remisin, as como las Notas de Crdito o Dbito, y retirarlos del establecimiento o negocio del emisor.(8) La falta de exigencia de los documentos referidos en el inciso anterior por parte de los adquirentes de bienes o usuarios de servicios, no exonera a los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios de la obligacin de emitirlos y entregarlos de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.(1) La obligacin establecida en el inciso primero de este artculo no es aplicable a los representantes de la Administracin Tributaria que en calidad de Fedatarios veriquen el cumplimiento de la obligacin relacionada con la emisin y entrega de facturas o documentos equivalentes, as como del cumplimiento de los requisitos de tales documentos.(1) Estmulos a exigir la facturacin. Artculo 118.- La Administracin Tributaria podr establecer premios mediante rifas, sorteos o concursos en los cuales participen aquellos consumidores nales adquirentes de bienes y servicios que remitan facturas o documentos equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, que respalden las compras realizadas por stos, con el propsito de garantizar el cumplimiento de la obligacin relacionada con la emisin de los documentos exigidos por este Cdigo por parte de los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Para poder participar en las mencionadas rifas, sorteos o concursos, los consumidores nales debern detallar al reverso de las facturas o documentos equivalentes enviados a la Administracin Tributaria los siguientes requisitos mnimos de identicacin: nombre completo, nmero de cdula de identidad personal 3, nmero de identicacin tributaria, la direccin de su domicilio En caso de no
3 Se reere al Documento nico de Identidad (DUI), segn DL N 581, DO N 206, tomo N 353, del 31 de octubre de 2001.
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consignarse los requisitos referidos se tendrn como no recibidos tales documentos. Las facturas o documentos equivalentes que no posean el nombre, denominacin o razn social, nombre comercial, direccin del establecimiento y nmero de identicacin tributaria del contribuyente emisor, o que tenindolos no puedan identicarse, no se tendrn por recibidas en caso de que resulten favorecidas en las rifas, sorteos o concursos que la Administracin Tributaria realice. La Administracin Tributaria podr utilizar los documentos referidos que no cumplan con los requisitos legales establecidos en este Cdigo para implementar planes de scalizacin. El valor global de los premios as como los recursos necesarios para la realizacin y divulgacin de las rifas, sorteos o concursos, se incorporarn en el presupuesto de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria podr contratar con terceros, total o parcialmente, la administracin de este sistema de estmulos a exigir la facturacin, comprendiendo en ello la recoleccin de facturas, publicidad, realizacin de programas por los diferentes medios de comunicacin para llevar a cabo las rifas, sorteos o concursos y en general todas aquellas actividades que no impliquen el ejercicio de potestades pblicas, siempre que se garantice la debida transparencia y seguridad, por medio de la vigilancia de la Administracin Tributaria y del Delegado de la Alcalda Municipal correspondiente. Obligacin de consignar datos en los documentos recibidos de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes. Artculo 119.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios debern exigir que se consigne, tanto en el original como en la copia de los recibos, facturas u otro tipo de documentos que reciban de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes de dicho impuesto, los siguientes datos: a) Nombre del sujeto excluido del impuesto; b) Direccin del sujeto excluido del impuesto, as como su nmero de telfono en caso de poseerlo;(8) c) Nmero de Identicacin Tributaria del sujeto excluido, o en su defecto nmero de Cdula de Identidad Personal 4 u otro tipo de documento que lo identique plenamente; d) Fecha de emisin del documento;
4 Se reere al Documento nico de Identidad (DUI), segn DL N 581, DO N 206, tomo N 353, del 31 de octubre de 2001.
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e) Los mismos requisitos establecidos en los literales a), b) y c) de este artculo que correspondan al contribuyente que recibe el documento; y, f) Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la rma del contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso. g) Descripcin de los bienes y servicios, especicando las caractersticas que permitan individualizar e identicar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la operacin.(8) h) Firma del sujeto excluido del impuesto, en caso que no pudiere o no supiere rmar se estar a lo regulado en la Ley de Notariado.(8) SECCION SEXTA OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL Facultad para obtener informacin y Obligacin de informar(8) Artculo 120.- Todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del pas, lo mismo que las instituciones, sucesiones, deicomisos, entes colectivos sin personalidad jurdica, personas naturales o jurdicas, sean sujetos pasivos o no, tienen la obligacin de proporcionar a la Administracin Tributaria por los medios, forma y bajo las especicaciones que sta les indique la informacin, documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o justicantes que les solicite o les requiera, sea en original o en fotocopia confrontada con su original por la Administracin Tributaria, o certicada por notario. La Administracin Tributaria est facultada para efectuar la investigacin necesaria, a n de vericar los datos e informes que se le proporcionen de conformidad a este artculo.(8) La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar o para requerir todo tipo de informacin, documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o justicantes, ya sea para ser incorporados a sus bases de datos o registros informticos o para ser utilizada en el ejercicio legal de sus facultades de scalizacin, vericacin, investigacin, inspeccin, control, cobro, recaudacin y dems materias relacionadas con los tributos que administra.(8) Toda informacin y documentacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades, podr ser utilizada en procedimientos de scalizacin, sin que ello requiera de
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actos administrativos o de actuacin del informante que la valide.(8) La informacin, documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o justicantes, que requiera la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades legales, ser aquella de trascendencia para vericar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. En consecuencia no podr oponerse como justicante para el cumplimiento de la obligacin prevista en este artculo, secretividad o reserva alguna, ni el haber operado la caducidad de la accin scalizadora en ejercicios o perodos anteriores al que se est ejerciendo las facultades legales.(8) Los funcionarios o empleados pblicos que revelaren o divulgaren, informacin, documentacin, datos o antecedentes que debieren permanecer en reserva o facilitaren de alguna manera el conocimiento de los mismos, estarn sujetos a la responsabilidad penal correspondiente.(8) Los Notarios debern permitir a la Administracin Tributaria, examinar el libro de Protocolo en vigencia, cuando sta lo requiera en el ejercicio de sus facultades de scalizacin, no siendo oponible lo regulado en la Ley de Notariado. La informacin recabada estar relacionada nicamente con actos, contratos o declaraciones que hubieren sido otorgados ante los referidos Notarios, que tengan trascendencia en materia tributaria.(8) Obligacin de exigir estados nancieros(2) Art. 120-A. Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, los Intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra entidad nanciera, pblica o privada, deber exigir a sus clientes o usuarios obligados a llevar contabilidad, para sustentar la concesin u otorgamiento de prstamos, crditos o nanciamientos, por montos solicitados iguales o superiores a cuarenta mil dlares, el Balance General y Estado de resultados, los cuales debern ser auditados cuando lo requiera la ley, correspondientes al ejercicio o perodo impositivo anterior a la solicitud de concesin de cualquiera de los nanciamientos antes enunciados. Cuando los solicitantes de los prstamos, crditos o nanciamientos a que alude este Artculo no se encuentren obligados a llevar contabilidad, las instituciones y entidades nancieras y crediticias referidas debern exigir la presentacin del Estado de Ingresos y Gastos, correspondiente al ejercicio o perodo impositivo anterior a la solicitud de concesin de cualquiera de los nanciamientos antes enunciados.(2)
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Obligacin de informar sobre datos de los estados nancieros(2) Art. 120-B. Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, los Intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra entidad nanciera, pblica o privada, debern presentar informe a la Administracin Tributaria por medios electrnicos con los requisitos y especicaciones tcnicas que disponga por medio de formulario que sta establezca, en el mes de febrero de cada ao, sobre los valores de ingresos, costos y gastos, que se consignen en el Estado de Resultados o el Estado de Ingresos y Gastos, segn el caso, que hayan sido proporcionados por sus clientes o usuarios para sustentar la concesin o el otorgamiento de prstamos, crditos o nanciamientos a que se reere el Artculo anterior.(2) Informacin del Centro Nacional de Registro y Municipalidades.(8) Artculo 121.- Estn obligados a proporcionar informacin a la Administracin Tributaria las entidades detalladas a continuacin:(8) a) El Centro Nacional de Registros deber:(8) 1. A travs del Registro de la Propiedad Raz e Hipotecas, proporcionar informacin semestral relativa a los datos del registro de inmuebles en el que se haga constar nombre, razn social o denominacin del propietario, nmero de identicacin tributaria, direccin de la propiedad registrada y fecha de la transferencia del bien.(8) 2. A travs del Registro de Comercio, proporcionar informacin semestral consistente en la denominacin o razn social de cada una de las sociedades cuya constitucin, transformacin, fusin, disolucin o liquidacin, se haya registrado en el semestre informado, con indicacin del nombre e identicacin de los socios o sociedades participantes y, en el caso de constitucin de sociedades, la fecha de constitucin e inscripcin en el Registro y nombre del Representante Legal. Asimismo, deber proporcionar la informacin necesaria relativa a aquellos comerciantes individuales a quienes les hubiere extendido matrcula de empresa y establecimiento.(8) b) Las Municipalidades debern:(8) 1. Proporcionar informacin semestral indicando el nombre y direccin de las personas o entidades que se hayan inscrito, obtenido licencia o permiso, o hayan dado por nalizado sus actividades en establecimientos comerciales, industriales, de servicios o de cualquier naturaleza econmica en el semestre informado.(8) 2. Proporcionar informacin semestral de los proveedores o acreedores de quienes hayan adquirido bienes muebles corporales
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o servicios, por medio de formulario que la Administracin Tributaria disponga, identicando nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria y nmero de registro de contribuyentes si fuere el caso; adems deber comprender la fecha, nmero y clase de documento recibido.(8) El plazo para proporcionar la informacin a que se reere el presente artculo, ser dentro de los quince das hbiles siguientes de nalizado cada uno de los semestres del ao calendario.(8) La informacin a que se reere el presente artculo, se proporcionar a la Administracin Tributaria previo convenio con las entidades, por transmisin en lnea, electrnica o por cualquier medio tecnolgico, para lo cual las entidades establecern de manera conjunta los sistemas, procesos y procedimientos administrativos que se adecuen a los requerimientos de la Administracin.(8) Informacin y Obligacin de Notarios y Jueces Artculo 122.- La Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades podr solicitar a la Corte Suprema de Justicia, informe de los actos jurdicos realizados ante notarios, conteniendo las especicaciones que al efecto le sean requeridas. Los Jueces de la Repblica que, en razn de su competencia tengan conocimiento de juicios ejecutivos de cualquier naturaleza, en los que se resuelva adjudicar en pago, por reclamacin de deudas, algn bien mueble o inmueble, tienen la obligacin de informar dentro de los quince das siguientes de efectuada la adjudicacin la identicacin de las partes acreedoras y deudoras, el objeto principal del contrato, el monto al que asciende lo contratado, la tasa de inters pactada, la cantidad percibida por el adjudicatario, abono a capital e intereses y cualquier otro dato que se estime necesario. Los Jueces de la Repblica que, en razn de su competencia tengan conocimiento de juicios de cualquier naturaleza, en los que intervengan abogados en calidad de defensores privados o querellantes tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria dentro de los quince das siguientes de efectuada su acreditacin en el proceso o juicio respectivo, el nombre del abogado, su Nmero de Identicacin Tributaria y el Nmero de la Tarjeta de Abogado emitida por la Corte Suprema de Justicia, la identicacin de las partes y el tipo de juicio o proceso.(8) Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, agregarn en los respectivos casos el recibo original
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al protocolo, al juicio o diligencias correspondientes, hacindose constar esta formalidad en el instrumento que se otorgue o en el expediente. El duplicado ser rmado y sellado por el Notario o Juez, y agregado, segn el caso, al testimonio o certicacin que expidan dichos funcionarios al interesado. Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo los funcionarios mencionados debern exigir a los involucrados, la exhibicin del nmero de identicacin tributaria. Todo Notario est en la obligacin de enviar a la Administracin Tributaria un informe por medios magnticos o electrnicos con los requisitos y especicaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto, toda vez que antes sus ocios hayan comparecido al otorgamiento de instrumentos que contengan compraventa, permuta, constitucin de garantas, mutuos, donaciones, cesiones de derechos o cualquier acto o contrato con pacto de retroventa. Los Notarios, debern proporcionar dicho informe al termino de cada ejercicio scal, en los formularios que proporcione la Administracin Tributaria.(8) Obligacin de informar de operaciones realizadas por mdicos(8) Art. 122-A.- Los contribuyentes propietarios o administradores de hospitales o clnicas que en sus instalaciones se realicen cirugas, operaciones o tratamientos mdicos, debern presentar informe semestral a la Administracin Tributaria por medio de formulario, en medios magnticos o electrnicos con los requisitos y especicaciones tcnicas que sta establezca, dentro de los meses de enero y julio de cada ao, que contenga lo siguiente:(8) a) Nombre, Nmero de inscripcin de la Junta de Vigilancia de la Profesin Mdica y Nmero de Identicacin Tributaria del mdico, especialista y de cualquier sujeto que hayan intervenido o participado en la ciruga, operacin o tratamiento mdico.(8) b) Fecha en la que se realiz la ciruga, operacin o tratamiento mdico.(8) c) Valores pagados por el paciente a los mdicos, especialistas o sujetos que hayan intervenido o participado en la ciruga, operacin o tratamiento mdico.(8) d) Nombre y Nmero de Identicacin Tributaria del contribuyente obligado a informar.(8) e) Nombre y rma del contribuyente obligado a informar, su representante legal o apoderado acreditado.(8)

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Obligacin de remitir informe de retenciones. Artculo 123.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o deicomisos que efecten retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del mes de enero, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, de las personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan realizado tales retenciones en el ao inmediato anterior, bajo las especicaciones tcnicas que la Administracin Tributaria proporcione para tal efecto. Dicho informe deber contener: a) Nombre, denominacin o razn social; b) Nmero de Identicacin Tributaria; c) Monto sujeto a retencin; y, d) Impuesto retenido. Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera de los medios previstos en el inciso primero de este artculo, respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones o deicomisos, que les hubieren practicado retencin en la fuente las mismas especicaciones contenidas en los literales anteriores. Se excluyen de la obligacin establecida en este artculo, las instituciones nancieras por las retenciones que hayan realizado en el ao inmediato anterior por los intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los depsitos, que hubieren sido pagadas o acreditadas a personas naturales. La informacin respecto de las rentas por depsitos sujetas a retencin y las personas naturales a quienes se les retuvo, deber ser proporcionada a la Administracin Tributaria cuando sta la requiera en el ejercicio de sus facultades legales dentro del marco establecido en la Ley de Bancos y la Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crdito.(8) Informe de retenciones, anticipos o percepciones de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.(2) Art. 123-A. Los agentes de retencin y de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a que se reeren los Artculos 162 y 163 de este Cdigo, as como los perceptores del anticipo a cuenta de dicho impuesto a que se reere el Artculo 162-A de este Cdigo, tienen la obligacin de remitir dentro de los quince primeros das hbiles del mes siguiente al perodo tributario en el cual se efectuaron las retenciones, anticipos o percepciones, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos de los contribuyentes a quines se les efectu retenciones, anticipos o percepciones, bajo las especicaciones tcnicas y en los
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formularios que laAdministracin Tributaria proporcione. Dicho informe deber contener los datos e informacin de los sujetos de retencin, anticipo o de percepcin que se mencionan a continuacin:(2) a) Nombre, denominacin o razn social;(2) b) Nmero de Identicacin Tributaria;(2) c) Monto sujeto a retencin, anticipo o percepcin;(2) d) Monto de la retencin, anticipo o percepcin; y (2) e) Firma del agente de retencin o percepcin o del perceptor, su Representante Legal o Apoderado.(2) Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que hubieren sido sujetos de retenciones, de percepciones o de anticipos del mencionado impuesto, tienen la obligacin de remitir dentro del mismo plazo establecido en el inciso anterior, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, con las especicaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria establezca. Dicho informe deber contener el Nmero de Identicacin Tributaria, Nombre y Firma del contribuyente sujeto de retencin, anticipo o de percepcin, y los datos de los literales a) y b) respecto de los agentes de retencin y percepcin, o del perceptor y los datos a que se reeren los literales c) y d) del inciso anterior.(2) Informe sobre accionistas y utilidades. Artculo 124.- Las personas jurdicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades, debern informar en el formulario respectivo, a la Administracin Tributaria dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes o derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo o denominacin que hayan sido distribuidas. Asimismo, tendrn la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurdica, se les haya o no efectuado distribucin de dividendos, excedentes o utilidades. Igualmente las personas jurdicas, debern remitir en el formulario referido en el inciso primero de este artculo dentro del mes de enero de cada ao, el listado de las personas que hayan perdido la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurdica, en el ao inmediato anterior, as como de los que la hayan adquirido, indicando el valor contable de las acciones, participaciones sociales o aportes.(8)
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Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados(8) Artculo 124-A. Los contribuyentes que celebren operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales durante un ejercicio scal, y tales operaciones ya sea en forma individual o conjunta sean iguales o superiores a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dlares de los Estados Unidos de Amrica ($571,429.00), debern presentar un Informe de las operaciones que ejecute con dichos sujetos, a travs de los formularios que proporcione la Administracin Tributaria con los requisitos y especicaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto.(8) La presentacin del Informe deber realizarse a ms tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de nalizado el ejercicio scal.(8) Informacin de proveedores, clientes, acreedores y deudores. Artculo 125.- Los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales, debern suministrar informacin semestral en los meses de enero y julio de cada ao, a la Administracin Tributaria, por medios magntico o electrnico con las especicaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto, relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que hayan realizado, la cual deber contener los requisitos mencionados a continuacin:(8) a) Identicacin de los proveedores de bienes y servicios por operaciones realizadas, indicando el concepto, valor acumulado mensual por proveedor y crdito scal IVA de la operacin, si fuere el caso; b) Identicacin de las personas o entidades a quienes se les haya transferido bienes, derechos o prestado servicios por operaciones realizadas, indicando el concepto, valor acumulado y dbito scal generado, si fuere el caso; c) Identicacin de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos a cuenta de terceros sin representacin, concepto y cuanta de dichos ingresos, al igual que la correspondiente identicacin de tales terceros; d) Identicacin de los acreedores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto de las obligaciones; y, e) Identicacin de los deudores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto de las obligaciones;
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Para efectos de realizar la identicacin a que se reeren los literales anteriores deber indicarse: nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria y nmero de registro de contribuyentes; adems deber comprender: fecha, nmero y clase de documento emitido o recibido. En caso de proveedores extranjeros personas naturales, que han ingresado al pas, se har constar el nmero de identicacin tributaria, nmero de pasaporte o carn de residencia o documento equivalente de identicacin de su respectivo pas; si no ha ingresado al pas bastar con el nombre de la persona y el nmero de identicacin tributaria o registro scal de su pas de origen que conste en el documento comercial correspondiente. En el caso de proveedores extranjeros, personas jurdicas, que estn realizando operaciones en el pas por medio de su representante o apoderado, se har constar el nmero de identicacin tributaria o en su defecto, el nmero de pasaporte o carn de residencia del representante o apoderado que realiza las operaciones; si no est realizando operaciones en el pas, bastar con el nombre, razn social o denominacin de la persona jurdica y el nmero de identicacin tributaria o registro scal de su pas de origen que conste en el documento comercial correspondiente.(8) Los contribuyentes a que se reere el inciso primero de este artculo tienen la obligacin de remitir el detalle de las compras efectuadas a sujetos excluidos del impuesto, en el plazo establecido en el inciso referido, con los datos contemplados en los literales a), b), c) y d) del artculo 119 de este Cdigo, mediante el formulario que para tal efecto designe la Administracin Tributaria.(8) Obligacin de presentar o exhibir la informacin y de permitir el Control. Artculo 126.- Los sujetos pasivos estn obligados: a) A presentar o exhibir a la Administracin Tributaria, las declaraciones, balances, inventarios fsicos valuados y los registrados contablemente con los ajustes correspondientes si los hubiere, informes, documentos, archivos y registros, comprobantes de crdito scal, facturas, comprobantes de origen de las mercaderas, listas de precios y dems informes relacionados con hechos generadores de los impuestos; b) A permitirle que examine la contabilidad, registros y documentos, determinar la base imponible, liquidar el impuesto que le corresponda, cerciorase de que no existe de acuerdo a la ley, la obligacin de pago del impuesto, o vericar el adecuado cumplimiento
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de las obligaciones establecidas en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas; c) A facilitar a los auditores scales y peritos de la Administracin Tributaria, las scalizaciones, inspecciones y vericaciones de cualquier lugar, tales como: establecimientos agropecuarios, comerciales o industriales, ocinas, depsitos, puertos, aeropuertos, naves, contenedores, vehculos y otros medios de transporte; y, d) En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aqulla, como tambin presentar o exhibir a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que para tal efecto le conceda, los libros o registros contables exigidos en este Cdigo y a los que resulten obligados a llevar de conformidad a otras leyes especiales. Obligacin de constituir representante legal y de dar aviso Artculo 127.- Las personas jurdicas, deicomisos, sociedades de hecho y uniones de personas, estn obligadas a constituir y mantener en todo tiempo ante la Administracin Tributaria al menos un representante o apoderado con facultades sucientes y con presencia fsica permanente en el pas, para todos los efectos de este Cdigo y dems leyes tributarias. La constitucin o designacin del representante o apoderado a que se reere este inciso, constituye una exigencia de registro de acuerdo a lo establecido en el artculo 87 literal f) del Cdigo Tributario.(8) En caso que resultaren ser varios los representantes se les prevendr que designen un representante comn dentro del plazo de quince das contados a partir de la fecha de noticada la prevencin, y si no lo hicieren dentro de ese plazo la Administracin Tributaria designar a uno de ellos. Alcance de la solicitud. Artculo 128.- Cuando la Administracin Tributaria lo requiera, la informacin a que se reeren los artculos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Cdigo, deber ser proporcionada en medios magnticos con las especicaciones tcnicas que establezca la Administracin. La obligacin de proporcionar informacin se entender sin perjuicio de las facultades de scalizacin, inspeccin, investigacin y control que la Administracin Tributaria posee.

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SECCION SEPTIMA DICTAMEN E INFORME FISCAL Dictamen e Informe Fiscal Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen scal el documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un Contador Pblico Certicado, en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Por informe scal se entender el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el Auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen scal. Para efectos de esta seccin al Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certicado, se le llamar Auditor. Perodo del dictamen e informe scal Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber corresponder a perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao y slo en los casos sealados en los literales c) y d) del artculo 131 de este Cdigo podr corresponder a un perodo menor. El Auditor deber opinar sobre las obligaciones tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo, dejando constancia en el cuerpo del dictamen del cumplimiento o no de dichas obligaciones, sea que stas correspondan a perodos tributarios mensuales o, a perodos o ejercicios de imposicin regulados por este Cdigo o por las leyes tributarias respectivas, incluidos en el perodo del dictamen, con excepcin de las establecidas en la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races. Contribuyentes obligados a nombrar auditor para dictaminarse scalmente Artculo 131.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse scalmente, todos aquellos contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: a) Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine, superior a diez millones de colones (10,000,000.00);
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b) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a cinco millones de colones (5,000,000.00); c) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y, d) Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel en que nalicen los trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin. El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de persona natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta general de accionistas, socios o asociados, en el perodo anual a dictaminarse a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de nalizado el perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento deber efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico. El nombramiento de Auditor deber ser informado por el contribuyente, representante legal o apoderado, dentro del plazo de diez das hbiles siguientes de haberse nombrado, mediante formularios y bajo las especicaciones que disponga la Administracin Tributaria, el cual deber ser rmado por el contribuyente y el Auditor nombrado. La renuncia del auditor scal deber ser informada por el contribuyente dentro de los cinco das hbiles siguientes de ocurrida. (1) En caso de renuncia del auditor, el contribuyente estar obligado a nombrar nuevo auditor scal dentro de diez das hbiles siguientes de suscitada la renuncia, debiendo informar dicho nombramiento a la Administracin Tributaria en la forma prevista en el inciso anterior, dentro del plazo de cinco das hbiles de ocurrido el nombramiento. (1) Cuando el sujeto a dictaminarse sea una persona jurdica, deber adjuntarse a la informacin referida en los incisos precedentes como prueba del nombramiento del auditor scal, la certicacin del acta de junta general de accionistas, socios o asociados, o de consejo directivo, segn sea el caso. En el caso de personas naturales, sucursales extranjeras, deicomisos y sucesiones el documento que deber agregarse para ese mismo efecto es el que compruebe el nombramiento. En el caso de personas jurdicas extranjeras no domiciliadas para efectos tributarios, bastar con la comunicacin
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dirigida a la Administracin Tributaria en la que se informe del nombramiento del auditor scal.(1) Requisitos generales del Dictamen e Informe Fiscal Artculo 132.- El dictamen e informe scal debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este Cdigo, su Reglamento, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura; b) Poseer la rma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora; y, c) Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado en ste Cdigo. Obligaciones de suministrar informacin para el Dictamen Artculo 133. Los contribuyentes que nombren Auditor, debern suministrarle los estados nancieros con sus respectivas notas, las conciliaciones tributarias e informacin suplementaria que establezca el Reglamento de este Cdigo, as como toda la informacin, registros y dems documentos que el Auditor requiera para la emisin del dictamen e informe scal.(1) El sujeto pasivo estar obligado a proporcionar al auditor que ejecutar la auditora, una copia del dictamen e informe scal del auditor predecesor. Plazos de presentacin del dictamen. Artculo 134. El Auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen scal conjuntamente con el informe scal, los estados nancieros, las conciliaciones tributarias e informacin suplementaria que establece el reglamento de este Cdigo, a ms tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente al perodo que se dictamina.(1) En el caso de fusin, disolucin y liquidacin de sociedades el Auditor deber presentar el dictamen e informe scal y la documentacin a que se reere el inciso anterior, segn cual sea la circunstancia de las que se describen a continuacin se presente, en los plazos siguientes:(1) a) Para las sociedades que han tomado acuerdo de fusin, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se tom el acuerdo de fusin.(1)
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b) Para la sociedad resultante o subsistente de la fusin, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se inscribi en el Registro la escritura de fusin. El dictamen scal del ejercicio siguiente al de la inscripcin de la escritura, se presentar en el plazo que establece el inciso primero de este artculo.(1) Para el caso de sociedades subsistentes si la adopcin del acuerdo de fusin y la inscripcin de dicho acuerdo se realizan en el mismo ejercicio scal, dichas sociedades nicamente estarn obligadas a presentar un dictamen scal atinente a ese ejercicio, quedando obligada a dictaminarse los siguientes ejercicios si se suscita cualquiera de las circunstancias previstas en los literales a) y b) del artculo 131 de este Cdigo.(1) Cuando la obligacin para dictaminarse scalmente provenga originalmente de la concurrencia de cualquiera de los requisitos previstos en los literales a) y b) del artculo 131 de este Cdigo y se suscite cualquiera de las situaciones previstas en los literales a) y b) de este artculo, el dictamen e informe scal deber presentarse en el plazo estipulado en estos dos ltimos literales referidos.(1) c) Para la sociedad que ha tomado acuerdo de disolucin o aquellas cuya disolucin se haya decretado judicialmente, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se tom el acuerdo de disolucin o se notic la sentencia de disolucin. En los ejercicios siguientes se presentarn en el plazo que establece el inciso primero de este artculo.(1) d) Para la sociedad en liquidacin, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se inscribi en el Registro la escritura de disolucin. En los ejercicios siguientes al de la inscripcin de la escritura, se presentarn en el plazo que estipula el inciso primero de este artculo. El dictamen e informe scal y el balance de liquidacin del perodo en que se apruebe el balance nal, se presentarn dentro del mes siguiente de la fecha de la aprobacin por la junta general del balance nal de liquidacin.(1) Obligaciones del Auditor. Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones: a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de ste Cdigo; b) Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado, cumplir con las normas
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que el Reglamento de Aplicacin de este Cdigo establecen respecto de la ejecucin tcnica de su trabajo;(1) c) Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estn de conformidad a los principios de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, las leyes tributarias y el presente Cdigo. El auditor deber realizar dicho examen mediante la aplicacin de normas tcnicas de auditora que establezca el referido Consejo de Vigilancia.(8) d) Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe scal est respaldado con los asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin que sustenta dichos registros; y, e) Atender los requerimientos que formule laAdministracin Tributaria, suministrando dentro de los plazos que sta le seale, los datos, ampliaciones, justicaciones, explicaciones e informes relativos a los periodos o ejercicios a los que corresponde el dictamen e informe scal y los que se vinculen con ellos, as como los papeles de trabajo que soportan la auditora, o en su caso la presentacin del dictamen e informe scal.(1) f) Reejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales cumplen con las leyes tributarias y el presente Cdigo.(8) Para efectos tributarios, el nmero de autorizacin de auditor para emitir dictamen e informe scal de la Administracin Tributaria, ser el mismo nmero que asigne el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora para el auditor externo. (8) Dictmenes e Informes Fiscales que carecen de validez para la Administracin Tributaria Artculo 136.- No tendr validez para la Administracin Tributaria los dictmenes e informes scales emitidos en las siguientes circunstancias:
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a) Los emitidos en contravencin a lo establecido en el artculo 22, literales del a) al h) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura; b) Cuando sea o haya sido en el ejercicio scal que dictamina y en el ejercicio en que produce el dictamen: director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa aliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios; c) Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio scal que dictamine y en aquel en que emita el dictamen, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente, que le impidan mantener su independencia e imparcialidad; d) Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su auditora o emita su dictamen en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del resultado del mismo; e) Cuando se tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o similares en ejercicio; y, f) Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio de Hacienda y de la Corte de Cuentas de la Repblica. Requisitos del auditor. Artculo 137.- El Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certicado nombrado para emitir dictamen e informe scal conforme a lo establecido en el presente Cdigo, deber cumplir con el siguiente requisito: a) Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia emitida por dicho Consejo. Requisitos especiales para personas jurdicas. Artculo 138.- Cuando las personas jurdicas constituidas bajo las leyes salvadoreas dictaminen scalmente debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio; b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen scal debern cumplir con los establecido en el artculo precedente; y,

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c) Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria. SECCIN OCTAVA OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS, INVENTARIOS Y UTILIZAR MTODOS DE VALUACIN Contabilidad Formal Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma. Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello. La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suciente orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria. Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y slo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios. No podr modicarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modicaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas originariamente o con posterioridad. Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de ajuste. La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual no ser necesario obtener
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autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas. Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las ocinas de la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrn. Registros especiales Artculo 140.- Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida documentacin, registros especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad a lo que disponga este Cdigo y las respectivas leyes y reglamentos tributarios. Estn excluidos de esta obligacin las personas naturales cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de carcter similar, por servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a los registros especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente. Se establecen disposiciones especcas para determinados sujetos pasivos, relativas a la obligacin de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o computarizada: a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada ejercicio o perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes, derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones registrar en dicho libro con claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al contado o al crdito, los cobros y pagos, y harn al nal de cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones; b) Importadores: Llevarn, un registro de costos y retaceos de las compras que correspondan al ejercicio que se declara; c) Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y otros valores mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de esta clase de operaciones, en el que harn constar la cantidad, el nmero, la serie, la denominacin, la naturaleza, el valor nominal, la cuanta del dividendo o del inters que produce el ttulo, el precio de compra y el de venta de todos los valores con que comercien; el nombre y direccin del vendedor y del comprador y la utilidad obtenida. Los asientos se harn el da en que se realice la operacin; d) Representantes de casas extranjeras: Llevarn los registros necesarios para sus operaciones y deben detallar como mnimo los datos siguientes: fecha de orden, nombre y direccin
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del cliente que hace el pedido, nombre y direccin de la casa representada, naturaleza de los gneros vendidos, valor y comisin correspondiente a cada pedido y todos los datos que permitan la fcil determinacin de los hechos generadores; e) Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que presten a los clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio prestado, nmero de pliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el servicio. Registrarn tambin los egresos necesarios para la presentacin de los servicios en una forma detallada y precisa a n de que pueda determinarse con facilidad los hechos generadores; f) Industriales: Llevarn registro detallado de los costos de la materia prima, elaborados y en proceso; g) Profesionales liberales, artes y ocios: Los que ejerzan profesiones, artes y ocios llevarn un registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con expresin de: fecha en que se percibi el ingreso, nombre y direccin de la persona que hizo el pago, naturaleza del trabajo desempeado o del servicio prestado, valores percibidos. Registrarn adems los egresos necesarios para la realizacin de su actividad, como son la compra de libros de carcter cientco y depreciaciones del equipo, segn la profesin, arte u ocio que ejerzan; alquiler del local para bufete, clnica o similares, sueldos de empleados y gastos de escritorio y otros que en el desempeo de sus actividades sean necesarios, indicando la fecha, nombre, domicilio y residencia de la persona a quin se pagaren los alquileres o sueldos, monto pagado. En general todos los datos que en cada caso particular exija la fcil determinacin de los hechos generadores; h) Agricultores: Llevarn los registros necesarios de los distintos productos, indicando extensin de las tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de producto cosechado, cantidad percibida por su venta, lo mismo que un control de los ganados y sus productos y de toda clase de ingresos que por cualquier concepto obtenga. Registrarn tambin los gastos necesarios para la produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciacin de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e, i) Ganaderos: Llevarn adems de lo indicado en el literal anterior en lo que le corresponda, un registro de las compras y de las ventas de ganado con expresin de: fecha de la compra o de la venta, cantidad, sexo, edad, clase, sangre, variedad, precio de compra o de venta, y el nombre, domicilio, residencia del vendedor o comprador, segn el caso. Tambin llevarn un registro de la procreacin, con
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especicacin de cantidad, edad, sexo de las cras, asignndoles su valor conforme lo prescrito en el artculo 143 literal f) de esta seccin. Registros para contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del referido impuesto, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto. Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos scales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones de importacin. En especial, los contribuyentes debern cumplir con las siguientes obligaciones, sin perjuicio de lo establecido en el inciso nal de este artculo: a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras, importaciones, internaciones transferencias de dominio, retiros, exportaciones y prestaciones de servicios que efecten, amparados por los documentos obligatorios establecidos en la seccin EMISIN DE DOCUMENTOS de este captulo, que emitan o reciban, deben efectuarse diariamente y en orden cronolgico, permitindose como mximo un atraso de quince das calendario en el registro de operaciones, contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este Cdigo; b) Anotar los comprobantes de crdito scal, notas de crdito y dbito, facturas de exportacin y comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o mandamientos de ingreso, que emitan o reciban, en forma separada e individualizada, la fecha del documento emitido o recibido, los nmeros de series correlativos preimpresos del documento, nmero de la declaracin de mercancas o mandamiento de ingreso, nombre del cliente o proveedor local contribuyente y su nmero de registro, nombre del cliente extranjero, valor neto de la operacin, valor del impuesto, y valor total. En el caso de operaciones de importacin y de retencin deben gurar por separado en el libro o registro; c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor nal las facturas o documentos equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los nmeros correlativos
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preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturacin, o mquina registradora autorizada en el caso de tiquetes, identicacin del establecimiento, negocio, centro de facturacin o mquina registradora, valor de la operacin incluyendo el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios; d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo tributario y servir de base para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el total de las operaciones deber rmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones; y, e) Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u ocina, establecimiento o en el lugar informado a la Administracin Tributaria. El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros o registros que deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar los libros, archivos, registros, sistemas y programas manuales, mecnicos o computacionales de contabilidad, considerando la documentacin que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen a otros organismos. Inventarios Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identicarlos plenamente. Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya sean para la venta o no, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al nal de cada ejercicio impositivo.(8)
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Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, tambin son aplicables para aquellos contribuyentes que tengan por actividad la produccin o fabricacin de bienes muebles corporales, construccin de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, as como tambin aquellos prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o inmuebles.(8) Durante los dos primeros meses de cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales, debern presentar ante la Administracin Tributaria formulario rmado por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y el Contador, al cual se adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos, en medios magnticos o electrnicos con las especicaciones tcnicas que la Administracin Tributaria disponga.(8) Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especicacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de costos, de retaceos, o de compras locales de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser rmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal. El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al nal de cada ejercicio o perodo impositivo. El registro de inventarios a que se reere el inciso primero de este artculo debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los dems registros.(1) Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago de servicios debern llevar el registro de control de inventarios permanente antes referido y cumplir con las dems obligaciones que establece este artculo.(1)
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Los bienes a que hace referencia el presente artculo se reeren nicamente a aquellos que forman parte del activo realizable o corriente de la empresa.(8) Requisitos del Registro de Control de Inventarios(8) Artculo 142-A.- El registro de inventarios a que hace referencia el artculo anterior, deber contener los requisitos mnimos siguientes:(8) 1. Un encabezado que identique el ttulo del registro; nombre del contribuyente, perodo que abarca, NIT y NRC;(8) 2. Correlativo de la operacin;(8) 3. Fecha de la operacin;(8) 4. Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que se reere el artculo 119 de este Cdigo, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero correspondiente, segn el caso;(8) 5. Nombre, razn social o denominacin del proveedor;(8) 6. Nacionalidad del proveedor;(8) 7. Descripcin del producto comprado, especicando las caractersticas que permitan individualizarlo e identicarlos plenamente;(8) 8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo de produccin de las unidades producidas;(8) 9. Nmero de unidades que ingresan;(8) 10. Nmero de unidades que salen;(8) 11. Saldo en unidades;(8) 12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan;(8) 13. Importe monetario o precio de costo o venta, segn el caso de las unidades que salen; y,(8) 14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo.(8) Cualquier ajuste a los inventarios como descuentos, rebajas e incrementos de precio, bonicaciones, tambin deber incluirse en el registro de control de inventarios.(8) Las unidades e importe monetario a precios de costo de cada uno de los bienes que reeje el registro de control de inventarios al treinta y uno de diciembre de cada ao, se confrontar con los
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valores de costo del inventario fsico valuado de cada uno de los bienes levantado al nal del ejercicio o perodo scal, determinado de conformidad al artculo 142 del presente Cdigo, justicando cualquier diferencia que resulte de su comparacin y aplicando a sta el tratamiento scal que corresponda.(8) Los contribuyentes debern llevar un registro que contenga el detalle de los bienes retirados o consumidos. Igual obligacin tendrn los contribuyentes respecto de las mermas, evaporaciones o dilataciones. Los registros a que se reere el presente inciso formarn parte del Registro de Control de Inventarios.(8) El control de inventario a que se reere el presente artculo, deber ser llevado por la casa matriz y por cada una de las sucursales o establecimientos. No obstante lo anterior, el contribuyente podr llevar dicho control en forma consolidada, siempre que sus sistemas de informacin garanticen el inters scal, y se informe a la Administracin Tributaria a ms tardar en los dos meses previos al inicio del ejercicio o perodo de imposicin en que se llevar el control en forma consolidada.(8) Mtodos de Valuacin de Inventarios Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente, siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fcil scalizacin: Costo de adquisicin: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como etes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas; a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron; b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido; c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las
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unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo; d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario nal del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas ms recientemente; e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los nes de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de venderlos; y, f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la regin. El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes por mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo que a juicio de sta aporte elementos de apreciacin claros y adems fehacientes al alcance de la misma Administracin. Adoptado un mtodo de valuacin, el sujeto pasivo no podr cambiarlo sin previa autorizacin. El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin Tributaria, al ejercer sus facultades de scalizacin, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.

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SECCION NOVENA OTROS DEBERES FORMALES Obligacin de informar cese denitivo de actividades. Artculo 144.- Los sujetos pasivos que cesen denitivamente en la realizacin de actividades o pongan trmino a su negocio por venta, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad, u otra causa, debern informar por escrito de tal circunstancia a la Administracin Tributaria dentro de los quince das siguientes a su ocurrencia debiendo presentar los comprobantes de pago del impuesto respectivo. En caso de disolucin, liquidacin, fusin de sociedades o de otros entes jurdicos, el representante legal de stas o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administracin Tributaria en el plazo sealado en el inciso anterior, debiendo adjuntar acompaada a la declaracin tributaria correspondiente la informacin detallada y documentacin correspondiente. Los titulares de las empresas en liquidacin, mientras no efecten la liquidacin nal, continuarn sujetos a las disposiciones y normas tributarias contenidas en este Cdigo. Obligacin de expedir constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta. Artculo 145.- Cuando se trate de retencin en remuneraciones por servicios de carcter permanente, el agente de retencin est obligado a entregar al titular de la remuneracin, a ms tardar un mes despus que se le haya efectuado la ltima retencin del ejercicio, una constancia que indique, en resumen, el total de remuneraciones pagadas, el perodo cubierto por ellas y el monto total retenido. El agente de retencin est tambin obligado a entregar constancia al sujeto pasivo, al momento de efectuar la retencin, por las cantidades retenidas sobre rentas por prestaciones de servicios o por los adelantos que se perciban en la ejecucin de contratos, as como por rentas pagadas a sujetos pasivos no domiciliados. Dichas constancias debern expresar el concepto del pago, su monto, la cantidad retenida y los datos relativos al clculo en efectivo, este ltimo dato, cuando se trate de rentas en especie; asimismo deber hacerse constar el nombre, nmero de identicacin tributaria y domicilio del sujeto de retencin; y el nombre, nmero de identicacin tributaria y rma del agente de retencin, representante legal o apoderado.(1)
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Obligacin de informar toda donacin para efectos de Impuesto sobre la Renta. Artculo 146.- Las entidades a que se reere el artculo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta estn en la obligacin de informar de toda donacin que se les efecte dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente, expresando la identicacin y Nmero de Identicacin Tributaria del donante y el monto de la donacin. El incumplimiento a esta obligacin dar lugar a la aplicacin de las sanciones que conforme a este Cdigo resulten aplicables, adems de la revocatoria de la calicacin a que se reere el aludido artculo. Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Utilidad Pblica, estn obligadas a presentar a la Administracin Tributaria los primeros diez das hbiles de los meses de enero, abril, junio y septiembre de cada ao, un estado de origen y aplicacin de fondos, mediante formulario, bajo las especicaciones y requisitos que disponga la Administracin Tributaria.(1) En el caso de los partidos polticos se estar en lo regulado en una ley especial.(1) Obligacin de conservar informaciones y pruebas. Artculo 147.- Las personas o entidades, tengan o no el carcter de contribuyentes, responsables, agentes de retencin o percepcin, auditores o contadores, debern conservar en buen orden y estado, por un perodo de diez aos contados a partir de su emisin o recibo, la siguiente documentacin, informacin y pruebas:(8) a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, debern conservarse los medios magnticos que contengan la informacin, al igual que los respectivos programas para su manejo. Tambin debern conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados para facturar mediante sistemas computarizados; as como los documentos que se resguarden por medio de sistemas tales como microchas o microlm; b) Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella relacionada con la concesin de algn benecio scal; c) Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta realizados; y, d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago efectuados.
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e) La documentacin de las operaciones realizadas con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales.(8) f) Los estados de cuentas bancarias, de tarjetas de crdito o dbito, vouchers de cheque, documentos de transferencias bancarias, cheques anulados o cobrados, en este ltimo caso cuando fueren entregados por las instituciones bancarias.(8) g) Los papeles de trabajo que soportan la elaboracin de los dictmenes e informes scales, y de otros dictmenes o informes que obliguen las leyes a presentar a la Administracin Tributaria, las copias de los dictmenes e informes emitidos, certicaciones emitidas, contratos de servicios profesionales o cartas ofertas de servicios.(8) Despus de cuatro aos de emitidos o recibidos los documentos, los sujetos referidos en el inciso primero de este artculo, podrn conservarlos en microlm, microchas, discos pticos u otros medios electrnicos, siempre que se garanticen la integridad de la informacin, est disponible y accesible a la Administracin cuando sta lo requiera, y adems el proceso de conversin hubiese sido certicado por Auditor Externo, el cual levantar acta en la que deber enumerar los documentos convertidos, asimismo har constar que fueron confrontados con los documentos fsicos originales en posesin de los sujetos. No obstante lo anterior la Administracin Tributaria podr autorizar a peticin del contribuyente un plazo inferior al indicado siempre que se resguarde la seguridad, cumplimiento y exactitud de los impuestos causados y se observen las exigencias antes sealadas.(8) Las reproducciones que deriven de microlm, microcha, disco ptico o de cualquier otro medio electrnico, tendrn para la Administracin Tributaria el mismo valor probatorio que los originales, siempre que tales reproducciones sean certicadas por Notario.(8) Todos aquellos instrumentos que comprueban obligaciones o derechos, debern ser conservados mientras surtan efectos jurdicos, inclusive despus de transcurrido el plazo establecido en este artculo. (8) Obligacin de exigir la identicacin tributaria. Artculo 148.- Las entidades nancieras debern exigir de sus clientes su identicacin tributaria y dejar constancia de ella en el respectivo contrato.
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Obligacin de informar extravo de documentos y registros. Artculo 149. En caso de prdida de los registros de contabilidad, archivos y documentos legales, el contribuyente deber cumplir con las siguientes obligaciones: a) Informar a la Administracin Tributaria dentro de los cinco das siguientes; y, b) Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que je la Administracin Tributaria que no podr ser inferior a diez das. Cuando los documentos extraviados correspondan a los comprendidos en los artculos 107 y 110 de este Cdigo, y no se hubiere informado a esta Administracin, o en caso que se informara el extravo de los documentos de los artculos en referencia y se utilizaren por otros sujetos pasivos terceros para deduccin de costos, gastos o crditos scales, se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 199 de este cuerpo legal. Artculo 149-A. Los destinatarios y receptores de los actos de comunicacin de la Administracin Tributaria estn obligados a exhibir y presentar su documento de identidad a los auditores, Fedatarios, noticadores o a cualquier delegado de la Administracin Tributaria, cuando sean solicitados por stos en el desempeo de sus funciones.(1) Los auditores y delegados de la Administracin Tributaria en el ejercicio de las facultades administrativas debern identicarse al iniciar su cometido.(1) Quienes realicen noticaciones debern identicarse antes de proceder a realizar dicho acto.(1) Los Fedatarios debern identicarse en el momento que las disposiciones especiales que regulan dicha gura lo estipulan.(1) La identicacin se acreditar por medio del carnet que expida la Administracin Tributaria.(1) Obligacin de documentar los servicios de contador.(8) Artculo 149-B.- Los sujetos pasivos que contraten servicios de contador para efectos tributarios, debern documentarlos mediante contrato escrito o carta oferta de prestacin de servicios, debidamente rmada por el contribuyente, su representante legal o apoderado y el contador. En el contrato escrito o carta oferta de prestacin de

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servicios se consignar el Nmero de Identicacin Tributaria y nmero de autorizacin de la Administracin Tributaria del contador. (8) En el caso de contratacin de contadores permanentes, bastar documentarlos con el contrato de trabajo, en el cual se consigne el nmero de autorizacin. En el caso de rmas o sociedades de contadores, en el contrato o carta oferta de prestacin de servicios que se suscriba, deber indicarse el nombre del contador y su nmero de autorizacin.(8) Para efectos tributarios, el nmero de autorizacin de contador de la Administracin Tributaria, ser el mismo nmero de acreditacin que les asigne el Ministerio de Educacin o en su caso, el que asigne el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.(8) Obligaciones del contador(8) Artculo 149-C.- Los contadores que presten servicios para efectos tributarios estarn obligados a:(8) a) Cumplir los requisitos tcnicos y las leyes tributarias.(8) b) Acreditar el nmero de contador autorizado en los contratos o cartas oferta de prestacin de servicios que suscriba, declaraciones tributarias, formularios y dems documentos que por la naturaleza del servicio que realiza deban presentarse a la Administracin Tributaria;(8) c) Firmar los estados nancieros del sujeto pasivo que se preparen a partir de las cifras de la contabilidad formal, o en su caso preparados a partir de las cifras de los registros especiales de los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad formal.(8) d) Firmar la hoja de los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en la cual conste el total de las operaciones.(8) e) Los profesionales de la Contadura Pblica autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, debern informar trimestralmente a la Administracin Tributaria las autorizaciones que hayan efectuado de Sistemas Contables, libros legales de contabilidad y libros o registros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya sea que stos se lleven por medio de hojas sueltas o libros empastados, as como las certicaciones e informes emitidos sobre modicaciones a los libros legales, auxiliares y registros especiales, dentro de los primeros diez das hbiles de los meses de
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enero, abril, julio y octubre de cada ao. La Administracin Tributaria establecer los formularios, medios y las especicaciones tcnicas para el cumplimiento de la presente obligacin.(8) El Cdigo de tica Profesional de los Contadores Pblicos ser aplicable para efectos tributarios, y deber cumplirse por los contadores, inclusive aquellos con Ttulo de Bachiller o de Tcnico Vocacional, con especialidad en contabilidad reconocidos por el Ministerio de Educacin.(8) CAPITULO II OBLIGACIONES DE PAGO SECCION PRIMERA AUTOLIQUIDACIN Y PAGO Autoliquidacin Artculo 150.- El pago del impuesto autoliquidado deber efectuarse dentro de los plazos que las leyes tributarias respectivas establezcan, por medio de declaracin jurada en los formularios elaborados por la Administracin Tributaria. A falta de liquidacin por parte del contribuyente o de liquidacin parcial por parte del contribuyente, la Administracin liquidar el impuesto de manera ociosa, salvo en los casos que no requieran del agotamiento de la va administrativa, que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica para que se investigue la comisin de delitos de defraudacin al sco, en los que el impuesto evadido ser establecido por el Juez de la causa.(1) SECCION SEGUNDA PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Anticipo a cuenta del impuesto Art. 151. El sistema de recaudacin del Impuesto sobre la Renta por medio del anticipo a cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales titulares de empresas mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, sucesiones, deicomisos, transportistas, personas jurdicas de derecho privado y pblico, uniones de personas, sociedades de hecho e irregulares, domiciliadas para efectos tributarios, con excepcin de las que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, aunque para el ejercicio prximo anterior, no hayan computado
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impuesto en su liquidacin de impuesto sobre la renta.(11) Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y ganaderas, la correspondiente explotacin animal y de la tierra, siempre que la persona jurdica no se dedique tambin a la agroindustria de esos productos. Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en una cuanta del 1.75% de los ingresos brutos obtenidos por rama econmica y debern vericarse a ms tardar dentro de los diez das hbiles que sigan al del cierre del perodo mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionar la Administracin Tributaria.(11) Las personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidores de bebidas, productos comestibles o artculos para la higiene personal, a quienes su proveedor les asigne precios sugeridos de venta al pblico o el margen de utilidad, estarn obligadas a enterar mensualmente en concepto de pago o anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus ingresos brutos mensuales. Los ingresos de tales personas provenientes de transacciones de productos diferentes a los enunciados en este inciso estarn sujetos al porcentaje de pago a cuenta mensual del 1.75% sobre sus ingresos brutos mensuales. Las personas autorizadas para prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin estarn supeditados al pago del referido 0.3%. (11) Las cantidades enteradas se acreditarn al determinarse el impuesto al nal del ejercicio de que se trate. Si en esta liquidacin resulta una diferencia a favor del contribuyente, ste podr solicitar la devolucin del el excedente o podr acreditarlo contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a opcin de aqul. A este ltimo efecto, el contribuyente podr utilizar el remanente para acreditar en el siguiente ejercicio, el valor del anticipo correspondiente a cada mes hasta agotar el remanente. Si ste fuera menor que el anticipo mensual respectivo, habr que pagar la diferencia, y si fuere mayor habr un nuevo excedente que podr ser utilizado en el mes siguiente y as sucesivamente hasta su agotamiento. Para los efectos de la devolucin o acreditamiento aludidos, no ser necesaria una scalizacin previa. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo, har incurrir al infractor en las sanciones previstas en este Cdigo, segn su naturaleza. Los sujetos no comprendidos en el inciso primero de este artculo, podrn obtener autorizacin de la Administracin Tributaria,
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para hacer uso del sistema de anticipo a cuenta del impuesto, siempre que este Cdigo no establezca para ellos una forma especca de entero anticipado del impuesto. Asimismo, los sujetos que puedan optar al mismo podrn ser autorizados por la Administracin Tributaria para utilizar un porcentaje mayor a enterar. Para efectos de lo dispuesto en esta Seccin, se entender como persona natural titular de empresa mercantil quien ejerce el comercio transriendo bienes o mercaderas, tenga o no matrcula de comerciante individual.(1) No estarn sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan personas naturales titulares de empresas por la venta de gasolina y diesel. No obstante, subsistir para ellos la obligacin de reportar mensualmente sus ingresos brutos por medio de la declaracin de pago a cuenta respectiva y de pagar el Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio de imposicin. Para mantener la exclusin a que se reere este inciso los contribuyentes referidos debern emitir y entregar facturas o comprobantes de crdito scal, segn sea el caso, por cada operacin que realicen. De constatarse por la Administracin Tributaria mediante Fedatario el incumplimiento de la obligacin de emitir o de entregar tales documentos, los contribuyentes en mencin asumirn la calidad de obligados a realizar el pago a cuenta a partir del perodo tributario siguiente de haberse constatado tal incumplimiento. Lo anterior sin perjuicio de la imposicin de las sanciones a que haya lugar.(2) En el caso de las personas jurdicas titulares de empresas por la venta de gasolina y diesel, estarn sujetas al porcentaje del pago o anticipo a cuenta mensual del cero punto setenta y cinco por ciento (0.75%) sobre sus ingresos brutos mensuales.(9) Declaracin del anticipo a cuenta Artculo 152.- La declaracin jurada de pago a cuenta deber presentarse juntamente con el anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se liquida. La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando ella no d lugar al entero o anticipo a cuenta respectivo. Compensacin del Anticipo o Pago a Cuenta(1) Artculo 153. Las personas naturales titulares de empresas mercantiles a que se reere el artculo 151 de este Cdigo, sucesiones, deicomisos, transportistas y las personas jurdicas sujetas al sistema de recaudacin de pago a cuenta, podrn compensar el remanente
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a favor resultante en su declaracin de Impuesto sobre la Renta contra impuestos, multas e intereses, rmes, lquidos y exigibles, al efecto se proceder de conformidad al orden de imputacin de pagos contenido en este Cdigo.(1) SECCION TERCERA RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Agente de retencin Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por este Cdigo a retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la Administracin Tributaria. Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin Tributaria es obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que adeude al sco el sujeto, que las recibe. La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retencin cuando se trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las municipalidades o a las instituciones ociales autnomas. Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin Tributaria el nombre y nmero de identicacin tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y retenciones pertinentes. Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la Administracin Tributaria. La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta. Retencin por servicios de carcter permanente Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y deicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de remuneracin por servicios de carcter permanente, est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin. La obtencin de la compensacin econmica en efectivo, en concepto de Aguinaldo, que se paguen en el mes de diciembre de cada ao, a empleados y trabajadores bajo relacin de dependencia laboral, as como a los funcionarios del sector pblico, municipal y
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de instituciones autnomas, no ser objeto de retencin para efectos del pago de Impuesto sobre la Renta, por parte de sus respectivos Agentes de Retencin. La compensacin econmica en efectivo o aguinaldo, que no ser sujeta de retencin sern aquellos valores que no excedan la cantidad mnima establecida en el Cdigo de Trabajo y en la Ley sobre la Compensacin Adicional en Efectivo.(8) Retencin por Prestacin de Servicios Artculo 156.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, las personas jurdicas, las sucesiones, los deicomisos, los rganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades, las Instituciones Ociales Autnomas, inclusive la Comisin Ejecutiva Portuaria Autnoma del Ro Lempa y el Instituto Salvadoreo del Seguro Social, as como las Uniones de Personas o Sociedades de Hecho que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestacin de servicios, intereses, bonicaciones, o premios a personas naturales que no tengan relacin de dependencia laboral con quien recibe el servicio, estn obligadas a retener el diez por ciento (10%) de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado o acreditado. Los premios relacionados con juegos de azar o concursos estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo 160 de este Cdigo.(8) La retencin a que se reere el inciso anterior tambin es aplicable, cuando se trate de anticipos por tales pagos en la ejecucin de contratos o servicios convenidos.(1) La Administracin Tributaria podr autorizar un porcentaje de retencin superior al estipulado en este artculo a solicitud del sujeto pasivo.(1) No estn sujetas a la retencin establecida en este Artculo, las remuneraciones de carcter temporal o eventual que obtengan las personas naturales por la recoleccin de productos agrcolas de temporada.(2) Tambin estarn sujetos a la retencin que establece el inciso anterior en el mismo porcentaje, los pagos que realicen los sujetos enunciados en concepto de servicios de arrendamiento a personas naturales.(8) Retencin por operaciones con intangibles o derechos(8) Artculo 156-A.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea la transferencia de bienes o la prestacin de
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servicios, las personas jurdicas, las sucesiones, los deicomisos, los rganos del Estado y las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Ociales Autnomas inclusive la Comisin Ejecutiva Portuaria Autnoma del Ro Lempa y el Instituto Salvadoreo del Seguro Social que paguen o acrediten a sujetos o entidades domiciliados en el pas, sumas en concepto de adquisicin de bienes intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles tales como: los de autor sobre obras literarias, artsticas o cientcas, pelculas cinematogrcas, cintas y otros medios de reproduccin o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas de fbricas o de comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la concesin de uso de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas; debern retener sobre dichas sumas en concepto de anticipo el Impuesto sobre la Renta las tasas siguientes:(8) a) Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales.(8) b) Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades diferentes de personas naturales. (8) Retencin por operaciones de renta y asimiladas a rentas(8) Artculo 156-B.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, las personas jurdicas, uniones de personas, sociedades de hecho, las sucesiones y deicomisos, que paguen o acrediten a sujetos o entidades domiciliadas en el pas, sumas en concepto de rendimiento de los capitales invertidos o de ttulos valores, indemnizaciones, retiros o anticipos a cuenta de ganancias o dividendos, debern retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el diez por ciento (10%) de la suma pagada o acreditada. Se excepta de esta retencin los dividendos pagados o acreditados, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el impuesto correspondiente; as como las indemnizaciones laborales que no excedan el lmite establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta.(8) Retencin en el caso de juicios ejecutivos Artculo 157.- Todos los jueces de la Repblica que, en razn de su competencia, tengan conocimiento de juicios ejecutivos, en la resolucin nal debern ordenar al pagador respectivo o a la persona
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encargada de los fondos que, una vez efectuada la liquidacin correspondiente, sobre el monto de los intereses a pagar al acreedor, siempre que ste sea una persona natural, retenga en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta el 10%. En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin de algn bien mueble, inmueble o derechos, sta no se har efectiva mientras el beneciario no entere en efectivo lo que corresponda al anticipo de Impuesto Sobre la Renta, en el mismo porcentaje sealado en el inciso anterior. Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor lleguen a un acuerdo extrajudicial, el juez cumplir con su obligacin informando a la Administracin Tributaria, sobre las generales de ambos, el monto objeto del litigio, y en su caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior, dentro de los quince das posteriores a la decisin de la partes. Retencin a sujetos de impuesto no domiciliados(8) Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o deicomisos, uniones de personas o sociedades de hecho domiciliadas en el pas, que paguen o acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la Repblica, sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn obligadas a retenerle por concepto de Impuesto sobre la Renta como pago denitivo el veinte por ciento (20%) de dichas sumas.(8) Tambin se considerarn comprendidas dentro de lo establecido en el inciso anterior y por tanto estn sujetas a la retencin con carcter de pago denitivo que establece el referido inciso en el mismo porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el pas, por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional; as como las sumas pagadas y acreditadas por la transferencia a cualquier ttulo de bienes intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles tales como: los de autor sobre obras literarias, artsticas o cientcas, cintas y otros medios de reproduccin o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas de fbricas o de comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la concesin de uso de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas. Se exceptan de las retenciones establecidas en este inciso los valores
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que paguen o acrediten personas naturales o jurdicas que se encuentren gozando de la exencin del Impuesto sobre la Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin y la Ley de Servicios Internacionales.(8) Se aplicar la retencin que regula el inciso primero de este artculo como pago denitivo a las tasas reducidas en los casos siguientes:(8) a) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de transporte internacional. Son responsables de efectuar la retencin los sujetos pasivos domiciliados que efecten el pago o acreditamiento a quien prest el servicio, independientemente si contrat el servicio directamente o acta como agente o representante del prestador del servicio. En las declaraciones aduaneras de importacin o exportacin, o en los formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de transporte y los datos de la factura que acredite el pago del ete, lo cual ser exigido por la aduana correspondiente.(8) b) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios prestados por Aseguradoras, Reaseguradoras, Aanzadoras, Reaanzadoras y Corredores de Reaseguro no domiciliadas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero.(8) c) Retencin a la tasa del diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de nanciamiento prestados por instituciones nancieras domiciliadas en el exterior, supervisadas por un ente de regulacin nanciera o autorizadas o registradas por autoridad competente en sus pases de origen y previamente calicadas por el Banco Central de Reserva de El Salvador, a sujetos pasivos domiciliados en el pas. Se exceptan del presente tratamiento a los servicios de nanciamiento prestados entre sujetos relacionados, a los que se les aplicar el porcentaje del veinte por ciento (20%) regulado en el inciso primero de este artculo. En aquellos casos que se necesite calicacin del Banco Central de Reserva de El Salvador, la Administracin Tributaria y la citada entidad nanciera, en conjunto elaborarn el instrumento necesario que incluir el procedimiento y los requisitos que garanticen el cumplimiento del propsito de la reduccin del porcentaje de retencin regulada en este literal.(10) d) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por la transferencia a cualquier
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ttulo de bienes intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con: pelculas cinematogrcas, cintas de videos, discos fonogrcos, radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier medio de reproduccin, grabacin de videos o pistas; transmisin de programas de televisin por cable, satlite u otros sistemas similares. (8) Estarn sujetas a la retencin que establece el inciso primero de esta disposicin, las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurdicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, las sucesiones y deicomisos no domiciliados en el pas, por concepto de rendimiento de los capitales invertidos o de ttulos valores, indemnizaciones, retiros o anticipos a cuenta de ganancias o dividendos.(8) Las liales o sucursales debern efectuar la retencin a que se reere el presente artculo con carcter de pago denitivo, en el porcentaje previsto en el mismo, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales o utilidades que ha obtenido la lial o sucursal que ya hayan pagado el Impuesto correspondiente, la cual debern enterar en el plazo, forma y medios que las leyes tributarias estipulen.(8) Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable cuando los pagos o acreditamientos se efecten a sujetos que se encuentren constituidos, domiciliados o residan en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales, de acuerdo a este Cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos constituidos, domiciliados o residentes en los referidos pases, estados o territorios; a quienes se les aplicar lo dispuesto en el artculo 158-A de este Cdigo.(8) Los sujetos o entidades no domiciliados, que hayan obtenido rentas gravables en el pas, y que no se les hubiere efectuado retenciones ya sea por incumplimiento del agente, por existir norma que dispense efectuar la retencin respectiva o por no existir obligacin de retener, debern presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta dentro del plazo legal establecido en la Ley que regula dicho Impuesto, liquidando dichas rentas y el impuesto respectivo.(8) Los sujetos o entidades no domiciliados que tengan agente o representante en el pas, podrn presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta dentro del plazo legal establecido en la Ley que regula dicho Impuesto, liquidando sus rentas y el impuesto respectivo,
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teniendo derecho a acreditarse las retenciones de Impuesto que le hubieren efectuado. En caso que tuvieren excedente o devolucin a su favor, podrn solicitar la devolucin correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en este Cdigo y a la Ley de Impuesto sobre la Renta.(8) Inciso noveno.- Derogado.(11) Artculo 158-A.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones, deicomisos, sociedades irregulares o de hecho o unin de personas, domiciliados en el pas, debern retener el veinticinco por ciento (25%) como pago denitivo, cuando paguen o acrediten sumas a personas naturales o jurdicas, entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto, que se hayan constituido, se encuentren domiciliados o residan en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales, de acuerdo a este Cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos constituidos, domiciliados o residentes en los referidos pases, estados o territorios y cuyo pago tenga incidencia tributaria en la Repblica de El Salvador.(8) Se exceptan de lo dispuesto en el inciso anterior los casos siguientes: a) Las sumas pagadas o acreditadas por adquisiciones o transferencias de bienes tangibles.(8) b) Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en pases centroamericanos que hayan suscrito, y raticado el Convenio de Asistencia Mutua y Cooperacin Tcnica entre las Administraciones Tributarias y Aduaneras de Centroamrica. (8) c) Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en pases, estados o territorios que hayan suscrito, y raticado y cumplan efectivamente Convenios de Intercambio de informacin y documentacin de carcter tributario o Convenios para evitar la Doble Tributacin del Impuesto sobre la Renta con la Repblica de El Salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.(8) d) Las sumas pagadas o acreditadas por rentas beneciadas con las tasas de retencin reducidas establecidas en el artculo 158 de este Cdigo.(8) Retencin a rentas provenientes de depsitos y ttulos valores Artculo 159.- Toda institucin nanciera que pague o acredite a un sujeto pasivo domiciliado en el pas, intereses, premios y otras
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utilidades que provengan directamente de los depsitos en dinero, deber retenerle por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta el diez por ciento (10%) de dichas sumas. Los procedimientos para la efectividad de esta disposicin respetarn el secreto bancario dentro del marco de la Ley de Bancos y la Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades Cooperativas.(8) Igual obligacin tendrn los emisores de ttulos valores, incluso cuando stos sean desmaterializados, al momento que paguen o acrediten intereses, rendimientos o utilidades producidos por dichos ttulos.(8) No se aplicar la retencin establecida en los incisos anteriores, cuando el sujeto sea una persona jurdica inscrita como Casa de Corredores de Bolsa, deicomiso de certicados duciarios de participacin, fondo de titularizacin o inversin representado o administrado por medio de sociedad calicada por el organismo competente, y que se dedique a invertir recursos de terceros a su nombre. Tampoco se aplicar dicha retencin cuando la Casa de Corredores de Bolsa, sociedad gestora o administradora de fondos de titularizacin o inversin realicen gestiones de cobro de intereses, rendimientos o utilidades a favor de terceros, inversionistas o de los fondos de titularizacin o inversin.(8) La Casa de Corredores de Bolsa, los deicomisos de certicados duciarios de participacin, los fondos de titularizacin o inversin representados o administrados por medio de sociedad calicada por el organismo competente, harn la retencin del diez por ciento en el momento que paguen o acrediten a sus clientes, inversionistas o tenedores de certicados, los intereses, rendimientos o utilidades generados por las inversiones hechas o por sus gestiones de cobro. (8) Las rentas obtenidas por los sujetos o entidades no domiciliadas estarn sujetas a lo regulado en los Artculos 158 y 158-A de este Cdigo.(8) Las retenciones efectuadas a las rentas que trata este artculo, pagadas o acreditadas a personas naturales domiciliadas, constituirn pago denitivo del Impuesto sobre la Renta.(8) Retencin sobre premios Artculo 160.- Las personas naturales o jurdicas domiciliadas que paguen o acrediten en la Repblica a cualquier sujeto domiciliado premios o ganancias procedentes de concursos, loteras, rifas, sorteos o juegos de azar o de habilidad, estarn obligadas a retener
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por concepto de impuesto sobre la Renta el quince por ciento (15%) de dicho monto.(8) Para el caso de los premios pagados por la Lotera Nacional de Benecencia y por las Fundaciones o Corporaciones de utilidad pblica o derecho pblico, nicamente estarn sujetos a la referida retencin, aquellos premios o ganancias superiores a treinta salarios mnimos mensuales calculados de acuerdo a lo establecido en el artculo 228 de este Cdigo.(8) Cuando el beneciario no tenga domicilio en el pas, se le retendr el veinticinco por ciento (25%), cualquiera que sea el monto del premio o de la ganancia.(8) Las referidas rentas por premios o ganancias a que se reere este artculo, que hayan sido sujetas a la retencin no deben ser declaradas, ya que las retenciones constituirn el pago denitivo del Impuesto. Las rentas que no hubieren sido objeto de retencin, debern declararse aplicando la tasa del 15% que dispone este artculo, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones y responsabilidad solidaria a que haya lugar al agente de retencin.(8) Los premios pagados por la Lotera Nacional de Benecencia y por las Fundaciones o Corporaciones de Derecho Pblico o de Utilidad Pblica calicadas por la Direccin General de Impuestos Internos conforme lo establecido en el Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se considerarn rentas no gravadas cuando su monto sea menor o igual a treinta salarios mnimos mensuales.(8) SECCION CUARTA RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS Transferencias de bienes muebles o prestaciones de servicios por personas no domiciliadas Artculo 161. El adquirente de los bienes y el prestatario o beneciario de los servicios, cuando quien transere el bien o el prestador de los servicios no tenga domicilio ni residencia en el pas es el obligado al pago del impuesto. Para este efecto debern efectuar las retenciones pertinentes y enterarlas mediante mandamiento de pago emitido por la Administracin Tributaria.(1)

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Agentes de Retencin(1) Artculo 162. Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasicacin efectuada por la Administracin Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o sean prestatarios o beneciarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasicacin, debern retener en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneracin de los servicios prestados, la cual deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo periodo tributario en el que se efecte la adquisicin de bienes o de servicios, dentro del plazo que establece el artculo 94 de la ley que regula dicho impuesto.(1) Para el clculo de la retencin en referencia, no deber incluirse el valor que corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. La retencin a que se reere este Artculo ser aplicable en operaciones en que el precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados sea igual o superior a cien dlares. Los contribuyentes que sean sujetos de la retencin del Impuesto debern consignar en los documentos legales que emitan el valor del impuesto retenido.(2) La Administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de agentes de retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a otros contribuyentes distintos a los que se reere el inciso primero de este artculo, as como a los rganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Ociales Autnomas aunque no sean contribuyentes de dicho impuesto, o no sean los adquirentes de los bienes o prestatarios de los servicios. En este caso, el porcentaje a retener corresponder al uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados.(2) Los sujetos designados como agentes de retencin por la Administracin Tributaria, debern realizar la respectiva retencin indistintamente la clasicacin de categora de contribuyente que ostente el sujeto de retencin; salvo que en el acto de designacin la Administracin Tributaria establezca de forma razonada lmites al agente de retencin.(8) Toda persona natural o jurdica, sucesin, deicomiso que ostente la calidad de Gran Contribuyente, que adquieran bienes o reciban servicios de uniones de personas, sociedades irregulares o
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de hecho, debern retener el uno por ciento en concepto del citado impuesto, indistintamente de la clasicacin a que pertenezcan stas. (8) Los sujetos clasicados como grandes o medianos contribuyentes que adquieran caa de azcar, caf o leche en estado natural, carne en pie o en canal, o sean prestatarios de servicios nancieros que generen intereses por mutuos, prstamos u otro tipo de nanciamiento, servicios de arrendamiento, servicios de transporte de carga, as como por dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza, prestado por personas naturales no inscritos en el registro del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern retener el trece por ciento en concepto del citado impuesto. Aquellas personas naturales que se dediquen exclusivamente a la transferencia de bienes o prestaciones de servicios descritos en este inciso, estarn excluidos de la obligacin de inscribirse para el presente impuesto, salvo que opten por solicitar su inscripcin a la Administracin Tributaria, en cuyo caso la retencin a aplicar ser del uno por ciento.(8) Las cantidades que hubieren sido retenidas a las personas naturales no inscritas en el Registro del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, constituyen impuesto pagado y pasarn al Fondo General del Estado.(8) Autorice al Ministerio de Hacienda a retener el trece por ciento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, aplicado sobre el precio de venta de los bienes transferidos cuando sean destinados como premios en la realizacin de la Lotera Fiscal a que se reere el artculo 118 de este Cdigo.(4) Las retenciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales que estipula la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios se causa dicho impuesto y debern enterarse al Fisco de la Repblica aunque no se haya realizado el pago respectivo al proveedor de los bienes o de los servicios.(1) Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de Gran Contribuyente se acreditar por medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administracin Tributaria, la cual se distinguir de las tarjetas que se emitan a las dems categoras de contribuyentes. (1) Debern documentarse mediante Notas de Dbito o Crdito, segn corresponda, los ajustes por aumentos o disminuciones a las retenciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad,
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por las mismas circunstancias a que se reere el primer inciso del Artculo 110 de este Cdigo.(2) Anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en operaciones con tarjeta de crdito o con tarjetas de dbito(1) Artculo 162-A. Los contribuyentes que realicen transferencias de bienes o prestaciones de servicios y reciban pagos por medio de tarjetas de crdito o de dbito estn obligados a enterar en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios el dos por ciento del importe del valor del bien o del servicio.(1) El anticipo a cuenta a que se reere el inciso anterior ser percibido por los sujetos pasivos emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito.(1) Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, se designan como responsables en carcter de agentes perceptores de dicho anticipo a cuenta a los sujetos pasivos emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito.(1) La percepcin debern realizarla los emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito al momento que paguen, acrediten o pongan a disposicin por cualquier forma a sus aliados, sumas por las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios realizadas por dichos aliados a los tarjeta habientes en el pas.(1) Para el clculo del anticipo a cuenta a que se reere este artculo, deber excluirse el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. El anticipo a cuenta constituir para los aliados un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios causado, el cual debern acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al perodo tributario en que se efectu el anticipo a cuenta.(1) Las sumas que perciban los emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito conforme a las reglas del presente artculo debern enterarlas sin deduccin alguna en la Direccin General de Tesorera, en cualquiera de las ocinas que esta institucin tenga en el pas y en los Bancos autorizados por el Ministerio de Hacienda, mediante los formularios que disponga la Administracin, dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario en que se hicieron las percepciones.(1)
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Para efectos de este artculo se entender por aliado el contribuyente del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que acepte pagos mediante el sistema de tarjetas de crdito o dbito.(1) Retenciones en juicios ejecutivos(8) Artculo 162-B.- En todos los Tribunales de la Repblica que en razn de su competencia conozcan de juicios ejecutivos, en la sentencia denitiva debern ordenar al pagador respectivo o a la persona encargada de los fondos, que una vez efectuada la liquidacin correspondiente, sobre el monto de los intereses a pagar al acreedor, siempre que ste sea una persona natural inscrita o no en el registro de contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, retenga en concepto de dicho Impuesto el trece por ciento sobre las mismas.(8) Igual porcentaje de retencin del Impuesto aplicar para las personas jurdicas, independientemente de la clasicacin de contribuyente que le haya sido asignada por la Administracin Tributaria, salvo que los intereses se encuentren exentos del Impuesto.(8) En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin o remate de algn bien mueble, inmueble o derecho, la transferencia o cesin no se formalizar mientras el beneciario no pague a la Administracin Tributaria lo que corresponde en concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en los porcentajes sealados en los incisos anteriores en atencin a su calidad.(8) Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor llegaren a un acuerdo extrajudicial, el juez cumplir con su obligacin informando a la Administracin Tributaria sobre las generales de ambos, el monto objeto del litigio, y en su caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior deber ser informado dentro de los quince das posteriores del acuerdo referido. El informe se presentar mediante formularios, con los requisitos y especicaciones que disponga la Administracin Tributaria.(8) Agentes de percepcin(1) Artculo 163. Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasicacin efectuada por la Administracin Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que transeran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a
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esa clasicacin para ser destinados al activo realizable de estos ltimos, debern percibir en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos, la cual deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo periodo tributario en el que se efecte la transferencia de bienes, dentro del plazo que establece el artculo 94 de la ley que regula dicho impuesto. (8) Para el clculo de la percepcin en referencia, no deber incluirse el valor que corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. La percepcin a que se reere este Artculo ser aplicable en operaciones cuyo valor de precio de venta sea igual o superior a cien dlares.(2) La percepcin en referencia constituir para los contribuyentes a quienes se les haya practicado, un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el cual debern acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al perodo tributario en el que se efectu la percepcin.(1) La Administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de agentes de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a otros contribuyentes distintos a los que se reere el inciso primero de este artculo. En este caso, el porcentaje a percibir corresponder al uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos.(2) Las percepciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales que estipula la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios se causa dicho impuesto y debern enterarse al Fisco de la Repblica aunque no se haya realizado el pago respectivo al tradente de los bienes.(1) Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de Gran Contribuyente se acreditar por medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administracin Tributaria, la cual se distinguir de las tarjetas que se emitan a las dems categoras de contribuyentes. (1) Tambin estarn sujetos a la percepcin a que se reere este artculo los importadores de vehculos usados registrados de acuerdo a la Ley de Registro de Importadores, debiendo liquidar el anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que causaran en sus ventas posteriores que realice a sus clientes, por medio de la declaracin de mercancas, formulario aduanero u otro documento legal, el cual se aplicar sobre el precio
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a valor C.I.F. documentado y debern enterarlo en los mismos plazos en que se liquiden los derechos aduaneros. La Direccin General de la Renta de Aduanas est facultada para liquidar dicho anticipo a los importadores de vehculos que no lo consignaren o liquidaren dentro de los plazos legales o utilizaren precios inferiores al valor C.I.F.(1) Debern documentarse mediante Notas de Dbito o Crdito, segn corresponda, los ajustes por aumentos o disminuciones a las percepciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad, por las mismas circunstancias referidas en el primer inciso del Artculo 110 de este Cdigo.(2) Los contribuyentes inscritos que presten el servicio de molino o trilla de granos bsicos a contribuyentes que no ostenten la categora de Grandes o Medianos Contribuyentes, debern percibir en concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios el porcentaje del cinco por ciento, sobre el precio de venta de quintal molido o trillado. La percepcin aplicar cuando los quintales molidos o trillados sean superiores a dos quintales en cada operacin. El precio de venta del quintal molido o trillado corresponder al precio diario publicado por el Ministerio de Economa con arreglo a los procedimientos que dicho Ministerio establezca mediante Decreto o Acuerdo Ejecutivo. Las Bolsas de Productos y Servicios autorizadas por entidad competente, o en su defecto, las entidades que legalmente sustituyan a las Bolsas referidas en la intermediacin pblica de productos y servicios, remitirn al Ministerio de Economa los precios diarios de las transacciones de granos bsicos, para los efectos de publicacin de acuerdo a lo dispuesto en este inciso. En los documentos legales de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que se emitan, los valores percibidos debern constar en forma separada de los montos de servicios de trillado o molido y del dbito scal correspondiente; asimismo se debern consignar los datos de identicacin del sujeto de percepcin, tales como: Nmero de Identicacin Tributaria o Documento nico de Identidad.(8) La informacin de precios diarios de granos bsicos a que se reere el inciso anterior, se proporcionar por el Ministerio de Economa a la Administracin Tributaria, por transmisin en lnea, electrnica o por cualquier medio tecnolgico, previo acuerdo entre las referidas entidades.(8) La aplicacin de la percepcin establecida en esta disposicin, tambin es aplicable a cualquier operacin o transaccin mltiple realizada con un mismo sujeto en un mismo da o en el plazo de diez
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das calendario, que en forma acumulada sea igual o exceda a:(8) a) Dos quintales de granos bsicos, o(8) b) Cien dlares o su equivalente en moneda extranjera, de acuerdo a las uctuaciones del tipo de cambio.(8) Obligacin de enterar las retenciones y percepciones efectuadas Artculo 164.- Los agentes de retencin y percepcin debern enterar ntegramente al Fisco, el impuesto retenido o percibido sin deduccin alguna de crdito scal, dentro del plazo legal estipulado en las leyes tributarias respectivas y de no hacerlo, ser sancionado de conformidad a lo establecido en el artculo 246 de este Cdigo. TITULO IV PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CAPITULO I NOTIFICACIONES Reglas de la noticacin(1) Artculo 165. Todas las actuaciones de la Administracin Tributaria debern noticarse.(1) Las noticaciones se realizarn por el Departamento de Noticaciones, o por cualquier delegado, funcionario o empleado de la Administracin Tributaria.(1) Los medios a travs de los cuales pueden realizarse las noticaciones de las actuaciones de la Administracin Tributaria son:(1) a) Personalmente;(1) b) Por medio de esquela;(1) c) Por medio de Edicto;(1) d) Por medio de correo electrnico o Correo Certicado;(1) e) Otros medios tecnolgicos de comunicacin que dejen rastro perceptible;(1) f) Publicacin en el Diario Ocial o en cualquiera de los peridicos de circulacin nacional.(1) Las noticaciones se realizarn de conformidad a las reglas siguientes:(1) Se efectuarn en la direccin sealada para recibir noticaciones al sujeto pasivo o deudor tributario, cuando sta haya sido informada.(1) La noticacin al sujeto pasivo, representante legal, apoderado,
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curador o heredero podr efectuarse en direccin distinta al lugar sealado para tal efecto cuando se realice personalmente a ellos.(1) Cuando los sujetos pasivos no hayan informado direccin para recibir noticaciones o la direccin proporcionada sea falsa o inexistente, la noticacin se realizar por medio de edicto. Las noticaciones se realizarn por el mismo medio, cuando la direccin informada sea incompleta y no se dieren las circunstancias para que la actuacin quede legalmente noticada.(1) La noticacin por medio de edicto se sujetar a las formalidades siguientes: Se jar en el tablero de la Administracin Tributaria o sus Dependencias en los Departamentos de la Repblica, un extracto breve y claro del auto o resolucin correspondiente por un trmino de setenta y dos horas, pasadas las cuales se tendr por hecha la noticacin. Los interesados estarn obligados a concurrir a la Administracin Tributaria si desean conocer ntegramente la providencia que se ha hecho saber en extracto. Los actos que este Cdigo permita noticar por medios electrnicos que deban de ser noticados por medio de edicto, se publicarn en el tablero electrnico que para ese efecto llevar la Administracin Tributaria.(1) Cuando exista direccin sealada para recibir noticaciones y el sujeto pasivo sea persona natural y no se encontrare en dicho lugar, se le noticar por medio de persona que hubiese comisionado ante la Administracin Tributaria para recibir noticaciones, apoderado, su cnyuge, compaera o compaero de vida, hijos mayores de edad, socio, dependiente o sirviente domstico a su servicio, o por medio de persona mayor de edad que est al servicio de la empresa u ocina establecida en el lugar sealado. La persona a quien se realice el acto de comunicacin deber mostrar cualquiera de los documentos de identicacin a que alude este artculo y consignar su nombre y rma en constancia de su recibo.(1) Cuando se trate de una sociedad, la noticacin se realizar por medio de cualquiera de sus representantes, por medio de persona que hubiese comisionado ante la Administracin Tributaria para recibir noticaciones, su apoderado, persona mayor de edad que est al servicio de dicha sociedad o por medio de persona mayor de edad que est al servicio de la empresa u ocina establecida en el lugar sealado para recibir noticaciones. La persona a quien se realice el acto de comunicacin deber mostrar cualquiera de los documentos de identicacin a que alude este artculo y estampar su nombre y rma en constancia de su recibo.(1)
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Cuando se trate de una sucesin, para que la actuacin quede legalmente noticada bastar con noticar a cualquiera de los representantes de la sucesin, determinados de conformidad a las reglas dispuestas en el Captulo II, del Ttulo VII, del Libro Tercero del Cdigo Civil, segn el estado en que se encuentre la sucesin; debiendo observarse adems, cuando proceda, lo regulado en el inciso segundo del artculo 165-A de este Cdigo.(1) En caso de las sociedades nulas, irregulares o de hecho, se realizar a cualquiera de sus integrantes.(1) Cuando se trate de un deicomiso se har por medio de su representante legal o apoderado, segn corresponda.(1) En el caso de contribuyentes que sean sujetos de vericacin por parte de fedatario, la Administracin Tributaria podr noticar al sujeto pasivo o a persona mayor de edad que est a su servicio, en el lugar en el que se constate el incumplimiento, sin que se requiera que en el acta de noticacin se cite el orden de prelacin previsto en el presente artculo para las personas naturales o para cualquier otro sujeto pasivo; por lo que, bastar con citar el orden previsto en este inciso.(8) En cualquiera de los casos referidos en este artculo, si no se encontrare ninguna de las personas sealadas para cada caso especco, en la direccin indicada, o encontrndose se negaren a recibirla, a identicarse o a rmar la noticacin respectiva, se har constar dicha circunstancia en el acta de noticacin y se jar en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo determine. Cuando la persona a quien se notica el acto respectivo, se negare a estampar su nombre en el acta o no pudiera escribir el mismo o rmar, se har constar tal circunstancia en la respectiva acta y ello no afecta la validez de la noticacin; sin perjuicio de las sanciones que procedan por la negativa citada.(1) La noticacin por medio de correo certicado, correo electrnico y otros medios tecnolgicos de comunicacin que dejen rastro perceptible, as como, a travs de la publicacin en el Diario Ocial o en cualquiera de los peridicos de circulacin nacional, proceder realizarla en los casos expresamente previstos en las leyes tributarias o cuando los actos administrativos a noticar no involucren ejercicio de la funcin scalizadora, de determinacin de impuestos, imposicin de multas y devolucin de impuestos; en cuyo caso la noticacin se entender realizada en la fecha que haya sido
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entregada o publicada la comunicacin del respectivo acto, segn corresponda.(1) Los documentos que servirn para identicarse a efectos de recibir noticaciones de carcter tributario podrn ser cualquiera de los siguientes: Documento Unico de Identidad, Pasaporte, Licencia de Conducir, Tarjeta de Aliacin del Instituto Salvadoreo del Seguro Social y para los extranjeros Pasaporte o Carn de residente, cualquier documento que a futuro sea el documento de identicacin personal ocial.(1) La noticacin por medio del Diario Ocial o por cualquiera de los peridicos de circulacin nacional, se efectuar en los casos expresamente previstos por las leyes tributarias y podr realizarse tambin en aquellos casos que se requiera hacer del conocimiento de los sujetos pasivos, informaciones generales, resoluciones de carcter general de inscripcin o desinscripcin masiva de contribuyentes o de cualquier otra ndole, as como guas de orientacin, publicacin de omisos o de deudores, o cualquier otra actuacin de carcter colectivo.(1) Noticacin por medio de curador, heredero o apoderado.(1) Artculo 165-A. En caso que la noticacin haya de practicarse por medio de curador, heredero o apoderado se observarn las siguientes formalidades:(1) Cuando la noticacin haya de realizarse por medio de curador o heredero se efectuar en la direccin para recibir noticacin sealada por stos. En caso de no encontrarse stos en dicho lugar, se efectuar por medio de su cnyuge, compaera o compaero de vida, hijos mayores de edad, dependiente o empleada o empleado de ocios domsticos a su servicio.(1) Si no se encontrare ninguna de las personas sealadas en el inciso precedente, en la direccin indicada, o encontrndose se negaren a recibirla, a identicarse o a rmar la noticacin respectiva, se har constar dicha circunstancia en acta y se jar en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo determine.(1) En el caso que, para noticar las actuaciones a los curadores y herederos, no hayan informado direccin para recibir noticaciones o la direccin proporcionada sea falsa o inexistente, la noticacin se realizar por medio de edicto. Las noticaciones se realizarn por el mismo medio, cuando la direccin informada sea incompleta y no
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se dieren las circunstancias para que la actuacin quede legalmente noticada.(1) La noticacin por medio de edicto a que se reere el inciso anterior, se sujetar a lo regulado para ese efecto en el artculo 165 de este Cdigo.(1) En el caso del apoderado, si la direccin sealada por ste, fuere el mismo lugar sealado para recibir noticaciones por el sujeto pasivo que lo ha designado, y no se encontrare al apoderado, la noticacin se realizar a cualquier persona mayor de edad que se encuentre al servicio de dicho apoderado o que se encuentre al servicio del sujeto pasivo o de la empresa, ocina o dependencia establecida en el lugar sealado para recibir noticaciones por el apoderado. Si en dicho lugar las personas que se encuentran al servicio del apoderado, del sujeto pasivo o al servicio de la empresa, ocina o dependencia establecida en el lugar sealado para recibir noticaciones, se negaren a recibir la noticacin, el acto de comunicacin se realizar por medio de esquela.(1) Si la direccin indicada por el apoderado fuere un lugar diferente al sealado para recibir noticaciones por el sujeto pasivo al que representa, y no se encontrare al apoderado, la noticacin se realizar a cualquier persona mayor de edad que se encuentre al servicio de dicho apoderado. Si en dicho lugar no hubieren personas al servicio del apoderado o habindolas se negaren a recibir la noticacin, el acto de comunicacin se realizar por medio de esquela, sin que ello obste para que la Administracin Tributaria en aras de salvaguardar los derechos y garantas del sujeto pasivo pueda hacer del conocimiento de ste, el acto a noticar en el lugar para recibir noticaciones de dicho sujeto pasivo, siguiendo las reglas que le sean aplicadas estipuladas en el artculo anterior, indicndole las circunstancias por las que se lo realiza. Todo ello deber hacerse constar en el acta de noticacin.(1) De persistir cualquiera de las circunstancias sealadas en el inciso anterior en la siguiente actuacin a noticar al apoderado respectivo, se considerar nimo de evadir la noticacin por parte del apoderado; consecuentemente esa noticacin se efectuar siguiendo la regla prevista en el inciso anterior, pero las noticaciones siguientes se realizarn nicamente al sujeto pasivo, en el lugar para recibir noticaciones indicado por ste, siguiendo las reglas previstas en el artculo anterior que le sean aplicables, haciendo constar en el acta respectiva las circunstancias que motivan efectuar la noticacin al sujeto pasivo.(1)
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Si la direccin para recibir noticaciones sealada por el apoderado fuese su casa de habitacin y no se encontrare al apoderado, se le noticar por medio de su cnyuge, compaera o compaero de vida, hijos mayores de edad, dependiente o empleada o empleado de ocios domsticos a su servicio. La persona a quien se realice el acto de comunicacin deber mostrar cualquiera de los documentos de identicacin a que alude el artculo anterior y estampar su nombre y rma en constancia de su recibo.(1) Si no se encontrare ninguna de las personas sealadas en el inciso precedente, en la direccin indicada, o encontrndose se negaren a recibirla, a identicarse o a rmar la noticacin respectiva, se har constar dicha circunstancia en el acta de noticacin respectiva y se jar en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo determine.(1) Cuando el apoderado no cumpla con la obligacin de sealar lugar para recibir noticaciones, no informe el cambio suscitado o el lugar sealado es inexistente, se estar a lo regulado en el inciso dcimo segundo del artculo 90 de este Cdigo.(1) En los casos no previstos en este artculo, en los que se susciten circunstancias establecidas en el artculo anterior que conducen a la noticacin por medio de esquela o de edicto, la Administracin Tributaria podr hacer uso de tales medios legales para noticar las actuaciones a los apoderados, curadores o herederos.(1) Artculo 165-B.- En el caso de personas no inscritas que sean sujetas de vericacin por parte de la Administracin Tributaria, podr noticarse al propio sujeto o a persona mayor de edad que est a su servicio, en el lugar en el que se constate el incumplimiento a la obligacin de inscribirse. Para lo dispuesto en este artculo se aplicarn en su caso las reglas de este Cdigo, respecto a la noticacin por esquela, edicto o mediante publicacin en el Diario Ocial o diario de circulacin nacional.(8) Noticacin del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria Artculo 166.- En la noticacin del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria, se aplicarn en lo pertinente las reglas anteriores y adems las formalidades que prescriben los incisos siguientes: La Administracin Tributaria enviar junto al auto de audiencia y apertura a pruebas la copia del informe de los auditores, a efecto
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de hacerlo del conocimiento del sujeto pasivo para que este ejerza sus garantas de audiencia y defensa. Dicha actuacin podr ser realizada por medio de cualquiera de sus delegados. En el acta de noticacin se harn constar todas las circunstancias en que se llev a cabo la noticacin, as como de la entrega del auto de audiencia mencionado e informe de auditora; en los casos de noticacin por esquela o edicto se expresar que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela o edicto correspondiente. Noticacin de la liquidacin de ocio Artculo 167.- En la noticacin de liquidaciones de ocio, cuando el contribuyente hubiere desvirtuado en todo o en parte los hallazgos o ilcitos tributarios atribuidos por la Administracin Tributaria, se aplicar en lo pertinente lo establecido en los artculos 165 y 166 de este Cdigo y adems las formalidades que prescriben los incisos siguientes: La Administracin Tributaria enviar junto a la resolucin respectiva, el Informe en el que conste la valoracin de los argumentos vertidos y pruebas aportadas por el contribuyente en la fase de audiencia y apertura a pruebas. Dicha actuacin podr ser efectuada por medio de cualquiera de sus delegados. En el acta de noticacin se har constar todas las circunstancias en que se llevo a cabo la noticacin as como de la entrega de la resolucin e Informe de audiencia y apertura a pruebas. En los casos de noticacin por esquela o edicto se expresar que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela o edicto correspondiente. Noticacin por correo. Artculo 168.- Para los efectos del inciso penltimo del artculo 165 de este Cdigo, la noticacin por correo se practicar mediante envo certicado de una copia del acto correspondiente, a la direccin sealada para recibir noticaciones y se entender efectuada en la fecha en que haya sido entregada la comunicacin de la actuacin de la Administracin Tributaria, en la direccin informada. Para estos efectos se tendr como prueba de la entrega, la constancia que expida la empresa de correos pblica o privada, de la recepcin del envo. Los empleados del correo pblico as como las personas naturales o jurdicas de carcter privado, contratadas para realizar noticaciones, incurrirn en responsabilidad civil y penal segn
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corresponda, en caso de inexactitud o falsedad en lo expresado por ellos en los documentos probatorios de la noticacin. Direccin procesal para recibir noticaciones. Artculo 169.- Cuando exista para efectos procesales designacin expresa por escrito de apoderado por parte del sujeto pasivo, aquel deber sealar una direccin para recibir noticaciones de las actuaciones de la Administracin Tributaria dentro del territorio de la Repblica, la que en ningn caso podr ser un apartado postal. En caso que la Administracin Tributaria comprobare que la direccin informada es falsa o inexistente, sta no surtir ningn efecto legal, en consecuencia, los actos se noticarn al sujeto pasivo en la direccin originalmente sealada de conformidad a las reglas de noticacin establecidas en el artculo 165 de este Cdigo para dichos sujetos, de igual forma se proceder cuando la direccin informada sea incompleta y no se den las circunstancias para que la actuacin quede legalmente noticada. Actos Administrativos sin noticar por el correo. Artculo 170.- La Administracin Tributaria dar aviso a los interesados mediante la publicacin en un peridico de circulacin nacional, de la existencia de actos administrativos enviados a noticar por medio de correo que hayan sido devueltos por cualquier circunstancia por la empresa pblica o privada contratada para realizarla. En este caso, la noticacin se entender efectuada en la fecha de publicacin del aviso. Si con posterioridad a la devolucin del acto se efectuare su noticacin en forma personal, no ser necesario realizar la publicacin aludida. Noticacin por conducta concluyente.(1) Artculo 171. Para todos los efectos, la noticacin se entender vlidamente efectuada aunque carezca de alguna formalidad, cuando el sujeto pasivo, d cumplimiento a la misma, intervenga despus de su realizacin o interponga los recursos procedentes.(1) La ausencia de formalidades en la noticacin se subsanar por raticacin tcita, que consiste en intervenir o actuar posteriormente a la realizacin de la misma sin alegar esa ausencia de formalidades. Cuando stas sean alegadas deber indicarse puntualmente cules son las formalidades que se estiman ausentes.(1)
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Noticacin en horas y das hbiles. Artculo 172. Las noticaciones debern practicarse en horas y das hbiles, salvo disposicin en contrario. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entender por horas y das hbiles las que comprendan de ocho de la maana a seis de la tarde de lunes a viernes.(1) Los trminos se contarn a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se haya noticado el acto respectivo a los interesados. La Administracin Tributaria podr practicar noticaciones en horas y das inhbiles cuando los actos administrativos resulten favorables a los intereses de los contribuyentes, en cuyo caso la noticacin se tendr por realizada la primera hora y da hbil administrativos siguientes al de la comunicacin del acto. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para noticar en horas y das no hbiles las actuaciones que realice mediante Fedatario, las que se realicen en el ejercicio de las facultades de control, as como para el control de ingresos por transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el lugar en el que se realicen las operaciones, las relativas al control y confeccin de inventarios y las que realice en funcin de lo dispuesto en los literales c) y g) del artculo 173 y artculo 173-A de este Cdigo, independientemente de la naturaleza o de la actividad del negocio o establecimiento, siempre que se realicen en das y horas en las cuales el contribuyente est realizando la actividad econmica.(1) CAPITULO II FISCALIZACIONES SECCION PRIMERA FACULTADES DE FISCALIZACION Y CONTROL Facultades de investigacin y scalizacin. Artculo 173.- La Administracin Tributaria tendr facultades de scalizacin, inspeccin, investigacin y control, para asegurar el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso respecto de los sujetos que gocen de exenciones, franquicias o incentivos tributarios. En el ejercicio de sus facultades la Administracin Tributaria podr especialmente: a) Requerir a los sujetos pasivos los comprobantes scales, libros, balances, registros, sistemas, programas y archivos de contabilidad manual, mecnica o computarizada, la correspondencia
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comercial y dems documentos emitidos por el investigado o por terceros y que den cuenta de sus operaciones; as como examinar y vericar los mismos; b) Vericar las cantidades, condiciones fsicas de los inventarios y valores de bienes y mercaderas, confeccionar inventarios de los mismos, controlar su confeccin o confrontar en cualquier momento los inventarios con las existencias reales; c) Realizar inspecciones en locales, establecimientos, bodegas, ocinas y cualquier otro lugar en el que el contribuyente realice su actividad econmica o que est vinculada con ella, o en aquellos de terceros con los que tengan o han tenido relaciones econmicas. Cuando la inspeccin hubiere de practicarse en horas fuera de la actividad de los contribuyentes, la Administracin Tributaria solicitar la orden de allanamiento al juez con competencia en lo civil correspondiente, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro horas de solicitada y ejecutada por la Administracin Tributaria junto con la Polica Nacional Civil. Para ese efecto, la Administracin Tributaria solicitar la aplicacin de dicha medida cautelar por medio de la Fiscala General de la Repblica, indicando las razones que la motivan. El Juez establecer la procedencia o no de la medida y al ejecutarla la har del conocimiento del contribuyente, practicndola con apoyo de la Fiscala General de la Repblica, de la Polica Nacional Civil y representantes de la Administracin Tributaria.(1) d) Citar a sujetos pasivos para que respondan o informen, verbalmente o por escrito las preguntas o requerimientos, realizados por la Administracin Tributaria. e) Requerir informaciones, aclaraciones y declaraciones a los sujetos pasivos del tributo, relacionadas con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como la exhibicin de documentacin relativa a tales situaciones. Los beneciarios de franquicias e incentivos que indique la Administracin Tributaria debern informar a sta en la forma de que ella disponga sobre el cumplimiento de los requisitos para gozar de las franquicias o incentivos; f) Requerir de los particulares, funcionarios, empleados, instituciones o empresas pblicas o privadas y de las autoridades en general, todos los datos y antecedentes que se estimen necesarios para la scalizacin y control de las obligaciones tributarias; g) Vericar que los bienes en trnsito estn respaldados por los documentos exigidos por las respectivas leyes tributarias. Igual facultad podr ejercerse en locales, establecimientos, bodegas,
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ocinas o en cualquier otro lugar utilizado a cualquier ttulo para efectuar actividades econmicas, en todos los casos, independientemente que quienes realizan dichas actividades no sean contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Adems vericar en todas sus etapas el proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios, y que tales bienes cuenten con la documentacin legal de respaldo respectiva. Cuando no se presente la documentacin legal correspondiente que ampare el pago del impuesto, se proceder al decomiso de la mercadera;(1) La Administracin Tributaria podr desplegar las facultades que este Cdigo y las leyes tributarias le coneren en horas y das de actividad econmica del contribuyente, aunque no correspondan a los horarios de actividad administrativa, independientemente de la naturaleza o de la actividad del negocio o establecimiento.(1) h) Investigar los hechos que conguren infracciones administrativas, asegurar los medios de prueba e individualizar a los infractores; i) Obtener de otras entidades ociales, copia de los informes que en el ejercicio de sus tareas de control hayan efectuado con relacin a los contribuyentes, responsables, agentes de retencin o percepcin investigados y recabar de las mismas el apoyo tcnico necesario para el cumplimiento de sus tareas; j) Realizar el control de ingresos por ventas o prestacin de servicios en el lugar donde se realicen las operaciones; k) Accesar por medios manuales, mecanizados, u otros medios propios de los avances tecnolgicos, a los sistemas de facturacin o similares autorizados por la Administracin Tributaria, de las entidades nancieras o similares, as como a administradoras de tarjetas de crdito, para obtener la informacin que se maneje por este medio; Asimismo, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para acceder en el proceso o procedimiento de scalizacin a las bases de datos o tablas de los registros y controles informticos de los sujetos pasivos, independientemente al giro o actividad a la que se dediquen y para obtener por medios magnticos la informacin correspondiente, los sujetos pasivos por su parte estn obligados a permitir dicho acceso y a proporcionar por tales medios la informacin requerida;(1) l) Requerir el apoyo de la Polica Nacional Civil cuando resulte necesario para garantizar el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus atribuciones;
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m) Exigir a determinados sujetos pasivos del tributo que lleven libros, archivos, registros o emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones; n) Requerir a los auditores nombrados para emitir dictamen e informe scal, la presentacin de los mismos; los datos, ampliaciones, justicaciones, explicaciones e informes relacionados a los dictmenes e informes scales presentados, as como los papeles de trabajo que soportan la auditora, inclusive en el desarrollo de la misma;(1) o) Solicitar al juez competente por medio del Fiscal General de la Repblica la aplicacin de las medidas precautorias contenidas en este Cdigo; p) Comisionar empleados en calidad de fedatarios para que veriquen el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con la emisin de documentos, sus requisitos y la de inscribirse en el Registro de Contribuyentes, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo; q) En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinacin de los impuestos; y, r) Requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados sealen un nuevo lugar para recibir noticaciones cuando se diculte el ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria. No obstante lo dispuesto en el artculo 2 de este Cdigo, cuando as lo estimen conveniente las Direcciones Generales de Impuestos Internos y de Aduanas, podrn realizar scalizaciones, inspecciones, investigaciones, vericaciones y controles en forma conjunta, pudindose conformar un slo expediente de tales actuaciones, cuyo original quedar en poder de la Direccin General de Impuestos Internos y sta certicar copia de los documentos contenidos en el mismo a la Direccin General de Aduanas, los que tendrn el mismo valor que los originales, para que cada Direccin General realice las acciones que sean de su competencia.(8) DECOMISO DE MERCADERIAS(1) Artculo 173 A. En los casos que sea procedente realizar el decomiso de mercadera, se levantar un acta en la cual conste una relacin de los hechos y el detalle de la mercadera decomisada.(1) El acta deber ser rmada por el delegado de la Administracin Tributaria, el Agente responsable de la misin por parte de la Polica Nacional Civil y la persona mayor de edad a quien se le haya
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decomisado la mercadera, sea o no el propietario de la misma; en caso de existir negativa para rmar el acta por parte de la persona a quien se le haya efectuado el decomiso, o que sta sea menor de edad, no sepa rmar o no pueda hacerlo por cualquier circunstancia, se har constar esa situacin en el acta sin que ello afecte la validez de la prueba documental de la misma.(1) Acto seguido, la Administracin Tributaria a travs de su delegado conceder audiencia por el plazo de tres das y abrir a pruebas por el plazo de ocho das siguientes al de la nalizacin de la audiencia, ambos plazos hbiles y perentorios, noticndole a la persona a quien se le decomis la mercadera el auto de audiencia y apertura a pruebas y entregndole copia del acta en la que consta la infraccin, haciendo constar tal entrega en el acta de noticacin de dicho auto.(1) La mercadera decomisada deber ser remitida por los funcionarios actuantes a los lugares que la Administracin Tributaria designe.(1) La Administracin Tributaria podr dejar en depsito la mercadera objeto de decomiso, en las instalaciones en las que la persona a quien se le ha decomisado la mercadera usualmente la almacena, toda vez que sta sea custodiada por la Polica Nacional Civil. Para esos efectos, la Divisin de Finanzas de la Polica Nacional Civil deber proporcionar el apoyo que la Administracin Tributaria le solicite.(1) Cuando por cualquier medio y en cualquier fase del procedimiento se establezca que los impuestos dejados de pagar corresponden a tributos bajo la competencia de la Direccin General de la Renta de Aduanas, se remitir la mercadera decomisada a dicha Institucin a efecto que sta realice el trmite legal administrativo o penal que corresponda.(1) Si en la etapa de audiencia o de aportacin de pruebas la persona a quien se le han decomisado bienes, presenta el documento que ampara la adquisicin de los bienes y el pago de los impuestos respectivos, la Direccin General de Impuestos Internos emitir la resolucin ordenando la devolucin de los bienes decomisados. De la misma manera se proceder cuando el contribuyente no sea la persona que transportaba o dispona de la mercadera al momento del decomiso, pero en la fase de audiencia y aportacin de pruebas presenta el documento legal de respaldo. En todo caso, el documento que ampare la adquisicin de los bienes debe corresponder a los documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de
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Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que estipula este Cdigo para documentar las transferencias de bienes muebles corporales o su circulacin, segn sea el caso.(1) Si las pruebas presentadas fueran idneas y conducentes se resolver la devolucin de la mercadera. Si no lo fueren, la Administracin Tributaria dictar resolucin correspondiente.(1) La sancin a imponer ser de carcter pecuniario y equivaldr al sesenta y cinco por ciento del valor de la mercadera determinado por la Administracin Tributaria.(1) El contribuyente podr pagar la multa determinada dentro del plazo de cinco das hbiles siguientes a la noticacin de la resolucin. (1) Una vez satisfecha la multa se devolver la mercadera decomisada.(1) De no realizarse el pago dentro plazo otorgado y una vez rme la resolucin respectiva, se proceder a la venta en pblica subasta, la cual de suscitarse, los valores que se obtengan se acreditarn al valor de la multa a pagar hasta su concurrencia.(1) Para establecer la cuanta de la multa, el valor de la mercadera se establecer al precio corriente de mercado. Si por cualquier razn el precio de mercado no pudiere determinarse se aplicarn las reglas de determinacin de precios de mercado establecidas en este Cdigo que resulten aplicables.(1) Para efectos de lo dispuesto en este artculo se entender como precio de mercado el que tengan los bienes en negocios o establecimientos que vendan bienes de la misma especie en el pas. (1) Los ingresos generados por la venta de los bienes decomisados pasarn al Fondo General del Estado.(1) La Administracin Tributaria establecer las disposiciones administrativas encaminadas a salvaguardar los bienes decomisados. (1) Facultades de scalizacin y control de subsidios(6) Art. 173-B. La Administracin Tributaria tendr facultades de vericacin sobre los valores solicitados en concepto de subsidios al precio de venta del gas licuado de petrleo destinado al consumo domstico (GLP), con excepcin del que se le paga a los importadores. (6)

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A la solicitud de pago de subsidio que se presente al Ministerio de Economa, los peticionarios debern agregar la informacin siguiente:(6) 1. Perodo que comprende la solicitud de pago del subsidio. (6) 2. Detalle por presentacin de cilindros y monto de subsidio para los diferentes perodos de ajuste que comprende el perodo solicitado, separado por planta.(6) 3. Cantidad y valor de producto vendido para consumo domstico por tipo de presentacin de cilindro; as como el mismo detalle para cilindros de cien libras, el gas para carburacin y el de comercio e industria, para el perodo que solicitan el subsidio.(6) 4. Separacin e identicacin del valor subsidiado y del valor no subsidiado para cada presentacin de gas para consumo domstico para cada perodo de ajuste, que comprende la solicitud de pago del subsidio.(6) 5. Inventario inicial y nal de producto del perodo que solicitan el subsidio.(6) 6. Cantidad en galones y valor de producto importado y/o adquirido localmente, durante el perodo que se solicita el pago del subsidio y despus del inventario inicial.(6) 7. Cantidad y valor de producto exportado para el perodo que solicitan.(6) 8. Monto de IVA de importacin e IVA local pagado del perodo anterior y del que solicitan, especicando por separado el correspondiente al gas licuado de petrleo, de los otros productos.(6) 9. Nmerode declaracin de mercancasyde declaraciones de IVA local del perodo que solicitan.(6) 10. Inventario total de cilindros separando los que estn vacos por cada planta y los dados de baja a la fecha de nalizacin del perodo que comprende la solicitud.(6) 11. Cilindros importados, comprados en plaza y sacados de circulacin por inservibles o en reparacin para el perodo anterior.(6) 12. Nombres y direcciones de los negocios de sus clientes y proveedores, los Nmeros de registro de contribuyente e identicacin tributaria, esto se presentar la primera vez; las siguientes solicitudes debern presentar la informacin de los nuevos clientes o proveedores y de los que han dejado de ser clientes o proveedores. De igual forma el nombre, Nmero de identicacin Tributaria y nmero de Documento nico de Identidad de los que no son contribuyentes.(6) 13. Cantidad de cilindros envasados por tipo de presentacin
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por cada planta para el perodo solicitado, indicando el da y hora de corte.(6) La solicitud de pago de subsidio, as como la informacin adjunta a que se reere el inciso anterior, deber ser enviada por el Ministerio de Economa al Ministerio de Hacienda, para su respectiva vericacin.(6) La Administracin Tributaria tendr facultades de scalizacin y control sobre los valores autorizados en concepto de subsidios, incluyendo los que hayan sido acreditados por los contribuyentes, as como los pagos realizados por cualquier medio, pudiendo determinar de ocio los valores reclamados o cobrados en una cuanta superior a la que legalmente corresponde y aplicar un recargo adicional del 50% sobre el valor reclamado indebidamente o en exceso, previo el debido proceso establecido en el artculo 186 del Cdigo Tributario a los productores, renadores, distribuidores o comercializadores, con excepcin del subsidio que se les paga a los importadores.(6) La resolucin que dicte la Direccin General de Impuestos Internos causar estado en sede administrativa y se noticar al contribuyente y al Ministerio de Economa, para que este ltimo descuente del siguiente pago de subsidio, los montos del subsidio solicitado en exceso y el recargo a que se reere el inciso anterior, salvo pago previo del contribuyente en la Direccin General de Tesorera.(6) Si los hechos fueren constitutivos de delito contra la Hacienda Pblica, la Administracin Tributaria aplicar lo dispuesto en el inciso nal del referido artculo 186 del presente Cdigo y lo dispuesto en el artculo 251-A incisos segundo y tercero del Cdigo Penal. El que obtuviere para s o para otro un provecho econmico al que no tiene derecho o lo obtuviere en exceso al que le correspondiere y ste provenga de subsidios del Estado, incurrir en el delito de reintegros indebidos a que se reere el artculo 249 literal c) del Cdigo Penal, por tanto, le ser aplicable lo establecido en el artculo 250-A del mismo Cdigo Penal.(6) La Direccin General de Impuestos Internos, la Direccin General de Tesorera y la Direccin General de Aduanas debern interconectar sus sistemas electrnicos para realizar los respectivos cruces de informacin y vericar el cumplimiento de obligaciones tributarias, las relacionadas con el subsidio y derechos de acreditamiento respecto de los sujetos pasivos a que se reere el presente artculo.(6) La Direccin de Hidrocarburos y Minas del Ministerio de
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Economa deber proporcionar los informes y documentacin que requiera la Administracin Tributaria en el ejercicio de las facultades de vericacin, inspeccin, control o scalizacin de los valores solicitados o autorizados, segn el caso, en concepto de subsidio.(6) Cuerpo de auditores, auto de designacin e informes. Artculo 174.- Para ejercer las facultades a que se reere el artculo anterior, la Administracin Tributaria contar con un cuerpo de auditores. En cada scalizacin podrn tomar parte uno o ms auditores que la Administracin Tributaria designe. Los auditores, al concluir su comisin, debern formular un informe dirigido a laAdministracin Tributaria. En los casos constitutivos de delitos de defraudacin al sco, se atender a lo dispuesto en el Cdigo Penal.(1) Tales informes podrn ser ampliados por los mismos auditores o por otros diferentes, a juicio de la mencionada Administracin, cuando encuentre que dichos informes son diminutos, o podr ordenar otros nuevos cuando adolezcan de deciencias y no le instruyan sucientemente para una justa liquidacin, o cuando estime que el informe no est ajustado a la realidad de la investigacin que se practique. En consecuencia, la Administracin Tributaria cuando ocurra intervencin de auditores, deber basarse en uno o en varios informes que la misma escoja, los que sern transcritos ntegramente para conocimiento del contribuyente. Los auditores tienen las facultades que de conformidad a este Cdigo les asigne la Administracin Tributaria, en el acto de su designacin. Los auditores, peritos, colaboradores jurdicos y funcionarios de la Direccin General, que lleven por si o por interpsita persona, contabilidades o auditoras particulares y asesoras de carcter tributario, solicitaren o recibieren ddivas o cualquier otra ventaja indebida, o aceptaren promesa de una retribucin para hacer un acto contrario a sus deberes o para no hacer o retardar un acto debido y propio de sus funciones, sern destituidos de sus cargos, previa audiencia por tercer da y evaluada las pruebas presentadas, sin perjuicio de la accin penal que corresponda. Queda terminantemente prohibido a los sujetos pasivos de los tributos, contratar servicios de carcter tributario con cualquiera de las personas a que se reere el inciso anterior. El proceso o procedimiento de scalizacin es el conjunto de actuaciones que la Administracin Tributaria realiza con el propsito de establecer la autntica situacin tributaria de los sujetos pasivos,
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tanto de aquellos que han presentado su correspondiente declaracin tributaria como de aquellos que no lo han hecho.(1) Dicho proceso inicia, con la noticacin de la orden de scalizacin rmada por el funcionario competente, la cual se denomina auto de designacin de auditor, en el que se indica entre otras cosas la identidad del sujeto pasivo, los perodos, ejercicios, impuestos, y obligaciones a scalizar, as como el nombre del auditor o auditores que realizarn ese cometido, y naliza, con la emisin del correspondiente informe de auditora por parte del auditor o auditores designados al caso.(1) Cuando la Administracin Tributaria hubiese designado auditor para el ejercicio de las facultades de scalizacin, inspeccin, investigacin y control, y stos no hubiesen concluido su comisin y constaten incumplimientos a las obligaciones formales, podrn elaborar informe para que se proceda a la imposicin de sanciones de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 260 de este Cdigo, prosiguiendo el auditor designado con su comisin.(8) Caducidad de la facultad scalizadora y sancionatoria. Artculo 175.- Las facultades de scalizacin, inspeccin, investigacin y control concedidas por este Cdigo caducarn: a) En tres aos para la scalizacin de las liquidaciones presentadas dentro de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias respectivas y para liquidar de ocio el tributo que corresponda, as como para la imposicin de sanciones conexas. En cinco aos para la scalizacin, liquidacin del tributo y aplicacin de sanciones conexas en los casos en que no se haya presentado liquidacin.(8) b) En cinco aos para requerir la presentacin de liquidaciones de tributos.(8) c) En tres aos para la imposicin de sanciones aisladas por infracciones cometidas a las disposiciones de las leyes tributarias y este Cdigo, contados desde el da siguiente al que se cometi la infraccin o en el plazo de cinco aos en los casos que no se hubieren presentado liquidacin del tributo, retenciones o pago a cuenta.(8) d) En tres aos para la imposicin de las sanciones establecidas en los literales c) y d) del artculo 246-A; la contenida en el literal c) del referido artculo se computar el plazo a partir del da siguiente de la fecha de emisin del documento en donde conste el mal uso del Documento de Identicacin para la Exclusin de la Contribucin de Conservacin Vial (DIF), y para la contenida en
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el literal d) de dicho artculo, el plazo se computar a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.(8) e) En tres aos para la scalizacin de las liquidaciones presentadas y para liquidar de ocio el tributo que corresponda, as como para la imposicin de sanciones conexas, cuando se hubiere presentado liquidacin fuera de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias respectivas, contados a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la declaracin.(8) La caducidad a que se reere este artculo no opera respecto de los agentes de retencin y percepcin que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas ni para la imposicin de sanciones a que hubiere lugar respecto de los actos ilcitos incurridos por ellos. Tampoco opera, cuando los contribuyentes invoquen o realicen actos en los que reclamen benecios, deducciones, saldos a favor, remanentes de crdito scal o cualquier otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en los que stos se originan, ni de aquellos posteriores a los que afecta. En los casos que sean enviados a la Fiscala General de la Repblica para que se investigue la existencia de delitos de defraudacin al Fisco el cmputo del plazo de la caducidad a que se reere este artculo, se suspender desde la fecha en que la Administracin Tributaria presente la denuncia ante la Fiscala General de la Repblica, reiniciando el computo de tres o cinco aos segn corresponda del plazo de caducidad, el da de la noticacin de la resolucin que pone n al proceso en materia penal. (8) El cmputo de los plazos de caducidad sealados en los literales a) y b) de este artculo comenzara a partir del vencimiento del trmino para presentar la liquidacin tributaria. Dentro de los plazos de caducidad, la Administracin Tributaria deber emitir y noticar las resoluciones de mrito que procedan. SECCION SEGUNDA MEDIDAS PRECAUTORIAS Medidas precautorias. Artculo 176.- En ejercicio de las facultades de scalizacin, inspeccin, investigacin y control, con el n de garantizar el inters del Fisco en lo que concierne a la percepcin oportuna e ntegra de los tributos, al igual que para prevenir un perjuicio eventual del mismo, la Administracin Tributaria podr solicitar a travs del Fiscal General de la Repblica, al juez correspondiente las siguientes medidas
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precautorias, segn resulten apropiadas a las circunstancias del caso: El allanamiento y registro de las ocinas, establecimientos de comercio, imprentas, locales, consultorios, domicilios particulares, bodegas, lugares de produccin, transporte o comercializacin o sitios anlogos, a efecto de realizar secuestro de documentacin, libros y registros contables, especiales o relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que constituyan elementos de prueba tiles para llevar a cabo el proceso de scalizacin, inspeccin, investigacin y control. Lo anterior sin perjuicio de que estas medidas puedan aplicarse a terceros vinculados con las operaciones del sujeto pasivo que se est scalizando. La documentacin, libros y registros secuestrados quedarn a la orden del juez que autoriz la ejecucin de las medidas precautorias; la Administracin Tributaria, podr examinarla y obtener las pruebas respectivas previa autorizacin del juez. Concluido el examen y recabadas que fueran las pruebas, se solicitar al Juez, a travs del Fiscal General de la Repblica que sean devueltas al sujeto que se le aplicaron las medidas precautorias. La solicitud para la aplicacin de las medidas precautorias ser procedente cuando se susciten las circunstancias establecidas en el artculo siguiente. Casos en que proceden las medidas precautorias. Artculo 177.- Las medidas precautorias debern solicitarse al Fiscal General de la Repblica, por medio de la Administracin Tributaria a travs de las Direcciones respectivas en los siguientes casos: a) Si la Administracin Tributaria, no tuviere colaboracin o tuviere colaboracin parcial por parte del sujeto pasivo y ello impida, diculte o retarde la scalizacin, investigacin, vericacin, inspeccin o control.(8) b) Que se tengan indicios que la documentacin, libros y registros, pudieran ser o hayan sido destruidos, alterados, suplantados o sean puestos fuera del alcance de la Administracin Tributaria; c) Existan indicios de dos o ms sistemas de contabilidad, juegos de libros o de facturas, con distinto contenido.(8) d) Cuando se tengan indicios de doble emisin de cualquiera de los documentos exigidos por este Cdigo, por parte del
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sujeto pasivo y no aparezcan registrados en los libros o sistema de contabilidad. e) Cuando se obstaculice o impida el acceso a ocinas administrativas, sucursales o establecimientos comerciales o industriales, bodegas de almacenamiento de bienes, contenedores y medios de transporte o a cualquier tipo de inmueble.(8) Ejecucin de las medidas precautorias. Artculo 178.- El juez competente a solicitud del Fiscal Geneal de la Repblica y con las pruebas de los hechos a que se reere el artculo anterior, ordenar las medidas precautorias a que se reere el artculo 176 de este Cdigo, las que sern ejecutadas por la Fiscala General de la Repblica con apoyo de la Polica Nacional Civil y participacin de delegados de la Administracin Tributaria. SECCION TERCERA DEL FEDATARIO Vericacin del cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar facturas o documentos equivalentes y de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes. Artculo 179.- Con el propsito de constatar el cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar facturas o documentos equivalentes establecidos en el presente Cdigo y de inscribirse en el Registro de Contribuyentes, la Administracin Tributaria podr comisionar empleados en calidad de Fedatarios. Fedatario Artculo 180.- Para los efectos de este Cdigo, Fedatario es un representante de la Administracin Tributaria facultado para la vericacin del cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar los documentos legales correspondientes por cada operacin que se realice, as como del cumplimiento de los requisitos de tales documentos y de la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes y sus actuaciones se reputan legtimas, por lo que el acta de comprobacin correspondiente, tendr fuerza probatoria. Procedimiento Artculo 181.- El Fedatario realizar visitas a los contribuyentes como adquirente de bienes o prestatario de servicios, con el propsito de vericar el cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar
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facturas o documentos equivalentes y si stos cumplen los requisitos legales, as como de la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, que lleva la Administracin Tributaria. En el caso que no se emita y entregue el documento que d constancia de la operacin o que el emitido no rena los requisitos legales, proceder a identicar su calidad de Fedatario, a noticar el auto que lo faculta realizar la vericacin y a levantar el acta de comprobacin por las infracciones vericadas, la que deber contener los requisitos mnimos siguientes: a) Deber elaborarse en duplicado, entregando la copia al sujeto pasivo o persona mayor de edad que realiza las ventas o preste los servicios en los locales, establecimientos, ocinas, consultorios o lugares anlogos, segn corresponda; b) Expresar en forma circunstanciada los hechos y omisiones que se hubieren suscitado y las disposiciones legales infringidas; c) Nombre, denominacin o razn social, nmero de identicacin tributaria y nmero de registro del contribuyente; d) Descripcin detallada de los bienes y servicios que permita individualizarlos, as como el monto de la operacin; e) Lugar y fecha del levantamiento del acta; f) Firma, nombre y nmero del documento nico de identidad, o en su defecto el de la Licencia de Conducir o Tarjeta de Aliacin del Seguro Social y para los extranjeros el nmero de Pasaporte o Carnet de residente; u otro documento de identicacin que establezca el Reglamento de Aplicacin de este Cdigo, del sujeto pasivo, persona mayor de edad al servicio del contribuyente que se encuentre en los locales, establecimientos u ocinas segn corresponda. Si por cualquier razn no fuere posible obtener los datos o documentos detallados en este literal, existiere negativa para rmar o no se aceptare recibir la copia del acta de comprobacin, bastar con asentar en el acta tales circunstancias, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de ella.(8) g) Nombre y rma del Fedatario. Cuando la no emisin y entrega de la factura o documento equivalente se deba a que el contribuyente no se encuentra inscrito en el Registro de Contribuyentes respectivo, el Fedatario har constar tal circunstancia en el acta de comprobacin correspondiente, la que deber cumplir los requisitos previstos en este artculo que sean aplicables, y contener la estimacin del total de activos o los valores
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provenientes de las transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas y exentas realizadas en los doce meses anteriores al de la visita. El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario no constituye resolucin recurrible, pero servir de base para la imposicin de las sanciones a que hubiere lugar o a la inscripcin de ocio en el Registro de Contribuyentes, segn el caso. Las sanciones a que hubiere lugar por infracciones constatadas por el fedatario se impondrn previo cumplimiento del procedimiento de audiencia y apertura a pruebas establecido en el artculo 260 de este Cdigo. La reincidencia en los incumplimientos relacionados con la emisin de la factura o documentos equivalentes har incurrir al infractor en la sancin de cierre prevista en el artculo 257 de este Cdigo. La emisin y entrega de factura o documento equivalente que el contribuyente realice en forma posterior a la identicacin del fedatario, no liberar la omisin vericada ni la imposicin de las sanciones correspondientes.(8) CONTRIBUYENTES A VERIFICAR POR MEDIO DE FEDATARIO(1) Artculo 182. Sern sujetos a vericacin por medio de Fedatario, los contribuyentes inscritos y los sujetos no inscritos en el registro de contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.(1) La Administracin Tributaria podr efectuar dichas vericaciones por medio de Fedatario en las horas, das y lugares en que los contribuyentes realicen sus actividades econmicas.(1) CAPITULO III LIQUIDACIN DE OFICIO DEL TRIBUTO SECCION PRIMERA LIQUIDACIN DE OFICIO DEL TRIBUTO, IMPOSICIN DE SANCIONES Y PROCEDIMIENTO DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS Procedencia Artculo 183.- La Administracin Tributaria deber proceder a la liquidacin de ocio del tributo mediante resolucin razonada en los siguientes casos:
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a) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin a que estaba obligado; b) Cuando la declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciere dudas sobre su veracidad o exactitud, presentare errores aritmticos o ella no cumpliere con todos los requisitos y datos exigidos; y, c) Cuando el contribuyente no llevare o llevare incorrectamente o con atraso su contabilidad manual, mecnica, computarizada, no la exhibiere habiendo sido requerido, careciere de la debida documentacin anexa o no diere a satisfaccin las aclaraciones solicitadas por la Administracin Tributaria. La liquidacin ociosa a que se reere este artculo no ser practicada por la Administracin Tributaria en sede administrativa en aquellos casos que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica para que se investigue la comisin de delitos de Defraudacin al Fisco en los que no sea requisito el agotamiento de la va administrativa, en los cuales el impuesto evadido lo determinar el Juez de la causa.(1) Bases para la liquidacin. Opcin de la Administracin. Artculo 184.- La liquidacin de ocio podr realizarse a opcin de la Administracin Tributaria, segn los antecedentes de que disponga, sobre las siguientes bases: a) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador del impuesto y la cuanta del mismo, sirvindose entre otros de las declaraciones, libros o registros contables, documentacin de soporte y comprobantes que obren en poder del contribuyente; b) Sobre base estimativa, indicial o presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin o conexin normal con el hecho generador del impuesto permitan inducir o presumir la cuanta del impuesto; y, c) Sobre base mixta, es decir, en parte sobre base cierta y en parte sobre base estimativa, indicial o presunta. A este efecto la Administracin Tributaria podr utilizar en parte la informacin, documentacin y registros del contribuyente y rechazarla en otra, lo que deber ser justicado y razonado en el informe correspondiente. Correccin de error en la declaracin. Declaracin Sustituta(1) Artculo 185. La Administracin Tributaria proceder a proponer dentro del plazo de caducidad, que se corrijan los errores en que
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haya incurrido el contribuyente en la declaracin tributaria respectiva. (1) La propuesta de correccin referida proceder efectuarla nicamente cuando como resultado de la misma se aumente el valor de impuesto a pagar o se disminuya el saldo a favor.(1) Para ese efecto, la Administracin Tributaria formular propuesta de declaracin sustituta, en la que har constar los datos e informacin que conforme a sus registros informativos sea la correcta o que conste en los dictmenes e informes scales y documentacin adjunta presentada por los auditores nombrados por los contribuyentes.(8) Dicha declaracin sustituta la har del conocimiento del contribuyente y la remitir a ste, junto a carta de exhorto en la que se detallen y expliquen las razones que motivan la propuesta de declaracin sustituta, los rubros declarados en los que se encuentra el error, y las sumas complementarias principales y accesorias que resultan de los mismos, o el saldo a favor declarado dems, segn corresponda.(1) El contribuyente contar con el plazo de quince das hbiles y perentorios contados a partir del da siguiente al de la recepcin de la propuesta de la declaracin sustituta y carta de exhorto, para ser escuchado y presentar las pruebas que convengan a su derecho, o presentar la declaracin modicatoria respectiva.(1) Vencido dicho plazo, la Administracin Tributaria dejar constancia del resultado de dicho proceso y lo har del conocimiento del contribuyente.(1) La Administracin Tributaria, podr ejercer vlidamente de manera posterior al procedimiento de correccin de error, pero dentro del plazo de caducidad, sus facultades de scalizacin, principalmente en aquellos casos en los que el contribuyente no se allan a la propuesta.(1) Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas. Artculo 186.- Cuando la Administracin Tributaria proceda a liquidar de ocio el impuesto, sea que se trate de cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas respectivas, previo a la emisin del acto administrativo de liquidacin de impuesto e imposicin de multas, ordenar la iniciacin del procedimiento pertinente, concediendo audiencia al interesado dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la noticacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditoria o pericial segn el caso, para que
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muestre su conformidad o no con el resultado de la auditoria. En el mismo acto se abrir a pruebas por el trmino de diez das, que se contarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo aportar en ese lapso mediante escrito, aquellas pruebas que fueren idneas y conducentes que amparen la razn de su inconformidad, sealando claramente en este ltimo caso, los puntos que aceptare y que rechazare. Concluido el trmino probatorio la Administracin Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por el contribuyente y dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables. Cuando producto del anlisis y valoracin de los alegatos y pruebas presentadas el contribuyente desvirtuara en parte o totalmente los hallazgos e ilcitos contenidos en el resultado de la investigacin, la Unidad a cuyo juicio se hayan sometido las pruebas emitir el informe correspondiente, el que deber ser entregado junto con la resolucin respectiva, y servir de base de la liquidacin juntamente con el informe de auditoria pertinente. Los plazos concedidos en el presente artculo son hbiles y perentorios. En los casos que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica conforme a lo regulado en el artculo 23 de este Cdigo, para que se investigue la comisin de delitos de defraudacin al Fisco y se ventilen en sede judicial, las garantas procesales de audiencia y de defensa se concedern ante el Juez de la causa, en los trminos y bajo los alcances que la normativa procesal penal establezca.(8) Requerimiento Especial en caso de Liquidacin de Correccin. Derogado.(1) Artculo 187.-Derogado.(1) Firmeza de las Resoluciones. Artculo 188.- Las resoluciones de la Administracin Tributaria que no sean recurridas en los trminos sealados en la Ley correspondiente, se tendrn por denitivas. Todo sin perjuicio de la caducidad. En materia de recursos en lo pertinente se estar a lo dispuesto en la Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. El fallo que resuelve el recurso de apelacin se tendr por denitivo en sede administrativa.
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SECCION SEGUNDA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA Procedencia. Artculo 189.- Cuando la Administracin Tributaria no pudiere por cualquier circunstancia determinar el tributo o la obligacin scal con conocimiento cierto de la materia imponible, lo estimar en funcin de los elementos conocidos que permitan presumir la existencia y magnitud de la base imponible y de las obligaciones tributarias respectivas. Indicios Artculo 190.- La estimacin de ocio sobre base presunta se fundar en los hechos y circunstancias que por su vinculacin normal con el hecho imponible o generador propio de cada tributo, permitan deducir en el caso particular la existencia y el monto de aqul. Para tales efectos la Administracin Tributaria podr utilizar indicios tales como: el capital invertido en las explotaciones econmicas, las uctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros ejercicios o perodos scales, el monto de las compras y ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, los valores que se importen, el valor y rotacin de los inventarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin o el de empresas similares, los gastos generales de aqullos, el valor del activo jo y circulante, los mrgenes tpicos de comercializacin, los salarios, el monto del alquiler del negocio y de la casa habitacin, el capital improductivo, el nivel de vida del contribuyente, el movimiento de las cuentas bancarias, el monto de los intereses que se pagan, razones nancieras, coecientes tcnicos, u otros elementos de juicio similares que obren en poder de la Administracin o que suministren los agentes de retencin, bancos, cmaras o asociaciones empresariales y gremiales, instituciones pblicas y otras. En las estimaciones de ocio podrn aplicarse los promedios y coecientes generales que a tal n establezca la Administracin Tributaria con relacin a explotaciones de un mismo gnero. Presunciones Legales Artculo 191.- Se presume el hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas. Si estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin son determinados por este Cdigo o las leyes tributarias, la presuncin se llama legal.
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Presunciones de Derecho Artculo 192.- Si por expresin de este Cdigo o de las leyes tributarias se establece que se presume de derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria, supuestos los antecedentes o circunstancias. Renta presunta por Intereses(8) Artculo 192-A.- Para los efectos tributarios en todo contrato de prstamo de dinero cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de un ingreso por intereses, que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa promedio de inters activa sobre crditos vigente durante los perodos tributarios mensuales o ejercicios o perodos de imposicin de la operacin de prstamo o crdito.(8) La tasa promedio a que se reere el inciso anterior es la referente a crditos o prstamos a empresas aplicada por el Sistema Financiero y publicada por el Banco Central de Reserva.(8) Presunciones fundadas en diferencias de Inventarios Artculo 193.- Se presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias de inventarios determinadas de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen ventas omitidas de declarar: a) Se sumar al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten en detalles o registros de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidades que ingresaron en dicho ejercicio que guren en documentos legales respectivos, luego al total de unidades resultantes se le restarn las salidas de unidades con base a documentos legales emitidos. El resultado en unidades se comparar con las unidades del inventario nal del ejercicio comercial que conste en detalles o registros de control, las diferencias resultantes, en caso se originen por faltantes de inventarios, se presumir que constituyen transferencias de unidades omitidas de registrar y declarar en el ejercicio o perodo de imposicin y perodos tributarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el nal del ejercicio comercial. El monto de las transferencias gravadas se determinar aplicando a las unidades faltantes el precio promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se determinar dividiendo el valor total de la venta de cada producto de la especie faltante entre el nmero de productos de los mismos que consten en los documentos legales emitidos, el resultado para nes de la Ley de Impuesto sobre la Renta constituir renta obtenida en el ejercicio o perodo
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impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los ingresos declarados, registrados o documentados por perodo tributario, de los productos de la misma especie del faltante. En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma especie de los faltantes que permitan establecer el promedio de venta, se aplicar el margen de utilidad bruto generado en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, y las ventas determinadas constituirn renta obtenida para el ejercicio o periodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios las ventas se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos declarados, registrados, o documentados por cada perodo tributario incluido en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento. En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumir que el sujeto pasivo ha omitido registrar compras en el perodo o ejercicio de imposicin o perodos mensuales incluidos en el ejercicio comercial en que se determin el sobrante y que reejan el manejo de un negocio oculto. El monto de las transferencias gravadas se establecer multiplicando el costo del inventario sobrante por el ndice de rotacin de inventarios, el cual se calcular dividiendo las ventas en valores de los productos de la misma especie del sobrante entre el promedio de inventarios inicial y nal de los mismos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento. El resultado para nes de la Ley de Impuesto Sobre la Renta constituir renta obtenida del ejercicio o perodo impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con
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dicho impuesto para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los transferencias declaradas, registradas o documentados por perodo tributario, de los productos de la misma especie del sobrante. En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma especie del sobrante que permita establecer el ndice de rotacin de inventarios por cada especie de producto, se multiplicar el costo del inventario sobrante por el ndice general de rotacin de inventarios el cual se determinar dividiendo las ventas totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y nal totales reejados en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, el resultado constituir renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre la Renta en el ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para los efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, transferencias de bienes gravadas en los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial y se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos declarados, registrados o documentados por cada perodo tributario incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento. El impuesto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito scal. b) Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de bienes que aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios fsicos y su seguimiento comprobados por la Administracin Tributaria, constituyen ventas omitidas de declarar, de acuerdo a lo siguiente: Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha posterior a la nalizacin del ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sumarn las salidas de unidades desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el primero de enero del ao en que se aplique este procedimiento, a dicho total se le disminuirn las unidades ingresadas durante el mismo perodo en referencia, el resultado se comparar con las unidades que consten en detalles o registros de control del inventario nal del ejercicio comercial anterior. Las diferencias
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constituirn faltante o sobrante segn sea el caso y sern atribuibles al ejercicio o perodo de imposicin y perodos tributarios incluidos en el mencionado ejercicio comercial. La cuanticacin de la renta obtenida y las transferencias de bienes as como la imputacin se har de acuerdo a lo establecido en el literal a) de ste artculo. Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha anterior a la nalizacin del ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sumarn las unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el nal del ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirn las unidades vendidas durante el mismo perodo en referencia, el resultado se comparar con las unidades que consten en detalles o registros de control del inventario nal del ejercicio comercial; las diferencias constituirn faltantes o sobrantes, segn sea el caso y sern atribuibles al ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y a los perodos tributarios mensuales incluidos desde la fecha en que se hizo el inventario fsico hasta el nal del ejercicio comercial. La cuanticacin de la renta obtenida y las transferencias de bienes para el caso de los sobrantes o faltantes se har segn la naturaleza del caso atendiendo al procedimiento establecido en el literal a) de este artculo, con excepcin de que el promedio de precios ser el de las ventas realizadas desde la fecha del inventario fsico tomado por la administracin tributaria hasta el nal del ejercicio comercial y el inventario inicial ser el confeccionado por la administracin tributaria. La imputacin de las transferencias de bienes de los perodos tributarios se har atendiendo el procedimiento en el literal a) de este artculo con la excepcin de que para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios se imputarn nicamente a los perodos tributarios comprendidos desde la fecha de la toma fsica de inventarios hasta la nalizacin del ejercicio comercial. Las diferencias originadas por faltantes o sobrantes de inventarios establecidas por medio de los procedimientos establecidos en el presente artculo, servirn para determinar hechos generadores no declarados de los impuestos que regulan la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas, Ley de Impuesto Sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Ley de Impuesto de Cigarrillos, si estuviere afectos a dichos impuestos.
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Para los efectos de esta seccin se entender por ejercicio comercial al comprendido desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao. Control Directo de Operaciones Artculo 194.- El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios u otra operacin controlada directamente por la Administracin Tributaria, en no menos de diez das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de cinco das cada uno, con un intervalo entre ellos no inferior a siete das, de un mismo mes, el resultado se multiplicara por el total de das hbiles comerciales y representaran las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro meses continuos o alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar sucientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido en debida cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. La diferencia de ventas, prestaciones de servicio u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo declarado o registrado ajustado impositivamente se considerar: a) Renta obtenida de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta para el ejercicio de imposicin en que se efectu el control directo de operaciones, y generar el impuesto correspondiente; y b) Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, del perodo o perodos en que se efectu el control, y en caso que se haya aplicado a los dems perodos o meses no controlados, se aplicar en proporcin a los valores de ventas declarados, registrados o documentados. Incrementos de Patrimonio y Gastos efectuados sin comprobar el origen Artculo 195. Los incrementos patrimoniales no justicados y los gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justicar el origen de los recursos, constituyen renta obtenida para efectos del Impuesto Sobre la Renta.(1)
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En materia de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, los incrementos patrimoniales no justicados y los gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justicar el origen de los recursos se presumir que provienen de transferencias o prestaciones de servicios gravadas omitidas de declarar en los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial, cuando el contribuyente tenga por giro o actividad la transferencia de bienes o prestacin de servicios afectos a dicho impuesto, en razn de lo cual la Administracin Tributaria podr liquidar de ocio el impuesto original o complementario correspondiente.(1) Para los impuestos cuyo hecho generador es la produccin, se presumir que los incrementos patrimoniales no justicados y los gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justicar el origen de los recursos constituyen produccin dejada de declarar que ha sido vendida, en la que se ha omitido pagar el impuesto ad-valorem y especco, segn corresponda.(1) La atribucin de los hechos generadores como resultado del incremento patrimonial se efectuar de la siguiente manera:(1) a) Para el Impuesto Sobre la Renta se atribuir, en el ejercicio o perodo de imposicin en que se determine.(1) b) Para el Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la Prestacin de Servicios, se atribuir para cada uno de los perodos tributarios mensuales que formen parte del perodo o ejercicio comercial en que se determine, en forma proporcional a las transferencias o prestaciones de servicios gravadas declaradas, registradas o documentados por perodo tributario, para lo cual se aplicar un factor que se obtendr dividiendo las transferencias o prestaciones de servicios gravadas omitidas entre la sumatoria de las transferencias o prestaciones de servicios gravadas declaradas, registradas o documentadas por el contribuyente en el ao calendario en el que se identic el incremento patrimonial injusticado.(1) c) Para los Impuestos a las Bebidas Alcohlicas, Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Cigarrillos, se atribuir para cada uno de los perodos tributarios mensuales que formen parte del ejercicio comercial o perodo en el cual se determine, en forma proporcional, de acuerdo a los procedimientos siguientes:(1) 1. Se determinarn los precios promedios de venta por tipo de producto en el ejercicio o perodo de imposicin, los cuales se obtendrn dividiendo los montos de venta sin incluir IVA documentados o registrados, entre las unidades por tipo de producto vendidas, registradas o documentadas.(1)
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2. Se establecer un factor que resultar de la divisin de los valores de incremento patrimonial o gastos no justicados entre el total de las ventas netas de IVA de los diferentes tipos de productos del ejercicio comercial o perodo.(1) 3. Se aplicar el factor a que se reere el numeral anterior, sobre las ventas netas de IVA por tipo de producto declaradas, registradas o documentadas en el ejercicio comercial o perodo, el resultado constituir el monto de la produccin no declarada por tipo de producto que ha sido vendida.(1) 4. Se obtendrn las unidades no declaradas por tipo de producto, dividiendo el resultado del numeral 3 entre los precios promedios de venta por tipo de producto del ejercicio comercial o perodo.(1) 5. Se dividirn las unidades no declaradas entre las unidades producidas declaradas, registradas o documentadas en el ejercicio o perodo de imposicin, por tipo de producto, obteniendo como resultado factor por tipo de producto para imputar las unidades no declaradas. En el caso que el sujeto pasivo sea importador el factor se obtendr de igual manera, dividiendo las unidades no declaradas entre las unidades importadas en el ejercicio comercial o perodo, por tipo de producto.(1) 6. El factor por tipo de producto se aplicar para las unidades importadas o producidas declaradas, registradas o documentadas por perodo tributario mensual, imputndose de esta manera las unidades no declaradas a los perodos tributarios mensuales respectivos. Para el caso de sujeto pasivo importador las unidades no declaradas imputadas se considerarn importadas en los primeros cinco das del perodo tributario mensual al que se imputan.(1) 7. A las unidades no declaradas determinadas conforme al procedimiento establecido en este artculo se calcular la base imponible y se aplicar la tasa o alcuota correspondiente, de conformidad a lo que establecen las leyes de los Impuestos a las Bebidas Alcohlicas, Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Cigarrillos, segn el caso.(1) Cuando se trate de impuestos que corresponda liquidarlos a la Direccin General de la Renta de Aduanas, la Administracin Tributaria remitir a dicha Direccin la informacin y documentacin pertinente, para que sta en el ejercicio de sus facultades realice la liquidacin de impuestos a que haya lugar.(1) Concluidas las diligencias administrativas de tasacin de
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impuestos sin que haya sido justicado el incremento patrimonial, se informar dicha circunstancia a la Unidad de Investigacin Financiera de la Fiscala General de la Repblica.(1) Presuncin de ingresos gravados por compras no registrados de bienes para la venta Artculo 196.- Cuando se determine que el contribuyente ha omitido registrar compras en la contabilidad o registros que establece este Cdigo y las leyes tributarias o leyes especiales, como resultado de comparar informacin recibida de terceros, se presumir que constituyen transferencias de bienes y renta gravada omitidas de registrar para los diferentes hechos generadores. El monto de los ingresos se determinar para los diferentes tributos aplicando los precios promedio de ventas de las unidades de igual naturaleza que forman parte de la compra no registrada y a falta de stos los precios corrientes de mercado. En el caso que las obligaciones constatadas correspondan a perodos tributarios el monto de los ingresos determinados como omitidos de registrar se atribuir al mes calendario siguiente de la fecha de las compras no registradas. Cuando se trate del Impuesto sobre la Renta, los ingresos determinados conforme a las reglas anteriores se entendern comprendidos dentro del ejercicio o perodo de imposicin scalizado o en el siguiente ejercicio o perodo impositivo, segn corresponda. Presuncin de ingresos gravados por compras de materias primas o insumos para la produccin de bienes o prestacin de servicios Artculo 197.- Para el caso del artculo anterior, cuando la naturaleza de la compra no registrada se deba a insumos o materia prima necesaria para la fabricacin o produccin de bienes para la venta o prestacin de servicios, los ingresos omitidos se determinarn de la siguiente manera: a) Primero se calcular un coeciente de relacin de costo de produccin a materia primas o insumos, que resultar de dividir el costo de produccin terminado de bienes o servicios registrados contablemente o documentados, del mismo perodo tributario de las compras no registradas, entre el costo de las materias primas o insumos consumidos de la misma especie de la no registrada que particip en dicha produccin terminada; b) El resultado se multiplicar por el costo de la materia prima o insumo no registrada. El valor obtenido es el costo de
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produccin del bien o servicio asociado a la materia prima no registrada; y, c) El monto de los ingresos se determinar para los diferentes tributos, aplicando los promedios de mrgenes de utilidad bruta de ventas de productos terminados o servicios, que utilizan el mismo tipo de la materia prima. Son aplicables a esta disposicin los dos ltimos incisos del artculo anterior. Presuncin de la base imponible en el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Artculo 198.- Cuando se establezca que de acuerdo a la contabilidad formal o registros que lleve el sujeto pasivo existan operaciones asentadas o registradas como ingresos que no tengan los respectivos justicantes legales o las proporcionadas por el sujeto pasivo no fueron procedentes o acordes a la realidad de las operaciones, y dichos ingresos no fueron registrados en los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, se presumir que constituyen ventas o prestaciones de servicios gravados en el perodo tributario en que se registro contablemente. Presuncin de ingresos omitidos por documentos extraviados y no informados. Artculo 199.- Se presume que los documentos legales establecidos en los artculos 107 y 110 de este Cdigo que no se encontraren en poder del sujeto pasivo, no hayan sido registrados en los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, y no se hubiere comunicado su prdida y extravo; han sido emitidos para documentar transferencias de bienes o prestacin de servicios gravadas. Para tal caso el monto de las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas se determinarn mediante un promedio de los valores documentados por dichos conceptos, de los documentos del perodo mensual en que falte el o los correlativos del o los documentos extraviados o perdidos, en su caso. El valor resultante constituir renta obtenida para los efectos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el ejercicio o perodo de imposicin que contienen los documentos utilizados para determinar el promedio, la que se agregar a las otras rentas; y transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas para los efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, omitidas de declarar en el
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perodo tributario mensual que se tom de base para el clculo del promedio. En el caso que contribuyentes hubieren utilizado documentos, cuyo extravo o prdida haya sido informada para amparar costos, gastos o crditos scales, se presumirn que soportan operaciones inexistentes, en consecuencia no ser deducible el costo o gasto para nes de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el crdito scal para efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, segn corresponda, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. Igual tratamiento se dar cuando se justiquen operaciones registradas, con documentos emitidos por contribuyentes no inscritos en el registro de contribuyentes de la Administracin Tributaria. ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE(1) Artculo 199-A. Se faculta a la Administracin Tributaria para efectuar la estimacin de la base imponible del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, si por cualquier razn el precio de la transferencia de bienes muebles corporales o el monto de la remuneracin de la prestacin de servicios no fueren dedignos o resultaren inferiores o superiores al corriente de mercado, sea que se trate de bienes gravados, exentos o no afectos al referido impuesto, respectivamente, o no se hubieran emitido los documentos a que se reere este Cdigo o las leyes tributarias correspondientes, o el valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido.(1) La misma facultad tendr la Administracin Tributaria para establecer el crdito scal, cuando el precio de la adquisicin de los bienes o contraprestacin de los servicios recibidos, sea superior al corriente de mercado.(1) Para efectos del Impuesto sobre la Renta, la Administracin Tributaria podr valorar a precios de mercado las operaciones para determinar la renta y deducciones, cuando stas resulten ser inferiores o superiores a los precios de mercado.(1) Lo dispuesto en este artculo ser aplicable cuando los valores establecidos por los contribuyentes resulten inferiores o superiores al valor de mercado, o no se hubieran emitido los documentos a que se reere este Cdigo o las leyes tributarias correspondientes, o el valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido, originando impago de impuestos, un saldo a favor superior al que le corresponde, una tributacin inferior, un diferimiento
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en la tributacin, o la reclamacin de un benecio o incentivo scal superior al que corresponde.(1) PRECIO DE MERCADO(1) Artculo 199-B. Para efectos de lo dispuesto en el artculo anterior se entender por precio de mercado en las operaciones locales, el precio de venta que tengan los bienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicados en el pas no relacionados con el scalizado, que transeran bienes o presten servicios de la misma especie.(1) En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio de mercado lo constituir, el precio al que otros sujetos distintos al scalizado y no relacionados con ste hayan transferido bienes o prestado servicios de la misma especie, desde El Salvador al mismo pas de destino.(1) En el caso de las importaciones el precio de mercado lo constituir, el precio que tengan los bienes o servicios de la misma especie en negocios o establecimientos no relacionados con el sujeto scalizado, en el pas en el que haya sido adquirido el bien o el servicio, ms los costos o gastos de transporte, cuando proceda.(1) Para establecer el precio de mercado, cuando haya ms de tres oferentes de los bienes o servicios, bastar para efectos determinativos, la informacin de precios de tres oferentes, de los cuales se adoptar para esos nes un precio promedio.(1) Cuando en el mercado nacional o internacional, segn sea el caso, existieren menos de tres oferentes de esos bienes o servicios, bastar para efectos determinativos la informacin de precios de los oferentes existentes, o por lo menos uno de ellos. En el primer caso citado se adoptar el precio promedio y en el segundo, el del nico oferente.(1) En ningn caso, podr incluirse al sujeto scalizado ni a sujetos relacionados con ste, entre los oferentes cuyos precios se adoptaran como base de la determinacin del precio de mercado; de hacerse, por no haber podido apreciarse la relacin con el sujeto scalizado, no se invalidar la actuacin de la Administracin Tributaria.(1) Si por cualquier razn, el precio de mercado no pudiere determinarse, la Administracin Tributaria lo establecer adoptando el precio o el monto de las contraprestaciones que el contribuyente scalizado haya recibido de adquirentes de bienes o prestatarios

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de servicios no relacionados distintos a aquellos a los que transri bienes o prest servicios a un precio inferior o superior al de mercado. (1) Incisos penltimo y ltimo suprimidos(8) Sujetos Relacionados(8) Artculo 199-C.- Para efectos de lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes tributarias se entender como sujetos relacionados:(8) a) Cuando uno de ellos dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el 25% de su capital social o de sus derechos de voto.(8) b) Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.(8) c) Cuando sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisin o grupo empresarial.(8) En particular, dos sociedades forman parte de la misma unidad de decisin o grupo empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones:(8) i. Posean la mayora de los derechos de voto.(8) ii. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano de administracin.(8) iii. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los derechos de voto.(8) iv. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de administracin.(8) v. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la sociedad dominada sean miembros o gerentes del rgano de administracin de la sociedad dominante o de otra dominada por sta.(8) Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de una unidad de decisin o grupo empresarial respecto de una tercera sociedad, de acuerdo con lo dispuesto en este literal, todas estas sociedades integrarn una unidad de decisin o grupo empresarial.(8) d) A los efectos de los literales anteriores, tambin se considera que una persona natural posee una participacin en el capital social o derechos de voto, cuando la titularidad de la participacin directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o
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persona unida por relacin de parentesco en lnea directa o colateral, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por anidad hasta el segundo grado.(8) e) En una unin de personas, sociedad de hecho o contrato de colaboracin empresarial o un contrato de asociacin en participacin, cuando alguno de los contratantes o asociados participe directa o indirectamente en ms del 25% por ciento en el resultado o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la asociacin. (8) f) Una persona domiciliada en el pas y un distribuidor o ente exclusivo de la misma residente en el extranjero.(8) g) Un distribuidor o agente exclusivo domiciliado en el pas de una entidad domiciliada en el exterior y esta ltima.(8) h) Una persona domiciliada en el pas y su proveedor del exterior, cuando ste le efecte compras, y el volumen representa ms del cincuenta por ciento (50%).(8) i) Una persona residente en el pas y sus establecimientos permanentes en el extranjero.(8) j) Un establecimiento permanente situado en el pas y su casa central o matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.(8) Criterios de Comparabilidad. Eliminacin de diferencias.(8) Artculo 199-D. Para establecer si los bienes o servicios son de la misma especie, a efecto de determinar el precio de mercado, se proceder a comparar las caractersticas econmicas relevantes de las operaciones realizadas por el scalizado con otras operaciones realizadas entre partes independientes para lo cual, se tomarn en cuenta, segn sea el caso, los siguientes factores:(8) 1) Caractersticas de las operaciones efectuadas, sean stas transferencias de bienes materiales, bienes intangibles o prestacin de servicios.(8) 2) Anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas en la operacin.(8) 3) Trminos contractuales o los que no se encuentren expresamente en ningn contrato, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes.(8) 4) Circunstancias econmicas.(8) 5) Estrategias de negocios.(8)
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En caso de existir diferencias relevantes entre las caractersticas econmicas de las operaciones, que afecten de manera signicativa el precio o monto de la contraprestacin, stas debern eliminarse en virtud de ajustes razonables que permitan un mayor grado de comparabilidad.(8) A los nes de la eliminacin de las diferencias resultantes de la aplicacin de los criterios de comparabilidad, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:(8) I. Plazo de pago.(8) II. Cantidades negociadas.(8) III. Propaganda y publicidad.(8) IV. Costo de intermediacin.(8) V. Acondicionamiento, ete y seguro.(8) VI. Naturaleza fsica y de contenido.(8) VII. Diferencias de fecha de celebracin de las transacciones. (8) Los factores de comparabilidad y los elementos a considerar para denir los criterios y efectuar los ajustes de las diferencias resultantes, se desarrollarn en el Reglamento de Aplicacin del presente Cdigo.(8) Las operaciones con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales, no constituyen operaciones entre partes independientes.(8) CAPITULO IV REGIMEN PROBATORIO SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES Medios de Prueba Artculo 200.- Podr invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin de la testimonial, sta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de desviacin de poder o por cuestiones de inmoralidad administrativa, que produzcan vicio en el acto administrativo y lo invaliden, sea que benecie o perjudique al contribuyente, sin perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no hubiere transcurrido el trmino de caducidad.

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Valoracin de la prueba Artculo 201.- La idoneidad de los medios de prueba se establecer de conformidad a la existencia de los actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del derecho comn. Aportacin de pruebas Artculo 202.- Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y bajo los alcances siguientes: a) En el desarrollo del proceso de scalizacin o en cumplimiento de las obligaciones de informar que establece el presente Cdigo; y, b) Dentro de las oportunidades de audiencia y defensa concedidas en el procedimiento de liquidacin ociosa o de imposicin de sanciones que contempla este Cdigo, al igual que dentro del trmite del recurso de apelacin. En este ltimo caso, se podr recibir pruebas ofrecidas que no fueron producidas ante la Administracin Tributaria, cuando se justicaren ante sta como no disponibles. Carga de la prueba Artculo 203.- Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia de los hechos declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor. Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de hechos no declarados y que hayan sido imputados al contribuyente. SECCION SEGUNDA LA CONFESIN De la confesin Artculo 204.- Congura confesin las manifestaciones exentas de vicio que mediante escrito dirigido a la Administracin Tributaria, haga el sujeto pasivo, en forma voluntaria o a requerimiento de la Administracin, en las cuales se declare la existencia de un hecho cierto de cuya ocurrencia se derive un perjuicio para l.

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SECCIN TERCERA PRUEBA DOCUMENTAL Facultad de invocar documentos emitidos por la Administracin Tributaria Artculo 205.- Los contribuyentes podrn invocar como prueba documentos emitidos por la Administracin Tributaria, siempre que se individualicen y se indique su fecha, nmero y ocina que los expidi. En tal caso la Administracin Tributaria deber pedir compulsa de dicho documento, inspeccionarlo y tomar copia de lo conducente o pedir que la ocina donde est archivado certique sobre los pasajes pertinentes. Deducciones Artculo 206.- Para los efectos tributarios los sujetos pasivos debern respaldar las deducciones con documentos idneos y que cumplan con todas las formalidades exigidas por este Cdigo y las leyes tributarias respectivas, caso contrario no tendrn validez para ser deducibles scalmente. Para que procedan las deducciones de las erogaciones que se respalden con contratos, stas debern asentarse contablemente de conformidad a las estipulaciones convenidas por las partes. En materia tributaria la validez probatoria de los instrumentos emanados de pas extranjero estar sujeta al cumplimiento de los requisitos y formalidades prescritos en el artculo 261 del Cdigo de Procedimientos Civiles. Requisitos especiales de documentacin(8) Artculo 206-A.- Constituir requisito indispensable para la procedencia de la deduccin de costos, gastos, erogaciones con nes sociales y crditos scales, segn la naturaleza del impuesto, que los pagos efectuados relacionados con las mencionadas deducciones, por montos iguales o mayores a cincuenta y ocho salarios mnimos, se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crdito o dbito. Lo anterior es adicional a la documentacin de soporte que deba poseer en atencin a la naturaleza de la operacin y del cumplimiento de los dems requisitos que establezcan las leyes tributarias respectivas para la procedencia de la deduccin.(8) Las operaciones por montos iguales o mayores a cincuenta y ocho salarios mnimos, que generen la deduccin de costos, gastos, erogaciones con nes sociales y crditos scales, que provengan
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de permutas, mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de ttulo de dominio de bienes, compensaciones de deudas, operaciones contables u otro tipo de actos relacionados con operaciones diferentes del dinero en efectivo, debern formalizarse en contrato escrito, escritura pblica o dems documentos que regula el derecho civil o mercantil.(8) El requisito para la deduccin establecido en esta disposicin, tambin es aplicable a cualquier operacin o transaccin mltiple realizada con un mismo sujeto en un mismo da o en el plazo de diez das calendario, cuyo monto acumulado sea igual o exceda a cincuenta y ocho salarios mnimos o su equivalente en moneda extranjera, de acuerdo a las uctuaciones del tipo de cambio.(8) Impresin de imgenes pticas no modicables Artculo 207.- La reproduccin impresa de imgenes no modicables, obtenidas por medios propios de los avances tecnolgicos, efectuada por la Administracin Tributaria sobre documentos originales relacionados con los impuestos que administra, tendr para todos los efectos el valor de prueba documental. Acta de comprobacin Artculo 208.- El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario con las formalidades previstas en este Cdigo, tendr para todos los efectos valor de prueba documental. Las actas que sean levantadas por la Administracin Tributaria en el ejercicio de las facultades de scalizacin, inspeccin, investigacin y control, que regula este Cdigo, tendrn para todos los efectos valor de prueba documental.(8) SECCIN CUARTA PRUEBA CONTABLE La contabilidad Artculo 209.- Los libros de contabilidad del sujeto pasivo, constituirn elemento de prueba siempre que sus asientos estn soportados con las partidas contables que contengan la documentacin de respaldo que permita establecer el origen de las operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este Cdigo, el Cdigo de Comercio y las leyes especiales respectivas.

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Preferencia en materia probatoria Artculo 210.- Cuando exista contradiccin entre la informacin suministrada en las declaraciones de impuestos y la obtenida de los estados nancieros del sujeto pasivo, prevalecer la segunda respecto de la declarada. De igual manera prevalecer la contenida en los libros contables respecto de la consignada en los estados nancieros; y la de los soportes contables respecto de la comprendida en los libros de contabilidad; lo anterior es sin perjuicio de las informaciones que hubieren sido desvirtuadas por otros medios de prueba. SECCIN QUINTA PRUEBA PERICIAL DE TERCEROS Procedencia del peritaje Artculo 211.- Cuando la Administracin Tributaria requiera en los procesos de liquidacin ociosa del impuesto la colaboracin de expertos en determinada ciencia o arte, nombrar como perito a persona o entidad especializada en la materia. Los honorarios devengados por los peritos, corrern a cargo de la Administracin Tributaria. Los peritos a que se reere este artculo estarn sometidos a las responsabilidades civiles y penales que establece la ley para los casos particulares. CAPITULO V LA REPETICIN O DEVOLUCION DE LOS IMPUESTOS Procedencia. Artculo 212.- Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias con derecho a devolucin segn las normas especiales o hubieren efectuado pagos por tributos o accesorios, anticipos, retenciones o percepciones indebidos o en exceso, podrn solicitar su devolucin dentro del trmino de dos aos, contado a partir del vencimiento del plazo para presentar la correspondiente declaracin original o de la fecha del pago indebido o en exceso.(8) Los terceros que no se encuentren registrados como contribuyentes, a quienes se les haya efectuado indebidamente cobros de tributos, retenciones o percepciones por parte de los sujetos pasivos, no podrn solicitar a laAdministracin Tributaria su devolucin o compensacin y su accin se circunscribe a las disposiciones del
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Derecho Comn, sin perjuicio de la devolucin o compensacin que pueda solicitar el sujeto pasivo que efectu el cobro indebido en los trminos del inciso anterior. Para proceder a vericar la procedencia o no de la peticin contenida en este captulo, cuando el sujeto que soport el pago indebido o en exceso no se encuentre registrado como contribuyente, ser necesario que el sujeto pasivo que realiz el cobro indebido o en exceso presente documentacin con la que compruebe que el tercero que soport el cobro indebido o en exceso se ha enterado que se encuentra tramitando la devolucin del referido monto, caso contrario el monto pasar al Fondo General del Estado. (8) Caducidad de la accin. Artculo 213.- Transcurrido el trmino de que trata el artculo anterior sin que se hubiere efectuado la solicitud de devolucin, ni ejercida la aplicacin de saldos a favor de que trata el artculo 79 de este Cdigo, cuando ella resulte procedente, caducar la accin para solicitar la misma y los valores correspondientes ingresarn en forma denitiva al Fondo General de la Nacin. Vericacin de las devoluciones. Artculo 214.- La Administracin Tributaria podr efectuar las comprobaciones que considere necesarias a efecto de determinar la existencia y cuanta del saldo cuya devolucin se solicita y de los dems hechos y circunstancias que determinen la procedencia de la misma, sin perjuicio de las facultades de scalizacin que le competen a la misma. Dicha vericacin deber efectuarse dentro del plazo establecido para ordenar la respectiva devolucin. Resolucin de devolucin y trmino para emitirla. Artculo 215.- La Administracin Tributaria deber ordenar mediante resolucin, dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud correspondiente y previas las compensaciones que resulten aplicables, la devolucin o compensacin, segn sea el caso, salvo que se den las situaciones que establece el siguiente artculo. Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de la Direccin General de Tesorera de que las sumas cuya devolucin se trata, han ingresado al Fondo General de la Nacin. Ordenada la devolucin, la misma deber efectuarse dentro de los ciento veinte das siguientes a la noticacin correspondiente.
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Rechazo de las solicitudes de devolucin. Artculo 216.- La denegatoria de las solicitudes de devolucin o compensacin debern efectuarse mediante resolucin sin ms trmites, cuando la suma solicitada ya hubiere sido objeto de devolucin, compensacin, aplicacin o imputacin anterior o se determine que las retenciones o pagos en exceso que declara el solicitante son inexistentes, bien sea porque la retencin no fue practicada o porque el agente retenedor no existe, o porque las sumas no fueron ingresadas al Fondo General de la Nacin. Lo anterior sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales a que se haga acreedor el solicitante. CAPITULO VI SOLVENCIA Y AUTORIZACIN Necesidad de Solvencia o Constancia de no contribuyente para la inscripcin de Instrumentos en el Registro Pblico(2) Art. 217. En ningn registro pblico se inscribir un instrumento en que se consigne alguno de los actos o contratos mencionados en el Artculo siguiente si los contratantes no se encuentran solventes de sus tributos o en su caso no se demuestra la condicin de no contribuyente. Para comprobar tales situaciones la Administracin Tributaria proporcionar a los registros pblicos en los que haya de inscribirse los actos o contratos aludidos, acceso al sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de los contribuyentes. El Registrador deber realizar la comprobacin en referencia y hacer relacin en el acto por el cual ordena la inscripcin, de la fecha y nmero de orden del documento electrnico proporcionado por la Administracin, que compruebe la solvencia, insolvencia o la condicin de no contribuyente de los otorgantes, e imprimirlo previamente para efectuar la relacin en el acto referido. En el caso de adjudicaciones y daciones en pago, no se requerir que el Registrador haga relacin al estado de solvencia, insolvencia o de no contribuyente del tradente de los bienes, sino nicamente del adquirente de los mismos. Para efectos de inscripcin de los actos o contratos aludidos, la Administracin Tributaria podr extender autorizacin a contribuyentes no solventes para la realizacin de ciertos actos, siempre que a su criterio exista suciente garanta para el sco.(2) El incumplimiento de la comprobacin del estado de solvencia, insolvencia o no contribuyente de la consulta electrnica en los casos que la ley lo exija o la falta de relacin en el acto por el cual ordena la
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inscripcin, har incurrir a quien no la realice en una multa de cuatro salarios mnimos mensuales, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.(3) La validez de la constancia de solvencia o autorizacin utilizada para la concesin de prstamos se extender al acto de inscripcin en cualquier registro pblico de inmuebles o de derechos reales o personales constituidos sobre ellos. Cuando se trate de garantas o de cualquier otro instrumento cuya inscripcin previa sea necesaria para la inscripcin de garantas a favor de Instituciones otorgantes de los crditos que se encuentren sujetas a la supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero a que se reere la letra e) del Art. 218 de este Cdigo y siempre que entre la contratacin de la garanta y el acto de la presentacin no se suscite un plazo superior a cuatro meses calendario consecutivos. En este caso, para proceder a la inscripcin, la comprobacin del estado de cuenta deber hacerla el registrador en la impresin de la constancia de solvencia o autorizacin electrnica agregada por la institucin nanciera, la cual deber relacionar en el acto que ordena la inscripcin y sustituir en esos casos para tales efectos legales a la consulta electrnica. Para estos efectos la Institucin Financiera podr realizar impresin de la constancia de solvencia con fecha de la contratacin de la garanta. (8) En todo caso, para la inscripcin de los acuerdos y las escrituras de fusin, disolucin o liquidacin de sociedades se requerir la solvencia fsica expedida por la Administracin Tributaria, la cual deber relacionar en el acto del registro el registrador, no siendo aplicable para los casos citados en este inciso la comprobacin por medio de la consulta electrnica del estado de cuentas de los contribuyentes y la impresin de la misma por parte del registrador. (3) Actos que requieren de solvencia del contribuyente o autorizacin, y constancia de no contribuyente.(2) Art. 218. Se requiere estar solvente o autorizado previamente y en su caso comprobar la condicin de no contribuyente para:(2) a) Las inscripciones en el registro de comercio de los acuerdos y las escrituras pblicas de fusin, transformacin, modicacin, disolucin o liquidacin de sociedades;(2)

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b) La participacin en licitaciones para el suministro de mercaderas o servicios al Gobierno Central, Municipalidades y Entidades Autnomas;(1) c) Optar a desempearse como funcionario pblico. El reglamento determinar qu debe entenderse por funcionario pblico para los efectos de este artculo.(1) d) Inscribir en cualquier registro pblico de inmuebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, documentos con montos mayores a treinta mil dlares.(3) e) Solicitar crditos bancarios, tarjetas de crdito o cualquier modalidad de nanciamiento que otorguen las instituciones sujetas a supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero. Se exceptan de esta obligacin las solicitudes de tarjeta de crdito por montos iguales o inferiores a cuatro mil dlares, as como las solicitudes de prstamo, crdito o nanciamientos por montos iguales o inferiores a treinta mil dlares y los prstamos destinados a nanciar el pago de obligaciones tributarias sustantivas cuya facultad de scalizacin y control le corresponda a la Administracin Tributaria. Para ese efecto, las instituciones adoptarn los mecanismos pertinentes para asegurar el pago de la deuda tributaria. Para efectos de la comprobacin del estado de solvencia, insolvencia, o de no contribuyente en los casos a que se reere este literal, la Administracin Tributaria podr autorizar a las instituciones en mencin, el acceso al sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de los sujetos pasivos con el propsito de que tales instituciones nancieras realicen la comprobacin que se encuentran obligados a efectuar.(3) f) Hacer efectivas las devoluciones tributarias autorizadas, valores por subsidio al gas licuado y valores por subsidio a transportistas u otros subsidios.(8) Cuando la solvencia a que hace referencia esta disposicin sea requerida para fusin, disolucin o liquidacin de sociedades, previa a su emisin, la Administracin Tributaria ejercer su facultad de scalizacin a n de establecer si la contribuyente social ha pagado correctamente sus impuestos. Si del ejercicio de las facultades de scalizacin de conformidad a este Cdigo resultare impago de impuesto, no se emitir solvencia si ste no es pagado o debidamente garantizado.(1) Los estados de solvencia, insolvencia o de no contribuyente se establecern por cualquier medio fsico o electrnico que la Administracin Tributaria disponga.(2)
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El sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de los sujetos pasivos nicamente har referencia si un sujeto pasivo est o no solvente y si no es contribuyente de impuestos, as como de sus atributos de identicacin individual, sin que en ningn caso pueda revelar informacin adicional del contribuyente contenida en las bases de datos o registros de la Administracin Tributaria.(2) La Administracin Tributaria podr autorizar el acceso al sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de los sujetos pasivos, a las entidades que de acuerdo a la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica, se encuentran obligadas a vericar el estado de solvencia scal de los ofertantes, adjudicatarios, contratistas o subcontratistas de cualquiera de los procesos establecidos en la referida Ley. Las entidades que autorice la Administracin Tributaria debern cumplir con las especicaciones tecnolgicas, medidas y procedimientos de seguridad que garanticen la integridad de los ujos de informacin y la reserva de la informacin. (8) Expedicin de constancias de solvencias o autorizaciones. Art. 219. La Administracin Tributaria, a peticin del contribuyente, de los responsables del cumplimiento de la obligacin tributaria o de cualquier persona autorizada, expedir constancia de solvencia o autorizacin segn proceda y en su caso constancia de no contribuyente.(2) La constancia de solvencia se expedir, cuando no existan declaraciones tributarias o informes de retenciones pendientes de presentar a la Administracin Tributaria, diferencias entre las retenciones reportadas en el informe de retenciones y las retenciones consignadas en las declaraciones mensuales presentadas por los agentes de retencin o con las declaraciones del ejercicio o periodo de imposicin del Impuesto sobre la Renta presentadas por el sujeto de retencin; asimismo, cuando no exista deuda tributaria, deudas por multas a infracciones a la Ley de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial, deuda de derechos scales de circulacin de vehculos y sus accesorios pendientes de pago. Lo anterior, sin perjuicio del derecho de scalizacin que le compete a la Administracin Tributaria, que podr ser ejercido en cualquier momento y con arreglo a lo estipulado en el presente Cdigo. En los casos de declaraciones presentadas que conforme a la informacin contenida en la base de datos de la Administracin Tributaria no reporten operaciones, contengan retenciones o percepciones no informadas, se haya
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omitido declarar hechos generadores de impuestos, que presenten saldos a favor o contengan pago de impuesto desproporcional al ujo normal de operaciones del contribuyente, podrn servir de base a la Administracin Tributaria para ejercer con posterioridad las facultades de scalizacin, investigacin, inspeccin y control.(8) La autorizacin se expedir cuando exista deuda tributaria con la condicin que se hayan rendido, de acuerdo con este Cdigo, las seguridades sucientes de cumplimiento de la misma, o bien cuando la operacin a realizar no implique ningn riesgo de incumplimiento de la deuda tributaria o deterioro del derecho de prenda general que el sco tiene sobre los bienes del deudor tributario, o cuando haya sido otorgada resolucin de pago a plazo por la Direccin General de Tesorera. El incumplimiento en ms de una cuota del pago a plazo dar lugar a la no extensin o no renovacin de la autorizacin en referencia, caso en el cual, para obtenerla nuevamente, el contribuyente deber previamente efectuar el pago correspondiente de las cuotas en mora. La autorizacin en cuestin, tendr la misma validez que la solvencia, en los actos a que se reere el Art. 218 de este Cdigo.(5) Las autorizaciones que se extiendan en atencin a lo estipulado en el inciso que antecede, tendrn una validez que deber contarse entre las fechas que existan del vencimiento de una cuota de pago y el vencimiento de la siguiente cuota, conforme al calendario de pago emitido por la Direccin General de Tesorera.(5) La constancia de no contribuyente se expedir, cuando el solicitante no se encuentre inscrito como contribuyente en ninguno de los registros que lleve la Administracin Tributaria o en su caso no est obligado a presentar declaraciones impositivas, segn lo establecido en las leyes tributarias y este Cdigo.(2) La Administracin Tributaria podr proporcionar el estado de solvencia, insolvencia o de no contribuyente mediante redes de comunicacin electrnicas tales como Internet u otro medio de transmisin electrnico de datos, bajo las especicaciones o medidas de seguridad que garanticen la integridad de los ujos de informacin y que aseguren la autenticidad, condencialidad, integridad y no repudiacin de la informacin transmitida. La impresin en soporte de papel, de los documentos electrnicos contenidos en un soporte magntico, digital o electrnico proporcionados por la Administracin, producirn los mismos efectos jurdicos que los escritos en un soporte de papel con rma autgrafa emitidos por funcionarios autorizados por ella; en caso se detectare una disconformidad entre los datos que
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guren en las impresiones en soporte de papel y los datos registrados o archivados en la Administracin prevalecern estos ltimos.(2) Advertencia sobre constancias de solvencias y autorizaciones. Art. 220. En los actos y contratos que impliquen, a cualquier ttulo, la transferencia de dominio o la constitucin de derechos reales sobre inmuebles y en las escrituras pblicas de constitucin, modicacin, transformacin, fusin, disolucin y liquidacin de sociedades de cualquier clase, el funcionario ante quien se otorguen deber advertir a los otorgantes y relacionarlo en el documento o instrumento, que para la inscripcin de tales actos se requiere estar solvente o autorizado, segn corresponda, por la Administracin Tributaria.(2) Garantas. Artculo 221.- Son admisibles para asegurar el cumplimiento de las deudas tributarias cuando se solicite autorizacin: a) Depsitos en dinero; b) Depsitos de letras o bonos del Estado, de cdulas hipotecarias o de otros ttulos garantizados por el Estado y cuya ecacia para estos efectos haya sido reconocida expresamente por leyes especiales; c) Hipotecas de bienes del deudor; d) Fianzas hipotecarias; y e) Fianzas bancarias o de cualquier otra institucin legalmente autorizada para otorgarlas. Las anzas para garantizar las deudas tributarias deben ser otorgadas por instituciones que tengan calicacin de primera lnea, de acuerdo a la Superintendencia del Sistema Financiero u organismos internacionales clasicadores de riesgo.(8) Monto de la Garantas Artculo 222.- Para determinar el monto de la garanta a que se reere el artculo anterior, y proceder a su otorgamiento y calicacin, se observarn las siguientes reglas: a) La cuanta de la caucin ofrecida por el contribuyente, no podr ser menor del monto ms un medio de la cantidad que represente el total del impuesto complementario determinado por la Administracin Tributaria, ms las multas e intereses correspondientes, determinados a cargo del contribuyente. Cuando se trate de impuesto rme, el monto de la garanta no podr ser menor del duplo de la
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cantidad que represente el total del tributo adeudado, ms las multas e intereses correspondientes; b) La Administracin utilizar los medios que estime necesarios para apreciar la ecacia y suciencia de la garanta ofrecida; y, c) Cuando la Administracin estime ecaz y suciente la garanta ofrecida por el contribuyente proveer resolucin razonada autorizando su aceptacin. El Reglamento de este Cdigo establecer las normas relativas a las formas y otros requisitos para el otorgamiento de los documentos dichos. Depsitos en dinero Artculo 223.- El depsito de dinero a que se reere el artculo 221 literal a) de este cuerpo legal, se har a favor del Fisco, en cualquier Colectura del Servicio de Tesorera, debiendo informar quien recibe el depsito a la Direccin General de Impuestos Internos, dentro de las siguientes 24 horas sobre la cuanta, ejercicios, tipo de impuesto y contribuyente. CAPITULO VII Derogado.(1) PROCEDIMIENTO DE REBAJA EN EL PORCENTAJE DE RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Derogado.(1) Rebaja del porcentaje de retencin. Derogado.(1) Artculo 224.- Derogado.(1) Determinacin del monto de garanta. Derogado.(1) Artculo 225.- Derogado.(1) CAPITULO VIII REGIMEN SANCIONATORIO SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES Infraccin Artculo 226.- Constituye infraccin toda accin u omisin que implique la violacin de normas tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza, contenidas en este Cdigo y en las leyes tributarias respectivas, bien sean de carcter sustantivo o
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formal y las conductas dolosas tipicadas y sancionadas por dichos Cuerpos legales. Independencia y Especicidad de las infracciones. Artculo 227.- El incumplimiento de cada obligacin tributaria constituir una infraccin independiente, an cuando tengan origen en un mismo hecho. En consecuencia, se sancionarn en forma independiente, aplicando la sancin prevista para cada infraccin especca, sin perjuicio de que pueda hacerse en un slo acto. Sancin Artculo 228.- Para efectos del presente Cdigo y de las leyes tributarias respectivas, se entender por sancin la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin Tributaria o el Juez competente en el caso de cierre temporal de establecimiento, por infraccin a las disposiciones contenidas en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas. En todo caso, se aplicar la sancin prevista para cada infraccin especica. Cuando las disposiciones legales contenidas en la Seccin Tercera de este Captulo hagan referencia a la expresin salario mnimo o salario mnimo mensual como base para la imposicin de sanciones, cualquiera que sea la actividad econmica del sujeto pasivo y su ubicacin en el territorio de la Repblica, se entender que se hace referencia al valor que corresponda al equivalente a treinta das del salario mnimo por jornada ordinaria de trabajo diario diurno jado mediante decreto emitido por el rgano Ejecutivo para los trabajadores del comercio. Igualmente se comprender que se hace referencia al valor antes referido, cuando se utilice la expresin salario mnimo o salario mnimo mensual en otros captulos de este Cdigo, las leyes tributarias y otras normativas cuya aplicacin le corresponde a la Administracin Tributaria, salvo que en la respectiva normativa legal se establezca lo contrario de forma expresa.(8) Cuando en este captulo se establezcan sanciones sobre el patrimonio o el capital contable, y el sujeto pasivo persona natural no est obligado a llevar contabilidad formal o en su caso no existiere balance general, pero exista declaracin patrimonial presentada a la Administracin Tributaria, la sancin se aplicar sobre el valor de patrimonio consignado en dicha declaracin.(8) En el caso que las sanciones a imponer correspondan a incumplimientos de obligaciones no relacionadas con perodos tributarios mensuales o ejercicios o perodos de imposicin, y cuya
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sancin se regule que sea calculada con base al patrimonio o capital contable, dicho valor se tomar del balance general o declaracin patrimonial que disponga, obtenga, establezca o determine la Administracin Tributaria, correspondiente al ejercicio inmediato anterior del incumplimiento.(8) Actos mediante los cuales se pueden imponer sanciones. Artculo 229.- Las sanciones por las infracciones tributarias aplicables a los sujetos pasivos de los tributos, podrn imponerse en las resoluciones de liquidacin de impuesto o mediante resolucin independiente. SECCIN SEGUNDA RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES Responsable de la infraccin Articulo 230.- Es responsable de la infraccin el sujeto pasivo de las obligaciones establecidas en las leyes tributarias respectivas, que no las cumpla en el tiempo y forma debida. Si en una obligacin incumplida hubiere pluralidad de sujetos, cada uno de ellos ser responsable de la infraccin y se le aplicar individualmente la respectiva sancin. Responsabilidad Personal Artculo 231.- El sujeto de la respectiva obligacin y el autor de infracciones penales son personalmente responsables del cumplimiento e infraccin. Sin embargo la responsabilidad por las infracciones penadas con sanciones pecuniarias, comisos o cierre de establecimientos, se transmite a los sucesores en los bienes del infractor fallecido, siempre que hubieran sido impuestas en vida del causante. Responsabilidad de los Representantes. Artculo 232.- En el caso de obligaciones cumplidas a travs de representantes, stos son responsables personalmente de sus obligaciones como tales y por las infracciones que cometieren; sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los propios representados, como sujetos pasivos de las obligaciones incumplidas. Responsabilidad de las personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y deicomisos.
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Artculo 233.- Las personas jurdicas son responsables de las infracciones por incumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo, sin necesidad de establecer la responsabilidad de las personas naturales que acten por ellas. Los integrantes de sociedades nulas, irregulares o de hecho, sern solidariamente responsables del cumplimiento de las obligaciones y de la infraccin. A su vez, los representantes, directores, gerentes, administradores y cualesquiera otra persona que intervenga en el funcionamiento de los deicomisos y dems entes a que se reere el inciso anterior, sern personalmente responsables del cumplimiento de sus propias obligaciones en su calidad de representantes, sin perjuicio de las infracciones penales que cometieren como tales, en consecuencia, sern responsables y sancionados de acuerdo con su propia actuacin y responsabilidad personal. Responsabilidad por actos de dependientes Artculo 234.- El patrono o empleador ser responsable de las infracciones que cometan sus dependientes, en tal calidad. SECCION TERCERA INFRACCIONES Y SANCIONES Incumplimiento de la obligacin de Inscribirse Artculo 235.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes: a) No inscribirse en el Registro de Contribuyentes estando obligado a ello. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales; b) Inscribirse fuera del plazo establecido para tal efecto. Sancin: Multa dos salarios mnimos mensuales; c) No comunicar dentro del plazo establecido en el inciso quinto del artculo 86 del presente Cdigo, todo cambio que ocurra en los datos bsicos del Registro. Sancin: Multa de dos salarios mnimos mensuales. Lo dispuesto en este literal no es aplicable para el caso de la informacin relacionada con el lugar para recibir noticaciones, cuyas infracciones y sanciones se encuentran establecidas en el artculo 237 de este Cdigo; d) No dar aviso a la Administracin Tributaria en caso de disolucin, liquidacin, fusin, transformacin o cualquier modicacin de sociedades, as como de la modicacin o nalizacin de la unin
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de personas o sociedad de hecho, dentro del plazo prescrito por este Cdigo. Sancin: Multa de ocho salarios mnimos mensuales;(8) e) Suministrar informacin errnea en los formularios o en los documentos anexos a la solicitud de inscripcin. Sancin: Multa de dos salarios mnimos mensuales; y, f) Obtener un mismo contribuyente inscrito dos o ms nmeros de inscripcin diferentes para un mismo registro. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; Incumplimiento de la obligacin de acreditar la inscripcin Artculo 236.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de acreditar la condicin de contribuyente inscrito: a) Omitir el nmero de inscripcin en los documentos o en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los casos en que se exija hacerlo. Sancin: Multa dos salarios mnimos mensuales; b) Presentar una constancia o nmero falso de inscripcin. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; y, c) Utilizar en los casos exigidos por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas ms de un nmero de inscripcin o nmeros diferentes del que corresponda al contribuyente o responsable. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; Incumplimiento de la obligacin de jar lugar para recibir noticaciones Artculo 237. Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de informar, actualizar direccin e informar cambio de direccin para recibir noticaciones:(1) a) No jar o no informar lugar para recibir noticaciones por medio de formulario respectivo o en declaracin de Impuesto Sobre la Renta o de Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales;(1) b) No informar o Informar fuera del plazo correspondiente, el cambio o actualizacin de lugar o direccin para recibir noticaciones mediante formulario respectivo. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales;(1) c) No informar o informar fuera del plazo correspondiente, el cambio de lugar o direccin para recibir noticaciones, por el apoderado designado para tal efecto, por medio de escrito. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales;(1) d) No informar el cambio efectivo de domicilio, lugar o direccin para recibir noticaciones. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; y,(1)
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e) Fijar o informar un lugar, direccin o domicilio para recibir noticaciones, falso, inexistente o incompleto. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales.(1) Incumplimiento de la obligacin de presentar declaracin Artculo 238.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar declaracin: a) Omitir la presentacin de la declaracin. Sancin: Multa equivalente al cuarenta por ciento del impuesto que se determine, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual; b) No presentar la declaracin correspondiente dentro del plazo legal establecido. Sancin: 1) Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar extemporneamente si se presenta la declaracin con retardo no mayor de un mes; 2) Multa equivalente al diez por ciento, si se presenta con retardo de mas de un mes, pero no mayor de dos meses; 3) Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos meses, pero no mayor de tres meses; y, 4) Multa equivalente al veinte por ciento, si el retardo es mayor de tres meses. Las multas sealadas en los numerales anteriores, en ningn caso podrn ser inferiores a dos salarios mnimos.(8) Si la declaracin tributaria no presentare impuesto a pagar la sancin aplicar ser de un salario mnimo. c) Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del veinte por ciento del impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual; d) Presentar la declaracin con error aritmtico. Sancin: Multa del diez por ciento sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor inicialmente autoliquidado y el establecido por la Administracin Tributaria, la que en ningn caso podr ser inferior a dos salarios mnimos.(8) e) Presentar la declaracin tributaria sin consignar datos o informacin, establecida en los literales a), b), c), d) y g) del Artculo 95 de este Cdigo o consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de dos salarios mnimos mensuales; y,(1) f) Presentar la declaracin tributaria del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, sin consignar los datos o informacin establecida en el Artculo 115-A, o
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consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(1) Artculo 238-A. Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, correspondiente al ejercicio o perodo de imposicin relativo a la declaracin de Impuesto Sobre la Renta:(1) a) Omitir presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justicantes. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.(1) b) No presentar dentro del plazo legal establecido el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justicantes. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.(1) c) Presentar con datos incompletos o sin los requisitos que disponga la Administracin Tributaria en los formularios, el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justicantes. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.(1) d) No coincidir los rubros de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta o del Balance General, con las anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o especiales y con los comprobantes o justicantes legales que respaldan los asientos. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.(1) e) Presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, a instituciones nancieras o a registros pblicos con cifras diferentes total o parcialmente de los presentados a la Administracin Tributaria. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.(1)
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El patrimonio o capital contable a que alude este artculo, se tomar del balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios mnimos.(1) Artculo 238-B.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar declaracin del estado patrimonial:(8) a) No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido la declaracin de estado patrimonial. Sancin: Multa equivalente al uno por ciento del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser inferior a seis salarios mnimos mensuales.(8) b) Presentar con datos incompletos, sin los requisitos o especicaciones tcnicas que disponga la Administracin Tributaria en los formularios, la declaracin del estado patrimonial. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser inferior a seis salarios mnimos mensuales.(8) El valor del patrimonio que alude este artculo, corresponder al del cierre del ao que corresponde con el de la obligacin de presentar la declaracin patrimonial y se podr establecer o determinar por cualquier medio con base a las facultades legales de la Administracin Tributaria.(8) Incumplimiento de la obligacin de emitir y entregar documentos Artculo 239.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de emitir y entregar documentos: a) Omitir la emisin o la entrega de los documentos exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cincuenta por ciento del monto de la operacin por cada documento, la que no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales.(8) Igual sancin se aplicar cuando los valores consignados en los documentos emitidos por los contribuyentes no coincidan con los documentos en poder de los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios.(1) b) Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con uno o ms de los requisitos o especicaciones formales exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento del monto de la operacin por cada documento, la que no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales.(8)
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c) Emitir comprobante de crdito scal por la transferencia de alimentos y vveres a contribuyentes cuyo giro ordinario no sea la venta de comida en restaurantes o empresas similares. Sancin: Multa equivalente al diez por ciento del monto de la operacin, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual; d) Emitir documentos con numeracin duplicada y no declarada. Sancin: Multa equivalente al veinticinco por ciento del monto de la cantidad u operacin no declarada por cada documento, la que no podr ser inferior a cuatrocientos noventa colones; e) Utilizar mquinas registradoras o sistemas computarizados o electrnicos, no autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir tiquetes en sustitucin de facturas. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales por cada mquina registradora o Sistema no autorizado. Lo anterior, sin perjuicio de la sancin a que hubiere lugar por emitir documentos sin cumplir con los requisitos establecidos por este Cdigo.(8) Igual sancin se aplicar en caso de que se efecten traslados de mquinas registradoras o sistemas computarizados o electrnicos, sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. (8) f) Mantener Mquinas Registradoras o Sistemas para control interno en los establecimientos en que tengan Mquinas Registradoras autorizadas, o emitir Factura Simplicada en establecimientos o negocios sin estar obligado por este Cdigo para su utilizacin. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales por cada Mquina registradora o Sistema no autorizado. Lo anterior sin perjuicio de la sancin a que hubiere lugar por emitir documentos sin cumplir los requisitos establecidos por este Cdigo.(1) g) Emitir y entregar facturas que sustenten operaciones de diferentes adquirentes de bienes o prestatarios de servicios, ya sea que la factura se denomine consolidada, abierta, de resumen u otro nombre que se le conera. Sancin: Multa equivalente al cincuenta por ciento de la sumatoria que ampara dicho documento, la que no podr ser menor a dos salarios mnimos mensuales.(8) h) Utilizar mquinas registradoras, sistemas computarizados o similares, que hayan sido desautorizados por la Administracin Tributaria por no cumplir los requisitos legales estipulados por el presente Cdigo, en establecimientos comerciales para emitir tiquetes en sustitucin de facturas u otros documentos equivalentes. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales por cada mquina registradora o Sistema autorizado que no cumpla los
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requisitos.(8) i) No retirar dentro del plazo legal las mquinas registradoras u otros sistemas computarizados que se ha ordenado su retiro. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales por cada mquina registradora o sistema computarizado, la cual se incrementar en diez por ciento de la referida multa por cada da de atraso en el retiro en las mquinas registradoras o sistemas computarizados. Por su naturaleza a esta sancin no le es posible aplicar la respectiva atenuacin.(8) Incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la impresin de documentos Artculo 240.- Constituyen incumplimientos relacionados con la impresin de documentos: a) Emitir el comprobante de crdito scal que respalde la contratacin del servicio de impresin de los documentos legales relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, sin consignar en dicho comprobante los requisitos y especicaciones previstos en los literales a), b) y d), del Artculo 116 de este Cdigo; as como no conservar el comprobante de crdito scal con la documentacin establecida en el literal d) del Artculo 116, por el plazo establecido en el Artculo 147 de este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;(1) b) Imprimir documentos legales sin cumplir con los requisitos y formalidades establecidos en este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; y, c) No remitir, remitir fuera del plazo estipulado, Remitir en forma incompleta mediante medios fsicos, magnticos o Transmisin en lnea o electrnica hacia el servidor de la Administracin Tributaria, el listado de clientes de contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado los documentos legales a que se reere este Cdigo o las leyes tributarias, y los dems datos o aspectos relacionados con la impresin de dichos documentos. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(1) Las sanciones anteriores se aplicarn sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de revocar la autorizacin de impresin de documentos legales otorgada y de la accin penal a la que hubiere lugar.

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Incumplimiento de la obligacin de informar(1) Artculo 241. Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de informar:(1) a) Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos, informes, antecedentes o justicantes que sean requeridos por la Administracin Tributaria sobre hechos que est obligado a conocer, sea con relacin a sus propias actividades o de terceros relacionados con las operaciones realizadas con los sujetos pasivos. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;(1) b) Presentar o proporcionar fuera del plazo legal o de los plazos otorgados por la Administracin en sus requerimientos los datos, informes, antecedentes o justicantes, Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;(1) c) Presentar o proporcionar los datos, informes, antecedentes o justicantes sin cumplir con los requisitos y especicaciones establecidas por el presente Cdigo y las leyes tributarias o requeridas por la Administracin Tributaria o suministrarla por medios distintos de los establecidos por ellas. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;(1) d) Presentar o proporcionar a la Administracin Tributaria los datos, informes, antecedentes o justicantes falsos, inexistentes, incompletos, alterados o simulados. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;(1) e) No remitir, remitir en forma extempornea o remitir sin las especicaciones contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el informe de sujetos de retencin del Impuesto Sobre la Renta o el informe de sujetos a retencin, anticipo o percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya sea por medios manuales, magnticos o electrnicos. Sancin: Multa del cero punto
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uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. Igual Sancin aplicar para los contribuyentes que no remitan, remitan en forma extempornea o remitan sin las especicaciones establecidas en este Cdigo el informe de los sujetos que le aplicaron retenciones, percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;(1) f) No dar aviso, o presentar aviso fuera del plazo legal, de la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad, registros especiales, archivos, documentacin de respaldo, libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, documentos legales que establece este Cdigo; as como no presentar o presentar fuera del plazo establecido por la Administracin Tributaria los documentos legales que no se utilizarn, para su destruccin y anulacin. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;(1) g) No transmitir, transmitir fuera del plazo establecido por la Administracin o la ley, transmitir incompleto o sin cumplir la forma o alcances establecidos por la Administracin, en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la Administracin, la informacin de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que realicen, la informacin de las anotaciones de los registros contables o de los libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado y la revocatoria de la resolucin emitida por la Administracin para los sujetos a quienes hubiere autorizado la emisin de documentos electrnicos;(1) h) No remitir, remitir en forma extempornea, o remitir sin cumplir con las especicaciones contenidas en el Artculo 124 de este Cdigo a la Administracin Tributaria, el informe sobre distribucin de utilidades o el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a tres salarios mnimos mensuales. Igual sancin se aplicar al incumplimiento a la obligacin del inciso nal del artculo 124 de este Cdigo;(8)
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i) No remitir, remitir en forma extempornea o remitir sin las especicaciones contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el informe sobre las diferencias que se presenten entre el Estado de Resultados y declaracin de Impuesto Sobre la Renta, a que se reere el Artculo 120-B de este Cdigo. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. Igual sancin se aplicar a los sujetos que incumplan la obligacin establecida en el Artculo 120-A de este Cdigo.(1) j) No presentar, presentar fuera del plazo legal establecido, presentar de forma incompleta o sin cumplir los requisitos establecidos por este Cdigo, la informacin a que se reere el artculo 121 del mismo cuerpo legal. Sancin: Multa equivalente a cinco salarios mnimos mensuales para el funcionario o empleado pblico obligado segn la ley de la institucin u organismo en atencin a las funciones o delegaciones desarrolladas. Igual sancin se aplicar para el incumplimiento a la obligacin de informar por parte de los Notarios contenida en el artculo 122 de este Cdigo;(8) k) No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los requisitos, de forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley, la informacin relativa a proveedores, clientes, acreedores y deudores a que se reere el artculo 125 del presente Cdigo. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales; y,(8) l) No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los requisitos, de forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley, la informacin relativa a los mdicos, especialistas y de cualquier sujeto que hayan intervenido o participado en cirugas, operaciones o tratamientos mdicos a que se reere el artculo 122-A del presente Cdigo. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales.(8) El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que aluden los literales a), b), c), d), e), g), h), i), j), k) y l)
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de este artculo deber corresponder al efectuado al cierre del ao, as:(8) 1) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justicantes, de perodos tributarios mensuales o de perodos o ejercicios de imposicin, ya sean totales o parciales de un ao calendario concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre de dicho ao calendario.(1) 2) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justicantes, de perodos tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un ao calendario no concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato anterior.(1) El patrimonio o capital contable, se tomar del balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos.(1) Artculo 241-A.- No cumplir con las obligaciones de presentar o exhibir la informacin y de permitir el control contenidas en el artculo 126 de este Cdigo, se sancionar con multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales.(8) El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que alude este artculo deber corresponder al efectuado al cierre del ao, as:(8) 1) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justicantes, de perodos tributarios mensuales o de perodos o ejercicios de imposicin, ya sean totales o parciales de un ao calendario concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre de dicho ao calendario.(8) 2) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justicantes, de perodos tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un ao calendario no concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato anterior.(8)
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El patrimonio o capital contable, se tomar del balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos.(8) Incumplimiento de Obligaciones sobre Registros Contables, Registros Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Artculo 242.- Constituyen incumplimientos con relacin a las obligaciones de llevar Registros Contables, Registros Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios: a) Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o computarizados de contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de Compras y de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; b) Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos, inexactos o incompletos. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; c) Atraso en efectuar las anotaciones en los Libros o Registros de conformidad a lo siguiente: 1) En caso de Impuesto sobre la Renta el atraso en la Contabilidad no podr ser superior a dos meses, lo anterior tambin ser aplicable cuando exista obligacin de llevar Registros Especiales. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones con un incremento de setenta colones por cada da que transcurra desde el da en que se incurre en la infraccin hasta el del cierre del ejercicio impositivo scalizado, la que no podr ser superior a veinte salarios mnimos mensuales; 2) En caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el atraso no podr ser superior a quince das calendario contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones con un incremento de cuatrocientos noventa colones por cada da que transcurra desde que se cometi la infraccin hasta el da de cierre del perodo, la que no podr ser superior a nueve salarios mnimos mensuales;
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3) Utilizar comprobantes de crdito scal, facturas o documentos falsos, simulados o alterados para respaldar las anotaciones consignadas en los libros o registros manuales o sistemas computarizados contables o relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa del treinta por ciento del monto de la operacin consignada en los documentos falsos, simulados o alterados, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; 4) Mantener los libros, registros, documentos contables y archivos manuales o computarizados, registros especiales, as como los relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en un lugar diferente del establecimiento, negocio u ocina del contribuyente o del lugar que haya sido informado a la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de nueve a diecisis salarios mnimos mensuales; y, 5) No presentar o no exhibir los libros o registros especiales, de contabilidad o del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que sta conceda. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a veinte salarios mnimos mensuales. El Balance General a que alude el numeral 5) del literal c) de este artculo, cuando la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo scalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que gure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales. Incumplimiento de la obligacin de llevar registros de control de inventarios y mtodos de valuacin. Artculo 243.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar control de inventarios y mtodos de valuacin: a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
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b) Llevar registros de control de inventarios sin cumplir los requisitos establecidos en los artculos 142 y 142-A de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;(8) c) Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los previstos en el artculo 143 de este Cdigo sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales. d) No practicar o practicar parcialmente el inventario fsico al treinta y uno de diciembre del ejercicio o periodo impositivo correspondiente. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; y,(8) e) No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido o por medios distintos a los establecidos por la Administracin Tributaria, el formulario y el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales.(8) El Balance General a que aluden los literales a), b), c), d) y e) de este artculo, cuando la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo scalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que gure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales.(8) Incumplimiento a otras obligaciones formales Artculo 244.- Constituyen incumplimientos a otras Obligaciones formales:
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a) No informar o informar transcurrido el plazo correspondiente a la Administracin Tributaria el inicio de actividades. Sancin: multa de dos salarios mnimos mensuales; b) Informar el inicio de actividades sin proporcionar la informacin completa o correcta de los datos o especicaciones que este Cdigo o la Administracin Tributaria requieran. Sancin: multa de cuatro salarios mnimos mensuales; c) No informar el extravo de los documentos legales relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios dentro del plazo legal establecido. Sancin: Multa de setenta colones por cada documento extraviado, la que no podr ser superior a nueve salarios mnimos mensuales; d) No reconstruir la contabilidad en caso de inutilizacin o prdida de la misma en el plazo concedido para tal efecto. Sancin: multa de cuatro mil novecientos setenta colones, con un incremento de cuatrocientos noventa colones por cada mes o fraccin de mes que transcurrido desde el da siguiente al de vencimiento del plazo concedido, hasta el de cierre del perodo o ejercicio impositivo scalizado. Dicha sancin no podr exceder de diecisis salarios mnimos mensuales. Lo anterior sin perjuicio de las facultades que sobre el particular correspondan a otras entidades. e) No documentar la contratacin de servicios de contabilidad, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 149-B del presente Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(8) f) No proporcionar las aclaraciones, informaciones o ampliaciones que fueren requeridas por la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; g) No informar a la Administracin Tributaria el lugar en el que mantendr fsicamente los libros o registros exigidos por este Cdigo dentro del plazo estipulado. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a veinte salarios mnimos mensuales; y, h) No informar en el plazo establecido por este Cdigo, el cese denitivo de actividades por venta del negocio, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad u otra causa. Sancin: multa de cuatro salarios mnimos mensuales. i) No solicitar asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa y series, en su caso, de la impresin de documentos
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sealados en los artculos 107, 108, 109, 110 y 112 de este Cdigo; as como los regulados en los artculos 115 y 115-A del mismo; no presentar, presentar fuera del plazo o en forma incompleta el estado de origen y aplicacin de fondos. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. En cuanto al Balance General a que alude este literal, tambin le ser aplicable lo dispuesto en el inciso nal de este artculo. (8) j) No entregar, entregar fuera del plazo establecido en este Cdigo, entregar sin cumplir requisitos legales o con datos incompletos, constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta. Sancin: Multa de un salario mnimo mensual por constancia de retencin de Impuesto Sobre la Renta.(1) k) No relacionar la solvencia de impuestos en los instrumentos pblicos en que corresponda; no solicitar la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa sealada en el artculo 32 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta; no presentar, presentar fuera del plazo o en forma incompleta el informe de donaciones. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(1) l) No presentar o presentar fuera del plazo legal o remitir sin las especicaciones contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el Informe de Operaciones con sujetos Relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes scales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos scales. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a tres salarios mnimos mensuales. En cuanto al balance general a que alude este literal, tambin le ser aplicable lo dispuesto en el inciso nal del presente artculo.(8) m) No constituir y no mantener; constituir y no mantener, a un representante o apoderado permanente domiciliado en el pas. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. En cuanto al Balance General a que alude este literal, tambin le ser aplicable lo dispuesto en el inciso nal de este artculo.(8)
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El Balance General a que alude el literal g) de este artculo, cuando la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo scalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que gure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales. Incumplimiento de la Obligacin de permitir el Control Artculo 245.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de permitir el control por la Administracin Tributaria: a) Negarse, oponerse, dicultar o no facilitar la vericacin, la inspeccin pericial y de control o no permitir el inicio, desarrollo o nalizacin de la misma. Sancin: Multa equivalente al uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales. Si reitera en la negativa u oposicin, la sancin ser el arresto del infractor a travs de la Fiscala General de la Repblica, por un lapso de hasta cinco das, el que ser suspendido tan pronto se acceda a permitir la vericacin o control; b) Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de control de cumplimiento de las correspondientes obligaciones, con excepcin de la destruccin de registros contables y documentos anexos. Sancin: Multa del dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; c) No permitir el acceso a los negocios, establecimientos y ocinas, en los que haya de practicarse la vericacin, inspeccin pericial y de control, o a los lugares en los que se encuentren los registros, libros y comprobantes que respalden las operaciones realizadas, o en aquellos en que se haya informado que se mantendran. Sancin: Multa del uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; d) No conservar o destruir anticipadamente al plazo establecido en este Cdigo, los libros o registros de contabilidad y documentos anexos, sistemas o programas computarizados
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de contabilidad, soportes magnticos, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, documentos legales del aludido impuesto y dems documentacin exigida en el presente Cdigo. Sancin: Multa del dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que gure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; y, e) No conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, registros especiales, archivos y registros contables manuales, mecnicos y computarizados, as como documentos de respaldo de las operaciones, recibos, facturas, comprobantes de crdito scal, soportes magnticos, antecedentes de las operaciones y actividades. Sancin: Multa dos salarios mnimos mensuales. f) No exhibir o presentar ante los auditores, noticadores, fedatarios o ante cualquier delegado de la Administracin Tributaria el documento de identicacin respectivo. Sancin: arresto por un lapso de hasta 5 das con participacin de la Polica Nacional Civil.(1) El Balance General a que aluden los literales a), b), c), y d) de este artculo, cuando la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo scalizado. En los casos previstos en este artculo en los literales a), b), c) y d) cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que gure en el balance se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales. Las sanciones dispuestas en esta disposicin legal se aplicarn sin perjuicio de la ejecucin de las medidas precautorias a que hubiere lugar. Incumplimiento de la Obligacin de Retener y Percibir. Artculo 246.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener y percibir: a) Retener o percibir y no enterar el impuesto correspondiente. Sancin: Multa igual a la cantidad que haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del plazo que la Administracin Tributaria je;
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b) No retener o no percibir el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de ello. Sancin: Multa correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener; c) Retener o percibir y enterar extemporneamente el impuesto respectivo. Sancin: Multa equivalente al cincuenta por ciento de las sumas retenidas o enteradas extemporneamente; y, d) Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo legal. En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones. Inc. Final Derogado.(1) Contribucin de Conservacin Vial(7) Art. 246-A Con la debida atencin de los procedimientos, atenuantes y agravantes establecidos en este cdigo sin perjuicio de la exigibilidad del entero del valor de la contribucin vial, el Ministerio de Hacienda a travs de la Direccin General de Impuestos Internos, aplicar a lo establecido en la Ley del Fondo de Conservacin Vial el rgimen sancionatorio siguiente:(7) a) Del cien por ciento (100%) sobre la Contribucin no enterada por el agente retenedor;(7) b) Del cincuenta por ciento (50%) sobre la Contribucin enterada de manera extempornea por el agente retenedor;(7) c) Del cien por ciento (100%) de la Contribucin no pagada por el sujeto excluido poseedor del Documento de Identicacin para la Exclusin de la Contribucin de Conservacin Vial (DIF) a su proveedor, en caso de hacer mal uso de la exclusin del pago de la Contribucin; y,(7) d) Del cien por ciento (100%) del valor solicitado en concepto de devolucin cobrada o solicitada al Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos Internos, en forma indebida o en exceso, ya sea por no ser dedigna la documentacin presentada para sustentar el derecho de devolucin, o por cualquier otra causa.(7) Incumplimiento de la Obligacin de Enterar a Cuenta Artculo 247.- Constituye incumplimiento de la obligacin de enterar a Cuenta: a) No enterar el anticipo a cuenta existiendo obligacin legal de hacerlo. Sancin: Multa equivalente al setenta y cinco por
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ciento de la suma dejada de enterar; b) Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sancin: Multa equivalente al cincuenta por ciento de la suma enterada extemporneamente; c) No enterar en el trmino establecido lo que corresponde en concepto de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado en el trmino prescrito; y, d) Omitir presentar la declaracin de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa del cincuenta por ciento de la suma dejada de enterar. Las multas previstas en esta disposicin legal en ningn caso podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones, aun cuando no exista entero a cuenta a efectuar. Incumplimientos relacionados con la obligacin de presentar el Dictamen Fiscal Artculo 248.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de presentar el Dictamen e Informe Fiscal: a) Omitir presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados nancieros, conciliaciones tributarias e informacin suplementaria, habiendo sido nombrado por el contribuyente. Se considera no presentado el Dictamen e Informe Fiscal despus de haber transcurrido un ao contado a partir del da siguiente del plazo legal para su presentacin. Sancin: Multa de doce salarios mnimos mensuales. Sin perjuicio de presentar tales documentos dentro del plazo que establezca la Administracin.(1) b) Presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados nancieros, conciliaciones tributarias e informacin suplementaria, fuera del plazo legal o del establecido por la Administracin Tributaria en su requerimiento. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales.(1) c) Que el Dictamen no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 132 de este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; d) Incumplir con las obligaciones previstas en los literales a), b), c), d) y f) del artculo 135 de este Cdigo. Sancin: multa cinco salarios mnimos mensuales.(8) e) Incumplir con la obligacin estipulada en el literal e) del artculo 135 de este Cdigo. Sancin: Multa de doce salarios mnimos mensuales;
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f) Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin scalizadora determine impuesto complementario superior al treinta por ciento del impuesto declarado por el sujeto pasivo dictaminado, siempre que ello no sea atribuible a error excusable en la aplicacin de las disposiciones de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 5% sobre el impuesto complementario que se determine. En este caso ser requisito que el impuesto complementario determinado est rme; y, g) Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de su facultad scalizadora determine impuesto original y ello no sea atribuible a error excusable en la aplicacin de las disposiciones de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 5% sobre el impuesto que se determine. En todo caso ser requisito que el impuesto determinado est rme. La Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades legales, podr informar al Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, sobre incumplimientos de los Contadores Pblicos o falta de requisitos tcnicos en la elaboracin de los dictmenes e informes scales para efectos de aplicacin de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.(8) Incumplimientos a la Obligacin de nombrar, informar nombramiento y proporcionar informacin al auditor para emitir dictamen e informe scal.(1) Artculo 249. Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de nombrar, informar nombramiento y proporcionar informacin al Auditor para emitir dictamen e informe scal:(1) a) No nombrar Auditor para emitir dictamen e informe scal o nombrarlo fuera del plazo legal. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales;(1) b) No informar el nombramiento o renuncia del Auditor, o informarlo fuera del plazo legal. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales; y,(1) c) No suministrar, suministrar en forma incompleta, la Informacin que establece el Artculo 133 de este Cdigo al Auditor nombrado para emitir dictamen e informe scal. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos
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el supervit por revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales.(1) El valor del patrimonio o capital contable a que alude este artculo, corresponder al del balance general del cierre del ao inmediato anterior al del perodo que est obligado el contribuyente a nombrar auditor, que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios mnimos mensuales.(1) Incumplimientos de las obligaciones de los contadores(8) Artculo 249-A.- Constituyen incumplimientos a las obligaciones de los contadores:(8) a) Incumplir con las obligaciones previstas en los literales a), b), c), d) y e) del artculo 149-B de este Cdigo. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales; y,(8) b) No informar o informar fuera del plazo legal establecido, las autorizaciones que hayan efectuado de Sistemas Contables, libros legales de contabilidad y libros o registros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, as como los informes emitidos que avalen modicaciones a los libros legales, auxiliares y registros especiales. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales.(8) Adems de las sanciones establecidas en el presente artculo, en casos de reiteracin o reincidencia se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 262 y a suspender el registro del contador que lleva esta Ocina por un plazo de seis meses. La Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades legales, podr informar al Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, sobre incumplimientos o faltas de los Contadores Pblicos para efectos de aplicacin de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.(8) Infraccin de defraudacin Artculo 250.- Constituye defraudacin toda simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de fraude que induce en error al Fisco, del que resulta un provecho indebido para el contribuyente o un tercero y un perjuicio para el Fisco en su derecho a la percepcin ntegra del impuesto establecido en este Cdigo.
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Presunciones de dolo Artculo 251.- Para los efectos de congurar la infraccin de defraudacin, se presume el dolo, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos: 1) Se lleven dos o ms juegos de libros o registros contables para una misma contabilidad, con distintos asientos; 2) Exista contradiccin evidente entre los libros, documentos, registros computarizados o dems antecedentes contables con los datos consignados en las declaraciones o informaciones sobre el impuesto; 3) No se lleven o no se exhiban libros, documentos, archivos o registros computarizados, soportes magnticos u otros antecedentes contables y relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; 4) Se destruyan los registros contables, documentos anexos, sistemas o programas de contabilidad computarizados o los soportes magnticos as como los correspondientes al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; 5) Se omita: a) La informacin sobre hechos generadores de los impuestos bajo la competencia de la Administracin Tributaria o circunstancias que inuyan gravemente en la liquidacin del mismo, o no se proporcione la documentacin correspondiente; y b) La emisin, en forma reiterada, de documentos y comprobantes exigidos por este Cdigo. 6) Se incurra en falsedad o inexactitud en: a) Derogado.(1) b) La presentacin de las liquidaciones e informaciones que sirven de base para la determinacin de los impuestos; c) Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros contables, archivos computarizados, soportes magnticos, balances, declaraciones, Libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios u otros documentos sobre las operaciones realizadas; d) Los comprobantes destinados a respaldar las operaciones anotadas en los registros y archivos; y e) Derogado.(1) 7) Se oculten: a) Bienes o especies que son objeto de las actividades del contribuyente o utilizadas en ellas;
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b) La realizacin de actividades o negocios gravados con los impuestos correspondientes; y c) Documentos u otros antecedentes que estn vinculados con la liquidacin del impuesto. 8) Cuando en un medio de transporte o en un local o depsito se hallaren bienes de terceros cuya tenencia no pudiere justicarse; 9) Solicitar indebidamente el reintegro o devolucin del impuesto invocando la realizacin de exportaciones u otras causas; y, 10) Cuando se declare como valor o cantidad de mercaderas, produccin o monto de las ventas, una suma inferior en ms de un quince por ciento a lo que realmente corresponde. Para que se entienda congurada la defraudacin tributaria en los casos precedentes, es preciso que, adems de la intencin dolosa presumida en este artculo, concurra cualquiera de los otros elementos integrantes de la defraudacin, denidos en el artculo 250 de este Cdigo. Sancin Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una multa del cien por ciento del impuesto defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan. Evasin no intencional. Artculo 253.- Toda evasin del tributo no prevista en el artculo siguiente, en que se incurra por no presentar la declaracin o porque la presentada es incorrecta, cuando la Administracin Tributaria proceda a determinar la base imponible del tributo del contribuyente, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo, ser sancionada con una multa del veinticinco por ciento del tributo a pagar, toda vez que la evasin no deba atribuirse a error excusable en la aplicacin al caso de las disposiciones legales.(8) En ningn caso la multa podr ser inferior a cuatro mil novecientos setenta colones. Evasin intencional. Artculo 254.- El contribuyente que intentare producir, o el tercero que facilitare la evasin total o parcial del tributo, ya sea por omisin, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra, o por cualquier medio o hecho, ser sancionado con una multa del cincuenta por ciento del tributo a pagar, sin que en ningn caso dicha multa pueda
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ser menor de nueve salarios mnimos mensuales.(8) Salvo prueba en contrario, se presumir intencin de evadir el impuesto, cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias: a) No llevar contabilidad existiendo obligacin legal de ello o llevar mltiple contabilidad; b) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos que surjan de las declaraciones; c) Declaraciones que contengan datos falsos; d) No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones y explicaciones, existiendo obligacin legal de hacerlo; e) Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido, pueda calicarse de simple olvido excusable; f) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido o cualquier otro factor de carcter similar; g) Cuando el contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de cualquier tipo de maniobra para evadir la noticacin de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria; h) No presentar la declaracin. Se entiende omitida la declaracin, cuando sta fuere presentada despus de noticado el acto que ordena la scalizacin; e, i) Ocultacin o destruccin de documentos. Las conductas que deriven en el cometimiento del delito de evasin de impuestos en los que no sea requisito agotar la va administrativa, sern sancionadas judicialmente atendiendo a lo previsto en el Cdigo Penal y en el Cdigo Procesal Penal. Los casos que no sean constitutivos de delitos se tramitarn conforme a las reglas establecidas en este Cdigo.(1) Infraccin por comercio clandestino, violacin de cierre y sustraccin de especies Artculo 255.- Constituye infraccin y se presume dolo, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos: 1) Comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente u ocultamente dentro del territorio nacional, productos o mercaderas
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sin que se haya pagado el impuesto correspondiente o sin encontrarse amparadas por comprobantes de crdito scal, facturas o notas de remisin, de movilizacin o de libre trnsito o documentos semejantes o sin haber cumplido los requisitos exigidos por las disposiciones de este Cdigo u otras normas legales; 2) Violar el cierre o medidas de control de un establecimiento, negocio, local u ocina, dispuestas por el Juez respectivo; destruir, romper o daar cerraduras o sellos puestos por la autoridad competente en cualquier almacn, local, depsito, ocina, mueble o edicio; o sin romper o daar los sellos o cerraduras, se abran stos o parte de los mismos, o en cualquier forma se extraiga el contenido, documentos o bienes all existentes, sin estar investido de autoridad para ello; y, 3) La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del infractor, cuando se embarguen o se apliquen medidas precautorias. Sancin(1) Artculo 256. La ocurrencia de la infraccin sealada en el numeral 1) del artculo anterior ser sancionada con la multa que establece el artculo 173-A de este Cdigo. Las infracciones sealadas en los numerales 2) y 3) sern sancionadas por la autoridad competente con decomiso de la mercadera, productos y dems efectos utilizados en la comisin de la infraccin.(1) Sancin de cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y ocinas. Artculo 257.- El cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y ocinas, es la sancin que se impone a las personas naturales o jurdicas propietarias de aquellas o aquellos, que reincidan en la comisin de las infracciones tipicadas en los artculos 239 de este Cdigo. El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de cinco a diez das continuos, excepto cuando proceda duplicar la sancin conforme las disposiciones de este mismo artculo. Cuando la infraccin se haya cometido en una o ms de las empresas, establecimientos, locales, negocios u ocinas del contribuyente, la sancin se aplicar nicamente en aquella o aquellas en que se haya cometido la infraccin, salvo cuando por cualquier causa, no pudiere ejecutarse la sancin de cierre decretada por el Juez en el lugar en el que se cometi la infraccin, caso en el cual, a
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solicitud de la Fiscala General de la Repblica, el Juez de la causa podr ordenar el cierre de cualquier otro negocio o establecimiento en el que el contribuyente infractor realice actividades econmicas, sin que ello requiera que el proceso se inicie nuevamente.(1) En caso de reincidencia la Administracin Tributaria certicar los antecedentes y las pruebas que amparen la reincidencia, lo remitir a la Fiscala General de la Repblica, para que sta solicite al Juez de lo Civil o en su defecto al Juez que tenga competencia en materia civil de la jurisdiccin en la que se cometi la infraccin, que proceda a la imposicin de la sancin del cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u ocina. El juez dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin de la certicacin de los antecedentes, las pruebas que sustenten la reincidencia y la solicitud de cierre, jar audiencia para escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes, al nalizar la audiencia el juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva.(1) El cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u ocina, ser ordenado por el juez que lo decret y ejecutado por la Fiscala General de la Repblica con participacin de delegados de la Administracin Tributaria, acto en el que se impondr sellos ociales con la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN FISCAL, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez competente con el sello del Juzgado y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL. Si el contribuyente se resiste, viola los sellos ociales o por cualquier otro medio abre o utiliza la empresa, establecimiento, local, negocio u ocina cerrado se le sancionar duplicando el plazo jado inicialmente. Si con posterioridad a la imposicin y ejecucin de la sancin de cierre temporal, la Administracin Tributaria constata que dicho contribuyente ha incurrido nuevamente en la infraccin de no emitir o de no entregar factura o documento equivalente legal autorizado, la sancin de cierre se decretar por un plazo de veinte a treinta das continuos, cada vez que se compruebe un nuevo incumplimiento. El trmite a seguir en estos casos para la Administracin Tributaria, Fiscala General de la Repblica y Juez competente ser el mismo aplicado para proceder a la sancin de cierre en casos de reincidencia, previsto en el inciso cuarto de este artculo.(1) Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de
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actividades, profesin u ocio, del sujeto pasivo sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Cuando se trate de centros hospitalarios o educativos, la Administracin Tributaria no aplicar la sancin de cierre prevista en este artculo sino que aplicar la multa equivalente al cinco por ciento de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo mes calendario anterior a la fecha en que se congur la reincidencia. El cumplimiento de la sancin de cierre no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus dependientes. Sancin genrica. Multa mnima Artculo 258.- Las infracciones a las disposiciones de este Cdigo que establecen obligaciones que no tengan sancin especca sealada, sern sancionadas con una multa de novecientos ochenta colones a cuatro mil novecientos setenta colones. Si la infraccin tuviere como consecuencia la omisin en el pago del impuesto la sancin corresponder al cincuenta por ciento del impuesto omitido, pero sta no podr ser inferior a novecientos ochenta colones. SECCION CUARTA PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES A INFRACCIONES AISLADAS Competencia Artculo 259.- Las violaciones a este Cdigo sern sancionadas por la Administracin Tributaria por medio de resolucin razonada, salvo las excepciones expresamente sealadas. Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en caso de Imposicin de sanciones aisladas. Artculo 260.- Las sanciones aisladas que por infracciones a las normas contenidas en este Cdigo y dems leyes tributarias deba imponer la Administracin Tributaria, se decretarn previo el cumplimiento del procedimiento establecido en esta disposicin, salvo la sancin de arresto en que se aplicar la Ley de Procedimiento para la Imposicin del Arresto o Multa Administrativos, contenida en el Decreto Legislativo No. 457, de fecha uno de marzo de 1990, publicado en el Diario Ocial No. 70, Tomo No. 306 del 21 de marzo de 1990.(1)
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Constatada una infraccin, se ordenar la iniciacin del procedimiento, concediendo audiencia al interesado dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la noticacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditoria o de infraccin en el que se le atribuyen los incumplimientos constatados. En el mismo acto se abrir a pruebas por el plazo de ocho das hbiles, que se contarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo establecido para la audiencia. En el trmino probatorio se debern presentar mediante escrito aquellas pruebas que fueren idneas y conducentes. Sin perjuicio de las facultades de scalizacin y determinacin de impuesto, concluido el trmino probatorio, se dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables, debiendo entregarse en el acto de la noticacin, junto a la resolucin respectiva, el Informe de audiencia y apertura a pruebas, cuando de la valoracin de los argumentos vertidos y pruebas presentadas se concluyera que el sujeto pasivo ha desvirtuado en todo o en parte los ilcitos atribuidos. Circunstancias Atenuantes de Sanciones Artculo 261.- Las sanciones sern atenuadas en los casos y formas siguientes: 1) Cuando el infractor subsanare en forma voluntaria los incumplimientos, omisiones o inexactitudes en que hubiere incurrido, toda vez que la Administracin Tributaria no le hubiere requerido o emplazado para obtener las correcciones, o noticado el auto que ordena la scalizacin por medio de auditores scales, segn sea el caso, la sancin ser atenuada en un setenta y cinco por ciento; y, 2) Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del plazo que la Administracin Tributaria seale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u otorgado audiencia, la sancin le ser atenuada en un treinta por ciento. Si la correccin se efectuare transcurrido el plazo dispuesto en el numeral anterior, no habr lugar a la aplicacin de las atenuantes aludidas. Cuando el sujeto pasivo efecte el pago del tributo previo a la noticacin de la resolucin de liquidacin de ocio por parte de la Administracin Tributaria, subsistir la aplicacin de las sanciones estipuladas en los artculos 253 y 254 del presente Cdigo segn el caso, con el benecio de la atenuante que corresponda.(8)
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Circunstancias Agravantes de Sanciones Artculo 262.- Las sanciones sern agravadas en los casos y formas siguientes: 1) Cuando exista reincidencia. Se entender que hay reincidencia cuando el infractor sancionado por sentencia o resolucin rme, incurre nuevamente en infraccin respecto de la misma obligacin dentro del plazo de tres aos contado a partir del da siguiente a aquel en que adquiera estado de rmeza la resolucin mediante la cual la Administracin Tributaria impuso la primera sancin. En los casos de sanciones pecuniarias que no tengan sealada una sancin especca por razones de reincidencia, la sancin se incrementar en un setenta y cinco por ciento y en el caso de incumplimientos constatados por Fedatario se aplicar por la reincidencia la sancin de cierre; y,(1) 2) Cuando exista reiteracin. Entendindose como tal, cuando se vuelve a incumplir una misma obligacin, sin que el infractor hubiere sido sancionado en resolucin rme por las anteriores. En este caso, la sancin aplicable se incrementar en un cincuenta por ciento. En ambos casos, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo precedente. Reglas para la imposicin de sanciones por cumplimiento extemporneo(1) Artculo 262-A. Las obligaciones legales que no sean cumplidas dentro de los plazos concedidos por la Administracin Tributaria o en los establecidos en las leyes tributarias respectivas y cuya sancin corresponda imponer a la Administracin Tributaria se regirn por las reglas siguientes:(1) 1) Cuando el retardo no sea mayor a diez das, la sancin a aplicar corresponder al treinta y cinco por ciento del monto de la multa estipulada para la infraccin;(1) 2) Si se presenta con retardo de ms de diez das, pero no mayor de veinte das, se aplicar el cincuenta por ciento del monto de la multa establecida para la infraccin;(1) 3) Si el retardo es superior a veinte das, pero no mayor de treinta das, se aplicar el setenta y cinco por ciento del monto de la multa establecida para la infraccin; y,(1) 4) Si el retardo es mayor de treinta das, se aplicar el cien por ciento de la multa establecida para la infraccin.(1) En ningn caso la sancin a imponer podr ser inferior a tres
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salarios mnimos mensuales. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 261 y 262 de este Cdigo.(8) Lo dispuesto en este artculo no es aplicable a la presentacin de declaraciones extemporneas, las cuales se regirn por lo dispuesto en el artculo 238 de este Cdigo.(1) Pago de Multas Independientes. Artculo 263.- Las multas independientes que se impongan por medio de resolucin debern pagarse en el plazo de treinta das, contados desde el da en que cause estado el acto, resolucin o sentencia que la impuso. En materia de los referidos recursos se estar a lo dispuesto en las leyes respectivas. TITULO V DE LA DEUDA TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Existencia. Artculo 264.- La deuda u obligacin tributaria proveniente del impuesto existe a partir del da siguiente a aqul en que termine el perodo tributario, ejercicio o perodo de imposicin; la proveniente de intereses desde el da en que se incurre en mora y la proveniente de multas desde que la resolucin que las impone queda rme. Exigibilidad. Artculo 265.- La deuda u obligacin tributaria es exigible a partir del da siguiente a aqul en que termine el plazo o trmino legal para pagar. Indivisibilidad. Artculo 266.- La deuda u obligacin tributaria es una sola, no importando que la cosa debida sea fraccionable. La deuda u obligacin tributaria existir siempre que no haya sido cumplida en su totalidad.

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CAPITULO II COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Procedencia(8) Artculo 267.- Vericado que se han incumplido los trminos y plazos sealados en las leyes correspondientes para el pago de las obligaciones tributarias y accesorios, ya sea en el caso de deudas autoliquidadas o liquidadas ociosamente, inclusive deudas provenientes de subsidios, la Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Impuestos Internos proceder a remitir la deuda para su cobro a la Direccin General de Tesorera de acuerdo a lo establecido en este Ttulo.(8) Para los efectos del inciso anterior, las deudas tributarias sern remitidas utilizando los documentos establecidos en el artculo 269 de este Cdigo segn el caso, y cuando se trate de liquidaciones ociosas se anexarn sus respectivos mandamientos de ingreso; dicha remisin se har dentro del plazo de treinta das hbiles siguientes de haber adquirido estado de rmeza la deuda tributaria respectiva.(8) Se entender que existe rmeza de la deuda tributaria:(8) a) En las deudas autoliquidadas, cuando hayan transcurrido los plazos y trminos establecidos en las leyes respectivas para el pago de los tributos y accesorios correspondientes.(8) b) En las deudas liquidadas de ocio, cuando se cumpla lo regulado en el Artculo 188 de este Cdigo.(8) Preferencia del crdito tributario. Artculo 268. Los crditos tributarios podrn satisfacerse sobre todos los bienes del deudor o responsable solidario y tendrn carcter de crdito preferente en cuanto concurra con otros acreedores, con excepcin de las pensiones alimenticias determinadas por sentencia ejecutoriada, los salarios y prestaciones sociales, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el Registro Pblico correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho del Fisco.(1) La Administracin Tributaria tendr prelacin sobre las Municipalidades u otros Organismos del Estado.

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Ttulo ejecutivo. Artculo 269.- Tienen fuerza ejecutiva: a) Las liquidaciones de tributos y sus modicaciones, contenidas en las declaraciones tributarias y correcciones presentadas, as como las certicaciones de stas emitidas por la Administracin Tributaria;(8) b) Las liquidaciones de ocio, en rme; c) Los dems actos de la Administracin Tributaria que, en rme, impongan sumas a favor del Fisco; d) Las garantas y cauciones prestadas a favor del Estado para aanzar el pago de las obligaciones tributarias, conjuntamente con el acto administrativo, debidamente ejecutoriado, que declare el incumplimiento de la obligacin garantizada; y, e) Las sentencias y dems decisiones judiciales ejecutoriadas que se pronuncien en materia de tributos, anticipos, retenciones, percepciones, subsidios, multas e intereses, as como las certicaciones que de stas se emitan por la Administracin Tributaria.(8) f) Las certicaciones de cuenta corriente tributaria que sobre la existencia y cuanta de la deuda expida la Administracin Tributaria.(1) Procedimiento para el cobro administrativo de la deuda(8) Artculo 270.- La Direccin General de Tesorera deber iniciar el procedimiento de cobro dentro de los treinta das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibidas las deudas rmes, de la manera que a continuacin se plantea:(8) a) La Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera, noticar requerimiento de cobro al deudor, otorgndole para el pago de la deuda un plazo de veinte das hbiles contados a partir del da siguiente al de la noticacin del respectivo requerimiento.(8) b) Vencido el plazo del literal anterior, sin que se hubiere atendido el requerimiento de cobro por parte del deudor, su representante legal o apoderado, segn el caso, se emplazar para que dentro del plazo de veinte das hbiles comparezca ante la Administracin Tributaria y se dena la forma en que se efectuar el pago, rinda anza o solicite resolucin de pagos a plazos bajo las condiciones establecidas en este Artculo.(8) c) Mientras no se haya remitido la certicacin de las deudas a la Fiscala General de la Repblica, el deudor que no pueda
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hacer efectivo el pago de la totalidad de la deuda, pero manieste su voluntad de cumplir con su obligacin tributaria, podr solicitar a la Direccin General de Tesorera le autorice mediante resolucin pagar de la manera siguiente:(8) Por medio de resolucin de pago a plazos. En este caso el plazo para realizar el pago ser hasta de seis meses continuos, y se realizar en cuotas iguales sucesivas dentro de los parmetros establecidos por la Direccin General de Tesorera. El pago a plazo proceder nicamente sobre el noventa por ciento (90%) de la deuda, debiendo pagarse el diez por ciento (10%) de la deuda dentro de los quince das hbiles siguientes de noticada la resolucin del pago a plazos. De no haberse efectuado el pago del diez por ciento de la deuda, no proceder la concesin de pago a plazos, salvo que se hubiere rendido anza. Cuando la deuda del ejercicio o perodo de imposicin sea igual o superior a ciento veintids salarios mnimos mensuales, calculados de conformidad a lo establecido en el artculo 228 de este Cdigo, deber rendirse anza, conforme a lo establecido en los artculos 221 literal e) y 222 de este Cdigo.(8) La modalidad de pago a plazos, es aplicable nicamente a las deudas autoliquidadas o liquidadas ociosamente, provenientes del Impuesto sobre la Renta.(8) d) Si transcurrido el plazo establecido en el literal b) de este Artculo, no se hubiere pagado en su totalidad la deuda o no se encuentren vigentes las condiciones del inciso siguiente del presente literal, y una vez agotada la etapa de Cobro Administrativo, la Direccin General de Tesorera, indistintamente por medio del Director o Subdirector General proceder dentro del plazo de treinta das hbiles contados a partir del da siguiente del vencimiento del plazo establecido para el emplazamiento, a certicar y remitir a la Fiscala General de la Repblica los saldos de deudas pendientes de pago de los ejercicios o perodos respectivos, los que sern acompaados de informacin relativa al lugar sealado para recibir noticaciones, as como de otras direcciones donde se pueda localizar al deudor si existieren. En el mismo plazo se remitir si consta en los expedientes y registros que maneja la Administracin Tributaria, informacin sobre la existencia y situacin de los bienes y derechos del deudor o responsable solidario o subsidiario, la cual no ser requisito para la presentacin de la demanda en los Tribunales respectivos.(8) La certicacin de la deuda no se remitir a la Fiscala General de la Repblica mientras exista alguna de las condiciones siguientes:(8)
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1. Se haya admitido anza por la Administracin Tributaria y est vigente.(8) 2. Que existan los supuestos comprendidos en el Art. 273A de este Cdigo, y el agente entere las retenciones en los trminos establecidos en la respectiva resolucin.(8) 3. Exista trmite pendiente de resolver de solicitud de compensacin de deudas, presentada con anterioridad a la noticacin del requerimiento de cobro.(8) 4. Se haya concedido resolucin de pago a plazo y no se encuentre vencido el mismo.(8) 5. Si existiese recurso admitido o proceso contencioso administrativo en el cual la autoridad competente ordene la suspensin del acto.(8) 6. Durante los primeros dos meses de aplicada la medida cautelar respectiva.(8) En cualquier momento del procedimiento del cobro administrativo, la Direccin General de Tesorera por medio de su Director General o Subdirector General podr solicitar a la Fiscala General de la Repblica la aplicacin de las medidas cautelares a las que se reere este Cdigo.(8) Si el contribuyente paga totalmente la deuda dentro de los plazos establecidos en este artculo, la Direccin General de Tesorera informar a la Fiscala General de la Repblica para que levante la medida cautelar; en caso contrario certicar la deuda y la remitir a la Fiscala General de la Repblica.(8) Los Registros Pblicos, Tribunales, Ocinas del Estado, Instituciones Autnomas, Municipalidades, Instituciones Financieras, Personas Naturales o Jurdicas y las Administradoras de Fondos de Pensiones estarn obligados a proporcionar los datos e informes que sean requeridos por la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades de cobro y recaudacin, dentro del plazo de quince das hbiles perentorios contados a partir del da siguiente de recibida la solicitud.(8) El incumplimiento a la obligacin establecida en el inciso anterior estar sujeto a la aplicacin de la sancin de diez salarios mnimos, que ser determinada por la Direccin General de Tesorera al sujeto obligado a proporcionar los datos e informes, previo el procedimiento regulado en el Artculo 260 de este Cdigo.(8) El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas de conformidad al procedimiento establecido en su respectiva Ley, conocer sobre el recurso que interponga el sujeto a
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quien se le haya impuesto la sancin referida en el inciso anterior.(8) Asimismo, la Direccin General de Tesorera podr realizar convenios con las instituciones que manejan Registros Pblicos, Tribunales, Ocinas del Estado, Instituciones Autnomas, Municipalidades, Instituciones Financieras, personas naturales o jurdicas y las Administradoras de Fondos de Pensiones, para establecer los mecanismos de acceso a la informacin requerida, ya sea por la va electrnica, en lnea, fsica o por medios magnticos o cualquier otra forma de obtener la informacin, as como los procedimientos de seguridad.(8) Para efectos de noticar el requerimiento de cobro, el emplazamiento, el requerimiento de informacin de los sujetos sealados en este artculo, as como el auto de audiencia y apertura a pruebas y la respectiva sancin que imponga la Direccin General de Tesorera, se observarn las reglas de noticacin establecidas en este Cdigo que resulten aplicables.(8) Durante el Procedimiento de Cobro Administrativo de la deuda, y mientras no se haya remitido la certicacin de la misma a la Fiscala General de la Repblica, la Direccin General de Tesorera, adems del requerimiento de cobro y el emplazamiento, podr gestionar la deuda en mora mediante visitas personales, notas de cobro, comunicaciones por medio de fax, correo electrnico, telfono o cualquier otro medio, as como aplicar las dems acciones de cobro a que se reere este Cdigo.(8) Los datos, informes y documentacin perteneciente a la Administracin Tributaria tiene carcter de reservada, por lo que las autoridades, funcionarios o empleados que en el ejercicio de sus cargos tengan conocimiento de la misma, debern guardar estricta reserva, so pena de ser responsabilizados civil y penalmente conforme a lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes.(8) Procedimiento para el cobro judicial de la deuda(8) Artculo 270-A.- Recibida la certicacin de la deuda, la Fiscala General de la Repblica deber proceder al cobro judicial, de la siguiente manera:(8) a) Realizar con diligencia y sin ms trmite la investigacin y comprobacin sobre la existencia y situacin de los bienes del deudor;(8) b) Aplicar lo dispuesto en los artculos 273-B y 274 del presente Cdigo en lo relativo a medidas cautelares, bajo los alcances de dichas disposiciones.(8)
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En los casos que la medida cautelar haya sido solicitada en la etapa del cobro administrativo, la Fiscala General de la Repblica podr solicitar la prrroga de dichas medidas.(8) c) Interponer la demanda de Juicio Ejecutivo acompaada de la certicacin del adeudo, ante los tribunales competentes del pas.(8) Si la demanda se interpusiere despus de seis meses de haber recibido la certicacin del adeudo, el funcionario asignado incurrir en la responsabilidad civil y administrativa correspondiente. (8) d) Emitir mandamiento de ingreso, para que se realicen los pagos totales o parciales de obligaciones en la Direccin General de Tesorera, durante el proceso ejecutivo y antes de la sentencia denitiva.(8) El rgano Judicial, a solicitud del Ministerio de Hacienda, por medio de la Direccin General de Tesorera, autorizar a Licenciados en Ciencias Jurdicas, empleados de la Administracin Tributaria, con el objeto que sean nombrados como Ejecutores de Embargo, en los procesos que tenga inters el Ministerio de Hacienda, para lo cual bastar que se acredite el respectivo Ttulo Acadmico y la condicin de ser empleados de la Administracin Tributaria. La anza que de acuerdo a la Ley Orgnica Judicial deba presentarse no ser aplicable para el cobro judicial de las deudas a favor de la Administracin Tributaria.(8) Para efectos de realizar el cobro judicial de las deudas, el Fiscal General de la Repblica, nombrar y acreditar como Fiscales Especiales Adhonorem, a empleados de la Administracin Tributaria, a solicitud del Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Tesorera, quienes debern ser abogados de la Repblica. Tal nombramiento y acreditacin deber realizarse dentro del plazo de diez das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de presentada la solicitud.(8) La Fiscala General de la Repblica, por medio de los Fiscales Especiales elaborarn conjuntamente con la Direccin General de Tesorera, los planes y metas de recuperacin de la deuda en mora certicada y debern informar a sta, dentro de los primeros diez das hbiles, sobre las recuperaciones de las gestiones realizadas en el mes inmediato anterior.(8) Para facilitar las diligencias en el proceso de cobro judicial la Fiscala General de la Repblica podr solicitar el auxilio de la fuerza pblica por medio de la Polica Nacional Civil con la sola exhibicin de
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la resolucin o diligencia que no haya podido efectuarse por oposicin del deudor, responsables solidarios o subsidiarios, o de terceros.(8) Los datos, informes y documentacin perteneciente a la Administracin Tributaria tiene carcter de reservada, por lo que las autoridades, funcionarios o empleados que en el ejercicio de sus cargos tengan conocimiento de la misma, debern guardar estricta reserva, so pena de ser responsabilizados civil y penalmente conforme a lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes.(8) Acciones a favor del Fisco(8) Artculo 270-B. Si noticado que fuera el deudor o responsable solidario del requerimiento para el pago de las obligaciones tributarias en mora, realizare actos y contratos a cualquier ttulo, colocndose en una situacin de insolvencia, dar derecho a que el Fisco, mediante la Fiscala General de la Repblica solicite que se dejen sin efecto dichos actos y contratos ante el Juez competente en lo civil o el que la ley establezca competente para conocer de dichos trmites, de conformidad a lo establecido en el Cdigo de Procedimientos Civiles y lo que este Cdigo establezca.(8) Se presumir que el deudor o responsable se coloca en situacin de insolvencia cuando realice enajenaciones o transferencia de bienes o cesiones de derechos a cualquier ttulo, a favor de su cnyuge, compaera de vida, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de anidad.(8) Emitida sentencia por el juez en la que se declaren nulos o sin efecto los actos y contratos, se proceder inmediatamente al cobro forzoso de las deudas mediante embargo en juicio ejecutivo.(8) Intervencin en los casos de concurso de acreedores o quiebra. Artculo 271.- En el auto que declare la apertura del concurso de acreedores, bien sea voluntario o necesario, o la quiebra del comerciante, segn resulte pertinente, deber noticarse a la Direccin de la Administracin Tributaria encargada del cobro en materia tributaria, a n de que comparezca por s o mediante su delegado, a efecto de hacer valer el crdito tributario. De igual manera deber noticrsele la memoria razonada que sobre el reconocimiento y graduacin de crditos presente el sndico, y aquellos mediante los cuales se convoque a reuniones de acreedores, se de traslado de la propuesta de convenio que presente el concursado y en general de todas aquellas que puedan afectar los intereses del Fisco.
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Las decisiones adoptadas en el concurso de acreedores no podrn afectar en forma alguna el monto de las deudas tributarias ni de sus intereses, ni de los crditos preferentes sealados en el artculo 268 de este Cdigo. Intervencin en la liquidacin de sociedades. Artculo 272.- Cuando una sociedad entre en causal de disolucin deber su representante legal, o a falta de este los socios informar de tal circunstancia a la entidad encargada del cobro en materia tributaria, dentro de los quince das siguientes a su ocurrencia. Dicha entidad deber informar sobre las deudas scales de plazo vencido a cargo de la sociedad, dentro de los veinte das siguientes al recibo de la informacin respectiva. Los liquidadores de sociedades o quienes hagan sus veces debern procurar el pago de las deudas de la sociedad, respetando la prelacin de que gozan los crditos scales. Los representantes legales que omitan dar el aviso oportuno a la Administracin Tributaria y los liquidadores que desconozcan la prelacin de los crditos tributarios, sern solidariamente responsables por las deudas insolutas que sean determinadas por la Administracin, sin perjuicio de los dems casos de solidaridad que establece este Cdigo. Prevencin de insolvencia Artculo 273.- Cuando la Administracin Tributaria tenga conocimiento por cualquier medio de que el sujeto pasivo sometido a un proceso de scalizacin, se ausentar del pas, est enajenando u ocultando sus bienes o est realizando maniobras tendientes a evitar el posible pago de los valores de impuestos y sanciones que pudieren resultar del mencionado proceso de scalizacin y se comprobare que posee deudas tributarias rmes anteriores no prescritas en su contra, se ordenarn las medidas cautelares que resulten pertinentes, a efecto de garantizar los adeudos rmes pendientes. Acciones de Cobro(1) Artculo 273-A. La Administracin Tributaria para ejercer la accin de cobro de las deudas tributarias lquidas, rmes y exigibles, podr realizar cualquiera de las acciones siguientes:(1) a) Retener hasta un veinticinco por ciento, sobre los pagos que realicen los pagadores de las instituciones pblicas, municipales, rganos del Estado y personas naturales o jurdicas, a contratistas o
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subcontratistas por la ejecucin de obras o prestacin de servicios. (8) b) La retencin de un porcentaje de hasta el diez por ciento del monto adeudado sobre los pagos que los pagadores de las instituciones pblicas, municipales y rganos del Estado, as como a las personas naturales o jurdicas de carcter privado, deban realizar a profesionales o personas independientes, funcionarios, directivos o empleados, por el trabajo desarrollado, servicios prestados o ventas efectuadas, en garanta de las obligaciones tributarias adeudadas al Fisco.(1) Para efectos de lo dispuesto en este Captulo la Direccin General de Impuestos Internos deber proporcionar la informacin que la Direccin General de Tesorera requiera.(1) La obligacin de retener la establecer la Direccin General de Tesorera por medio de resolucin.(1) Los sujetos a quienes mediante resolucin se les ordene efectuar retenciones sobre los pagos que efecten, a deudores del Fisco, respondern solidariamente por sus incumplimientos. Las retenciones deben ser practicadas sobre los pagos parciales o totales que se efecten despus de noticada la resolucin, hasta cancelar la deuda que el deudor tributario tenga con el Fisco.(8) Para los efectos del literal b) de este artculo, cuando la deuda no exceda de tres salarios mnimos, la Direccin General de Tesorera, podr ordenar retencin hasta un mximo del 40% de la deuda en cada pago, hasta su cancelacin. El valor a retener no podr superar el lmite salarial inembargable establecido en la legislacin laboral, para personas naturales asalariadas.(8) Las sumas retenidas debern enterarse a ms tardar diez das hbiles despus de nalizado el mes en que se efectu la retencin, las que debern ser enteradas en las colecturas de la Direccin General de Tesorera o en los lugares que sta seale.(8) Los incumplimientos a la obligacin de retener establecida en este artculo, se le aplicarn las sanciones previstas en el Artculo 246 de este Cdigo, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes, la cual ser determinada por la Direccin General de Tesorera previo procedimiento regulado en el Artculo 260 de este Cdigo. El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas conocer sobre los recursos que interpongan los sujetos a quienes se les haya impuesto las sancin referida en este inciso.(8)

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Anotacin Preventiva de Bienes(8) Artculo 273-B.- La Fiscala General de la Repblica, podr practicar anotacin preventiva sobre toda clase de bienes del deudor tributario en Registros Pblicos, debiendo observarse el principio de prioridad registral. Tambin podr aplicarse en aquellas entidades privadas que manejen bienes en depsito, para lo cual se asentar la anotacin en los respectivos Registros que se lleven para tal efecto. (8) La aplicacin de la medida de anotacin preventiva no podr exceder de dos meses, dentro de los cuales deber darse cuenta al juez competente, quien fundamentar razonablemente sobre la procedencia o improcedencia de dicha medida conforme a la Ley.(8) La anotacin preventiva quedar cancelada sin necesidad de declaratoria ni asiento, si dentro del plazo anterior, la Fiscala General de la Repblica no da cuenta al juez competente sobre la aplicacin de dicha medida.(8) La Fiscala General de la Repblica comunicar al ente en el cual se asent la anotacin preventiva, el incumplimiento del plazo para efectos de la cancelacin de la anotacin preventiva. El incumplimiento de la presente obligacin har incurrir al funcionario en responsabilidad civil y administrativa.(8) Asimismo el Registro proceder a cancelar la anotacin preventiva con la presentacin de la solvencia que emita la Administracin Tributaria, de que se ha pagado la totalidad de la deuda.(8) Medidas Cautelares(1) Artculo 274.- La Fiscala General de la Repblica, podr solicitar la aplicacin de medidas cautelares para asegurar el cobro de las deudas lquidas, rmes y exigibles, ya sea durante el procedimiento de cobro administrativo o durante el procedimiento de cobro judicial. La medida a que se reere el literal a) de este artculo, se aplicar de acuerdo a lo establecido en el Artculo 273-B del presente Cdigo.(8) Las medidas cautelares que puede aplicar son las siguientes:(1) a) Anotacin Preventiva de bienes en registros pblicos;(1) b) Inamovilidad de las Cuentas Bancarias; y (1) c) Cualquier otra que el Cdigo Civil o el Cdigo de Procedimientos Civiles establezcan.(1) Las medidas referidas en los literales b) y c) de este artculo, se solicitarn por la Fiscala General de la Repblica ante el Tribunal competente, sin necesidad de caucin, el cual resolver sobre la
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aplicacin de la medida dentro del plazo de tres das hbiles contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud.(8) El Fiscal General de la Repblica deber informar semestralmente a la Administracin Tributaria, los casos correspondientes a deudas tributarias que tiene en proceso, sea que haya iniciado juicio ejecutivo o no. Dicha informacin deber remitirla los primeros quince das hbiles siguientes a la nalizacin de los meses de enero y junio de cada ao, y deber contener cuanto menos la informacin siguiente: nombre y nmero de identicacin tributaria del contribuyente, tipo de impuesto adeudado, monto de la deuda, fecha de inicio del juicio y juzgado en el que se tramita, etapa en la que se encuentra y resultados cuando ya los hubiere.(1) Ejecucin de Garantas(1) Artculo 275.- Una vez incumplida la obligacin por parte del aanzado o vencido el plazo para el cual se constituy la anza, sin que la obligacin aanzada haya sido cumplida o la anza haya sido renovada, la Administracin Tributaria proceder a noticar al aanzador requerimiento para el cumplimiento de las obligaciones aanzadas.(8) El aanzador deber efectuar el pago correspondiente al primer requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo de quince das. En caso de no efectuar el pago, incurrir en sancin adicional del diez por ciento del monto aanzado, la cual deber establecerse como clusula penal en el contrato de anza respectivo. (8) Los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria encargados del cobro y recaudacin de tributos, sern responsables civil y patrimonialmente, sin perjuicio de la responsabilidad Penal que diere lugar, por el no reclamo de las garantas cuando sea procedente, por el incumplimiento de lo establecido en el Artculo 270 literales a) y b) de este Cdigo o cuando prescriban las deudas tributarias por causas imputables a ellos.(8) Asimismo, el funcionario, agente auxiliar, empleado de la Fiscala General de la Repblica o el scal especial nombrado por sta, ser responsable civil y administrativamente, respecto de los casos que le fueren asignados, cuando la demanda judicial no haya sido interpuesta dentro de seis meses de recibida la certicacin de la deuda, o cuando haya sido presentada la demanda y se declare la caducidad de instancia.(8)
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Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los funcionarios y empleados de la Fiscala General de la Repblica y la Administracin Tributaria encargados del cobro de las deudas, estn obligados a realizar trimestralmente un inventario debidamente documentado de los casos relativos al cobro de deudas tributarias que se encuentren en trmite en las ocinas bajo su dependencia, lo cual ser supervisado por la Corte de Cuentas de la Repblica para los efectos pertinentes. En caso de cesar en el cargo, ser obligacin de dichos funcionarios y empleados entregar a los funcionarios o empleados que les sustituyan un inventario actualizado con el objeto de dar continuidad a los trmites pendientes. El incumplimiento a lo preceptuado en el presente inciso, har incurrir a los empleados y funcionarios en las sanciones administrativas, sin perjuicio de la responsabilidad civil y penal en que se incurriere.(8) Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria.(1) Artculo 275-A. El procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria, segn los casos, ser el siguiente:(1) a) La Administracin Tributaria competente en materia de cobro y recaudacin, emitir acto de declaracin de responsabilidad solidaria, en el cual se identicar al sujeto o sujetos responsables, el presupuesto de hecho y jurdico sobre el cual se basa, los perodos tributarios mensuales, ejercicios o perodos de imposicin que abarcan la responsabilidad, el importe de la deuda u obligacin exigida.(1) b) Se noticar el acto anterior al o los responsables, entregando copia del acto de declaracin de responsabilidad, y otorgando audiencia y apertura a pruebas de conformidad al procedimiento establecido en el Artculo 260 de este Cdigo, dictando la resolucin correspondiente. Contra el acto de declaracin podr impugnarse el presupuesto de hecho y los perodos tributarios mensuales, ejercicios o perodos de imposicin que abarcan la responsabilidad, y el importe de la obligacin o deuda, sin que puedan ser sujetas de revisin las liquidaciones de ocio o autoliquidaciones que hubieran adquirido rmeza.(1) c) Una vez noticada la resolucin en la que se declare la responsabilidad, en la misma se requerir el pago del importe de la deuda u obligacin por la que se declara responsable, de acuerdo al procedimiento establecido en Artculo 270 del presente Cdigo.(1)

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Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria.(1) Art. 275-B. El procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria, segn los casos, ser el siguiente:(1) a) Una vezel deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, no se les haya podido cobrar en juicio ejecutivo, por no poseer bienes, haber fallecido o no haberse encontrado, la Administracin Tributaria competente en materia de cobro y recaudacin, emitir acto de declaracin de responsabilidad, que se noticar al responsable subsidiario, siguiendo los procedimientos de los literales a) y b) de conformidad al artculo anterior.(1) b) Se le noticar requerimiento para el pago del importe de la deuda u obligacin por la que se declara responsable, de acuerdo al procedimiento del Artculo 270 de este Cdigo.(1) Procedimiento de cobro a los sucesores.(1) Artculo 275-C. Se proceder al cobro de la mora tributaria a los sucesores en los casos siguientes:(1) a) Fallecido cualquier obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de cobro se continuar con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin ms trmites que la constancia del fallecimiento de aqul, la noticacin a los sucesores del requerimiento del pago de la deuda tributaria si an no se haba iniciado el juicio ejecutivo en vida del causante, o en su caso con la continuacin del juicio ejecutivo de acuerdo a lo establecido en el Artculo 270 de este Cdigo. La participacin de herederos o legatarios en este trmite, no compromete en medida alguna patrimonios que les fueren propios distintos al del obligado fallecido.(1) Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de cobro de las deudas tributarias pendientes podr continuar dirigindose contra sus bienes y derechos, a cuyo efecto se debern entender las actuaciones con quien ostente su administracin o representacin.(1) b) Fusionadas las personas jurdicas, el procedimiento de cobro continuar con el nuevo ente jurdico o con el ente absorbente, como sucesores en la deuda, por las obligaciones tributarias pendientes de pago al momento de la fusin.(1) Convenios Interadministrativos para el cobro y el ejercicio de la accin penal. Artculo 276.- La Administracin Tributaria podr celebrar convenios con la Fiscala General de la Repblica, con el n de
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garantizar la necesaria coordinacin en las tareas que en materia de cobro tributario y del ejercicio de la accin penal que sobre delitos contra la Hacienda Pblica le corresponde. Dichos convenios podrn contemplar que, con cargo al presupuesto de la Administracin Tributaria y destacados en la sede de la misma, la Fiscala General de la Repblica designe los empleados que intervendrn en los juicios ejecutivos para los intereses del Fisco o promover las acciones penales correspondientes, dotndolos de las condiciones necesarias para el correcto cumplimiento de su tarea. La Administracin Tributaria tambin podr celebrar convenios Interadministrativos con las alcaldas Municipales, el Centro Nacional de Registros y con cualquier otra institucin que a juicio de la Administracin coadyuve a optimizar las tareas de informacin respecto al cobro de las deudas tributarias. Publicidad de deudores Artculo 277.- La Administracin Tributaria divulgar a travs de los distintos medios de comunicacin, los nombres de los sujetos pasivos que posean deudas rmes, lquidas y exigibles. TITULO VI DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DEROGATORIAS CAPITULO I DISPOSICIONES TRANSITORIAS Uso de documentos legales relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Artculo 278.- Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia de este Cdigo, posean documentos legales correspondientes al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, podrn continuar utilizndolos por un plazo no mayor de un ao, contado a partir de la vigencia del presente Cdigo, siempre que informen a la Administracin Tributaria las numeraciones y tipo de documentos en existencia. Art. 3.- Se eximen de las exigencias establecidas en este Decreto, aquellos instrumentos que fueron otorgados con anterioridad a la vigencia de ste.(3)

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Vigencia del ordenamiento jurdico. Artculo 279.- Las disposiciones legales contenidas en las Leyes de Impuesto sobre la Renta, Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Impuesto de Cigarrillos, Impuestos Especcos y Ad valorem contenidos en la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas, del Impuesto sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races y dems leyes que regulen impuestos y contribuciones sujetas a la competencia de la Administracin Tributaria, continuarn aplicndose en lo pertinente a la fecha de entrada en vigencia del presente Cdigo, siempre que no hayan sido derogadas expresamente y no contradigan lo dispuesto en este Cdigo. Aplicacin de las normas tributarias en el tiempo Artculo 280.- Las normas tributarias de este Cdigo se regirn de conformidad con las siguientes reglas: a) Las normas sustantivas referentes a hechos generadores de carcter peridico, regirn a partir del ejercicio de imposicin del ao dos mil uno. Respecto de hechos generadores de carcter instantneo, sern aplicables a partir del perodo de declaracin siguiente a la fecha de entrada en vigencia; y, b) Las normas relativas a procedimientos sern aplicables de manera inmediata una vez vigentes, pero las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren iniciado bajo la vigencia de la ley precedente, culminarn o concluirn de acuerdo con sta ltima. Autorizacin para contribuyentes con pago a plazo del Impuesto Sobre la Renta(5) Art. 280-A. Los contribuyentes que hayan sido autorizados por la Direccin General de Tesorera para efectuar pago a plazos del Impuesto Sobre la Renta, a partir del ejercicio impositivo del 2006, se les podr extender la autorizacin a que hace referencia el Art. 219 de este Cdigo, siempre que se cumplan con las condiciones previstas en el inciso tercero del referido artculo.(5) Artculo 83. Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de este decreto tengan en existencia documentos relativos al control de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios pendientes de utilizar, podrn continuar
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emitindolos hasta su agotamiento siempre que informen a la Administracin Tributaria por medio de los formularios que sta proporcione, los nmeros correlativos por tipo de documento que poseen en existencia y anexen a esa informacin la orden de pedido de tales documentos y la fotocopia del Comprobante de Crdito Fiscal emitido por la Imprenta por el servicio prestado.(1) Los contribuyentes a que se reere el inciso anterior debern remitir la informacin y documentacin a que se reere el inciso anterior dentro del plazo de treinta das contados a partir del da siguiente a la entrada en vigor del presente decreto.(1) De las mquinas registradoras o sistemas autorizados y documentacin(8) Artculo 89.- Los contribuyentes que a la vigencia de este Decreto posean mquinas registradoras o sistemas computarizados que no cumplan los requisitos establecidos en el artculo 115 del Cdigo Tributario, o emitan tiquetes incumpliendo los requisitos legales o reglamentarios, podrn seguirlas utilizando por un plazo no mayor de ciento ochenta das, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes.(8) Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto, posean documentos legales correspondientes al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, podrn continuar utilizndolos hasta el agotamiento de la respectiva numeracin correlativa autorizada, siempre que informe a la Administracin Tributaria la numeracin y tipo de documento en existencia, dentro del plazo de treinta das.(8) Los plazos de la presente disposicin sern contados a partir del da siguiente a la entrada en vigencia del presente Decreto.(8) Transcurrido el plazo establecido en el inciso primero de la presente disposicin, cesarn los efectos de las resoluciones emitidas por la Direccin General de Impuestos Internos, relacionadas con las anteriores mquinas registradoras o sistemas computarizados, quedando los sujetos pasivos supeditados a las sanciones legales respectivas.(8) Del registro de control de inventarios(8) Artculo 90.- Los sujetos pasivos de los tributos internos obligados a llevar el registro de control de inventarios regulado en el artculo 142-A del Cdigo Tributario, debern adecuar sus sistemas de informacin para cumplir con los requisitos del registro regulado
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en dicho artculo dentro de los plazos siguientes:(8) a) Los contribuyentes clasicados como grandes durante un plazo de cuatro meses.(8) b) Los contribuyentes cuya clasicacin sea diferente de grande, durante un plazo de doce meses.(8) Los plazos de la presente disposicin sern contados a partir del da siguiente a la entrada en vigencia del presente Decreto.(8) Transcurrido los plazos estipulados en la presente disposicin, los sujetos pasivos estarn sujetos a las sanciones legales respectivas por el incumplimiento respecto a los requisitos del registro de control de inventarios.(8) De la aplicacin de la percepcin(8) Artculo 91.- Los Grandes Contribuyentes que como resultado de este Decreto se encuentren obligados a aplicar la percepcin regulada en el artculo 163 del Cdigo Tributario, debern adecuar sus sistemas de informacin y cumplir con dicha obligacin dentro del plazo de tres meses contados a partir del da siguiente de la entrada en vigencia del presente Decreto.(8) De la primera declaracin patrimonial(8) Artculo 92.- La aplicacin de lo regulado en el artculo 91 del Cdigo Tributario sobre la presentacin de la declaracin patrimonial, ser obligatorio a partir del ejercicio dos mil diez.(8) Aplicacin de las Normas en el tiempo.(8) Artculo 93.- Las reformas a que se reere este Decreto, as como las nuevas disposiciones reguladas en el mismo, se regirn de conformidad con las siguientes reglas:(8) a) Las normas sustantivas relacionadas con pago anual del Impuesto sobre la Renta, se regirn a partir del ejercicio de imposicin del ao dos mil diez. Respecto de las normas sustantivas, relacionadas con las obligaciones tributarias que deben ser declaradas de forma mensual, relacionadas con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, impuestos especiales, as como las obligaciones relacionadas con las retenciones del Impuesto sobre la Renta, sern aplicables a partir del perodo de declaracin siguiente a la fecha de entrada en vigencia.(8) b) Las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren iniciado bajo la vigencia de la ley precedente, culminarn o concluirn de acuerdo con esta ltima, a menos que el sujeto pasivo
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o deudor se ampare expresa y voluntariamente a los procedimientos de este Decreto.(8) c) Las normas relativas a intereses moratorios, se aplicarn al pago o entero extemporneo de obligaciones tributarias relativas a retenciones o percepciones, anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, as como devoluciones, reintegros o subsidios obtenidos de forma indebida o en exceso de perodos tributarios que inicien a partir de la vigencia del presente Decreto, y en el caso del Art. 273-A del Cdigo Tributario, se aplicarn al pago o entero extemporneos de retenciones realizados por los sujetos cuyo plazo legal para enterar haya iniciado con la vigencia de este Decreto.(8) CAPITULO II DEROGATORIAS Y VIGENCIA Derogatorias Artculo 281.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Cdigo, quedan derogadas: a) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado en el Diario Ocial No. 242 Tomo 313 del 21 de diciembre del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley del Impuesto Sobre la Renta: Artculos 4 numeral 8), 6 inciso nal, 7, 8, 9, 10, 11, 43, 44, 45, 46, 47, 48 incisos 2, 3 y 4, 50, 52, 54, 61, 62 incisos 2 y 3, 63, 66-A, 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 90, 91, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 110-A, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 118-A, 119, 119-A, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 129 y 130; b) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el Diario Ocial No. 143 tomo No. 316 del 31 de julio del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios: artculos: 3, 21, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 56, 59, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93 incisos 3, 5 y 6, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 152-A, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 165 y 166;
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c) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 552, de fecha 18 de diciembre de 1986, publicado en el Diario Ocial No. 239 tomo No. 293 del 22 de diciembre del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races: artculos 6, 7 inciso 2, 11, 13, 14, 15, 16, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 27 incisos 2 y 3, 28, 29 y 30; y, d) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 640, de fecha 22 de febrero de 1996, publicado en el Diario Ocial No. 47, tomo No. 330 del 7 de marzo del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas: artculos: 46 incisos 1 y 2, 52, 53, 55, 56, 57 y 58. Vigencia. Artculo 282.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir del uno de enero del ao 2,001. DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los catorce das del mes de diciembre del ao dos mil. CIRO CRUZ ZEPEDA PEA PRESIDENTE WALTER REN ARAUJO MORALES VICEPRESIDENTE JULIO ANTONIO GAMERO QUINTANILLA VICEPRESIDENTE CARMEN ELENA CALDERN DE ESCALN SECRETARIA JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA SECRETARIO ALFONSO ARSTIDES ALVARENGA SECRETARIO WILLIAM RIZZIERY PICHINTE SECRETARIO
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RUBN ORELLANA SECRETARIO AGUSTN DAZ SARAVIA SECRETARIO CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao dos mil. PUBLIQUESE FRANCISCO GUILLERMO FLORES PEREZ, Presidente de la Repblica. JOSE LUIS TRIGUEROS, Ministro de Hacienda. DO N 241, tomo N 349, del 22 de diciembre de 2000.

REFORMAS (1) 2004. (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 2009. (9) (10) 2010. (11) 2011. DL N 497, DO N 231, tomo N 365, del 10 de diciembre de DL N 648, DO N 55, tomo N 366, del 18 de marzo de 2005. DL N 35, DO N 116, tomo N 371, del 23 de junio de 2006. DL N 182, DO N 4, tomo N 374, del 8 de enero de 2007. DL N 375, DO N 150, tomo N 376, del 17 de agosto de 2007. DL N 590, DO N 71, tomo N 379, del 18 de abril de 2008. DL N 797, DO N 8, tomo N 382, del 14 de enero de 2009. DL N 233, DO N 239, tomo N 385, del 21 de diciembre de DL N 258, DO N 30, tomo N 386, del 12 de febrero de 2010. DL N 568, DO N 237, tomo N 389, del 17 de diciembre de DL N 958, DO N 235, tomo N 393, del 15 de diciembre de

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LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS

DECRETO N 296.LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que el impuesto de timbres 1 del 5% sobre facturas de venta de mercaderas y prestacin de servicios, contenido en el Art. 5 N 1 de la Ley de Papel Sellado y Timbres 2, constituye en realidad una especie de impuesto general sobre ventas y servicios, que afecta de manera acumulativa todas las etapas de comercializacin, de suerte que el monto de impuesto nalmente pagado depende del nmero de ventas de que ha sido objeto un producto, por lo que la tasa real y efectiva de tal impuesto es, en muchos de los casos, superior a la tasa nominal del 5%; II. Que el carcter dinmico y cambiante propio de la actividad comercial, determina que los tributos que recaen sobre la misma, deben poseer estructuras exibles y giles que permitan su pronta adecuacin tcnica, a n de evitar distorsiones sobre la actividad productiva, caractersticas que no presenta el impuesto de timbres 3, el cual, desde sus orgenes, ha sido un impuesto que versa sobre documentos, por lo que no constituye un instrumento adecuado para las necesidades del pas ni para la realidad econmica de nuestros das; III. Que las sucesivas reformas que se han efectuado al impuesto de timbres 4 sobre facturas, han tenido como propsito transformar esta gura a n de adecuarla a las necesidades emergentes, lo que ha provocado que a la fecha este impuesto haya alcanzado un alto grado de complejidad que justica su desvinculacin total de la Ley de Papel Sellado y Timbres 5 para lo cual debe constituirse en una gura autnoma, contemplada en un cuerpo legal orgnico, acorde a su importancia y naturaleza;
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Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992.

IV. Que en su actual estado y debido a su evolucin, el impuesto de timbres 6 sobre facturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienes muebles corporales y sobre prestacin de servicios, cuya estructura evite la acumulacin de la tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud y manteniendo los mismos niveles de recaudacin; y V. Que en atencin a una sana poltica integracionista y con el objeto de armonizar el rgimen scal salvadoreo, tanto a nivel del rea centroamericana como a nivel del resto de pases que integran la regin latinoamericana, es necesario un impuesto que ofrezca transparencia en relacin a su incidencia econmica sobre los bienes y servicios, con miras al establecimiento del principio de imposicin en el pas de destino, lo que representa ofrecer las mismas condiciones de competitividad para nuestros productos en relacin al comercio internacional; POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda, DECRETA la siguiente: LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS TITULO PRELIMINAR DEL IMPUESTO DEL IMPUESTO Artculo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la transferencia, importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin, importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma. IMPUESTOS ESPECIALES Artculo 2.- Este impuesto se aplicar sin perjuicio de la imposicin de otros impuestos que graven los mismos actos o
6 Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992.
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hechos, tales como: la produccin, distribucin, transferencia, comercializacin, importacin e internacin de determinados bienes y la prestacin, importacin e internacin de ciertos servicios. TITULO I HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO CAPITULO PRELIMINAR Generacin de la Obligacion Tributaria Artculo 3.- Derogado.(10) CAPITULO I Transferencia de Bienes Muebles Corporales HECHO GENERADOR Artculo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a ttulo oneroso de bienes muebles corporales. Concepto de bienes muebles corporales(11) Artculo 5. En el concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier bien tangible que sea transportable de un lugar a otro por s mismo o por una fuerza o energa externa.(11) Los ttulos valores y otros instrumentos nancieros se consideran bienes muebles incorpreos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 7 literal d) de esta ley.(11) Para efectos de lo dispuesto en esta ley, los mutuos dinerarios, crditos en dinero o cualquier forma de nanciamiento se considera prestacin de servicios.(11) CONCEPTO DE TRANSFERENCIA Artculo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de bienes muebles corporales, no slo la que resulte del contrato de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su precio, sino tambin las que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a ttulo oneroso el total o una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calicacin o denominacin que le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice
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a nombre y cuenta propia o de un tercero. ENUNCIACION DE ACTOS Y HECHOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE TRANSFERENCIA Artculo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del impuesto se entienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o contratos que se reeran a bienes muebles corporales provenientes de: a) Transferencias efectuadas en pblica subasta, adjudicaciones en pago o remate de bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto; b) Permutas; c) Daciones en pago; d) Cesin de ttulos de dominio de bienes muebles corporales; e) Mutuos o prstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo gnero y calidad; f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades o colectividades sin personalidad jurdica; g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasin de la modicacin, ampliacin, transformacin, fusin u otras formas de reorganizacin de sociedades; h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales, efectuadas como consecuencia de disoluciones y liquidaciones o disminuciones de capital de sociedades u otras personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos indicados en este literal no ser objeto a gravamen la transferencia de bienes muebles corporales cuando el adjudicatario fuere el mismo socio o accionista que lo aport, y dicho bien no se encontraba gravado con el impuesto que trata esta ley;(14) i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto nicamente de los bienes muebles corporales del activo realizable includos en la operacin; j) Constitucin o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipacin, extrados de canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almcigos y otros semejantes;
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k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesin; y l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre facultad de disponer econmicamente de ellos, como si fuere propietario. m) Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por sujetos pasivos, cuyos bienes hayan sido adquiridos por stos en pago de deudas.(14) MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operacin. Si se pagare el precio o se entregaren real o simblicamente los bienes antes de la emisin de los documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa, no correspondiere dicha emisin, la transferencia de dominio y el impuesto se causar cuando tales hechos tengan lugar. En las entregas de bienes en consignacin el impuesto se causar cuando el consignatario realice alguno de los hechos indicados en el inciso anterior. El impuesto se causa an cuando haya omisin o mora en el pago del precio o que ste no haya sido jado en forma denitiva por las partes. CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES Artculo 9.- El cambio o devolucin de bienes, productos o mercaderas por encontrarse en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a las realmente adquiridas u otras causas semejantes, no constituir una nueva transferencia, sino que producir en la determinacin del impuesto los efectos que se establecen en el artculo 62 numeral 1o.) letra a) de esta ley, a menos que se compruebe el propsito entre las partes de celebrar nuevo contrato. SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES Artculo 10.- Las transferencias de dominio constituirn hecho generador del presente impuesto, cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados, matriculados o registrados en el pas, no obstante que pudieren encontrarse colocados transitoriamente en l en el extranjero y an cuando los
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actos, convenciones o contratos respectivos se hayan celebrado en el exterior. Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes que se encuentren embarcados desde el pas de su procedencia, al ser transferidos a adquirentes no contribuyentes del impuesto. CAPITULO II Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales HECHO GENERADOR Artculo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectacin de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, an de su propia produccin, efectuados por el contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de la empresa. Asimismo constituye hecho generador del impuesto asimilado a transferencia, los retiros de bienes muebles corporales destinados a rifas, sorteos o distribucin gratuita con nes promocionales, de propaganda o publicitarios, sean o n del giro de la empresa, realizados por los contribuyentes de este impuesto. Se considerarn retirados o desafectados todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de trabajo o actividades normales del negocio. No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que sean trasladados desde el activo realizable al activo jo, siempre que sean necesarios para el giro del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se reere el Art. 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calicadas previamente segn lo dispone dicho artculo, y cumplan adems los requisitos que establezca la Direccin General. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 12.- En el caso de retiro de bienes de la empresa, se entiende causado el impuesto en la fecha del retiro. SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES Artculo 13.- El retiro de bienes de la empresa constituye hecho generador del impuesto respecto de aquellos que se encuentren
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situados, matriculados, registrados o colocados permanente o transitoriamente en el pas, no obstante que pudieren encontrarse transitoriamente fuera de l. CAPITULO III Importacin e Internacin de Bienes y Servicios HECHO GENERADOR Artculo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importacin e internacin denitiva al pas de bienes muebles corporales y de servicios. Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importacin o internacin. Existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l, tales como: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computacin y arrendamiento de bienes muebles corporales. 7 MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 15.- La importacin e internacin denitiva de bienes muebles corporales se entender ocurrida y causado el impuesto en el momento que tenga lugar su importacin o internacin.(11) La importacin e internacin de servicios se entender ocurrida y causado el impuesto, segn cualquiera de las circunstancias que se mencionan a continuacin, ocurra primero:(11) a) Cuando se emita el documento que d constancia de la operacin por parte del prestador del servicio;(11) b) Cuando se realice el pago; o(11) c) Cuando se d trmino a la prestacin.(11) Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regmenes aduaneros especiales, el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, segn fuere el caso, al quedar los bienes entregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importacin o internacin en denitiva.
7 Interprtese autnticamente el inciso tercero del Art. 14 de la Ley de Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en el sentido que, en la importacin e internacin de servicios a que se reere la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios como hecho generador gravado con dicho impuesto, la utilizacin del servicio debe ocurrir de manera exclusiva en el territorio de la Repblica de El Salvador. DL N 645, DO N 55, tomo N 366, del 18 de marzo de 2005. 231

CAPITULO IV Prestaciones de Servicios HECHO GENERADOR Artculo 16.- Constituye hecho generador del Impuesto las prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestacin una renta, honorario, comisin, inters, prima, regala, as como cualquier otra forma de remuneracin. Tambin lo constituye la utilizacin de los servicios producidos por el contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los socios, directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera de ellos o a terceros.(11) No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o siniestros. No constituye hecho generador las donaciones de servicios de carcter gratuito e irrevocables producidos por el contribuyente, realizadas a las entidades a que se reere el Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que hayan sido previamente calicadas por la Direccin General de Impuestos Internos, y que no benecien al contribuyente segn lo establecido en el Art. 32 Num, 4) Inc. 5o. de la Ley de Impuesto sobre la Renta.(12) CONCEPTO DE SERVICIO Artculo 17.- Para los efectos del impuesto, son prestaciones de servicios todas aquellas operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales, sealndose entre ellas las siguientes:(1) a) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, contnuos o peridicos; b) Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos; c) Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta u opcin de compra, subarrendamientos, concesin o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de bienes muebles corporales;(11) d) Arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades comerciales, industriales, de servicios o de cualquier otra actividad, con o sin promesa de venta u opcin de compra, usufructo, concesin o cualquier otra forma de cesin del
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uso o goce de todo tipo de inmuebles, establecimientos y empresas mercantiles; y,(11) e) Arrendamiento de servicios en general; f) Confeccionar o ejecutar por s o bajo su direccin una obra material mueble, con materias primas aportadas por quien encarga la obra; g) Ejecucin de obras de ingeniera o similares, en que se emplean materiales o medios suministrados por quien encarga la obra; h) Instalacin, confeccin de obras, de especialidades o de movimientos de tierra pactados por administracin o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma; i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no signican una confeccin o construccin de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparacin y conservacin de bienes muebles e inmuebles; j) Contratos generales de construccin o edicacin de inmuebles nuevos por administracin o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construccin suministra los materiales; k) La construccin o edicacin de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado en los cuales los materiales principales son suministrados ntegra o mayoritariamente por el contratista; l) Comisin, mandato, consignacin, de ventas en remate o celebrados con instituciones de subasta, ferias o bolsas; m) Transporte o ete de carga, terrestre, areo y martimo y de pasajeros, areo y martimo; y n) Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contadura pblica o servicios independientes no subordinados, prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u ocios que requieren o no ttulo o licencia para su ejercicio, ya se trate de personas naturales o jurdicas constituidas por aquellos. Para los efectos de esta ley, se considera profesin liberal la funcin del notariado. o) El arrendamiento, subarrendamiento, concesin o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones de servicios similares.(11) p) El pago de dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza. No se encuentran comprendidos las dietas por
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servicios regidos por la legislacin laboral y los prestados por los empleados y funcionarios pblicos, municipales y de instituciones autnomas.(14) q) El pago de membresas, cuotas, o cualquier otra forma de pago de similar naturaleza que genere una contraprestacin del uso, goce o disfrute de bienes o servicios, indistintamente la manera en que se reciban.(14) Se asimila a prestaciones de servicios los reintegros o reembolso de gastos, los cuales se gravarn con el presente impuesto al momento de su pago. No se encuentran comprendidos en esta disposicin los reintegros o reembolso de gastos en concepto de seguros, alimentacin y viticos que reciban los trabajadores; as como aquellos reintegros o reembolsos que cumplan la excepcin establecida en el artculo 51 literal a) de la presente ley, siempre que el mandatario no se hubiere deducido crditos scales en relacin con dichas sumas.(14) MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artculo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto, segn cul circunstancia de las sealadas a continuacin ocurra primero: a) Cuando se emita alguno de los documentos sealados en los artculos 97 y 100 de esta ley; b) Cuando se d trmino a la prestacin; c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento, uso o goce; d) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestacin o precio convenido, o por cada pago parcial del mismo, segn sea el caso; se acredite en cuenta o se ponga a disposicin del prestador de los servicios, ya sea en forma total o parcial, aunque sea con anticipacin a la prestacin de ellos.(11) En la prestacin de servicios permanentes, regulares, contnuos o en los suministros de servicios peridicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los documentos sealados en el Art. 97 de esta ley o al trmino de cada perodo establecido para el pago, segn cul hecho acontezca primero, independientemente de la fecha de pago del servicio.
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En los arrendamientos con opcin de compra o promesa de venta, el impuesto se causa al momento de ser exigibles los cnones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta. TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS Artculo 19.- Las prestaciones de servicios constituirn hechos generadores del impuesto cuando ellos se presten directamente en el pas, no obstante que los respectivos actos, convenciones o contratos se hayan perfeccionado fuera de l, y cualquiera que sea el lugar en que se pague o se perciba la remuneracin. Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el pas. Si los servicios se prestan parcialmente en el pas, slo se causar el impuesto que corresponda a la parte de los servicios prestados en l. Pero se causar el total del impuesto cuando los servicios son prestados en el pas, aunque no sean exclusivamente utilizados en l, como por ejemplo cuando ellos se relacionan con bienes, transportes o cargas en trnsito. Los servicios de transporte procedentes del exterior que hayan sido gravados con el impuesto establecido en esta ley, al ser adicionados a la base imponible de la importacin liquidada por la Direccin General de Aduanas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 48 literal g) de esta ley; no sern gravados nuevamente con el referido impuesto.(14) TITULO II SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO I Sujetos Pasivos Seccin Primera Capacidad Tributaria CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACION Artculo 20.- Sern sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de responsables: a) Las personas naturales o jurdicas; b) Las sucesiones; c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
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d) Los deicomisos; y e) Las asociaciones cooperativas. f) La unin de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su denominacin.(14) Igual calidad tendrn las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno Central y de instituciones pblicas descentralizadas o autnomas, cuando realicen los hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o impuestos; salvo cuando realicen actividades burstiles. Asume la calidad de sujeto pasivo, quien acta a su propio nombre, sea por cuenta propia o por cuenta de un tercero. Cuando se acta a nombre de un tercero, asumir la calidad de sujeto pasivo el tercero representado o mandante. Por los sujetos que carecen de personalidad jurdica, actuarn sus integrantes, administradores o representantes, sin perjuicio de lo dispuesto en la ley.(14) Artculo 21.- Derogado.(10) Seccin Segunda Contribuyentes del Impuesto TRANSFERENCIA Y RETIRO DE BIENES Artculo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carcter de productores, comerciantes mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan dentro de su giro o actividad o en forma habitual, por s mismos o a travs de mandatarios a su nombre, ventas u otras operaciones que signiquen la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles corporales, nuevos o usados, de conformidad a lo establecido en los Captulos I y II del Ttulo I de esta ley, respectivamente. As mismo sern contribuyentes quienes transeran materias primas o insumos que no fueron utilizados en el proceso productivo. No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales de bienes muebles corporales adquiridos sin nimo de revenderlos. IMPORTACIONES E INTERNACIONES Artculo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o n, realicen importaciones o internaciones denitivas
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de bienes muebles corporales o de servicios, segn lo establecido en el Captulo III del Ttulo I de esta ley. PRESTACIONES Y AUTOCONSUMO DE SERVICIOS Artculo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y onerosa prestan los respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el captulo IV del Ttulo I de esta ley. CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD Artculo 25.- Se faculta a la Direccin General para calicar el factor habitualidad del contribuyente, considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realice las respectivas operaciones y, en su caso, si el nimo al adquirir los bienes muebles corporales fu destinarlos a su uso, consumo o para la reventa. Se presume de derecho que existe habitualidad en la realizacin de los hechos que constituyen el objeto social o el giro o actividad principal del contribuyente. Igual presuncin de derecho existir respecto de los comerciantes que realicen actos de comercio contemplados en el Cdigo de Comercio. La calicacin de habitualidad por la Direccin General admitir prueba en contrario por parte del contribuyente, si ste recurriere en contra de la determinacin del impuesto; pero no la admiten las referidas presunciones de derecho. RESPONSABILIDAD DE MATRIZ Y SUCURSALES Artculo 26.- Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada en la casa matriz. Asociacin de Sujetos Pasivos(14) Artculo 27.- En el caso de agrupamiento de sujetos pasivos sealados en el Art. 20 de esta ley, organizados para un negocio u operacin especca o particular, cuando no tiene una personalidad jurdica propia, el responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales es el representante o administrador y a falta de stos actuarn los asociados, partcipes, o sus integrantes, quienes responden solidariamente de las deudas tributarias del agrupamiento.(14)

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Seccin Tercera Exclusin como Contribuyentes del Impuesto EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO Artculo 28.- Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones. Si en el transcurso de cualquier ao, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos sealados, asumirn la calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La Direccin General, en este caso, proceder a peticin del interesado o de ocio a inscribirlo como contribuyente. Lo dispuesto en este artculo no tiene aplicacin respecto de sociedades e importadores, ni tampoco cuando un contribuyente tenga ms de un local que en conjunto excedan los lmites sealados en el inciso primero. INICIACION DE ACTIVIDADES Artculo 29.- Quienes inicien actividades estarn excludos de la calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusin no ser aplicable en los casos de importaciones e internaciones. OPCION POR LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE Artculo 30.- Los sujetos comprendidos en las disposiciones precedentes, podrn optar por asumir la calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan por la Direccin General. El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operar a partir del primero de enero del ao calendario siguiente; la Direccin General podr autorizar el ingreso en cualquier tiempo. INEXISTENCIA DE CREDITO FISCAL Artculo 31.- Respecto de quienes se encuentran excludos como contribuyentes del impuesto, las cantidades que se les recarguen a ttulo del impuesto en los comprobantes de crdito scal por adquisicin de bienes muebles corporales o prestaciones
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de servicios y, el impuesto que paguen en las importaciones e internaciones de bienes y servicios, no constituir para ellos crdito scal deducible, en los trminos dispuestos en el artculo 65 de esta ley. Asimismo, en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios que ellos realicen a terceros, no trasladarn por concepto del impuesto ningn crdito scal deducible por stos. NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO Artculo 32.- En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excludos como contribuyentes del impuesto, debern consignar el precio de la operacin, sin ningn recargo a ttulo del presente impuesto. Artculo 33 al 43.- Derogados.(10) TITULO III HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO CAPITULO UNICO Exenciones del Impuesto Artculo 44.- Derogado.(9) IMPORTACIONES E INTERNACIONES Artculo 45.- Estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones denitivas: a) Derogado.(9) b) Las efectuadas por las representaciones diplomticas y consulares de naciones extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condicin de reciprocidad; c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador; d) De bienes que efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando esten bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas;
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e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se reere el artculo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calicadas previamente segn lo dispone dicho artculo; y f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador. g) Las efectuadas por los Municipios, cuando los bienes importados o internados, sean para obras o benecio directo de la respectiva comunidad;(1) h) De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos en el Registro de Contribuyentes del Impuesto, destinada a su activo jo para ser utilizada directamente en la produccin de bienes y servicios no contemplados en los artculos 44 y 46 ni los exceptuados en el Art. 174 de esta Ley.(5) Para poder gozar de esta exencin, el contribuyente deber registrar los bienes especcos que se importarn, en un registro que llevar la Direccin General, por lo menos con 30 das de antelacin a la fecha en que ella tenga lugar.(5) La Direccin General establecer los requisitos, documentacin y procedimientos necesarios para registrar dichos bienes.(5) El precio al que se registrarn los bienes importados ser el vigente a nivel internacional a la fecha de la importacin denitiva, el cual estar sujeto a scalizacin.(5) i) Autobuses, microbuses y vehculos de alquiler dedicados al transporte pblico de pasajeros. Estos dos ltimos debern reunir las caractersticas necesarias que, para efectos de su distincin, seale el Reglamento. Asimismo, en cuanto a la propiedad sobre stos, nicamente podrn ser transferidos hasta despus de cinco aos de la legalizacin de la internacin y permisos de circulacin correspondiente(7) La exencin establecida en el literal h) de la presente disposicin, estar sujeta a lo regulado en el artculo 167-A de esta ley.(14) PRESTACIONES DE SERVICIOS Artculo 46.- Estarn exentos del impuesto los siguientes servicios: a) De salud, prestados por instituciones pblicas e instituciones de utilidad pblica, calicadas por la Direccin General;
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b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso o goce temporal de inmuebles destinados a viviendas para la habitacin; c) Aquellos prestados en relacin de dependencia regidos por la legislacin laboral, y los prestados por los empleados pblicos, municipales y de instituciones autnomas; d) De espectculos pblicos culturales calicados y autorizados por la Direccin General; e) Educacionales y de enseanza, prestados por colegios, universidades, institutos, academias u otras instituciones similares; El benecio a que alude el inciso anterior, comprender nicamente los valores que como contraprestacin se paguen a instituciones educativas pblicas o privadas autorizadas por el Ministerio de Educacin.(14) f) Operaciones de depsito, de otras formas de captacin y de prstamos de dinero, en lo que se reere al pago o devengo de intereses, realizadas por bancos o cualquier otra institucin que se encuentre bajo la supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero, Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crdito, instituciones nancieras domiciliados en el exterior que realicen estas actividades autorizadas por autoridad competente en sus pases de origen y previamente calicados por el Banco Central de Reserva, as como las Corporaciones y Fundaciones de Derecho Pblico o de Utilidad Pblica excluidas del pago del impuesto sobre la renta por la Direccin General de Impuestos Internos de acuerdo al artculo 6 de la ley que regula el referido Impuesto y que se dediquen a otorgar nanciamiento.(14) En aquellos casos que se necesita calicacin del Banco Central de Reserva, la Administracin Tributaria y el citado banco, en conjunto elaborarn el instrumento necesario, que incluir el procedimiento y requisitos que garantice el cumplimiento del propsito de la exencin regulada en este literal.(14) g) Emisin y colocacin de ttulos valores por el Estado e instituciones ociales autnomas, as como por entidades privadas cuya oferta primaria haya sido pblica a travs de una bolsa de valores autorizada, en lo que respecta al pago o devengo de intereses;(1) h) De suministro de agua, y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones pblicas.(6) i) De transporte pblico terrestre de pasajeros; y j) De seguros de personas, en lo que se reere al pago de las primas; lo mismo que los reaseguros en general;(1)
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k) Las cotizaciones aportadas por el patrono a las Administradoras de Fondos de Pensiones, en lo que respecta a las comisiones de administracin de las cuentas de los trabajadores, de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 literal b) de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.(14) l) Los negocios desarrollados por la Lotera Nacional de Benecencia de conformidad a su Ley y reglamentacin.(14) TITULO IV DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I Base Imponible del Impuesto BASE IMPONIBLE GENERICA Artculo 47.- La base imponible genrica del impuesto, sea que la operacin se realice al contado o al crdito, es la cantidad en que se cuantiquen monetariamente los diferentes hechos generadores del impuesto, la cual corresponder, por regla general, al precio o remuneracin pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones. No podr considerarse, para los efectos del impuesto, una base imponible inferior a los montos que consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta ley, deban emitirse, con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artculos 51, 52 y 53 de esta ley. No es impedimento para la determinacin de la base imponible, la omisin o plazo de pago del precio o de la remuneracin convenida entre las partes. BASES IMPONIBLES ESPECIFICAS Artculo 48. Sin perjuicio de la regla general establecida en el artculo anterior y de la contenida en el artculo 199-A del Cdigo Tributario, la base imponible especca de las operaciones que constituyen los diferentes hechos generadores del impuesto es la que a continuacin se seala:(11) a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio jado en la operacin. En las ventas por remate, al precio de adjudicacin se debe adicionar los derechos del subastador; b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opcin de compra es la renta peridica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es el valor residual del bien;
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c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga asignado como precio de venta al pblico segn sus documentos y registros contables, y a falta de stos, el precio corriente de mercado; d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la transferencia; e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el carcter de vendedor, tomndose como base imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte. La misma regla se aplicar en los casos de mutuos de cosas; f) En las ventas que se paguen con servicios se tendr como precio de los bienes enajenados, el valor de dichos bienes; g) En las importaciones e internaciones se tomar como base imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos especcos al consumo que correspondan. En ningn caso el presente impuesto formar parte de la base imponible.(1) h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin. Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestacin de servicios, se tendr como precio de ste, el valor de los bienes transferidos; i) En los contratos de instalacin, de ejecucin de obras y de especialidades, como en los contratos generales de construccin, es el valor o precio convenido; j) Si en las prestaciones de servicios a que se reeren los dos literales anteriores, se incluyen transferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del prestador del servicio, el valor de esos bienes se agregar a la base imponible, aunque la transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto; excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos bienes; k) En los casos de utilizacin de servicios a que se reere el Art. 16 de esta ley, la base imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado, segn sus documentos y registros contables. En todo caso, la base imponible no podr ser inferior al precio corriente de mercado de los respectivos servicios; l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesin del uso o goce temporal de inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales, es el monto de la renta convenida; y
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m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y mandatarios en general, la base imponible est constituida por la comisin o remuneracin pactada. INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS Artculo 49.- No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a ttulo de indemnizaciones, que por su aturaleza o nalidad no constituyen contraprestacin de la transferencia de dominio o de la prestacin de servicios. Tampoco integra la base imponible, el monto correspondiente a propinas, cotizaciones previsionales, sindicales o similares, que consten en los documentos sealados en el Art. 97 de esta ley. Artculo 50.- Derogado.(11) ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE Artculo 51.- Para determinar la base imponible del impuesto, debern adicionarse al precio o remuneracin cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que integran la contraprestacin y se carguen o cobren adicionalmente en la operacin, aunque se documenten o contabilicen separadamente o correspondan a operaciones que consideradas independientemente no estaran sometidas al impuesto, tales como: a) Reajustes, actualizaciones o jaciones de precios o valores, pactados antes o al convenirse o celebrarse el contrato o con posterioridad; comisiones, derechos, tasas, intereses y gastos de nanciamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses por el retardo en el pago y otras contraprestaciones semejantes; gastos de toda clase, etes reembolsos de gastos, excepto si se tratare de sumas pagadas en nombre y por cuenta del comprador o adquiriente o prestatario de los servicios, en virtud de mandato de ste. Se excluyen de la base imponible las multas o sanciones estipuladas en clusulas penales convencionales, como asimismo los intereses pagados a terceros, distintos del vendedor o proveedor o prestador del servicio, por concepto de nanciamiento de la operacin;(1) b) El valor de los bienes y servicios accesorios a la operacin, tales como embalaje, ete, transporte, limpieza, seguro, garantas, colocacin y mantenimiento cuando no constituyan una prestacin de servicios independiente;

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c) El valor de los envases, aunque se documenten separadamente o el monto de los depsitos dejados en garanta por la devolucin de los envases utilizados; y d) El monto de los impuestos especiales, adicionales, especcos o selectivos que se devenguen por las mismas operaciones. Pero se excluye de la base imponible el presente impuesto. Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y exentas, debern prorratearse para ajustar la base imponible del impuesto. EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE Artculo 52.- Debern excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes de crdito scal y notas de dbito o crdito, las reducciones de precios, bonicaciones, descuentos normales del comercio de carcter general y no condicionados, otorgados directamente a los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios. BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA Artculo 53.- La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en moneda nacional, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y el pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del mismo. Pero se deben adicionar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera, ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y el pago del saldo de precio o de las cuotas de ste. CAPITULO II Tasa del Impuesto TASA Art. 54.- La tasa del impuesto es el trece por ciento aplicable sobre la base imponible.(2)

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CAPITULO III Clculo del Dbito Fiscal CONCEPTO Y CALCULO Artculo 55.- La aplicacin de la tasa a la base imponible de los hechos generadores, determina el impuesto que se causa por cada operacin realizada en el perodo tributario correspondiente y que para los efectos del presente impuesto, se denomina Dbito Fiscal. Artculo 56.- Derogado.(10) CAPITULO IV Traslacin del Dbito Fiscal y Clculo del Crdito Fiscal TRASLACION DEL DEBITO FISCAL. CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL Artculo 57.- Los contribuyentes debern trasladar a los adquirentes de los bienes y a los prestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del dbito scal generado en cada operacin gravada. Dicha cantidad deber constar en el Comprobante de Crdito Fiscal a que se reere el Art. 97 de esta ley, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin y deber pagarse conjuntamente a los vendedores o a quienes transeren el dominio de los bienes o a los prestadores de los servicios, segn quien haya emitido tal documento. Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o prestatarios se denomina Crdito Fiscal. Respecto de los importadores, constituye crdito scal el impuesto pagado en la importacin o internacin. RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CREDITO FISCAL Artculo 58.- No generan crdito scal los retiros de bienes del giro de la empresa, ni el autoconsumo de servicios, a que se reeren los artculos 11 y 16 de esta ley. Las operaciones mencionadas en el inciso anterior, sean gravadas, exentas o no sujetas, debern documentarse con factura o documento equivalente autorizado por la Administracin Tributaria;
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en ningn caso se utilizar comprobante de crdito scal o nota de dbito.(14) Artculo 59.- Derogado.(10) EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL Artculo 60.- Las cantidades que a ttulo del impuesto se trasladen a los no contribuyentes indicados en el Artculo 28 de esta ley, no les generan crdito scal y constituirn costo de los respectivos bienes y servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 31 y 65 de la misma. NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL Artculo 61.- El crdito scal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la naturaleza del impuesto. Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene el carcter de crdito en contra del sco por pago indebido o en exceso de este impuesto. CAPITULO V Ajustes del Dbito y del Crdito Fiscal AJUSTES DEL DEBITO FISCAL Artculo 62.- Para el clculo del dbito scal del perodo tributario, al monto del impuesto determinado se le debe: 1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto hubiere lugar, y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crdito scal: a) Monto del valor de los bienes, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo tributario, pero dentro de los tres meses de la entrega de los bienes o de la percepcin del pago de los servicios, siempre que se pruebe que ese valor ha sido considerado para el clculo del dbito scal en el mismo perodo o en otro anterior, lo que deber comprobar el contribuyente; En las transferencias de medicamentos y especialidades farmacuticas perecederos para uso y consumo humano, el referido plazo podr ser ampliado hasta dos aos; en tal caso, se entender extendido el plazo de la caducidad de las facultades de scalizacin y liquidacin ociosa por dos aos, contando desde el perodo tributario
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al que pertenecen las operaciones originales ajustadas; asimismo, los contribuyentes deben llevar un registro detallado de los productos vendidos y de las devoluciones de los mismos. El registro deber incluir la siguiente informacin:(13) * Nmero de lote de produccin o nmero del documento que ampara la importacin, en su caso.(13) * Nombre y presentacin del producto.(13) * Fecha de vencimiento.(13) * Fecha de entrada y salida de inventarios.(13) * Nmero del Comprobante de Crdito Fiscal emitido por la transferencia, el cual deber contener, adems de los requisitos propios de ese tipo de documento, la descripcin apropiada del producto, debiendo sealar el nmero del lote y fecha de vencimiento. (13) * Fecha del Comprobante de Crdito Fiscal, y Nombre del cdigo del cliente.(13) Al momento de aceptarse la devolucin, en la Nota de Crdito debe relacionarse, adems del nmero del Comprobante de Crdito Fiscal con el cual se relaciona la misma, el nmero del lote del medicamento o especialidad farmacutica devuelta y una descripcin apropiada del producto objeto de la devolucin. Lo anterior es sin perjuicio de que tales operaciones tambin deben respaldarse mediante las aplicaciones contables, afectando en los libros contables legales y auxiliares, la cuenta de inventario de producto vencido y su correspondiente anotacin en el registro de control respectivo.(13) Tales devoluciones tambin debern respaldarse con las respectivas actas que deben levantarse y suscribirse por las autoridades sanitarias respectivas al momento de la destruccin del producto vencido, las que debern contener en forma descriptiva el detalle de cada uno de los medicamentos o especialidades farmacuticas destruidas y su correspondiente lote de produccin. (13) b) El monto de las rebajas de precio, bonicaciones y descuentos u otras deducciones normales del comercio, no condicionadas y de carcter general, bajo la misma comprobacin requerida en el numeral anterior. A este efecto, el contribuyente deber demostrar la forma y condiciones en que ellas se han concedido, los comprobantes de crdito scal con que se relacionan y el perodo tributario a que corresponde la operacin respectiva. 2) Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones, si no se hubiera efectuado con anterioridad:
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a) Incrementos de precio, reajustes, gastos, intereses, incluso por mora en el pago; b) Diferencias por traslacin indebida de un dbito scal inferior al que corresponda; y c) Cualquier suma trasladada como dbito scal en cuanto exceda a la que legalmente corresponda, a menos que se compruebe que ella hubiere sido restituda al respectivo adquirente de bienes o usuario de los servicios. Los ajustes referidos debern efectuarse de acuerdo a los comprobantes de crdito scal y las notas emitidas de que trata el artculo 100 de esta ley. AJUSTES DEL CREDITO FISCAL Artculo 63.- Para calcular el crdito scal del perodo tributario, se debe restar el impuesto correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que no se hubieren efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crdito scal o en las notas referidas en el artculo 110 del Cdigo Tributario:(14) a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios anuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el clculo del crdito scal correspondiente al perodo tributario o en otro anterior; b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de precios, descuentos, bonicaciones u otras deducciones, que impliquen una disminucin del precio de compra de los bienes o de la remuneracin de los servicios, siempre que anteriormente se hubieran computado en el crdito scal; y c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha suma exceda el monto que debi trasladarse. Por otra parte, se deber agregar al crdito scal el aumento del impuesto que proceda de acuerdo con los comprobantes de crdito scal y notas de dbito de que trata el artculo antes mencionado, recibidas y registradas con posterioridad. Respecto de los comprobantes de crdito scal y notas de dbito que se reciban con retraso, el impuesto que de ellas resulte podr utilizarse para aumentar el crdito scal, hasta los tres perodos tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos. En cuanto a las notas de crdito, el impuesto contenido en ellas deber utilizarse para reducir el crdito scal, en el perodo tributario en que fueron emitidas, salvo que el contribuyente demuestre haberlas recibido con retraso, en cuyo caso se registrarn y declararn hasta
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los tres perodos tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos.(14) Transcurrido dicho plazo sin efectuar el ajuste al crdito scal, el contribuyente estar obligado a modicar las declaraciones del perodo tributario de la emisin de los referidos documentos, aplicando todo el crdito scal a que se tendra derecho o a disminuirlo en la cuanta correspondiente.(14) CAPITULO VI Clculo del Impuesto DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL AL DEBITO FISCAL Artculo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente ser la diferencia que resulte de deducir del dbito scal causado en el perodo tributario, el crdito scal trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importacin o internacin denitiva de los bienes, en el mismo perodo tributario. Requisitos para deducir el Crdito Fiscal. Impuestos Retenidos(11) Artculo 65. Unicamente ser deducible el crdito scal trasladado en los comprobantes de crdito scal en la forma indicada en el artculo 64 de esta ley, en los casos siguientes:(11) 1Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable;(11) 2Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo jo, cuando en ste conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble.(11) 3.Desembolsos efectuados para la utilizacin de servicios en el giro del negocio, siempre que no se destinen a la construccin o edicacin de bienes inmuebles, as como la reconstruccin, remodelacin o modicacin, ya sea total o parcial de bienes inmuebles sean propiedad o no del contribuyente; indistintamente que dichos servicios se contraten por precio alzado, por administracin de obra o cualquier otra modalidad.(14) 4Gastos generales destinados exclusivamente a los nes de la realizacin del objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como etes o acarreos, energa elctrica, telfono o agua.(11) Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores debern ser indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con este
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impuesto y que por lo tanto generen dbito scal, o de operaciones gravadas con tasa cero por ciento, caso contrario no ser deducible el crdito scal.(11) Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y no cumplan lo dispuesto en los incisos precedentes debern ser documentadas por medio de Factura. Para ese efecto, los contribuyentes adquirentes de bienes o de servicios, no debern solicitar la emisin o la entrega de Comprobante de Crdito Fiscal sino que de Factura y los proveedores de bienes o de servicios estarn obligados a emitirla y entregarla.(11) Para efectos de la deducibilidad a que se reere este artculo se requerir en todo caso, que la operacin que origina el crdito scal est documentada con el Comprobante de Crdito Fiscal original y que gure la cantidad trasladada como crdito scal en forma separada del precio de los bienes o remuneracin de los servicios, o se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en la importacin o internacin de los bienes o de los servicios. Adems, todo ello debe estar debidamente registrado en el libro de compras que establece el artculo 141 del Cdigo Tributario y en la contabilidad formal o en libros especiales, en este ltimo caso, segn se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad formal.(11) Cuando se trate de bienes muebles corporales, tambin constituir requisito para la deduccin que trata este artculo, que la compra de dichos bienes est debidamente asentada en el Registro de Control de Inventarios a que aluden los artculos 142 y 142-A del Cdigo Tributario, haciendo referencia al documento legal correspondiente y bajo los requisitos establecidos por los citados artculos.(14) Los impuestos retenidos por los agentes de retencin, de conformidad a lo establecido en el artculo 162 del Cdigo Tributario, constituirn crdito scal para el agente, en el mismo perodo que corresponda a la fecha de emisin del Comprobante de Retencin a que se reere el artculo 112 del Cdigo Tributario. Asimismo, las cantidades retenidas de conformidad al artculo 161 del Cdigo Tributario, constituirn crdito scal para los agentes de retencin, amparados por el mandamiento de ingreso donde conste el pago del impuesto. En ambos casos se reconocer dicho crdito, siempre y cuando se declare y entere ntegramente en el mismo perodo de emisin de los referidos documentos y se registre separadamente el impuesto retenido de los comprobantes de crdito scal recibidos de los proveedores.(11)
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Los valores que no sean deducibles en concepto de crdito scal, formarn parte del valor de los bienes y sern deducibles para efectos de Impuesto sobre la Renta, siempre que los bienes o servicios adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en la Ley que rige ese tributo para su deduccin.(11) Dentro del trmino adquisiciones a que se reere este artculo deber entenderse comprendidos las compras locales, las importaciones y las internaciones.(11) Crditos Fiscales no deducibles(11) Artculo 65 A. No ser deducible el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios soportado o pagado por los contribuyentes en la adquisicin de bienes o de servicios que no cumplan los requisitos que establece el artculo 65 de esta ley, en casos como los que se mencionan a continuacin:(11) a) Adquisicin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de vveres o alimentos.(11) En este caso los proveedores debern emitir Factura. (11) b) Importacin o internacin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de comida o alimentos.(11) c) Adquisicin, importacin, internacin, arrendamiento, mantenimiento, mejoras o reparacin de vehculos nuevos o usados, que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables para la realizacin del giro ordinario del contribuyente tales como: automotores, aviones, helicpteros, barcos, yates, motos acuticas, lanchas y otros similares.(14) Tampoco ser deducible la adquisicin, importacin o internacin de combustible, lubricantes, repuestos y servicios de mantenimiento para los bienes mencionados en este literal, ni los seguros tomados para stos.(14) d) Utilizacin de cualquier tipo de servicios en hoteles, as como el arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles o la utilizacin de cualquier otro servicio en el que adquiera el uso o goce de tales bienes, cuando el contribuyente no demuestre que los servicios han sido utilizados en actividades propias del negocio o que corresponden al giro o actividad del mismo.(11) e) Adquisicin de boletos areos, salvo aquellos estrictamente vinculados con viajes propios del negocio, cuando el viajero sea el contribuyente, su representante legal o empleados de ste, cuyo vnculo laboral pueda ser comprobado;(11)
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f) Adquisicin, importacin o internacin de prendas de vestir, joyera o calzado, si su giro ordinario no es la venta de dichos productos.(11) g) Adquisiciones, importaciones o internaciones de bienes muebles corporales o de servicios destinados a ser utilizados a la satisfaccin de necesidades personales o particulares del contribuyente, cnyuge, compaero o compaera de vida, sus familiares, del representante legal, directivos, socios, accionistas o familiares de cualquiera de ellos, as como empleados o terceros.(11) h) Adquisicin, importacin o internacin de bebidas alcohlicas, inclusive cerveza y cigarrillos, si su giro ordinario no es la venta de dichos productos.(11) i) La suma trasladada en concepto de crdito scal, en lo que exceda a la tasa o alcuota legalmente establecida.(11) j) En general la adquisicin, importacin o internacin de cualquier bien o servicio que no sea indispensable para la realizacin del objeto, giro o actividad del contribuyente.(11) k) Los bienes muebles corporales que se utilicen en la construccin o edicacin de bienes inmuebles nuevos, as como la reconstruccin, remodelacin o modicacin, ya sea total o parcial de bienes inmuebles usados, sean del propietario o poseedor del inmueble, arrendatario o usufructuario del mismo.(14) l) Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios, cuyos montos sean iguales o mayores a cincuenta y ocho salarios mnimos que:(14) i) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crdito o dbito.(14) ii) El medio de pago sea diferente al efectivo y a los medios utilizados en romano i) y no se formalizacen en contrato escrito, escritura pblica o dems documentos que regula el derecho civil o mercantil, tales como: permutas, mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de ttulo de dominio de bienes, compensaciones de deudas u operaciones contables.(14) Sin perjuicio de lo establecido en el literal c) de este artculo, el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios pagado o causado por contribuyentes del impuesto en la adquisicin de vehculos automotores nuevos o usados a que se reere dicho literal, nicamente ser deducible hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando dichos bienes sean utilizados en su giro o actividad y en actividades ajenas al negocio, todo debidamente comprobado por el sujeto pasivo. Igual tratamiento ser aplicable a
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la adquisicin de combustibles, lubricantes, repuestos, servicios de mantenimiento y seguros para los vehculos automotores referidos. (14) Tampoco ser deducible el crdito scal consignado en Comprobantes de Crdito Fiscal que posean numeraciones que no hayan sido autorizadas por la Administracin Tributaria.(11) No constituye crdito scal y en consecuencia no sern deducibles los valores documentados en Comprobantes de Crdito Fiscal, Comprobantes de Retencin o Notas de Dbito, cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:(11) 1) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribuyente.(11) 2) Que an estando inscrito como contribuyente el emisor del documento, el adquirente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operacin.(11) 3) Que los documentos correspondan a sujetos desinscritos por la Administracin Tributaria de la calidad de contribuyentes, publicados por medio de Internet, Diario Ocial o cualquiera de los medios de comunicacin de circulacin nacional.(11) 4) Que las numeraciones correlativas que constan en los documentos, no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administracin Tributaria.(14) 5) Que los documentos no se encuentren a nombre del contribuyente adquirente de los bienes muebles corporales o prestatario de los servicios, o que estando a su nombre no compruebe haber soportado el impacto econmico de la operacin.(14) Lo dispuesto en los numerales anteriores es sin perjuicio de la accin penal a que haya lugar, contra el autor, coautor, cmplice o partcipes del ilcito.(11) Para efectos de lo dispuesto en los artculos 65 y 65-A de esta ley, el objeto, giro o actividad del contribuyente lo constituye, aquel registrado en la Administracin Tributaria y que se indique en la tarjeta de contribuyente. La calidad de contribuyente y el objeto, giro o actividad del mismo, deber acreditarse en las adquisiciones de bienes o de servicios por medio de la tarjeta de contribuyente respectiva.(11) Deduccin del Crdito Fiscal en operaciones gravadas, exentas y no sujetas.(11) Artculo 66. Si las operaciones realizadas en un perodo tributario son en parte gravadas, en parte exentas o en parte no
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sujetas; el crdito scal a deducirse del dbito scal, se establecer con base a un factor que se determinar dividiendo las operaciones gravadas realizadas en el perodo tributario entre la sumatoria de las operaciones gravadas, exentas y las no sujetas realizadas en dicho perodo, debiendo deducirse nicamente la proporcin resultante de aplicar dicho factor al crdito scal del perodo tributario.(11) En los perodos tributarios siguientes la proporcin del crdito scal se determinar aplicando el procedimiento anterior sobre la base de las operaciones acumuladas desde el primer perodo en que se aplic la proporcionalidad, an cuando slo tuviere operaciones gravadas, y hasta el trmino del ejercicio comercial.(11) Cuando esta norma se haya aplicado durante un ejercicio comercial, en el primer mes del ejercicio comercial siguiente, se deber hacer un reclculo de la proporcionalidad con los valores acumulativos de las operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el ejercicio comercial anterior, y se redistribuir el crdito scal.(11) Si el crdito scal que debi deducirse resulta ser superior al efectivamente deducido, la diferencia se sumar al crdito scal correspondiente al primer perodo tributario del ejercicio comercial siguiente y si resultare inferior, se restar del crdito scal de ese perodo.(11) El contribuyente deber conservar durante el plazo que establece el Cdigo Tributario, los registros que sirvieron de base para realizar el reclculo de la proporcionalidad, los cuales debern exhibirse o presentarse a la Direccin General de Impuestos Internos cuando sta lo requiera.(11) Si no existen crditos scales atribuibles a las operaciones no sujetas al pago del impuesto y stas provienen de actividades no habituales del contribuyente, no se incluir tales operaciones en el clculo de la proporcionalidad. Tampoco se incluirn en el clculo de la proporcionalidad, las operaciones consistentes en donaciones de bienes o de servicios efectuadas por el contribuyente en los trminos previstos en los incisos nales de los artculos 11 y 16 de esta Ley, a las instituciones a que se reere el artculo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de otras obligaciones tributarias que esta Ley o el Cdigo Tributario establezcan respecto de las operaciones no sujetas.(12) Se consideran operaciones no sujetas al pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, aquellas que, no estando expresamente previstas en la ley como
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exenciones, no se enmarcan dentro de los hechos generadores establecidos en esta ley, as como aquellas que dicha ley les atribuya expresamente el carcter de no sujetas.(11) La proporcin del crdito scal que corresponda a las operaciones exentas y no sujetas formar parte del costo o gasto, segn corresponda.(11) DEDUCCION DEL EXCEDENTE DEL CREDITO FISCAL Artculo 67.- Si el monto del crdito scal fuere superior al total del dbito scal del perodo tributario, el excedente de aqul se sumar al crdito scal del perodo tributario siguiente o sucesivos hasta su deduccin total. NO DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE ACTIVIDADES Artculo 68.- El contribuyente que cese en el objeto o giro de sus actividades, no podr solicitar devolucin ni reintegro del remanente del crdito scal que quedare con motivo de dicho trmino de actividades. Este remanente, no ser imputable a otras deudas tributarias ni tampoco transferible a terceros, salvo el caso sealado en el artculo siguiente. CARACTER INTRANSFERIBLE DEL CREDITO FISCAL. EXCEPCION Artculo 69.- El derecho a deducir el crdito scal del dbito scal es propio de cada contribuyente, y no podr ser transferido a terceros, excepto cuando un contribuyente sea el continuador de otro por mandato legal o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades y en que la sociedad nueva o la subsistente contina el giro o actividad de las primitivas, en cuyo caso la nueva sociedad gozar del remanente del crdito scal que les corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas. En el caso de liquidacin de sociedades, no procede la devolucin o reintegro del remanente del crdito scal. El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra, no le da derecho a la sociedad receptora para usar el crdito scal de la aportante. Asimismo, no procede traspasar el remanente del crdito scal entre contribuyentes vinculados econmicamente.

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Tampoco tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crdito scal resultante del trmino de actividades de un contribuyente fallecido. EL IMPUESTO NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO Artculo 70.- El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes y servicios adquiridos, importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando los bienes o servicios estn destinados al uso o consumo nal, a operaciones exentas o sujetos excluidos del presente impuesto. Tampoco es un gasto deducible para los efectos del impuesto sobre la renta. TITULO V NORMAS ESPECIALES SOBRE OPERACIONES RELATIVAS A BIENES DEL ACTIVO FIJO Y EXPORTACIONES CAPITULO I Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del Activo Fijo o de Capital TRANSFERENCIAS(14) Artculo 71.- En cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo jo o de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se efecte antes de los cuatro aos de estar los bienes afectados a dicho activo.(14) DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL Artculo 72.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el crdito scal trasladado en los comprobantes de crdito scal por la adquisicin de bienes muebles corporales de capital destinados al activo jo, es deducible del dbito scal originado por las operaciones gravadas realizadas en el mismo perodo, o en los posteriores si restare un remanente de aqul, hasta su total deduccin. Inc. 2 Suprimido.(1) Tambin procede la deduccin del crdito scal proveniente de las adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilizacin de servicios destinados a la reparacin o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles del activo
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jo, as como los destinados a la remodelacin de bienes inmuebles sean o no propiedad del contribuyente, para colocarlo en condiciones de uso en el giro del negocio, sin aumentar su valor o vida til.(14) Artculo 73.- Derogado.(5) CAPITULO II Normas Especiales sobre Transferencia de Bienes y Prestaciones de Servicios al Exterior OPERACIONES DE EXPORTACION Art. 74.- Estn afectas a estas normas especiales, las exportaciones consistentes en transferencias de dominio denitivas de bienes muebles corporales, destinadas al uso y consumo en el exterior y las prestaciones de servicios realizadas en el pas, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en l y los servicios estn destinadas a ser utilizados exclusivamente en el extranjero.(1) No se entendern utilizados exclusivamente en el extranjero, las prestaciones de servicios realizadas en el pas, a usuarios que no tienen ni domicilio ni residencia en l, consistentes en la conexin, continuacin o terminacin de servicios originados en el exterior, en cuyo caso debe aplicarse la tasa estipulada en el artculo 54 de la presente ley.(14) TASA Artculo 75.- Las exportaciones estarn afectas a una tasa del cero por ciento. DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL Art. 76.- El crdito scal generado al adquirir bienes y al utilizar servicios necesarios para realizar la actividad exportadora, podr deducirse del dbito scal que se origine por las operaciones internas gravadas en el impuesto, que tambin pudieran haberse realizado en el mismo perodo tributario de la exportacin.(3) Si el crdito scal excediere al dbito scal de dicho perodo, el remanente podr deducirse en los perodos tributarios siguientes hasta su total extincin, o tambin podr acreditarse a otros impuestos directos u obligaciones scales, siempre que as lo solicitare el interesado.(3)

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REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL Artculo 77.- En caso de que los crditos scales no pudieran deducirse ntegramente de los dbitos scales durante el perodo tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias lquidas, rmes y exigibles compensables con dicho crdito scal, podr solicitar a la Direccin General de Impuestos Internos el reintegro de dicho saldo remanente. La Direccin General deber ordenar mediante resolucin el reintegro en un plazo no mayor de treinta das contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de reintegro. Para emitir la respectiva resolucin, no ser necesaria la scalizacin previa. El contribuyente que solicitare reintegros indebidos se sujetar a las acciones penales correspondientes. El reintegro no constituye renta gravable.(14) El plazo a que alude el inciso anterior se suspende con la noticacin de la Administracin Tributaria del inicio de una scalizacin que comprenda los perodos tributarios de los cuales se hubiera solicitado el reintegro del crdito scal. En consecuencia el cmputo del plazo se reanudar o continuar corriendo a partir de la fecha en que la resolucin respectiva adquiera estado de rmeza. (14) Cuando la Administracin Tributaria ejerza su facultad de vericacin de solicitud de reintegro, de acuerdo a lo establecido en el artculo 215 del Cdigo Tributario y el contribuyente no proporcione la informacin requerida por la Administracin Tributaria dentro del plazo que la misma le hubiere conferido para tal efecto, deber declararse sin lugar la solicitud. El contribuyente podr presentar nuevamente la solicitud de reintegro una vez tenga disponible la informacin para continuar con el trmite del procedimiento.(14) El procedimiento para la vericacin de reintegro y su clculo, se efectuar de acuerdo a lo siguiente:(14) a) El contribuyente peticionario, en los casos que la Administracin Tributaria lo requiera, estar obligado a comprobar en forma fehaciente las operaciones de exportacin realizadas y los crditos scales, aportando la documentacin legal correspondiente. (14) Asimismo, los contribuyentes estarn obligados al momento de presentar la solicitud respectiva, a proporcionar el detalle de todas las operaciones de compras y crditos scales y de ventas y dbitos scales y exportaciones, efectuadas en el perodo a que corresponde la solicitud, en medios magnticos o impresos; los
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montos de dicho detalle debern estar conformes a los registros y a la documentacin de soporte correspondiente.(14) b) Haber presentado previo a la solicitud respectiva, la declaracin del perodo tributario correspondiente del cual solicita el reintegro de crdito scal y no encontrarse omiso en la presentacin de declaraciones que por ley est obligado.(14) En aquellos casos que el contribuyente hubiere presentado declaraciones con cero valores de cualquier tributo, pero que como producto de las vericaciones que efecte la Administracin Tributaria, se determine la realizacin de hechos generadores, el reintegro solicitado no tendr lugar hasta que dichas declaraciones no hayan sido modicadas.(14) c) El exportador que efectuare tambin transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios internos, slo tendr derecho a reintegro, sobre la parte proporcional del remanente de crdito scal del perodo tributario, vinculado a la exportacin, para lo cual aplicar el porcentaje que resulte de dividir el valor de las exportaciones entre las ventas totales gravadas del perodo tributario correspondiente, el cual no podr exceder del trece por ciento (13%) del valor de exportacin que conste en los documentos aduaneros respectivos realizada en el perodo que corresponde;(14) d) El exportador que slo efectuare exportaciones, podr solicitar como reintegro el total de crditos scales del perodo tributario, sin que stos excedan del trece por ciento (13%) del valor de exportacin que conste en los documentos aduaneros respectivos; y,(14) e) Los valores de crdito scal que no fueren reintegrados en un perodo tributario, por exceder del lmite del trece por ciento (13%) del valor de exportacin que conste en los documentos aduaneros respectivos, podrn acumularse a los crditos scales de los siguientes perodos tributarios, y ser sujetos al procedimiento de clculo de reintegro establecido en los literales c) y d) de este artculo segn el caso.(14) El reglamento establecer los requisitos, documentacin, plazos, formas y procedimientos para efectuar los reintegros a que se reere el Inciso primero de este Artculo.(3) Artculo 78.- Derogado.(10)

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CAPITULO I El Pago Artculo 79 y 80.- Derogados.(10)

PLAZO PARA EL PAGO Artculo 81.- Los impuestos liquidados de ocio por la Direccin General o la Direccin General de la Renta de Aduanas, debern pagarse dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que quede rme la resolucin liquidatoria del impuesto; sin perjuicio que los efectos de la mora en el pago del impuesto se produzcan desde que el mismo debi haber sido legalmente pagado en su totalidad, de conformidad al artculo 94 de esta ley. Respecto del presente impuesto no proceden prrrogas ni facilidades o plazos diferidos para su pago. Artculo 82 al 92.- Derogados.(10) CAPITULO II Declaracin del Impuesto PERIODO TRIBUTARIO. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION. CONTENIDO. MODIFICACION Artculo 93. Para efectos de esta ley, el perodo tributario ser de un mes calendario. En consecuencia, los contribuyentes y, en su caso, los responsables del impuesto, debern presentar mensualmente una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el perodo tributario, en la cual dejarn constancia tanto del dbito scal mensual como del crdito scal del mismo perodo, as como de los remanentes de ste traspasados de perodos tributarios anteriores.(11) Igualmente liquidarn el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarn el remanente del crdito scal no deducido del dbito scal del respectivo perodo. Inciso 3.- Derogado.(10) La declaracin deber presentarse en los formularios que proporcione la Direccin General. Inciso 5 y 6.- Derogados.(10)

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LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y PAGO. (11) Artculo 94. La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la Direccin General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras instituciones nancieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en cualquiera de las ocinas que estas instituciones tengan en el pas, dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al perodo tributario correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los impuestos retenidos o percibidos por los agentes de retencin o de percepcin. (11) El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes ser liquidado ante la Direccin General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los impuestos aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituir el comprobante de crdito scal.(11) La liquidacin de ocio del impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes corresponder efectuarla a la Direccin General de la Renta de Aduanas.(11) En los casos, previstos en los incisos anteriores el impuesto deber pagarse ante la Direccin General de Tesorera.(11) El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidar ante la Direccin General de Impuestos Internos y se pagar ante la Direccin General de Tesorera. La competencia para liquidar de ocio el impuesto sobre la importacin e internacin de servicios no liquidado corresponder a la Direccin General de Impuestos Internos.(11) Artculo 95 al 112.- Derogados.(10) Artculo 113.- Derogado.(1) Artculo 114 al 162.- Derogados.(10) Artculo 163.- Derogado.(4) Artculo 164.- Derogado.(4)

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TITULO FINAL DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS. DEROGATORIAS. VIGENCIA CAPITULO I Disposiciones Generales Artculo 165.- Las regulaciones respecto de hechos generadores contenidas en los artculos 7 literal m), 17 literales p) y q) e inciso nal; as como las relacionadas con las no deducciones contenidas en el artculo 65-A literal c) e inciso cuarto, todos de la presente ley; se incorporan para efectos de facilitar la aplicacin de las normas y no constituyen nuevos hechos generadores o nuevas reglas de no deduccin.(14) Artculo 166.- Derogado.(10) CAPITULO II Disposiciones Transitorias IMPORTACIONES E INTERNACIONES EXCLUIDAS Artculo 167.- No estarn afectas al impuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, la importacin o internacin de mercaderas exentas del impuesto de timbres 8, que a la fecha de vigencia de esta ley, se encontraren en las situaciones siguientes: a) Embarcadas en el puerto de origen y que ingresen al pas dentro del plazo de sesenta das contados a partir de tal vigencia; y b) Dentro de las Aduanas de la Repblica o Recintos Fiscales, siempre que el registro denitivo de las mismas se verique en el plazo de treinta das hbiles siguientes a la vigencia de esta ley. Artculo 167-A.- La exencin establecida en el literal h) del artculo 45, quedar sin efecto a partir de la vigencia del instrumento legal que regule el rgimen de polticas sectoriales.(14) En el citado instrumento se denir de una manera explcita y categrica, la cesacin de la exencin contenida en el ya referido artculo 45 literal h) de esta ley.(14)
8 Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992.
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CREDITO POR LOS INVENTARIOS Artculo 168.- Los contribuyentes del impuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, podrn deducir de l un crdito equivalente al cinco por ciento del valor de inventario de los bienes del activo realizable existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, por concepto del impuesto de timbres 9 generado en la adquisicin, importacin o internacin de ellas. No se considerarn para el clculo del crdito, los bienes del activo realizable cuya adquisicin, importacin o internacin se encontraban exentos o excluidos del impuesto de timbres 10. La deduccin del crdito deber efectuarse por duodcimas partes en los primeros doce perodos tributarios del impuesto, pero se dar por extinguido el excedente del crdito que no pudiere deducirse. APLICACION A LOS SUMINISTROS Artculo 169.- En los casos de suministros de servicios peridicos sometidos a medicin, el impuesto se aplicar a partir de la primera medicin posterior a la entrada en vigencia de la ley. ADECUACION DE LOS VALORES DE LOS CONTRATOS Artculo 170.- Los precios, valores o coecientes estipulados en los contratos suscritos con anterioridad a la vigencia de esta ley, se entendern modicados en lo que corresponda, considerando la incidencia en ellos del presente impuesto y la eliminacin del impuesto de timbres 11. No obstante, las partes contratantes podrn prescindir de esta norma y acordar libremente lo que estimaren conveniente a sus intereses. REGIMEN ESPECIAL DE DIFERIMIENTO DE PAGO Artculo 171.- La ley especial a que se reere el inciso segundo del Art. 73 de esta ley, deber emitirse a ms tardar dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la vigencia de la misma.
9 Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. 10 Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. 11 Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992.

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REINTEGRO CREDITO POR EXPORTACIONES MEDIANTE CERTIFICADOS Artculo 172.- Lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 77 de esta ley se aplicar despus de transcurrido un plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de vigencia de la misma. Art. 23.- Disposicin Transitoria. El plazo dispuesto en el inciso primero del artculo 77 de la Ley, reformado por este decreto, se aplicar a los perodos tributarios siguientes a la vigencia del mismo.(1) Art. 2.- TRANSITORIO.- Los reintegros de remanentes de crditos scales al 30 de junio de 1995, que no se hubiere solicitado su reintegro, debern ser devueltos en un plazo no mayor de 60 das contados a partir de la fecha en que se reciba la solicitud de reintegro. Los reintegros que ya se estuvieran tramitando antes de la vigencia de esta Ley, se efectuarn conforme el procedimiento vigente a la fecha en que se presentaron. El que se presente para reintegro hasta el 30 de junio de 1995, se efectuar conforme al procedimiento vigente antes de la vigencia de esta Ley.(3) En todo caso, se entender que los nuevos procedimientos referentes a los reintegros de remanentes de crditos scales denidos en el Artculo anterior, estarn aplicados a partir del perodo tributario que comienza el da 1 de julio de 1995.(3) Art. 17.- Disposiciones transitorias:(8) Los procedimientos de liquidaciones ociosas de impuestos y de aplicacin de sanciones por infracciones a la referida Ley, pendientes de resolucin en la Direccin General de Impuestos Internos, se continuarn tramitando hasta su conclusin denitiva en su sede, bajo las normas pertinentes que hasta la fecha del presente Decreto han estado vigentes. Los casos nuevos que se reciban en la misma se tramitarn segn las disposiciones que se establecen en el presente Decreto.(8) TRANSITORIO Art. 13. Las resoluciones emitidas por la Direccin General de Impuestos Internos, por medio de las cuales hubiere autorizado a contribuyentes la aplicacin de otro sistema para la determinacin del crdito scal proporcional a que se reere el artculo 66 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
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de Servicios, cesarn sus efectos el da treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro, quedando tales contribuyentes supeditados a las nuevas disposiciones que sobre el particular establezca el presente decreto a partir del uno de enero de dos mil cinco.(11) Art. 14. Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al nanciamiento de dinero, que se hayan amparado en lo dispuesto en el artculo 46 literal f) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, y ello sea comprobable en los registros que al efecto lleva la Administracin Tributaria, continuarn bajo ese mismo rgimen.(11) CAPITULO III Derogatorias DEROGATORIAS Artculo 173.- A partir de la vigencia de esta ley quedan derogados los siguientes textos legales: 1) Decreto N 278 del Consejo de Gobierno Revolucionario de la Repblica, de fecha 31 de agosto de 1949, publicado en el Diario Ocial N 194, Tomo 147, del 5 de septiembre del mismo ao y sus reformas; que contiene el impuesto sobre pasajes areos y martimos; 2) El inciso primero del literal a) del artculo 5 de la Ley Reguladora del Proceso Extractivo en la Industria del Cemento, contenido en el Decreto Legislativo N 327, de fecha 21 de agosto de 1975, publicado en el Diario Ocial N 156, Tomo 248, de fecha 26 del mismo mes y ao, solamente en lo que se reere al impuesto de dos centavos de coln a favor del Fisco; 3) Ley de Impuesto de Papel Sellado y Timbres 12, Decreto Legislativo N 284 del 31 de enero de 1986, publicada en el Diario Ocial N 33, Tomo 290 del 19 de febrero del mismo ao y sus reformas; Sobre las acciones u omisiones ilcitas respecto a los impuestos a que se reeren las leyes que se derogan en el presente artculo, ocurridas con anterioridad a la vigencia de la presente ley, se aplicarn las normas sobre infracciones y sanciones contempladas en dichas leyes. 13
12 Derogado por DL N 296, DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992. 13 Art. 1.- Interprtase autnticamente el Art. 173 de la Ley de Transferencia de Bienes Muebles y a
266 la Prestacin de Servicios de fecha 24 de julio de 1992, Decreto N 296 publicado en el Diario Ocial N 143, Tomo 316 del 31 de julio de 1992, en el sentido de que bajo la expresin acciones y omisiones

DEROGATORIA DE EXENCIONES ESPECIFICAS Artculo 174.- Las exenciones tributarias genricas, totales o parciales otorgadas o que se otorguen por otras leyes, incluyendo las contenidas en la Ley de Creacin de la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL), exceptuando las amparadas por la Ley de Imprenta, no producirn ningn efecto en relacin con este impuesto. CAPITULO IV Vigencia PLAZO Artculo 175.- La presente ley entrar en vigencia el uno de septiembre de mil novecientos noventa y dos, previa publicacin en el Diario Ocial. DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veinticuatro das del mes de julio de mil novecientos noventa y dos. Luis Roberto Angulo Samayoa, Presidente. Ciro Cruz Zepeda Pea, Vicepresidente. Mercedes Gloria Salguero Gross, Vicepresidente. Rubn Ignacio Zamora Rivas, Vicepresidente. Ral Manuel Somoza Alfaro, Secretario.
debe entenderse comprendida el incumplimiento de aquellas obligaciones tributarias nacidas conforme a la Ley derogada, debiendo entenderse que en la aplicacin de las normas respectivas sobre infracciones y sanciones se incluyen las disposiciones contenidas en los Ttulos VI y VII de la Ley de Papel Sellado y Timbres derogada, an por lo que respecta a la determinacin de los impuestos. Art. 2.- Esta interpretacin autntica debe entenderse incorporada al texto del Decreto Legislativo N 296, citado en el Artculo anterior. Segn DL N 634, DO N 178, tomo N 320, del 24 de septiembre de 1993.

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Ral Antonio Pea Flores, Secretario. Ren Flores Aquino, Secretario. Ernesto Tauk Kury Asprides, Secretario. Reynaldo Quintanilla Prado, Secretario. CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los treinta das del mes de julio de mil novecientos noventa y dos. PUBLIQUESE ALFREDO FLIX CRISTIANI BURKARD, Presidente de la Repblica. EDUARDO MONTENEGRO, Viceministro de Hacienda. Encargado del Despacho Ministerial. DO N 143, tomo N 316, del 31 de julio de 1992.

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REFORMAS (1) (2) (3) (4) (5) 1996. (6) (7) (8) (9) (10) 2000. (11) 2004. (12) (13) (14) 2009. DL N 495, DO N 70, tomo N 319, del 19 de abril de 1993. DL N 370, DO N 114, tomo N 327, del 21 de junio de 1995. DL N 406, DO N 141, tomo N 328, del 29 de julio de 1995. DL N 516, DO N 7, tomo N 330, del 11 de enero de 1996. DL N 795, DO N 172, tomo N 332, del 16 de septiembre de DL N 247, DO N 62, tomo N 338, del 31 de marzo de 1998. DL N 423, DO N 184, tomo N 341, del 5 de octubre de 1998. DL N 713, DO N 183, tomo N 345, del 4 de octubre de 1999. DL N 877, DO N 82, tomo N 347, del 4 de mayo de 2000. DL N 230, DO N 241, tomo N 349, del 22 de diciembre de DL N 495, DO N 217, tomo N 365, del 22 de noviembre de DL N 644, DO N 55, tomo N 366, del 18 de marzo de 2005. DL N 183, DO N 16, tomo N 374, del 25 de enero de 2007. DL N 224, DO N 237, tomo N 385, del 17 de diciembre de

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RACES

DECRETO No. 552. LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que la Ley del Impuesto de Alcabala de fecha 24 de julio de 1928, publicada en el Diario Ocial No. 200, Tomo 105, del 1o. de septiembre del mismo ao, ya resulta inadecuada para las necesidades de la administracin tributaria por adolecer de defectos tcnicos que la vuelven ineciente y obsoleta; II. Que motivado por las crticas circunstancias que atraviesa el pas, se requieren cada vez mayores recursos para atender los servicios que corren bajo la responsabilidad del Estado que son ingentes, por lo cual es preciso afectar las fuentes de ingreso que pueden ser gravadas con tarifas ms adecuadas; III. Que el Decreto Legislativo No. 38 de fecha 25 de abril de 1939, publicado en el Diario Ocial No. 103, de fecha 15 de mayo del mismo ao, Tomo 126, reformado por Decreto Legislativo No. 60 del 28 de septiembre de 1940, publicado en el Diario Ocial No. 222, del 1. de octubre del mismo ao, Tomo 129, que establece el impuesto de un medio por ciento calculado sobre el valor de los bienes races que se transeren, entre vivos, a cualquier ttulo, tena originalmente un propsito especco, el cual ya se cumpli, por lo que es conveniente su derogatoria; POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda,

DECRETA la siguiente, LEY DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RAICES TITULO I CAPITULO I HECHO GENERADOR Art. 1. Se grava la transferencia de bienes races, por acto entre vivos, salvo las excepciones siguientes: 1a. La adjudicacin de bienes en la disolucin de sociedades, cuando el adjudicatario fuere el mismo socio que los aport a la sociedad; 2a. Suprimido.(4) 3a. La cesin de derechos hereditarios hecha con anterioridad a la aceptacin de herencia de parte del cedente; 4a. Suprimido.(4) 5a. La constitucin o traspaso de los derechos de usufructo, uso o habitacin; 6a. La adquisicin de bienes por parte del Estado, las Municipalidades y dems corporaciones y fundaciones de Derechos Pblico y las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica, salvo disposicin legal expresa en contrario. Las Instituciones Autnomas, estn sujetas a lo prescrito en el Rgimen General de Exenciones contenido en el Decreto Legislativo No. 276, de fecha 31 de enero de 1986, publicado en el Diario Ocial No. 21, Tomo 290, de fecha 3 de febrero del mismo ao; 7a. Las donaciones para la creacin o el fomento del bien de Familia; 8a. Las donaciones a favor de los sindicatos, federaciones o confederaciones de trabajadores; 9a. El deicomiso entre vivos a favor del deicomitente, cuando los bienes deicomitidos vuelvan a ste despus del plazo; 10 Los casos de exencin contenidos en leyes especiales; cuando el valor del bien o bienes enajenados no exceda de 250,000.00.(3) 11a. La adquisicin de bienes races por parte de las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias, Asociaciones Comunitarias Campesinas u otras Organizaciones de Trabajadores
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Agropecuarios, inscritas en el Ministerio de Agricultura y Ganadera, relacionada con la transferencia efectuada por las Instituciones Ejecutoras del Proceso de la Reforma Agraria.(1) 12a. Los casos de fusin de sociedades que sean propietarias de bienes muebles.(7) CAPITULO II SUJETO DEL IMPUESTO Art. 2. Son sujetos obligados al pago del impuesto que esta ley establece, la persona natural o jurdica, que adquiera bienes races de conformidad con lo prescrito en la misma. CAPITULO III OBJETO DEL IMPUESTO Art. 3. Se presume que el valor real o comercial de los bienes enajenados no podr ser inferior al establecido de conformidad con las reglas siguientes: 1a. No puede ser menor del resultado obtenido de multiplicar por doce el valor del alquiler o de la produccin anual corriente real o estimada de dichos bienes al tiempo de la enajenacin. Si el inmueble estuviere arrendado parcialmente, por la combinacin de ambos mtodos. Se entiende por alquiler corriente de un inmueble, en un tiempo dado, el que pagan o pagaran los arrendatarios ordinariamente en dicho perodo, tomando en cuenta las condiciones del mercado segn el tipo de alquiler. 2a. Si se tratare de bienes gravados, sumando el valor de la deuda garantizada una tercera parte del mismo. Si fueren varias las deudas garantizadas con dichos bienes, sumando el valor de todas ellas ms una tercera parte de ese total; si fueren varios los inmuebles que garantizaren una deuda, el valor de cada uno de ellos se determinar proporcionalmente. Esta regla no tendr aplicacin cuando hayan transcurrido ms de tres aos desde la fecha de constitucin del gravamen. El valo de los inmuebles deber comprender el valor de todos los accesorios que forman parte de ellos, conforme a la ley, existentes en los mismos al tiempo de la enajenacin. El valo pericial que proceda conforme a esta ley prevalecer sobre las reglas a que se reeren los ordinales anteriores.
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CAPITULO IV Art. 4. TARIFA. El pago del impuesto se har conforme a la siguiente tarifa:(3) Si el valor del inmueble es: el impuesto ser de:(3) Hasta 250.000.00 exento (3) De 250.000.01 en adelante 3% (3) En caso de parcelacin de un mismo bien raz, cada parcela se tomar como un bien independiente.(3) CAPITULO V OBLIGACIONES DE NOTARIOS Y JUECES Art. 5.- Cuando se trata de la transferencia de bienes inmuebles bastar establecer si el inmueble es urbano o rstico, as como su extensin supercial, hacindose necesario siempre la presentacin de la declaracin del valor del inmueble, en la cual se detallar nicamente lo que se establece en este Artculo.(6) Art. 6. Derogado.(8) CAPITULO VI DE LA DECLARACION Art. 7. Los sujetos obligados al pago del impuesto debern presentar una declaracin escrita y rmada en formulario redactado y distribuido por la Direccin General, dentro del trmino de 60 das de plazo y con las formalidades prescritas en esta Ley, acompaada de un testimonio de la escritura de enajenacin certicacin del acta de remate o del auto de adjudicacin en sus respectivos casos. Tambin estn obligados a la presentacin de esta declaracin las personas exentas de conformidad con el nmero 10, del artculo 1.(3) Inciso 2 Derogado.(8) Tambin est obligado todo Notario a preguntar a los otorgantes, cuando autorice cualquiera de las escrituras de venta, dacin en pago, donacin, permuta, constitucin de renta vitalicia o constitucin a ttulo oneroso de los derechos de usufructo, uso o habitacin, si los une algn parentesco, debiendo, en caso armativo hacer constar en el instrumento el que ellos maniesten.(4)

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CAPITULO VII TERMINO DE PRESENTACION DE LA DECLARACION Art. 8.- Dentro de los sesenta das siguientes a la fecha de la escritura pblica, certicacin del acta de remate o auto de adjudicacin, en su caso, deber presentarse la declaracin respectiva en cualquier Delegacin Fiscal. Tal declaracin se har en los formularios redactados por la Direccin General de Impuestos Internos, que sern proporcionados gratuitamente y debern llenarse con toda la informacin requerida.(2) Los Delegados Fiscales remitirn las declaraciones recibidas a la Direccin General de Impuestos Internos, sin ms trmite que la razn de presentado.(2) TITULO II CAPITULO I INSCRIPCION Art. 9. Cuando se presente a inscripcin en el Registro de la Propiedad Raz e Hipotecas un instrumento de los que expresa el Art. 6 de esta ley, deber el Registrador exigir la entrega del duplicado del recibo, sin el cual no podr vericar la inscripcin solicitada. Al devolver el instrumento, inscrito o no, se har constar al pie del mismo la entrega de la copia del recibo, por medio de una razn rmada por el Registrador. Los recibos entregados se remitirn mensualmente a la Corte de Cuentas de la Repblica, con el informe sucinto de las inscripciones que se hayan hecho en el mismo perodo. Queda obligado asimismo el Registrador a prestar toda su colaboracin a los funcionarios y empleados de la Direccin General de Impuestos Internos, en el desempeo de sus funciones, en las diligencias que se susciten para la comprobacin de la autenticidad de los documentos aludidos.(2) Art. 10. Los Registradores de la Propiedad Raz e Hipotecas no podrn inscribir en su respectivo Registro: a) No ser exigible de parte de los Registradores ms que los requisitos que establece el Art. 5 de esta Ley.(6) b) Si el impuesto pagado no coincide con el valor del inmueble expresado en el instrumento;
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c) Cuando haya recibido noticia ocial de la Direccin General de Impuestos Internos acerca del inicio de diligencias para comprobar la autenticidad del recibo de ingreso correspondiente;(2) En el caso contemplado en el literal b) de este artculo, los Registradores darn cuenta, inmediatamente de notar las infracciones, a la Direccin General de Impuestos Internos, para los efectos de ley. (2) TITULO III CAPITULO I Derogado.(8) DE LA FISCALIZACIN Derogado.(8) Art. 11. Derogado.(8) CAPITULO II BASES PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO Art. 12.- Las bases para la determinacin del impuesto, sern: 1o. La declaracin del contribuyente; 2o. El clculo del valor que por cualquier medio legal, se establezca mediante intervencin pericial; 3o. Los datos suministrados por la Seccin de InformacinEstadstica y dems dependencias de la Direccin General de Impuestos Internos y ocinas de Registro de la Propiedad Raz e Hipotecas;(2) 4o. Los indicios que permitan determinar el valor real o comercial del in CAPITULO III Derogado.(8) INTERVENCION PERICIAL Derogado. (8) Art. 13. Derogado.(8) CAPITULO IV Derogado.(8) DETERMINACION DEL IMPUESTO Derogado.(8) Art. 14. Derogado.(8) CAPITULO V Derogado.(8)
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TERMINO DE LA PRESCRIPCION Derogado.(8) Art. 15. Derogado.(8) CAPITULO VI Derogado.(8) INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION Derogado.(8) Art. 16. Derogado.(8) TITULO IV Derogado.(8) CAPITULO I Derogado.(8) RECURSO DE REVISION Suprimido.(3) Art. 17. Suprimido,(3) RECURSO DE RECTIFICACION Derogado(8) Art. 18. Derogado.(8) CAPITULO II Suprimido.(3) RECURSO DE QUEJA Suprimido.(3) Art. 19. Suprimido.(3) TITULO V CAPITULO I DEL PAGO DEL IMPUESTO Art. 20. El impuesto auto liquidado deber pagarse dentro de los sesenta das siguientes al de la fecha de la enajenacin del inmueble y deber hacerse tal pago en las colecturas correspondientes o en bancos, agencias o sucursales bancarias autorizadas para el efecto. Los Notarios y Jueces, al participar a los Colectores respectivos la celebracin de un acto o contrato sujeto a este impuesto, para hacerlo efectivo, estn obligados a expresar el nombre, apellido, domicilio y direccin de los contratantes; el lugar, situacin, naturaleza y extensin del inmueble y el valor declarado en el contrato. Cuando se trate del impuesto original o complementario, determinado por la Direccin General, el pago se har en las ocinas sealadas en el inciso anterior dentro de los sesenta das siguientes a la fecha de la noticacin de la resolucin denitiva correspondiente;
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en este caso, as como el contemplado en el artculo 7 de esta ley, la Direccin General admitir el mandamiento recibo de ingreso.(3) CAPITULO II Derogado.(8) PAGO COMPULSIVO DEL IMPUESTO Derogado.(8) Art. 21. Derogado.(8) CAPITULO III Derogado.(8) DEVOLUCIONES Derogado.(8) Art. 22. Derogado.(8) TITULO VI CAPITULO I Derogado.(8) Arts. 23 al 25. Derogados.(8) INTERESES POR MORA EN EL PAGO Derogado.(5) Art. 26. Derogado.(5) CAPITULO II REGLAS PARA LA IMPOSICION DE MULTAS E INTERESES Art. 27. Las multas que establece esta ley, debern enterarse dentro de los sesenta das siguientes a aquel en que cause estado la resolucin respectiva. Incisos 2 y 3. Derogados.(8) TITULO VII CAPITULO I Derogado.(8) Arts. 28 y 29. Derogados.(8) CAPITULO II Derogado.(8) NOTIFICACIONES Derogado.(8) Art. 30. Derogado.(8)

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CAPITULO III DEROGATORIA Art. 31. Derganse en todas sus partes: 1o.) La Ley de Impuesto de Alcabala, emitida por Decreto Legislativo de fecha 24 de julio de 1928, publicado en el Diario Ocial No. 200, de fecha 1o. de septiembre de 1928, sus reformas posteriores y cualquier otra disposicin que se oponga a la presente ley; 2o.) El Decreto Legislativo No. 236, de fecha 24 de marzo de 1977, publicado en el Diario Ocial No. 77, Tomo 255, del 27 de abril del mismo ao y 3o.) El Decreto Legislativo No. 38, de fecha 25 de abril de 1939, publicado en el Diario Ocial No. 103, de fecha 15 de mayo del mismo ao, Tomo 126, reformado por Decreto Legislativo No. 60, del 28 de septiembre de 1940, Diario Ocial No. 222, del 1o. de octubre del mismo ao, Tomo 129. TITULO VIII CAPITULO I DISPOSICIONES TRANSITORIAS Art. 32. Las enajenaciones de bienes races por acto entre vivos realizados antes de la vigencia de la presente ley se regirn por las disposiciones de la ley que se deroga. CAPITULO II VIGENCIA Art. 33. El presente Decreto entrar en vigencia el da primero de enero de mil novecientos ochenta y siete. DADO EN EL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los dieciocho das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y seis. Guillermo Antonio Guevara Lacayo, Presidente. Alfonso Aristides Alvarenga, Vicepresidente.
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Hugo Roberto Carrillo Corleto, Vicepresidente. Macla Judith Romero de Torres, Secretario. Carlos Alberto Funes, Secretario. Pedro Alberto Hernndez Portillo, Secretario. Jos Humberto Posada Snchez, Secretario. Rafael Morn Castaneda, Secretario. Rubn Orellana Mendoza, Secretario. CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintids das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y seis. PUBLIQUESE, JOS NAPOLEN DUARTE, Presidente Constitucional de la Repblica. RICARDO J. LOPEZ, Ministro de Hacienda. D. O. No. 239, tomo No. 293, del 22 de diciembre de 1986.

REFORMAS (1) D. L. No. 764, D. O. No. 172, tomo No. 296, del 18 de septiembre de 1987. (2) D. L. No. 451, D. O. No. 56, tomo No. 306, del 7 de marzo de 1990.
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(3) D. L. No. 446, D. O. No. 22, tomo No. 318, del 2 de febrero de 1993. (4) D. L. No. 645, D. O. No. 176, tomo No. 320, del 22 de septiembre de 1993. (5) D. L. No. 720, D. O. No. 1, tomo No. 322, del 3 de enero de 1994. (6) D. L. No. 867, D. O. No. 99, tomo No. 323, del 30 de mayo de 1994. (7) D. L. No. 497, D. O. No. 240, tomo No. 341, del 23 de diciembre de 1998. (8) D. L. No. 230, D. O. No. 241, tomo No. 349, del 22 de diciembre de 2000.

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