Vous êtes sur la page 1sur 85

Assemble Nationale

Impact de la mise en uvre du crdit dimpt comptitivit emploi (CICE) sur la fiscalit du secteur priv non lucratif
tabli par :

Yves B EIN ! "put du #$ne aurent %#AN"%&I A&'E ! "put de la Cte d(r

)rme %&E") ! "put de lEssonne #*is )&ANIC( ! "put de la oire


+arlementaires en mission aupr,s du +remier ministre

Avec lappui de Adeline #(&-IE#."E#(&BAI/ Inspectrice des affaires sociales 0incent C A&"(N Inspecteur des 1inances

. 2eptembre 3456 !

2(''AI#E

57 2YN89:2E777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777775 37 IN8#("&C8I(N 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777; 67 E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1= &N +(I"2 <C(N('I>&E E8 2(CIA I'+(#8AN8 "AN2 <C(N('IE 1#AN?AI2E77777777777777777@ 3.1. Un nombre dassociations employeuses important mais qui regroupe des tailles diverses ..........................................................8

6757 &N N('B#E "A22(CIA8I(N2 E'+ (YE&2E2 I'+(#8AN8 'AI2 >&I #E%#(&+E "E2 8AI E2 "I0E#2E2 77777777777777777777777777A 3.1.1. Leffectif salari des associations est consquent et son augmentation particulirement dynamique..........................9 675757 E11EC8I1 2A A#I< "E2 A22(CIA8I(N2 E28 C(N2<>&EN8 E8 2(N A&%'EN8A8I(N +A#8IC& I:#E'EN8 "YNA'I>&E7777777B 3.1.2. Les salaris des associations ont des salaires nettement moins levs que les autres salaris...................................11 675737 E2 2A A#I<2 "E2 A22(CIA8I(N2 (N8 "E2 2A AI#E2 NE88E'EN8 '(IN2 < E0<2 >&E E2 A&8#E2 2A A#I<277777777755 3.2. Le poids du secteur associatif dans l conomie est estim ! "# $d%........................................................................................... 12

6737 E +(I"2 "& 2EC8E&# A22(CIA8I1 "AN2 <C(N('IE E28 E28I'< C D4 '"E777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777753 3.2.1. La concurrence entre le secteur priv non lucratif et le secteur priv lucratif est une notion trs difficile dfinir...13 673757 A C(NC&##ENCE EN8#E E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 E8 E 2EC8E&# +#I0< &C#A8I1 E28 &NE N(8I(N 8#:2 "I11ICI E C "<1INI#777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777756 3.2.2. Les associations remplissent des missions dutilit sociale notamment dans des territoires dfavoriss et pour des publics vulnrables et ce titre doivent tre pleinement intgres au ! nouveau modle fran"ais # et au plan gouvernemental de lutte contre la pauvret.......................1$

673737 E2 A22(CIA8I(N2 #E'+ I22EN8 "E2 'I22I(N2 "&8I I8< 2(CIA E N(8A''EN8 "AN2 "E2 8E##I8(I#E2 "<1A0(#I2<2 E8 +(&# "E2 +&B IC2 0& N<#AB E2 E8 C CE 8I8#E "(I0EN8 F8#E + EINE'EN8 IN8<%#<E2 A& G N(&0EA& '(": E 1#AN?AI2 H E8 A& + AN %(&0E#NE'EN8A "E &88E C(N8#E A +A&0#E8<77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777775; ;7 A 'I2E EN I&0#E "& CICE +E&8 I'+AC8E# <>&I IB#E= E2 #E A8I(N2 E8 G A C(NC&##ENCE H EN8#E E 2EC8E&# +&B IC= E 2EC8E&# +#I0< &C#A8I1 E8 E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I17777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777775J &.1. Le secteur non lucratif na pas t inclus lors de la mise en 'uvre du ()(* .............................................................................. 1+

;757 E 2EC8E&# N(N &C#A8I1 NA +A2 <8< INC &2 (#2 "E A 'I2E EN I&0#E "& CICE 777777777777777777777777777777777777777777777777777775J $.1.1. La mise en %uvre dune mesure quivalente au &'&( pour le secteur priv non lucratif aurait cout 1)* +d, supplmentaire....................................................................2;75757 A 'I2E EN I&0#E "&NE 'E2&#E <>&I0A EN8E A& CICE +(&# E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 A&#AI8 C(&8< 5=J '"E 2&++ <'EN8AI#E77777777777777777777777777777777777777777777777777734 $.1.2. Le &'&( pour le secteur priv lucratif dans les domaines dactivit o. il est le plus en concurrence avec le secteur associatif reprsente un crdit dimp/t denviron 1 +d,.....21 ;75737 E CICE +(&# E 2EC8E&# +#I0< &C#A8I1 "AN2 E2 "('AINE2 "AC8I0I8< (K I E28 E + &2 EN C(NC&##ENCE A0EC E 2EC8E&# A22(CIA8I1 #E+#<2EN8E &N C#<"I8 "I'+L8 "EN0I#(N 5 '"E7777777777777777777777777777777777777777777777777735 $.1.3. Limpact dune mesure quivalente au &'&( pour le secteur priv non lucratif rquilibrerait le dispositif en cas dobtention de marc0s publics suite appel doffres .......23 ;75767 I'+AC8 "&NE 'E2&#E <>&I0A EN8E A& CICE +(&# E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 #<<>&I IB#E#AI8 E "I2+(2I8I1 EN CA2 "(B8EN8I(N "E 'A#C9<2 +&B IC2 2&I8E C A++E "(11#E2 7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777736 &.2. Les cons quences de la mise en 'uvre du ()(* peuvent d s quilibrer la relation entre les deu, secteurs ou conduire ! une fiscalisation au, imp-ts commerciau, dun nombre plus important dassociations................................................................................ 2&

;737 E2 C(N2<>&ENCE2 "E A 'I2E EN I&0#E "& CICE +E&0EN8 "<2<>&I IB#E# A #E A8I(N EN8#E E2 "E&/ 2EC8E&#2 (& C(N"&I#E C &NE 1I2CA I2A8I(N A&/ I'+L82 C(''E#CIA&/ "&N N('B#E + &2 I'+(#8AN8 "A22(CIA8I(N277777777777777773; 1tats 2nis ...................................................................................23 La qualit de ! non4profit # est attac0e la reconnaissance de lun des statuts suivant dfinis dans le 'nternal 5evenue &ode 6'5&7 8..........................................................................23

&est le statut qui dfinit la qualit de ! non4profit # et qui ouvre le droit le9emption. .........................................................23 La procdure de reconnaissance comprend deu9 tapes 8 obtenir le statut de ! non4profit # puis obtenir le9emption. &elle4ci est systmatique mais pas automatique 8 une organisation peut tre non4profit sans avoir le9emption) une dmarc0e volontaire est ncessaire.....................................................23 Le9emption ouvre de nombreu9 droits 8....................................23 5oyaume42ni.............................................................................. 23 La ! &0arity # doit remplir un but dintr t gnral : au niveau statutaire) diffrentes organisations sont possibles.............23 Les organisations doivent se faire reconna;tre comme ! c0arity # par la ! &0arity commission # ou par le <+5& 6service des imp/ts7................................................................................23 =u titre des droits ouverts par le statut de ! c0arity #) on peut citer 8................................................................................... 23

les dons ........................................................................................... 2" les revenus tir s dinvestissements ................................................2" les int r/ts bancaires ou les placements immobiliers .....................2" les profits faits par une filiale 0si elle redonne tout ! la c1arity2 .....2" les profits tir s des v3nements de lev e de fonds ou de loteries ..2" les services remplissant la mission de la c1arit 0et pour les autres structures4 ce qui touc1e ! la culture4 la formation ou lactivit sportive2 ........................................................................................ 2" les services sociau, pour les malades4 les enfants4 la religion ........2" les dons et bourses donn es par la c1arity ! un tiers .....................2" des d ductions dimp-ts pour les donateurs 0particuliers24 ! un tau, de 2# 5 du don4 ou &# 5 ou &+ 5 suivant le tau, dimposition2.. .2" J7 1IC9E2 2EC8(#IE E2 2&# ; 2EC8E&#2 "I11<#E''EN8 I'+AC8<2 +A# A 1I2CA I8<= +A# A 'I2E EN I&0#E "& CICE E8 +A# "E2 "I28(#2I(N2 "E C(NC&##ENCE EN8#E E 2EC8E&# +#I0< &C#A8I1 E8 E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777773@ +.1. La garde denfant en cr3c1e ne permet pas de conclure cat goriquement quun secteur est fiscalement avantag ............26

J757 A %A#"E "EN1AN8 EN C#:C9E NE +E#'E8 +A2 "E C(NC &#E CA8<%(#I>&E'EN8 >&&N 2EC8E&# E28 1I2CA E'EN8 A0AN8A%<777777777777777777777777777777777777777777777777777773@ +.2. 7ans le secteur de l1 bergement des personnes 8g es d pendantes4 la mise en 'uvre du ()(* avantagerait faiblement le secteur priv lucratif par rapport au secteur priv non lucratif......3#

J737 "AN2 E 2EC8E&# "E 9<BE#%E'EN8 "E2 +E#2(NNE2 M%<E2 "<+EN"AN8E2= A 'I2E EN I&0#E "& CICE A0AN8A%E#AI8 1AIB E'EN8 E 2EC8E&# +#I0< &C#A8I1 +A# #A++(#8 A& 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1777777777777777777777777764 +.3. 7ans le secteur de linsertion professionnelle des personnes 1andicap es4 8+ 5 des entreprises adapt es cr es apr3s 2##" sont assu9etties au, imp-ts commerciau,.....................................33

J767 "AN2 E 2EC8E&# "E IN2E#8I(N +#(1E22I(NNE E "E2 +E#2(NNE2 9AN"ICA+<E2= AJ N "E2 EN8#E+#I2E2 A"A+8<E2 C#<<E2 A+#:2 344D 2(N8 A22&)E88IE2 A&/ I'+L82 C(''E#CIA&/7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777766 +.&. Linsertion par lactivit conomique montre la difficult dappliquer une doctrine fiscale unique ! un secteur remplissant une mission dutilit sociale...........................................................3&

J7;7 IN2E#8I(N +A# AC8I0I8< <C(N('I>&E '(N8#E A "I11IC& 8< "A++ I>&E# &NE "(C8#INE 1I2CA E &NI>&E C &N 2EC8E&# #E'+ I22AN8 &NE 'I22I(N "&8I I8< 2(CIA E7777776; D7 A 1I2CA I8< "& 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 E28 28ABI I2< 'AI2 N<CE22I8E "E 1AI#E (B)E8 "A)&28E'EN82777777777777776A

".1.

Le secteur priv non lucratif n volue pas dans un cadre normatif 9uridique reconnu par tous.............................................................38

D757 E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 N<0( &E +A2 "AN2 &N CA"#E N(#'A8I1 )&#I"I>&E #EC(NN& +A# 8(&277777777777777776A 3.1.1. Lintr t gnral est une notion non stabilise .................3> D75757 IN8<#F8 %<N<#A E28 &NE N(8I(N N(N 28ABI I2<E 77776A 3.1.2. La notion dutilit publique ne fait pas lob?et dun agrment commun .............................................................39 D75737 A N(8I(N "&8I I8< +&B I>&E NE 1AI8 +A2 (B)E8 "&N A%#<'EN8 C(''&N 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777776B 3.1.3. La notion dutilit sociale est mal dfinie et pourrait tre clarifie et uniformise dans le cadre de la loi (@@ ............39 D75767 A N(8I(N "&8I I8< 2(CIA E E28 'A "<1INIE E8 +(&##AI8 F8#E C A#I1I<E E8 &NI1(#'I2<E "AN2 E CA"#E "E A (I E22 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777776B soutien ! des publics vuln rables . .................................................&# mise en 'uvre de missions participant ! la co1 sion territoriale .. .&# contribution au d veloppement durable. (e crit3re constitue une nouveaut 4 introduite par le pro9et de loi ......................................&# 3.1.$. Le9amen des oprations lucratives des structures prives non lucratives est stabilis..................................................$1 D757;7 E/A'EN "E2 (+<#A8I(N2 &C#A8I0E2 "E2 28#&C8&#E2 +#I0<E2 N(N &C#A8I0E2 E28 28ABI I2<77777777777777777777777777777;5 ".2. Lassu9ettissement des structures priv es non lucratives au, imp-ts commerciau, est source dinstabilit pour le secteur priv non lucratif .................................................................................... &3

D737

A22&)E88I22E'EN8 "E2 28#&C8&#E2 +#I0<E2 N(N &C#A8I0E2 A&/ I'+L82 C(''E#CIA&/ E28 2(&#CE "IN28ABI I8< +(&# E 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1 77777777;6 ".3. La ta,e sur les salaires est une ta,e dynamique qui p3se sur les d penses de personnel du secteur priv non lucratif.....................&+

D767 A 8A/E 2&# E2 2A AI#E2 E28 &NE 8A/E "YNA'I>&E >&I +:2E 2&# E2 "<+EN2E2 "E +E#2(NNE "& 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I1777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777;J 3.3.1. Le niveau de ta9e sur les salaires per"u est particulirement dynamique................................................$3

D76757 E NI0EA& "E 8A/E 2&# E2 2A AI#E2 +E#?& E28 +A#8IC& I:#E'EN8 "YNA'I>&E777777777777777777777777777777777777777777;D 3.3.2. 2ne ta9e dynamique qui pse sur les dpenses de personnels du secteur priv non lucratif..............................$9

D76737 &NE 8A/E "YNA'I>&E >&I +:2E 2&# E2 "<+EN2E2 "E +E#2(NNE 2 "& 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I17777777777777777777;B ".&. :u niveau macro conomique4 il na pas t possible de pouvoir d finir lequel des deu, secteurs b n ficiait le plus davantages fiscau, et sociau, ..........................................................................+#

D7;7 A& NI0EA& 'AC#( <C(N('I>&E= I NA +A2 <8< +(22IB E "E +(&0(I# "<1INI# E>&E "E2 "E&/ 2EC8E&#2 B<N<1ICIAI8 E + &2 "A0AN8A%E2 1I2CA&/ E8 2(CIA&/ 77777777777777777777777J4 3.$.1. Les e9onrations de cotisations sociales slvent en 2-12 2*)3 +d, pour lensemble des entreprises et 2)$ +d, pour les associations) les dpenses fiscales sont difficilement interprtables .....................................................................*D7;757 E2 E/(N<#A8I(N2 "E C(8I2A8I(N2 2(CIA E2 2< :0EN8 EN 3453 C 3J=D '"E +(&# EN2E'B E "E2 EN8#E+#I2E2 E8 C 3=; '"E +(&# E2 A22(CIA8I(N2= E2 "<+EN2E2 1I2CA E2 2(N8 "I11ICI E'EN8 IN8E#+#<8AB E2 7777777777777777777777777777777J4 3.$.2. 'l nest pas possible de conclure que la fiscalit avantage un secteur par rapport un autre de manire gnrale. ....*2 D7;737 I NE28 +A2 +(22IB E "E C(NC &#E >&E A 1I2CA I8< A0AN8A%E &N 2EC8E&# +A# #A++(#8 C &N A&8#E "E 'ANI:#E %<N<#A E7 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777J3 3.$.3. Les associations qui optent pour limposition au9 imp/ts commerciau9 ont un tau9 dimposition moyen rel largement au4dessus de la moyenne des autres entreprises ............................................................................................ *$ D7;767 E2 A22(CIA8I(N2 >&I (+8EN8 +(&# I'+(2I8I(N A&/ I'+L82 C(''E#CIA&/ (N8 &N 8A&/ "I'+(2I8I(N '(YEN #<E A#%E'EN8 A&."E22&2 "E A '(YENNE "E2 A&8#E2 EN8#E+#I2E2 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777J; La mission a mesur le tau9 dimposition moyen des associations tant soumises au9 imp/ts commerciau9 et la compar au9 autres formes ?uridiques. + me si ce rsultat doit tre accompagn de la plus grande rserve il apparait de manire contre intuitive que les associations qui optent pour les imp/ts commerciau9 ont un ratio dimp/t et ta9es pays sur leur c0iffre daffaires suprieur la moyenne des entreprises fran"aises. @ur les 22 formes ?uridiques les associations se classent en *ime position. .......................*$

@7 34 +#(+(2I8I(N2 +(&# &NE N(&0E E 1I2CA I8< "& 2EC8E&# +#I0< N(N &C#A8I177777777777777777777777777777777777777777777777777777777777J@ A7 B7 I28E "E2 +#(+(2I8I(N277777777777777777777777777777777777777777777777777777DA I28E "E2 +E#2(NNE2 #ENC(N8#<E2 7777777777777777777777777777777777DB ;.1. (abinets minist riels .................................................................";

B757 CABINE82 'INI28<#IE 2 777777777777777777777777777777777777777777777777777DB ;.2. :dministrations..........................................................................6#

B737 A"'INI28#A8I(N2777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777@4 ;.3. <epr sentants des secteurs ......................................................61

B767 #E+#<2EN8AN82 "E2 2EC8E&#2 777777777777777777777777777777777777777@5 547 "IA+(#A'A "E +#<2EN8A8I(N "E A 'I22I(N 7777777777777777777@D 557 C(N8#IB&8I(N <C#I8E "E2 #E+#<2EN8AN82 "E2 2EC8E&#2 #ENC(N8#<2 7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777@D

#apport

57

2Ont$,se

Les organismes ! but non lucratif 0associations et fondations notamment2 sont des acteurs ma9eurs et tr3s actifs de l conomie sociale et solidaire : les associations emploient 146 millions de salari s et sont des employeurs particuli3rement dynamiques : ainsi4 de 1;;8 ! 2##;4 lemploi dans le secteur associatif a augment de 3#42 5 contre 1&43 5 dans les entreprises priv es. =armi ces associations de taille tr3s 1 t rog3ne4 les associations de taille moyenne ou importante 5 emploient "2 5 des effectifs4 dans des domaines aussi essentiels ! la co1 sion sociale que la sant 4 l1 bergement des personnes 8g es ou l ducation. (es associations ont t confront es dans les quin>e derni3res ann es ! des volutions importantes4 en particulier :

une entr e des entreprises priv es lucratives dans des secteurs o? 1istoriquement4 les associations avaient cr et d velopp des services de pro,imit . cette entr e a pu /tre favoris e par les pouvoirs publics4 soucieu, de r pondre rapidement ! une demande croissante de services des usagers 0e,emple des cr3c1es ou des services ! domicile2 . un environnement 9uridique marqu par un encadrement progressif par le droit communautaire : malgr la volont fran@aise de voir reconnue la sp cificit de ces services dint r/t g n ral4 dans le cadre notamment de la directive service4 le droit de la concurrence e,erce une contrainte forte4 avec un alourdissement des c1arges administratives li ! des proc dures comple,es4 souvent difficiles ! g rer par les associations . une baisse des cr dits accord s par les personnes publiques4 tat et collectivit s locales notamment : alors que les ressources publiques constituaient +#46 5 du financement en 2##"4 selon une enqu/te de 2#11 du (=(:4 "; 5 des associations avaient vu un de leur financeur public baisser significativement sa contribution depuis 2##;. 7ans un conte,te de crise conomique4 cette baisse peut difficilement /tre compens e par une augmentation des contributions des usagers.

7ans ce cadre4 la fiscalit du secteur non lucratif constitue un cadre contraint4 qui a peu volu pour permettre au, organismes non lucratifs de sadapter ! ce nouveau conte,te. :insi4 m/me si les grands principes de la circulaire de 1;;8 sur la nonAlucrativit recueillent un r el consensus4 des inadaptations se sont r v l es au fil du temps telles que laspect obsol3te du crit3re de non publicit dans le cadre du d veloppement des nouvelles tec1nologies ou encore le frein ! linvestissement que peut constituer dans certains secteurs limpossibilit de r cup rer la BC:.

=lus de &; salari s.

A1A

#apport

(es inadaptations p3sent dautant plus sur les organismes ! but non lucratifs que la fiscalit qui sapplique ! eu,4 bas e principalement sur la ta,e sur les salaires4 est peu fle,ible et p nalisante pour la cr ation demploi. Le secteur sant 4 m dicoAsocial contribue ainsi ! 1auteur de &4& $d% ! la ta,e sur les salaires4 soit pr3s de &#41 5 contre 2;4# 5 pour les banques et assurances. (ette ta,e p3se en effet fortement sur les bas salaires4 avec un 1 er tau, ma9or inf rieur au niveau du salaire minimum 3. :u total4 le niveau de ta,e nette per@ue a augment de plus de 3#4& 5 de 2##+ ! 2#11. Les tudes effectu es par la mission sur quatre secteurs D garde denfants4 1 bergement des personnes 8g es d pendantes4 insertion professionnelle des personnes 1andicap es et insertion par lactivit D montrent que malgr des r gimes fiscau, tr3s diff rents64 limpact au final des diff rences de fiscalit sur le pri, pay par lusager nest pas significatif. Le d veloppement rapide des entreprises lucratives dans ces secteurs 0E 3" 5 de parts de marc1 pour l1 bergement des personnes 8g es entre 1;;" et 2#11 . 23 5 des places cr es en cr3c1es en 2#1#2 montre que4 malgr les critiques de cellesAci contre un secteur associatif F surAsubventionn s G4 elles ne sont visiblement pas d savantag es dans leur implantation4 leur d veloppement et leur e,pansion dans ces secteurs. 7ans ce conte,te4 la mise en 'uvre du ()(* repr sente un gain denviron 1 $d% par an pour les entreprises priv es intervenant dans des secteurs ! forte pr sence associative;. (e dispositif tend ainsi ! avantager ces acteurs qui ne sont pas tou9ours les mieu, ! m/me J de r pondre parfaitement au, ob9ectifs de co1 sion sociale : en effet4 la desserte des >ones rurales et des publics les plus d favoris s revient encore tr3s ma9oritairement au, acteurs publics et non lucratifs. )l est donc indispensable de mieu, prendre en compte les sp cificit s du secteur non lucratif afin de lui permettre de maintenir son offre sp cifique. La mission estime que lassu9ettissement au, imp-ts commerciau, ne saurait en aucun cas constituer la r ponse adapt e : outre quelle est profond ment contraire ! la p1ilosop1ie m/me du secteur4 o? limplication des b n voles tient une place pr pond rante4 elle conduirait en effet ! placer les associations4 avec un tau, de ta,ation de 341 5 du c1iffre daffaires4 dans une situation moins favorables que bien dautres structures de statuts priv s D. (est donc bien un travail de remise ! 9our du r gime fiscal des organismes non lucratifs qui doit /tre men . )l faut permettre ! ces structures de rester ou de redevenir les moteurs et les mod3les de linnovation sociale4 envers les publics les plus d favoris s ou dans les territoires les moins lucratifs4 dans ces secteurs de la co1 sion sociale4 r-le quelles 9ouent en 'uvrant pour lam lioration des conditions de prestation @4 la mutualisation entre territoires4 le service rendu de fa@on adapt e au plus pr3s des usagers.
3

$algr lintroduction r cente dun nouveau tau, pour les plus 1auts revenus qui tend ! renforcer la progressivit .
6

7e fa@on sc1 matique4 BC:Aimp-ts sur les soci t sAcontribution conomique territoriale pour les entreprises lucratives4 BHAta,e fonci3re pour les activit s non lucratives.
;

*nseignement4 sant 4 sport4 1 bergement m dicoAsocial4 action sociale4 activit s culturelles et r cr atives.
J

*t nont dailleurs pas pour ob9ectif unique puisque la rec1erc1e du profit constitue pour elles comme pour toute entreprise un ob9ectif central.
D @

I)*4 H:H4 H:<L4 coop ratives notamment.

7ans plusieurs secteurs tudi s par la mission4 seuls les salari s des associations b n ficient de conventions collectives protectrices4 au contraire des salari s dentreprises priv es.

A2A

#apport

(est pourquoi la mission propose la mise en place dun plan daction ! deu, niveau, d clin en 2# propositions :

mise en 'uvre dun r gime fiscal 0cr dit de ta,e sur les salaires pour les associations op rant sur des marc1 s publics2 et de subvention 0enveloppe d di e ! le,ercice des missions dint r/t g n ral dans le secteur m dicoAsocial 2 qui r ponde au, besoins du secteur pour p renniser une offre ! destination de tous les usagers4 quelles que soient leurs ressources ou leur localisation . travail en commun entre les pouvoirs publics4 et notamment ladministration fiscale4 et les organismes non lucratifs de toilettage du corpus e,istant.

A3A

&

#apport

37

Introduction

=ar une lettre de mission en date du 2; avril 2#134 le =remier $inistre a confi ! $essieurs les 7 put s Jves KL*)L4 Laurent I<:L7IU)LL:U$*4 M r-me IU*7M et < gis MU:L)(N4 une mission sur le r gime fiscal et r3glementaire des structures priv es non lucratives. (ette mission a trouv son origine dans les d bats parlementaires du vote de la loi de finances rectificative pour 2#124 dans son article ""4 qui met en 'uvre le dispositif du cr dit dimp-t comp titivit emploi 0()(*2. (eluiAci4 sappliquant au, entreprises soumises ! limp-t sur les soci t s4 ne sapplique pas au, associations4 qui4 pour la plupart ne sont pas soumises au, imp-ts commerciau,. Le ()(* a pour ob9ectif de favoriser la comp titivit des entreprises4 en cr ant de lemploi4 gr8ce ! un cr dit dimp-t calcul sur une partie des r mun rations. Les associations ont un poids conomique important estim ! 1# 5 du =roduit )nt rieur Krut 0=)K2 et emploient 146 $illions de salari s. La masse salariale de lensemble des associations est estim ! 3+ $d%. 7e plus4 elles e,ercent leurs activit s dans des secteurs que les entreprises lucratives 0maisons de retraite4 cr3c1e4 service ! la personneO2 ont progressivement investi notamment dans la derni3re d cennie4 et depuis louverture ! la concurrence. Le pr 9ug F damateurisme G ou de F b n volat G qui pesait autrefois sur les associations doit /tre tout ! fait relativis : si le st r otype de la petite association reposant uniquement sur lactivit des b n voles correspond de fait encore ! une tr3s grande partie de 611 ### associations actuellement recens es par l)nsee4 parmi les 1&6 8## associations qui salarient des personnels4 1 1&2 dentre elles comptent plus de 2## salari s et emploient au total ! elles seules pr3s de 6## ### salari s. Le secteur est donc 1 t rog3ne et encore trop mal connu4 les donn es notamment conomiques et financi3res restant raresA. =our la plupart de ces grandes associations4 leur organisation4 leur professionnalisation4 leur efficacit 4 leur budget4 leur comp titivit sociale4 ne les distingue aucunement dautres formes dorganisations priv es. Heules leur 1istoire4 leur mission dutilit sociale4 leur non partage des b n fices4 leur gestion d sint ress e sont diff rentes4 mais elles e,ercent leurs activit s dans des secteurs similaires et avec des m t1odes de professionnalisme semblables au, entreprises lucratives. Puatre a,es ont dirig plus particuli3rement les travau, de la mission :

lanalyse de la situation du secteur priv ! but non lucratif par rapport ! celle des acteurs publics et des acteurs lucratifs4 au regard de la fiscalit mais aussi des r3gles de planification4 dautorisation4 de tarification . l valuation du poids respectif de la fiscalit des acteurs priv s non lucratifs et lucratifs4 sur la base de casAtype et de,emples r els . lidentification des ventuelles distorsions de concurrence que ce diff rentiel de fiscalit peut entraQner4 notamment avec le ()(* . l laboration de propositions pour corriger les distorsions identifi es.

:insi les travau, de $me Bc1ernonog du (L<H4 actualis s de fa@on r guli3re4 constituent quasiment la seule r f rence pour linstant sur le financement des associations.

A&A

#apport

La mission a donc4 en pr ambule valu le poids du secteur associatif dans l conomie fran@aise . elle a identifi les secteurs les plus importants o? co1abitent le secteur priv lucratif et le secteur priv non lucratif. *lle a r alis une monograp1ie sur quatre secteurs importants et rencontrant des difficult s ! diff rents niveau, pour illustrer les d s quilibres induits par la mise en 'uvre du ()(* mais galement lui pr e,istants 0diff rences dans les modes dautorisation4 dans les r mun rations salarialesO2. La mission a ensuite valu limpact budg taire quaurait pu avoir le,tension dune mesure quivalente au ()(* au secteur priv non lucratif4 sans sousA estimer le conte,te budg taire e,tr/mement contraint dans lequel cette proposition peut /tre avanc e. *nfin la mission pr conise 2# propositions permettant de clarifier le statut r3glementaire et fiscal des organismes du secteur priv non lucratif. =our r aliser ce rapport4 la mission sest appuy e ! la fois sur les services de ltat 0direction de la l gislation fiscale4 direction g n rale des finances publiques4 direction de la s curit sociale24 pour recueillir des donn es fiscales et sociales et a largement auditionn les repr sentants du secteur associatif4 mais aussi les repr sentants du secteur public et du secteur priv 4 dans les activit s ou les branc1es les plus importantes ou les plus impact es par la mise en 'uvre du ()(*. La synt13se des contributions des repr sentants des secteurs figure en anne,e. Lob9ectif de la mission a t de pr senter un panorama e,1austif des en9eu, actuels induits par la mise en 'uvre du ()(* tout en rendant le diagnostic compr 1ensible et les propositions r alistes dans un domaine fiscal comple,e4 o? des aspects 9uridiques conomiques4 sociau, et de solidarit envers les plus d favoris s ou dans les territoires les plus retranc1 s doivent aussi /tre pris en compte. Lob9ectif a galement t de ne pas favoriser un secteur par rapport ! un autre4 tant il est apparu au cours des auditions que le secteur priv lucratif4 le secteur associatif et le secteur public pouvaient co1abiter dans les territoires. *nfin la mission mesure la limite de cet e,ercice conduit dans un temps limit o? en quelques semaines il na pas t possible de refaire toute le,pertise men e par ladministration fiscale et par les associations depuis le rapport de Iuillaume INUL:<7B en 1;;8 qui avait fi, des r3gles permettant de renforcer le dialogue entre les deu, parties et dapaiser des relations inutilement conflictuelles. (ependant depuis 1;;84 lapparition des nouvelles tec1nologies4 louverture ! la concurrence de certains secteurs et la crise durable qui frappe notamment les plus d favoris s de nos compatriotes oblige la mission ! red finir certains aspects li s ! la place de c1acun des secteurs dans l conomie et dans la soci t dans un souci d quilibre entre eu, et avec la pr occupation constante dans c1acune des propositions de prendre en compte les aspects budg taires e,tr/mement contraints. *nfin ces travau, peuvent tout ! fait sinscrire dans les r fle,ions men es actuellement par ailleurs sur la pression fiscale4 une proc dure de simplification4 la modernisation de laction publique4 ou le plan de lutte contre la pauvret afin de construire F le nouveau mod3le fran@ais G. *n 2#114 en Rrance4 846 millions vivent en dessous du seuil de pauvret 54.
B

F (larifier le r gime fiscal des associations G D Iuillaume INUL:<7 D La documentation fran@aise D 1;;8. 54 Hoit moins de ;66 % par mois D )nsee =remi3re LS1&"& D Heptembre 2#13.
A+A

"

#apport

A"A

#apport

67

e secteur priv non lucratif= un poids conomiPue et social important dans lconomie franQaise

Larticle 1 de la loi du 1 er 9uillet 1;#1 d finit que ! lAassociation est la convention par laquelle deu9 ou plusieurs personnes mettent en commun) dAune fa"on permanente) leurs connaissances ou leur activit dans un but autre que de partager des bnfices #. (e te,te fondateur et sp cifique a durant le si3cle dernier organis la vie associative et sociale en Rrance et en a fait une de ses sp cificit s et de ses ric1esses. Les te,tes fondamentau, du droit des associations sont la loi de 1 er 9uillet 1;#1 et son d cret dapplication du 1" aout 1;#1. (eluiAci fi,e notamment la libert dassociation individuelle et collective. =lusieurs autre formes 9uridiques dassociations ont t cr es mais ont un poids beaucoup moins important La cat gorie la plus importante est lassociation d clar e qui regroupe ;34& 5 des associations employeuses et 8643 5 des effectifs salari s. )l faut ainsi noter que sous la m/me forme 9uridique F association d clar e G4 on peut retrouver lassociation de quartier la plus modeste et de tr3s grandes associations. La forme 9uridique des associations a ainsi tr3s peu volu alors que dans le m/me temps une multitude de nouvelles formes 9uridiques dentreprendre ont t mises en 'uvre pour le secteur lucratif.
8ableau 5 R Effectifs des diffrentes formes dassociation en 3453 Nombre dentreprise Effectif Nombre s dtablissemen salari rpertories ts emploOeurs s12 dans 2I#ENE11 2 3;" 1 &#8 + 833 1 +28 "81 "&6 1"" ++& 821 +63 &;& " 2;6 18" 2 3"+ 1 ##8 1+ ""2 61# "28 2 ##8 3&& 321 &#+ 1## 3 ;;# +68 & "3+ 168 33+ 1 2"2 6&6" 13 3+& " ""# +8& 122 66& 6 "2" +6 +&& 1 6+# "62 2 1"1

Code SuridiPue ;21# ;22# ;221 ;222 ;223 ;22& ;23# ;2&# ;2"#

Cat*orie SuridiPue

:ssociation non d clar e :ssociation d clar e :ssociation d clar e dinsertion par l conomique :ssociation interm diaire Iroupement demployeurs :ssociation davocats ! responsabilit s individuelles :ssociation d clar e reconnue dutilit publique congr gation :ssociation de droit local 0:lsace et $oselle2 Botal :ssociations fondations

;3##

@ource 8 =&B@@

55 53

Hource : )nsee. :u 31 d cembre 2#12.

A6A

#apport

La mission ne traitera donc pas des +## ### associations non employeuses pour lesquelles la mise en 'uvre du ()(* na eu aucun impact et pour lesquels la fiscalit est l g3re voire ine,istante gr8ce notamment ! la franc1ise de recette lucrative. *n revanc1e4 pour les associations employeuses len9eu est plus important.

6757 &n nombre dassociations emploOeuses important mais Pui re*roupe des tailles diverses
Les associations employeuses sont d nombr es 56 ! 1&6 811 pour un nombre demploi de 1 6+3 +13 salari s au 31 d cembre 2#12. )l faut ainsi noter que 1& 5 des salari s sont employ s par des associations qui comptent moins de ; salari s mais qui repr sentent pourtant 62 5 des associations en nombre4 alors que "2 5 des salari s des associations sont employ s par des associations qui comptent plus de +# salari s4 mais qui ne repr sentent que 34; 5 des associations.
8ableau 3 R caractristiPues en taille des associations emploOeuses en 1rance en 3453 8aille =as de salari s1& de 1 ! 2 salari s de 3 ! + salari s de " ! ; salari s de 1# ! 1; salari s de 2# ! &; salari s de +# ! ;; salari s 1## ! 1;; salari s 2## salari s et plus BNB:L du secteur
@ource 8 =coss

Nombre dentreprises 3& +3 22 12 1# 8 3 1 1 1&6

2+& 212 3;& 8++ 6&" "3; 18# 38; 1&2 811

Nombre dtablissement 3+ 1&1 ++ 611 2& 23# 1& 116 12 336 11 188 + 681 & "2& 1" #68 16; 2#6

Effectif salari 6# 8& ;3 1&6 26# 21" 188 "82 1 6+3 A +2+ 2#& 628 +&8 #+1 #63 ;#1 &83 +13

Le terme dassociation regroupe donc des situations conomiques e,tr/mement variables qui emp/c1ent de consid rer efficacement leur poids4 leur fonctionnement4 leur fiscalit et leurs relations avec les entreprises lucratives. )l apparait ainsi n cessaire de mani3re pr alable de distinguer derri3re le statut unique associatif trois types de structures :

les associations qui nont aucun salari 4 qui ne sont impact es ni par la lucrativit ni par la fiscalit ni par le ()(* . les associations comptant de 1 ! &; salari s qui repr sentent 8+ 5 du nombre dassociation employeuses mais seulement 38 5 des effectifs des associations employeuses . les associations comptant plus de &; salari s qui repr sentent 1+ 5 du nombre des associations employeuses mais "2 5 des effectifs4 soit plus dun millions de salari s.

56 5;

Ric1ier U<HH:R en 2#12.

Une association peut avoir employ des salari s durant lann e mais nen compter aucun au 31 d cembre de lann e4 e,emple des colonies de vacances.

A8A

#apport

%rap$iPue 5 R Effectif des associations par tranc$e de nombre de salaris en 3453

A44 444 @44 444 D44 444 J44 444 ;44 444 644 444 344 444 544 444 4 de 5 T 3 de 6 T J de D T B de 54 T de 34 T de J4 T 544 T 344 salaris salaris salaris 5B ;B BB 5BB salaris salaris salaris salaris salaris et plus
@ource 8 =coss

La taille de lassociation ou de lorganisme ! but non lucratif diff3re selon les secteurs : les entreprises adapt es qui accueillent les travailleurs en situation de 1andicap comptent en 2#115J4 6646 5 dentreprises de plus de 2# salari s4 alors que dans le secteur culturel la plupart des associations comptent moins de 2# salari s. :insi la mise en 'uvre du ()(* et le rel3vement de labattement de la ta,e sur les salaires ne cr ent pas les m/mes effets suivant les secteurs. 675757 effectif salari des associations est consPuent au*mentation particuli,rement dOnamiPue et son

7e 1;;8 ! 2##; les associations ont t particuli3rement dynamiques :


lemploi dans le secteur associatif a augment de 3#42 5 alors quil na augment que de 1&43 5 dans le secteur priv . la masse salariale globale vers e par les associations a augment de "343 5 alors quelle na augment que de &"42 5 dans le secteur priv . le nombre d tablissements enregistr s sous le statut associatif a galement augment de mani3re plus cons quente que le nombre dentreprises . seul le salaire moyen par salari a plus augment dans le secteur priv que dans le secteur associatif.

Lensemble de ces l ments montre une croissance plus soutenue proportionnellement des associations par rapport au, entreprises avec une moins grande volution du salaire moyen.

15

T=$IAUnion Lationale des *ntreprises :dapt es < sultats de lenqu/te :vril 2#13.

A;A

1#

#apport

%rap$iPue 3 R <volution de 5BBA T 344B du secteur associatif par rapport au secteur priv (en N)
3@=B 3J=; 5;=6 64=3 ;D=3 54=J ;=B 4 54 D6=6

salaire moOen emploi 'asse salariale Nombre dUtablissement emploOeurs Nombre dUentreprises

5D=5

56 34 64 ;4 J4 D4 @4

secteur associatif
@ource 8 =&B@@

secteur priv

Les frais de personnel repr sentent une grande part des c1arges des associations 0par e,emple 8& 5 du c1iffre daffaires pour les entreprises adapt es5D2. =r3s de la moiti des effectifs des associations est employ e par le secteur de laction sociale que ce soit avec ou sans 1 bergement.
%rap$iPue 6 R rpartition de lemploi associatif (en milliers en 344B)
Action sociale sans $ber*ement Autres 9ber*ement mdico social ensei*nement activits lies T la sant activits sportives activits culturelles activits lies T lUemploi $ber*ement restauration or*anisation reli*ieuse 4
@ource 8 =&B@@

J55 63@ 65A 344 53B D; D3 66 64 54 544 344 644 ;44 J44 D44

5D

*nqu/te T=$I D sur les entreprises adapt es.

A 1# A

#apport

11

:insi4 pour les organismes enregistr s sous le code L:R F associations G 0sans autres sp cificit s24 lenseignement4 laide ! domicile4 laide par le travail sont des secteurs o? le nombre de salari s est important et o? la part de lemploi associatif est tr3s ma9oritaire.
%rap$iPue ; R +art et nombre de lemploi salari dans le secteur priv non lucratif par rapport au secteur priv lucratif

@ource 8 =&B@@

(e sc1 ma montre que les secteurs sont impact s de mani3res diff rentes dune part par leur taille en termes deffectif4 dautre part par la part variable du secteur priv non lucratif dans le secteur. *nfin un autre param3tre doit aussi /tre pris en compte4 celui de l volution de la part des secteurs respectifs depuis 1# ans. 675737 es salaris des associations ont des salaires nettement moins levs Pue les autres salaris Le salaire moyen par salari montre que les salari s des associations ont des salaires moins lev s que les salari s du secteur priv du secteur tertiaire 0qui regroupe les m/mes activit s2 ou que ceu, dautres secteurs dont il est loign par nature 0construction4 industrieO2.

A 11 A

12

#apport %rap$iPue J R salaire moOen mensuel par salari au 5er trimestre 3456

6 444

3 A66

3 J44 3 4DA 3 444 5 DB6 5 J44 3 4A;

3 6J5

3 ;56

5 444

J44

4 Associations C onstruction Intrim 8ertiaire (O compris intrim) 8otal Industrie

@ource 8 =coss

6737 e poids du secteur associatif dans lconomie est estim T D4 'dE


)l est tr3s comple,e de d limiter le poids conomique des associations dans le produit int rieur brut de la Rrance le syst3me de la statistique publique fran@aise tant e,tr/mement lacunaire5@ dans ce domaine. *n effet4 la plupart des associations nont pas obligation de d poser leur compte4 utilisent des nomenclatures comptables diff rentes et lorsquelles les d posent4 leurs comptes ne sont pas agglom r s. Une enqu/te r alis e en 2##+ 5A4 sur un c1antillon avait montr que le c1iffre daffaires global du secteur associatif pouvait /tre estim ! +;4& $d% en 1ausse de 1+ 5 par rapport ! 1;;;. (ette m/me enqu/te montrait que les associations employeuses repr sentaient &84+ $d% de budget en 2##+ en 1ausse de 6 5 par rapport ! 1;;;4 alors que les associations sans salari s repr sentaient 1#4; $d% de budget en 1ausse de 6+ 5 par rapport ! 1;;;. (ette volution semblait dessiner une croissance du secteur associatif ! deu, vitesses :

une croissance des moyens des associations sans salari s particuli3rement dynamique . une croissance plus mesur e des moyens des associations employeurs .

Les ressources des associations proviennent pour pr3s de la moiti de leurs recettes dactivit s publiques li es ! leur activit 4 dans des proportions quasiment identiques entre celles qui emploient des salari s et celles qui nen emploient pas. Les subventions publiques repr sentent plus de 2# $d% soit
5@

(onnaissance des associations4 A num ro 1224 d cembre 2#1# D (onseil national de linformation statistique.
5A

*nqu/te (L<H4 centre d conomie de la Horbonne.

A 12 A

#apport

13

38 5 du budget global de celles qui emploient des personnels. Hi lon ra9oute les 1# $d% de vente de prestations ou de pri, de 9ourn e dans certains secteurs il avait t estim en 2##+ que 3#42 $d% de subventionnement public b n ficiait au, associations 0843 $d% des communes4 +4; $d% des d partements4 241 $d% des < gions4 643 $d% de ltat &41 $d% des organismes sociau,4 et 243 $d% dautres financements2. (es donn es illustrent galement la tr3s forte pro,imit entre les associations et les collectivit s territoriales. (e sc1 ma montre galement que les dons et m c nats ne repr sentent quune faible partie des recettes des associations. (ette valuation des aides accord es au, associations m riterait d/tre suivie de fa@on plus r guli3re et mise en perspective avec les aides accord es par ailleurs au, entreprises4 ce qui permettrait sans doute de relativiser la vision dun secteur associatif surAsubventionn et de mieu, appr 1ender le p1 nom3ne de relatif tarissement des subventions 0cf. proposition nS1"2.
%rap$iPue D R les ressources des associations par nature de recettes (en 'dE) en 344J
@4 D4 J4 ;4 64 34 54 4 C otisations "ons et mcnats #ecettes dUactivits publiPue subventions publiPues total

Associations sans salaris

Associations emploOeurs

total

@ource 8 (nqu te &C5@ D centre dconomie de la @orbonne 4 2--*

673757 a concurrence entre le secteur priv non lucratif et le secteur priv lucratif est une notion tr,s difficile T dfinir )l est apparu e,tr/mement comple,e de pouvoir mesurer F la concurrence G entre le secteur priv lucratif et le secteur priv non lucratif de mani3re globale. =lusieurs obstacles emp/c1ent de pouvoir conclure sur cet aspect :

la concurrence nest pas une notion quantifiable avec des crit3res pr cis et communs .

A 13 A

1&

#apport

le secteur priv non lucratif e,iste parce quil remplit des missions que le secteur priv lucratif ne pourrait pas remplir ou remplirait diff remment. 73s lors il parait difficile de comparer deu, entit s ayant un r-le diff rent . le secteur priv lucratif est entr r cemment dans certains secteurs 0la garde denfant4 les services ! la personne4 les *U=:7O.2 et a cr une concurrence dans des secteurs qui auparavant taient uniquement associatifs ou publics4 donc n taient pas en concurrence avec le secteur priv lucratif : cette concurrence apparaQt notamment lorsque laugmentation des aides permet de mieu, solvabiliser les usagers4 la concurrence dans ces secteurs tr3s r glement s se,erce de fa@on imparfaite : des encadrements de tarifs limitent la libert des pri, 0e,emple de laide sociale ! l1 bergement2 et des proc dures dautorisation ou dagr ment limitent les entr es sur le marc1 0e,emple des services ! domicile2.

673737 es associations remplissent des missions dutilit sociale notamment dans des territoires dfavoriss et pour des publics vulnrables et T ce titre doivent Vtre pleinement int*res au G nouveau mod,le franQais H et au plan *ouvernemental de lutte contre la pauvret La mission a bien conscience que le r seau associatif remplit des missions que le secteur priv lucratif ne pourrait pas remplir et qui participent ! la co1 sion sociale de la nation. (ertains territoires sont fragilis s4 des publics de plus en plus en difficult sont frapp s par la crise conomique. Laction associative est un des atouts de la Rrance4 ! l1eure o? le sentiment de repli sur soi et dindividualisme font d faut ! la co1 sion sociale. Les grandes entreprises sont dailleurs e,tr/mement actives elles aussi dans ce domaine4 puisque la plupart ont cr leur fondation4 y consacrent des moyens financiers et des moyens 1umains importants concourant elles aussi ! la lutte contre le,clusion4 ! linsertion professionnelle des 1andicap s4 au d veloppement du sport4 ! lenseignement4 etc.

A 1& A

#apport

1+

;7

a mise en uvre du CICE peut impacter lPuilibre= les relations et G la concurrence H entre le secteur public= le secteur priv lucratif et le secteur priv non lucratif

;757 e secteur non lucratif na pas t inclus lors de la mise en uvre du CICE
La mission sest interrog e sur la mani3re dont le ()(* avait t construit notamment par rapport au secteur associatif. Le dispositif a t assis sur un cr dit dimp-t bas sur limp-t sur les soci t s et ne b n ficiera donc quau secteur priv ! but lucratif4 lan@ant ainsi une pol mique entre acteurs priv s et acteurs associatifs. Hi tel que le pr conisait le rapport I:LLN)H sur la comp titivit 4 ce dispositif de relance avait port sur les cotisations sociales4 il aurait agi sur les secteurs priv s lucratif et non lucratifs quitablement. (e dispositif naurait pas cr autant de pol mique entre les deu, secteurs et aurait t accept par tous. Lob9ectif du ()(* est de renforcer la comp titivit 4 notamment ! linternational des entreprises industrielles fran@aises. : priori4 le secteur priv non lucratif ne constitue donc pas la cible prioritaire de cet ob9ectif. =ourtant4 le ()(* b n ficie galement dans le secteur priv ! des secteurs non concurrentiels comme par e,emple les F professions r3glement es G pour un niveau dont lordre de grandeur a t estim ! 146 $d% par la mission. Le gain en termes de comp titivit ou demploi sera par nature faible dans des secteurs o? ces entreprises sont en position dominante avec une concurrence faible4 des b n fices ou des revenus lev s4 largement sup rieurs au, secteurs concurrentiels. (e qui peut /tre de nature ! accroitre lincompr 1ension du secteur ! but non lucratif qui peut lui /tre soumis ! la concurrence. Le ()(* est attribu ! toutes les structures soumises au, imp-ts commerciau, dont certaines e,ercent dans des secteurs o? les structures non lucratives sont ma9oritaires. :insi lam lioration de la comp titivit de ces entreprises ne peut que se,ercer envers les structures non lucratives. :u milieu de lann e 2#134 il est difficile pour la mission de mesurer les effets du ()(* sur la comp titivit ou sur lemploi4 et sur la croissance du =)K. (es r sultats ne sont pas connus tant le dispositif de pr financement a rencontr un succ3s mitig aupr3s des entreprises et tant il est difficile au sein dune conomie ouverte et soumise ! dautre param3tres macroA conomiques disoler limpact dune telle mesure sur la croissance.
Encadr 5 R e crdit dimpt comptitivit Emploi Le ()(* a pour ob9et le financement de lam lioration de la comp titivit des entreprises ! travers notamment des efforts en mati3re dinvestissement4 de rec1erc1e4 dinnovation4 de formation4 de recrutement4 de prospection de nouveau, marc1 s4 de transition cologique et nerg tique et de reconstitution de leur fonds de roulement. :ccessible ! toutes les entreprises fran@aises4 le ()(* permet de r aliser une conomie dimp-t substantielle. =our 2#134 elle quivaut ! & 5 de la masse salariale4 1ors salaires sup rieurs ! 24+ fois le H$)(. *t ! partir de 2#1&4 ce tau, sera port ! " 5. Le ()(* b n ficie ! lensemble des entreprises employant des salari s4 impos es ! lVimp-t sur les soci t s 0)H2 ou ! lVimp-t sur le revenu 0)<2 dVapr3s leur b n fice r el4

A 1+ A

1"

#apport

quel que soit le mode dVe,ploitation 0entreprise individuelle D cest ! dire ind pendants A soci t de personnes4 soci t de capitau,4 etc.24 et quelle que soit le secteur dactivit 0agricole4 artisanal4 commercial4 industriel4 de servicesO2. Le ()(* porte sur lensemble des r mun rations vers es au, salari s au cours dune ann e civile qui ne,c3dent pas 24+ fois le H$)( calcul sur la base de la dur e l gale de travail4 augment e le cas c1 ant des 1eures compl mentaires ou suppl mentaires de travail selon les m/mes que celles qui sappliquent en mati3re dall3gements g n rau, de cotisations sociales. =our les salari s qui ne sont pas employ s ! temps plein ou qui ne sont pas employ s sur toute lVann e4 le salaire minimum de croissance pris en compte est celui qui correspond ! la dur e de travail pr vue au contrat. Les r mun rations prises en compte dans lassiette du ()(* sont celles qui servent au calcul des cotisations patronales de s curit sociale 0salaires de base4 primes4 indemnit s de cong s pay s4 avantages en natureO2. Les d penses ligibles 0les r mun rations2 doivent /tre des d penses d ductibles du r sultat imposable ! l)H ou ! l)< dans les conditions de droit commun. Le tau, du cr dit dimp-t est de & 5 pour les r mun rations vers es en 2#13 puis " 5 ! compter de 2#1&. Le cr dit dimp-t est imput sur l)H ou l)< dW par lentreprise et4 en cas de,c dent4 il est imputable sur limp-t dW au titre des trois ann es suivantes et restituable ! la fin de cette p riode. =ar e,ception4 le,c dent de cr dit dimp-t est imm diatement restituable pour les =$* selon la d finition communautaire4 les 9eunes entreprises innovantes4 les entreprises en difficult 0proc dure de conciliation4 sauvegarde4 redressement ou liquidation 9udiciaire2 et les entreprises nouvelles. (es entreprises qui nauront pu en 2#1& imputer la totalit de leur ()(* sur limp-t dW4 en percevront le remboursement d3s cette m/me ann e. Le ()(* ayant pour ob9et le financement de lam lioration de la comp titivit des entreprises ! travers notamment des efforts en mati3re dinvestissement4 de rec1erc1e4 dinnovation4 de formation4 de recrutement4 de prospection de nouveau, marc1 s et de reconstitution de leur fonds de roulement4 lentreprise doit retracer dans ses comptes annuels lutilisation du cr dit dimp-t conform ment ! ces ob9ectifs. Lentreprise ne peut ni financer une 1ausse de la part des b n fices distribu s4 ni augmenter les r mun rations de ses dirigeants.
@ource 8 =rticle 33 de la LE5 du D et sur le site 8 0ttp 8FFGGG.economie.gouv.frFma4 competitiviteFquest4que4credit4dimpot4pour4competitivite4et4lemploi.

=arall3lement au vote de larticle "" mettant en 'uvre le ()(* lassembl e nationale a dans larticle "6 0modifiant larticle 1"6; : du (I)2 du vote de la loi de finance port labattement de la ta,e sur les salaires de " ##2 ! 2# ### %.
Encadr 3 R article 5D@B A du C%I (entre en vi*ueur au 5er Sanvier 345;) La ta,e sur les salaires due par les associations r gies par la loi du 1er 9uillet 1;#14 les syndicats professionnels et leurs unions mentionn s au titre ))) du livre )er de la deu,i3me partie du code du travail et par les mutuelles r gies par le code de la mutualit lorsquVelles emploient moins de trente salari s nVest e,igible4 au titre dVune ann e4 que pour la partie de son montant d passant une somme fi, e ! 2# ### %. (e montant est relev c1aque ann e dans la m/me proportion que la limite sup rieure de la premi3re tranc1e du bar3me de lVimp-t sur le revenu. Le r sultat obtenu est arrondi sVil y a lieu ! lVeuro le plus proc1e. @ource 8 code gnral des imp/ts

A 1" A

#apport

16

(ette mesure de compensation constitue un acquis4 qui sera mis en 'uvre d3s le 1er 9anvier 2#1& et permettra de fait dapporter des marges de man'uvre financi3res bienvenues pour les plus petites associations. *lle paraQt toutefois trop limit e pour r pondre au, pr occupations des grands employeurs associatifs. La mission a compar le gain pour une structure toutes c1oses ailleurs entre labattement sur la BH vot en 2#12 5B et le ()(*

gales par

en 2#13 avec abattement BH ! "##2 % et ()(* ! & 5 . en 2#1& avec abattement BH ! 2# ### % et ()(* ! " 5 .

=our comparer le gain induit par les deu, dispositifs 0()(* ou abattement de la ta,e sur les salaires2 la mission a fi, le niveau de salaire au H$)(.
%rap$iPue @ R Impact de la mise en uvre du CICE et de labattement sur la taWe sur les salaires en 3456 et en 345; entre une structure prive lucrative et une structure prive non lucrative emploOant de 5T 34 E8+

Avantage : TS

Avantage : CICE
@ource 8 Hraitement mission.

(es deu, tableau, doivent /tre lus comme le montant de lavantage dW ! la mise en 'uvre du ()(* que la structure soit ligible au ()(* ou quelle b n ficie de la ta,e sur les salaires. Lorsque le montant est positif en fonction du nombre d*B= lavantage est pour les structures non ligibles au ()(* et lorsquil est n gatif4 il est ! lavantage des structures ligibles au ()(*.

5B

:rticle "6 de la loi de finances rectificative du 2; d cembre 2#12 .

A 16 A

18

#apport

%rap$iPue A R Impact de la mise en uvre du CICE et de labattement sur la taWe sur les salaires en 3456 et en 345; entre une structure prive lucrative et une structure prive non lucrative emploOant de 4 T 344 E8+
34 64 ;4 J4 D4 @4 A4 B4 544 554 534 564 5;4 5J4 5D4 5@4 5A4 5B4 344 4E .34 444 E .;4 444 E .D4 444 E .A4 444 E .544 444 E .534 444 E .5;4 444 E .5D4 444 E .5A4 444 E .344 444 E 3456
@ource 8 traitement mission

:vantage : ()(*

345;

:insi il apparait que la diff rence entre lapplication du ()(* et de labattement de la ta,e sur les salaires croit avec la taille de la structure4 ainsi :

! partir de ; *B= D H$)( en 2#13 et de 2# *B= H$)( en 2#1&4 limpact de la mise en 'uvre du ()(* est plus avantageu, que labattement de la ta,e sur les salaires . pour 1## *B= D H$)(4 en 2#1& lavantage pour les structures soumises au ()(* est de 82 ;62 % et pour 2## *B= H$)( 18+ ;&& %.

Labattement sur la ta,e sur les salaires est donc une bonne mesure de soutien ! la vie associative mais ne r sout pas le probl3me des gros employeurs associatifs. :insi ! partir de 2#1&4 et ! partir de 2# *B=AH$)(4 le ()(* avantagera les structures priv es lucratives. :insi la mesure dabattement de la ta,e sur les salaires navantagera que les structures de moins de 2# *B= H$)( soit environ ;# 534 des associations 0par rapport ! une mise en 'uvre t1 orique du ()(*2 mais qui ne concernent que 2# 5 des emplois. =our le d cile des associations les plus grosses4 qui concerne environ 8# 5 des emplois4 labattement de la ta,e sur les salaires sera moins avantageu, quune mise en 'uvre t1 orique du ()(*. =our ces structures la mise en 'uvre du ()(*4 toute c1ose gale par ailleurs4 cr era une distorsion de coWt du travail en faveur de leurs 1omologues lucratives4 b n ficiant du ()(* et e,er@ant sur les m/mes secteurs.

34

(ette donn e est appro,imative : elle consid3re que tous les *B= sont des associations sont r mun r s au niveau du H$)(.

A 18 A

#apport

1;

=our les tablissements sanitaires4 le gouvernement a anticip leffet ()(* per@u par les cliniques R il est neutralis par lUvolution de leurs tarifs fiWs par lassurance maladie7 es tablissements privs T but lucratif et la tr,s *rande maSorit des tablissements privs T but non lucratifs tant financs par des crdits dassurance maladie mais sur des bases diffrentes dans la mesure oX ils ne supportent pas les mVmes c$ar*es (notamment les $onoraires mdicauW ne sont pas dans le tarif des cliniPues prives)= cette disposition a sembl co$rente et suffisante T la mission pour ce secteur7 7e plus dans certains secteurs tel que celui de la formation professionnelle4 les structures associatives se sont regroup es face ! l volution de la commande publique pour pouvoir r pondre au, appels doffres. Une taille et une surface financi3re importante sont n cessaires afin de pouvoir pr tendre ! une place de mandataire ou de cotraitant au sein dun groupement. Hur ces appels doffres les structures associatives se trouvent en concurrence avec les structures lucratives. Les repr sentants du secteur associatif ont v cu difficilement la mise en 'uvre du ()(* et font ressortir plusieurs aspects d favorables pesant sur leurs activit s :

un manque de reconnaissance de leur activit en termes de comp titivit et demploi . un avantage financier en faveur du secteur non associatif . une in galit qui sa9oute au tarissement ou en tout cas ! lincertitude du niveau de subventions compte tenu des difficult s budg taires des financeurs . un mauvais signal alors m/me que les besoins ! satisfaire dans certains secteurs ou vers des publics moins solvables nont9amais t aussi importants . une instabilit fiscale li e ! des interpr tations fluctuantes ou g ograp1iquement diff rentes qui cr e pour les associations une incertitude et une incompr 1ension alors m/me quelles ont besoin comme toute entreprise dune vision ! moyen et ! long terme . Les repr sentants du secteur lucratif : reconnaissent que le ()(* les avantage par rapport au secteur priv non lucratif mais que cet avantage ne vient compenser quune faible part de lavantage quont les associations en termes de financement publics sup rieurs 0subventions4 mises ! disposition de locau,4 dacc3s ! des emplois aid s moins couteu, pour les structuresO2 . font valoir que si le ()(* avantage les structures soumises au, imp-ts commerciau,4 les associations nont qu! demander ! l/tre . reproc1ent ! lautorit fiscale de ne pas appliquer les r3gles dassu9ettissement des activit s commerciales des associations et de proc der ! des contr-les trop peu s v3res.

(es frictions entre les deu, secteurs apparaissent ! un moment o? lconomie Hociale et Holidaire est reconnue comme une autre mani3re de cr er des ric1esses notamment dutilit sociale. La soci t dans son ensemble ne remet pas en cause le,istence du secteur priv dans des missions autrefois consid r es comme publiques ou associatives 0garde denfant par e,empleO2.

A 1; A

2#

#apport

Les propositions de la mission veillent donc ! assurer un quilibre entre les deu, secteurs afin de permettre4 dassurer une r ponse au, besoins sociau, des publics les plus vuln rables et dans les territoires les moins favoris s. ;75757 a mise en uvre dune mesure Puivalente au CICE pour le secteur priv non lucratif aurait cout 5=J 'dE supplmentaire7 Hi le principe du ()(* avait t tendu globalement au, structures non lucratives par le biais dun cr dit dimp-t assis sur la masse salariale du m/me niveau que le ()(* le coWt suppl mentaire aurait t de 14+ $d%.
8ableau 6 R <valuation du niveau de CICE brut t$oriPue pour le secteur priv non lucratif 2imulation sur la base de la "A"2 3455 *nseignement scolaire :utre enseignement 8otal Ensei*nement Activits $umaines pour la sant Activits sportives Activits lies T lUemploi U m d. pour personnes 8g es U m d. pour enfants 1and. U m d. pour adultes 1and. et autres U soc. pour 1and. mentau, et malades mentau, U soc. pour to,icomanes U soc. pour personnes 8g es U soc. pour 1and. =1ysiques U soc. pour enfants en diff. U soc. pour adultes et familles en diff et autre U soc. 9ber*ement mdico.social :ide ! domicile :ccueil et accomp. sans U. dVadultes 1and. ou pers. 8g es :ide par le travail :ccueil de 9eunes enfants :ccueil et accomp. sans U. dVenfants 1and. :ccueil et accomp. sans U. dVenfants et dVadolescents :ction sociale sans U n.c.a. Action sociale sans 9 :ctivit s li es au spectacle vivant Iestion dV quipements culturels 'ontant de CICE t$oriPue (T D N) en 'E 1## "# 5D4 564 ;4 34 8# 6# &# "# # 2# 1# +# 3# 6D4 1&# 1# ;# 3# 2# 1# 13# ;64

3# 1#

A 2# A

#apport

21

2imulation sur la base de la "A"2 3455 Activits culturelles 9ber*ement #estauration Activits des a*ences de voOa*es Autres services de rservation et activits conneWes Activits des or* patronales et consulaires (r*anisations reli*ieuses Activits des or* associatives n7c7a #ec$erc$e.dveloppement scientifiPue Autres activits 8otal
@ource 8 =&B@@

'ontant de CICE t$oriPue (T D N) en 'E ;4 34 54 54 54 54 54 354 54 D4 5 J34

(e montant peut /tre att nu :

par labattement actuel de ta,e sur les salaires de " ##2 % 0en vigueur2 qui est valu ! 2## $%4 et sur celui de 2# ### % 4 qui porte le coWt de labattement ! +## $% . ce montant peut aussi /tre att nu par la part des associations actuellement fiscalis es qui b n ficient donc d 9! du ()(* et qui ne doivent donc pas /tre inclues dans le c1iffrage. (e montant peut /tre estim ! 1## $%. *n effet le coWt global de la masse salariale et des cotisations sociales repris au compte de r sultat des associations soumises au, imp-ts commerciau, est en 2#1#4 derni3re ann e disponible de 34; $d%35. Le tau, moyen de cotisations sociales est de +#48 5 donc sur ces 34; $d% on peut consid rer que 24" $d% repr sente la masse salariale4 vers e par ces associations. :insi elles vont b n ficier au ma,imum4 0en consid rant notamment que lensemble de la masse salariale ne comporte que des r mun rations inf rieurs ! 24+ H$)(2 de 1+# $% lorsque le ()(* sera port en 2#1& ! " 5 de la masse salariale. largissement dun dispositif identique au ()(* est

:insi le cout dun ventuel valu ! 8+# $%.

;75737 e CICE pour le secteur priv lucratif dans les domaines dactivit oX il est le plus en concurrence avec le secteur associatif reprsente un crdit dimpt denviron 5 'dE La mission a tent destimer le niveau de ()(* dont allait b n ficier le secteur priv lucratif dans les secteurs o? il e,erce son activit avec une grande part de pr sence dassociations. :insi la mission pour r aliser ce c1iffrage a :

e,clu les secteurs o? le poids du secteur associatif tait marginal 0e,emple : la restauration4 l1 bergement4 le secteur de la rec1erc1e4 2 . na pas tenu compte des associations fiscalis es donc b n ficiaires du ()(* : le montant avanc ciAdessous doit donc /tre minor . pris comme 1ypot13se que la structure des salaires dans le secteur priv lucratif tait identique ! celle du secteur priv non lucratif .
Hource : 7IRi=.

35

A 21 A

22

#apport

La mission qui disposait du tau, de p n tration du secteur associatif par rapport au secteur priv a s lectionn les secteurs associatifs les plus significatifs et a reconstitu ce que le secteur lucratif allait percevoir dans le cadre du ()(*.
8ableau ; R Estimation dans les secteurs lucratifs et de lassociatif du niveau de CICE bnficiant au secteur lucratif #partition entre priv et associatif dans le secteur ($ors secteur public) En N association 8otal Ensei*nement 8otal Activits pour la sant $umaine 8otal Activits sportives U bergement m dicalis personnes 8g es U bergement m dicalis enfants 1andicapes U bergement m dicalis adultes 1andicap s U bergement m dicalis 1andicap s mentau, U bergement social personnes 8g es U bergement social 1andicap s U bergement social enfants difficult U bergement social adultes et famille difficult 8otal 9ber*ement mdico. social :ide ! domicile :ccueil sans 1 bergement adultes 1andicap s :ide par le travail :ccueil de 9eunes enfants :ccueil sans 1 bergements denfants 1andicapes :utre accueil sans 1 bergement enfants :ction sociale sans 1 bergement autres 8otal action sociale sans $ber*ement 8otal Activits rcratives 8otal Activits culturelles 8otal A*ences de voOa*es et rservation 8otal or*anisations patronales et consulaires 8otal or*anisations reli*ieuses DD=A 36=A @5=6 &846 ;&43 ;2 ;6 &2 ;+ 8; ;+ nd 814" ;2 ;+4& 61 8+ ;6 ;+ nd 36 3@=D 5J=B 5D=5 D6=; CICE priv (en ' En N lucratif E) 66=3 A4 @D=3 3A=@ +143 +46 8 3 +8 + 11 + Nd 184& 8 &4" 2; 1+ 3 + Nd @@ @3=; A;=5 A6=B 6D=D ;5D 5D 8& & 3 2 28 1 " 2 564 32 1 & 12 & # 6 D4 66 565 J6 J3 D

2ecteur

A 22 A

#apport

23

2ecteur (r*anisations associatives autres

#partition entre priv et associatif dans le secteur ($ors secteur public) En N association En N lucratif BA=D 8otal

CICE priv (en ' E) 5=; 6 BA4

@ource 8 =&B@@ D Hraitement mission

:insi il apparait que la mise en 'uvre du ()(* va permettre au secteur priv lucratif qui e,erce sur des secteurs ma9oritairement ou traditionnellement associatif de percevoir une diminution dimp-t de 1 $d%. )l serait int ressant de prolonger cette analyse en mesurant a posteriori limpact de la mise en 'uvre du ()(* dans ces secteurs en particulier4 afin de mieu, en valuer les cons quences sur l quilibre entre lucratif et non lucratif 0proposition nS1+2. ;75767 impact dune mesure Puivalente au CICE pour le secteur priv non lucratif rPuilibrerait le dispositif en cas dobtention de marc$s publics suite T appel doffres Les associations4 nayant pas dactionnaires ! r mun rer r investissent lensemble de leur b n fices au service des plus d munis en cr ant de lemploi. 7ans cette p riode dincertitudes et de difficult ! inverser la courbe du c1-mage ce ciblage dune mesure quivalente au ()(* est ! prendre en compte avec la plus grande attention. :insi la mission estime que si une mesure quivalente au ()(* tait mise en 'uvre et dans l1ypot13se o? les associations consacreraient lint gralit de cette somme ! la cr ation de nouveau, emplois4 le secteur associatif pourrait utiliser ces ;## $% suppl mentaires 014+ $illiard duquel peuvent /tre retranc1 les +## $% dabattement de ta,e sur les salaires et les 1## $% des associations d 9! b n ficiaires du ()(*2 pour cr er l quivalent4 au ma,imum4 de +# ### emplois environ. (ependant une mesure alternative pourrait permettre de cibler un tel avantage sur les seules associations qui remportent des marc1 s publics dans les secteurs o? elles interviennent face ! des entreprises lucratives. 0=roposition nS32. :insi en retirant les secteurs dactivit s qui ne r pondent pas 1abituellement au, marc1 s publics 0enseignement scolaire4 activit sportives4 1 bergement m dicoAsocial4 O2 ou ceu, pour lesquels un rattrapage sur le ()(* a d 9! t effectu 0activit s 1umaines pour la sant 4 O2 et en estimant que la part de r ponse au, appels doffre du secteur associatif qui avait t estim en 2##+ ! un peu moins de 3# $d%4 soit la moiti du c1iffre daffaires global4 et en consid rant que seulement la moiti de cette commande publique tait soumise ! appel doffre dans lequel des entreprises priv s lucratives venaient en concurrence du secteur priv non lucratif le c1iffrage de cette proposition est estim entre 2## et &## $%. (est un c1iffrage qui demande ! /tre consolid .

A 23 A

2&

#apport

;737 es consPuences de la mise en uvre du CICE peuvent dsPuilibrer la relation entre les deuW secteurs ou conduire T une fiscalisation auW impts commerciauW dun nombre plus important dassociations
Le premier risque est de dsPuilibrer les relations entre le secteur priv non lucratif et le secteur lucratif dans des secteurs o? les besoins ! couvrir les proc1aines ann es sont importants 7ans les secteurs les plus importants 0activit s sanitaires et sociales4 garde denfantsO24 la mission constate que le secteur priv non lucratif et le secteur lucratif ont 9usqu! pr sent co1abit de mani3re ! absorber la croissance particuli3rement dynamique de ces activit s. 7ans les proc1aines ann es4 certains secteurs vont continuer ! croitre 0l1 bergement m dicosocial4 laccueil des 9eunes enfantsO2. )l apparait important pour la mission que les deu, secteurs puissent continuer ! co1abiter afin de r pondre au, besoins de la soci t . *n effet un trop grand d s quilibre d volution dun secteur au d triment de lautre napparait pas 9udicieu, dans le conte,te d volution actuel des finances publiques et priverait le secteur de linitiative priv e. 7e m/me une F marc1andisation G trop lev e du secteur viendrait fragiliser les populations les plus pauvres ou les territoires les plus en difficult . )l apparait ainsi ! la mission que le d veloppement des secteurs doit /tre quilibr . La mise en 'uvre du ()(* avantage les structures priv es lucratives et peut en termes de d veloppement faire courir le risque que ce secteur se d veloppe avec une part trop importante4 dune part en fragilisant les structures non lucratives en fonction actuellement et dautre part en monopolisant la croissance. )l est apparu ! la mission que les deu, secteurs priv s lun lucratif et lautre non lucratif devaient co1abiter4 parce quils ne remplissent pas les m/mes fonctions4 envers les m/mes publics et sur les m/mes territoires. )l apparait que le secteur associatif doit garder les moyens daccomplir ses missions. La mise en 'uvre du ()(*4 qui pour les grosses structures associatives peut cr er un d calage par rapport au, conditions actuelles de fiscalisation et de r3glementation4 peut cr er des conditions plus favorables ! 1auteur de " 5 de la masse salariale4 dans des secteurs o? la masse salariale repr sente une grande part des c1arges des structures. Les acteurs lucratifs investissent les marc1 s 1istoriquement r serv s au non lucratif lorsque les activit s deviennent rentables. )ls captent une client3le ou une activit rentable alors que le secteur associatif pouvait4 en agissant vers les plus d munis4 redistribuer ses b n fices acquis sur cette population4 vers les plus fragiles. 7ans le domaine de la valorisation des d c1ets par e,emple4 ces activit s nont t port es que par des acteurs associatifs et 1umanitaires 9usqu! ce quelles deviennent porteuses de b n fices. e deuWi,me risPue serait la fiscalisation auW impts commerciauW des structures associatives7 )l nest pas possible actuellement de mani3re globale et g n rale de d finir pour lequel des secteurs la fiscalit p3se le plus sur son activit . )l apparait que les structures priv es non lucratives4 qui peuvent si elles le sou1aitent /tre soumises au, imp-ts commerciau, 334 auront pour certaines dentre elles int r/t ! /tre fiscalis e pour pouvoir b n ficier du ()(*. 7eu, aspects m ritent d/tre observ s :
33

7ans les faits4 notamment en mettant fin ! la gestion d sint ress e.

A 2& A

#apport

2+

si la lucrativit au sens fiscal diff3re de lesprit de la lucrativit dans le milieu associatif4 il nest pas certain que ce basculement vers la lucrativit fiscale ne cr e pas un certain d s quilibre dans la gouvernance des associations et dans limplication des b n voles4 des financeurs publics et dans la relation du secteur associatif avec ses ad1 rents. (e risque est non valuable . cet assu9ettissement au, imp-ts commerciau, dans la 9urisprudence actuelle interdit lacc3s au, dons et au m c nat. $/mes si ces recettes sont in galement r parties entre les associations elles peuvent faire courir le risque ! certaines associations de perdre une partie de leurs produits alors que les pouvoirs publics par le biais de la d fiscalisation les avaient tr3s largement encourag es. Les conditions de lacc3s au, dons et au m c nat sont fi, es par les articles 2##A1 et 238 bis du code g n ral des imp-ts selon lesquels : ! les organismes dintr t gnral peuvent bnficier de dons et legs sils ont un caractre p0ilant0ropique) ducatif) scientifique) social) 0umanitaire) sportif) familial) culturel) ou concourent la mise en valeur du patrimoine artistique) la dfense de lAenvironnement naturel ou la diffusion de la culture) de la langue et des connaissances scientifiques fran"aises #. Les e,emples trangers d taill s ciAdessous montrent quune organisation diff rente du traitement de ces rescrits4 par la cr ation dune commission ind pendante de type &0arity commission 0cf. proposition nS22 assurerait un traitement plus 1omog3ne des demandes et permettrait de faire voluer la doctrine de fa@on plus rapide et 1omog3ne au regard des transformations des activit s e,erc es par les organismes dint r/t g n ral36.

36

7e nouvelles activit s ont en effet merg 4 telles que le microAcr dit4 alors que la doctrine a peu volu . =ar e,emple4 pour le caract3re social4 la doctrine indique que F peuvent tre qualifis comme tels) les %uvres ou organismes qui concourent la protection de la sant publique sur le plan de la prop0yla9ie ou de la t0rapeutique # ce qui paraQt tr3s restrictif et correspond ! une poque o? les activit s sociales taient moins d velopp es.

A 2+ A

2"

#apport

Encadr 6 R a fiscalit du secteur non lucratif auW <tats.&nis et au #oOaume.&ni <tats &nis La qualit de F nonAprofit G est attac1 e ! la reconnaissance de lun des statuts suivant d finis dans le )nternal <evenue (ode 0)<(2 : (1aritable organi>ation . =olitical organi>ation . F Hocial Xelfare G organi>ation . :griculturalY1orticultural organi>ation . Labor organi>ation . Kusiness leagues. (est le statut qui d finit la qualit de F nonAprofit G et qui ouvre le droit ! le,emption. La proc dure de reconnaissance comprend deu, tapes : obtenir le statut de F nonAprofit G puis obtenir le,emption. (elleAci est syst matique mais pas automatique : une organisation peut /tre nonA profit sans avoir le,emption4 une d marc1e volontaire est n cessaire. Le,emption ouvre de nombreu, droits : e,emption de la F federal income ta, G . e,emption de ta,es suivant ltat 0sur les salaires4 foncierO2 . contributions des donneurs d ductibles des imp-ts 03;4" 5 du don pour les trois tranc1es sup rieures 0pour les F c1aritables organi>ations G uniquement2. #oOaume.&ni La F (1arity G doit remplir un but dint r/t g n ral . au niveau statutaire4 diff rentes organisations sont possibles. Les organisations doivent se faire reconnaQtre comme F c1arity G par la F (1arity commission G ou par le U$<( 0service des imp-ts2 :u titre des droits ouverts par le statut de F c1arity G4 on peut citer : des e,emption de BC: 0sur lessence et nergie sous certaines conditions4 la publicit 4 les services rendus au, 1andicap s4 les biens import s dun pays 1ors U*4 les services et bien de premi3re n cessit rendus par la c1arity4 les ventes faites par les b n ficiaires de la c1arity dans le cadre de la c1arity4 les fournitures de bureau pour le fonctionnement de la c1arityO2. Les biens ac1et s ! dautres pays de lU* : peuvent se faire appliquer la BC: du <oyaumeAUni plut-t que du pays e,portateur des e,emption dimp-ts et ta,es sur :

les dons . les revenus tir s dinvestissements . les int r/ts bancaires ou les placements immobiliers . les profits faits par une filiale 0si elle redonne tout ! la c1arity2 . les profits tir s des v3nements de lev e de fonds ou de loteries . les services remplissant la mission de la c1arit 0et pour les autres structures4 ce qui touc1e ! la culture4 la formation ou lactivit sportive2 . les services sociau, pour les malades4 les enfants4 la religion . les dons et bourses donn es par la c1arity ! un tiers . des d ductions dimp-ts pour les donateurs 0particuliers24 ! un tau, de 2# 5 du don4 ou &# 5 ou &+ 5 suivant le tau, dimposition2.

A 2" A

#apport

26

J7

1ic$es sectorielles sur ; secteurs diffremment impacts par la fiscalit= par la mise en uvre du CICE et par des distorsions de concurrence entre le secteur priv lucratif et le secteur priv non lucratif

J757 a *arde denfant en cr,c$e ne permet pas de conclure cat*oriPuement Puun secteur est fiscalement avanta*
Le secteur de la garde denfant collective en cr3c1e a eu la particularit 9usquen 2##& d/tre uniquement port par des collectivit s ou des associations. (ette particularit a donc g n r un secteur ma9oritairement public ou associatif o? les entreprises priv es lucratives occupent une place marginale mais en forte progression ces derni3res ann es. :insi en 2#114 on compte 11 2## tablissements ou services daccueil 0*:M*2 qui emploient entre 1#2 ### et 112 ### personnes sur des fonctions dencadrement des enfants3;. La plupart des structures sont g r es par une commune ou une intercommunalit 0"# 524 6 5 par un (entre (ommunal d:ction Hociale 0((:H2 et 2 5 par des d partements. Les associations g3rent 26 des *:M*4 et les autres organismes 6 5 0dont les entreprises priv es lucratives pour pr3s de + 52.3J Les collectivit s territoriales sont lacteur principal de la cr ation des places daccueil 0&6 5 des cr ations de places en 2#1#2. *lles privil gient laugmentation de la capacit daccueil des structures plut-t que louverture de nouveau, quipements. Les associations sont dynamiques en mati3re douverture d tablissements et contribuent ! 1auteur de 3# 5 des cr ations de places en 2#1#. Le nombre de places quelles cr ent par ouverture dagr ment est quasiment quivalent ! celui cr par 1ausse dagr ment. Les entreprises de cr3c1es4 sont porteuses de 23 5 des places cr es en 2#1#3D 02# 5 en 2##;2. (es cr ations sont essentiellement li es ! des ouvertures d tablissements. Les entreprises de cr3c1es4 g3rent des cr3c1es4 soit en tant que porteur de pro9et4 soit pour le compte dune collectivit ou dune entreprise. 1inancements des collectivits Les collectivit s publiques peuvent g rer les cr3c1es en r gie ou en confier la gestion ! un op rateur priv 4 telle quune association ou une entreprise4 par le biais dune d l gation de service public ou dun marc1 public. 7ans ce cas elles d cident de lattribution des places daccueil mais aussi des conditions dorganisation et de fonctionnement de l tablissement. *lles peuvent aussi r server des places daccueil aupr3s de cr3c1es g r es par des op rateurs priv s4 associations ou entreprises. 7ans le cadre dun marc1 public4 le financement est support essentiellement par la collectivit sous forme dune r mun ration.
3;

Loffre daccueil des enfants de moins de trois ans en 2#1#4 7<**H4 *tudes et r sultats nS8#34 9uin 2#12.
3J

Loffre daccueil collectif des enfants de moins de trois ans en 2#1# D 7rees *nqu/te annuelle aupr3s des services de =$) A nS 16& D octobre 2#122.
3D

Laccueil du 9eune enfant en 2#11 D donn es statistiques D (L:R observatoire national de la petite enfance.

A 26 A

28

#apport

7ans le cadre dune d l gation de service public4 le financement vers par la collectivit est minoritaire. )l est compl t par les aides de la (:R et les participations familiales notamment. (ette tec1nique est de plus en plus utilis e par les communes au d triment du marc1 public et de la subvention ! une association. (ette question de la d saffection des subventions au profit de proc dures de marc1 s publics4 pour lesquelles les associations ne sont pas n cessairement les mieu, outill es4 se pose de fa@on plus g n rale et n cessite une attention particuli3re 0cf. propositions nS1#2. Les collectivit s publiques versent galement des subventions au, associations 0ou au, entreprises2 en de1ors de ces cadres4 notamment en c1ange de places r serv es. 1inancements de la CNA1 7epuis 2##&4 les F entreprises de cr3c1es G peuvent b n ficier des aides au fonctionnement 0prestation de service unique =HU2 et ! linvestissement 0plans cr3c1es2 servies par les caisses4 sous r serve du respect de la r glementation en vigueur pour les cr3c1es et de lapplication du bar3me des participations familiales. Les entreprises de cr3c1es sont aussi susceptibles d/tre ligibles au financement par le biais du (ontrat enfance et 9eunesse 0(*M24 financement compl mentaire visant un d veloppement de places4 sur la base dune contractualisation de + ans. *lles doivent pour le touc1er /tre porteurs de pro9et 0ne pas faire lob9et dune d l gation de service public par une collectivit 24 et ce financement nest pas cumulable avec le cr dit dimp-t famille. *n 2#114 1& 5 des places nouvellement cr es et financ es par un plan cr3c1e sont g r es par une entreprise de cr3c1e. *nfin4 les (af4 sur leurs fonds propres4 sont tou9ours susceptibles dabonder le financement de pro9ets douverture d*:M* que cela soit en termes dinvestissement ou de fonctionnement.
Encadr ; R les aides fiscales spcifiPues auW cr,c$es )l ne,iste pas daide fiscale particuli3re offerte au, entreprises de cr3c1es mais cellesA ci peuvent tirer parti des aides fiscales dont b n ficient les entreprises qui font appel ! leurs services ! travers deu, dispositifs : &n dispositif *nral : la d duction du b n fice des F d penses ! caract3re social engag es dans lVint r/t du personnel G Les d penses effectu es en faveur des 'uvres sociales r serv es au personnel de lVentreprise et constituant pour ce dernier un avantage attac1 ! ses fonctions ont le caract3re de c1arges d ductibles ! condition que les sommes vers es cessent compl3tement dV/tre ! la disposition de lVentreprise. Les subventions ! des 'uvres collectives institu es en faveur du personnel de plusieurs entreprises ou de toute une branc1e professionnelle sont galement admises en d duction lorsquVelles ont pour contrepartie lVoctroi dVun avantage d termin au personnel de lVentreprise versante. &n dispositif spcifiPue : le (r dit imp-t famille 0()R2 Le cr dit imp-t famille a t cr par la loi nS 2#33A1211 du 31 d cembre 2##3 de finances pour 2##&4 suite ! la conf rence de la famille de 2##3 qui a sou1ait que des incitations financi3res et fiscales en faveur des entreprises soit mises en place. (e dispositif fiscal est imputable sur les b n fices des entreprises soumises ! limp-t sur les soci t s ou ! limp-t sur le revenu impos es dapr3s le b n fice r el. (e cr dit dimp-t permet donc ! ces entreprises dengager des d penses permettant au,

A 28 A

#apport

2;

salari s ayant des enfants ! c1arge de mieu, concilier vie professionnelle et vie familiale soit par la cr ation et le fonctionnement de cr3c1es pour assurer laccueil des enfants de moins de 3 ans ou par des versements au profit dorganismes publics ou priv s e,ploitant de tels tablissement dont la capacit ne doit pas e,c der "# places par unit daccueil. (e cr dit dimp-t est plafonn ! +## ### %. Le,c dent ventuel est restitu en fonction des d penses ligibles engag es. Le montant estim du ()R pour 2#12 est de 3" millions deuros.

Comparaison de fiscalit entre une structure associative et une structure prive La mission a essay de mod liser les comptes de r sultats entre une structure lucrative et une structure non lucrative. *n ne regardant que la fiscalit appliqu e4 cestA!Adire les imp-ts et ta,e appliqu es au, deu, secteurs4 il nest d 9! pas possible de pouvoir d finir l cart entre les deu, type de structures :

les structures associatives b n ficient de labattement de la ta,e sur les salaires4 alors que les structures lucratives nen b n ficient pas4 les deu, tant assu9etties . la ta,e dapprentissage nest pas vers e par les associations . le tau, appliqu ! la cotisation de formation continue est plus lev dans le c1amp associatif . les associations sont e,on r es de (C:*. :insi apr3s application du ()(* en ne,aminant que le niveau dimp-ts et de ta,e pay e la fiscalit sera l g3rement inf rieure pour le secteur associatif4 mais de mani3re non significative. Les repr sentants de c1acun des secteurs soulignent que dautres aspects doivent /tre pris en compte : les associations peuvent /tres destinataires de subventions de fonctionnement suppl mentaires des collectivit s territoriales . les associations peuvent b n ficier de subventions compensatrices de loyer . les associations peuvent b n ficier de subventions dinvestissements . les entreprises de cr3c1es b n ficient presque e,clusivement du cr dit imp-t famille . les entreprises de cr3c1e nappliquent pas la convention collective et donc peuvent avoir des d penses de personnel moins importantes . une 1armonisation de cette diff rence de coWt4 potentiellement importante4 devrait /tre supprim e 0cf. proposition nS132 . les associations peuvent avoir acc3s ! des contrats aid s ! un tau, plus favorable que les entreprises de cr3c1e.

La plupart de ces diff rences sont variables dune structure ! une autre et ne permettent donc pas de pouvoir conclure globalement ! une distorsion de concurrence manifeste entre les secteurs4 notamment apr3s mise en 'uvre du ()(*. a mission consid,re Pue sur ce secteur oX lobSectif du *ouvernement est de crer 544 444 places daccueil des Seunes enfants dans les proc$aines annes= aucun secteur ne doit Vtre privil*i sur le plan fiscal par rapport T un autre7

A 2; A

3#

#apport

J737 "ans le secteur de l$ber*ement des personnes Y*es dpendantes= la mise en uvre du CICE avanta*erait faiblement le secteur priv lucratif par rapport au secteur priv non lucratif
&ne offre du priv non lucratif et du public auW tarifs maZtriss et en faible croissance ou en baisse face T un secteur lucratif en forte croissance mais dont loffre est tr,s in*alement rpartie sur le territoire avec des restes T c$ar*e importants pour les usa*ers7 :u 31 d cembre 2#114 loffre d1 bergement pour personnes 8g es 3@ provenait en ma9orit du secteur public 0++ 5 des places24 et notamment du secteur 1ospitalier4 et de fa@on compl mentaire du secteur priv non lucratif 026 5 des places2 et lucratif 016 52. Hi le secteur public reste ma9oritaire4 sa part est en baisse et on constate que sur la p riode 1;;"Y2#114 la dynamique de cr ation de places a profit deu, fois plus au priv lucratif quau, secteurs non lucratif et public.
8ableau J R part et volution du nombre de place de c$aPue secteur
3446 344@ 3455 Capacit Capacit Capacit 8Ope (en (en dtablisseme (en volution volution volution part du part du part du nt 5BBD[344 3446[344 344@[345 total total total 6 @ 5 des des des places) places) places)

volution 5BBD[345 5

tablissement s dV1 bergeme nt publics tablissement s dV1 bergeme nt priv s ! but nonA lucratif tablissement s dV1 bergeme nt priv s ! but lucratif

+" 5

25

+& 5

25

++ 5

1" 5

16 5

2; 5

35

28 5

35

26 5

1# 5

1+ 5

1" 5

1" 5

16 5

12 5

16 5

1& 5

3" 5

@ource 8 (nqu tes (<I= 2--3) 2--J et 2-11 de la K5((@.

(ette volution plus favorable au secteur priv lucratif quau public et au non lucratif pose des questions daccessibilit g ograp1ique et financi3re :

sur le plan *o*rap$iPue4 les places en tablissements priv s lucratifs sont situ es principalement dans les grandes villes et sur le littoral : ainsi en 2#114 dans les :lpesA$aritimes4 la (1arenteA$aritime ou les Kouc1esA duA<1-ne connaissent des tau, de capacit du secteur lucratif de plus de "# 5 des places. A contrario= dans certaines \ones rurales= loffre repose Puasi eWclusivement sur le public et le priv non lucratif R cest le cas par e,emple pour le Limousin 03 5 de lucratif4 1& 5 de non lucratif et le reste en public2 ou encore l:uvergne 01# 5 de lucratif contre 23 5 de non lucratif et "6 5 de public2 .
*U=:7 et logementsAfoyers 1ors maisons de retraite non *U=:7 et UHL7

3@

A 3# A

#apport

31

sur le plan financier4 les tarifs des secteurs non lucratifs et publics sont moins lev s4 en raison notamment de leur tr3s large 1abilitation ! laide sociale ! l1 bergement 0:HU20cf. anne,eO2 : ainsi4 les tarifs 9ournaliers moyens du secteur non lucratif en tarification libre taient inf rieurs de 16 % par 9our ! ceu, du priv lucratif en 2#11 . le reste ! c1arge est donc sensiblement plus lev pour les usagers du secteur lucratif : alors que le niveau de vie moyen dune personne 8g e de 6+ ans et plus est de 2# +&# % par an4 le coWt moyen ! la c1arge dun r sident en *U=:7 priv commercial est bien sup rieur4 de 2; +8# % : une partie de la population est donc dans limpossibilit financi,re daccder T ces prestations4 sauf ! faire appel ! la famille . le maintien de ce diff rentiel de tarifs lev se,plique par les imperfections de la concurrence dans ce secteur 0offre limit e face ! une demande souvent e,prim e dans lurgence2 .

=roc1e de loffre du secteur public en termes de tarifs et dimplantation g ograp1ique4 loffre d1 bergement du priv non lucratif constitue donc un l ment essentiel ! pr server pour r pondre ! la demande croissante li e au vieillissement de la population. "ans ce conteWte= les diffrences de c$ar*es fiscales apparaissent non si*nificatives avant la mise en place du CICE= en raison notamment de la capacit du secteur lucratif T rpercuter une partie des c$ar*es sur les rsidents7 La mission a pu se fonder pour effectuer des comparaisons sur un pr c dent rapport de l)IR et de l)I:H ainsi que sur les c1iffres fournis par le Hynerpa ! partir dune enqu/te sur 33 *U=:7 011 sous r gime lucratif et 22 nonA lucratifs23A.
8ableau D R comparaison de fiscalit entre les secteurs 1iscalit +riv lucratif BC: ! +4+ 5 0E de Z ac1ats2 +42# % 0dont BC: non r cup rable #462 %2 BH pour les soins 03# 52 14#+ % A14#" % )H 34&6 % :utres imp-ts dtat #43 % Ba,e dapprentissage #42; % :utres c1arges sur les salaires 1422 % +riv non lucratif +ublic BH 24+ % R(BC: 0gain 34; $% en 2#11 pour *U=:7 g r s par les collectivit s locales2

Riscalit tat

BH de 14;+ % ! 24;" % 0BC: pay e sur les ac1ats non r cup rable 24## %2

:utres c1arges sur les salaires 142; %

Riscalit sociale

Bau, de cotisations diff rents selon que contrats de droit public ou priv et selon que sapplique la convention collective de 1;+1 ou non 0priv lucratif2 ou le statut de la fonction publique 0public2 *n >one de revitalisation rurale4 e,on ration de cotisations patronales . all gement Rillon sur les bas salaires pour tous (*B 0(R*Y(C:*2 2416 % BR=K #4+" % :utres ta,es locales #428 % BR=K #4+" % . B*N$ #418 % BU : r sident E tablissement #436 %

Riscalit locale
3A

(ontrairement au Hynerpa4 la mission a consid r que les c1arges sappliquant indiff remment au, *U=:7 priv lucratif ou non lucratif4 telles que la ta,e fonci3re4 devaient /tre les m/mes pour ne pas fausser la comparaison.

A 31 A

32
@ource 8 Hraitement mission

#apport

Il ressort de cette comparaison Pue le diffrentiel va selon les sources de @=5B E T B=34 E en faveur du priv non lucratif avant mise en uvre du CICE7 (ette diff rence au d triment du priv lucratif est relativement faible sur un pri, de 9ourn e situ entre +# et 8# % en faveur du priv lucratif peut /tre relativis e par deu, facteurs :

la capacit des *U=:7 lucratif ! r percuter la BC: sur le pri, de 9ourn e factur au, r sidents 0&4&8 % par 9our2. *n effet4 le pri, de 9ourn e est de 814" % pour les *U=:7 lucratifs de l c1antillon contre +;4+2 % pour les *U=:7 non lucratifs . cette diff rence refl3te une 1abilitation plus importante des *U=:7 non lucratifs ! laide sociale ! l1 bergement4 1abilitation qui conduit ! un encadrement de leurs tarifs par le (onseil g n ral et induit donc une moindre capacit ! r percuter les 1ausses de c1arges4 . en outre4 cette diff rence tient compte de limp-t sur les soci t s pay par les *U=:7 lucratifs4 dont on peut faire l1ypot13se quil serait nul ou quasiment nul pour les *U=:7 non lucratifs sils c1angeaient de r gime4 en raison de la faiblesse de leurs b n fices.

En prenant en compte ces deuW lments= le diffrentiel est de 4=@D E par Sour en faveur du priv lucratif T 5=3J E en sa dfaveur . de plus4 la c1arge pesant sur les salaires est plus importante pour le priv non lucratif 0selon le Hynerpa4 +4#+ % contre 24+6 %2 en raison du poids de la ta,e sur les salaires. Nn note enfin le poids important de la fiscalit locale pour le secteur lucratif. La mise en place du ()(* constitue donc un avantage pour le secteur qui pratique les tarifs les plus lev s pour les usagers4 a mise en place du CICE= au tauW plein de D N= se traduit par un avanta*e estim T 3=54 E par Sour pour les E9+A" du secteur lucratif. *n l tat actuel du secteur4 avec des tarifs tr3s diff rents entre lucratifs et non lucratifs et une capacit du secteur lucratif ! r percuter la BC: sur ses r sidents4 le ()(* conduit ! conf rer au secteur lucratif un avantage de #48+ % ! 248" % par 9our. Hi ce diff rentiel demeure peu lev et nest pas significatif4 il conduit ! am liorer la situation financi3re dun secteur qui ne paraQt pas avoir pour ob9ectif premier laccessibilit financi3re et g ograp1ique des r sidents. )l est possible que le ()(* permette au secteur lucratif daccroQtre lemploi . il est cependant galement probable quune partie de ce gain soit utilis e pour faire face ! laugmentation des c1arges4 notamment immobili3res ou vienne alimenter le b n fice. 7ans la mesure o? les *U=:7 non lucratifs4 de par les tarifs pratiqu s et limplantation4 m3nent une action sp cifique en faveur de laccessibilit g ograp1ique et financi3re4 la mission propose que4 davantage quune compensation fiscale du ()(*4 une compensation financi3re soit mise en place pour compenser ces c1arges de service public. =arall3lement4 en termes de fiscalit 4 il convient dassurer une meilleure prise en compte du crit3re F tarifs G dans lanalyse des &= : une fic1e tec1nique r actualis e 0cf. proposition nS62 sur le secteur devrait ainsi indiquer la n cessit de tenir compte des tarifs pratiqu s4 au moyen par e,emple des donn es fournies par un futur Nbservatoire des pri, et des marges des maisons de retraite4 sur le mod3le de celui cr pour les carburants.
A 32 A

#apport

33

J767 "ans le secteur de linsertion professionnelle des personnes $andicapes= AJ N des entreprises adaptes cres apr,s 344D sont assuSetties auW impts commerciauW
Les entreprises adapt es 0*:2 et les tablissements et services daide par le travail 0*H:B2 permettent ! des personnes reconnues travailleurs 1andicap s de,ercer une activit professionnelle salari e dans des conditions adapt es ! leurs besoins. Les *: doivent employer au moins 8# 5 de travailleurs 1andicap es parmi les personnes affect es ! la production . elles ont le statut de salari s de droit et sont r mun r es au moins au niveau du H$)(. Les *H:B accueillent des personnes 1andicap es dont les capacit s de travail ne permettent pas dint grer une entreprise ordinaire ou adapt e. )ls leur permettent de,ercer des activit s ! caract3re professionnel tout en offrant un encadrement m dicoAsocial. (es personnes nont donc pas le statut de travailleur mais elles ont droit ! une r mun ration garantie 0++ ! 11# 5 du H$)(2. $/me si4 a priori4 les *H:B ne sont pas destin s au m/me public que les *:4 les disparit s g ograp1iques conduisent de fait ! affecter en *H:B des personnes qui pourraient travailler en *:. :fin de compenser le diff rentiel de productivit avec des travailleurs non 1andicap s4 *H:B comme *: touc1ent des aides au poste 012 ;## % par an par travailleur environ2. *n outre4 ces structures peuvent b n ficier de F marc1 s r serv s G au titre du code des marc1 s publics et le recours ! une *: ou un *H:B concourt pour une entreprise priv e ou un organisme public ! latteinte de lob9ectif de " 5 de travailleurs 1andicap s. Les *: et *H:B sont donc soumis ! deu, types de concurrence :

une concurrence dentreprises G classiPues H eWerQant dans le mVme secteur dactivits 0am nagement paysager4 industrie automobileO2 : les aides au poste et les clauses de marc1 s r serv s doivent leur permettre de faire face ! cette concurrence . la mise en place du ()(* devrait donc /tre compens e par un accroissement de ces aides et une adaptation des clauses des marc1 s publics . une concurrence entre EA et E2A8. Hi ++ 5 des structures sont sous statut associatif4 8+ 5 des *: cr es apr3s 2##" lont t sous forme commerciale. 7ans la mesure o? *: non lucratifs et lucratifs sont de fait soumis ! un r gime fiscal proc1e4 fond sur une imposition ! la BC: 3B4 toute volution de ces r gimes respectifs introduit une distorsion entre des structures ayant strictement les m/mes activit s4 les m/mes ob9ectifs et le m/me niveau de subventions. Hi tel nest a priori pas le cas pour le ()(*4 dont les *: lucratifs ne b n ficient a priori pas car ils sont e,on r s de limp-t sur les soci t s644 cet l ment m rite v rification.

=our les *: et *H:B4 il convient donc de garantir leur comp titivit par rapport au, entreprises classiques intervenant dans les m/mes secteurs4 ce qui pourrait /tre effectu via une adaptation des aides au poste. )l est aussi n cessaire de garantir l galit de traitement entre *: et *H:B quel que soit leur statut.
3B

Les *: non lucratifs b n ficient 1istoriquement dun droit doption4 pr e,istant ! la circulaire de 1;;84 qui leur permet dopter entre le r gime classique du nonAlucratif 0avec la BH2 et un r gime adapt 0BC: sans )H24 tr3s proc1e du r gime lucratif.
64

(et l ment reste ! confirmer car les demandes de la mission au, services fiscau, concernant ce r gime sp cifique sont demeur es sans r ponse.

A 33 A

3&

#apport

*n outre4 le secteur des *: et *H:B est lun des secteurs impact s par l volution de la doctrine fiscale visant ! tendre la fiscalisation des subventions. *n loccurrence4 les aides au poste ne pouvant pas /tre consid r es comme la contrepartie dune fourniture de biens ou de services4 il convient de r affirmer le principe d 9! pos par linstruction fiscale du 28 aoWt 1;;8 dune nonAfiscalisation de ces aides 0proposition nS;2.

J7;7 insertion par lactivit conomiPue montre la difficult dappliPuer une doctrine fiscale uniPue T un secteur remplissant une mission dutilit sociale
Larticle L.+132A1 du code du travail dispose que linsertion par lactivit conomique 0):*2 a pour ob9et de permettre des personnes sans emploi) rencontrant des difficults sociales et professionnelles particulires) de bnficier de contrats de travail en vue de faciliter leur insertion professionnelle. (lle met en %uvre des modalits spcifiques daccueil et daccompagnement. Le secteur de linsertion par lactivit types de structures :

conomique 0):*2 comprend quatre

deu, structures de production4 les entreprises dinsertion 0*)2 et les ateliers et c1antiers dinsertion 0:()2 . deu, structures de mise ! disposition4 les entreprises de travail temporaire dinsertion 0*BB)2 et les associations interm diaires 0:)2.

(ompos de 3 8## structures en 2#114 le secteur emploie environ 12# ### personnes pour "# ### *B=. *ntre 1 et 143 milliard deuros au,quels sa9outent 2+# $% de,on rations sociales de financements publics sont allou s au secteur en 2#11.
8ableau @ R Aides verses par l<tat auW 2IAE= selon le tOpe de structure 8Ope de structure Bype daide vers e par ltat $ontant Entreprise dinsertion :ide au poste dinsertion ; "81 % par *B= en insertion Entreprise de travail temporaire dinsertion :ide au poste daccompagnemen t +1 ### % pour 1 *B= daccompagnemen t Y 12 *B= en insertion Association intermdiaire Atelier et c$antier dinsertion

:ide ! :ide ! laccompagneme laccompagneme nt nt =lafond : =lafond : 3# ### %Ystructur 1+ ### %Ystructur e e

@ource 8 Hraitement mission.

Les structures de l):* sont galement ligibles ! des e,on rations de droit commun et des e,on rations sp cifiques.

A 3& A

#apport 8ableau A R EWonrations sociales dans le secteur de lIAE= par tOpe de structure 8Ope de structure Entreprise dinsertion Entreprise de travail temporaire dinsertion < gime social de droit commun 0all3gements g n rau, sur les bas salaires D r duction Rillon2 Association intermdiaire < gime social sp cifique : e,on ration totale de cotisations patronales dans la limite de 6+#1 par an et par salari Atelier et c$antier dinsertion

3+

< gime social de droit commun *,on ration 0all3gements s sociales g n rau, sur applicables les bas salaires D r duction Rillon2

< gime social du (U)A(:* : e,on ration totale de cotisations patronales dans la limite de 1 H$)(

@ource 8 K@@ D traitement mission.

Le secteur de l):* b n ficie dun coWt moyen en financement public de 21 ### % par *B= et ; 6## % par b n ficiaire. (e montant moyen masque cependant de grandes disparit s selon le type de structure4 car le ratio b n ficiaires Y *B= est tr3s variable selon le type de structure4 allant de &42 dans les :) ! 1 dans les *).
8ableau B R Co]t moOen par E8+ et par bnficiaire= par tOpe de structure (en E) en 3455 8Ope de structures :() :) *) *BB) $oyenne totale
@ource 8 Hraitement mission.

Co]t par E8+ &2 3 1# + 21 1## +## ;## 1## ###

Co]t par bnficiaire 26 "## 8## 1# &## 2 1## ; 6##

Les statuts 9uridiques d pendent et sont diff rents pour les & types de structures : une distinction est faite entre les structures proc1es de lentreprise classique les *) et les *BB) et les structures de forme associatives les :) et les :().
8ableau 54 R part des associations dans les ACI et les AI de 344J T 3455 Associations :() :)
@ource 8 =gence des @ervices de Iaiement

autres ;#46 1##4# ;43 #4#

8otal 1##4# 1##4#

A 3+ A

3"

#apport

:insi pour les *) et *BB) la forme 9uridique concerne pour moiti des associations et pour moiti s des formes 9uridiques non associatives. (ela peut poser question dans un domaine o? la remise ! lemploi de publics tr3s loign s de lemploi peut /tre consid r e comme une mission dutilit sociale. La lucrativit des structures et la capacit que peuvent avoir certaines dentre elles daffecter leur r sultat ! la r mun ration dactionnaires4 alors quelles sont par ailleurs fortement subventionn es et quelles ont acc3s par le biais des clauses sociales dinsertion pr vues dans les marc1 s publics ! une place privil gi e dans la commande publique4 peut l gitimement interroger. Lors du conventionnement de ces structures une attention particuli3re pourrait /tre observ e afin de veiller ! ce que les r sultats soient affect s au, r serves de la structure dinsertion.
8ableau 55 R 2tatut SuridiPue des entreprises des EI et des E88I conventionnes de 344J T 3455 A22(CIA8I (N +142 5 &#4+ 5 E&# +4; 5 1&4" 5 27A 34; 5 "43 5 2A# 264" 5 324; 5 2C(+ &43 5 143 5 A&8#E2 64# 5 &4& 5 8otal 1##4# 5 1##4# 5

*) *BB)
@ource 8 =@I

La mission a galement mesur ann e apr3s ann e le nombre de structures assu9etties au, imp-ts commerciau,.
8ableau 53 R Nombre de 2IAE fiscalises auW impts commerciauW de 344J T 3454 8Ope de structure Lombre d:() fiscalis es Botal des :() conventionn es Lombre d:) fiscalis es Botal des :) conventionn es Lombre d*) fiscalis es Lombre d*) conventionn es Lombre d*BB) fiscalis es Lombre d*BB) conventionn es Lombre de H):* fiscalis es Lombre de H):* conventionn es
@ource 8 Hraitement mission.

344J 68 1 2+" 3 "1; +#& 8"8 1&8 21+ 633 2 ;+8

344D 11+ 1 +6+ 3 61; +1; ;13 1+2 213 68; 3 &2#

344@ 128 1 61" & 6;1 +&8 ;&1 1+1 21& 831 3 ""2

344A 12" 1 "83 + 8#+ +"+ ;62 1+1 22# 8&6 3 "8#

344B 12" 1 8#& " 6;+ +;+ ;"" 1++ 21; 882 3 68&

3454 12; 1 8&1 + 83& +86 ;;1 1+# 21" 861 3 882

Hi la mission a c1oisi de,aminer la fiscalit de ce secteur cest quil pr sente une vari t de situations qui apparait comme incompr 1ensible. *n effet le lien nest pas tabli entre la forme 9uridique et la lucrativit de ces structures. :insi des structures ayant une forme 9uridique lucrative peuvent ne pas /tre fiscalis es au, imp-ts commerciau,. : linverse une structure ayant une forme 9uridique non lucrative peut l/tre. )l est galement not une 1ausse du tau, de fiscalisation des structures conventionn es.
8ableau 56 R <volution de fiscalisation de 344J T 3454 8Ope de structure :() :) Conventionnes 1iscalise s &"4" 5 "+4& 5 3&46 5 ""46 5

A 3" A

#apport

36

8Ope de structure *) *BB) H):*


@ource 8 KLEiI LE3& D =@I

Conventionnes

1iscalise s 1&42 5 1"4+ 5 #4+ 5 14& 5 3142 5 1848 5

Les :() re@oivent des subventions qui d passent nettement le montant de leurs ventes. La r3gle est dailleurs que leurs recettes commerciales ne doivent pas d passer 3# 5 de leurs ressources totales65. : travers le recours au, contrats aid s avec une prise en c1arge ! 1#+ 54 les :() b n ficient dune compensation du coWt r el des salari s en insertion. =our les *)4 les subventions repr sentent en moyenne 16 5 de leur c1iffre daffaires. Laide de ; "81 % par poste est loin de compenser le coWt de la r mun ration du salari employ . Le secteur de l):* montre ainsi pour les *) et les *BB) : un assu9ettissement non syst matique au, imp-ts commerciau, . des formes 9uridiques o? la gestion nest pas d sint ress e4 alors que le subventionnement public est important . pour celles qui ont opt pour un assu9ettissement4 et qui ont une gestion d sint ress e4 une non accessibilit au m c nat qui pourrait /tre corrig e. :insi ce secteur puisquil remplit une mission dutilit sociale doit /tre s curis et renforc mais doit aussi faire lob9et dune attention particuli3re notamment dans laffectation des r sultats4 lorsque les structures ont des formes 9uridiques permettant de r mun rer un actionnaire.

65

Une d rogation est cependant possible4 portant cette part ! +# 5 ma,imum.

A 36 A

38

#apport

D7

a fiscalit du secteur priv non lucratif est stabilis mais ncessite de faire lobSet daSustements

D757 e secteur priv non lucratif nvolue pas dans un cadre normatif SuridiPue reconnu par tous
Puatre notions pr/tant souvent ! confusion doivent /tre d finies :

lassociation dint r/t g n ral . lutilit sociale . la reconnaissance de lutilit publique . la lucrativit .

D75757 intrVt *nral est une notion non stabilise Lint r/t g n ral est une notion qui na pas une d finition commune dans tous les secteurs o? elle est voqu e.
Encadr J R "finition de lintrVt *nral (e nest quau [C)))3me si3cle que lid e dint r/t g n ral a progressivement supplant la notion de bien commun4 au, fortes connotations morales et religieuses4 qui 9usqueAl! constituait la fin ultime de la vie sociale. 7epuis lors4 deu, conceptions de lint r/t g n ral saffrontent. Lune4 dinspiration utilitariste4 ne voit dans lint r/t commun que la somme des int r/ts particuliers4 laquelle se d duit spontan ment de la rec1erc1e de leur utilit par les agents conomiques. (ette approc1e4 non seulement laisse peu de place ! larbitrage de la puissance publique4 mais traduit une m fiance de principe envers ltat. Lautre conception4 dessence volontariste4 ne se satisfait pas dune con9onction provisoire et al atoire dint r/ts conomiques4 incapable ! ses yeu, de fonder durablement une soci t . Lint r/t g n ral4 qui e,ige le d passement des int r/ts particuliers4 est dabord4 dans cette perspective4 le,pression de la volont g n rale4 ce qui conf3re ! ltat la mission de poursuivre des fins qui simposent ! lensemble des individus4 parAdel! leurs int r/ts particuliers. 0O2 (et affaiblissement de la l gitimit de ltat est particuli3rement sensible dans la sp13re de l conomie. 7e fait4 cest ! partir de lanalyse conomique quont t con@ues les t1 ories qui voient dans lutilit collective la somme des utilit s particuli3res et dans lint r/t g n ral le produit de la rencontre entre int r/ts particuliers. Le lib ralisme contemporain donne une nouvelle formulation ! la vision utilitariste4 d velopp e au [C)))3me si3cle4 selon laquelle lint r/t g n ral peut r sulter de la libert qui est laiss e ! c1acun de mobiliser ses initiatives et de donner libre cours ! ses capacit s cr atrices. *n conf rant une place centrale ! louverture des marc1 s et au principe de libre concurrence4 la construction europ enne a fait sienne4 pour lessentiel4 cette d marc1e lib rale4 selon laquelle le marc1 4 loin d/tre antagoniste de lint r/t g n ral4 peut activement y contribuer4 notamment en permettant dobtenir le pri, le plus comp titif pour une meilleure qualit de service.
@ource 8 5fle9ions sur lintr t gnral 4 5apport public 19994 &onseil d1tat

A 38 A

#apport

3;

La notion de lint r/t g n ral4 au point de vue fiscal4 est employ e dans les conditions d ligibilit 4 pr vues au, articles 2## et 238 bis qui pr cise que lorganisme b n ficiaire des dons ou des versements doit satisfaire au, conditions suivantes : /tre dint r/t g n ral4 cestA!Adire avoir une gestion d sint ress e4 ne pas e,ercer une activit lucrative et e,ercer une activit pr sentant lun des caract3res num r s par les articles 2## et 238 bis 0p1ilant1ropique4 ducatif4 scientifique4 social4 1umanitaire4 sportif4 familial culturel ou concourant ! la mise en valeur du patrimoine artistique4 ! la d fense de lenvironnement naturel ou ! la diffusion de la culture de la langue et des connaissances scientifiques fran@aises2. D75737 a notion dutilit publiPue ne fait pas lobSet dun a*rment commun La reconnaissance dutilit publique est une proc dure peu adapt e au, associations employant des salari s afin de,ercer une action en direction dun public sp cifique et financ es ma9oritairement par des fonds publics.
Encadr D R a reconnaissance de lutilit publiPue Une association loi 1;#1 d clar e peut /tre reconnue dutilit publique4 par d cret en (onseil dtat. Une association reconnue dVutilit publique peut recevoir4 en plus des dons manuels4 des donations et des legs. La reconnaissance dVutilit publique est per@ue par le monde associatif comme un label conf rant ! lVassociation une l gitimit particuli3re dans son domaine dVaction. :ucun te,te ne d finit ni le contenu4 ni les crit3res de lutilit publique4 toutefois sont retenus comme crit3res : un but dint r/t g n ral4 strictement distinct des int r/ts particuliers de ses propres membres4 Les activit s de lVassociation doivent couvrir un des domaines suivants : p1ilant1ropique4 social4 sanitaire4 ducatif4 scientifique4 culturel ou doivent concerner la qualit de la vie4 lVenvironnement4 la d fense des sites et des monuments4 la solidarit internationale. 7e plus la structure doit avoir une influence et un rayonnement suffisant et d passant4 en tout tat de cause4 le cadre local4 un nombre minimum dad1 rents 0fi, ! titre indicatif ! 2##24 la tenue dVune comptabilit claire et pr cise4 une solidit financi3re tangible. Hi la demande est reconnue comme tant fond e4 le minist3re de lVint rieur recueille : dVabord4 lavis du ou des minist3res concern 0s2 par lactivit de lassociation4 puis4 si ces avis sont favorables4 lVavis du (onseil dtat. Lavis favorable du (onseil dVtat permet la prise dVun d cret portant reconnaissance dutilit publique4 qui fait lob9et dune publication au Mournal officiel

Le fic1ier des associations reconnues dutilit publique publi minist3re de lint rieur contient 1 ;+8 associations.

sur le site du

D75767 a notion dutilit sociale est mal dfinie et pourrait Vtre clarifie et uniformise dans le cadre de la loi E22 =lusieurs secteurs ont d fini une proc dure dagr ment4 lactivit permettant de reconnaitre lutilit sociale : lVagr ment des associations de 9eunesse et dV ducation populaire4 par le $inist3re de la Meunesse et des Hports4 lVattribution de subventions4 par le $inist3re de la (ulture4 lVautorisation de certains tablissements par le $inist3re des :ffaires Hociales ou encore lVagr ment donn par le $inist3re de lVducation Lationale. :ucune dentre elles ne lie actuellement ce type dagr ment ! la fiscalit qui lui est impos e.

A 3; A

&#

#apport

Le pro9et de loi *HH pr sent le 2& 9uillet 2#13 en conseil des ministres et qui sera d battu au parlement ! lautomne tente de d finir le but de lutilit sociale en sappuyant sur trois aspects : la vuln rabilit du public4 la co1 sion territoriale et le d veloppement durable. $/me si beaucoup daspects devront /tre valu s dans ce dispositif il peut permettre de simplifier et duniformiser un agr ment qui pourrait /tre reconnu4 m/me parmi dautres4 parmi les crit3res de lucrativit . : terme cet agr ment4 sil est particuli3rement s curis 4 reconnu et fiable pourrait d clenc1er un r gime fiscal ad 1oc.
Encadr @ R entreprise dutilit sociale ou solidaire dans le proSet de loi E22 La notion dentreprise sociale ou dentreprise solidaire fait lob9et dappr ciations diverses. Bant-t r duite au, seules entit s dites F statutaires G4 sans que la typologie des statuts concern s soit e,actement d finie4 tant-t imagin e comme recouvrant une r alit nouvelle4 ! savoir le mouvement de F lentrepreneuriat social G4 lconomie sociale et solidaire nest ! ce 9our cern e par aucune d finition stable et lisible. Labsence de d finition stable de l*HH repr sente de nombreu, 1andicaps pour les acteurs de ce secteur4 en particulier lorsquils rec1erc1ent des financements pour accompagner leur croissance. *n premier lieu4 il est difficile pour la puissance publique de d finir des outils sp cifiques de soutien ! leur d veloppement4 d3s lors que le p rim3tre d ligibilit ! ces outils nest pas bien d fini. *nsuite4 visA!Avis des investisseurs priv s4 labsence de d finition claire est aussi de nature ! brouiller leur lecture : Puelles entreprises4 entit s ou associations sont ligibles au, programmes dinvestissements quils entendent mettre en 'uvre \ *nfin4 visA!Avis du grand public4 une confusion perdure sur le contenu et la port e e,acts de ce que recouvrent :

la responsabilit sociale et environnementale des entreprises4 au sens large4 la rec1erc1e dune utilit sociale4 et enfin4 la sp cificit du mode dentreprendre4 propre ! lconomie sociale et solidaire. :u total4 les entreprises de l*HH souffrent dune discrimination de fait dans lacc3s au, financements par la m connaissance li e ! leur mode dentreprendre. Lintroduction dune d finition permettra de mieu, structurer et dadapter les outils de soutiens financiers publics dirig s vers les entreprises de l*HH. La cr ation4 au sein de bpifrance4 dun fond de fonds dinvestissement dans ces entreprises4 ainsi que de soutien de financement bancaire en leur faveur4 en constitue une premi3re d clinaison. Une telle d finition permettra aussi dorienter de mani3re plus stable4 co1 rente et lisible4 les strat gies dinvestissement des financeurs priv s. Les entreprises de l*HH seront financ es au m/me titre que les =$* dites F classiques G pour cr er des emplois dans les territoires. (ette d finition sera galement utilis e comme base l gale pour la mise en 'uvre dun suivi d di de lactivit de ces entreprises4 ainsi que des financements4 notamment bancaires4 dont elles b n ficieront4 tant de la part de financeurs publics que priv s 0banques et investisseurs2.

Lagr ment solidaire continuera d/tre d livr par les pr fectures 0en pratique4 par les unit s territoriales des 7)<*((B*24 mais fera lob9et dune 1armonisation dans son attribution. )l sadressera ! un public cible dentreprises diff3rent du dispositif actuel. Les F entreprises solidaires dutilit sociale G 0*HUH2 devraient ! lavenir pr senter les caract ristiques suivantes :

elles devront toutes b n ficier de la qualification F entreprises de l*HH G . elles devront poursuivre un but dutilit sociale4 tel que d fini par la loi :

soutien ! des publics vuln rables . mise en 'uvre de missions participant ! la co1 sion territoriale .

contribution au d veloppement durable. (e crit3re constitue une nouveaut 4 introduite par le pro9et de loi . leur rentabilit devra /tre affect e de mani3re significative par la rec1erc1e de cette utilit sociale. )l sagit l! galement dun nouveau crit3re. Lob9ectif de ce

A &# A

#apport

&1

crit3re est de sanctuariser les financements en direction des entreprises qui ont en le plus besoin4 du fait dune rentabilit plus faible . les r mun rations des dirigeants de ces entreprises continueront d/tre encadr es4 comme dans le dispositif actuel.

@ource 8 Iro?et de loi sur l(@@

D757;7 eWamen des oprations lucratives des structures prives non lucratives est stabilis Helon la d finition de l)nsee : F une institution sans but lucratif est une personne morale cr e pour produire des biens ou des services et ! laquelle son statut interdit de procurer un revenu un profit ou tout autre gain financier ! lunit qui la cr e la contr-le ou la finance. G La plupart des associations ! but non lucratif ont des obligations fiscales limit es et ne sont assu9etties qu! quelques imp-ts locau, et ! la ta,e sur les salaires pour celles qui emploient des personnels. (ependant pour certaines dentre elles dont lactivit se rapproc1e dune entreprise classique rien ne les e,on3re du paiement des impositions pesant sur les professionnels4 tel que limp-t sur les soci t s4 la BC: ou la (*B. La notion d F organismes ! but non lucratif G est issue du droit fiscal et notamment de larticle 2"1.6.1 du code g n ral des imp-ts qui dispose F Hont e,on r s de la ta,e sur la valeur a9out e : 6. 0Nrganismes dVutilit g n rale2 : 1S a. les services de caract3re social4 ducatif4 culturel ou sportif rendus ! leurs membres par les organismes l galement constitu s agissant sans but lucratif4 et dont la gestion est d sint ress e G. 7ans leur analyse de la nonAlucrativit 4 les services fiscau, proc3dent en plusieurs tapes : v rification de la gestion d sint ress e 0en fonction notamment des r mun rations des dirigeants2 . e,istence ou non dorganismes lucratifs concurrents . si oui4 v rification que les conditions de gestion ne sont pas similaires gr8ce au, crit3res dits des F & = G 0produit4 public4 pri,4 publicit 2. (ette appr ciation a des cons quences sur le r gime fiscal applicable :
Encadr A R es trois tapes permettant de dfinir des oprations lucratives LVanalyse de la situation fiscale des organismes priv non lucratifs au regard du c1amp dVapplication de lVimp-t sur les soci t s n cessite de suivre une d marc1e en trois tapes pour appr cier sVils se livrent ou non ! une e,ploitation ou ! des op rations de caract3re lucratif. 5,re tape R *,amen du caract3re int ress ou non de la gestion de lVorganisme Hi le caract3re int ress commerciau,. de la gestion est av r 4 lVorganisme est soumis au, imp-ts

7ans le cas contraire4 il convient de passer ! la deu,i3me tape. 3,me tape : *,amen de la situation de lVorganisme au regard de la concurrence LVorganisme e,erceAtAil son activit lucratif \ )l faut distinguer deu, 1ypot13ses : A lVactivit de lVorganisme ne concurrence aucune entreprise : dans cette 1ypot13se4 lVactivit de lVorganisme nVest pas lucrative et elle nVest donc pas soumise au, imp-ts commerciau, . A lVactivit de lVorganisme est e,erc e en concurrence avec une entreprise 0du secteur en concurrence avec des entreprises du secteur

A &1 A

&2

#apport

lucratif2 : dans cette 1ypot13se4 lVactivit lucrative.

nVest pas pour autant syst matiquement

)l convient en effet dVe,aminer si cette activit est e,erc e dans des conditions similaires ! celles des entreprises du secteur lucratif. 6,me tape : *,amen des conditions dVe,ercice de lVactivit La comparaison des conditions dVe,ercice de lVactivit est effectu e ! lVaide dVun faisceau dVindices. (ette m t1ode4 dite F des & = G4 consiste en une analyse de quatre crit3res4 class s par ordre dVimportance d croissante : le F =roduit G propos par lVorganisme4 le F =ublic G vis par lVorganisme4 le F =ri, G pratiqu et les op rations de communication r alis es 0F =ublicit G2. :u terme de cette troisi3me tape4 seuls les organismes qui e,ercent leur activit dans des conditions similaires ! celles dVentreprises commerciales quVils concurrencent4 sont soumis au, imp-ts commerciau,. )l est toutefois pr cis que ces crit3res ne sVappliquent pas au, organismes qui e,ercent leur activit au profit dVentreprises et qui sont4 de ce fait4 imposables au, imp-ts commerciau,. )l en est ainsi des organismes entretenant des relations privil gi es avec les entreprises 0cf.KN)A)HA (U:$=A1#A+#A1#A3#2.

La r3gle des & = permet de,aminer au cas par cas la lucrativit organismes ! but non lucratifs :
Encadr B R a r,*le des ; + R produit= public= priW= publicit

des

Le fait quVun organisme ! but non lucratif intervienne dans un domaine dVactivit o? coe,istent des entreprises du secteur lucratif ne conduit pas ipso facto ! le soumettre au, imp-ts commerciau,. )l convient en effet de consid rer lVutilit sociale de lVactivit 4 lVaffectation des e,c dents d gag s par lVe,ploitation4 les conditions dans lesquelles le service est accessible4 ainsi que les m t1odes au,quelles lVorganisme a recours pour e,ercer son activit . e G +roduit H *st dVutilit sociale lVactivit qui tend ! satisfaire un besoin qui nVest pas pris en compte par le marc1 ou qui lVest de fa@on peu satisfaisante. (ertaines administrations4 notamment celles de lVtat4 ont mis en place des proc dures de reconnaissance ou dVagr ment des organismes sans but lucratif qui4 agissant dans leur secteur dVintervention4 peuvent contribuer ! lVe,ercice dVune mission dVint r/t g n ral4 voire de service public. 73s lors que ces agr ments prennent en compte la nature du besoin ! satisfaire et les conditions dans lesquelles il y est fait face4 ils peuvent contribuer ! lVappr ciation de lVutilit sociale dVun organisme. (ela tant4 les relations avec des organismes publics et les proc dures dVagr ment vis es ! lValin a pr c dent constituent un l ment qui nVest ni n cessaire ni suffisant pour tablir ce caract3re non lucratif. e G +ublic H bnficiaire Hont susceptibles dV/tre non lucratifs les actes payants r alis s principalement au profit de personnes 9ustifiant lVoctroi dVavantages particuliers au vu de leur situation conomique et sociale 0c1-meurs4 personnes 1andicap es notamment4 ...2 (e crit3re ne doit pas sVentendre des seules situations de d tresse p1ysique ou morale. =ar e,emple4 le fait que le public b n ficiaire n cessite un encadrement important relevant du travail dVassistance sociale dans un village de vacances contribue ! la non lucrativit de lVorganisme Forganisateur G. Affectation des eWcdents : titre liminaire4 est r affirm le principe selon lequel il est l gitime quVun organisme non lucratif d gage4 dans le cadre de son activit 4 des e,c dents4 reflets dVune gestion saine et prudente. (ependant4 lVorganisme ne doit pas les accumuler dans le seul but de les placer. Les e,c dents r alis s4 voire temporairement accumul s4 doivent /tre

A &2 A

#apport

&3

destin s ! faire face ! des besoins ult rieurs ou ! des pro9ets entrant dans le c1amp de son ob9et non lucratif. :insi4 une utilisation manifestement abusive des e,c dents 0r mun ration de nombreu, dirigeants4 engagement de d penses somptuaires par lVorganisme au profit de ses membres4...2 doit conduire ! consid rer que lVorganisme de par ses modalit s de gestion nVest pas non lucratif. *n cons quence4 dans une telle 1ypot13se4 le crit3re tenant au, conditions de gestion de lVorganisme doit /tre consid r comme non rempli pour lVappr ciation de la non lucrativit de lVorganisme. Conditions dUacc,s du public (G le +riW H) )l convient dV valuer si les efforts faits par lVorganisme pour faciliter lVacc3s du public se distinguent de ceu, accomplis par les entreprises du secteur lucratif4 notamment par un pri, nettement inf rieur pour des services de nature similaire. (ette condition peut ventuellement /tre remplie lorsque lVorganisme pratique des tarifs modul s en fonction de la situation des clients. (ette condition de pri, est r put e respect e lorsque les tarifs de lVorganisme se trouvent 1omologu s par la d cision particuli3re dVune autorit publique . ceci suppose que lVorganisme soit soumis ! une tarification qui lui est propre. *n revanc1e4 les d passements des tarifs 1omologu s sont de nature ! caract riser une activit lucrative. 't$odes de communication utilises (G +ublicit H) *n principe4 le recours ! des pratiques commerciales est un indice de lucrativit .
@ource 8 Mulletin officiel des 'mp/ts D MB'4 '@ D &<=+I41-4*-41-42-42-12-912

D737 assuSettissement des structures prives non lucratives auW impts commerciauW est source dinstabilit pour le secteur priv non lucratif
(ette r3gle des & = satisfait dans lensemble le monde associatif. La mission au vu des auditions met cependant les r serves suivantes :

les !Acoups donn s dans linterpr tation des crit3res par les services locau, de la 7IRi= ins curisent les associations qui comme toute entreprise ont besoin dune doctrine stable . les r ponses apport es ! la demande de rescrits qui sont parfois diam tralement oppos es en fonction des territoires sur des activit s semblables . le coWt tant pour les associations que pour ltat des contentieu, 63 . le nombre important de rescrits concernant la lucrativit des activit s des organismes sans but lucratifs66 083+ en 2#124 en 1ausse constante depuis 2#1#2 et les rescrits concernant la possibilit davoir acc3s au, dons et au m c nat 0+ 2&8 en 2#124 en 1ausse constante depuis 2##62 (es deu, types de rescrits concentrent un tiers de lensemble des demandes de rescrits. (et indicateur montre une sur D repr sentation pour le secteur priv non lucratif.

63

La mission a par e,emple eu connaissance dune demande de rescrit qui aboutissait ! limposition ! la BC: dune partie des activit s dune association. (e contentieu, a fait lob9et de nombreu, m moires de l*tat4 ! diff rents c1elons4 lassociation ayant par ailleurs fait appel ! un cabinet davocat r put 4 gr8ce ! une subvention e,ceptionnelle de la 7<:(.
66

<apport sur lactivit publiques.

en mati3re de rescrit ann e 2#12 D 7irection g n rale des finances

A &3 A

&&

#apport

(es r serves rendent sou1aitable un r am nagement des proc dures 0cf. proposition nS1 et 22 pour une simplification et une plus grande 1omog n it .
Encadr 54 R es 6 impts commerciauW pesant sur les associations dont les activits sont lucratives es principauW impts commerciauW dont peut Vtre redevable une association sont R la BC: . limp-t sur les soci t s . la contribution conomique territoriale 0(*B2. a 80A est un imp-t g n ral sur la valeur a9out e du produit ou du service ! c1aque stade de la production ou de la distribution. Hont soumises ! la BC: les livraisons de biens et les prestations de services effectu es ! titre on reu, 0(I)4 art. 2+"2. Hont assu9etties ! la BC: les personnes qui effectuent de mani3re ind pendante une activit conomique4 quel que soit le statut 9uridique de ces personnes4 leur situation au regard des autres imp-ts et la forme ou la nature de leur intervention. Les activit s conomiques se d finissent comme toutes les activit s de producteur4 de commer@ant ou de prestataire de services4 y compris les activit s e,tractives4 agricoles et celles des professions lib rales ou assimil es. *st notamment consid r e comme activit conomique une op ration comportant le,ploitation dun bien meuble corporel ou incorporel en vue den retirer des recettes ayant un caract3re de permanence par un assu9etti agissant en tant que tel. impt sur les socits est pr vu par larticle 2#+ du (ode g n ral des imp-ts : ] )l est tabli un imp-t sur lensemble des b n fices ou revenus r alis s par les soci t s et autres personnes morales d sign es ! larticle 2#". (et imp-t est d sign sous le nom dimp-t sur les soci t s. ]. Limp-t sur les soci t s se subdivise en deu, imp-ts : A l)H sur les revenus patrimoniau, 0(I)4 art. 2#"A+24 tels que notamment la location des immeubles b8tis et non b8tis4 le,ploitation des propri t s agricoles ou foresti3res4 les revenus de capitau, mobiliers. Les associations peuvent /tre impos es au titre de ces revenus4 sans pour autant /tre consid r es comme e,er@ant une activit lucrative . A l)H de droit commun4 pr vu par larticle 2#" du (ode g n ral des imp-ts : ] sont passibles de limp-t sur les soci t s4 quel que soit leur ob9et4 les soci t s anonymes4 O et toutes autres personnes morales se livrant ! une e,ploitation ou ! des op rations de caract3re lucratif. ]. : noter que les personnes morales 0dont les associations sous r serve de,on ration24 passibles de limp-t sur les soci t s sont galement soumises ! une imposition forfaitaire annuelle 0)R:2 dont le montant d pend du c1iffre daffaires r alis et figure ! larticle 223 septies du code g n ral des imp-ts. a contribution conomiPue territoriale 0(*B2 (ette contribution est pr vue par les articles 1&&6A# et suivants du code g n ral des imp-ts : F )l est institu une contribution conomique territoriale compos e dune cotisation fonci3re des entreprises et dune cotisation sur la valeur a9out e des entreprises. G La cotisation fonci3re des entreprises est due c1aque ann e par les personnes p1ysiques ou morales ou par les soci t s non dot es de la personnalit morale qui e,ercent ! titre 1abituel une activit professionnelle non salari e 0(I)4 art. 1&&62. (et article poursuit en pr cisant toutefois que F la cotisation fonci3re des entreprises nest pas due par les organismes mentionn s au premier alin a du 1 bis de larticle 2#" qui remplissent les conditions fi, es par ce m/me alin a. G4 cestA!Adire les associations dont la gestion est d sint ress e4 dont les activit s non lucratives restent significativement pr pond rantes et dont le montant des recettes de,ploitation encaiss es au cours de lann e civile au titre de leurs activit s lucratives ne,c3de pas "# ### % 1ors BC:. Source : CGI

A && A

#apport

&+

D767 a taWe sur les salaires est une taWe dOnamiPue Pui p,se sur les dpenses de personnel du secteur priv non lucratif
Les organismes qui ne sont pas assu9ettis ! la BC: ou qui lont t sur moins de ;# 5 de leur c1iffre daffaires sont redevables de la ta,e sur les salaires 6;. Les employeurs ayant constitu des secteurs dVactivit distincts en mati3re de BC: doivent d terminer la ta,e sur les salaires en appliquant au, r mun rations des salari s affect s sp cialement ! c1aque secteur le rapport dVassu9ettissement propre ! ce secteur 0F sectorisation G2. Le tau, de la ta,e s l3ve ! &42+ 5. )l est ma9or de &42+ 5 et de ;43+ 5 pour la fraction des r mun rations qui d passent respectivement les seuils annuels de 6 "#& % et 1+ 18+ %. )l est ! noter qu! compter du 1er 9anvier 2#134 les r mun rations auAdel! de 1+# ### % se verront attribu s un tau, de ta,e sur les salaires de 2# 5. La ta,e sur les salaires est un imp-t pesant sur les entreprises dont le coWt de collecte est estim le plus bas en Rrance. :insi le cout de collecte 6J a t estim en 2#12 ! #42" 5 soit le tau, le plus bas pour les imp-ts professionnels 0#438 5 pour la BC:4 #4+6 5 pour l)H4 14#+ 5 pour la (*B2.

6; 6J

*n application du 1 de larticle 231 du code g n ral des imp-ts. en divisant le cout de collecte par les recettes brutes

Le tau, dintervention est calcul 0source 7IRi=2.

A &+ A

&"

#apport

Encadr 55 R a taWe sur les salaires La ta,e sur les salaires doit /tre acquitt e par les employeurs tablis en Rrance non soumis ! la BC: : lorsquVils ne sont pas assu9ettis ! la BC: lVann e du versement des r mun rations ! leur salari s 0ou ne lVont pas t sur ;# 5 au moins de leur c1iffre dVaffaires au cours de lVann e civile pr c dant celle du paiement de ces r mun rations24 ils sont redevables de cette ta,e. La ta,e4 vers e par lemployeur4 est due notamment par les : membres de certaines professions lib rales . propri taires fonciers . organismes coop ratifs4 mutualistes et professionnels agricoles . soci t s e,er@ant une activit civile 0soci t s dVinvestissement4 soci t s immobili3res ! lVe,ception de celles ayant pour ob9et la construction dVimmeubles ou le n goce de biens2 . tablissements bancaires et financiers4 dVassurances4 etc. . organismes sans but lucratif . entreprises de transports sanitaires pour leur activit non soumise ! la BC: 0transport de malades ou de bless s2 . syndicats de copropri taires . centres tec1niques industriels 0(B)2 . centres dVaide par le travail et les ateliers prot g s. La base de calcul de la ta,e sur les salaires est align e sur celle de la (HI applicable au, salaires et assimil s4 cVestA!Adire les sommes pay es ! titre de r mun rations au, salari s4 ! le,ception de celles correspondant au, prestations de s curit sociale vers es par lentremise de lemployeur. =our la ma9orit des employeurs concern s par la ta,e sur les salaires les r mun rations imposables sont principalement : les salaires ou gains . les indemnit s de cong s pay s . le montant des cotisations salariales . les indemnit s . les primes et gratifications . tous les autres avantages en argent et en nature4 ainsi que les sommes per@ues directement ou par lVentremise dVun tiers ! titre de pourboire . les indemnit s vers es en cas de licenciement ou de mise ! la retraite 0! 1auteur de la fraction de ces indemnit s soumise ! lVimp-t sur le revenu2 . les sommes allou es au, salari s au titre des r gimes l gau, d pargne salariale 0participation4 int ressement4 abondements au, plans d pargne dentreprise2 . les contributions patronales destin es au financement des prestations de retraite suppl mentaire et de pr voyance compl mentaire4 d3s le premier euro. Les r mun rations correspondant au, prestations de s curit sociale vers es par lentremise de lemployeur 0indemnit maladie4 maternit O2 nentrent pas dans lassiette de la BH.
@ource 8 KLEiI

D76757

e niveau de taWe sur les salaires perQu est particuli,rement dOnamiPue

Le niveau de ta,e nette per@ue a augment de 3#4& 5 de 2##+ ! 2#114 sp cifiquement sous leffet dune augmentation de lassiette 0sur la m/me p riode la base du tau, normal a augment de +14& 54 la base du 1er tau, de &64" 54 la base du 2i3me tau, de +842 52 et dun rel3vement des seuils de d clenc1ement des tau,.

A &" A

#apport

&6

8ableau 5; R <volution des tauW appliPus T la taWe sur les salaires (en 'E) 344J 8+ &1 # 2# &8 # 3; 1; # 1 &## 8+ 3 "3# 86# 3 ""# &# 2 344D 344@ 344A 344B 1#8 3# 116 8; 121 &3 122 ;;2 # # + 2+ &&# 26 "&# 28 31+ +# 81# +" ";# +8 +2# 1 +3# +# & "## 1 #8# & 6+# &+ 1 1 6## 12# + #1# 1 16+ + 3## +# 3 1 ;;+ 13# + 1"# 1 2## + &6# "# 3 2; 21& +8 333 1 ;+8 226 + 226 1 2&2 + &+& +8 " 3454 12+ ;2 " 2; &2" "# 28& 1 ;3" 2+1 + 3+2 1 2+1 + "36 +6 " 3455 12; 26 " 3# 23+ "1 ;8# 1;8" 3+" +&;& 1 28+ + 6;+ +; ; 11 &;; 6 8 2#1 11 283

base tau, normal base 1er tau, ma9or Kase 2i3me tau, ma9or Kase tau, normal 0Iuadeloupe4 $artinique4 < union Kase tau, normal 0IuyaneO2 base tau, normal^&42+ base 1er tau, ma9or ^&42+ Kase 2i3me tau, ma9or ^;43+ Kase tau, normal 0Iuadeloupe4 $artinique4 < union Kase tau, normal 0IuyaneO2 Botal B:[* K<UB* Rranc1ise 7 cote :battement ta,e nette due
@ource 8 KLEiI

8 21# 11 +&# 1# + + 1# 1# 1"+ 16+ 8 "+# ; ";# 1#

&8# 11 ;## + 6 1# 8 18+ 1;# &2# 1# 63+

11 ;86 11 33# 8 6 8 8 1;6 1;; 1# 8;6 11 11"

Le secteur sant 4 m dicoAsocial contribue ! 1auteur de &4& $d% ! la ta,e sur les salaires4 soit pr3s de &#41 5 de lensemble de la ta,e. Les deu,i3mes contributeurs sont les banques et assurances 0y compris F La poste G2 ! 1auteur de 342 $d%4 soit 2;4# 5. )l nest cependant pas ais de pouvoir retracer le niveau des associations4 la classification tant op r e par activit s et non par forme 9uridique.

A &6 A

&8

#apport

%rap$iPue B R +rincipauW contributeurs T la taWe sur les salaires (en 344B)


6 444 3 J44 3 444 5 J44 5 444 J44 4
l s s s s s e s ie nt 4) ") uW ise port iPue ste ilier * re ue ue rale nc n* ive cia ta pr t ut me s _44 a +o #` er b iP di ra at so nP e ( l a e pi l n B n A . o u _ r a b t o n a b E s o B m u cr li 9 9 rm (^ nt i* en 8r As dic fo r Im sp se es ns m dUe In et ne ssio ' En pe tiv ts s n p a n e i o e ra oc rs elo tiv of ss v +e or tau +r sa es sp td r = n e s et tio $e lle es rc isa re $e tu tin an l c n * u e # Ca (r sc it tiv c A

@ource 8 Les prlvements obligatoires et les entreprises du secteur financier D &onseil des prlvements obligatoires D 2-12.

Le rel3vement de labattement de " ##2 % ! 2# ### % sappliquera ! compter du 1er 9anvier 2#1& sur les salaires vers s ! compter de cette date et ne fera pas lob9et comme le ()(* de la possibilit d/tre pr financ 6D.

6D

Coir en anne,e la r ponse du $inistre de l*conomie ! $onsieur MU:L)(N4 d put .

A &8 A

#apport

&;

8ableau 5J R Co]t du rel,vement de labattement de D443 T 34 444 E 'ontants situation actuelle (en 'E) Rranc1ise ! 8&# % 7 cote planc1er ! 8&# % BNB:L franc1ise et d cote :battement ! " ##2 % 'ontants calculs en 'E (3) 1648 843 2"41 +#24; Co]t de la mesure 1#46 #4& 1141 3#343 31&4&

641 Rranc1ise ! 1 2## % 64; 7 cote planc1er ! 1 2## % et plafond ! 2 #&# %

1+4# BNB:L franc1ise et d cote 1;;4" :battement ! 2# ### %

BNB:L coWt de la mesure


@ource 8 KLE D +inistre des finances

Hi la ta,e sur les salaires pr sente certains avantages 0rendement lev 4 produit en 1ausse4 progressivit du tau, de pr l3vement2 elle pr sente linconv nient ma9eur de peser sur la cr ation demplois. D76737&ne taWe dOnamiPue Pui p,se sur les dpenses de personnels du secteur priv non lucratif La ta,e sur les salaires a fortement volu depuis 2##+. *lle a augment de 3#4& 5 sur cette p riode sous leffet notamment du 2 i3me tau, ma9or 4 cestA!A dire sur la part du salaire d passant 1+ 18+ % par an.
%rap$iPue 54 R <volution du niveau de la taWe sur les salaires (base 544 en 344J)
5@4 5D4 5J4 5;4 564 534 554 544 344J 344D 344@ 344A 344B 3454 3455

base tauW normal Base 3i,me tauW maSor


@ource 8 Hraitement mission

base 5er tauW maSor taWe nette due

A &; A

+#

#apport

D7;7 Au niveau macro conomiPue= il na pas t possible de pouvoir dfinir lePuel des deuW secteurs bnficiait le plus davanta*es fiscauW et sociauW
D7;757 es eWonrations de cotisations sociales sl,vent en 3453 T 3J=D 'dE pour lensemble des entreprises et T 3=; 'dE pour les associations= les dpenses fiscales sont difficilement interprtables La mission a sou1ait e,aminer globalement la diff rence entre les e,on rations de cotisations sociales accord es ! lensemble des entreprises et les e,on rations accord es au, structures ayant une forme 9uridique associative.
%rap$iPue 55 R eWonration de lensemble des entreprises en 3453 Nombre dUtab7 54 principales mesures dans le Cotisations 2tructure concerns secteur eWonres ( N) par la mesure 1; #3; 2#8 < duction Rillon 624" 5 1 &1& 82" 881 2 &"; 6"& < duction salariale 1eures sup ;4& 5 812 #1" 3#8 6@ 8;; 3&" 3#1 34& 5 3; 668 LN7*N$ 7 duction patronale 1eures sup 62# ";+ +1" 246 5 62" +;6 :ide ! domicile "81 613 6&; 24" 5 " 611 (ontrat dVaccompagnement dans "&; &3+ &2" 24+ 5 ++ ;3+ lVemploi (ontrat dVapprentissage loi de &88 ;;# ";& 14; 5 1"8 61& 1;6; (ontrat dVapprentissage secteur 3+& ;6" &3" 14& 5 +8 +#8 priv _ones franc1es urbaines A e,o 1+& 8+3 +23 #4" 5 11 3;; d gressive _<< pour organismes dVint r/t 1&; 6## 3&3 #4" 5 2 8&; g n ral 2+ "#8 "8+ BNB:L des 1# principales mesures ;64" 5 166
@ource 8 =&B@@

Effectif eWonr ; ;82 #+; & ;3" &&+ 1"6 1;3 & +;# 612 22& &;; 2#2 1"2 23; #2# 138 #8# &2 6+2 26 6&#

La comparaison entre les associations et les entreprises montre un montant de,on ration l g3rement sup rieur pour le secteur associatif.
%rap$iPue 53 R eWonration auW associations en 3453 Nombre Cotisation dUtab7 54 principales mesures dans le 2tructure s concerns secteur ( N) eWonres par la mesure 1 1;# +32 < duction Rillon &;42 5 ;" 1;6 #12
6@

Effectif eWonr "+1 &+&

Loi pour le d veloppement conomique des NutreA$er.

A +# A

#apport

+1

Nombre Cotisation dUtab7 54 principales mesures dans le 2tructure s concerns secteur ( N) eWonres par la mesure +6# "16 :ide ! domicile 234" 5 & 2+& 2&+ (ontrat dVaccompagnement dans 2+2 &6; 1#4& 5 28 "12 lVemploi 62; _<< pour organismes dVint r/t 12# ;&6 +4# 5 2 312 g n ral 11" *,o 1## 5 associations 6; "13 21# 343 5 6;2 interm diaires *,o contrats aid s atelier insertion "+ 3;6 #+& 246 5 8;& LN7*N$ ++ 11; +31 243 5 2 #83 < duction salariale 1eures sup 32 268 #"# 143 5 2# &#2 (ontrat dVapprentissage secteur 1& "#; 228 #4" 5 2 8+" priv (ontrat dVapprentissage loi de 1# 6;" 3&+ #4& 5 1 "#2 1;6; 2 3;2 38; BNB:L des 1# principales mesures ;848 5 +3#
@ource 8 =coss

Effectif eWonr 16& 1&& 86 2+; 22 #63 "& 61; 21 ;+1 8 6+8 6# "66 + "8# 2 886

Le tau, de,on ration sur la masse salariale des entreprises priv es est de +4# 5 alors quil est de "4; 5 sur la masse salariale des associations.
8ableau 5D R Niveau deWonration de cotisations sociales compares T la masse salariale en 3453 En 'E *,on rations sociales $asse salariale *,o Y masse salariale
@ource 8 =coss

Association 2 3;2 3& "62 "4; 5

+riv 2+ "#; +#8 &38 +4# 5

Les associations b n ficient de 342 $d% de d penses fiscales4 qui soit leur b n ficient directement 0e,on ration des :) ! la BC:4 franc1ise de lucrativit 2 soit qui b n ficient ! ceu, qui participent ! leur financement 07ons4 m c nat4...2. )l est estim que les entreprises b n ficient de 11# $d% en interventions de ltat en 2#13 6A4 sans que cela ne soit vraiment comparable4 puisque ne couvrant pas les m/mes p rim3tres.
8ableau 5@ R principales dpenses fiscales relatives auW or*anismes non lucratifs Impts )< )< et )H BC: )< mesure 7ons des m nages 7ons des entreprises *,on ration des services rendus au, personnes p1ysiques (otisations syndicales Bnficiaires +4& $ de m nages 21 ### entreprises 8 "## entreprises 14" $ de m nages + 1 3456 1 3## 8## "## 1&2

6A

Coir le rapport F mission $:= D r forme des intervention conomiques G.

A +1 A

+2

#apport

Impts BC: )HR *L< B)$ BC: )H )H )H

mesure Rranc1ises en base pour la partie lucrative des associations ne d passant pas "# ### % de (: 7ons du programme 1"3 *,on rations des dons )HR *,on ration des associations interm diaires *,on rations )H des fondations Ba,ation ! tau, r duits des cr ances des organismes non lucratifs *,on rations )H des structures daides ! la personne

Bnficiaires Ld nd nd 66+ entreprises nd nd nd Botal

+ 1 3456 133 8" "# "# &# 1# 1# 3 2##

@ource 8 KLE

D7;737Il nest pas possible de conclure Pue la fiscalit avanta*e un secteur par rapport T un autre de mani,re *nrale7 La mission na pas t en mesure de d finir pr cis ment et globalement une comparaison entre la fiscalit du secteur priv non lucratif et la fiscalit du secteur lucratif. *n effet plusieurs aspects lont emp/c1 . Les comptes des associations ne sont pas agglom r s au niveau national pour celles qui ne sont pas soumises au, imp-ts commerciau,. 73s lors c1aque comparaison est non e,1austive. )l nest pas possible de comparer finement le niveau dimposition dune structure priv e non lucrative et dune structure priv e lucrative4 puisquune multitude de param3tres non fiscau, agissent sur le niveau de fiscalit tel que :

le niveau dinvestissements qui p3se sur le r sultat sur lequel est assis limp-t sur les b n fices et la possibilit davoir acc3s ! certains cr dits dimp-ts dans des secteurs ou ! des niveau, diff rents . la possibilit de pouvoir d duire la BC: sur ses ac1ats ou sur ses investissements et le fait d/tre sur un secteur e,on r de BC:4 avec une BC: ! tau, r duit ou ! tau, plein4 la coe,istence au sein de la m/me structure dactivit soumise ! des tau, diff rents de BC: . les niveau, variables territorialement de (*B . le nombre demplois aid s dans leffectif total. (ertains param3tres montreraient que lassu9ettissement des structures au, imp-ts commerciau, serait plus F rentable G que le non assu9ettissement notamment par lanalyse du niveau des imp-ts pay s dans des secteurs o? le droit doption permet dopter pour le paiement des imp-ts commerciau, 0tel que les entreprises dinsertion ou les entreprises adapt es dont les statuts 9uridiques sont associatifs2. 7ans ces secteurs4 o? le droit doption est courant les donn es montrent que de plus en plus de structures sou1aitent /tre fiscalis es.

A +2 A

#apport

+3

Le niveau dimposition des structures associatives est plus lev 0341 5 du (: en 2#1#2 que la moyenne de lensemble des entreprises fran@aises 024& 52. )l est galement plus lev que les H:H 0forme 9uridique obligeant la lucrativit 2 qui repr sente plus dun tiers du c1iffre daffaires net des entreprises et dont le niveau de fiscalit est de 24& 5. =our les H:<L qui repr sentent 1+ 5 du c1iffre daffaires net global le tau, dimposition moyen nest pour cette forme 9uridique que de 14& 5 soit 146 point inf rieur ! celui des associations fiscalis es. (e r sultat alors m/me que les associations pour certaines dentre elles optent pour limposition au, imp-ts commerciau, parce que cette imposition est moins lev e que celle quelles auraient si elles taient reconnues comme non lucratif interpelle. $/me si lanalyse de ces donn es doit /tre interpr t e e,tr/mement prudemment4 il permet d mettre un doute sur la possibilit de conclure que la fiscalit dune structure soumise au, imp-ts commerciau, serait moins avantageuse quune structure qui ne l tait pas. Limpossibilit de mener des tudes dimpact sur le sc nario qui consisterait ! mesurer les effets de la fiscalisation de lensemble du secteur associatif au, imp-ts commerciau, est pr 9udiciable dans la probl matique pos e. =1ilosop1iquement aussi il faut appr 1ender limpact que pourrait avoir dans lesprit des dirigeants des associations d/tre consid r comme lucratif alors que la raison de leur engagement est bas sur la non lucrativit de lactivit quils mettent en 'uvre pour les autres. *n 2#1#6B4 "4; 5 des associations taient fiscalis es ! limp-t sur les b n fices industriels et commerciau, 0K)(2 ou au, b n fices agricoles. La mission na pas t en mesure de d finir parmi les structures soumises au, imp-ts commerciau, celles qui l taient par option et celles qui l taient par obligation4 suite ! e,amen de leur lucrativit .
8ableau 5A R Nombre dassociations fiscalises T limpt sur les socits en 3454 forme SuridiPue :ssociation non d clar e :ssociation d clar e :ssociation d clar e dinsertion par l conomiqu e :ssociation interm diair e Nombre dUassociatio ns emploOeurs 1 &#8 1"" ++& BIC. #N&# 1" & ;"8 BA. #N # 1

BIC.#2

BA.#2 A&8#E

8otal

En N

1; & +1;

# #

8 &8#

&3 341 5 ; ;"8 "4# 5

3&&

&"

2+

13

8&

2&4& 5

321

&

; 248 5

6B ;4

Les donn es ne sont disponibles que pour les ann es 2##84 2##; et 2#1#.

K)( <L et <H : K n fice industriel et commercial D r gime normal et r gime simplifi 4 K: <L et <H : b n fice agricole r gime normal et r gime simplifi .

A +3 A

+&

#apport

forme SuridiPue Iroupement demployeur s :ssociation d clar e reconnue dutilit publique :ssociation de droit local 0:lsace et $oselle2

Nombre dUassociatio ns emploOeurs "2;6

BIC. #N

BIC.#2

BA. #N

BA.#2 A&8#E

8otal

En N

3&1

1""2

1+3

21+8

3&43 5

3;;#

&"

22

63 148 5

&"3+ 183 +&;

133 + ++&

11; " 361

# 1

# 2

13

2"+ +46 5

"62 12 "## "4; 5

@ource 8 KLEiI LE3& 4 =&B@@

Le raccourci qui consisterait ! dire que si le secteur priv non lucratif veut b n ficier du ()(* il peut et il doit basculer dans le secteur lucratif et b n ficier des avantages mais aussi des inconv nients du secteur lucratif doit /tre e,amin prudemment. =lusieurs r serves sont avanc es par la mission :

une association de loi 1;#1 0la plupart des associations2 a inscrit dans ses statuts la non lucrativit 4 qui nest pas un crit3re uniquement fiscal4 mais aussi une mani3re dentreprendre reconnue dans la soci t . le secteur associatif remplit une mission que le service lucratif ne remplit pas de la m/me mani3re4 sur les m/mes territoires et vers les m/mes usagers;5 . lactivit des b n voles difficilement quantifiable ne,iste pour certains que parce que lactivit dans laquelle des individus sinvestissent est non lucrative. )l nest absolument pas certain quun retrait qui sinvestit dans une association de mani3re b n vole4 le ferait de la m/me mani3re si lactivit devenait lucrative et si les b n fices de son travail r mun raient des actionnaires.

D7;767 es associations Pui optent pour limposition auW impts commerciauW ont un tauW dimposition moOen rel lar*ement au.dessus de la moOenne des autres entreprises La mission a mesur le tau, dimposition moyen des associations tant soumises au, imp-ts commerciau, et la compar au, autres formes 9uridiques. $/me si ce r sultat doit /tre accompagn de la plus grande r serve il apparait de mani3re contre intuitive que les associations qui optent pour les imp-ts commerciau, ont un ratio dimp-t et ta,es pay s sur leur c1iffre daffaires sup rieur ! la moyenne des entreprises fran@aises. Hur les 22 formes 9uridiques;3 les associations se classent en +i3me position.
;5

=ar e,emple4 la R*I:=*)4 auditionn e par la mission estimait que seulement & 5 des personnes 8g es ligibles ! laide sociale taient accueillies dans le secteur priv ! but lucratif contre ;" 5 dans le secteur priv non lucratif.
;3

Les plus importantes en termes de c1iffres daffaires.

A +& A

#apport

++

8ableau 5B R 8auW dimposition des entreprises franQaises en 3454 suivant la forme SuridiPue Code . cat*orie SuridiPue statistiPue &1&# A tablissement public local ! caract3re industriel ou commercial +62# A Hoci t par actions simplifi e ! associ unique ou soci t par actions simplifi e unipersonnelle 1+## A =rofession lib rale &12# A tablissement public national ! caract3re industriel ou commercial non dot dVun comptable public ;22# A :ssociation d clar e ++;; A H: ! conseil dVadministration 0sans autre indication2 ++1+ A H: dV conomie mi,te ! conseil dVadministration +";; A H: ! directoire 0s.a.i.2 "22# A Iroupement dVint r/t conomique 0I)*2 13## A :rtisan 11## A :rtisanAcommer@ant 12## A (ommer@ant +&8+ A Hoci t dVe,ercice lib ral ! responsabilit limit e +61# A H:H4 soci t par actions simplifi e +3#8 A Hoci t en commandite par actions +&;8 A H:<L unipersonnelle +3#" A Hoci t en commandite simple +&;; A Hoci t ! responsabilit limit e 0sans autre indication2 +2#2 A Hoci t en nom collectif "316 A Hoci t coop rative agricole ++"# A :utre H: coop rative ! conseil dVadministration "318 A Union de soci t s coop ratives agricoles :utres Botal
@ource 8 KLEiI D LE3& D Hraitement mission

CA net en 'E (5) 1# 66" 16# ##3 +# ;#; 26 ;&3 8 83" 66& 1#2 1; 8+3 1#" 23 2" 2& &" 882 "33 &1" 61# &"6

Impts= taWes= et assimils (3) 1 331 13 22; 2 22& 1 2## 268 23 ;86 +63 2 8#1 +36 +;2 +13 8;3 38& 23 1#6 32& 1 +3# 1"6 6 2++ 1 ;;; 2&3 ;6 "; 1 +"3 8& 8;6

#atio (3)[ (5) 1243 5 648 5 &4& 5 &43 5 341 5 341 5 24; 5 24" 243 242 241 14; 5 5 5 5 5

2# ;1" 1 2"1 #33 16 ;23 ;3 ;32 11 66; +22 "86 1&8 1&; 32 632 18 1&" 13 +2& &" 11& 3 &66 &"+

148 5 148 5 148 5 14" 5 14& 5 14& 5 143 5 #46 5 #4+ 5 #4+ 5 34& 5 24& 5

Les principau, ratios financiers de 2##8 ! 2#1# montrent une stabilit sur la subvention de,ploitation qui ne repr sentent pour ces structures quentre " et 6 5 du c1iffre daffaires4 un r sultat comptable avant imp-t e,c dentaire et un ratio dimp-t sur le c1iffre daffaires stable.

A ++ A

+"

#apport

8ableau 34 R +rincipauW ratio des associations fiscalises de 344A T 3454 #atio <(:) Y (: net C: 1ors ta,e Y (: L*B Hubv Y (: net )mp-ts ta,e et assimil s Y (: L*B
@ource 8 KLEiI D LE3& D Hraitement mission

344A 2411 &3421 "468 341;

5 5 5 5

344B 346& &34;3 +4;; 342+

5 5 5 5

3454 34"2 &34+" "4"3 341&

5 5 5 5

(ette analyse4 port e sur une part r duite du secteur associatif doit /tre interpr t e avec prudence4 mais montre galement quavant toute modification les constats sur le,istant doivent /tre ob9ectiv s de mani3re robuste afin de ne pas d s quilibrer un secteur par rapport ! un autre.

A +" A

#apport

+6

@7

34 propositions pour une nouvelle fiscalit du secteur priv non lucratif

Au pralable la mission prconise dinstaurer un comit de suivi pour la mise en uvre des 34 propositions La mise en 'uvre des propositions d velopp es ciAapr3s a vocation ! s c1elonner dans le temps : certaines pourront /tre mises en place d3s la loi de finances de cette ann e 0proposition nS 3 par e,emple24 dautres n cessiteront un travail plus approfondi au pr alable 0proposition nS16 sur la ta,e sur les salaires2. La mission sou1aite donc que soit mis en place sous l gide des parlementaires et avec lappui du Uaut conseil ! la vie associative 0U(C:2 un comit de suivi4 structure l g3re qui sera tenue inform e r guli3rement par les $inist3res concern s des avanc es dans la concr tisation des propositions du rapport et qui pourra auditionner galement les repr sentants des principales f d rations quant ! cette r alisation concr3te. +roposition na R inclure les associations dans la dmarc$e de simplification de leurs obli*ations fiscales et administratives Une proc dure globale de simplification serait particuli3rement pertinente pour le secteur associatif. La mission a t frapp e par la lourdeur fiscale mais aussi administrative qui pouvait carter les responsables des associations de lanimation de leur mission. :insi la mission pr conise quun travail ! long terme puisse permettre de simplifier les relations des associations avec lensemble des administrations et avec lensemble des financeurs4 autour de trois id es fortes :

aucun papier4 lensemble des proc dures administratives ou fiscales obligatoires doivent /tre d mat rialis es . un portail internet unique permettant ! c1aque responsable dassociation davoir acc3s sur un seul portail ! lensemble de ses obligations. 7e m/me faire en sorte que lorsquune association met ! disposition une information 0demande de subvention4 publication des comptes24 elle ne le fasse quune fois . faire en sorte que les associations aient ! disposition tous les outils n cessaires ! leur d veloppement4 ! leur professionnalisation et ! linformation r3glementaire n cessaire ! leur activit .

+roposition na R Crer un *uic$et fiscal uniPue avec une doctrine $omo*,ne concernant la lucrativit des activits des structures non lucratives et de leur possibilit de recevoir des dons dfiscaliss davoir acc,s au mcnat

A +6 A

+8

#apport

La mission a mis en vidence une application diff renci e dans le temps et selon les territoires de la doctrine fiscale : certaines associations ayant sollicit un rescrit au titre des dons et legs se sont ainsi vu accorder puis retirer ce rescrit au titre de leur lucrativit ! quelques mois dintervalle. (ette situation est cr atrice dune ins curit 9uridique et ne contribue pas ! linstauration de rapports sereins entre ladministration fiscale et les associations. *u gard au, difficult s et au, divergences dinterpr tation de la doctrine fiscale mises en vidence par la mission4 il est propos de mettre en place :

un guic1et fiscal unique4 point de r f rence des associations au niveau local et national4 avec un r seau de correspondants form s4 appliquant une doctrine unifi e qui reposera notamment sur la mise ! 9our et la publication au pr alable des fic1es tec1niques par secteur ;6 0cf. proposition nS;24 en lien avec les acteurs des secteurs concern s . un m diateur sp cifiquement d di au, associations . en ce qui concerne la reconnaissance dorganisme dint r/t g n ral 1abilit ! mettre des re@us de dons4 au sens des articles 2##A1 et 238 bis du (I)4 une commission ind pendante4 sur la mod3le de la c0arity commission britannique.

+roposition na R +rvoir un all*ement spcifiPue pour les associations non lucratives sur la part de leur c$iffre daffaires correspondant T des marc$s publics suite T appel doffre La mise en 'uvre du ()(* affectera fortement les grandes associations qui sont susceptibles de proposer des offres alternatives au, entreprises dans le cadre dappels doffre lanc s par les collectivit s locales. Le recours au, appels doffre tant du seul c1oi, des collectivit s locales4 qui peuvent aussi sou1aiter recourir4 pour la m/me activit 4 ! des conventions et subventions4 ces associations peuvent difficilement sectoriser cette activit dans une structure soumise au, imp-ts commerciau,. )l est donc n cessaire dassurer leur capacit ! /tre pr sente sur ces marc1 s malgr le ()(* par un avantage quivalent. (et avantage prendra la forme dun abattement de la ta,e sur les salaires quivalent au ()(* 0" 5 de la masse salariale2 octroy e, post au, associations qui auront remport des appels doffre4 sur la base de la part de leur c1iffre daffaire provenant de ces marc1 s publics. +roposition na R 1iWer un seuil de non.lucrativit en pourcenta*e des activits et[ ou relever le seuil actuel Les organismes ! but non lucratifs b n ficient dune franc1ise de "# ### % sur leurs activit s lucratives pour lesquelles ils sont e,on r s dimp-ts commerciau,4 ! condition que les activit s non lucratives restent significativement pr pond rantes. Nutre que cette notion de F significativement pr pond rantes G appelle une interpr tation tr3s restrictive4 le seuil de "# ### % instaur en 2### na pas t relev depuis 2##2. =ar ailleurs4 ce seuil en valeur absolue tend ! d savantager les associations ! la gestion la plus centralis e.

;6

(es fic1es devraient /tre mises ! 9our r guli3rement pour tenir compte des secteurs.

volutions des

A +8 A

#apport

+;

La mission propose donc linstauration dune franc1ise dimp-ts commerciau, ! 8# ### % ou + 5 des recettes 0crit3res alternatifs24 sappliquant ! condition que les activit s non lucratives restent pr pond rantes. Ladverbe de F significativement G pr pond rante sera supprim . (e seuil devra /tre revu p riodiquement4 tous les trois ans4 ou inde, linflation pour viter un F d croc1age G par rapport ! lactivit r elle. +roposition na R 2upprimer le crit,re de publicit dans les ; + Le crit3re de publicit 4 dailleurs 9ug non pr pond rant par la doctrine4 apparaQt au9ourd1ui inadapt 4 dans un conte,te o? lacc3s au, nouvelles tec1nologies sest fortement d velopp dans les quin>e derni3res ann es. *n effet4 dans un conte,te de fort d veloppement de la publicit de la part des entreprises dans des secteurs tels que les services ! domicile4 la garde denfant ou le tourisme4 ce crit3re est susceptible de limiter4 par m connaissance4 lacc3s de publics qui en seraient particuli3rement demandeurs ! loffre des acteurs non lucratifs. La suppression de ce crit3re nemp/c1erait dailleurs pas ladministration fiscale de,aminer cette publicit 4 en tant quelle met ou non en valeur la sp cificit des produits propos s4 des publics vis s et des tarifs pratiqu s. La mission propose donc de supprimer le crit3re de publicit fiscale. de la doctrine !

+roposition na R Assurer une neutralit de la fiscalit par rapport T lor*anisation c$oisie= centralise ou dcentralise :ctuellement4 les r3gles fiscales tendent ! favoriser une organisation d centralis e des structures en r seau4 0abattement de la ta,e sur les salaires2 alors m/me que les pouvoirs publics4 dans un ob9ectif de mutualisation des coWts4 sou1aitent encourager des regroupements. 7eu, e,emples permettent dillustrer cette probl matique. Les e,on rations fiscales sont accord es par personne morale et non par tablissement. Bel est le cas des e,on rations par >ones 0>ones rurales par e,emple pour les cotisations sociales2 sont accord es selon la situation g ograp1ique du si3ge et non des tablissements. 7e m/me4 labattement de ta,e sur les salaires vot en 2#124 favorable au, structures de moins de 2# salari s4 pourrait favoriser ce mouvement d miettement du secteur non lucratif. =ar ailleurs4 afin de baisser leurs coWts et de rationaliser leur fonctionnement4 certaines structures non lucratives ont c1oisi de d l guer au, associationsA m3res la mise en 'uvre de fonctions support 0paie4 formationO24 permettant au, structures locales de se focaliser sur le,ercice des missions. (ette volution4 dans la mesure o? elle permet une baisse des coWts de fonctionnement et une meilleure professionnalisation des pratiques4 est aussi positive pour les financeurs publics. (ependant4 ce mouvement a l! aussi pu /tre entrav par lincertitude pesant sur la fiscalisation ou non de ces services rendus par lassociationAm3re au, associationsAfilles4 avec limpossibilit notamment de facturer ces services. (ette incertitude est dommageable et cr des diff rences de traitement entre associations selon le mode dorganisation retenu 0centralisation ou non2 ;;.
;;

(e mouvement d favorable ! une centralisation peut /tre renforc par le fait que certaines e,on rations li es ! la localisation 0>ones rurales par e,emple2 sont accord es selon la situation

A +; A

"#

#apport

)l convient donc dassurer une neutralit ou au minimum daffirmer plus clairement le principe de nonAfiscalisation de ces services rendus par les associationsAm3res au, associations membres de leur r seau ;J. +roposition na R 1aciliter lacc,s auW dons et au mcnat Les dons et legs et le m c nat ne repr sentent quune part tr3s faible des ressources des organismes ! but non lucratif. *n effet4 seules les structures les plus importantes disposent de la capacit de mobiliser des donateurs. =our les plus petites structures4 cette capacit est limit e par la r ticence de ladministration fiscale ! leur reconnaQtre la possibilit d mettre des re@us fiscau,. Helon les articles 2##A1 et 238 bis du code g n ral des imp-ts4 ! les organismes dintr t gnral peuvent bnficier de dons et legs sils ont un caractre p0ilant0ropique) ducatif) scientifique) social) 0umanitaire) sportif) familial) culturel) ou concourent la mise en valeur du patrimoine artistique) la dfense de lAenvironnement naturel ou la diffusion de la culture) de la langue et des connaissances scientifiques fran"aises #. Linterpr tation de cet article pose plusieurs probl3mes :

tout dabord4 la doctrine actuelle napparaQt plus en p1ase avec les volutions de ces activit s et de leurs modes de,ercice ;D . par ailleurs4 la notion dorganisme dint r/t g n ral est restrictive et su9ette ! interpr tations puisque sont dint r/t g n ral les organismes qui remplissent notamment les conditions fi, es par linstruction de 2##" pour le,amen de la nonAlucrativit ou encore qui ne sadressent pas ! un cercle restreint de personnes.

a mission propose donc de reWaminer la doctrine concernant le c$amp des activits nonces auW articles 344.5 et 36A bis b et de complter ces articles en prcisant Pue peuvent bnficier de ces dispositions les or*anismes dintrVt *nral et les or*anismes a*rs au titre de lconomie sociale et solidaire7 +roposition na R #actualiser les fic$es sectorielles= publier un *uide mt$odolo*iPue et renforcer lappui auW or*anismes sou$aitant sectoriser leurs activits Les fic1es sectorielles labor es avec les repr sentants des secteurs au d but des ann es 2### et publi es ont permis de renforcer le cadre des discussions entre la 7IRi= et les associations. 7e nombreu, c1angements intervenus m ritent que certaines de ces fic1es soient r actualis es voire r crites et bien videmment publi es.
g ograp1ique du si3ge et non des tablissements.
;J

(e biais fiscal d favorable ! la mutualisation des fonctions support devrait aussi /tre supprim dans le secteur sanitaire pour les professionnels qui font le c1oi, de le,ercice group 0centres de sant O2.
;D

=ar e,emple4 pour le caract3re social4 la doctrine indique que F peuvent tre qualifis comme tels) les %uvres ou organismes qui concourent la protection de la sant publique sur le plan de la prop0yla9ie ou de la t0rapeutique # ce qui paraQt tr3s restrictif et correspond ! une poque o? les activit s sociales taient moins d velopp es.

A "# A

#apport

"1

=ar ailleurs4 le d veloppement dactivit s anne,es sur des marc1 s plus concurrentiels a pu /tre encourag dans certains secteurs en raison notamment de la baisse des subventions sur les activit s dutilit sociale. :fin de pr server le caract3re non lucratif de ces activit s dutilit sociale4 ces organismes sou1aitent pouvoir sectoriser leurs activit s4 comme cela est permis par la doctrine fiscale. Boutefois4 si le principe est admis4 sa mise en 'uvre est tr3s comple,e pour des structures au, moyens modestes4 parfois d pourvues dune comptabilit analytique. La mission propose donc que ces organismes puissent disposer dun guide m t1odologique4 pr voyant par e,emple des clefs de r partition4 ainsi que dun appui tec1nique de ladministration fiscale lorsquelles sengagent dans cette d marc1e. +roposition na R Clarifier et simplifier le r*ime fiscal des subventions auW associations Les subventions constituent un mode de financement important de lactivit des organismes ! but non lucratif par les personnes publiques4 tat et collectivit s locales notamment. (es subventions permettent ! ces personnes publiques de soutenir des actions d velopp es par les organismes ! but non lucratif. Nr4 certaines de ces subventions4 notamment celles distribu es sous forme daides au poste destin es ! compenser la moindre productivit des personnes 1andicap es ou en insertion ont pu /tre interpr t es par ladministration fiscale comme des compl ments de pri, et ta, es ! ce titre. )l convient donc4 de fa@on g n rale4 de poser clairement le principe de la nonA ta,ation des subventions d3s lors quelles constituent un soutien ! des activit s d velopp es au d part ! linitiative dun organisme ! but non lucratif. La loi *HH4 qui introduit une d finition claire et fond e sur une 9urisprudence tablie des subventions doit servir de point dappui pour r affirmer ce principe. *n outre4 le travail men par le $inist3re des sports4 de la 9eunesse et de la vie associative pour s curiser le soutien financier au, associations devra /tre mis en valeur. Nutre lactualisation de la circulaire de 2#1#4 le $inist3re a lanc un travail de r novation de la c1arte des engagements r ciproques tatA associations en y incluant les collectivit s territoriales et d laboration dun guide pratique;@. La mission sou1aite que ce guide puisse /tre diffus largement aupr3s des collectivit s locales4 par linterm diaire des associations repr sentatives 0:7R4 :<R4 :$R2 ainsi que des pr fets et des directions d partementales de la co1 sion sociale. +roposition na R #edfinir les modalits et le c$amp dapplication des appels T proSets

;@

Hur la base du rapport de (laude 7ilain et MeanA=ierre 7uport. Le guide sera labor par un groupe de travail comprenant des repr sentants des associations 0(=(:4 Uniopss4 (ollectif des associations citoyennes4 N=:L*4 UR)H(4 (itoyens et Mustice4 <L$:4 RL:<H4 (*L:C:<2.

A "1 A

"2

#apport

)ntroduits par la loi U=HB4 les appels ! pro9et permettent didentifier la demande m dicoAsociale sur un territoire et4 par le biais dappel ! pro9et locau, sur la base de ca1ier des c1arges4 de s lectionner les acteurs qui r pondront ! cette offre. (e mode de s lection4 qui pr serve une certaine capacit dinitiative des soumissionnaires4 sest galement d velopp dans le secteur de la petite enfance o? les collectivit s peuvent aussi avoir recours ! des partenariats publicsApriv s. )l ressort des auditions men es par la mission que ces modes de s lection sont d favorables au, organismes ! but non lucratifs ! plusieurs gards. Bout dabord4 la constitution des dossiers4 relativement lourds et dans des d lais contraints4 n cessite des moyens tec1niques et administratifs dont ces organismes ne disposent pas tou9ours. *nsuite4 contrairement au, entreprises priv es4 ils nont pas les moyens financiers n cessaires pour proposer ! la fois de construire et de,ploiter un quipement 0cr3c1e par e,emple2. La mission propose donc que le mod3le des appels ! pro9et instaur s par la loi U=HB soit revu dans un ob9ectif de simplification administrative. +roposition na R (uvrir une rfleWion pour une application diffrencie du code des marc$s publics au secteur social Le code des marc1 s publics pr voit des clauses permettant de r server les marc1 s ! des acteurs participant ! lVint gration sociale et professionnelle de travailleurs 1andicap s ou d favoris s. La loi sur l conomie sociale et solidaire devrait permettre un meilleur suivi de ces clauses4 par le biais de sc1 mas de promotion des ac1ats socialement responsables. =ar ailleurs4 la transposition de la directive sur les marc1 s publics peut /tre loccasion douvrir un d bat sur lapplication du code des marc1 s publics au, services sociau, dint r/t g n ral et elle permettra de clarifier les notions de marc1 r serv et de clauses sociales.

7e fa@on plus g n rale4 une r fle,ion pourrait donc /tre engag e sur la fa@on de promouvoir lutilit sociale dans la passation des marc1 s publics et pour d finir les conditions dune application diff renci e du code des marc1 s publics au secteur social4 plus respectueuse de ses sp cificit s et permettant de promouvoir des modes daction diff rents.
7ans limm diat4 en mati3re de marc1 s publics4 une action pourrait /tre engag e afin d viter toute r vision des indices de pri, suite au ()(* pour les marc1 s r serv s. (ertains organismes non lucratifs4 qui emploient des personnes en insertion ou 1andicap es4 sont tr3s actifs dans le cadre des marc1 s publics4 cadre dans lequel ils soumissionnent sur la base de marc1 s dits F r serv s G. (es organismes ne sont pas b n ficiaires du ()(* ;A mais ils sont susceptibles de se voir appliquer les clauses de r vision de pri,4 clauses qui 9oueront ! la baisse dans le cadre de la mise en 'uvre du ()(*. )l convient donc d viter une application des r visions de pri, pour les organismes non lucratifs nen ayant pas b n fici . une communication sp cifique pourra /tre engag e rapidement sur ce su9et ! destination des collectivit s locales.
;A

*t4 pour les entreprises adapt es ayant opt pour un r gime BC:4 elles ne b n ficient pas non plus de labattement de ta,e sur les salaires.

A "2 A

#apport

"3

+roposition na R 1aciliter les reprises et les fusions dassociations La n cessit de se regrouper dans un conte,te de financements publics d croissants pousse les associations ! c1erc1er des regroupements ou des fusions . de plus4 la situation financi3re difficile de certaines associations rend sou1aitable leur reprise afin de pr server lactivit e,erc e. Nr4 le conte,te 9uridique et fiscal ne permet pas dassurer une s curit 9uridique de ces op rations. *n effet4 il ne,iste ! ce 9our aucune r3gle de droit positif r gissant les fusions ou scissions r alis es entre associations. 7e plus4 en mati3re fiscale4 lVabsence de te,te est galement un obstacle ! une application du r gime de faveur au, associations. :insi4 lVinstruction fiscale nS18+ du 2+ octobre 2##2 nVa pas pris en compte des op rations visant les associations pour lVapplication du r gime de faveur et une r vision de larticle 21# ( Kis du (I) pourrait /tre n cessaire. )l est donc n cessaire de faciliter les reprises4 groupements et fusions dassociations en d finissant un cadre 9uridique et fiscal au niveau appropri . +roposition na R 1avoriser ladoption de conventions collectives unifies pour un mVme secteur La mission a mis en vidence que la diff rence des coWts salariau, li e ! lapplication ou non dune convention collective est de nature ! introduire dans plusieurs secteurs un biais favorable au secteur lucratif : tel est en particulier le cas pour les cr3c1es ou les services daide ! domicile. )l est donc important de favoriser ladoption de conventions collectives unifi es par secteur4 quel que soit la forme de l tablissement4 lucratif ou non lucratif. *n outre4 pour les organismes intervenant sur les marc1 s de production concurrentiels 0*)4 *:24 il est important quils se voient appliquer la convention du secteur. *n effet4 tel nest pas tou9ours le cas pour certaines dentre elles4 notamment les *H:B qui peuvent se voir appliquer la convention du secteur m dicoAsocial. +roposition na R mettre en uvre un plan comptable simplifi et commun T toutes les associations : long terme4 laborer un plan comptable simplifi adapt au, plus petites associations4 permettant dagglom rer les donn es budg taires4 comptables et fiscales permettant de mieu, valuer le poids et l volution de ce secteur et de pouvoir mettre en 'uvre des mesures de limpact dun pro9et de modification. 7e m/me il apparait galement n cessaire dactualiser le r3glement ;;A#1du comit de r gulation comptable qui date de 1;;; ;B. Les comptes des associations ne sont actuellement pas agglom r s et interdisent donc de pouvoir connaQtre pr cis ment le poids r el de ce secteur dans l conomie. La plupart des associations ont besoin doutils simplifi et communs.

;B

Le r3glement nS ;;A#1 du (omit de la r glementation comptable 0(<(2 du 1" f vrier 1;;; relatif au, modalit s dV tablissement des comptes annuels des associations.

A "3 A

"&

#apport

7e m/me4 lors du vote du ()(* il manquait des donn es sur le secteur priv non lucratif du secteur facilement et imm diatement mobilisable. +roposition na R <valuer limpact du CICE sur les secteurs oX une partie des intervenants= notamment les structures non lucratives= est eWclue de son bnfice Hi la mission a pu dans certains secteurs effectuer des comparaisons sur les niveau, de fiscalit 4 ces comparaisons nont pu int grer le ()(* que de fa@on prospective et en se fondant sur des donn es ant rieures ! sa mise en 'uvre. 73s lors4 il est sou1aitable quune valuation a posteriori puisse /tre men e sur limpact du ()(* dans les secteurs tudi s par la mission o? sont pr sents ! la fois des acteurs qui b n ficient du ()(* et des organismes non lucratifs nen b n ficiant pas. (ette valuation pourrait /tre effectu e par le (omit de suivi du ()(*J4 . elle pourrait galement e,aminer pour ces secteurs non e,pos s ! la concurrence internationale quel a t leffet du ()(* en termes de cr ations demploi. Le (omit de suivi du ()(* pourra donc /tre c1arg d valuer limpact du ()(* sur les organismes non lucratifs nen b n ficiant pas dans des secteurs o? voluent des entreprises qui y sont ligibles. +roposition na R "velopper des outils de suivi des aides auW associations et des aides auW entreprises (omme la mission la mis en vidence4 le montant des aides re@ues par les associations non lucratives4 que ce soit par des e,on rations ou des subventions notamment des collectivit s locales4 est mal connu. )l tend ! /tre vu comme e,cessif par les acteurs lucratifs4 alors m/me que les entreprises disposent ellesAaussi dun niveau important daides et de,on rations. 7ans ce cadre4 si lenqu/te en cours d laboration par l)nsee sur les associations permettra de mieu, connaQtre la nature de leurs ressources par secteur dactivit 4 elle devrait /tre compl t e par un suivi du montant des e,on rations4 pour les associations non lucratives et les entreprises ainsi quun suivi des aides per@ues par les entreprises. 7es outils permettant de suivre par secteur dactivit les montants des e,on rations et des aides per@ues par les associations non lucratives et les entreprises devraient donc /tre labor s. +roposition na R 2upprimer la taWe sur les salaires dans les secteurs oX elle est finance par lAssurance maladie La ta,e sur les salaires constitue pour le secteur non lucratif une ta,e pesant directement sur lemploi4 dans des secteurs o? ce poste est tr3s important. 7ans ce cadre4 la mission a mis en vidence le caract3re circulaire de la ta,e sur les salaires dans le secteur sanitaire et m dicoAsocial : collect e au profit de la s curit sociale sur les 1-pitau, et *U=:74 cette ta,e est en effet revers e ensuite ! ces tablissements par lassurance maladie sous forme de dotations de soins4 engendrant des coWts de collecte inutiles. (ette partie de la ta,e contribue galement ! alourdir le tau, de pr l3vements obligatoires4 de #42 points4 de fa@on largement artificielle.
J4

=r sid par Mean =isaniARerry.

A "& A

#apport

"+

73s lors4 la suppression de la ta,e sur les salaires sur les soins dans ces secteurs constituerait une conomie et une simplification bienvenues et pourrait /tre compens e par le biais des tarifs et dotations. La mission est consciente des difficult s tec1niques et 9uridiques que peut poser la mise en 'uvre de cette proposition mais elle estime que cette mesure de simplification m rite une action volontariste. +roposition na R Identifier et valoriser les missions dintrVt *nral remplies par le secteur non lucratif= par la cration de 'issions dintrVt *nral ('I%) et dAides T la contractualisation (AC) pour le secteur mdico.social voire les services de soins infirmiers T domicile (22IA")= de compensations de 2+ ailleurs 7 9! pr sentes dans le secteur sanitaire4 les $)I et :( permettent de compenser les frais li s ! la prise en c1arge notamment par le secteur public et non lucratif de missions sp cifiques4 de publics particuliers ou encore ! linstallation dans une >one g ograp1ique isol e. (es $)I:( peuvent /tre d finies au niveau local pour c1aque tablissement et service par les agences r gionales de sant 4 sur la base de crit3res d finis au niveau national. (e mod3le paraQt particuli3rement adapt pour prendre en compte de fa@on fine les sp cificit s de laction des organismes ! but non lucratif dans le domaine m dicoAsocial. =armi les crit3res qui pourraient /tre retenus4 on peut citer l1abilitation ma9oritaire ! l:ide sociale ! l1 bergement4 la mise en 'uvre dactions de pr vention4 laccueil de personnes 8g es souffrant de maladies neuroAd g n ratives ou de publics socialement e,clus4 limplication des tablissements et services dans des fili3res g riatriques autour du parcours des personnes 8g es4 leur r-le de coordination sur le bassin de vie. La mission pr conise donc de mettre en place des aides financi3res sp cifiques pour les missions dint r/t g n ral et aides ! la contractualisation dans le secteur m dicoAsocial et de laide ! domicile des personnes vuln rables. (es aides pourraient /tre d bloqu es progressivement finan@ant dabord les $)I et :( prioritaires 0avec une mont e en c1arge24 pour s lever ! terme ! un pourcentage plus lev de lNI7 consacr au, *U=:7 et au, HH):7 0+ ! 1# 52 dans le cadre dune r forme plus globale de la tarification des *U=:7 et des HH):7. *lles pourraient /tre financ es par la (LH: sur une partie des cr dits provenant de la contribution additionnelle de solidarit pour lautonomie 0(:H:2J5. +roposition na R #eWaminer les dmarc$es tarifaires dans le secteur mdico.social de conver*ences

La convergence tarifaire dans le secteur m dicoAsocial a t pr vue par la LRHH 2##; pour les *U=:7 et la LR) 2##; pour les *H:B. *lle consiste en + ans4 voire en 1+ ans si l tablissement a contractualis dans le cadre dun (=N$4 ! ramener les tablissements dont la dotation est sup rieure au, tarifs plafonds4 ! ce niveau. *lle touc1e quasi e,clusivement les tablissements associatifs et publics et ne tient pas compte des missions e,erc es par ces structures.

J5

LRHH et loi sur ladaptation de la soci t au vieillissement.

A "+ A

""

#apport

(ette proposition sinscrit dans la lign e de la proposition pr c dente. *n effet4 il convient de mieu, d limiter et c1iffrer le coWt des missions sp cifiques e,erc es par les secteurs publics et non lucratifs avant dengager une d marc1e de convergence tarifaire. Les d marc1es de convergence tarifaire devraient donc /tre suspendues dans lattente de la d finition de $)I:(. +roposition na R Clarifier les r*imes da*rment et dautorisation des services T domicile en *arantissant la comptence pour tous tOpes demploOeurs +roro*er le fonds daide dur*ence pour les services T domicile dans lattente dune refonte de leurs modalits de tarification La mission a mis en vidence les distorsions induites dans lacc3s au marc1 par la coe,istence de plusieurs r gimes dagr ments. 7ans le secteur des services ! domicile en particulier4 la coe,istence avec droit doption depuis 2##" de deu, r gimes4 celui dun agr ment d livr par la 7)<*((B* avec tarification libre ou dune autorisation avec tarification par le (onseil g n ral pose des probl3mes de lisibilit pour les usagers4 dacc3s au marc1 pour les entreprises et de contr-le de la qualit de la prestation. Hagissant de services sadressant ! des personnes vuln rables4 une clarification rapide du syst3me dagr mentYtarification est n cessaire4 en privil giant un r gime unique dautorisation garantissant ! la fois la qualit des prestations et la comp tence des intervenants4 dune part4 et la maQtrise des tarifs4 pour les usagers notamment4 ainsi quune couverture optimale des territoires4 dautre part. Les services daide ! domicile connaissent de grandes difficult s du fait de leur tarification : depuis quelques ann es leurs tarifs sont fi, s enAdessous du coWt 1oraire dintervention. (es difficult s sont aggrav es par lenvironnement concurrentiel dans lequel certains services associatifs sont implant s4 concurrence renforc e par la mise en 'uvre du ()(*. La mission pr conise par cons quent de proroger le fonds daide durgence mis en place en 2#12 ! 1auteur de 2+ $%4 reconduit et augment en 2#13 ! 1auteur de +# $%. 7ans lattente dune r forme de la tarification des services daide ! domicile sur la base de le,p rimentation de lassociation des d partements de Rrance 0:7R2 et du collectif des 1" J34 ce fond serait dot ! nouveau en 2#1& de +# $%4 financ s par la (LH: sur une partie des recettes apport es par la (:H:.

Yves B EIN "put du #$ne

aurent %#AN"%&I A&'E "put de la Cte d(r

J3

<egroupe 1" organisations repr sentatives des services dVaide et dVaccompagnement ! domicile du secteur non lucratif 0:dessa : domicile4 :7A=:4 :Qn s <urau,4 :=R4 (R=H::4 (roi,A <ouge Rran@aise4 Ramilles rurales4 RL::R=A(HR4 Rnadepa4 Rnapaef4 Rnaqpa4 $utualit Rran@aise4 Una4 Unadmr4 Unccas4 Uniopss2.

A "" A

#apport

"6

)rme %&E") "put de lEssonne

#*is )&ANIC( "put de la oire

A "6 A

"8

#apport

A7

iste des propositions

A "8 A

#apport

";

B7

iste des personnes rencontres

B757 Cabinets ministriels

(abinet de $onsieur Kernard (:_*L*UC*4 ministre du Kudget Laurent $:<B*L4 conseiller fiscalit (abinet de $adame $arieA:rlette (:<LNBB)4 $inistre d l gu e c1arg e des personnes 1andicap es et de la lutte contre les e,clusions

( line M:*IIJA<NUL$:LL4 (onseill3re emploi et formation professionnelle (abinet de $adame $ic13le 7*L:UL:J4 $inistre d l gu e c1arg e des personnes 8g es et de lautonomie tablissements4 des services et

Cirginie UN:<*:U4 (onseill3re en c1arge des des plans en faveur des personnes 8g es

(abinet de $adame $arisol BNU<:)L*4 $inistre des affaires sociales et de la sant de lVorganisation territoriale des soins4

Rran@ois (<$)*U[4 (onseiller c1arg coordonnateur du p-le

:urore L:$K*<B4 (onseill3re c1arg e des personnes 1andicap es et de lVautonomie M r-me (L*<(4 conseiller c1arg tablissements du financement et de la performance des

Hamuel =<:B$:<BJ4 :d9oint ! la HousAdirection de la r gulation de loffre de soins ! la 7irection g n rale de lorganisation des soins (abinet de $adame 7ominique K*<B)LNBB)4 ministre d l gu e c1arg e de la famille

Hylvain L*$N)L* (onseiller Bec1nique pour lenfance4 la parentalit et l galit des droits (abinet de $adame Cal rie Rourneyron4 $inistre des Hports4 de la Meunesse4 de lVducation populaire et de la Cie associative

(arole H:L*<*H4 conseill3re de la vie associative4 Lo`c 7U<NH*LL*4 conseiller budg taire (abinet de $onsieur KenoQt U:$NL4 $inistre d l gu lVconomie sociale et solidaire et de la consommation c1arg de

Kertrand I:U$*4 7irecteur du cabinet

A "; A

6#

#apport

:nneALise K:<K*<NL4 (onseill3re parlementaire4 c1arg e des questions relatives au d veloppement durable I raldine L:(<N)[4 (onseill3re c1arg e de lVemploi4 de lVinsertion par lVactivit conomique4 des affaires sociales et de la politique de la ville (abinet de $adame Hylvia =)L*L4 $inistre de lartisanat4 du commerce et du tourisme

Ha`d NU$*77NU<4 (onseiller c1arg des affaires sociales

B737 Administrations

)nspection I n rale des Rinances 0)IR2 :

Cincent L)7HTJ4 inspecteur g n ral des finances. 7irection de la H curit sociale

Monat1an KN<*H7NL4 (1ef de service4 ad9oint au 7irecteur K r nice <*L:<74 :d9ointe ! la (1effe du bureau des recettes fiscales 7irection de la L gislation fiscale :

Kruno $:U(U:URR**4 sousAdirecteur4 fiscalit des entreprises :ntoine $:IL:LB4 sousAdirecteur fiscalit des transactions H bastien (<*:LI*4 c1ef du bureau fiscalit directe des entreprises :gence centrale des organismes de H curit sociale 0:coss2

*mmanuelle X:L<:*B :nne Laure _*LLNU Mean $arie IU*<<: Kertrand 7*(:)[ 7irection I n rale des Rinances =ubliques

Mean pierre L)*K4 sous A directeur du service 9uridique de la Riscalit Mean Luc K:<(NL L:U<)L4 c1ef du bureau du recouvrement des professionnels =atrice L:UHHU(P4 c1ef du bureau contentieu, des imp-ts des professionnels

)nstitut national de la statistique et des tudes conomiques 0)nsee2

M r-me :((:<7N4 c1ef de d partement des pri, ! la consommation4 des

ressources et des conditions de vie des m nages . =aul R<:LH(U*H()4 c1ef de division.

A 6# A

#apport

61

7irection de la H curit sociale

Monat1an KN<*H7NL4 (1ef de service4 ad9oint au 7irecteur . K r nice <*L:<74 :d9ointe ! la (1effe du bureau des recettes fiscales. (aisse nationale de solidarit pour lVautonomie

[avier 7upont4 7irecteur des tablissements et services m dicoAsociau, :ssembl e nationale

H bastien C*L*_4 administrateur

B767 #eprsentants des secteurs

(onf rence =ermanente des (oordinations :ssociatives 0(=(:2 :

Ladia K*LL:NU)4 =r sidente. (onseil des *ntreprises4 *mployeurs et Iroupements de lconomie Hociale 0(*I*H2 :

*mmanuel C*<LJ4 7irecteur g n ral. Union Lationale de lV:ide4 des Hoins et des Hervices au, domiciles 0UL:2 :

Jves C*<NLL*B4 7irecteur g n ral. Union Lationale )nterf d rale des auvres et Nrganismes =riv s Hanitaires et Hociau, 0UL)N=HH2 :

B1ierry (NUC*<BAL*<NJ4 <esponsable Iestion et <essources de la Holidarit . :7$< 0service ! la personne2 :

(1ristian RNU<<*:U4 7irecteur ad9oint. Iroupe HNH :

MeanA$arc KN<*LLN4 =r sident. R d ration des tablissements Uospitaliers et dV:ide ! la =ersonne 0R*U:=2 :

7avid (:UHH*4 7irecteur g n ral ad9oint. R d ration Uospitali3re de Rrance 0RUR2 :

Jves I:UK*<B4 7 l gu g n ral ad9oint *lodie U*$*<J4 :d9ointe au 7irecteur g n ral


A 61 A

62

#apport

Iuy (NLL*B4 (onseiller sp cial. R d ration de lUospitalisation =riv e 0RU=2 :

MeanALou 7U<NUHH*B4 =r sident lisabet1 BN$*AI*<BU*)L<)(UH4 7 l gu e I n rale :nt1ony R<*$NL7)*<*4 institutionnelle 7irecteur du d veloppement et de la vie

7avid (:HB)LLN4 conomiste Ligue de lenseignement : ducatifs4 classes

MeanATarl 7*H(U:$=H4 Hecr taire national vacances4 loisirs d couvertes :lain 7UK<N(:4 7irecteur g n ral des services. (roi, rouge fran@aise :

Mean Macques *L*7M:$4 =r sident :ndr e :UK*<B4 7irectrice financi3re Union nationale des associations interm diaires 0UL:)2 :

<en *HPU*L*B (omit Lational des *ntreprises d)nsertion 0(L*)2 :

Nlivier 7U=U)H4 Hecr taire g n ral. R d ration L o Lagrange :

Jann L:HL)*<4 Hecr taire g n ral Union Lationale des :ssociations de Bourisme 0UL:B2 :

Hylvain (<:=*_4 7 l gu g n ral. La (onf d ration I n rale des =etites et $oyennes *ntreprises 0(I=$*2 :

MeanARran@ois <NUK:U74 =r sident I rard N<H)L)4 pr sident de la commission 9uridique et fiscale =ascal L:K*B4 7irecteur des affaires conomiques et fiscales R d ration Lationale des :ssociations Iestionnaires au Hervice des =ersonnes Uandicap es 0R*I:=*)2 :

Iuy U:I*I*4 =r sident

A 62 A

#apport

63

=ia (NU*L4 7irectrice des relations institutionnelles et publiques. Hylvain <*LNUC*L4 7irecteur d l gu Hyndicat Lational des tablissements =ersonnes :g es 0HJL*<=:2 : et < sidences =riv s pour

Rlorence :<L:)_ $:U$*4 7 l gu e I n rale MeanARran@ois C)BNU[4 =r sident du directoire de 7omus Ci 7amien K)LL:<74 7irecteur administratif et financier du groupe le Loble :ge B1ierry TN<HNUIL*4 7irecteur administratif et financier du groupe associatif :(==: Union Lationale des *ntreprises :dapt es 0UL*:2 :

H bastien ()B*<L*4 7irecteur I n ral R d ration Lationale de la $utualit Rran@aise 0RL$R2 :

Hylvie IU*<)L4 <esponsable A =-le services de soins et dVaccompagnement mutualistes et nouvelles offres de sant A 7irection sant (1ristine LN*L4 Riscaliste A 7irection des relations avec les mutuelles :nneALaure (U:_*:U4 <esponsable de mission 7irection des affaires publiques Unions < gionales des Nrganismes de Rormation 0U<NR2 :

$ic1el (L*_)N4 CiceA=r sident I rard K<*7J (NN<:(*4 Holidaire pour lemploi :

=ierre L:LIL:7*4 =r sident (1ristop1e (U*C:L)*<4 CiceA=r sident et =orteAparole :le,andre KNLMNU<4 Hecr taire g n ral. R d ration fran@aise des *ntreprises de (r3c1es 0RR*(2

<odolp1e (:<L*4 pr sident du groupe Kabilou et pr sident de la R d ration fran@aise des *ntreprises de (r3c1es 0RR*(2 $ailys (:LB_L*<4 pr sidente de (r3c1e :ttitude4 tr sori3re de la RR*( M r-me RNUPU*B4 7:R des =etits (1aperons <ouges4 viceApr sident de la RR*( =ascal KN)HL)C*:U4 7:R de La $aison Kleue4 viceApr sident de la RR*( (aroline TNC:<HTJ d l gu e g n rale R d ration I n rale des =*=

A 63 A

6&

#apport

:ndr L:RR:<IU*4 tr sorier de la RI =*= :gn3s K:BU):LJ4 directrice g n rale de la RI =*= Rarida U:$$NU7)4 responsable du p-le financier Le Uaut (onseil ! la Cie :ssociative 0U(C:2

:lain L*C<:<74 membre du bureau =1ilippeAUenri 7UBU*)L4 membre du bureau B1ierry IU)LLN)H4 membre du bureau Rran@ois C:<*)LL*4 Hecr taire g n ral (onseil Lational des (1ambre < gionales de l conomie sociale et solidaire 0(L (<*H2

Mean Louis (:K<*H=)L*H4 =r sident (1ristian Nger4 (<*HH Kretagne4 Macques Heguin4 (<*HH Rranc1e (omt 4 *ric Rorty4 pr sident de la (<*HH )leAdeARrance (omit pour les relations Lationales et internationales des :ssociations de Meunesse et dV*ducation =opulaire

)r3ne =*PU*<UL4 =r sidente Rrance I n rosit s

Rran@oise H:$=*<$:LH4 pr sidente $me Ibenaclle 7URNU<4 directrice 9uridique La R d ration nationale des associations dVaccueil et de r insertion sociale 0RL:<H2

:le,is INU<HNL:H4 c1arg de mission ):* *ric =L)*_4 tr sorier (ompagnie Lationale des (ommissaires au, (omptes 0(L((2 Jannicd NLL)C)*<4 commissaire au, comptes 0R)B*(N2 =1ilippe IU:J4 commissaire au, comptes 0en c1arge du secteur :ssociations et fondations c1e> 7eloitte4 membre de l:utorit des normes comptables2 :ssembl e permanente des c1ambres des m tiers et de lartisanat 0:=($:2 Rran@ois $NUBNB4 7irecteur g n ral K atrice H:)LL:<7

A 6& A

#apport

6+

Rrance :ctive

:nne Rlorette4 directrice g n rale R d ration fran@aise de Iolf 0RRIolf2

MeanALou (U:<NL4 =r sident4 Kasile L*LN)<4 7irecteur Muridique e Cie R d rale $e =1ilippe de IUJ*L<N4 et $e IU)LLNB conseils en droit fiscal Union R d rale dV)ntervention des Htructures (ulturelles 0UR)H(2

=atricia (NL*<4 coordinatrice Laura :UR<*<*4 c1arg e de mission structuration professionnelle des entreprises et ressource Herge (:LC)*<4 Hecr taire g n ral

A 6+ A

6"

#apport

547 "iaporama de prsentation de la mission 557 Contribution crite des reprsentants des secteurs rencontrs

:ide ! domicile en milieu rural 0:7$<2 :ssociation pour le d veloppement de lVinitiative conomique 0:7)*2 (ompagnie Lationale des (ommissaires au, (omptes 0(L((2 (omit Lational des entreprises d)nsertion 0(L*)2 (oordination des associations daide au, c1-meurs par lemploi 0(NN<:(*2 (roi, rouge fran@aise R d ration des associations gestionnaires dV tablissements et services pour personnes 1andicap es 0R*I:=*)2 R d ration des tablissements 1ospitaliers et dVassistance priv e ! but non lucratif 0R*U:=2 R d ration de lUospitalisation priv e 0RU=2 R d ration L o Lagrange R d ration nationale des associations dVaccueil et de r insertion sociale 0RL:<H2 R d ration Rran@aise des entreprises de cr3c1es 0RR*(2 Uaut (onseil ! la Cie associative 0U(C:2 0=*=2 Hyndicat national des *tablissements et r sidences priv es pour personnes 8g es 0HJL*<=:2 Hyndicat Lational des organismes de formation de l conomie sociale 0HJLNR7*H2 Union nationale de laide des soins et des services au, domiciles 0UL:2 Union f d rale dintervention des structures (ulturelles 0UR)H(2 Union nationale des :ssociations interm diaires 0UL:)2 Union < gionale des Nrganismes de formation 0U<NR2

A 6" A