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I Introduccin Pgina 2 II Gastos en favor de los trabajadores Pgina 3 III Casos Prcticos Pgina 3 IV Gastos en favor de los clientes Pgina 4
I. INTRODUCCiN Es frecuente que por los meses de julio y diciembre las empresas incurran en diversos gastos alusivos a Fiestas Patrias y Navidad. En ese sentido, consideramos pertinente abordar en el presente Informe la problemtica que pudiera suscitarse en torno a la deducibilidad de los referidos gastos, recomendando desde luego una adecuada sustentacin de los mismos no slo apelando a un criterio de razonabilidad sino, adicionalmente, recurriendo a pronunciamientos del Tribunal Fiscal los cuales han permitido aclarar y en su oportunidad, establecer la verdadera naturaleza del gasto incurrido. Esto ltimo, qu duda cabe, permitir apreciar los requisitos que habr de tener en cuenta la empresa a n de poder vericar la deducibilidad del gasto y su cuanticacin. Recurdese que determinados gastos se someten a lmites para su deduccin (1). En el presente texto abordaremos los principales gastos en los que comnmente incurren las empresas como consecuencia de las festividades de Fiestas Patrias y Navidad, los mismos que se encuentran orientados tanto a los trabajadores como a los clientes.
II. GASTOS EN FAvOR DE LOS TRAbAJADORES 2.1. El Criterio de Generalidad Cabe sealar que el criterio de generalidad se encuentra recogido de manera expresa en el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) como un requisito para la deducibilidad del gasto y que resulta aplicable tanto para los gastos contemplados en el inciso l) como ll) del aludido artculo, que son materia de anlisis en el presente numeral. Sobre este punto, el artculo 3 de la Ley N 29498 (19.01.2010) establece que para efectos del citado inciso ll) para aplicar el principio de generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa, y de acuerdo a la naturaleza del inciso l), tambin resulta posible aplicar esta denicin a este supuesto. As, entendemos como criterio de generalidad, al desembolso o egreso que concede la empresa en benecio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajado-
(1) Es el caso de los gastos recreativos y de representacin los cuales se encuentran recogidos normativamente en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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res que se encuentren en condiciones similares o comunes. Esto, en modo alguno implica comprender con el referido benecio a la totalidad de los trabajadores de la empresa, pues en rigor, eso supondra estar inmersos en el principio de uniformidad, gura que no es materia del presente trabajo. Es decir, la generalidad tambin podra otorgarse por segmentos. La generalidad responde a una poltica empresarial que debe encontrarse plasmada en un documento que contenga los requisitos a cumplir para acceder al benecio o las condiciones bajo las cuales la empresa lo otorga. De igual forma, ha de tenerse en cuenta la contemporaneidad en que la misma se va a brindar (oportunidad en que se planea otorgar el benecio a aquellos que tienen derecho al mismo), de manera tal que se aprecie que resulta potencialmente general, y que claro est, luego debe demostrarse su cumplimiento. De lo precedentemente indicado, podemos armar que una empresa bien podra beneficiar a la totalidad de trabajadores, o a solo algunos de ellos que se encuentren en similar condicin y cumplir de esta manera con el criterio de generalidad. Es ms, el benecio puede corresponder a una sola persona, sin que ello implique incumplir con el requisito aludido.
2.2. La acreditacin del destino del gasto En relacin al asunto del epgrafe es de sealar que, toda vez que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, consideramos que la empresa habr de mantener documentacin suciente que pueda acreditar su destino
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y beneficiarios . En ese sentido, a guisa de ilustracin citaremos algunos criterios vertidos por el Tribunal Fiscal cuya materia de controversia radicaba en la aceptacin como gasto de la entrega de obsequios a los trabajadores. A continuacin citamos un extracto de la RTF N 0691-2-1999: (...) Que en ese sentido corresponde a la Administracin emitir nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deber tener en cuenta que la relacin de causalidad debe encontrarse sustentada entre otros con: 1) comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso, sus beneciarios, 3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio es decir proporcionabilidad y razonabilidad y 4) cul es la relacin de las personas beneciarias con las actividades de la empresa, para lo cual deber solicitar el Libro de Planilla y/o contratos de trabajo que permitan demostrar el vnculo laboral, todo esto a n de determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta. En armona con el criterio jurisprudencial anterior, citamos un extracto de la RTF N 2000-1-2006: (...) Que en relacin a las compras de panetones (...) no se ha acreditado que los mismos hayan sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que procede conrmar el reparo (...).
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Estando a los criterios jurisprudenciales previamente glosados podemos armar que, como sustento del gasto, resulta necesario adjuntar lo siguiente: i) Una relacin completa de los trabajadores. ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado. iii) Fecha de recepcin o realizacin. iv) Nmero de DNI del trabajador y su rma. 2.4. Emisin de Comprobante de Pago Al ocurrir la transferencia de un bien mueble, independientemente que sea a ttulo gratuito, en aplicacin del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT) la empresa se encontrar en la obligacin de emitir un comprobante de pago, que en nuestro caso corresponde a la Boleta de Venta por tratarse de consumidores nales. Al respecto somos de la opinin que la empresa podra emitir un solo comprobante que resuma todas las transferencias, bajo el entendido que se producen en un solo acto, siempre que la empresa mantenga un control que permita demostrar a la Administracin Tributaria quines son los beneciarios, debiendo para ello hacer rmar a los trabajadores por los bienes recibidos. En el referido comprobante de pago deber consignarse la leyenda Transferencia Gratuita precisando en forma referencial el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin; ello, en virtud a lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 8 del RCP. Debe advertirse que por la emisin del comprobante de pago no se generar derecho alguno para la empresa (Transferencia Gratuita). La obligatoriedad de la emisin del comprobante de pago viene dada por el propio Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo tanto no cabe el reconocimiento de un ingreso debiendo registrarse nicamente el Impuesto General a las Ventas que resulta al calicar esta entrega como un retiro de bienes (venta de bienes muebles en el pas).
2.3. Imposicin con el IGV Cabe sealar que, tratndose de la entrega a ttulo gratuito de bienes, dicha transferencia se encontrar gravada con el IGV al congurarse un retiro de bienes. Ello, en la medida que dicha transferencia es considerada como venta para efectos del IGV conforme lo prescribe el numeral 2 del artculo 3 de la citada Ley. As las cosas, de producirse un retiro de bienes, ste constituir una venta de bienes muebles en el pas, operacin gravada con el IGV. Ello, conforme lo dispone el inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV. De otro lado, en lo concerniente a la base imponible, en el caso de retiro de bienes, dicha base ser jada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. Para el caso que nos ocupa, teniendo en cuenta que, por lo general, se entregan bienes que no comercializa la empresa, sino que adquiere para dicho n, las transferencias a efectuarse considerarn el valor de adquisicin de los bienes a ser entregados con posterioridad, considerando que ste responde al valor de mercado.

2.5. Los Aguinaldos (Literal l) artculo 37 LIR) 2.5.1. Denicin Como es de conocimiento, el artculo 37 de la LIR seala, de manera enunciativa, distintos gastos que pueden calicar como deducibles en la medida que dichos gastos cumplan con el Principio de Causalidad. Ahora bien, en lo que al asunto del epgrafe concierne, es el inciso l) del artculo 37 de la LIR el que hace alusin al trmino aguinaldo; sin embargo no lo dene. Sobre el particular, reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha sido la que ha dado luces respecto a determinados conceptos que no resultan del todo difanos en el texto normativo. Pues bien, siendo ello as, cabe recurrir a lo establecido por el mximo Tribunal segn RTF N 603-2-2000 cuando sobre el trmino que nos ocupa esboza una denicin. A continuacin, citamos el siguiente considerando: (...) Que los Diccionarios Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Enciclopdico Ilustrado Sopena y de la Real Academia de la Lengua Espaola, denen a los aguinaldos como los regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad o Fiesta de Reyes, en forma voluntaria, y las mayores remuneraciones impuestas por la ley (...). Cabe sealar que, es usual que las empresas entreguen a sus trabajadores, a ttulo de aguinaldo presentes por estas patrias o las denominadas canastas navideas, pavos, panetones. Somos del parecer que, en el supuesto que la empresa entregara a ttulo de aguinalInformativo Caballero Bustamante
do, adicionalmente, otros bienes, stos tambin calificarn como aguinaldo siempre y cuando se haga dicha entrega apelando al criterio de generalidad. Con relacin al inciso l) del artculo 37 de la LIR el Tribunal Fiscal mediante RTF N 958-2-99, seal que dicho dispositivo se reere a Remuneraciones y Graticaciones Extraordinarias que son otorgadas espordicamente y que constituyen una liberalidad del empleador. En este sentido, queda claro que el tenor del literal l) del artculo 37 de la LIR sea concluyente con relacin a su aplicacin exclusiva a remuneraciones convencionales y no a remuneraciones legales. 2.5.2. Requisitos para deducir el gasto por aguinaldo Los aguinaldos que la empresa otorga a los trabajadores cumplen el Principio de Causalidad, por lo cual en principio resultan deducibles. No obstante, ello es importante observar otras consideraciones para que efectivamente puedan ser aceptables. As, debe observarse el criterio de generalidad dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR y cuyos alcances se han esbozado en el numeral 2.1. del presente informe. Cabe recordar que los aguinaldos, para el caso que nos ocupa, devienen en un concepto remunerativo para efectos scales, mas no as laborales. En efecto, es el artculo 34 de la LIR el que dene que se consideran como rentas de quinta categora aquellas obtenidas por concepto del trabajo personal en relacin de dependencia incluidos los aguinaldos. Por su parte, y para efectos laborales, los aguinaldos no calican como remuneracin,
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toda vez que as lo dispone el artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97). Por lo tanto, otra condicin para la deduccin del gasto es que se considere como una mayor renta de quinta categora. Adems, cabe recordar que, se establece como requisito para la deduccin en el ejercicio comercial a que corresponda, que el aguinaldo, como renta de quinta categora que es, sea cancelado (en el caso de bienes entregados) dentro del plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Es de resaltar que, si no se cumple con el citado requisito, deber considerarse como un gasto reparable va Declaracin Jurada, pudiendo deducirse tributariamente en el ejercicio en que se realiza el correspondiente pago. Ello, en virtud a lo dispuesto en la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR, generndose en este caso una diferencia temporal entre el tratamiento contable vs. el tratamiento tributario. guarda plena coherencia con lo previsto en el inciso l) del artculo 37 de la LIR, el que a la letra reza como sigue: l) Los aguinaldos, bonicaciones, graticaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. De lo expuesto se puede colegir que, los sujetos que no mantengan vnculo laboral con la empresa no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de lo prescrito por el inciso l) del artculo 37 de la LIR. En consecuencia, cabe inferir que un trabajador independiente, esto es, un perceptor de rentas de cuarta categora, no se encontrara comprendido dentro del mbito de aplicacin del citado dispositivo. Asimismo, los denominados coloquialmente trabajadores cuartaquinta, que en rigor son perceptores de rentas de quinta categora, tampoco se encontraran comprendidos bajo el citado dispositivo. Advirtase que, si bien los trabajadores denominados cuartaquinta son perceptores de rentas de quinta categora ello per se no implica que mantengan una relacin laboral (2). Ahora bien, cabe preguntarse: si la empresa otorgase, por decirlo de alguna
2.5.3. El Aguinaldo, slo es posible otorgarlo a trabajadores depenientes? Cabe tener en cuenta, que el aguinaldo slo ha de ser conferido a aquellos sujetos que ostentan la calidad de trabajadores, esto es, aquellos que desde una ptica del derecho laboral mantienen una relacin de subordinacin y dependencia, aspectos tipificantes y caractersticos de un contrato de trabajo. Lo expuesto
(2) Acerca de los perceptores de rentas de cuarta-quinta vase el Informe Especial publicado en el ICB correspondiente a la 2da quincena de Febrero de 2007, pag A1.

manera, aguinaldo a dichos trabajadores (los perceptores de rentas de cuarta categora y los denominados perceptores de cuarta-quinta) cmo debera reconocerse dicho gasto? deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta? Al respecto, ensayamos dos respuestas. La primera, que se reconozca como mayor renta para el perceptor, con lo cual el gasto se tornar en deducible. Ello, en la medida que se cancele la renta al perceptor. En el caso que nos ocupa, la cancelacin se materializa con la entrega de bienes al trabajador, resultando de aplicacin lo estipulado en el inciso v) del artculo 37 de la LIR. La segunda, que el gasto se constituya en una liberalidad, con lo cual es lgico suponer que el gasto se tornar en no deducible, esto es, reparable. 2.5.4. La entrega de bienes a ttulo de aguinaldo Para efectos del presente Informe hemos convenido en considerar como aguinaldo, sin perjuicio de la entrega de bienes distintos, tanto a la entrega de la canasta navidea, de pavos y panetones, sea que la entrega se realice de manera conjunta o individualizada. En ese contexto, y en lo tocante al IGV, cabe sealar que, la incidencia de dicha operacin respecto al impuesto referido se relaciona con dos aspectos: El primero est asociado, bsicamente, al uso del IGV pagado en las adquisiciones, como crdito scal, el mismo que se encuentra supeditado al cumplimiento del requisito sustancial del artculo 18 de la Ley del IGV, es decir que el desembolso realizado por la compra de las canastas y similares, sea aceptado como gasto posteriormente, deducible para efectos del IR. Dicha condicin se cumplir, en funcin a lo desarrollado en el subnumeral 2.5.2,
es decir, que se cumplan los criterios de Causalidad, Generalidad y sea considerado como una mayor renta de quinta categora para el trabajador, slo as podr hacerse uso del crdito scal, en tanto se observen los requisitos formales descritos en el artculo 19 de la LIGV. El segundo, se encuentra relacionado con la aplicacin del IGV por la entrega de bienes a ttulo gratuito la misma que calica como retiro de bienes, razn por la cual est afecta al pago del IGV el mismo que deber ser calculado tomando en consideracin el valor de adquisicin por citar un ejemplo, de la canasta navidea, toda vez que se trata de un bien que la empresa, asumiremos, no comercializa. El fundamento legal para tal tratamiento se encuentra en lo dispuesto por el artculo 15 de la LIGV y en el numeral 6 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV (RLIGV). Finalmente, el IGV que grava el retiro de bienes no ser considerado como gasto o costo para efectos del Impuesto a la renta, siendo reparable conforme lo establece el literal k) del artculo 44 de la LIR.
2.6. Gastos por Agasajos al Personal (Literal ll) artculo 37 LIR) En lo tocante al asunto del rubro es de sealar que este ha de ser considerado dentro de los alcances del inciso ll) del artculo 37 de la LIR el que a la letra reza como sigue: ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. () Los gastos recreativos a que se reere el presente inciso sern deFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados - Julio 2012
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AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO L) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR Aguinaldos, bonicaciones, graticaciones y retribuciones al personal Deben cumplir requisitos: normalidad, razonabilidad, proporcionalidad y generalidad. Si no se cumple estos requisitos, el desembolso es reparable. Otorgado solo a trabajadores dependientes Adems debe pagarse (entrega efectiva de los bienes) dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Si no se paga, se deducir en el ejercicio en el que efectivamente se pague.
Remuneraciones convencionales
Mayor renta de quinta categora. No calica como remuneracin para efectos laborales.
ducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. 2.6.1 Gastos Recreativos Dentro de los diversos gastos que una empresa efecta vinculada con la generacin de rentas, existen aquellos denominados recreativos (agasajo al personal), los cuales tienen por nalidad motivar el nivel productivo del personal de la empresa reconociendo el esfuerzo desplegado a lo largo de todo el ao. Es importante sealar que este tipo de gastos es deducible, dado que se encuentran vinculados en forma indirecta a la generacin de rentas gravadas, al ser su nalidad motivar a la fuerza trabajadora (Principio de Causalidad). Debe indicarse que la Directiva N 009-2000/SUNAT establece que los gastos de agasajos a trabajadores por parte de las empresas son deducibles de la determinacin de la renta neta de tercera categora siempre que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
A tal efecto, se seala que la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros: a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneciario. c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del negocio. Adems, respecto de estos gastos, tal como ya se ha manifestado, debe cumplirse el requisito de Generalidad, no debiendo dejarse de mencionar que en atencin al numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la LIR, aquellos gastos que sean de carcter general no calicarn como renta gravable de quinta categora. Por consiguiente, si no se observa el criterio de generalidad, el importe del gasto se considerar como parte de la base imponible de la renta de quinta categora atribuible a cada trabajador. En este supuesto, los gastos sern deducibles por haberse consideraInformativo Caballero Bustamante

do como una mayor renta para el perceptor debiendo observarse el requisito del inciso v) del artculo 37 de la LIR y no el inciso ll), al no tratarse ya de gastos recreativos, para el caso que nos ocupa. Lmite mximo deducible Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UITs. Al respecto, se entiende por Ingresos Netos, al total de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. 2.6.2 Criterios Jurisprudenciales A continuacin glosamos algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre el asunto materia de anlisis. RTF N 701-4-2000: Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la nalidad de subvenir los eventos organizados con ocasin de las estas navideas, toda vez que existe un consenso generalizado de que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal. RTF N 654-3-2001: Las erogaciones realizadas por la empresa por concepto de evento interno (toldos, cena, licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a los trabajadores por n de ao, las mismas que se encuentran en el supuesto del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que procede reconocer el gasto como deducible.

RTF N 2000-1-2006: Los gastos por agasajo al personal, conforme al criterio establecido por las RTF N 701-4-2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para mantener la fuente productora toda vez que se realizan para subvencionar los eventos organizados con ocasin de estas conmemorativas ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal. Asimismo, se ha sealado que dichos gastos deben estar debidamente sustentados, no slo con los comprobantes de pago sino tambin de toda aquella otra documentacin que acredite la realizacin de los citados eventos. 2.6.3. Entrega de canastas u otros bienes, a ttulo de aguinaldo, durante la celebracin de un evento o actividad llevada a cabo por la empresa Tal como hemos manifestado, los gastos por agasajos al personal se encuentran comprendidos dentro de los alcances del inciso ll) del artculo 37 de la LIR. Ahora bien, la pregunta que surge es: De entregarse, por citar un ejemplo, canastas navideas a los trabajadores durante un evento (es el caso de un desayuno o almuerzo organizado por la empresa) dicha entrega podr ser considerada como parte del agasajo y por ende situarse bajo la cobertura del inciso ll) del artculo 37 de la LIR? En atencin a la interrogante formulada somos del parecer que, la entrega de dichas canastas navideas durante la celebracin de un evento o actividad llevada a cabo por la empresa, en nada restan su natural esencia, esto es, la de
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calicar como aguinaldo. Consideramos que en el caso en particular, el gasto es perfectamente tipicable e indenticable. En efecto, el gasto por aguinaldo se encuentra expresamente contenido en el inciso l) del artculo 37 de la LIR, por lo que mal podra considerrsele dentro de un supuesto distinto al que le corresponde. 2.6.4. Obsequios a los hijos de los trabajadores En el caso de los desembolsos en benecio de los hijos de los trabajadores, preliminarmente, podra armarse que dicho desembolso calicara como una liberalidad y por ende, gasto no deducible para efectos de la LIR. Ello, toda vez que el referido desembolso no guardara correspondencia con el principio de causalidad. Sin perjuicio de lo anterior, cabe sealar que, teniendo presente que el artculo 37 de la LIR seala que son deducibles aquellos gastos que satisfacen el criterio de causalidad, es decir, de aquellos gastos necesarios para producir y mantener la fuente y dado que el mismo se produce con el propsito de incentivar indirectamente a los trabajadores de la empresa (de manera general), consideramos que se trata de un gasto deducible en la medida que se considere como una mayor renta de quinta categora para el trabajador. GOS Asociados SCRL, firma de auditora nanciera, cuenta con 12 trabajadores en planilla y ha decidido con motivo de estas patrias hacer entrega de 1 lechn para cada trabajador mediante la modalidad de canje. Se tienen los siguientes datos: El da 28.06.2012 la firma de auditora entrega un adelanto por la cantidad de S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otorgados por Hipermercado La Grande S.A. La referida empresa emite, a la citada rma, la factura N 001-2225. El da 21.07.2012 se hace entrega de los lechones a la rma de auditora. El da 27.07.2012 Hipermercado La Grande S.A. emite la Factura N 001-2401 por concepto de saldo de compra de 12 lechones por la suma de S/. 280 ms IGV. Solucin De conformidad con la NIC 19 Benecios a los Empleados, se considera como un benecio de los trabajadores todo tipo de retribucin que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. De todos los tipos de benecios que seala esta norma se encuentran los benecios a corto plazo que comprende adems de los sueldos y salarios, los benecios no monetarios a los trabajadores en actividad; tales como atenciones mdicas y entregas de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados. En virtud a ello, a continuacin desarrollamos el tratamiento contable que procede aplicar, as como la incidencia tributaria respectiva. Tratamiento de los lechones entregados a los trabajadores Dado el caso planteado, inicialmente la Firma de Auditora deber registrar el monto pagado al Hipermercado La Grande por los vales a recibir, tal como a continuacin se muestra:
III. CASOS PRCTiCOS 3.1. Aguinaldo Caso prctico N 1 Vales para canje de lechones Enunciado La sociedad MEJA, ALONSO & CALLIRFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados - Julio 2012

REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES - TERcEROS 1,000.00 422 Anticipos a proveedores 40 TRIBUTOS, cONTRAPRES TAcIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 180.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia (*) 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES - TERcEROS 1,180.00 421 Facturas boletas y otros com probantes por pagar 4212 Emitidas 28/06 Por la provisin de la Fac tura N 001-2225 de Hipermer cados La Grande. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES - TERcEROS 1,180.00 421 Facturas boletas y otros com probantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFEcTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEcTIVO 1,180.00 104 Cuentas corrientes en institucio nes nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 28/06 Pago de factura N 001 2225 de Hipermercados La Grande S.A..
(*) En la medida que se cumplan con los requisitos sustanciales y formales contemplados en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante LIGV) la empresa podra tomar como crdito scal el IGV que incide en las adquisiciones. Bsicamente, sigInformativo Caballero Bustamante
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nica que deber vericarse que el gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta y que estn vinculados a las operaciones gravadas de la empresa.
En la fecha en que el Hipermercado realiza la entrega de los lechones a la rma de auditora se efectuar el asiento contable que sigue: REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 60 COMPRAS 1,280.00 603 Materiales auxiliares, suminis tros y repuestos 6032 Suministros 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 1,280.00 421 Facturas boletas y otros compro bantes por pagar 4211 No emitidas (*) 280.00 422 Anticipos a proveedores 1,000.00 21/07 Por la entrega de los lechones a la empresa.
(*) Divisionaria asignada por la empresa para este tipo de operaciones.
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,280.00 252 Suministros 61 VARIAcIN DE EXISTENcIAS 1,280.00 613 Materiales auxiliares, suminis tros y repuestos 6132 Suministros 21/07 Por la recepcin de los bienes (lechones). Al momento que se entregue los lechones a los trabajadores la rma de auditora recin reconocer como gasto los bienes adquiridos. Por otro lado, toda vez que la empresa transere en propiedad bienes se encuentra
obligada a emitir un comprobante de pago (boleta de venta, para el caso planteado) segn lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin N 007-99/SUNAT, publicada el 14.01.99). Dado que se trata de una transferencia a ttulo gratuito, no se origina ingreso alguno pero s debe anotarse el gasto por IGV, al producirse el nacimiento de la obligacin tributaria de dicho tributo, toda vez que se produce el presupuesto legal establecido en el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV (bajo la forma de un retiro de bienes). Veamos el registro de lo expuesto. REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREcTORES Y GERENTES 1,280.00 622 Otras remuneraciones 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,280.00 252 Suministros 21/07 Por la entrega de los le chones a los trabajadores. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 64 GASTOS POR TRIBUTOS 230.40 641 Gobierno central 6411 Impuesto General a las Ventas (*) 40 TRIBUTOS, cONTRAPRES TAcIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 230.40 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia 21/07Por la provisin del IGV por retiro de bienes del 001-4100 al 001-4111,consignado de manera referencial.
(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta Neta imponible en atencin a lo dispuesto por el literal k) del artculo 44 de la LIR.
Adems deber efectuarse el respectivo asiento de destino. Con ocasin de la liquidacin nal por parte de la avcola Paviaco S.A. se efectuar el siguiente asiento contable. REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 280.00 421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 280.00 40 TRIBUTOS, cONTRAPRESTA cIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 50.40 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 330.40 421 Facturas boletas y otros compro bantes por pagar 27/07Por la provisin de la fac tura N 001-2401,por el saldo de la compra. En el presente caso prctico se aprecia que el valor de cada lechn asciende a S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deber incrementar la renta de quinta categora de cada trabajador, adems de considerarse en la Boleta de Pago y Libro de Planilla de Sueldos, como un concepto no remunerativo para efectos laborales. Ello, por tratarse de un aguinaldo.

3.1.1. Modalidades para el tratamiento de los vales En el Caso Prctico N 1, se ha partido de la premisa que ha sido la rma de auditora la que ha adquirido los lechones con la nalidad de ser entregados por ella a sus propios trabajadores. Sin perjuicio de lo anterior, tambin es prctica usual que las empresas acten como un intermediario entre sus trabajadores y un tercero proveedor de bienes (como por ejemplo un hipermercado) desembolsndole una determinada suma con la nalidad de que ste ltimo entregue bienes a los trabajadores sin que stos deban pagar un monto determinado. Para tales efectos, el proveedor (hipermercado) hace entrega de "vales de canje" a la empresa para que luego sta se los alcance a los trabajadores. La pregunta que surge es: el proveedor (avcola) emitir algn comprobante de pago a la empresa? Ante la interrogante formulada, somos de la opinin que no. En efecto, consideramos que el rol que juega el vale no es la de constituirse en un bien que sea susceptible de ser comercializable per se, mxime si tenemos en cuenta que no ha sido intencin de la empresa adquirir los bienes para ella. Bajo ese panorama, ser el hipermercado el que se encontrar en la obligacin de emitir la boleta de venta a cada trabajador de la empresa que se acerque al lugar indicado por ella (hipermercado) para la recepcin de los bienes (lechones). Advirtase, en este caso, que el vale es un documento de control y representa un derecho para su poseedor, por lo que consideramos que no debe emitirse por la empresa avcola comprobante de pago al entregarlo. En ese supuesto, el comprobante de pago se emitir en la

oportunidad que el trabajador canjee el vale por el lechn (transferencia de propiedad). Esta postura es respaldada por el Informe N 97-2010-SUNAT/2B000. Este debera ser, a nuestro parecer, el adecuado tratamiento tributario a seguirse. A continuacin mostramos el tratamiento contable a seguir: REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 14 CUENTAS POR cOBRAR AL PERSONAL, A LOS AccIO NISTAS (SOcIOS), DIREcTO RES Y GERENTES 1,510.40 141 Personal SubDivisionaria 1414 Vales de consumo sugerida 10 EFEcTIVO Y EQUIVALEN TES DE EFEcTIVO 1510.40 104 Cuentas corrientes en institucio nes nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 28/07 Por lo entregado al Hiper mercado. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREcTORES Y GERENTES 1,510.40 622 Otras remuneraciones 14 CUENTAS POR cOBRAR AL PERSONAL, A LOS AccIO NISTAS (SOcIOS), DIREcTO RES Y GERENTES 1,510.40 141 Personal 1414 Vales de consumo 21/07 Por la entrega de los "vales" a los trabajadores.
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento de destino.
Caso prctico N 2 Entrega de canastas Enunciado La sociedad Luciana & Mateo Asociados SCRL, rma dedicada a la consultora en ingeniera hidrulica, cuenta con 11 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las estas patrias, hacer entrega de canastas a los trabajadores. Se tienen los siguientes datos: El da 19.07.2012 se compran diversos productos que conformarn la canasta por cada trabajador por un importe total de S/. 1,500.00 segn ticket N 001-14545 del Market San Albert S.A. El da 23.07.2012 se entregan las canastas. Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir. Solucin Tratamiento de las canastas entregadas a los trabajadores En primer lugar se reconocern los bienes adquiridos para confeccionar las canastas. REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 60 COMPRAS 1,271.19 603 Materiales auxiliares, suminis tros y repuestos 6032 Suministros 40 TRIBUTOS, cONTRAPRES TAcIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 228.81 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES - TERcEROS 1,500.00 421 Facturas boletas y otros compro bantes por pagar 4212 Emitidas 19/07 Por bienes comprados Ticket N 001-14545 de Market San Albert S.A. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,271.19 252 Suministros 61 VARIAcIN DE EXISTENcIAS 1,271.19 613 Materiales auxiliares, suminis tros y repuestos 6132 Suministros 19/07 Por los productos adqui ridos para la canasta. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES - TERcEROS 1,500.00 421 Facturas boletas y otros compro bantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFEcTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEcTIVO 1,500.00 104 Cuentas corrientes en institu ciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 19/07 Por el pago del ticket N 001-14545.
(*) En la medida que cumplan con los requisitos sustanciales y formales, establecidos en los artculos 18 y 19 de la LIGV, respectivamente.
Finalmente en la fecha de entrega de las canastas se efectuarn los siguientes asientos:


REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREcTORES Y GERENTES 1,271.19 622 Otras remuneraciones 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,271.19 252 Suministros 23/07 Por la entrega de canastas. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 64 GASTOS POR TRIBUTOS 228.81 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas (*) (**) 40 TRIBUTOS, cONTRAPRESTA cIONES Y APORTES AL SIS TEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 228.81 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia 21/12 Por el IGV del retiro segn Boletas de venta del 001-4116 al 001-4126.
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento de destino. (**)Cabe agregar que la cuenta 64 calica como gasto reparable para efectos del IR. Vase inciso k) del artculo 44 de la LIR.

3.2. Gastos Recreativos Caso prctico N 3 Agasajo al Personal Enunciado La empresa DADY & CARMY SAC ha realizado en el ejercicio 2012 gastos por agasajos a su personal. Dichos gastos a valores de ventas se detallan a continuacin: Aniversario de la empresa S/. 5,320.00 Agasajo da de la madre 2,610.00 Agasajo da del padre 2,340.00 Agasajo da de la secretaria 960.00 Agasajo por Fiestas Patrias 5,210.00 Adicionalmente, se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/. 2315,610.00. A efectos de determinar la renta neta del ejercicio desea determinar el importe deducible de este tipo de gastos. Solucin a. Clculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 5,210.00 (+) Gastos recreativos acumulados 11,230.00 Aniversario de la empresa S/. 5,320.00 Agasajo da de la madre 2,610.00 Agasajo da del padre 2,340.00 Celebracin da de la secretaria 960.00 Importe total de gastos recreativos S/. 16,440.00 b. Importe Deducible Gastos recreativos Lmite deducible: 16,440.00
Con relacin a las boletas de venta que se deban emitir, si bien en el caso estamos considerando que se emitir un comprobante por cada trabajador; podra tambin emitirse un solo documento por la totalidad de los productos entregados a todos los trabajadores, considerando que la transferencia de propiedad ocurre en un slo momento. En forma similar al caso anterior, deber incrementar la renta de quinta categora de cada trabajador.
0.5% de Ingresos netos 0.5% de 2315,610.00 Exceso del lmite mximo aceptable 11,578.05 S/. 4,861.95 Renta (RLIR) esboza, sutilmente, una denicin de gastos de representacin, considerndose como tales a: a) Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus ocinas, locales o establecimientos. b) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permite mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos los obsequios o agasajos a clientes. Se excluyen de dicho concepto (entendemos que se est haciendo alusin a los agasajos a clientes) a los gastos de viaje y erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Cabe recordar que, conforme a lo estipulado en el inciso q) del artculo 37 de la LIR los gastos de representacin se encuentran sujetos a un lmite, cual es, el que los referidos gastos en conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Como se podr apreciar, de lo manifestado en el prrafo precedente al anterior, los gastos de propaganda (4) no se encuentran comprendidos como gasto de representacin; la pregunta que surge inmediatamente es: y qu inciso del ar tculo 37 de la LIR lo contempla? Pues, en rigor, ninguno (5). As las cosas, el gasto por promocin habr de someterse al Principio
c. Crdito Fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el mes de diciembre Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 5,210.00 Exceso no deducible (4,861.95 ) Gasto recreativo que otorga derecho al crdito scal 348.05 Crdito scal por gastos recreativos deducibles (S/. 348.05 x 18%) 62.65 d. IGV que debe contabilizarse como Gasto Recreativo por no constituir crdito scal Gasto recreativo que excede el mximo aceptable S/. 4,861.95 IGV (4,861.95 x 18%) 875.15 e. Importe total reparable por gastos recreativos - Ejercicio 2011 Gasto que excede el lmite S/. 4,861.95 IGV sin derecho a crdito scal 875.15 Importe reparable S/. 5,737.10 IV. GASTOS EN FAvOR DE LOS CLiENTES 4.1. Gastos de representacin o de promocin? El inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
(4) A nuestro juicio debe entenderse como gastos por promocin . Hacemos dicha atingencia, toda vez que el concepto de promocin comprende medios de difusin y recordacin del producto o servicio de la empresa tales como i) Venta personal (presentacin directa del producto o de las bondades del servicio); ii) Publicidad (comunicacin masiva); iii) Relaciones Pblicas. (5) Salvo lo previsto en el inciso u) del artculo 37 de la LIR, referidos a sorteos y premios dirigidos, de manera general, a consumidores reales y siempre que se cumpla con los requisitos exigidos expresamente por el citado artculo para efectos de la deducibilidad del gasto.

de Causalidad a n de evaluar la deducibilidad del mismo. Ahora bien, deviene en capital, desde un punto de vista scal, el hecho de evaluar si nos encontramos ante un gasto de representacin o uno de promocin. Sobre el particular, esbozamos algunas breves deniciones. 4.1.1. Gastos de Representacin Se considera como gasto de representacin a los obsequios y agasajos a los clientes. Somos de la opinin que, por clientes habr de comprenderse a aquellos que se enmarcan dentro del denominado criterio de la personalizacin. Es ste el rasgo diferenciador entre los gastos de representacin y los de promocin o propaganda. En efecto, el gasto por representacin lleva implcito un concepto de seleccin de los clientes, los cuales, segn criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede incluir tanto a clientes reales como potenciales, siempre que exista la posibilidad de su identicacin. Respecto de los gastos de representacin, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado, entre otros, como sigue: RTF N 08634-2-2001: Los gastos por concepto de cctel llevado a cabo por una empresa al cual asistieron, adems de los clientes de ella, funcionarios, banqueros, asesores, corredores de seguros, agentes de aduana, etc.; que en rigor no constituan los clientes de la empresa, resultan deducibles bajo el concepto de gasto de representacin, toda vez que la empresa se relaciona directa o indirectamente con dichas personas evidencindose que el citado

evento permiti que aquella llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno econmico, originando una mejora de su imagen o el fortalecimiento de su posicin en el mercado. RTF N 06749-3-2003: La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa a favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada, no calica como gasto de propaganda, sino como gasto de representacin. RTF N 6610-3-2003: La adquisicin de cajas de whisky para ser otorgadas como obsequios a los clientes con motivo de las estas navideas y de ao nuevo permiten mantener o mejorar la imagen de la empresa frente a sus clientes. Sin embargo, para considerarlos como gasto de representacin y deducibles para efectos scales debe acreditarse que el bien hubiera sido efectivamente entregado a los beneciarios. RTF N 00099-1-2005: La entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la empresa a sus clientes en forma selectiva, no calica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representacin (obsequios a clientes). 4.1.2. Gastos de Promocin (propaganda) De manera concreta podemos armar que, los gastos de promocin tienen, bsicamente, una nalidad, cual es la de difundir el nombre de la empresa o los productos (6) que ella ofrezca. Como hemos adelantado, la publicidad es un
(6) Comprndase para el caso que nos ocupa, dentro del trmino producto a los servicios.
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medio de promocin, en tal sentido podemos armar que bajo dicho concepto (publicidad) se concentran aquel conjunto de actividades encaminadas a informar, persuadir y recordar las bondades y benecios de un bien o servicio logrndose ello a travs de los distintos medios de comunicacin. Desde nuestra perspectiva, los gastos de promocin se encuentran dirigidos a una masa de consumidores; por contraposicin se advierte, de alguna manera, la distincin con los denominados gastos de representacin. A nuestro juicio, la diferencia entre los gastos de promocin y los gastos de representacin radica en el criterio de seleccin de los clientes, cuando hablamos de estos ltimos (gastos de representacin). En torno a los gastos de promocin, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado, entre otros, como sigue: RTF N 756-2-2000: Se encuentra fuera del concepto de gastos de representacin, aquellos realizados para efectos de una promocin masiva entre los que se incluye la publicidad y promocin de ventas, entre otros, dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales. RTF N 2200-2-2005: Los gastos por obsequios de bebidas gaseosas a clientes (en el caso, se trataba de un grifo que proceda a la entrega de las referidas bebidas gaseosas a los clientes por el consumo de combustible) resultan razonables como gastos de promocin, aunque debe acreditarse que las adquisiciones de dichos bienes tuvieron el mencionado destino, ya sea a travs del documento contable o documentacin interna respecto de la medida de promocin adoptada, no siendo suciente la sola armacin del contribuyente. RTF N 6983-5-2006: Calican como gastos promocionales, no sujetos a los lmites de gastos de representacin, los chalecos, banderolas, aches, alquiler de paneles, lapiceros con logo, entre otros. Caso prctico N 4 La empresa YUTFUN & MARCHAN SRL, cuyo giro es la venta de lubricantes para vehculos de lujo, solicit el da 06.07.2012, a la imprenta FORTESA SAC la compra de 50 lapiceros con la nalidad de ser entregados a los clientes debidamente seleccionados por ella (YUTFUN & MARCHAN SRL). A continuacin se muestran los siguientes datos: El costo de los lapiceros ascendi a S/. 200, ms IGV, segn factura N 002541. Se realiza un pago adelantado total por la compra. La entrega de los lapiceros a la empresa YUTFUN & MARCHAN SRL se producir el 10.07.2007. La entrega de los lapiceros a los clientes acontecer el 21.07.2012. Solucin Estos obsequios a los clientes que efecta la empresaYUTFUN & MARCHAN SRL calican como gastos de representacin de acuerdo a lo sealado por el inciso m) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta. Este tipo de gastos se encuentran limitados en su deduccin al parmetro establecido en el inciso q) del artculo 37 de la LIR: 0.5% de los ingresos netos (entindase gravables) de la empresa con un lmite mximo de 40 UIT. As las cosas, en la medida que el conjunto de los gastos de

representacin de la citada empresa no hubiese excedido los parmetros antes mencionados proceder la deduccin del gasto. Cabe agregar que consideraremos el IGV del servicio de confeccin de los almanaques como crdito scal. Sin embargo, debe observarse que se cumpla con los criterios establecidos en el artculo 18 de la LIGV, lo que signica, en el caso especco de los gastos de representacin, que deber observarse lo sealado en el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento del la LIGV, que establece que para tomar el crdito scal deber vericarse que los gastos de representacin a esa fecha no deben sobrepasar el lmite del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponde aplicarlos. A continuacin, mostramos el tratamiento contable a seguir por el anticipo otorgado a la imprenta FORTESA SAC. REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 200.00 422 Anticipos a proveedores 40 TRIBUTOS, cONTRAPRES TAcIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR. 36.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 236.00 421 Facturas boletas y otros compro bantes por pagar 06/07 Por el anticipo segn la F/ 002-541 a la imprenta Fortesa SAC.

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 236.00 421 Facturas boletas y otros compro bantes por pagar 10 EFEcTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEcTIVO 236.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 06/07 El pago de la F/002-541. Cuando se recogen los bienes de la imprenta se realizan los siguientes asientos: REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 60 COMPRAS 200.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Sumnistros 42 CUENTAS POR PAGAR cOMERcIALES-TERcEROS 200.00 4212 Anticipios a proveedores 10/07 Por la recepcin de los lapiceros. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 200.00 252 Suministros 61 VARIAcION DE EXISTENcIAS 200.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 10/07 Por la recepcin de los lapiceros.
Finalmente cuando se entregan estos bienes con fecha 21.07.2012 deber reconocerse el gasto incurrido por la empresa tal como a continuacin se muestra, considerando tambin los comprobantes de pago que tendr que emitir por la transferencia gratuita de dichos bienes: REGISTRO CoNtABLe CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVIcIOS PRESTADOS POR TERcEROS 200.00 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas (*) 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 200.00 252 Suministros 21/07 Por la entrega de los lapiceros a los clientes.
I. IMPUESTO A LA RENTA Pregunta Respuesta TRABAJADORES 1. Qu condiciones generales deben cumplir a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto. para que sean deducibles? b) Generalidad. c) Razonabilidad y Proporcionalidad. 2. Las entregas de canastas navideas, pa- Calican como AGUINALDOS. vos, panetones, vales, entre otros, bajo qu concepto debern ser comprendidos? Regulados en el literal l) y ll) del artculo 37 del TUO LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta importante una adecuada clasicacin. Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneciarios. Sustento Legal
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 64 GASTOS POR TRIBUTOS 36.00 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas (*) (**) 40 TRIBUTOS, cONTRAPRES TAcIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 36.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 21/07 Por la provisin del IGV por obsequios a clientes.
(*) Adems se efectuar el asiento de destino del gasto. (**) Gasto reparable segn inciso k) del artculo 44 de la LIR.
TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS TRABAJADORES Y CLIENTES
3. Qu condicin adicional deben cumplir los Deben calificar como mayor Renta de Quinta Artculo 34 del TUO de la LIR. Aguinaldos para que sean deducibles? Categora para el Trabajador. 4. Cul es el efecto laboral de los Aguinal- Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse Artculo 19 del Decreto Supremo N dos? bajo dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de 001-97-TR. Planillas. 5. Los agasajos o celebraciones a favor de los Calican como GASTOS RECREATIVOS. trabajadores bajo qu conceptos debern ser comprendidos? Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin 6. Qu condicin adicional deben cumplir No deben exceder del lmite mximo deducible: de Beneciarios. los Gastos Recreativos para que sean 0.5% de los Ingresos Netos con un mximo de 40 deducibles? UIT. Exceso resultar reparable. CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACIN) 7. Qu condiciones generales deben cumplir a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto. los gastos efectuados a favor de los clientes b) Razonabilidad y Proporcionalidad para que sean deducibles? Literal q) del artculo 37 del TUO LIR y literal m) del artculo 21 del Regla8. Qu condicin adicional deben cumplir No deben exceder del lmite mximo deducible: mento de la LIR. Importante: Acreditar los Gastos de Representacin para que 0.5% de los Ingresos Netos con un mximo de 40 la relacin de Beneciarios. sean deducibles? UIT. Exceso resultar reparable.

II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Pregunta 1. Las adquisiciones o desembolsos que efecta la empresa destinados a realizar los gastos de Fiestas Patrias y Navidad para trabajadores y clientes otorgan derecho al crdito scal?
Respuesta
Sustento Legal
S otorgan derecho al crdito scal, en tanto se cumplan los si- Artculos 18 y 19 del TUO del LIGV guientes requisitos: y artculo 6 del Reglamento de la a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del Impuesto LIGV. a la Renta y (ii) se destinen a operaciones gravadas. b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP cumpla requisitos establecidos en RCP, (iii) anotados en Registro de Compras legalizado. Adems respecto de los Gastos Recreativos y de Representacin debern determinar mensualmente si en forma acumulada los gastos efectuados exceden o no el lmite mximo aceptable. En caso de exceso no se utilizar el IGV que le resulte equivalente.
2. Las transferencias a ttulo S, calican como retiro de bienes y por ende deben gravarse con Artculos 1 y 3 del TUO de LIGV. gratuito, estn gravadas IGV, independientemente que se utilice o no el IGV como crdito con IGV? scal. 3. Cul es la base imponi- El valor de transferencia que se hubiera asignado si hubiera sido a Artculo 15 del TUO de LIGV. ble? ttulo oneroso o en su defecto el valor de mercado (se entiende que si no lo comercializa ser el valor de adquisicin o produccin). 4. Quin asume el IGV? El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para efectos Artculo 15 del TUO de LIGV y literal del Impuesto a la Renta. k) del artculo 44 del TUO de la LIR.
III. COMPROBANTES DE PAGO Pregunta Respuesta Sustento Legal 1. Debe emitirse Comprobante de Pago S debe emitirse Comprobante de Pago. Artculo 6 del Reglamento de por parte de la empresa que entrega los En el caso de trabajadores debe emitirse una Boleta Comprobantes de Pago. bienes? de Venta para cada trabajador; o puede hacerse una Boleta de Venta resumen . Respecto de los clientes se emitir una Factura o Boleta de Venta, segn quin sea el Beneciario. 2. Qu debe consignarse en el Comprobante La descripcin de los bienes, el valor referencial Numeral 8 del artculo 8 del de Pago? (valor de venta), el IGV y la leyenda Transferencia Reglamento de Comprobantes gratuita . de Pago. 3. Los comprobantes de pago emitidos de- S, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base Artculo 14 del Reglamento de ben anotarse en el Registro de Ventas? imponible y el IGV. Comprobantes de Pago. 4. Si la anotacin en el Registro de Ventas La emisin del comprobante de pago, es para efectos origina un asiento contable de ventas formales, no originando en lo absoluto el registro de debe reconocerse un ingreso? un ingreso ni contable ni tributariamente. En todo caso si la anotacin del comprobante implica realizar un asiento de ventas, el mismo debe eliminarse (extornarse) va Diario, reconocindose nicamente el gasto por el IGV que resulta reparable.

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Finalmente en la fecha de entrega de las canastas se efectuarn los siguientes asientos:

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