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La cotisation minimale est le minimum dimpt quune entreprise passible de limpt sur les socit devrait acquitter au titre

dun exercice. Ce minimum est du par toutes les socits redevables de lIS, sauf les socits trangres ayant opt pour leur imposition forfaitaire. La base de calcul de la cotisation minimale est compose du chiffre daffaires (hors TVA), des produits accessoires (hors TVA), des produits financiers, lexepction des produits de participation, et des subventions et dons reus. Ne sont pas compris dans la base de calcul de la cotisation minimale les autres produits exceptionnels tels les produits de cession des lments dactif et les indemnit dassurance. Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5%. Les entreprises qui produisent ou commercialisent certains produits de premire ncessit ( Il sagit principalement de leau, lectricit, gaz,produits ptroliers, huile, farine, sucre, beurre), marge rglemente, bnficient dun taux rduit de 0,25%. Cotisation Minimale (CM) = Base x Taux La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :

CA net HT Produits accessoires HT Produits financiers (abattement sur les produits de participation) Subventions et dons reus le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 dh la cotisation minimale nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans. La cotisation minimale est calcule au mme temps que lIS et elle est due lorsque lentreprise dgage un rsultat fiscal dficitaire ou lorsque le rsultat bnficiaire est insuffisant pour dgager un impt gal la cotisation minimale.

Remarque:

Dans le cas ou une firme exerce plusieurs activits dont certaines sont exonres totalement ou partiellement de lIS La cotisation minimale est dtermine en appliquant un prorata qui prend au numrateur les produits dexploitation affrents lactivit imposable et au dnominateur lensemble des produits dexploitation.

Imputation de la cotisation minimale: Si lentreprise acquitte la cotisation minimal au cours dun exercice, lexcdent de cette cotisation minimale sur le montant de lIS calcul sur la base du rsultat fiscal dgag est imputable sur lexcdent de lIS sur la cotisation minimale de lexercice suivent.

A dfaut de cet excdent, ou en cas dun excdent insuffisant, le reste de la cotisation minimale reste imputable dans les mme conditions jusquau troisime exercice suivent lexercice ayant fait lobjet du paiement de la cotisation minimale. tude de Cas: Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :

Ventes : 15 590 RRR obtenus : 90 640 Produits accessoires : 300 000 Variation des stocks de produits finis : 420 000 Produits financiers, dont : 250 000 Intrts reus : 90 000 Escomptes de rglement obtenu : 60 000 Dividendes : 100 000 Subventions dexploitation : 120 000 Production Immobilise : 700 000 Produits de cession des IC : 395 000 Reprises sur provisions : 30 000

TAF: Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable est de 1200000. Corrig: Calcul de lIS : IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh Calcul de la CM : La base de la cotisation minimale : On travaille toujours avec des montants HT.

CA net HT (Ventes RRR obtenus) Produits accessoires Produits financiers (Sauf dividendes) Subventions dexploitation

Le montant de la cotisation minimale = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000*0.005= 65 350 dh LIS effectif: CM > IS ==> 65 350 > 42 000 ==> CM = 65 350 dh. Le sort de la CM Si la CM > IS, cest le montant de la cotisation minimale qui constitue lIS exigible ou effectif ; cependant, lexcdent de la cotisation minimale par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.

TAF

Quel est le sort de lexcdent de la cotisation minimale par rapport lIS de lexercice N ? Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?

Corrig Pour lexercice N ==> CM > IS ==> 1 000 > 300 ==> IS exigible = 1 000 dh. Pour lexercice N+1==> CM < IS ==> 500 < 750 En principe lIS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de lexercice prcdent de lexcdent CM/IS en N Le montant imputer est : 750 500 = 250 Donc lIS effectif est de 500 Reste imputer = 700 250 = 450 Pour lexercice N+2==> CM < IS ==> 600 < 800==> IS effectif 800 dh Le montant imputer est de 200 Reste imputer 450 200 = 250 Pour lexercice N+3 ==> CM < IS ==>650 < 720==> IS effectif 650 dh Le montant imputer est de 720 650 = 70 Solde perdu 250 70 = 180 dh Paiement de lIS: Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1. LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat de lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes.

Le 31/03/N 25% de lIS de N-1 Le 30/06/N 25% de lIS de N-1 Le 30/09/N 25% de lIS de N-1 Le 31/12/N 25% de lIS de N-1

LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.