EXERCICIOS RESOLVIDOS

QUESTO 1 Um sujeito passivo obteve em 2009 os seguintes rendimentos: 1) Juros lquidos, no montante de 130,00 provenientes de depsitos ordem num banco nacional; 2) Rendimentos no montante de 250,00 , provenientes de um contrato relativo utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual. Esta propriedade intelectual havia sido adquirida em Outubro de 2006 por 10.000 , no sendo por isso o seu titular originrio. 3) Alienao onerosa dessa propriedade intelectual em Fevereiro de 2009 por 11.000 ; 4) Alienao onerosa de um lote de terreno para construo, adquirido em Novembro de 1988 por 20.000 (avaliado para efeitos de sisa em 22.000 , tendo por isso pago sisa no valor de 2.200 e ainda incorreu em custos com a escritura de aquisio na importncia de 500 ). O lote foi agora vendido por 125.000 (o valor definitivo que serviu de base ao pagamento do IMT efectuado pelo comprador foi de 90.000 ). CCM de 2,80. Pretende-se saber: a) Qual o rendimento lquido de cada uma das categorias sujeitas a IRS, obrigatoriamente sujeito a englobamento, no ano de 2009? b) Qual ter sido o montante retido na fonte pelo banco, relativamente aos juros lquidos pagos, supondo a inexistncia de quaisquer benefcios fiscais.

Resoluo
QUESTO 1.

Alnea a) 1) Pretende-se apenas obter os rendimentos lquidos, obrigatoriamente sujeitos a englobamento, pelo que se exclui, desde logo, o rendimento 1) correspondente a juros de depsitos ordem (cat. E . art. 5. n. 2 alnea b) + Art. 22. n. 3 alnea b) + artigo 71. n. 3 alnea a)) 2) Categoria E art. 5. n. 2 alnea m) .250 3) Categoria G art. 10. n. 1 alnea c) Valor de realizao: 11.000 - art. 44. n. 1 alnea f) Valor de aquisio: 10.000 - art. 49. Mais valia considerada em 50% do seu valor: art. 43. n. 2 MV= (11.000 10.000) x 50% = . 500

4) Categoria G art. 10. n. 1 alnea a) + art. 5. n. 1 do DL 442-A/88, de 30/11 Valor de realizao : 125.000 - art. 44. n. 1 alnea f) Valor de aquisio: 22.000 - art. 46. n. 1 Correco monetria de 2,80 art. 50. n. 1 Despesas e encargos: 2.700 - art. 51. alnea a) MV= 125.000 [(22.000 x 2,80) 2.700] x 50% = . 30.350 Total sujeito a englobamento: 250 + 500 + 30.350 = 31.100 - art. 22. n. 1 Alnea b) O montante retido na fonte foi de 32,50 ( art. 71 n.3 alnea a) + art. 101. n. 2 130,00 / (1 - 0,20) = 162,50 162,50 - 130,00 = 32,50 ou 162,50 x 20% = 32,50

QUESTO 2. O Sr. Alexandre casado com a D. Alexandrina. O Sr. Alexandre arquitecto e scio de uma sociedade de arquitectos ARQUITET LDA e por isso considerada uma sociedade transparente. A D. Alexandrina domstica e herdou de seus pais falecidos em 2000 um prdio rstico que tinha na ocasio o valor patrimonial tributrio de 1.000 . Em 2009, o Sr. Alexandre: 1) Recebeu em Fevereiro, dessa sociedade de arquitectos 20.000 a ttulo de distribuio dos lucros de 2008; 2) Vendeu em Outubro, a participao que detinha nessa sociedade por 30.000 . O valor nominal da quota vendida era de 20.000 , e que havia sido adquirida pelo Sr. Alexandre em Novembro de 2005, por 25.000 ; 3) Em Novembro vendeu 500 aces da GALPINHA SA ao preo unitrio de 2,00 , ficando ainda na posse de mais 500 aces idnticas. As 1.000 aces que detinha foram adquiridas: - 300 em Setembro de 2008 ao preo unitrio de 1,5 - 300 em Dezembro de 2008 ao preo unitrio de 2,1 - 400 em Maro de 2009 ao preo unitrio de 1,9 Tambm em 2009 a D. Alexandrina: 1) Vendeu o primeiro lote, de um total de 4, todos com reas iguais, de um loteamento iniciado em 2003, que efectuou no prdio rstico herdado de seus pais. O prdio rstico foi afecto sua actividade empresarial, pelo valor de mercado de 20.000 . CCM = 1,32; 2) O lote foi vendido por 25.000 e o valor patrimonial atribudo foi de 30.000 ;

3) Porque se encontra no regime simplificado desde 2009, o rendimento da categoria B foi de 6.000 Pretende-se: a) Supondo que no ano anterior a D. Alexandrina estava no regime de contabilidade organizada e teve um prejuzo fiscal no valor de 3.000 , calcule a colecta deste agregado familiar. b) Relativamente aos rendimentos obtidos em 2009, o Sr. Alexandre e a D. Alexandrina teriam alguma opo a tomar relativamente ao englobamento de algum dos rendimentos?

Resoluo
QUESTO 2. Alnea a) Pretende-se calcular a colecta, pelo que devemos primeiro encontrar os rendimentos lquidos de cada categoria, para depois se poder aplicar as taxas respectivas: Sr. Alexandre: 1) O recebimento dos lucros no releva para efeitos de tributao, por se tratar de uma sociedade sujeita ao regime da transparncia fiscal. De notar que esta importncia j teria sido tributada em 2008, no mbito da categoria B, pela imputao do lucro aos scios (art. 20.), no se enquadrando portanto no art. 5. n. 2 al. h). 2) Categoria G art. 10. n. 1 alnea b) Valor de realizao: 30.000 - art. 44. n. 1 alnea f) Valor de aquisio: 25.000 , desde que documentalmente provado art. 48. al. b) MV = 30.000 - 25.000 = 5.000 3) Categoria G art. 10. n. 1 alnea b) Art. 10. n. 2 alnea a) excluem-se as aces detidas por mais de 12 meses. Art. 43. n. 4 alnea d) Critrio FIFO. A venda de 300 est no sujeita a imposto, porque se consideram adquiridas em Setembro de 2008, portanto h mais de 12 meses. A venda das restantes 200 sujeitas a imposto, referem-se s de Dezembro de 2008 MV = 200 X 2,00 - 200 X 2,1 = - 20 (menos valia de 20 ) D. Alexandrina: 1) Categoria G Afectao de um bem do patrimnio individual ao patrimnio empresarial Art. 4. n. 1 alnea g) + Art. 10. n. 1 alnea a)

O loteamento constitui uma actividade empresarial e para a sua realizao foi afecto um prdio rstico e que foi transformado, no mbito dessa actividade em 4 lotes iguais. A afectao, embora tenha ocorrido em 2003, s tributada medida em que os lotes vo sendo vendidos ( art. 10. n. 3 alnea b)) Como apenas foi vendido 1 lote, de um total de 4 lotes: Valor de afectao: 20.000 / 4 lotes = 5.000 - art. 44. n. 1 alnea c) Valor de aquisio: 1.000 / 4 lotes = 250 - art. 45. n. 1 Factor de correco monetria: 1,32 art. 50. n. 1 al. a) No constam quaisquer despesas. Estas mais valias so consideras por apenas 50% - art. 43. n. 2 MV = [5.000 - (250 x 1,32)] x 50% = 2.335 2) + 3) A explorao do loteamento ocorreu no mbito da categoria B, cujo resultado foi de 6.000 , no regime simplificado. ( 30 000 x 29% = 6 000 - Art 31., n 2 e Art 31-A) Aos 6.000 da categoria B apenas iremos abater 2.850 , dos 3.000 relativos ao prejuzo fiscal do ano anterior, uma vez que no pode resultar um rendimento lquido da categoria B inferior a 3.150 ( metade do SMN) - art. 55. n. 4 e art. 31. n. 2. Total do rendimento obrigatoriamente sujeito a englobamento: Categoria G: 2.335 - Art. 43. n. 1 Categoria B: 3 150 - Art. 31., n 2 TOTAL: 5 485 O saldo do rendimento enquadrvel no art. 10. n. 1 alnea b) de 5.000 - 20 = 4.980 ( art. 43. n. 1) tributado taxa especial de 10% (art. 72. n. 4) e como tal no sujeito a englobamento para aplicao das taxas do art. 68. (art. 22. n. 3 alnea b), embora exista a possibilidade de opo pelo seu englobamento Art. 22. n. 5 e art. 72. n. 6). No iremos fazer qualquer opo pelo englobamento, uma vez que a taxa mais baixa do art. 68. sempre superior (10,5%). Esta opo s faz sentido para aproveitar rendimentos negativos da categoria G produzidos em anos anteriores e reportveis ou do prprio ano comunicveis, o que no o caso. Rendimento colectvel : 2.335 + 3.150 = 5.485 Art. 22. n. 1 CALCULO DA COLECTA: Art. 69. n. 1: 5.485,00 / 2 = 2.742,50 Art. 68. n. 1 e art. 69. n. 2 2.742,50 x 10,5% = 288,28 288,28 x 2 = 576,56 Art. 72. n. 4 4.980,00 x 10% = 498,00 COLECTA TOTAL : 576,56 + 498,00 = 1.074,56

Alnea b) A nica opo era a j referida de opo pelo englobamento dos rendimentos da categoria G, no montante de 4.980 , mas que apenas fariam sentido se quisesse aproveitar de deduo de perdas nos termos do art. 55. n. 6, provenientes do ano anterior ou do prprio ano da mesma categoria. Se eventualmente, neste caso, em que no h a indicao de quaisquer perdas reportveis ou comunicveis, os sujeitos passivos tivessem optado pelo respectivo englobamento, estariam concerteza a fazer um mau negcio, uma vez que isso conduziria a uma colecta superior. QUESTO 3.

Resoluo

4. QUESTES DE ESCOLHA MLTIPLA Apenas uma resposta verdadeira. Identifique-a, indicando a legislao aplicvel. Joaquim vendeu a casa onde habitava permanentemente. Vendeu essa casa por 200.000 em Fevereiro de 2009. O valor patrimonial da casa calculado segundo as regras do IMI foi de 210.000 e que por isso serviu de base liquidao do IMT do adquirente; Esta casa foi adquirida em Setembro de 1998 por 100.000 Na ocasio da compra pediu um emprstimo ao banco no montante de 80.000 para a sua aquisio; Em 2009, na data da venda ainda devia ao banco, desse emprstimo, a quantia de 60.000 ; Durante os anos em que vigorou o emprstimo, pagou de juros 30.000 e amortizaes 20.000 Teve encargos relacionados com a compra e com a venda, nomeadamente escrituras e registos no valor de 2.000

1) Qual o valor da mais valia sujeita a englobamento: a. 68.000 ; b. 98.000 ; c. .49.000 ; d. Nenhuma das anteriores 1) RESOLUO: Resposta certa: D Art. 10. n. 1 alnea a) Valor de realizao: 210.000

Art. 44. n. 2

Valor de aquisio: 100.000 Art. 46. n. 1 Coeficiente de correco monetria de 1998 para 2009: 1,40 Art. 50. Despesas e encargos: 2.000 Art. 51. alnea a) Mais valia considerada em 50% Art. 43. n. 2 MV = [210.000 - (100.000 x 1,40) 2.000 ] x 50 % = 34.000 2) Se o Sr. Joaquim pretender beneficiar da excluso de tributao da mais valia realizada e decidir reinvestir na aquisio de uma nova habitao prpria e permanente a importncia de 50.000 , ficar apenas sujeito a mais valias em: a. b. c. d. e. 33%; 50% 66% 100% Nenhuma das anteriores Resposta certa: A

2) RESOLUO:

Art. 10. n. 5: Valor de realizao: 210.000 Art. 44. n. 2 Amortizao do emprstimo no momento da venda: 60.000 Valor mximo que pode reinvestir: 210.000 - 60.000 = 150.000 Se reinvestir apenas 50.000 estar apenas a reinvestir 1/3 ou seja 33,33%

3) Os juros de 30.000 pagos ao banco, bem como o valor da amortizao do emprstimo de 20.000 a. b. c. d. No so considerados para o clculo da mais valia; Apenas o valor da amortizao considerado para o clculo da mais valia; So considerados despesas e encargos a acrescer ao valor de aquisio; Nenhuma das anteriores

3) RESOLUO:

Resposta certa: A

A amortizao efectuada no momento da venda considerada para determinar o valor a reinvestir, no sendo relevante para o clculo da mais-valia, conforme se verifica das alneas anteriores.

QUESTO 4 . Qual o enquadramento a dar ao nvel da tribuo das mais valias provenientes da alienao de aces detidas pelo respectivo titular por perodo inferior a 12 meses, quando o adquirente uma entidade estabelecida num paraso fiscal ? NOTA: Considere a situao de ocorrer uma mais valia ou a de ocorrer uma menos valia.

QUESTO 4 Tal venda enquadra-se nos rendimentos da categoria G (art. 10. n. 1 alnea b)), independentemente de quem o adquirente. Se ocorrer uma mais valia, tal ganho ser somado s restantes mais valias ou menos valias da mesma espcie e categoria (art. 43. n. 1), para efeitos do cmputo do saldo sujeito taxa especial de 10%, prevista no art. 72. n- 4, com opo pelo englobamento (art. 72. n. 6) Se ocorrer uma menos valia, no ser levada em conta no cmputo do referido saldo (art. 43. n. 3) e como tal, no abater ao saldo positivo j existente, nem far aumentar o saldo negativo tambm eventualmente existente. Desta forma, nunca poder ser objecto de qualquer compensao com quaisquer ganhos presentes ou futuros, quer atravs da comunicabilidade ou reportabilidade.