La corrupcin en la contabilidad

En la contabilidad se ha presenciado actos de corrupcin a travs de los aos para lo cual la publicacin de informacin financiera bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, establece una brecha, cada vez mayor, entre aquello que los usuarios esperan y lo que certeramente acontece, lo que ha dado origen a prcticas creativas con la intencin de mostrar una informacin mejorada o empeorada de la situacin (patrimonial, econmica y financiera) de la empresa. Como todos saben, la contabilidad constituye la tcnica por antonomasia para valorar el patrimonio de un ente econmico, comprobar el cumplimiento de sus diferentes obligaciones y preparar informacin relevante, comparable y confiable para usuarios internos y externos de la empresa. Para poder cumplir con ello, los Contadores tienen como marco de referencia una serie de pautas conocidas como normas contables profesionales. La informacin que genera el sistema de contabilidad bajo la aplicacin de las normas contables se resume en los denominados Estados Financieros (Balance de Situacin, Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo), as como las Notas Explicativas. El objetivo esencial de los estados financieros es presentar fielmente (imagen fiel) a los usuarios la situacin econmico-financiera y las variaciones del patrimonio de la empresa. Informacin til a una amplia gama de usuarios para su toma de decisiones: inversores, directivos, empleados, prestamistas, clientes, proveedores, acreedores, gobierno, organismos oficiales y pblico en general.

La contabilidad creativa

No obstante lo anterior, las normas contables en general dan cierta libertad de eleccin de los alternativos criterios de valoracin, pero exigen que se mantenga su aplicacin de forma consistente. Esto es lo que da origen al fenmeno conocido como contabilidad creativa; es decir, aprovechar las lagunas de la normativa contable o su flexibilidad en cuanto a las diferentes posibilidades de valuacin, con el objeto de transformar los datos que se presentan en los estados financieros de los entes econmicos. Por lo general, los usuarios de informacin financiera confunden contabilidad con matemtica partiendo de la conviccin de que uno ms uno es dos y que, por tanto, los registros reflejan exactamente la realidad empresarial; pero desafortunadamente los principios y normas contables vigentes posibilitan, en muchas situaciones escoger entre distintas alternativas, lo que hace factible optar por las que ms benefician al que presenta los estados financieros. De esta forma, los Contadores, sin dejar de cumplir los principios y normas de contabilidad, emplean sus conocimientos sobre stas para maquillar las cantidades reflejadas en los estados financieros. Atendiendo a tal consideracin, se puede decir que, segn se apliquen unos criterios u otros parmetros de la contabilidad, los resultados pueden alterarse conforme a los intereses de las empresas. Esta ambigedad y/o vaco legal dentro de la normativa contable, abre un espacio para la creatividad en la elaboracin de la informacin financiera. As, frente a la imprecisin de las normas, resulta improbable que los auditores al momento de su revisin, corrijan esta situacin, ya que la auditora dictamina sobre el adecuado cumplimiento de las normas profesionales vigentes. En este sentido, el tratadista Fowler Newton expresa que un informe de auditora favorable no asegura que los Estados Financieros sean representativos de los fenmenos que pretenden representar, porque las Normas Contables tomadas como parmetro podran no satisfacer otros requisitos necesarios para que la informacin contable se aproxime a la realidad.

Razones para la utilizacin de la contabilidad creativa. En los ltimos tiempos y como consecuencia de la crisis financiera que ha afectado a grandes compaas de mbito internacional, la contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda los datos que se presentan, as como la credibilidad de los auditores y asesores. Las discusiones sobre las razones que han llevado a algunas empresas a poner en prctica la contabilidad creativa, se han centrado fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los inversionistas en la Bolsa de Valores ya que han utilizado "trucos contables" para engaar a los inversionistas. Entre las razones que tienen los directivos de las empresas que cotizan sus acciones, para intentar manipular las cuentas a travs de la utilizacin de la contabilidad creativa destacan las siguientes: 1. Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el crecimiento

del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios voltiles con series de dramticas subidas y bajadas. 2. Puede ayudar a mantener o "incrementar" el precio de las acciones, tanto reduciendo

los niveles aparentes de endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente. 3. Si los directivos estn comprometidos en operaciones internas con las acciones de su

empresa, pueden utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de la informacin al mercado, aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su informacin privilegiada. ticamente, la primera de las tres razone expuestas, estn abiertas a un debate honesto. Las otras dos razones ticamente inaceptables, sobre todo la ltima. Por tanto, la contabilidad, tal y como est regulada actualmente, no refleja ni informa sobre la realidad, sino que "slo sigue las normas", dando lugar a unas cuentas anuales transformadas en las compaas. Esto se debe al predominio de una visin legalista a la hora de elaborar la contabilidad de las empresas, es decir, se prepara aplicando las normas, independientemente de cul sea la realidad.

En la actualidad, prcticamente todas las empresas "maquillan las cuentas" y rara es la empresa que no la ha empleado en los ltimos cinco aos. Los motivos que existen para utilizar esta contabilidad creativa son variados y extensos. Existe la necesidad de presentar un incremento en los resultados, como por ejemplo en los Bancos, donde a pesar de las crisis econmicas, los beneficios siempre aumentan con respecto a los aos anteriores. Otra serie de razones para utilizar en la contabilidad creativa, aplicable a todo tipo de empresas, surge porque estas se hallan sujetas a diferentes tipos de derechos y obligaciones contractuales, basados en los importes reflejados en los estados financieros; por ejemplo: Es bastante corriente que, en el caso de contratos de prstamos, se incluya una

restriccin sobre el importe total que una empresa puede obtener, calculada como mltiplo del capital total y reservas. Algunas empresas, como las de servicios pblicos de electricidad y aseo urbano, por

ejemplo, estn sujetas a la autoridad de un organismo pblico regulador que establece las tarifas mximas que pueden cobrar. Si estas empresas reflejan altos beneficios, el ente supervisor responder manteniendo o congelando las tarifas. Por tanto, estas empresas estn interesadas en la eleccin de mtodos contables que tiendan a reducir el beneficio contable. Un modelo de direccin con retribuciones ligadas a los beneficios o al precio de las

acciones de las empresas har que, en el caso en que estn ligadas al precio de las acciones, los directivos estn motivados para presentar cuentas que impresionen a la bolsa. Si la prima est ligada al beneficio, los directivos intentaran ajustar la cifra del beneficio de manera que se maximicen sus ingresos. Cuando una filial, seccin o divisin de la empresa est sujeta a un acuerdo de

participacin en beneficios, esto puede afectar a la preferencia por diferentes mtodos contables. Una de las causas quizs de mayor peso es la necesidad de impresionar a los accionistas, manipular el valor de las acciones y los sistemas de retribucin de la Gerencia a travs del manejo y pago de dividendos, demostrar y poner en evidencia a la anterior y posterior Administracin de la empresa, manipular las entidades bancarias para el otorgamiento de los crditos, engaar al fisco o lograr la adjudicacin de concesiones importantes.

Transacciones ms comunes en la contabilidad creativa. Los analistas e investigadores han realizado una recopilacin de las transacciones ms comunes que se pueden encontrar registrados en los libros de la empresa manejados con los criterios de la contabilidad creativa. Algunas de estas transacciones son: a. Aumento o reduccin de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra

en relacin con la cuantificacin en un determinado perodo de ciertos gastos o ingreso, como es el caso de las amortizaciones, de la depreciacin o de la activacin de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigacin y desarrollo. b. Aumento o reduccin de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el

reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlacin de los ingresos y gastos. c. Aumento o reduccin de activos: Los inventarios pueden valorarse segn diversos

mtodos (FIFO, LIFO Promedio Ponderado entre otros) con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarn la relacin entre los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, influenciando directamente el ndice de liquidez. d. Aumento o reduccin de las reversas: Las modificaciones en los ingresos o en los

gastos, como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o prdidas y por tanto las reservas. De esta forma, se altera la proporcin entre deuda y fondos propios con los correspondientes efectos en indicadores tales como el endeudamiento o apalancamiento financiero. e. Aumento o reduccin de deudas: En relacin con ciertas partidas, la normativa

contable permite la eleccin entre diversas posibilidades. Por ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de regularizar la deuda existente en un perodo que oscila, para la mayora de las empresas entre 7 y 15 aos. Por tanto, si una empresa le interesa aumentar su beneficio, por ejemplo, retrasar tanto como est permitido la regularizacin total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Esta prctica tambin modifica el anlisis de los ndices financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez.

f.

Reclasificacin de activos o pasivos: En otros casos puede existir un cierto margen a la

hora de determinar si un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los ndices que permiten evaluar aspectos tales como la liquidez, rotacin del inventario, capital de trabajo, entre otros. g. Informacin incluida en la memoria, en el informe de gestin y en el informe de

auditora: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestin en los que se puede incluir mas o menos informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin que se desprenda de los mismos. En cuanto al informe de auditora, en algunos casos pueden expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretacin de los mismos. h. Presentacin de la informacin: otra posibilidad para la contabilidad creativa la

proporcionan los criterios utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de acuerdo al "maquillaje" utilizado puede formar una opinin contraria a la realidad o de acuerdo a los intereses de la empresa. Tcnicas y mtodos utilizados en la aplicacin de la contabilidad creativa. Existen diversas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad creativa, es la misma situacin que se presenta si se quisieran pagar pocos impuestos dentro de la legalidad. Por tanto, una empresa que desee modificar sus resultados buscar en la normativa contable aquellas partes que no estn reguladas, tengan un tratamiento alternativo o sean temas en los que podamos ser optimistas o pesimistas a la hora de realizar unas previsiones de futuro. Tambin se realizan maquillajes a la hora de valorar los inventarios y el modo de reflejar las provisiones; en la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de cambio, las operaciones fuera de balance, las obligaciones o las contingencias. Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los procesos de consolidacin; en la reclasificacin de activos y pasivos y a la hora de evaluar las prdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a reservas o en la estimacin de los ingresos y gastos, entre otros. En ltimo lugar, tambin se emplea el "maquillaje" de las cifras cuando se preparan los informes de las memorias anuales de las empresas, los informes de gestin y los de auditora.

En aquellos pases en los cuales se han producido escndalos por la prctica de la contabilidad creativa, han puesto en evidencia las tcnicas ms utilizadas de la contabilidad creativa. A continuacin se presenta un resumen de dichas tcnicas: a. A veces la normativa existente permite elegir entre diferentes mtodos contables para

el registro de las transacciones contables. Por ejemplo, en algunos pases europeos, una empresa puede elegir entre una poltica de saneamiento de los gastos de desarrollo en el mismo momento en que estos se producen o amortizarlos a lo largo de la vida del proyecto en cuestin. La empresa podr elegir la poltica contable que le proyecte la imagen preferida. b. Algunos registros contables implican una gran cantidad de estimaciones, opiniones y

predicciones. En ciertos casos, como en la estimacin de la vida til de los activos fijos para calcular su depreciacin, es normal que estas estimaciones se hagan internamente en la empresa y el contador creativo tiene la oportunidad o posibilidad de ser ms o menos cauto u optimista en la estimacin. c. Se pueden registrar transacciones artificiales, tanto para manipular los importes en los

balances, como para desplazar los beneficios entre los ejercicios contables. Esto se consigue registrando dos o ms transacciones relacionadas con una tercera parte, normalmente un banco. Por ejemplo, supongamos que se arregla la venta de un activo a un banco y luego se contrata en rgimen de leasing por el resto de la vida til (operacin conocida con el nombre de lease-back). El precio de venta de esta operacin puede ponerse por encima o por debajo del valor actual del activo, porque la diferencia se puede compensar por unas mayores o menores cuotas de leasing. d. En algunos casos pueden modificarse los criterios contables de un ao a otro. El

principio de uniformidad o consistencia establece que no se puede modificar los criterios contables de contabilizacin de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se identificaran y justificaran en la memoria o informe contable. e. "Atascar los canales" de producto terminado o materia prima. Es decir, persuadir al

cliente que acepte nuestro producto aunque no lo necesite y lo almacene. De esta forma, aunque la venta se haga a crdito y el vendedor se comprometa a financiar los inventarios redundantes, se inflan las utilidades. Una variante de esta prctica es la de rentar almacenes para guardar el producto adquirido por empresas que son filiales ficticias.

f.

Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos

operativos. Con esta prctica, adems, se da la impresin que se reduce el costo administrativo de la empresa con lo que parece elevarse su eficiencia. g. Elevar las utilidades con las ganancias de capital registradas por los fondos de

pensiones de los trabajadores de las empresas, administrados por ellas. h. Inventar filiales ("entidades con propsitos especficos") para esconder deuda y

generar utilidades irreales. i. Hacer intercambios de materia prima o producto terminado de caractersticas

similares con empresas competidoras, llevando a utilidades de inmediato el producto de lo vendido y amortizando lo adquirido en plazos mucho ms amplios. Es obvio que todo este desorden ha revelado fallas en los mbitos normativos y de supervisin que supuestamente impiden que se den malas prcticas y ha provocado todo tipo de recomendaciones por parte de los organismos gubernamentales para burocratizarlo an ms, en lugar de volverlo ms gil y eficiente. El papel de los auditores y asesores gerenciales ante la contabilidad creativa. El pasado 15 de junio del presente ao fue un da negro para la firma Andersen, despus de nueve das de deliberaciones el jurado encontr culpable a la auditora de Chicago de un delito de obstruccin a la justicia en la investigacin de la Enron. La compaa se enfrenta a una multa de US$ 500.000 y a un perodo de "libertad vigilada", pero, sobre todo, a la certeza de una orden de suspensin por parte de la Comisin del Mercado de Valores (SEC) de los Estados Unidos. Esta tiene por ley, prohibir la actividad a las firmas de auditores que hayan incurrido en un crimen. Andersen tuvo que reconocer que ahora "cualquier firma de contabilidad puede enfrentarse a un castigo similar por deshacerse de documentos, siguiendo los procedimientos estndares de la compaa". Cada da saltan al mercado indicios o sospechas de deslices en las prcticas contables que antes o bien se desconocan o bien se pasaban por alto. Asimismo, hace poco se confirm que la segunda telefnica de Estados Unidos, Worldcom, enga a sus accionistas y al pblico en general durante cinco trimestres consecutivos diciendo que 3.800 millones de dlares gastados eran inversiones de capital.

Un ingrediente asiduo en las discusiones con los norteamericanos cuando se negoci el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, era su arrogante crtica sobre la falta de calidad y transparencia en las prcticas contables prevalecientes en Mxico, independientemente de sus muchas deficiencias. Se ponan los "principios generalmente aceptadas por los profesionales de la contabilidad en Estados Unidos", conocidos por su acrnimo en ingls como US-GAAP, como el brillante ejemplo a seguir por las empresas mexicanas para hacerlas dignas de compararse siquiera con las norteamericanas. Ahora resulta que el escndalo provocado por las prcticas contables de Enron, empresa energtica que orgullosamente fue la sexta mayor de Estados Unidos, y el papel que jug su firma de auditores / asesores financieros Andersen, abrieron la caja de Pandora que revela la abismal calidad de las "maas contables" comunes en Estados Unidos. El problema se origina en la necesidad de mostrar un comportamiento brillante en la generacin de ganancias inmediatas de las empresas para satisfacer mercados que fijan su atencin en el desempeo que tienen las utilidades en plazos cada vez ms cortos. Esta necesidad de quedar bien con los accionistas lleva a las empresas y a sus auditores / asesores contables a embellecer su imagen para generar ganancias instantneas aunque tal cosa ponga en peligro la viabilidad de las empresas en el mediano y largo plazo y su prestigio. Uno de los problemas detectados es precisamente la dualidad del papel que juegan las empresas contables, no slo Andersen sino tambin sus principales competidores (Deloitte & Touch, Ernst & Young, KPMG, Price-Waterhouse-Coopers) al servir al mismo tiempo como auditores y asesores financieros responsables de recomendar cmo elevar las ganancias de sus clientes. Las consecuencias de la utilizacin de este tipo de contabilidad creativa repercuten directamente sobre los auditores, contadores y sobre los usuarios. As, el descubrimiento de estos maquillajes en los resultados de las empresas ha deteriorado la imagen de los profesionales de la contabilidad, ya que la gente llega a preguntarse cul es la funcin de los auditores y por qu se permite este tipo de contabilidad. Adems los usuarios, acreedores, la Administracin Pblica pueden llegar a sentirse engaados. El problema reside en que mientras los auditores tienen una visin legalista de la contabilidad y aplican las normas sin atender a la realidad, los usuarios tienen una visin realista.

Claves para detectar la prctica de la contabilidad creativa. Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de maquillajes, siempre y cuando sean legales. Para ello se necesitar disponer de las cuentas anuales de cuatro o cinco aos; observar si hay resultados extraordinarios y los de ejercicios anteriores para saber si han sido maquillados; analizar el informe de auditora, con el fin de ver si hay cambios de criterios contables o salvedades y si el auditor ha informado de ello, as como de su influencia en el resultado final. De esta misma manera, habr que revisar los plazos de depreciacin de los activos fijos y compararlo con otras empresas del sector para descubrir si deprecian en los mismos plazos y si adoptan polticas agresivas o conservadoras. Es necesario adems leer las Memoria Anuales emitidas por la alta gerencia y ver las normas de valorizacin utilizadas, verificar los movimientos de reservas; si han existido tratamientos o autorizaciones especiales y las provisiones que existen. Analizar los momentos clave en la empresa, como por ejemplo una salida de la Bolsa de Valores, la posibilidad de ser vendida, el cambio de auditor o en la cpula directiva, tambin pueden ser determinantes a la hora de detectar esta clase de maquillajes. Estos tipos de prcticas se consideran legtimas, pero es un fraude de ley, ya que se usa la ley para engaar a los usuarios. Es legtima dado que se utilizan las normas para elaborar la contabilidad, pero se manipulan los datos con el fin de lograr los resultados deseados. Algunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad segn los perodos econmicos en los que se encuentren. Es decir, si la economa est en una fase expansiva y de bonanza, las compaas tienden a ser conservadoras y se preocupan ms por la fiscalizacin. A medida que la situacin comienza a empeorar se opta por una contabilidad menos conservadora y cuando se llega a unos beneficios de baja calidad, la empresa se inclina por variar algn criterio contable. La contabilidad creativa en masa llega cuando se da un deterioro de la economa y, en tiempos de recesin, los maquillajes legales no son suficientes y se llega hasta el fraude ilegal. En la contabilidad creativa podramos decir que "cumplimos la normativa y cambiamos criterios para intentar hacer una contabilidad conservadora o agresiva". Es imposible limitar los abusos en esta modalidad contable, aunque s una parte de ellos. Reducir los criterios contables permitidos, dando una sola oportunidad y establecer normas

que minimicen las opiniones, evitando los resultados extraordinarios; pueden ser algunas de las soluciones al problema. Sin embargo, estos tipos de alternativas no entran dentro de los planes de los gobiernos. Para nadie es un secreto que los entes gubernamentales, en cualquier pas, son los primeros que "maquillan" sus informes financieros. Contabilidad creativa es sinnimo de fraude contable? Cabe aclarar que por fraude se entiende toda accin contraria a la Ley realizada con intencin de lucro mediante engao. Partiendo de ello, conviene distinguir entre contabilidad creativa y fraude. Efectivamente, la contabilidad fraudulenta implica la trasgresin deliberada de la normativa contable, mientras que la contabilidad creativa supone la distorsin de las cuentas anuales, dentro de los mrgenes de actuacin permitidos por la normativa. Estamos, pues, frente a dos conceptos fundamentales de la disciplina contable estrechamente vinculados con la corrupcin: la arbitrariedad contable y la discrecionalidad contable. As, debo definir la arbitrariedad contable como ausencia de razones objetivas que justifiquen una operacin o registro contable (la falta de una nota a los estados financieros explicando el cambio de criterio para justificar un registro contable, sera un ejemplo de arbitrariedad en esta materia). En cambio la discrecionalidad contable es, como ya he expresado, la posibilidad de optar entre varios criterios, todos ellos lcitos; es decir, admitidos por la normativa contable.

El fraude a la norma contable: elusin Sin embargo, considero que ms all de que en la contabilidad creativa exista un supuesto cumplimiento de la normativa, se trata de un fraude de norma. En efecto, se est ante lo que me atrevo a denominar: Elusin Contable, ya que se elude la norma aplicable adoptando otra norma o criterio que persigue una finalidad distinta; es decir, se busca un resultado prohibido por el ordenamiento contable o contrario a l. Dejar un grado de discrecionalidad a los Contadores al momento de confeccionar la informacin financiera, no significa permitir que registren las operaciones econmicas como les apetezca, mostrando una imagen que no se corresponde con la realidad. La preparacin de

los estados financieros tiene que realizarse de acuerdo con las normas contables profesionales pero usando las cifras de la manera ms correcta y razonable posible; es decir, presentndolas de forma que reflejen, dentro de los lmites de la prctica contable actual, una imagen exenta de distorsiones intencionadas, manipulacin, encubrimiento u ocultacin de hechos.

Conclusiones y recomendaciones.
Como se ha planteado anteriormente la prctica de la contabilidad creativa viene dado por la intencin de impresionar con unos estados financieros que proyecten una solidez y un crecimiento sostenido y en ascenso permanente. La experiencia de otros pases muestra de forma clara la necesidad de normas contables que proporcionen criterios claros, y sin ambigedades, si se quiere reducir las posibilidades de la contabilidad creativa. Los auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta qu punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus clientes en relacin con la contabilidad creativa. As mismo, los auditores tienen la oportunidad de observar de cerca y poder evaluar con bastante profundidad el comportamiento de un gran nmero de empresas, as mismo tienen la capacidad tcnica para entender cules son las herramientas de contabilidad creativa que se estn utilizando y adems estn incentivados para identificar e intentar controlar la prctica de la contabilidad creativa en las empresas que auditan. Los usuarios de la contabilidad deberan ser conscientes de las posibilidades que tienen las empresas de manipular los reportes financieros anuales. Los organismos que establecen contratos con las empresas basndose en su informacin contable, tales como entidades de crdito que pueden introducir condiciones en los prstamos en relacin con el cumplimiento de determinados ndices de endeudamiento, podran considerar la posibilidad de incluir en los contratos clusulas que eviten la posibilidad de efectuar "maquillajes" en las cuentas. Es posible limitar este tipo de abusos, pero son las autoridades nacionales quienes estn obligadas a combatirlos de verdad. Y por ltimo es importante recordar las altas sanciones que prevn las leyes en caso de fraude en las auditoras lo que debe conllevar a pensar muy bien a la hora de manipular cualquier resultado, as como la obligacin que debemos tener en mantener en alto la moral y el buen nombre del profesional de la contadura.