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SYSCOHADA

SOMMAIRE I. Gnralits I.1 Objectifs I.2 Champ dapplication II - Principes comptables et mthodes d'valuation II.1 les principes comptables II.2 Les mthodes d'valuation II.2.1 Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles a) Valeur l'entre dans le patrimoine b) Valeur l'arrt des comptes II.2.2 Evaluation des titres a) Valeur l'entre dans le patrimoine b) Valeur l'inventaire II.2.3 Evaluation des stocks a) Valeur l'entre dans le patrimoine b) Valeur l'arrt des comptes c) Valeur la sortie du patrimoine II.2.4 Evaluation des comptes de tiers a) Valeur l'arrt des comptes b) Cas de crances et dettes libelles en devise trangres III - Spcificits de fonctionnement des comptes III.1 Spcificits de fonctionnement des comptes de bilan III.1.1 Utilisation des comptes III.1.2 Particularits du plan de comptes a) Classement des emprunts et des prts

b) Frais immobiliss et immobilisations incorporelles III.2 Spcificits de fonctionnement des comptes de gestion III.2.1 Prsentation des charges et des produits III.2.2 Particularits du plan de comptes III.3 Spcifits de fonctionnement des comptes de charges calcules III.3.1 Fonctionnement des comptes d'amortissements III.3.2 Fonctionnement des comptes de provisions III.4 Spcificits de fonctionnement des comptes de stock a) Suivi des marchandises, matires premires, fournitures et autres approvisionnements achets. b) Suivi des produits fabriqus, produits en cours, services en cours et produits intermdiaires et rsiduels c) Cas des stocks en cours de route IV - Documents de synthse V - Autres lments de le SYSCOHADA V.1 Livres comptables obligatoires V.2 Traitements automatiss V.3 Autres rgles formelles VI. CONCLUSION VII. COMMENTAIRES POUR LA MISE EN APPLICATION

I. Gnralits
Le SYSCOHADA est une charte relative au droit comptable portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises exerant dans les Etats-parties au trait relatif l'harmonisation du droit des affaires en Afrique (OHADA).

Le SYSCOHADA comprend : - un texte de base divis en 98 articles ;

- un Plan comptable gnral joint au texte de base, divis en dix parties: Prsentation : Cadre conceptuel et structure du plan comptable. Titre I : Terminologie Titre II : Etats financiers Titre III: Liste des comptes Titre IV: Fonctionnement des comptes Titre V : Tableau de correspondance entre comptes et postes des tats financiers Titre VI : Dispositions spciales Titre VII : Systme minimal de trsorerie "' Titre VIII : Comptes consolids "' Titre IX: Comptabilit analytique de gestion "'

I.1 Objectifs
En ce qui concerne le projet du SYSCOHADA relatif au Droit comptable prvu par le Trait de l'OHADA, les objectifs sont plus vastes et visent les points suivants :
o o o o o o o

instauration de pratiques comptables uniformes dans les pays concerns afin de disposer de donnes homognes sur les entits produisant des biens et des services ; fiabilit de l'information comptable et financire ; application du concept d'image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise ; adaptation du modle comptable des entreprises aux normes internationales ; mise la disposition des entreprises d'un outil moderne de gestion; pertinence partage de l'information sur la base des besoins des diffrents producteurs et utilisateurs de comptes (dans l'esprit du des bnfices non encore raliss ; alimentation d'une Centrale des Bilans en informations comptables et financires pertinentes et sres, pour l'information des entreprises elles-mmes et de leurs partenaires conomiques et sociaux, ainsi que pour celle de la Banque centrale et du systme bancaire ; assurer une plus grande efficacit du contrle des comptes et donner aux associs et autres utilisateurs de l'information comptable toutes garanties de rgularit, de sincrit et de transparence des tats financier ; inciter les oprateurs conomiques du secteur informel tenir une comptabilit rgulire en menant leur disposition des outils leur porte.

I.2 Champ dapplication


Selon le SYSCOHADA, le champ d'application est trs large : sont astreintes la mise en place d'une comptabilit les entreprises soumises aux dispositions du Code de Commerce, les entreprises publiques et para-publiques, les coopratives, les socits mixtes et, plus gnralement, les entits produisant des biens et des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent des activits conomiques ou dsintresses qui se fondent sur des actes rptitifs (article 2).

Par contre, le SYSCOHADA exclut de son champ d'application les banques, les tablissements financiers, les compagnies d'assurances, ainsi que les entreprises soumises aux rgles de la comptabilit publique.

II - Principes comptables et mthodes d'valuation


II.1 les principes comptables II.2 Les mthodes d'valuation

II.1 les principes comptables


Le SYSCOHADA retient, conformment aux pratiques internationales, huit principes comptables fondamentaux, qui font l'objet d'explications au niveau du cadre conceptuel: . prudence (dans le sens apprciation raisonnable des vnements et des oprations ) permanence des mthodes (dans le temps et dans l'espace; les changements de mthodes sont rservs des cas exceptionnels et sous des conditions trs strictes) le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent (d'o l'interprtation stricte de la non imputation de l'impact des changements de mthodes au niveau des capitaux propres, sauf dans le cadre d'un changement de rglementation comptable) ; spcialisation des exercices (avec la reconnaissance de la notion d'vnements survenus postrieurs la clture de l'exercice) cot historique (avec la possibilit, dans des conditions fixes par les Autorits comptentes, d'oprer des rvaluations libres ou lgales) continuit d'exploitation (notion de going concern en anglais)

transparence ( rattacher aux notions de rgularit, de communication claire et loyale de l'information, de non compensation) importance significative (sont significatifs, et doivent par consquent tre retenus au niveau de l'arrt des comptes, tous les lments susceptibles d'influencer le jugement que les destinataires des tats financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise ).

Par contre, le SYSCOHADA n'a pas retenu le principe de prminence de la ralit sur l'apparence . Cependant :

le Plan comptable du SYSCOHADA prvoit le maintien l'actif des effets escompts non chus ; le SYSCOHADA retient quatre autres applications particulires : inscription l'actif des biens dtenus avec une clause de rserve de proprit ; inscription l'actif des biens mis la disposition du concessionnaire par le concdant ; inscription l'actif du bilan du locataire des biens pris par contact de crdit -bail ; inscription dans les charges de personnel du personnel factur par d'autres entreprises.

Le SYSCOHADA, sur la base des concepts internationaux, place la notion d'"image fidle" (une et non l') comme un objectif assign la comptabilit ; ce n'est donc pas un principe comptable.

Ce concept s'analyse comme suit: - par postulat, le respect de la rgle (applique de bonne foi) permet d'obtenir l'image fidle vise; - dans l'tat annex, il doit tre fait mention explicite des options retenues et complments d'information significatifs, justifis et explicits.

II.2 Les mthodes d'valuation


II.2.1 Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles II.2.2 Evaluation des titres II.2.3 Evaluation des stocks

II.2.4 Evaluation des comptes de tiers

Le SYSCOHADA et son cadre conceptuel sont beaucoup plus dvelopps et prcis que l'ancien le plan OCAM.

II.2.1 Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles


a) Valeur l'entre dans le patrimoine b) Valeur l'arrt des comptes a) Valeur l'entre dans le patrimoine Pour les biens acquis, on retient la valorisation au cot direct, comprenant : - le prix dfinitif d'achat (hors subventions et escomptes), aprs remises/rabais/ristournes - les frais directs d'achat (internes ou externes) : droits de douane, taxes non rcuprables, commissions, assurances - les frais de montage, d'installation et de mise en tat d'utilisation - les charges financires (jusqu' la date d'entre du bilan dans le patrimoi ne : cas de prfinancements), si elles sont directement rattachables l'opration d'achat.

Pour les biens produits (fabriqus), on retient la valorisation au cot complet de production, comprenant: - le cot d'acquisition des matires et fournitures ; - les charges directes de production (internes ou externes) ; - les charges indirectes de production dans la mesure o l'on peut raisonnablement les rattacher la production - les charges financires (jusqu' la fin du processus de production) ; - les pertes, rebuts, dchets de caractre invitable et normal ; - sont exclues les charges d'administration gnrale et les charges de sous -activit.

Au titre des cas particuliers, le SYSCOHADA prcise des rgles d'valuation classiques, savoir: - pour les biens apports : valorisation la valeur d'apport de la convention ; - pour les biens acquis titre gratuit : valorisation la valeur actuelle ; - pour les biens obtenus par change : valeur actuelle du lot dont l'estimation est la plus sure.

b) Valeur l'arrt des comptes Le SYSCOHADA maintient l'application des principes (internationaux) d'amortissements et de provisions au titre de la constatation des dprciations.

L'amortissement est calculer sur la dure probable d'utilisation du bien, sur la base de la diffrence : cot d'entre - valeur rsiduelle probable (en gnral, cette dernire valeur sera retenue pour zro). Le choix du mode de rpartition (linaire, dgressif, variable, ...) relve de la politique et de la gestion de l'entreprise, dans le respect des principes comptables retenus (...) .

La valorisation l'inventaire doit s'oprer sur le critre de la valeur actuelle, qui est une valeur d'estimation du moment qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise . Cette notion fait donc rfrence au principe de la continuit d'exploitation.

Il est prcis qu'une provision n'est ajouter aux amortissements que si son montant est significatif par rapport la valeur comptable nette du bien ; si tel n'est pas le cas on ne constate pas la provision, en tenant ainsi compte du caractre ncessairement approch des amortissements pour dprciation comme valuation de la dprciation effective .

II.2.2 Evaluation des titres


a) Valeur l'entre dans le patrimoine b) Valeur l'inventaire

a) Valeur l'entre dans le patrimoine La notion de cot d'achat s'applique : les frais accessoires sont donc inclure dans la valeur d'entre, contrairement la pratique franaise (mais cette rgle d'valuation est compatible avec le rfrentiel de l'International Accounting Standards Committee).

b) Valeur l'inventaire Pour les titres de participation, il faut dterminer la valeur actuelle, impliquant une valuation des socits concernes, en relation troite avec l'activit pour l'entreprise donc en tenant compte notamment des complmentarits voire des synergies d'ordre commercial, technologique ou conomique . Pour les (autres) titres immobiliss et les titres de placement, on retient le cours moyen boursier du dernier mois de l'exercice.

c) Valeur l'arrt des comptes Conformment aux pratiques antrieures du plan OCAM, il est maintenu le principe de la comptabilisation d'une provision pour dprciation en cas de moins-value latente.

Il faut cependant relever que la provision pour dprciation des titres de pl acement est enregistrer comme une charge externe (dcaissable) afin de ne pas la laisser en dotations (elle n'est donc pas neutralise dans la capacit d'autofinancement). Au bilan, seule la valeur nette est donc mentionne. Cette pratique comptable est diffrente de celle retenue en France.

II.2.3 Evaluation des stocks


a) Valeur l'entre dans le patrimoine b) Valeur l'arrt des comptes c) Valeur la sortie du patrimoine a) Valeur l'entre dans le patrimoine Il est retenu valorisation selon les concepts de cot d'achat direct /cot de production complet comme pour les immobilisations.

Le cot d'entre exclut les charges commerciales, les charges d'administration gnrale, le cot de stockage, les pertes et gaspillages de caractre accidentel et le cot de la sous - activit, conformment la pratique internationale.

b) Valeur l'arrt des comptes A l'inventaire, on retient la notion de valeur actuelle correspondant la valeur de march.

Les ventuelles dprciations sont constater comme des charges dcaissables ; par consquent, le bilan reprend la seule valeur nette, et les dotations aux provisions sont considres comme des charges dcaissables (qui ne sont donc pas neutralises dans le calcul de la capacit d'autofinancement). c) Valeur la sortie du patrimoine Il est retenu deux mthodes d'valution - soit la rgle du Premier Entr-Premier Sorti (ou FIFO en anglais), - soit le cot moyen pondr (celui-ci pouvant tre calcul aprs chaque entre, ou sur la dure moyenne de stockage).

II.2.4 Evaluation des comptes de tiers


a) Valeur l'arrt des comptes b) Cas de crances et dettes libelles en devise trangres a) Valeur l'arrt des comptes Il faut appliquer le principe de prudence par voie de constatation des provi sions lorsque le recouvrement des crances est douteux ou litigieux.

Ces dprciations sont constater comme des charges dcaissables ; par consquent, le bilan reprend la seule valeur nette, selon la mme pratique que celle utilise pour les stocks. b) Cas de crances et dettes libelles en devise trangres La valeur d'entre (en F CFA) doit tre issue d'une conversion du cours de change : - de la date de formalisation de l'accord des parties, pour les oprations commerciales - de la date de remise des devises, pour les oprations financires.

En cas d'opration de couverture de change : les lments sont immdiatement convertis au cours de couverture (en contrepartie du rsultat financier), et ceci de manire dfinitive.

A l'inventaire, les crances et les dettes sont convertir au cours de clture des devises concernes, en contrepartie des postes d'attente : - l'actif du bilan : carts de conversion - actif pour les pertes latentes ; - au passif du bilan : carts de conversion - passif pour les gains latents.

A l'arrt des comptes, les pertes latentes doivent faire l'objet d'une provision pour perte de change (les gains latents n'tant pas enregistrer au compte de rsultat). Cette pratique est donc identique celle retenue par le Plan Comptable Gnral Franais. Deux exceptions sont cependant prvues au titre de la constatation de la provision pour perte de change : Article 51 : Exceptionnellement, lorsqu'un emprunt est contract (ou qu'un prt est consenti) l'tranger pour une priode suprieure un an, la perte ou le gain rsultant la clture de l'exercice de la conversion en francs CFA de l'emprunt ou du prt en devises peut tre tal sur la dure restant courir jusqu'au dernier remboursement ou encaissement, en proportion des remboursements ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain futur total ou la perte future totale est recalcul la fin de chaque exercice et leur montant potentiel est mentionn dans l'tat annex . Article 52 : Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles qu'elles concourent une position globale de change au sein de l'entreprise, le montant de la dotation la provision pour pertes de change est limit l'excdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux lments inclus dans cette position. Pour l'application de cette disposition, la position globale de change s'entend de la situation, devise par devise, de toutes les oprations engages contractuellement par l'entreprise, mme si elles n'ont pas encore t inscrites dans les comptes. De plus, le calcul du montant de la provision pour pertes de change doit tre ajust en fonction de l'chance des lments inclus dans la position globale de change.

III - Spcificits de fonctionnement des comptes


III.1 Spcificits de fonctionnement des comptes de bilan III.2 Spcificits de fonctionnement des comptes de gestion III.3 Spcifits de fonctionnement des comptes de charges calcules III.4 Spcificits de fonctionnement des comptes de stock

Le Plan comptable du SYSCOHADA retient une codification dcimale ( 3 ou 4 chiffres) des comptes avec neuf classes, ayant les codes 1 9 : Comptabilit gnrale Les classes 1 5 se rapportent aux comptes de bilan : Classe 1 : comptes de ressources durables (capitaux propres et dettes financires) ; Classe 2 : comptes d'actif immobilis (charges immobilises et immobilisations incorporelles, corporelles et financires) ; Classe 3 : comptes de stocks ; Classe 4 : comptes de tiers (crances de l'actif circulant et dettes du passif circulant) ; Classe 5 : comptes de trsorerie (titres de placement, valeurs encaisser, comptes bancaires et caisse). Les composantes du rsultat sont, d'une part, les classes 6 et 7 enregistrant les charges et les produits des activits ordinaires et, d'autre part, la classe 8 rserve aux comptes de charges et produits hors activits ordinaires : Classe 6 : comptes de charges des activits ordinaires (charges d'exploitation et charges financires) ; Classe 7 comptes de produits des activits ordinaires (produits d'exploitation et produits financiers) ; Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits (participation des travailleurs, subventions d'quilibre, cessions d'immobilisations, impts sur le rsultat, ...).

Comptabilit des engagements et Comptabilit analytique de gestion. La classe 9 a t rserve aux oprations de la comptabilit des engagement s et la CAGE.

III.1 Spcificits de fonctionnement des comptes de bilan


III.1.1 Utilisation des comptes III.1.2 Particularits du plan de comptes

III.1.1 Utilisation des comptes


Comme le bilan est prsent sous une forme fonctionnelle (et non par critre de li quidit/exigibilit), il est utilis la notion de comptes rattachs. Exemples : - au poste de fournisseurs : sont rattacher les effets payer/les factures non parvenues (charges payer) ; - au poste de clients : sont rattacher les effets recevoir/les factures tablir (produits recevoir) ; - au poste des emprunts et des crances : sont rattacher les intrts courus. Les notions de compte de rgularisation sont donc uniquement rserves aux charges et produits constats d'avance.

Le bilan doit faire apparatre la notion d'actif et de passif les activits ordinaires (HAO), en symtrie avec l'analyse opre au niveau du compte de rsultat. Est qualifi HAO un lment qui, de par sa nature, est non li l'activit ordinaire. Pour l'actif immobilis, on procde un renvoi en bas de page pour le montant brut et le montant net. Pour l'actif circulant, il est mis en vidence un poste HAO comprenant les stocks HAO, les crances sur cessions d'immobilisations et les autres crances HAO. Pour les dettes financires et ressources assimiles, on procde un renvoi en bas de page. Pour le passif circulant, il est mis en vidence un poste HAO comprenant les fournisseurs d'investissements et les autres dettes HAO.

Cette mention des lments HAO au titre de l'actif circulant n'est cependant oprer que si ceux-ci reprsentent plus de 5 % du total de la rubrique concerne.

Au niveau de la prsentation du bilan, seul l'actif immobilis est dcompos en valeur brute/dprciation/valeur nette. La colonne N-1 reprend la valeur brute (et non la valeur nette).

III.1.2 Particularits du plan de comptes


a) Classement des emprunts et des prts b) Frais immobiliss et immobilisations incorporelles a) Classement des emprunts et des prts Les emprunts, ainsi que les dettes financires assimiles des emprunts (tels les dpts et cautionnements reus) sont enregistrs au crdit du compte 16. Il en est de mme pour les prts en compte 27. Les dettes rattaches des participations (compte 17) et les crances rattaches des participations (compte 276) sont mis en vidence de manire distincte. Les crances (et les dettes) n'ayant pas le caractre de prts (et d'emprunts) sont enregistre en classe 4, y compris les effets de commerce (sauf pour les valeurs remises l'encaissement).

La notion de court terme/long terme a cependant t retenue au niveau des provisions pour charges : - le compte 19 est destin recevoir les provisions pour charges moyen et long terme qui, compte tenu de leur nature et des principes comptables, sont des dettes probables plus d'un an ; - le compte 499 est destin recevoir les risques. court terme provisionns ( moins d'un an).

Pour le suivi des effets escompts non chus, il est prvu le traitement suivant:

- A la date de remise l'escompte, le compte 415 - Clients effets escompts non chus est dbit par le crdit du compte 412 - Clients, effets recevoir en portefeuille. - A rception du dcompte bancaire, dbit du compte - Banque (52,53,54) pour le montant net, du compte 677 - Frais sur effets escompts pour le montant des frais bancaires et d'intrts d'escompte par le crdit du compte 55 - Banque, crdit d'escompte, pour le montant nominal. - Aprs la date d'chance et dnouement de l'opration, le compte 55 - Banque, crdit d'escompte, est dbit pour le montant nominal de l'effet par le crdit du compte 415 Clients, effets escompts non chus.

b) Frais immobiliss et immobilisations incorporelles La notion de charges immobilises constitue une rubrique spare des immobilisations incorporelles. Il s'agit notamment des frais d'tablissement, des charges concernant une production dtermine venir pour laquelle il y a de fortes chances de succs commercial et de rentabilit pour la part frais de lancement, des frais d'acquisition d'immobilisations (droits d'enregistrement, honoraires, commission, frais d'actes...), des frais de dmarrage d'immobilisations (prexploitation), frais d'mission d'emprunts et des dpenses de gros entretien ou de rparations qui ne s'incorporent pas dans une immobilisation.

Elles doivent tre pralablement comptabilises par nature de charges, et font l'objet d'un virement ce poste par le crdit du compte de transfert de charges (78 ou 848 s'il s'agit de charges HAO).

Sont aussi assimiles des charges immobilises les primes de remboursement des obligations.

Au niveau de l'amortissement des charges immobilises, il est prvu que : - l'amortissement pour talement des charges immobilises sur plusieurs exercices se fait la clture de chaque exercice concern par l'criture : Dbit 6810- Dotation aux amortissements des charges immobilises Crdit du compte 20 - Charges immobilises (amortissement direct)

- les charges immobilises doivent tre amorties le plus rapidement possible et en tout tat de cause l'issue de lexercice suivant celui au cours duquel elles ont t engages avec un minimum de 1/5 par exercice ;

- aucune distribution de bnfice ne peut intervenir avant amortissement complet des frais d'tablissement. Pour cette raison, il est admis qu'en cas de bnfices suffisants le plan d'amortissement initial ne soit pas men son terme et qu' l'issue d'un exercice la totalit des charges non encore amorties le soient globalement et intgralement pour permettre la distribution de dividendes.

Quant aux immobilisations incorporelles (comprises dans l'actif immobilis), elles comprennent : les frais de recherche et de dveloppement / les concessions, brevets, licences et marques / les logiciels / le fonds commercial / les autres droits incorporels.

III.2 Spcificits de fonctionnement des comptes de gestion


III.2.1 Prsentation des charges et des produits III.2.2 Particularits du plan de comptes

III.2.1 Prsentation des charges et des produits


Le SYSCOHADA conserve l'analyse par nature. Mais il est procd une distinction entre : - les charges (classe 6) - et les produits (classe 7) relevant des activits ordinaires, - et les charges et les produits (classe 8) relevant des activits non ordinaires (HAO). Les lments HAO le sont en fonction de leur nature non lie l'activit ordinaire, et non en fonction de termes moraux (exemple : amendes fiscales ou pnales) ou d'opportunit (exemple : importance du montant).

Il est ainsi prcis que pratiquement les produits et charges HAO sont lis des changements de structure (significatifs) ou de stratgie de l'entreprise, ou des changements importants dans l'environnement (exemple : modification de la lgislation commerciale ... qui impliquera sans doute un changement de la stratgie et des

investissements de la firme). C'est pourquoi les oprations relativement lgres et rgulires d'investissement financement (renouvellement du parc de matriel sans novation profonde) ne doivent pas tres traites en HAO , mais tre remontes dans les activits ordinaires .

La classe 8 rcapitulant les lments HAO se prsente comme suit: 81 - Valeur comptable des cessions d'immobilisations 82 - Produits des cessions d'immobilisations 83 - Charges hors activits ordinaires 831 - Charges HAO constates 839 - Charges HAO provisionnes 84 - Produits hors activits ordinaires 841 - Produits HAO constats 842 - Rintgration des plus-values a rinvestir 848 - Transfert de charges immobiliser 849 - Reprise de charges HAO provisionnes 85 - Dotations HAO 851 - Dotations HAO (hors plus-value rinvestir) 852 - Dotations aux plus-values rinvestir 86 - Reprise HAO sur dotations, subventions, carts 861 - Reprise HAI sur dotations 862 - Reprise de dotations pour plus-values rinvestir 863 - Reprise d'carts de rvaluation 864 - Reprise de subventions d'investissement

Les lments participation des salaris et impt sur le rsultat sont prsents en charges spares, ni ordinaires, ni HAO.

Il faut remarquer que seule la charge d'impt exigible est mentionner au compte 89, l'exclusion des impositions diffres. Toutefois, le compte de provision pour impts (195) est rserver des cas spcifiques d'lments significatifs imposs de manire chelonne ( faire apparatre en contrepartie du compte 851).

Les subventions d'investissement s'enregistrent, pour leur montant net, dans le compte 14 au niveau des capitaux propres. La reprise annuelle s'opre annuellement en contrepartie du compte 864 pour une somme gale : - soit au montant de la dotation de l'exercice aux comptes d'amortissements des immobilisations - ou fractions d'immobilisations - amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention ; - soit une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat, d'une somme gale au dixime du montant de la subvention.

III.2.2 Particularits du plan de comptes


En ce qui concerne les oprations faites pour le compte de tiers, le Plan Comptable prcise que le compte de dbours (en classe 4) doit tre utilis si les mouvements ont t oprs en qualit de mandatai:e.

Les services extrieurs comprennent notamment : - les redevances de crdit-bail ; - les primes d'assurance ; - les dons. Les lments sur exercices antrieurs sont rattachs par nature (ils ne sont pas HAO).

Les pertes de change font partie des frais financiers et charges assimiles .

Le compte 79 de transfert de charges s'utilise dans les cas suivants : - pour la constatation des charges immobilises l'actif du bilan ; - pour le remboursement des frais divers (hors dbours ports eh classe 4) ; - pour les primes l'embauche ; - pour les indemnits d'assurances.

Pour les contrats s'chelonnant sur plusieurs exercices, la mthode de base est la mthode l'achvement. Toutefois, il peut tre comptabilis - dans des conditions trs prcises - une quote-part du rsultat bnficiaire (criture : 417 753). Le SYSCOHADA reconnat aussi la mthode l'avancement.

En matire de socits en participation, le SYSCOHADA distingue deux cas : - soit chaque co-participant enregistre dans ses comptes (par nature) les oprations qu'il traite avec les tiers (le rsultat apparat alors par diffrence entre les produits et les charges) ; - soit le contrat prvoit la nomination d'un grant : celui-ci comptabilise les oprations et opre la rpartition entre les co-participants (par l'utilisation des comptes 652 et 752). Les mises de fonds sont enregistrer au compte 463. S'il existe un grant, les comptes 1711 et 2761 seront utiliser.

Des rgles particulires sont prvues pour les oprations ralises dans le cadre d'un groupement d'intrt conomique. Le SYSCOHADA fixe que les rsultats (...) ne sont apprhends, par les membres participants, que pour autant qu'une dcision de distribution de rsultat est intervenue (s'il s'agit d'un bnfice distribu : imputation au compte 772 de produits financiers).

III.3 Spcifits de fonctionnement des comptes de charges calcules


III.3.1 Fonctionnement des comptes d'amortissements III.3.2 Fonctionnement des comptes de provisions

III.3.1 Fonctionnement des comptes d'amortissements


Comme indiqu prcdemment, la modalit de calcul est - en principe - celle de la rpartition de la valeur sur la dure probable d'utilisation du bien, aprs prise en compte de la valeur rsiduelle probable.

La comptabilisation s'opre, par principe, par: - le dbit du compte 68 - dotations aux amortissements ; - le crdit du compte 28 - amortissements pour dprciation.

Cette comptabilisation s'applique aussi au titre du complment ventuel d'amortissement affrent aux immobilisations disparues, mises hors services ou au rebut.

Pour les charges immobilises, il n'y a pas de compte d'amortissements (l'imputation s'opre directement au compte 20).

Lorsque les dispositions fiscales en vigueur autorisent des mthodes d'amortissements acclres (amortissement dgressif, etc) et imposent la comptabilisation effective des amortissements fiscaux pratiqus, il importe de faire apparatre distinctement l'amortissement technique et conomique normal au compte 68 et le complment d'amortissement fiscal autoris au dbit du compte 85 - Dotations HAO par le crdit du compte 151 - Provisions pour amortissements fiscaux drogatoires.

Le SYSCOHADA prcise le mode de comptabilisation des plus-values rinvestir: - "Les plus-values de l'exercice sont constates par diffrence entre les comptes 81- Valeur comptable des cessions d'actif et 82 - Produits des cessions d'actif. - A la clture de l'exercice, l'engagement de remploi de la plus-value dans les limites autorises par la lgislation fiscale est constat au dbit du compte 852- Dotation aux plusvalues rinvestir

par le crdit du compte 152 - Provisions pour plus-values de cessions rinvestir. - En l'absence de rinvestissement au cours de l'exercice suivant; la provision doit tre reprise intgralement: Dbit 152 - Provisions pour plus-values de cession rinvestir Crdit 862 - reprise de dotations pour plusvalues rinvestir. En cas d'utilisation de la plus-value conformment son objet, le bien donnera lieu un amortissement calcul dans les conditions de droit commun. En revanche, annuellement, la diffrence entre l'amortissement calcul globalement sur la valeur d'entre du bien et l'amortissement calcul sur la base de son prix de revient diminu de la plus-value donne lieu reprise partielle pour ce montant de la plus-value rinvestir par l'criture : Dbit 152 - Provisions pour plus values de cession rinvestir Crdit 862 - Reprise de dotations pour plusvalues rinvestir.

III.3.2 Fonctionnement des comptes de provisions


Comme indiqu prcdemment, il existe quatre types de provisions : - les provisions pour charges moyen et long terme (compte 19) ; - les provisions pour dprciation, attaches chaque compte d'actif (compte 29 pour les immobilisations, compte 39 pour le stocks, compte 49 pour les crances, compte 59 pour les titres de placement et autres comptes de trsorerie) ; - les risques court terme provisionns (compte 499) ; - les provisions rglementes (compte 15), issues de dispositions fiscales particulires.

La dotation s'enregistre au dbit par: - un compte 659 - charges provisionnes (ou compte 679 si d'ordre financier) pour les dprciations d'actif circulant (stocks / clients / trsorerie) court terme et pour les risque court terme (compte 499) ; - un compte 69 - dotations aux provisions pour les dprciations d'actif immobilis, et pour les charges h moyen et long terme (compte 19) (compte 691 si d'ordre d'exploitation ou compte 697 si d'ordre financier) ;

- un compte 839 (court terme) ou 851 (long terme) s'il s'agit de dotations HAO (le compte 852 tant rserv au suivi des plus-value rinvestir), notamment au titre des dotations aux comptes de provisions rglementes (15).

La reprise doit s'oprer par un compte de rsultat symtrique celui de la dotation : - compte 759 pour les reprises de charges passionnes (par symtrie du compte 659) ; - compte 79 pour les reprises de dotations (par symtrie du compte 69) ; - compte 849 pour les reprises HAO court (par symtrie du compte 839) ou 861 pour les reprises HAO long terme (par symtrie du compte S51) (pour les plus-values rinvestir : compte 862 comme mentionn supra).

Au niveau du calcul de la capacit d'autofinancement, il faut relever que le SYSCOHADA retient la qualification de charges externes ( dcaissables ) pour les charges provisionnes (nettes de reprises). Aussi, les comptes 659 et 759 n'entrent pas dans le calcul de la capacit d'autofinancement, s'agissant de dotations courtes, dcaissables court terme . Il en est de mme pour les comptes HAO mouvements aux comptes 839 et 849.

III.4 Spcificits de fonctionnement des comptes de stock


a) Suivi des marchandises, matires premires, fournitures et autres approvisionnements achets. b) Suivi des produits fabriqus, produits en cours, services en cours et produits intermdiaires et rsiduels c) Cas des stocks en cours de route

La comptabilisation des stocks peut s'oprer selon la mthode de l'inventaire intermittent, ou selon la mthode de l'inventaire permanent, les schmas d'critures tant semblables.

a) Suivi des marchandises, matires premires, fournitures et autres approvisionnements achets.


Le prix d'achat est comptabiliser dans une subdivision du compte 60 (par nature). Les frais accessoires d'achat sont comptabiliser dans les comptes 61/62/64/65/67 par nature (sauf pour les droits de douane, qui doivent s'imputer au compte 60).

Les escomptes de rglement sont porter au crdit du compte 773 de produits financiers.

Les avoirs au titre des rabais/remises/ristournes sont comptabiliser au crdit du compte 609 (s'ils sont connus hors facture d'achat en principal).

Le Plan Comptable prcise que lorsque les factures (d'achat ou de frais) concernent une seule catgorie de marchandises comptablement identifie, alors le montant total de l'achat y compris les frais accessoires, peut tre port au compte achats .

A l'inventaire, la valeur du stock est porte au dbit du compte classe 3 en contrepartie du compte 603 - Variation des stocks (ventil par nature).

b) Suivi des produits fabriqus, produits en cours, services en cours et produits intermdiaires et rsiduels
Ces stocks ne sont comptabiliss qu' l'inventaire par le dbit du compte de classe 3 en contrepartie du compte 73 - Variation de stocks de biens et de services produits (ventil par nature).

Le Plan Comptable prcise que : Lorsque l'entreprise utilise concurremment et indistinctement, une matire ou fourniture lie (achete) et un produit intermdiaire (fabriqu par elle), en tous points semblables et ne se distinguant que par leur origine, elle peut n'ouvrir qu'un seul compte, pour cette matire et ce produit, mais, dans ce cas, elle crdite les sorties de stock par le dbit du compte 7371 - Variation stocks de produits intermdiaires et par celui du compte 6032 - variation des stocks de matires premires et fournitures lies suivant un prorata qu'elle dtermine sous sa propre responsabilit.

c) Cas des stocks en cours de route


Dans le cas de l'inventaire intermittent, le compte 38 est dbit la clture pour ses stocks non encore rceptionns, en contrepartie du compte 603. Cette criture est ensuite annule lors de la rception de ces biens.

Dans le cas de l'inventaire permanent, il en est de mme mais le compte 38 est ensuite rimput au dbit du compte de classe 3 concern (avec rgularisation ventuelle du compte 603).

IV - Documents de synthse
Le SYSCOHADA a prvu trois systmes : - un systme comptable normal (SCN) pour les entreprises dpassant les seuils viss ci-aprs ; - un systme comptable allg (SCA) pour a entreprises ne dpassant pas des critres de chiffre d'affaires et de nombre de salaris petites et moyennes entreprises) ; - un systme minimal de trsorerie (SMT) pour les trs petites entreprises dont les recettes sont infrieures son seuil.

Les tats financiers comprennent quatre documents, formant un tout indissociable : - le bilan, - le compte de rsultat, - un tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE en abrviation). - un tat annex.

Pour ce qui concerne le bilan, il faut noter que :

la mention de la dprciation par voie d'amortissements et de provisions n'est donne que pour les immobilisations (incorporelles/corporelles/financires) ; pour les autres postes d'actif, seule la valeur nette est porte ; . la colonne N-1 reprend les soldes de valeur brute pour les charges immobilises et d'actif immobilis, et les soldes de valeur nette pour les autres postes (actif circulant/trsorerie) ; les carts de conversion - actif et passif sont ports distinctement la fin de l'actif et du passif ; les postes HAO sont mentionner par renvoi, pour un montant global de valeur brute et le valeur nette ; pour les stocks et crances HAO, cette mention n'est obligatoire que s'ils prsentent u n solde suprieur 5% de ladite rubrique ; les capitaux propres comprennent le montant des subventions d'investissement (pour le montant net restant virer au compte de rsultat) et le montant des provisions rglementes (sans retraitement des impositions diffres) ; les risques court terme provisionns sont prsents parmi les lments du passif circulant ; le classement des postes n'est pas opr selon les critres de liquidit/exigibilit, mais selon la provenance/origine des lments (par consquence de l'utilisation de la notion de comptes rattachs) ;

le rsultat de l'exercice est prsent parmi les capitaux propres, le bilan se prsentant avant rpartition du rsultat.

Pour ce qui concerne le compte de rsultat, il faut noter que :


le classement des charges et des produits s'opre par nature, les lments HAO tant mis en vidence de manire spare ; le report des chiffres comparatifs de l'exercice N-1 est obligatoire ; les soldes intermdiaires sont calculs de manire explicite, dans le cadre d'une prsentation en liste : marge brute sur marchandises / marge brute sur matire / valeur ajoute d'exploitation / excdent brut d'exploitation / rsultat d'exploitation / rsultat financier / rsultat des activits ordinaires / rsultat HAO / participation / impts sur le rsultat / rsultat net

Le TAFIRE est le document le plus original du SYSCOHADA. IL est conu sur la base de l'analyse gnrale permettant d'assurer l'quilibre du bilan : Fonds de roulement - Besoin de financement = Trsorerie.

Le TAFIRE se prsente en deux parties : a) La premire partie vise dterminer la capacit d'autofinancement globale (CAFG), l'autofinancement et la variation de besoin de financement d'exploitation (BFE). C'est un document prparatoire la deuxime partie. Il est aussi indiqu, titre indicatif, l'excdent de trsorerie d'exploitation (ETE).

La CAFG est calcule partir de l'excdent brut d'exploitation, avec la prise en compte des produits et charges encaissables existant. A ce titre, il faut rappeler que toutes les dotations aux provisions courtes ont t assimiles des charges dcaissables. L'autofinancement se calcule par diffrence entre la CAFG et les dividendes distribues. La variation du BFE est calcule arithmtiquement de manire nette sur la base de cette galit : variation du BFE = variation des stocks + variations des crances - variation des dettes.

Les variations en rsultant constituent soit des emplois, soit des ressources.

L'ETE est calcul titre indicatif, sur la base de cette quation : ETE = excdent brut

d'exploitation - variation du BFE - production immobilise.

b) La deuxime partie du TAFIRE est constitue par le tableau proprement dit. Celui -ci met en vidence les emplois de caractre dfinitif ou durable financer (oprs dans l'exercice) et les ressources dgages ou obtenues durant cet exercice.

Le premier bloc fait ressortir une notion d'investissement total (net) aprs prise en compte des investissements et dsinvestissements. L'ensemble des emplois conomiques financer s'obtient par addition de ce montant avec la variation du BFE. II est ensuite repris les emplois / ressources HAO. Les emplois financiers contraints , savoir les remboursements d'emprunts selon l'chancier contractuellement prvu, sont ensuite reports, afin d'obtenir (par addition) les emplois totaux financer (net) (total B). Les ressources de financement sont, aprs, analyses en : - financement interne : dividendes et CAFG ; - financement par capitaux propres ; - financement par nouveaux emprunts.

Il en ressort en total de ressources le financement net (total C)

L'excdent ou l'insuffisance de ressources de financement (B-C) doit se boucler avec la variation de la trsorerie entre l'ouverture et la clture de l'exercice.

Le SYSCOHADA ne prcise pas de manire explicite le sort rserver : - aux carts de conversion ( annuler, a priori) ;
-

aux incorporations de rserves en capital ( exclure des flux du TAFIRE, a priori) ;

aux appels fractionns de capital ( ne mentionner en ressources qu'au fur et mesure des appels, a priori) ; aux intrts courus non chus rattachs aux comptes principaux sur lesquels ils portent ( considrer strictement selon leur imputation comptable au bilan, a priori) ;
-

aux titres de placement ( considrer comme des lments de trsorerie, a priori).

Pour ce qui concerne l'tat annex, celui-ci explicite et complte les trois autres tats en fournissant des informations quantitatives et qualitatives d'ordre comptable et financier, susceptibles d'influencer le jugement qu'un lecteur des tats peut porter sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise, en raison de leur importance significative .

L'tat annex comporte trois catgories d'informations : - dtails des options et rgles comptables particulires ;

- dtails de certains comptes (et mouvements) ; - autres informations. Ces catgories sont, en fait, sous divises en deux blocs : - d'une part, les informations juges comme obligatoires de par leur caractre essentiel pour permettre la lecture des comptes (exemples : mention des options comptables, commentaires sur les changements de mthodes, dtails des contrats de crdit-bail, analyse des chances des crances et des dettes, mention des engagements hors bilan, etc.) ; - et d'autre part, les informations ne fournir que si elles prsentent un caractre significatif en regard de l'intrt pour le lecteur des tats financiers (exemples : mouvements de certains postes, dtails des lments HAO, nature des diffrences de conversion, etc.).

Il faut noter que le montant global des rmunrations des membres des organes de direction, administration et surveillance est class parmi les informations ne produire que dans le cadre de l'application du critre de l'importance significative.

V - Autres lments du SYSCOHADA


V.1 Livres comptables obligatoires V.2 Traitements automatiss V.3 Autres rgles formelles

Le SYSCOHADA comprend des prcisions particulires sur des points non viss prcdemment. Ceux-ci sont rcapituls ciaprs :

V.1 Livres comptables obligatoires


L'article 17 du SYSCOHADA prcise que les livres comptables obligatoires sont au nombre de quatre: - le journal ; - le grand livre ; - la balance gnrale ;

- le livre d'inventaire (sur lequel sont transcrits chaque anne le bilan, le compte de rsultat et le rsum de l'opration d'inventaire ).

V.2 Traitements automatiss


Les sept principes suivants sont respecter en matire de traitements informatiss de la comptabilit (article 19) :

1 - les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement comptable comprennent, lors de leur entre dans le systme, de traitement comptable,. l'indication de l'origine, du contenu et de l'imputation d ladite opration et puissent tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible. 2 - L'irrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression, addition ou modification ultrieure d'enregistrement ; toute donne entre doit faire l'objet d'une validation, afin de garantir la caractre dfinitif de l'enregistrement comptable correspondant ; cette procdure de validation doit tre mise en oeuvre au terme de chaque priode qui ne peut excder cinq semaines. 3 - La chronologie des oprations cart toute possibilit d'insertion intercalaire ou d'addition ultrieure ; pour figer cette chronologie le systme de traitement comptable doit prvoir une procdure priodique (dit clture informatique ) au moins trimestrielle et mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque priode considre. 4 - Les enregistrements comptables d'uni priode clture soient classs dans l'ordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se rapportent toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une priode dj clture l'opration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture dans ce cas la date de valeur comptable di l'opration est mentionne distinctement; 5 - la durabilit des donnes enregistre offre des conditions de garantie et de conservation conformes la rglementation en vigueur. Sera notamment rpute durable tout, transcription indlbile des donnes qui en trane une modification irrversible di support.

6 - L'organisation comptable garanti toutes les possibilits d'un contrle ventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit d'accs la documentation relative au: analyses, la programmation et aux procdures des traitements en vue notamment d procder aux tests ncessaires l'excution d'un tel contrle. 7 - Les tats priodiques fournis par 1e systme de traitement soient numrots et dats. Chaque enregistrement doit s'appuyer sur une pice justificative tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, 1a conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis. Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.

V.3 Autres rgles formelles


On peut notamment citer (article 17) : l'obligation de la tenue de la comptabilit en langue franaise et en F CFA ; l'emploi de la partie double ; l'existence de pices justificatives classes le respect de l'enregistrement chronologique des oprations (avec une procdure de garantie du caractre dfinitif des enregistrements par priode pralablement dtermine qui ne peut excder cinq semaines ) l'obligation du recours la liste de comptes du Plan Comptable.

VI. CONCLUSION
Le SYSCOHADA en matire de comptabilit constitue donc un document important. Il constitue la ncessaire modernisation du prcdent cadre comptable dfini par l'OCAM, et contient des solutions techniques innovantes, surtout au titre de la conception de tableau de financement des emplois et ressources (le clbre TAFIRE ...), bien que l'essentiel de la conception des techniques soit tir de la pratique du Plan Comptable Franais 1982 (cas notamment de l'valuation des lments libells en devises, l'application des rgles de consolidation, ...).

VII. COMMENTAIRES POUR LA MISE EN APPLICATION


La mise en oeuvre d'une telle rforme n'est, cependant, pas aise. Elle doit s'insrer, en effet, dans un ensemble d'autres volutions juridiques, s'inscrivant dans le mme sens de modernisation et de meilleure compatibilit avec les pratiques internationales, mais pas toujours en adquation avec la ralit locale (exemple : la structure actuelle des greffes des tribunaux de commerce ne semble pas adapte aux nouvelles dispositions arrtes par l'OHADA).

Une autre contrainte importante relever est celle de la diffusion de ces nouvelles dispositions au secteur scolaire et ducatif.

A titre illustratif, le SYSCOHADA en matire comptable est dvelopp sur prs de 800 pages ; comment ce texte sera-t-il dment diffus aux enseignants et lves, alors mme que dans certaines villes il manque encore de tout (c'est--dire ... l'essentiel !) pour raliser un enseignement technique (livres adapts, cahiers, fournitures administratives, craie et tableaux, sans mme parler de la micro-informatique, ...) ?

L'volution des textes ncessite un effort de formation - recyclage - encadrement du personnel ducatif, qui ne semble pas avoir t pris sa juste mesure ce jour.

Il ne fait pas de doute que les socits franaises, ayant des filiales dans la zone Franc, ne pourront que se rjouir de l'application de la rforme comptable prsente prcdemment - qui assure une compatibilit plus de 95 % avec le systme franais. Par contre, le succs de cette rforme est moins assur au titre du secteur informel , concern par le systme minimal de trsorerie, qui n'a sans doute pas encore assimil l'intrt de l'analyse de la gestion.