Gastos No Deducibles

"Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria"
TEMA: GASTOS NO DEDUCIBLES CASOS PRACTICOS
SEORES DEL JURADO:

MG. BULEJE MANTAR ALBERTO C.P.C. RAFFO REJAS CESAR C.P.C. BACHILLER EN CONTABILIDAD: NAVENTA APAICO, GIANINA GABRIELA
2013
UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA
Dedicatoria
A mis queridos padres por ser el pilar fundamental en mi vida, por todo su
esfuerzo y sacrificio, lo que

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GASTOS NO DEDUCIBLES CASOS PRACTICOS
hizo
posible
el
triunfo
profesional alcanzado.
INTRODUCCION Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera categora, se aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y as lograr ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para realizar el pago del Impuesto a la Renta.
As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para producir o mantener la fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de la misma Ley, donde se detallan de manera expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los cuales sern materia de anlisis en el presente.
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I.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Sobre los gastos deducibles, el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala, de manera enunciativa, los que pueden decidirse a efectos de la determinacin de la renta imponible, pudiendo clasificarse estos casos en gastos sujetos a lmites y gastos no sujetos a lmite. Ahora bien,
respecto de los gastos no deducibles, adems aquellos que por su propia naturaleza no cumplen con el principio de causalidad, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que efecta una lista de gastos no deducibles. Los gastos no deducibles, se llaman a los que no se pueden descontar fiscalmente. Es decir, que no pueden ser tenidos en cuenta para la determinacin del resultado fiscal. Son aquellos gastos no aceptados tributariamente por la
Superintendencia Nacional de la Administracin Tributaria (SUNAT), para poder deducir el Impuesto a la Renta Anual. Se les llama tambin gastos reparables, porque si para un determinado ejercicio econmico se contabiliza gastos no aceptados tributariamente por Sunat, se tiene que adicionar dichos gastos a fin del ao, en la Declaracin Jurada Anual.
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I.
QU SEALA EL TEXTO DEL ARTCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que en l, se indican una serie de gastos que no califican como deducibles, para efectos de proceder con la determinacin de la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta Empresarial. Los gastos cuya deduccin no es permitida por la ley son bsicamente aquellos que no cumplen con el principio de causalidad, es decir, que no estn relacionados con el mantenimiento de la fuente productora de la renta ni de la generacin de estas. Estas son: 1. 2. 3. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El impuesto a la renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional. 4. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la ley.
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5.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes.
6.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas, establecidos por el reglamento del comprobante de pago.
7.
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la ley N28194, y modificatorias, cuando exista la obligacin de hacerlo.
1.
GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES
De manera explcita se seala en la norma que, los gastos y sustentos del contribuyente y sus familiares no son gastos deducibles, en este caso es evidente que estos gastos no cumplan con el principio de causalidad, ya que el gasto personal y de sustento del contribuyente debe ser siempre asumido por el propio contribuyente. Es preciso resaltar que, en sus mayora de los casos en que se presentan gastos personales y de sustento del contribuyente asumidos por la empresa, se dan en el supuesto de empresas unipersonales en las que el titular utiliza los ingresos de la empresa para sus gastos personales de alimentacin, vivienda educacin, etc. Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan
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deducibles
aquellos
gastos
que
no
guardan
coherencia
con
el
mantenimiento o generacin de la fuente productora de rentas.
Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora se encontraran a manera de ejemplo los siguientes: Paales, vestuario, artefactos elctricos, viajes personales, juegos de entretenimiento, combustible, cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites de divorcio, cuotas de socio de club campestre, tiles escolares, pago de cuotas de asociados, almuerzos familiares, entre otros desembolsos. CASO PRCTICO El seor Daniel Santos, titular de la empresa transportes santos S.A.C., presenta al departamento de contabilidad los siguientes gastos: Factura N 012-1355 de Gym por membresa por un ao: S/. 3500. Boleta de venta N 002-0330 de la seora Rosa Duran por servicio de cepillado, maquillaje y pedicure efectuado su esposa por S/. 85. Factura N 01-0056de la librera El Estudio Aplicado EIRL., por adquisicin de libros preescolares: S/. 450. El gerente general solicita sean contabilizados como gastos de la empresa y el contador opta por registrarlos como una carga diversa de gestin. Ser correcto dicho registro? Solucin:
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De acuerdo con el inciso a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categora aquellos gastos que sean personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. Por lo que aquellos gastos sustentados por el gerente general y que son de ndole personal no se aceptarn tributariamente y tendrn que ser reparados va declaracin jurada anual. Lo mismo sucede contablemente, pues el principio de ente seala que el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero, lo que obliga a separar los gastos incurridos por la empresa con aquellos incurridos por su titular, pues este es un tercero para ella. Por lo tanto, seria errado contabilizar dichos gastos y ms hacer que incidan en el resultado de la empresa. 2. EL IMPUESTO A LA RENTA
El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, considera que no se acepta como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora al Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado, se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta, es el tributo que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca de su clculo.
3. LAS
MULTAS, EL
RECARGOS, CDIGO
INTERESES Y,
MORATORIOS EN GENERAL,
PREVISTOS EN
TRIBUTARIO
SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR PBLICO NACIONAL

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El literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.
En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos. El primero de ellos alude a las multas, entendiendo a stas, como la sancin de tipo pecuniario que se aplica cuando existe una infraccin previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley. Cabe indicar que el procedimiento sancionador y la potestad sancionadora del Estado, tienen sustento en lo sealado por el texto del artculo 229 y 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley N 27444.
El segundo trmino menciona a los recargos, que ya no es utilizado por el Cdigo Tributario, el cual lo contemplaba un monto adicional de pago por la falta de cancelacin en la fecha de los tributos.
El tercer trmino, alude a los intereses moratorios, entendidos stos como una especie de castigo por el pago fuera de plazo de los tributos, tambin es aplicable a las multas en donde exista de por medio el pago de dinero. En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como un gasto deducible sino ms bien reparable. En ms de una ocasin se ha mencionado que estas sanciones no deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, consideran nicamente a Pgina 9 GASTOS NO DEDUCIBLES CASOS PRACTICOS
las sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple interpretacin literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del mbito de dominio pblico si seran deducibles. En nuestra opinin, consideramos que en este supuesto, si bien se hace referencia nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico, consideramos que en el caso de las sanciones impuestas por el sector privado no seran deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio de causalidad, el cual est sealado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impuestas por el sector privado, determinara que muchas personas incumplan sus obligaciones con la finalidad de esperar la imposicin de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo cual a todas luces no resulta coherente. Por esta razn no sera deducible la penalidad impuesta por el sector privado. CASO PRCTICO Multas e intereses cargadas a gastos Una empresa pesquera ha sido sancionada por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 134 del reglamento de la Ley General de Pesquera por procesar, almacenar, transportar o comercializar recursos
hidrobiolgicos o productos no autorizados en medida de ordenamiento. Al respecto nos consulta si resulta deducible la sancin impuesta. Solucin. Para que un gasto sea deducible este debe cumplir con el criterio de causalidad establecido en el artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta, lo
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que requiere que sea necesario, en relacin con las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta. No obstante lo anterior, la norma tambin seala que existen gastos que no son deducibles, as en el inciso c) del artculo 44 TUO de la ley del Impuesto a la Rentase seala que las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional no son deducibles para determinar el Impuesto a la Renta. Si bien es cierto, en este caso no se trata de una multa impuesta por el cdigo tributario, tambin es cierto que nos encontramos ante una sancin, toda vez que se trata de una sancin econmica que se impone por no cumplir una norma. En este sentido, debemos verificar que esta sea aplicada por el Sector Pblico nacional. Sobre el particular consideramos importante que se tome en cuenta que en el sector pblico nacional, conforme al artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentre conformado por el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, Instituciones Publicas sectorialmente agrupadas o no, a las Sociedades de Beneficencia Publica y los Organismos Descentralizados Autnomos. En este orden de ideas, siendo el Ministerio de la Produccin, el ente al cual su competencia se extiende a las personas naturales y jurdicas que realizan actividades vinculadas a los subsectores Industria y Pesquera, se concluye que la sancin impuesta a la empresa corresponde de su incumplimiento de una norme emitida por entidad Sector Pblico nacional, no podr deducirse a efectos de determinar la renta neta de tercera categora del periodo. En todo caso el asiento contable a efectuar, sera el siguiente: ---------------------- X--------------------------------------Pgina 11
65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin
x,xxx
6592 Sanciones administrativas 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la multa aplicada por el Ministerios de La produccin. ---------------------------- X------------------------------4. LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE, SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA LEY. El Cdigo Civil define la donacin, sealando respecto de ella que: Por la donacin del donante se obliga a transferir gratuitamente el donatario la propiedad de un bien. En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La nica salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la donacin de bienes a
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x,xxx
las entidades del sector pblico o a las instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del Impuesto a la Renta. CASO PRCTICO
5. LAS COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL EXTERIOR POR COMPRA O VENTA DE MERCADERA U OTRA CLASE DE BIENES.
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin de la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
6.
LOS GASTOS CUYA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA, NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS MNIMAS ESTABLECIDOS POR EL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO
El literal j) del artculo 44 determina que no se podr utilizar los gastos cuya
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documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible, el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente, que a la fecha de emisin del comprobante tena la condicin de NO HABIDO segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
7.
LOS PAGOS EFECTUADOS SIN UTILIZAR LOS MEDIOS DE PAGO A QUE SE REFIERE LA LEY N28194 Y MODIFICATORIAS, CUANDO EXISTA LA OBLIGACIN DE HACERLO.
De conformidad con el artculo 8 del Decreto Supremo N 150-2007-EF, actualmente a efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones, ni a solicitar entre otros reintegros tributarios. Con base en esta disposicin la Administracin Tributaria se encuentra facultada a solicitar la acreditacin de los medios de pago para aquellas obligaciones pagadas mediante sumas de dinero cuyo importe sea superior
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a S/. 3,500 (Tres mil quinientos Nuevos soles) o $ 1,000 (Mil dlares americanos). Como sabemos los medios de pago que autoriza la norma de bancarizacin son: Depsitos en cuentas Giros Transferencias de fondos Cheques con la clusula de No Negociable. Entre otros, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Si bien, el reglamento de la norma mencionada no ha establecido una definicin del trmino obligacin y qu debe entenderse como pagos parciales de estos, no obstante otras normas de nuestro sistema jurdico podran ayudarnos a tener un concepto ms claro respecto del mencionado trmino.
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITES 1. Viticos.
Para la deduccin de los gastos por viticos en mencin, el legislador a impuesto un lmite mximo diario tanto para viajes al interior como al exterior del pas, el cual no podr exceder del doble del monto que por este concepto, concede el Gobierno Central a sus Funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Siendo as, para el caso de los viajes al interior del pas, se debe aplicar el lmite referencial fijado a
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travs del DecretoSupremoN028-2009-EF, correspondiente a la escala b) que resulta aplicable a los funcionarios de mayor jerarqua y que asciende a S/. 210.00
Clculo del lmite mximo diario deducible tributariamente
A efectos de determinar el lmite mximo diario para la deduccin de los gastos por viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) efectuados al interior del pas se deber aplicar el siguiente clculo:
Lmite mximo deducible = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles
Determinacin del monto aceptable de los gastos por viticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deber efectuar una comparacin entre el monto mximo deducible calculado en base al lmite diario multiplicado por los das de duracin del viaje y los gastos desembolsados por
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viticos que se encuentran debidamente sustentados:
Lmite Mximo s/.420.00
Dias 4
Monto mximo deducible s/.1680.00
Gasto incurrrido por viticos (*) (valor sin IGV) s/.881.36
Exceso de gasto (reparable) 0
(*) Alojamiento y alimentacin
2.
GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA DE VENTA O TICKETS QUE NO OTORGAN DICHO DERECHO.
De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-1999/SUNAT (24.01.1999) y modificatorias, las Boletas de Ventas se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, incluso en las exportaciones que puedan efectuar dichos sujetos. Estos documentos no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la ley lo permita.
No obstante lo anterior, el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que podrn ser deducible como gasto o costo aquellos
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sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT, luego tenemos:
Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: Deducibles como Gasto. Lmite: 6% de gastos sustentados y anotados en el Registro de Compras. Lmite Mximo: 200 UIT.
Por ejemplo: a) Un contribuyente del RG del Impuesto a la Renta, presenta gastos con Boletas de Ventas por un monto de S/.100, 000.00 (S/.80, 000.00 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.20000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categora, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.1, 200 000.00. En este caso veamos qu monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto: Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/.80, 000.00 Gastos anotados en el Registro de Compras: S/.1, 200, 000.00 Lmite (6% de S/.1 200 000): S/.72 000.00 Lmite Mximo: 200 UIT = 200 X S/. 3,700 = S/. 740 000.
Dentro de este contexto, el contribuyente slo podr deducir como gasto con Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por un
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monto de S/.72 000 que es el gasto aceptable, debiendo reparar la diferencia, es decir S/.8 000 (S/.80 000 S/.72 000).
GASTOS DE REPRESENTACIN
Para efecto de la deduccin de los gastos de representacin propios del giro o negocio, para determinar la Renta Neta de tercera categora, debemos tener en cuenta que en conjunto no excedan el 0.5% de los Ingresos Brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40xS/.3 700 = S/.148, 000.00).
Debemos precisar que se considera como gasto de representacin propios del giro del negocio a:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
La deduccin de los gastos que no excedan los lmites deben estar acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
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Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Aplicacin: Una empresa con ingresos ascendentes a S/. 30, 340, 600.00 ha cargado a resultados la suma de S/.150 200 por gastos de representacin. Veamos si es posible dicha deduccin:
Lmite: 0.5% de Ingresos Brutos
Ingresos del Ejercicio Porcentaje del lmite Lmite del 0.5% de Ingresos Brutos
S/. 30, 340,600.00 (X) 0.5%
S/.
151, 703.00
En este contexto, la empresa puede considerar como gasto de representacin la suma de S/.151 703.
Veamos el otro lmite mximo: Lmite mximo: 40 UIT = 40 (X) S/.3, 700 Gastos de Representacin S/. 148, 000.00 (150, 200.00)
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Monto a reparar
S/. (2, 200)
En este caso a pesar que los gastos de representacin no superan el 0.5% de los Ingresos del Ejercicio, si superan el lmite mximo, es decir, S/.148, 000.00, por tanto deber repararse el exceso del monto mximo, es decir, S/.2, 200.00.
CONCLUSIONES
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El presente trabajo nos lleva a concluir que un sistema de control de gastos en una empresa debe ser diseado y estructurado de forma oportuna considerando las ventajas tributarias que nos garanticen como empresa, rentabilidad y eficiencia. Es prctica comn que las empresas por sus actividades ordinarias realicen ciertas erogaciones que por naturaleza son catalogadas por las disposiones fiscales como NO DEDUCIBLE, las cuales sin duda alguna generan un perjuicio econmico a los contribuyentes al tener un impacto tributario negativo afectando directamente las finanzas de los
contribuyentes .
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NDICE
1. Introduccin. 2. Tipos de Gastos I. Gastos Deducibles 4 II. III. Gastos no Deducibles

Qu seala el texto del artculo 44 de la Ley del impuesto a la renta?
3 4
IV.
Gastos deducibles sujetos a lmites 13 Gastos sustentados con boleta de venta o tickets que no otorgan dicho derecho. Gastos 16 de 14 representacin.
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3. Conclusiones.
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