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El 31 de octubre, fue aprobado por el Congreso de la Unin el paquete econmico para el ejercicio fiscal de 2014 que, en esta ocasin,

estuvo acompaado de una Reforma Fiscal. Entre lo que ms destacado de la misma, estn la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y la propuesta de gravar con un impuesto especial del 8% a los llamados alimentos chatarra, siendo para muchos sorpresa que no se propusiera gravar con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a los alimentos y medicinas, tal y como se esperaba. Despus de varias protestas de diversos grupos de contribuyentes, finalmente muchas propuestas no fueron aprobadas por el Congreso, como lo era gravar con el IVA los servicios de enseanza, la venta de casas y los intereses sobre hipotecas. Tambin se desech una propuesta de reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que facultaba a la autoridad fiscal a liquidar impuestos, cuando a su juicio, no existiera un fin econmico en la operacin. Como una medida positiva, se puede mencionar la derogacin del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), as como la eliminacin de algunos de los regmenes de excepcin en el ISR. Con el nimo de obtener una mayor recaudacin, se aument el impuesto a las personas fsicas, se impuso un nuevo gravamen a los dividendos, as como a las utilidades distribuidas y se acotaron las deducciones tanto de empresas como de individuos. Llama la atencin que se haya eliminado el Impuesto sobre Depsitos en Efectivo (IDE), ya que independientemente de la poca recaudacin que de l se obtena, resultaba un mecanismo de control y de ataque a la informalidad.

A continuacin, comentamos las reformas ms relevantes llevadas a cabo a las leyes fiscales que entrarn en vigor el prximo ao.

Impuesto Sobre la Renta


Se promulga una nueva LISR que recoge en su mayora el contenido de la actualmente vigente, pero modificando sus ordenamientos con la finalidad de ampliar la base de pago del gravamen, argumentndose que al eliminarse el IETU y el IDE, se debe fortalecer la recaudacin a travs de este impuesto. Como uno de los principios de la nueva ley, se menciona la bsqueda de una simetra fiscal. Esto es que cuando se permita deducir algn concepto, ste sea considerado como un ingreso acumulable por otro contribuyente, en la misma cantidad y momento o de lo contrario limitar su deduccin. Sin embargo, en algunos casos se puede caer en inequidades. Considerando que es una nueva LISR, los amparos que se hayan obtenido respecto de ordenamientos de la ley que se abroga, debern ser interpuestos nuevamente, no obstante que el contenido de la disposicin sea el mismo. A continuacin comentamos los cambios ms relevantes en la nueva LISR respecto de la actualmente vigente. Tasa La tasa del impuesto corporativo permanecer en 30% y no disminuir, como se tena contemplado. Utilidad fiscal Se aclara que la utilidad fiscal del contribuyente se obtiene una vez disminuida la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) pagada en el ejercicio. Esta modificacin disipa dudas respecto de la mecnica del clculo del coeficiente de utilidad. Sobreimpuesto por pago de dividendos Se establece que las personas fsicas residentes en Mxico, as como los residentes en el extranjero, que reciban dividendos o utilidades que se hubieran generado a partir del 2014, debern pagar un impuesto adicional de 10%. En estos casos, las personas morales que distribuyan o paguen los dividendos a personas fsicas residentes en Mxico, o a residentes en el extranjero, debern retener 10%. En el caso de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero que distribuyan o paguen dividendos o utilidades a su casa matriz, debern pagar 10% adicional. La nueva disposicin puede contravenir lo establecido en los tratados para evitar la doble tributacin que ha firmado Mxico con diversos pases, donde se establecen tasas de retencin menores o supuestos diferentes para que los establecimientos que tributen en Mxico. Cabe sealar que la tendencia mundial es disminuir los impuestos directos, como el ISR, y aumentar la recaudacin por medio de los impuestos indirectos como el IVA. Al no disminuir la tasa como se tena contemplado y aumentar el impuesto para las empresas que paguen dividendos, pareciera que se va en contra de dicha tendencia. La disposicin que recaracteriza a ciertos pagos por intereses como dividendos, se ubica ahora dentro de las disposiciones generales y no en el captulo de personas fsicas, presumiblemente para poder fundamentar en dicha disposicin alguna obligacin para personas morales. Base para el clculo de la PTU Atendiendo a las decisiones de la corte en el sentido de que la base para el pago de la PTU debe ser la utilidad fiscal del contribuyente, se elimina el procedimiento especfico para su clculo que existe actualmente en la ley. Asimismo, se establece que para estos efectos se podr considerar como deducible 100% de las prestaciones pagadas a los trabajadores sin ninguna limitacin. Llama la atencin que en el caso de aportaciones a fondos de pensiones y jubiliaciones, la deduccin si estar limitada a 47%.

Maquiladoras El rgimen fiscal de maquiladoras se incluye ahora en el captulo de empresas multinacionales y es recogido casi ntegramente Sin embargo, se efectan ciertas modificaciones tendientes a acotar a quienes les son aplicables los beneficios de este rgimen. Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin Se establece que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin, slo sern aplicables cuando adems de acreditar la residencia fiscal en el pas de que se trate y cumplir las disposiciones del tratado el residente en el extranjero cumpla con las reglas de procedimiento establecidas en la ley, presente la nueva declaracin informativa sobre su situacin fiscal y designe representante legal.

Es de llamar la atencin que se imponga a un residente en el extranjero, como requisito para aplicar un tratado internacional, la presentacin de la nueva declaracin informativa, cuando esta nueva obligacin slo es aplicable a residentes en Mxico y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. Por otra parte, en el caso de operaciones con partes relacionadas, ahora se faculta a la autoridad a requerir al residente en el extranjero un documento formal en el que soporte que por el ingreso por el que se est aplicando un beneficio de tratado, se tiene una doble imposicin jurdica, sealando las disposiciones de derecho extranjero aplicables y otra documentacin que estime necesaria acompaar. De acuerdo con la exposicin de motivos, esta disposicin tiene la intencin de que los beneficios de los tratados no sean aplicados por personas a los que no van dirigidos, pero es cuestionable que slo sea aplicable a operaciones entre partes relacionadas, esta regla tambin podra dar lugar a que se nieguen beneficios contenidos en las tratados internacionales y que jerrquicamente estn a un nivel superior al la LISR. Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero Se establece que la determinacin del impuesto acreditable en Mxico, se efectuar por pas o jurisdiccin de que se trate, para de esta forma evitar que se acredite en Mxico un impuesto que puede provenir de un pas con una tasa de impuesto mayor a la mexicana. En el caso de ingresos por dividendos, se pretende aclarar el procedimiento a utilizar para determinar el impuesto proporcional acreditable en Mxico pagado en el extranjero por la empresa que paga los dividendos, tanto en un primer como segundo nivel corporativo mediante la utilizacin de formulas. Considerado que los dividendos que se perciben en Mxico, pueden derivar de diferentes aos fiscales, en los que posiblemente se pag el impuesto a diferentes tasas, a partir de 2014, los contribuyentes que reciban este tipo de pagos, debern llevar un registro de los aos a los que corresponden las utilidades que se estn repartiendo como dividendos y las tasas aplicables. En caso de no poder efectuarse dicho control, se considerarn que se distribuyen primero las primeras utilidades generadas. Enajenaciones a plazo En el caso de enajenaciones a plazo, ya no se podr optar por reconocer el ingreso a la fecha en que se cobren, por lo que a partir de 2014 este tipo de contribuyentes debern reconocer el ingreso al momento de la enajenacin, establecindose una mecnica de transicin para las operaciones vigentes al 31 de diciembre de 2013. Comprobantes fiscales Cuando se realicen actividades a travs de un fideicomiso, la fiduciaria deber entregar un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) a los fideicomisarios o fideicomitentes, segn sea el caso, en el que consten los ingresos y retenciones derivados de las actividades llevadas a cabo por conducto de un fideicomiso.

De igual forma se deber emitir un CFDI por los anticipos y retencin de impuesto que realicen las sociedades cooperativas de produccin y las asociaciones y sociedades civiles, as como los pagos y retenciones a trabajadores, siendo en estos casos requisito para poder considerar la deduccin. Al hacerse referencia a comprobante fiscal, ste debe ser digital y emitido a travs de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Cabe sealar que el CFF se modifica tambin para establecer esta modalidad, no existiendo procedimiento a la fecha, por lo que es de esperarse que los plazos y procedimientos para la emisin de estos comprobantes se dar a conocer va reglas generales. Costo fiscal de acciones En el caso de acciones que se hayan detentado por periodos menores a 12 meses, el procedimiento actual para determinar su costo fiscal ser optativo y no obligatorio, lo anterior atendiendo a las resoluciones de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) que consideraron la obligatoriedad de este procedimiento inconstitucional, al violar la garanta de equidad tributaria. Cuotas patronales Se incluye como deduccin a las cuotas que se paguen de acuerdo con la nueva Ley del Seguro del Desempleo, pero se eliminan como tales a las cuotas obreras pagadas por los patrones, no obstante que esa limitacin ya ha sido considerada como inconstitucional por la SCJN, en el entendido de que al ser un ingreso exento del trabador se consigue as eliminar una asimetra fiscal.

Fondos de pensiones Despus de que el ejecutivo haba propuesto la eliminacin de la deduccin de las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilacin del personal, complementarios a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigedad, los diputados restituyeron la deduccin. Sin embargo, se limita a 47% de las aportaciones que se realicen a fondos para de pensiones, jubilaciones y primas de antigedad cuando cumpla los requisitos establecidos en la Ley. Donativos En el caso de donativos que se efecten a la federacin, entidades federativas, municipios o sus organizamos descentralizados, ste no podr exceder de 4% de la utilidad fiscal del contribuyente en el ejercicio anterior, continuando la limitante del 7% para la totalidad de los donativos efectuados en el ejercicio. Adems, se establece que no sern deducibles los donativos que se realicen entre partes relacionadas. En el caso de donativos a escuelas, se establece que estos sern deducibles slo en el caso de que la institucin cuente con autorizacin para recibir donativos deducibles. No se podrn ofrecer en donacin bienes que en trminos de otras disposiciones legales, no puedan ser enajenados o se establezca un uso especfico para ellos. Desafortunadamente contina la inequidad de que contribuyentes que hayan sufrido una prdida fiscal estn imposibilitados de deducir donativos. Vales de despensa En el caso de vales de despensa, se establece como requisito que este beneficio se otorgue exclusivamente mediante monedero electrnico, para facilitar un mejor control. Desarrolladores inmobiliarios y contratos de obra Las empresas constructoras, fabricantes de bienes de largo proceso de fabricacin, prestadores de servicios de tiempo compartido y desarrolladores inmobiliarios, podrn continuar con la deduccin de los gastos estimados por las obras que lleven a cabo. Los desarrolladores inmobiliarios podrn continuar con la posibilidad de considerar como deduccin el costo de adquisicin de los terrenos en el ejercicio de su adquisicin, y no hasta el momento de su venta.

Lo anterior, no obstante que el ejecutivo haba propuesto la eliminacin del estmulo y la facilidad administrativa de la que gozan estos contribuyentes. Pagos En el caso de traspasos desde cuentas bancarias, ahora se establece que la cuenta de origen debe estar a nombre del contribuyente, tanto en el caso de gastos mayores a $2,000 as como en el caso de pagos de salarios. Esta reforma obliga a revisar los esquemas de tesorera centralizada con el que cuentan varios grupos de contribuyentes. Pagos a partes relacionadas No sern deducibles los pagos a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente, cuando dichos pagos sean por concepto de intereses, regalas o asistencia tcnica, y la entidad extranjera que recibe el pago se considere transparente y sus participantes no paguen el impuesto sobre dicho ingreso. Asimismo, sern no deducibles los pagos, que se consideren inexistentes por quien los recibe o bien no se considere como ingreso gravable para la entidad extranjera. Se define como control aquellos casos en los que se puede influir en la medida de poder decidir el momento del pago de los dividendos, ya sea directa o indirectamente. La anterior disposicin puede afectar pagos realizados por empresas consideradas como transparentes en el extranjero a su accionista, ya que sta considerara como no existente dicho pago. Tal podra ser el caso de las sociedades de responsabilidad limitada por las que se ejerci dicha opcin. Cabe sealar que el contribuyente mexicano no debiera verse afectado por una decisin que no le corresponde. Adicionalmente, se establecen como gastos no deducibles a los pagos que efecte un residente en Mxico que a su vez sean deducidos por una parte relacionada residente en Mxico o en el extranjero, aclarndose que esta limitante no ser aplicable cuando la parte relacionada que deduce el pago efectuado por el contribuyente, acumule los ingresos generados por el contribuyente en el mismo ejercicio o en el siguiente. Tales propuestas se fundamentan, segn la iniciativa, en el proyecto de la OCDE para combatir la erosin fiscal y el desplazamiento de utilidades (BEPS, por sus siglas en ingls). En efecto, existe un plan de accin propuesto por la OCDE en el sentido de proponer cambios a las legislaciones fiscales, mencionndose tambin que stos seran consensados, incluyendo la inclusin de reglas anti abuso. Especficamente, en la iniciativa de la reforma se habla de que en el contexto del BEPS, los pases deben desarrollar medidas para contrarrestar los efectos de instrumentos y entidades hbridas, negando la deduccin de pagos que no sean acumulables para el preceptor, as como negar la deduccin de pagos que tambin sean deducidos por sus partes relacionadas. Un tema que creemos que es muy importante considerar, es que el mismo plan de accin de la OCDE respecto a BEPS, menciona que se prepararn recomendaciones para las modificaciones a las leyes locales y que se debe prestar especial atencin a los efectos de los posibles cambios de la ley local, en las reglas del tratado modelo de la OCDE y que este trabajo sera coordinado por diferentes equipos. Por lo anterior, consideramos que estas disposiciones pueden generar efectos econmicos negativos para algunos contribuyentes poniendo en riesgo la proporcionalidad del tributo, y todo esto basado en un documento que lo que realmente propone es mayor anlisis (incluso establece un calendario futuro de entregables), por lo que los que se propusieron parecen precipitados y con un alcance mucho mayor al perseguido en el referido documento de la OCDE, pudiendo afectar a contribuyentes y operaciones cuyos fines son estrictamente de negocios, as como a socios comerciales con los cuales se tienen celebrados tratados internacionales, que son miembros de la OCDE y adems no han adoptado medidas similares.

Pagos a empleados En el caso de remuneraciones pagadas a trabajadores y que sean parcialmente exentos, slo ser deducible el equivalente a 47% los pagos que sean exentos para el trabajador por conceptos de previsin social, cajas y fondos de ahorro, liquidaciones, gratificacin anual y horas extras. De esta forma, se busca una simetra fiscal de que los ingresos por los que no paga el impuesto el trabajador sean no deducibles para el patrn, pero resulta cuestionable hasta dnde debe existir simetra entre quienes no son iguales ante la ley como lo son las personas morales y las fsicas. Esta limitante afectar sobre todo a empresas intensivas en mano de obra sin que se aclare por qu slo ser deducible 47%. Slo se menciona que este porcentaje guarda relacin entre la tasa del derogado IETU y la tasa del ISR, desconocindose a su vez que las prestaciones a los trabajadores obedecen a razones laborales. Consumos en restaurantes Se establece que los consumos en restaurantes slo sern deducibles en 8.5%, y para que proceda la deduccin el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de debito o de servicios, o a travs de monederos electrnico que autorice el SAT. Llama la atencin que en este caso, no aplique el nuevo principio de simetra fiscal, ya que evidentemente el establecimiento que recibe el ingreso lo debe acumular, independientemente del monto por el que sea el consumo. Inversiones Se elimina la deduccin inmediata de inversiones, por lo que a partir del 2014, las inversiones slo se podrn deducir bajo el procedimiento de lnea recta. La eliminacin de este beneficio podra ser un inhibidor de la inversin. Cabe sealar que este tratamiento no representaba realmente un costo para el erario pblico, sino un diferimiento del momento de la recaudacin. Llama la atencin que en la iniciativa se menciona que este beneficio fue utilizado injustificadamente por los contribuyentes para reducir su carga tributaria, cuando se trata de una disposicin de ley cuyo objetivo, cuando se incorpor a la misma, fue fomentar la inversin. Respecto de las empresas mineras, se elimina la opcin de poder deducir en el ejercicio los gastos preoperativos en los que incurran. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por $130,000 en lugar del lmite de $175,000 actualmente vigente. De igual forma, se ajusta la deduccin por rentas de autos a $200 diarios. Sistema financiero IDE Derivado de la abrogacin de la Ley del IDE, se incluye en la LISR la obligacin de las instituciones del sistema financiero de informar anualmente al SAT sobre los depsitos en efectivo acumulados mensuales superiores a $15,000, que las personas fsicas y morales reciban en las cuentas de dichas instituciones. Reserva Preventiva Global (RPG) Se deroga la deduccin por la constitucin e incremento de la RPG bajo el argumento de que bajo el mtodo de reservas, se autoriza la deduccin antes de que exista todava una imposibilidad prctica de cobro. Por lo anterior, el texto de la nueva LISR otorga a las instituciones de crdito la posibilidad de deducir las cuentas por incobrables cuando se cumplan con las disposiciones establecidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Es importante mencionar que por fin se elimin el que dicha comisin tuviera que autorizar los castigos, lo cual ya no suceda desde finales de los aos ochentas, por lo que consideramos pertinente la adecuacin en la redaccin que refleje la realidad del este tipo de contribuyentes.

No obstante lo anterior, mediante una disposicin transitoria, se establece que a partir de 2014, las instituciones de crdito no podrn deducir las prdidas por cuentas incobrables (castigos) que provengan de las RPG que se hubieran deducido conforme al procedimiento que se abroga. Se menciona que para las instituciones de crdito que tengan al 31 de diciembre de 2013, excedentes de RPG pendientes de aplicar, las podrn deducir en ejercicios subsecuentes, siempre y cuando el monto de las prdidas por crditos incobrables sean menores a 2.5% promedio anual de las cartera y esta deduccin estarn limitada a la diferencia entre el mencionado 2.5% promedio anual de la cartera y el de las prdidas por crditos incobrables deducibles en el ejercicio. Sin embargo, no se podrn deducir las prdidas por venta de cartera, quitas, condonaciones, descuentos y bonificaciones hasta que se terminen de deducir dichos excedentes. Tambin se establece que las instituciones de crdito continuarn determinando ingresos acumulables por las disminuciones en los saldos de la RPG, sin embargo, contra el posible ingreso que se genere se podrn aplicar los excedentes que al 31 de diciembre de 2013 estaban pendientes de deducir. Reservas de instituciones de seguros En el caso de las instituciones de seguros, se mantiene la posibilidad de deducir las reservas de riesgo en curso, obligaciones pendiente de cumplir por siniestros y vencimientos y de riesgos catastrficos, as como el pago de los llamados dividendos o intereses que como procedimiento de ajuste de primas paguen o compensen las instituciones de seguros. Hay que recordar que en la propuesta de reforma presentada por el Ejecutivo, se contemplaba la eliminacin de este tipo de deducciones para aseguradoras y afianzadoras. Reserva de instituciones de fianzas Para las instituciones de fianzas, se mantiene la posibilidad de deducir las reservas de fianzas en vigor y de contingencias, as como los llamados dividendos o intereses que como procedimiento de ajuste a las primas paguen o compensen a sus afianzados. Consolidacin fiscal Tal como haba sido comentado en diversos foros, y con la justificacin de que se trata de un rgimen que es confuso y difcil de fiscalizar, se elimina el rgimen de consolidacin fiscal que se encuentra vigente. En su lugar, se propone un rgimen opcional para los grupos de sociedades, el cual guarda muchas similitudes con el rgimen que se deroga. En nuestra opinin los principales cambios son los siguientes: a) Clculo del impuesto diferido con base en un factor promedio b) Determinacin del factor de resultado fiscal integrado c) Eliminacin del libre flujo de de dividendos y de impuestos d) Periodo de diferimiento del impuesto de 3 aos en lugar de 5 e) Tenencia accionara mnima de 80% en lugar de 51% f) Por lo que respecta a la salida del actual rgimen de consolidacin fiscal que se deroga, mediante artculos transitorios se establece un procedimiento alternativo al previsto en la ley para determinar los efectos derivados de la desconsolidacin del grupo En trminos generales, ambos procedimientos contemplan los mismos conceptos que originan un ISR diferido. En nuestra opinin, la eleccin del mtodo establecido depender de la situacin particular de cada grupo, sin que se pueda generalizar respecto de los beneficios de uno a otro. Regmenes especiales Se elimina el rgimen preferencial de las sociedades cooperativas de produccin y el rgimen simplificado aplicable al autotransporte, continuando el rgimen aplicable cuando se tribute a travs de un coordinado, establecindose tambin que se podrn otorgar facilidades administrativas.

Se reconoce en la iniciativa que existen prdidas recaudatorias sin que se hayan alcanzado los fines extrafiscales para los que fueron creados, tambin llama la atencin que se reconoce que estos regmenes atentaban contra la equidad de la ley. En lo referente al sector primario, se establece un nuevo captulo en la ley, aplicable a personas morales y fsicas. Para los contribuyentes, personas morales, que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas (primarias) conservan la exencin cuando sus ingresos no rebasen 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica elevado al ao, por casa socio, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el salario mnimo del Distrito Federal elevado al ao. En el caso de personas fsicas el lmite ser hasta 40 veces el salario mnimo del rea geogrfica elevado al ao. En el caso de que sus ingresos excedan los lmites antes sealados y siempre y cuando sus ingresos no rebasen 423 veces el salario mnimo general del rea geogrfica elevado al ao el impuesto se reducir en 40% en el caso de personas fsicas y en 30% en el caso de personas morales. Fideicomisos Inversin de Bienes Races (FIBRAS) En el caso de que las contraprestaciones incluyan montos variables o referidos a porcentajes, estos no podrn exceder 5% de los ingresos anuales, excepto aquellos fijados sobre las ventas del arrendatario. La reforma se justifica en que a los ingresos por servicios no debe aplicar los beneficios de la FIBRA. Sociedades Inmobiliarias de Bienes Races (SIBRAS) Se elimina el estmulo fiscal para las SIBRAS, bajo el argumento de que erosiona la base gravable, establecindose que quienes hayan aplicado este estmulo debern acumular el ingreso que no se haya acumulado a diciembre 2016, situacin que resulta muy criticable y con posibles vicios de inconstitucionalidad. Obligaciones de los contribuyentes Se elimina la obligacin de conservar copia de los comprobantes emitidos, toda vez que estos ya son digitales. A partir del 2017, se elimina la obligacin de presentar las declaraciones informativas por retenciones efectuadas a personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, clientes y proveedores, pagos al extranjero, donativos y dividendos pagados. Es de comentar que la iniciativa es omisa respecto a la transicin de dos aos que se contempla. Utilidad fiscal neta Para efectos de determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, adems de restar al resultado fiscal, el ISR, PTU y gastos no deducibles, se deber restar el monto del impuesto pagado por los dividendos recibidos del extranjero que no hubiese sido acreditable. Se establece va disposiciones transitorias que se podr determinar el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta del periodo de 2001 a 2013, de acuerdo con lo sealado en la ley vigente en cada ao y considerando a su vez la utilidad fiscal neta negativa por dichos ejercicios. Es de llamar la atencin que se parte del ejercicio de 2001 y no de 1975, que es el ejercicio ms antiguo que reconoce el clculo actual. Para efectos de la determinacin de la retencin del impuesto sobre dividendos, a partir de 2014 se debern de llevar dos cuentas de utilidad fiscal neta, la primera con las utilidades generadas hasta diciembre del 2013, y la segunda con las utilidades que se generen a partir del 2014. Cuando no se lleven estas cuentas o no sea posible identificar las utilidades, se entender que las mismas se generaron a partir del 2014.

No contribuyentes Se establece que para que las instituciones de enseanza se consideren como no contribuyentes del impuesto, debern de obtener autorizacin para recibir donativos deducibles, para de esta forma tener un mayor control sobre el tipo de ingresos que obtienen. Las sociedades o asociaciones civiles con fines deportivos, ya no se considerarn como no contribuyentes y debern tributar en el rgimen general de ley, ya que persiguen un fin preponderantemente econmico, con excepcin de las asociaciones deportivas reconocidas por la Comisin Nacional del Deporte. Se permite a las sociedades no contribuyentes a llevar actividades tendientes a influir en la legislacin, siempre y cuando estas actividades no sean remuneradas ni beneficien a alguna persona que le haya otorgado donativos. Por otro lado, se ampla el catalogo de actividades que se consideran pueden realizar las instituciones de asistencia y beneficencia.

Personas fsicas Tasa El rgimen de personas fsicas se modifica con la finalidad de ampliar la base limitando las deducciones y aumentando la tasa, as tenemos que se adicionan 3 renglones a la tarifa del impuesto de las personas fsicas para pagar 32% a partir de $750,000.01; 34% a partir de $1000,000.01; y 35% a partir de $3,000,000.01. Enajenaciones en bolsa Se establece una tasa de 10% sobre la ganancia que obtengan personas fsicas por la enajenacin de acciones que cotizan en bolsa, incluidas las operaciones financieras derivadas que estn referidos a dichas acciones. De esta manera, a partir del 2014, cualquier enajenacin de acciones que coticen en bolsa estar gravada independientemente del porcentaje que se est enajenando.

Cabe sealar que se establece una mecnica de transicin para considerar la plusvala devengada al 31 de diciembre del 2013 como una alternativa para determinar el costo de las acciones. As, tenemos que para determinar la ganancia de podr considerar el costo original de las acciones o bien, a eleccin del contribuyente el promedio de las ltimas 22 cotizaciones de a la accin, en caso del comportamiento de la accin haya sido inusual se considerar el promedio de los ltimos 6 meses. Se limitan las deducciones personales a 4 salarios mnimos anuales ($94,550 aproximadamente) o a 10% de los ingresos del individuo, lo que sea menor. Esta medida resulta criticable, ya que la deduccin de los gastos personales es un motivador para la economa formal, a la vez que se perseguan fines extrafiscales que con la reforma se abandonan. Esta limitante incluye a las aportaciones efectuadas a planes personales de retiro. Por otro lado, se establece como obligacin para poder considerar como deduccin personal los gastos mdicos, que los mismos sean pagados a travs del sistema financiero. Exencin casa habitacin En el caso de ingresos por la venta de casa habitacin, se reduce el monto exento de aproximadamente 7.4 millones de pesos a 3.5 millones, esto es al equivalente de 700,000 unidades de inversin. Asimismo, se establece que este tipo de enajenaciones estarn gravadas en todos los casos independientemente del periodo en que se haya habitado.

Rgimen de Incorporacin Fiscal Al igual que en el caso de personas morales, en el caso de personas fsicas se derogan los regmenes especiales como lo son el Rgimen Intermedio y el de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) ya que se rompa la cadena de comprobacin fiscal. Con la finalidad de promover la formalidad y que prepare a las personas fsicas a ingresar al rgimen general, se incorpora un nuevo rgimen aplicable a quienes enajenen productos o presten servicios, que no requieran ttulo profesional, con ingresos de hasta de dos millones de pesos anuales. Los contribuyentes de este rgimen efectuarn pago provisionales bimestrales sobre una base de efectivo, pudindose disminuir las deducciones del mismo periodo, aplicando sobre el resultado la tasa del impuesto. La permanencia mxima en este rgimen ser de 10 aos gozando en el primer ao de un descuento en el impuesto de 100%, porcentaje que ir disminuyendo ao con ao para llegar a pagar el impuesto en su totalidad a partir del onceavo ao. Dividendos recibidos En el caso de dividendos recibidos de sociedades mexicanas, los mismos se debern acumular y el acreditamiento ser hasta 30%. Adicionalmente, se establece que deber pagar 10% adicional por concepto de impuesto, el que ser retenido por la sociedad que los pague y slo aplicar a utilidades generadas a partir del 2014. Este impuesto es definitivo y deber enterarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que se pague el dividendo. Residentes en el extranjero Considerando que para determinar el impuesto aplicable a residentes en el extranjero, se hace referencia a la tasa mxima de personas fsicas, en muchos casos la tasa aplicable a partir del 2014 ser de 35%. Regmenes fiscales preferentes Se incluyen como ingresos pasivos a los que se obtengan por la enajenacin de bienes inmuebles, el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles y los que se obtengan a ttulo gratuito.

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