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Sommaire

Prsentation

Partie 1 : Limpt gnral sur les revenus


1. Limpt gnral sur les revenus/revenus salariaux 1.1 Champ dapplication 1.2 La base dimposition 1.3 Calcul de lI ! 2. !evenus pro"essionnels 2.1 !gime du rsultat net rel #!$!% 2.2 !gime du rsultat net simpli"i #!$&% 2.3 !gime du bn"ice "or"aitaire 3. !evenus et pro"its "onciers 3.1 !evenus "onciers 3.2 'ro"its "onciers (. 'ro"its de capitaux mobiliers (.1 !evenus de capitaux mobiliers (.2 'ro"its de capitaux mobiliers ). *. !evenus agricoles +termination du revenu global *.1 +termination du revenu global des personnes ph,si-ues membres de groupements

Partie 2 : La taxe sur la valeur ajoute


1. Champ dapplication 1.1 .prations imposables 1.2 .prations obligatoirement soumises / la 012 1.3 .prations imposables par option 1.( Les exonrations 2. Les r3gles dassiette 2.1 Le "ait gnrateur 2.2 Les dductions 2.3 $ouvre pas droit / dduction 2.( +duction partielle 2.) +clarations 3. 0aux de la 012 (. Contentieux4 rclamations4 sanctions et prescription ).1 Contentieux ).2 !clamations

).3 &anctions ).( 'rescription

Partie 3 : limpt sur les socits


1. Champ dapplication 1.1 Les personnes imposables 1.2 0erritorialit 1.3 5xonrations 2. 6ase imposable 7 !sultat 8iscal 2.1 +"inition du rsultat "iscal 2.2 Les charges dductibles 2.3 Les charges non courantes 2.( Les produits imposables 2.) Les produits non courants 2.* Le d"icit reportable 3. Le paiement de lI& 3.1 2comptes provisionnels 3.2 Cotisation minimale 3.3 Imputation de lexcdent de la cotisation minimale sur limpt sur les socits #C9 / I&% (. +clarations "iscales (.1 +claration dexistence (.2 +claration du rsultat "iscal ). .bligations des contribuables ).1 .bligations dordre comptable ).2 'i3ces :usti"icatives de dpenses ).3 Conservation des documents comptables *. Les sanctions *.1 +"aut de dpt de la dclaration dexistence dans le dlai *.2 +"aut ou retard dans le dpt de la dclaration du rsultat "iscal *.3 +"aut ou insu""isance de versement de lI& *.( +"aut de dpt de la dclaration des rmunrations alloues / des tiers dans le dlai *.) &anctions pnales ;. Le dlai de prescription

2/;2

Partie 4 : La patente
1. Champ dapplication 1.1 'ersonnes imposables 1.2 5xemptions 1.3 5xonrations #loi de "inance transitoire 1<<*% 2. 2ssiette de limpt des patentes 2.1 +termination de la base imposable 3. 'aiement de limpt des patentes (. .bligation da""ichage ). !clamation et prescription ).1 !clamation ).2 prescription

Partie 5 : La taxe urbaine


1. Champ dapplication 1.1 0erritorialit 1.2 6iens soumis / la taxe urbaine 1.3 'ersonnes imposables 1.( 5xemptions permanentes 1.) 5xonrations temporaires 1.* Les dgr3vements 2. 2ssiette de la taxe urbaine 3. La taxe urbaine des tablissements hteliers 3.1 La valeur vnale 3.2 La valeur locative (. .bligations des contribuables de la taxe urbaine (.1 Lettre din"ormation #en cas de changement da""ection ou de proprit% (.2 +claration spciale #en cas dinstallation de machines et appareils% (.3 'aiement de la taxe urbaine ). !ecensement des immeubles relevant de la taxe urbaine ).1 Le recensement ).2 La commission de recensement *. !clamations et voies de recours *.1 !clamations contre les valuations de la commission de recensement ;. !clamations ne portant pas sur lvaluation de la commission de recensement =. 'rescription

Partie
1. 2.

: Les !roits !enregistrement


+"inition 0ari"s

2.1 +roits "ixes 2.2 +roits proportionnels

3/;2

'artie 1

Limpt gnral Sur les revenus


"bjecti#s
LI ! sappli-ue aux revenus et pro"its des personnes ph,si-ues et des socits de personnes. &ont concerns 7 les revenus salariaux4 les revenus pro"essionnels4 les revenus et pro"its "onciers4 les revenus et pro"its de capitaux mobiliers4

les revenus agricoles.

1$ Limpt gnral sur les revenus%revenus salariaux


1$1 &'amp !application
1$1$1 (raitement et salaire Il sagit des rmunrations de sources marocaines ou trang3res per>ues par les personnes domicilies au 9aroc4 dans le cadre de lexercice dune pro"ession salarie. La rmunration salariale se compose du salaire4 pension4 rente viag3re et des indemnits4 primes et avantages. 1$1$2 )n!emnits* primes* avantages en nature ou en argent Les traitements et salaires sont complts dans certains cas par des indemnits4 des primes4 des avantages en argent ou en nature.

(/;2

1$1$2$1

)n!emnits et primes

Les indemnits reprsentent des sommes dargents verses au salari en compensation de certains "rais. 1$1$2$1$1 )n!emnits imposables Les indemnits sont imposables dans la mesure o? elles ne correspondent pas / un remboursement des "rais rels engags par le bn"iciaire #le salari%. Il sagit notamment des indemnits suivantes 7 indemnits de chert de vie4 indemnits de congs pa,s4 indemnits de dmnagement ou de mutation lors-ue la mutation est provo-ue sur demande de lemplo, pour ses convenances personnelles4 indemnits de dpart / la retraite ou de "in de carri3re. #1.) mois par anne danciennet avec maximum 3* mois%4 Indemnits @ilomtri-ues pour la partie ne couvrant pas des "rais rels4 Indemnits de licenciement pour la partie excdant lindemnit de licenciement lgale ou lindemnit "ixe par les instances :udiciaires4 indemnits de reprsentation pour la partie excdant le montant des "rais rels. &ont notamment imposables les primes suivantes 7 les commissions sur chi""re da""aires. les grati"ications de "in danne4 les :etons de prsence verse / une personne ph,si-ue en -ualit dadministrateur. 'ar contre les :etons de prsence verses / une personne morale en -ualit dadministrateur ne sont pas imposables / lI !4 la prime danciennet 7 2 ans ) ans 12 ans 2B ans 2uCdel/ de 2) ans la prime de bilan4 la prime de responsabilit. 1$1$2$1$2 )n!emnits non imposables 2llocation dassistances / la "amille #prime de naissance4 allocation dc3s4 aide exceptionnelle au logement% Cette allocation doit consister en une aide sociale apporte / la "amille. 5lle doit Dtre alloue / lensemble du personnel sans exception et son montant doit Dtre uni"orme par personne / charge4 allocation "amiliale / caract3re obligatoire #prestation "amiliale%4 indemnit de dmnagement ou de mutation lors-ue la mutation est dcide par lemplo,eur dans lintrDt du service4 indemnits de caisse4 de manipulation de "onds ou de trsorier4 indemnits de dplacement4 Indemnits dhabillement4 de chaussures pour travaux salissants4 )A 1BA 1)A 2BA 2)A

)/;2

Indemnits @ilomtri-ues pour la partie couvrant des "rais rels4 Indemnits de licenciements pour la partie correspondant / lindemnit lgale ou aux dommages EintrDts "ixs par les tribunaux. Le montant de lFindemnit lgale est limit par anne ou "raction danne de travail e""ecti" / 7 - <* heures de salaires pour les ) premi3res annes danciennet4 - 1(( heures de la *3me / la 1B3me anne danciennet4 - 1<2 heures de la 113me / la 1)3me anne danciennet4 - 2(B heures auCdel/ de la 1)3me anne danciennet. indemnits de nourriture4 de panier ou de repas pour les salaris travaillant sur des chantiers loigns de leur domicile4 indemnits de reprsentation pour la partie couvrant des "rais pro"essionnels rels4 indemnits de voiture ou pour utilisation de voiture personnelle4 montant des bons reprsentati"s des "rais de nourriture ou dalimentation dans la limite de 1B dhs par personne et par :our de travail et in"rieur / 2BA du salaire brut. Indemnit de stage in"rieur a *BBB dh par mois #L82BB*% Indemnit pour "rais de bureau Indemnits de transport 1$1$2$2 +vantages en argent ou en nature +vantages en argents : +vantages en argent imposables : - cotisation salariale / la C$&& #(42<A du salaire brut imposable% ou dassurances maladie4 maternit4 invalidit et dc3s prise en charge par lemplo,eur4 - "rais dentretien de rparation et de vignette pour utilisation de voiture personnelle pour les besoins de services pris en charge par lemplo,eur4 - lo,er dun logement a""ect / un emplo,4 - prime dassurance pour utilisation de voiture personnelle pour les besoins du service souscrite par lemplo,eur. +vantages en argent non imposable : - achats de :ouets / loccasion de la "Dte de lachoura destins aux en"ants des emplo,s et des ouvriers4 - bourses dtudes accordes / des en"ants demplo,s ou douvriers ou / des personnes sengageant / travailler apr3s leurs tudes avec lemplo,eur4 / lexclusion de ceux bn"iciant dune bourse de l5tat -uel -ue soit le montant de cette derni3re. la somme admise ne doit pas excder le montant de la bourse accorde par l5tat4 - les "rais exposs pour la "ormation continue du personnel de lentreprise4 - "rais de vo,ages / la 9ec-ue accords / des emplo,s #non cadres% proches de la retraite dans la limite du prix du billet aller et retour augment du montant de la dotation accorde par lo""ice des changes. +vantages en nature : +vantages en nature imposables : - dpenses deau4 dlectricit4 et de chau""age4 - logement a""ect gratuitement / un emplo, / condition -ue ce logement soit la proprit de lemplo,eur ou lou par ce dernier. +vantages en nature non imposable :

*/;2

- dpenses relatives au poste tlphoni-ue du domicile du che" de lentreprise4 - dpenses relatives au poste tlphoni-ue dont linstallation au domicile dun ou plusieurs cadres est dGment autorise par lemplo,eur #rduction de )BA%4 - dpenses relatives aux voitures de services #voiture a""ecte / la direction gnrale4 voiture mise / titre permanent / la disposition dautres emplo,s lors-ue la""ectation est :usti"ie par les besoins du service%.

1$2 La base !imposition


'our dterminer le revenu salarial imposable4 on suit les tapes suivantes 7 Le salaire brut global ,S-./ H Le salaire de base I les allocations "amiliales I primes I indemnits I les avantages

Le salaire brut imposable ,S-)/ H Le salaire brut global #&6 % E les exonrations #allocations "amiliales4 indemnits de reprsentations :usti"ies avantages et primes non imposables4J%

Le salaire net imposable #avant dduction des intrDts pour habitation principale% H &6I E Les dductions Les dductions admises sont : a. une somme "ixe "or"aitairement / 1;A du salaire brut imposable dtermin ciCdessus 7 - pour le calcul de la rduction "or"aitaire les avantages en nature ou en argent ne sont pas compris dans la base imposable4 - le montant de cette dduction ne peut dpasser 2(.BBB dhs par an #2.BBB dhs par mois%4 b. des retenues supportes par le salari pour la constitution de la retraite complmentaire #ex 7 CI9!%4 c. les cotisations aux organismes de prvo,ance sociale4 ainsi -ue les cotisations salariales. les cotisations salariales / la C$&& pour la couverture des prestations / court terme et a long termes4 d. la part salariale des primes dassurances groupes #maladies4 maternit4 invalidit4 dc3s%4

e. les remboursements en principal et intrDt normal des prDts contracts pour


lac-uisition ou la construction de logements conomi-ues #&K1BB m L4 1I01K2BB.BBB dhs4 salaire annuelK (3.2BB dhs%. Salaire net imposable H &alaire net imposable #avant dduction des intrDts% C intrDts pour logement principal #voir " ciCapr3s% ". Le montant des intrDts normaux a""rent aux prDts accords aux salaris par les institutions spcialises ou les tablissements de ban-ues ou de crdits ou par les Muvres sociales des entreprises prives ou publi-ues en vue de lac-uisition ou la construction de logements / usage dhabitation principale dans la limite de 1BA du revenu net imposable #avant dduction desdits intrDts%. 0evenu net taxable H &alaire net imposable C dductions sociales #voir g ciCapr3s%

1I0 7 valeur immobili3re totale.

;/;2

g. +ans la limite de *A du revenu global imposable4 les primes ou les cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collecti"s dassurance retraite dune dure gale au moins / 1B ans souscrits aupr3s des socits dassurances tablies au 9aroc et dont les prestations sont servies aux bn"iciaires / partir de lNge de )B ans rvolus.

1$3 &alcul !e l).0


).0 brut H !evenu $et 0axable x 0aux C &omme / dduire

).0 net H I ! brut C +ductions pour charges de "amille Dduction pour charges de famille : Limpt calcul par application au revenu net imposable du bar3me dimposition est diminu dune dduction gale / 1=B dhs par anne #1) dhs par mois% par personne / charge dans la limite de 1.B=B dhs par anne #<B dhs par mois% &ont considrs / la charge du salari 7 son pouse -uelle -ue soit sa situation conomi-ue4 ses propres en"ants soumis aux conditions suivantes 7 - -uil ne dispose pas / titre personnel dun revenu global annuel suprieur / 2(.BBB dhs4 - -ue leur Nge nexc3de pas 21 ans ou 2) ans sils :usti"ient de la poursuite de leurs tudes4 - -uel -ue soit leur Nge sils4 sont atteints dune in"irmit les mettant dans limpossibilit de subvenir / leurs besoins. 0emar1ue : Les rmunrations et les indemnits verses par lemplo,eur / des personnes ne "aisant pas partie de son personnel salari et non inscrit au rle des patentes sont passibles de lI ! au taux de 3BA. Ce taux est de 1;A des rmunrations verses par les tablissements denseignement aux enseignants ne "aisant pas partie du personnel permanent de ltablissement. Barme de lIGR partir du 01/07/1999 -ar2me annuel : (ranc'e !e revenu en 34 B / 2B.BBB 2B.BBB / 2(.BBB 2(.BBB / 3*.BBB 3*.BBB / *B.BBB 'lus de *B.BBB -ar2me mensuel : (ranc'e !e revenu en 34 B / 1.***4** 1.***4** / 2.BBB 2.BBB / 3.BBB 3.BBB / ).BBB (aux en 5 B 13 21 3) Somme 6 !!uire B 2 1*4** 3;*4** ;<*4** (aux en 5 B 13 21 3) (( Somme 6 !!uire B 2 *BB ( )2B < )*B 1( <*B

=/;2

'lus de ).BBB

((

12(*4**

)llustration Cas n1 : On salari est pa, au mois. Il est mari avec trois en"ants mineurs. Il prsente la situation suivante / la "in du mois de :anvier 2BB) 7 salaire de base indemnits de reprsentation indemnit de logement allocations "amiliales "rais de dplacement :usti"is P,poth3ses / retenir 7 Cotisation CI9! 7 *A du salaire de base. Cotisation C$&& 7 (42<A avec pla"ond mensuel de *.BBB4BB dhs. Cotisation / lassurance groupe 7 2A du salaire de base. 8rais pro"essionnels 7 1;A avec pla"ond annuel de 2(.BBB4BB dhs par an (ravail 6 #aire : +terminereQ 7 1. Le salaire brut imposable4 2. Le salaire net imposable4 3. Le montant de limpt / verser. 7lments !e rponse : 1$ Le salaire brut imposable : Le salaire brut global sobtient en additionnant lensemble des revenus soit un montant de 12.))B4BB dhs. Le salaire brut imposable correspond au salaire brut global minor des exemptions. Ces exemptions sont 7 les indemnits de reprsentation4 les "rais de dplacement :usti"is et les allocations "amiliales. Le salaire brut imposable est gal / 7 12.))B4BB dhs E #*BB4BB I 2.BBB4BB I ()B4BB% H <.)BB4BB dhs. 2$ La !termination !u salaire net imposable : Le salaire net imposable correspond au salaire brut imposable minor des dductions. Les dductions sont les suivantes 7 "rais pro"essionnels #le calcul se""ectue sur la base du salaire brut imposable minor des avantages en argent et en nature soit <.)BB4BB E 2.)BB4BB H ;.BBB4BB dhs% 7 avec un taux de 1;A4 ils sl3vent / 1.1<B4BB dhs et sont donc in"rieurs au pla"ond de 2(.BBB4BB dhs annuel soit 2.BBB4BB dhs mensuel4 cotisation / la C$&& 7 (42<A sur le pla"ond de *.BBB4BB dhs soit 2);4(B dhs4 cotisation / lassurance groupe 7 2A du salaire de base soit #;.BBB4BB x 2A% 1(B4BB dhs4 ;.BBB4BB dhs *BB4BB dhs 2.)BB4BB dhs ()B4BB dhs 2.BBB4BB dhs

</;2

cotisation / la CI9! 7 *A du salaire de base soit #;.BBB4BB x *A% (2B4BB dhs. Le salaire net imposable est donc gal / 7 <.)BB4BB E #1.1<B4BB I 2);4(B I 1(B4BB I (2B4BB% H ;.(<24*B dhs.

1B/;2

3$ La !termination !u montant !e limpt 6 verser LI ! dG se calcule comme suit 7 #&alaire net imposable x taux% E somme / dduire E dductions pour charges de "amille Le salaire net imposable est situ dans lintervalle auCdel/ de ) BBB4BB dhs du bar3me4 le taux / appli-uer est ((A. Concernant les dductions pour charges de "amille #+'C8%4 sur la base dune pouse et de trois en"ants de moins de 1= ans scolariss4 elles reprsentent *B4BB dhs #1=B4BB dhs par personne et par anne dans la limite de 1 B=B4BB dhs%. Le calcul de lI ! est donc le suivant 7 #;.(<24*B x ((A% E 1.2(*4*; E *B4BB H 1.<<B4B; dhs Cas n2 : 9onsieur 29I$54 emplo, de bureau dans la socit R 'O+ C &2 R est mari et p3re de 3 en"ants. 2u titre de lFanne 2BB( monsieur 29I$5 a per>u les rmunrations suivantes 7 salaire de base 'rime danciennet 8rais de dplacement :usti"is Indemnits de logement rati"ication de "in dFanne 2llocation "amiliale =B.BBB dhs =.BBB dhs (.BBB dhs 2(.BBB dhs 1B.BBB dhs 2+ dhs

(ravail 6 #aire : &achant -uFil cotise / la C$&& et / la CI9! au taux de (A du salaire de base et / une assurance groupe au taux de 2A du salaire de base4 et -uFil verse au CIP 2.)BB dhs / mois dont *BB dFintrDt au titre dFun remboursement dFun crdit pour construction de logement principal. 3terminer : 1. LFI ! dG par monsieur 29I$5. 2. Le salaire net per>u par monsieur 29I$5 au titre de lFanne 2BB(. 7lments !e rponse 1. LFI ! dG par monsieur 29I$5. 2llocations "amiliales H 1)B x 3 x 12 H )(BB dhs. L5 &6 H =B.BBB I =.BBB I (.BBBI2(.BBB I 1B.BBB I ).(BB H 131.(BB dhs. 5lments exonrs (.BBB I ).(BB H <.(BB &6I H 131.(BB C <.(BB H 122.BBB +ductions 8' 1;A #122.BBB C 2(.BBB% H 1*.**B in"erieur a 2(BBB C$&& (42<A ;2.BBB H 3.B==4=B CI9! (A =B.BBB H 3.2BB 2 =B.BBB x 2A H 1.*BB &$I '!.1I&.I!5 H 122.BBB C #1*.**BI 3.B==4 =B I 3.2BB I 1.*BB% H <;.()142B

11/;2

*BBS12H;2BB I$85!I5O! 2 1BA <;.()142B .$ +5+OI0 ;.2BB &$I H <;.()142B C ;.2BB H <B.2)142 I ! 6!O0 H <B.2)142 x B4(( E 1(.<*B H 2(.;)B +'C8 ( x 1=B H ;2B I ! $5 H 2(.;)B E ;2B H 2(.B3B 28 9et per:u 131$4;; 8 ,3$;<<*< = 3$2;; = 1$ ;; = 25;; x 12 = 24$;3;/ > ?$4<; !'s$ Cas n3 On retrait mari4 sans en"ant / charge4 bn"icie dune pension de source marocaine de 12.BBB4BB dhs par trimestre. (ravail 6 #aire : +terminereQ 7 1. le revenu net imposable4 2. le montant de limpt / verser. 7lments !e rponse : 1$ le revenu net imposable : La dtermination du revenu net imposable 7 Le revenu net imposable correspond au montant de la pension brute minor de labattement 1 de (BA soit 7 12.BBB4BB E #12.BBB4BB x (BA% H ;.2BB4BB dhs. 2$ le montant !e limpt 6 verser : La dtermination du montant de limpt / verser 7 LI ! dG se calcule comme suit 7 #salaire net imposable x taux% E somme / dduire E dductions pour charges de "amille Le revenu net imposable est situ dans lintervalle entre *.BB14BB et <.BBB4BB dhs du bar3me4 le taux / appli-uer est 21A. Concernant les dductions pour charges de "amille #+'C8%4 avec une pouse4 elles reprsentent ()4BB dhs #1=B4BB dhs par personne et par anne dans la limite de 1.B=B4BB dhs%. Le calcul de lI ! est donc le suivant 7 #;.2BB4BB x 21A% E 1.13B4BB E ()4BB H 33;4BB dhs.

2battement 7 voir lexi-ue.

12/;2

2$ 0evenus pro#essionnels
D !initi"ns : &ont considrs comme revenus pro"essionnels 7 1C les bn"ices raliss par les personnes ph,si-ues et les socits de personnes provenant de lexercice 7 a. dune pro"ession commerciale4 industrielle ou artisanale4 b. dune pro"ession de promoteur immobilier4 de lotisseur de terrains ou de marchand de biens4 c.dune pro"ession librale ou de toute pro"ession autre -ue celles numres ciCdessus4 2C Les revenus a,ant un caract3re rptiti"4 / lexclusion des bourses dtudes4 3C Les produits bruts numrs / larticle 1< de la loi relative / lI !4 per>us par des personnes ph,si-ues ou morales nonCrsidentes #intrDts de prDts et autres placements / revenu "ixe4 redevances4 rmunrations pour assistance techni-ue4 rmunrations pour la "ourniture din"ormations techni-ues4 scienti"i-ues et pour travaux dtudes4 commissions et honoraires4 etc.%. D terminati"n du re#enu net pr"!essi"nnel : Les revenus pro"essionnels sont dtermins dapr3s le rgime du rsultat net rel #!$!%. 0oute"ois4 les contribuables exer>ant leur activit / titre individuel ou dans le cadre dune socit de personnes4 peuvent opter pour le rgime du rsultat net simpli"i #!$&% ou celui du bn"ice "or"aitaire4 sous rserve de remplir les conditions "ixes par la loi #seuils de chi""re da""aires%4

2$1 0gime !u rsultat net rel ,090/


Lexercice comptable des contribuables dont le revenu pro"essionnel est dtermin dapr3s le rsultat net rel doit Dtre cltur au 31 dcembre de cha-ue anne. $rin%ipales e&"n rati"ns : exonration totale pendant ) ans pour les entreprises exportatrices de biens ou services #rgls en devises%4 et rduction de )BA auCdel/ de cette priode4 les tablissements hteliers crs / compter du 1er :uillet 2BBB4 bn"icient pour la partie de la base imposable correspondant / leur chi""re da""aires ralis en devises dGment rapatries directement par elles ou pour leur compte par des agences de vo,age4 dune exonration totale de lI !. pendant les ) premi3res annes et )BA de rduction dudit impt auCdel/ de cette priode4 exonration de )BA4 sans limitation dans le temps4 pour les entreprises mini3res exportatrices et celles -ui vendent leurs produits / des entreprises -ui les exportent apr3s leur valorisation4 exonration partielle de )BA pendant ) ans pour les entreprises implantes dans certaines rgions4 exonration partielle de )BA pendant ) ans et ce4 -uel -ue soit le lieu de limplantation au 9aroc4 pour les entreprises artisanales4 exonration partielle de )BA pendant ) ans4 pour les tablissements denseignement priv et de "ormation pro"essionnelle4 la loi de "inances 1<<=C1<<< a accord lexonration totale aux personnes ph,si-ues -ui excutent des marchs de services "inancs par des dons de lOnion 5uropenne4 au titre de leurs revenus pro"essionnels provenant desdits marchs.

13/;2

'a %"tisati"n minimale : LI ! ne doit pas Dtre in"rieur / une cotisation minimale #C9% pour les titulaires de revenus pro"essionnels soumis au !$! #rsultat net rel% ou !$& #rsultat net simpli"i%. La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables -ui suivent le dbut de lactivit pro"essionnelle. Les taux de la cotisation minimale sont de 7 B42)A pour la vente des produits suivants 7 huile4 sucre4 beurre4 "arine4 gaQ et produits ptroliers4 *A pour certaines pro"essions librales #avocats4 notaires4 architectes4 ingnieurs4 vtrinaires4 topographes4 expert4etc.%4 B4)A pour les autres activits. Le !$! #rsultat net rel% de cha-ue exercice comptable est dtermin dapr3s lexcdent des produits4 pro"its et biens provenant de lexercice dune ou de plusieurs pro"essions sur les charges engages ou supportes par elles. 2ux produits4 pro"its et gains viss ciCdessus sa:outent les stoc@s et travaux en cours existant / la date de clture des comptes. Corrlativement4 sa:outent aux charges les stoc@s et travaux en cours / louverture des comptes. Les stoc@s sont valus au prix de revient ou au cours du :our si ce dernier est in"rieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Le d"icit dun exercice peut Dtre report :us-uau (3me exercice suivant4 / lexception de la "raction du d"icit correspondant / des amortissements dlments de lacti" -ui peut Dtre reporte ind"iniment.

2$2 0gime !u rsultat net simpli#i ,09S/


Le !$& est applicable sur option. Le rsultat net simpli"i est dtermin de la mDme "a>on -ue le !$!4 / lexclusion des provisions. 'ar ailleurs4 le rsultat d"icitaire dun exercice ne peut Dtre report sur les exercices -ui suivent.

2$3 0gime !u bn#ice #or#aitaire


Le rgime "or"aitaire est applicable sur option. Il est dtermin par application au chi""re da""aires de cha-ue anne civile4 dun coe""icient "ix pour cha-ue pro"ession dtermine en "onction de bases lgales retenues / limpt des patentes. Le bn"ice annuel des contribuables a,ant opt pour le bn"ice "or"aitaire4 ne peut Dtre in"rieur / un bn"ice minimum compos du produit de la valeur locative du local par un coe""icient compris entre B4) et 1B.

1(/;2

)llustration Cas n1 ).0%0evenu pro#essionnel rgimes 090 et 09S : One personne ph,si-ue exerce lactivit de "abricant de chaussures par procds mcani-ues. Ce pro"essionnel est inscrit au rle de la patente au tableau 62 pro"essionnel et ralise un chi""re da""aires annuel de 1.)BB.BBB dhs. Les oprations ralises au titre de lanne 2BB( sont les suivantes 7 'roduits "inanciers +ividendes distribus par une socit soumise / lI& net de la retenue / la source IntrDts bruts sur obligations 2chats de mati3res premi3res et produits 8rais de personnel 8rais gnraux 'atente +otation aux amortissements +otation aux provisions pour un client pour le-uel un recours :udiciaire a d:/ t engag 8rais "inanciers 2mendes et pnalits 'lusCvalues nettes sur cession dlment dacti" dtenu pendant ; ans (ravail 6 e##ectuer : +terminereQ 7 1. le rgime dimposition / lI ! -ui sappli-ue / ce pro"essionnel4 2. le rsultat "iscal4 3. le montant de limpt / verser. 7lments !e rponse 1$ Le rgime !imposition 6 l).0 1ui sappli1ue 6 ce pro#essionnel : La dtermination du rgime dimposition / lI ! 7 Ce contribuable est soumis au rgime du rsultat net rel mais il peut opter pour le rgime du rsultat net simpli"i. 2$ Le rsultat #iscal : La dtermination du rsultat "iscal4 1% +ans le cadre du rgime du rsultat net rel 7 +ans une 13re tape4 il convient de dterminer le rsultat net comptable4 / savoir 7 #1.)BB.BBB I 3B.BBB I 1BB.BBB I 12.BBB I ;).BBB% E #2(B.BBB I 32B.BBB I ().BBB I 3B.BBB I =B.BBB I 2B.BBB I 2).BBB I 12.BBB% H <().BBB4BB dhs. 'uis dans une 23me tape4 on calcule le rsultat "iscal comme suit 7 !sultat "iscal H rsultat net comptable E abattement sur plusCvalues I amendes &oit 7 <().BBB E #)BA de ;).BBB% I 12.BBB H <1< .)BB4BB dhs. 2% +ans le cadre du rgime du rsultat net simpli"i 7 3B.BBB4BB dhs 12.BBB4BB dhs 1BB.BBB4BB dhs 2(B.BBB4BB dhs 32B.BBB4BB dhs ().BBB4BB dhs 3B.BBB4BB dhs =B.BBB4BB dhs 2B.BBB4BB dhs 2).BBB4BB dhs 12.BBB4BB dhs ;).BBB4BB dhs

1)/;2

Le rsultat net comptable se calcule hors provisions soit un montant de <*).BBB4BB dhs. Tuant au rsultat "iscal4 le mode de calcul est identi-ue / celui du rgime ciCdessus4 soit 7 <*).BBB E #)BA de ;).BBB% I 12.BBB H <3<.)BB4BB dhs. 3$ Le montant !e limpt 6 verser$ La dtermination du montant de limpt / verser. Le taux -ui sappli-ue est de ((A soit un impt de 7 #U<1<.)BB x ((AV E 1(.<*B% E #2BA de 1BB.BBB% H 3*<.*2B4BB dhs pour le rgime du rsultat net rel W #U<3<.)BB x ((AV E 1(.<*B% E #2BA de 1BB.BBB% H 3;=.(2B4BB dhs pour le rgime du rsultat net simpli"i. Cas n2 ).0%0evenu pro#essionnel rgime !u #or#ait : One personne ph,si-ue est marchande en gros de par"umerie. Ce pro"essionnel est soumis / lI ! pro"essionnel selon le rgime du bn"ice "or"aitaire. Il est inscrit au rle de la patente au tableau 2 13re classe. La valeur locative annuelle de son local est de 2(.BBB4BB dhs. Le coe""icient de lI ! -ui lui est appli-u est de 1BA. Le coe""icient tenant compte de la situation de son local est de *. Il est mari et p3re de deux en"ants mineurs. Il a ralis un chi""re da""aires de =B.BBB4BB dhs au titre de lanne 2BB( 3terminere@ : 1$ le montant !u bn#ice #or#aitaire : La dtermination du montant du bn"ice "or"aitaire 7 Le bn"ice "or"aitaire est gal / 1BA du chi""re da""aires soit =BB.BBB4BB dhs. 0oute"ois4 le bn"ice "or"aitaire ne peut pas Dtre in"rieur au bn"ice minimum. Le bn"ice minimum est dtermin en appli-uant / la valeur locative annuelle un coe""icient dont la valeur est "ixe de B4) / 1B comptes tenus de limportance de ltablissement4 de lachalandage et du niveau dactivit. +ans le cas desp3ce4 ce coe""icient est de * ce -ui donne un montant de 2(.BBB x * soit 1((.BBB4BB dhs. Le bn"icie minimum stablit donc / 1((.BBB4BB dhs. 2$ le montant !e limpt 6 verser : La dtermination du montant de limpt / verser 7 Le montant de lI ! brut se calcule comme suit 7 #1((.BBB x ((A% E 1(.<*B H (=.(BB4BB dhs Le montant de lI ! net se calcule ainsi 7 (=.(BB E #1=B x 3% H (;.=*B4BB dhs

1*/;2

3$ 0evenus et pro#its #onciers


3$1 0evenus #onciers
3$1$1 3#initions &ont considrs comme revenus "onciers4 lors-uils nentrent pas dans la catgorie des revenus pro"essionnels 7 1C les revenus provenant de la location 7 a. des immeubles bNtis et non bNtis et des constructions de toute nature4 b. des proprits agricoles , compris les constructions et le matriel "ixe et mobile -ui , sont attachs. 2C sous rserve des exclusions prvues par la loi4 la valeur locative des immeubles et constructions -ue les propritaires mettent gratuitement / la disposition de tiers. D terminati"n du re#enu !"n%ier net imp"sa(le : Le revenu net imposable des immeubles4 est obtenu en appli-uant un abattement de (BA sur le montant du revenu "oncier brut. 3$1$2 0evenus #onciers Principales exonrations 7xonrations permanentes : 5st exempte de limpt la valeur locative des immeubles -ue les propritaires mettent gratuitement / la disposition4 notamment 7 de leurs ascendants et descendants4 lors-ue ces immeubles sont a""ects / lhabitation des intresss4 des administrations de l5tat et des collectivits locales4 des hpitaux publics4 des associations reconnues dutilit publi-ue. 7xonrations temporaires : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et addition de construction4 sont exempts de limpt pendant les 3 annes -ui suivent celle de lach3vement desdites constructions.

3$2 Pro#its #onciers


3$2$1 3#initions &ont considrs comme pro"its "onciers4 les pro"its raliss par les personnes ph,si-ues / loccasion 7 de la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers4 de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers4 de la cession / titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits / ob:et immobilier4 rputes "iscalement transparentes4 de la cession / titre onreux ou de lapport en socits dactions4 de parts bn"iciaires4 de parts de "ondateurs ou de parts sociales des socits / prpondrance immobili3re4 des donations -uelle -ue soit leur "orme4 / lexclusion de celles e""ectues entre ascendants et descendants4 entre poux4 entre "r3res et sMurs.

1;/;2

3$2$2 3termination !u pro#it #oncier taxable : Le pro"it "oncier taxable est gal / la di""rence entre 7 dune part4 le prix de cession diminu4 le cas chant4 des "rais de cession W dautre part4 le prix dac-uisition augment des "rais , a""rents4 des "rais dFinvestissements raliss. Ce coGt est rvalu par application de coe""icients "ixs par arrDt ministriel sur la base de lindice national du coGt de la vie. Pro#its #onciers exonrs : 5st exonr 7 (otalement le pro"it ralis sur la cession dun immeuble occup par son propritaire / titre dhabitation principale depuis = annes conscutives au moins / la date de la cession4 le pro"it ralis par les personnes ph,si-ues / loccasion de la premi3re cession dimmeuble / usage dhabitation dont la super"icie couverte et le prix de cession nexcdent pas respectivement 1BB mL et 2BB.BBB dhs4 le pro"it ralis sur une ou plusieurs cessions par les personnes ph,si-ues -ui ralisent dans lanne civile4 une valeur totale ne dpassant pas *B.BBB dhs4 le pro"it ralis sur la cession de droits indivis dFimmeubles agricoles situs / lFextrieur des prim3tres urbains 7 - 5ntre coChritiers4 - 5ntre coCindivisaires lors-ue les droits ont t ac-uis depuis plus de ( ans. les cessions / titre gratuit dimmeubles entre ascendants descendants4 poux "r3res et sMurs. (aux applicables aux pro#its immobiliers : Le taux est "ix / 2BA. 0oute"ois4 le montant de limpt ne peut Dtre in"rieur / 3A du prix de cession. Ce taux est libratoire de lI !. )llustration &oit la vente dun bien immobilier en 2BB)4 par une personne ph,si-ue avec les lments suivants et sachant -ue lac-uisition a eu lieu en 2BB2 pour un prix de 32B.BBB4BB dhs et -ue les dpenses de rnovation et damlioration se sont leves / *B.BBB4BB dhs7 prix de cession "rais dannonces publicitaires "rais de courtage "rais dactes (ravail 6 e##ectuer : +terminereQ 7 1. le pro"it "oncier net imposable4 2. le montant de limpt / verser. 7lments !e rponse : 1$ Le pro#it #oncier net imposable : Le pro"it "oncier net #'$0% imposable se calcule comme suit 7 )2B.BBB4BB dhs *BB4BB dhs ;.BBB4BB dhs ).BBB4BB dhs

1=/;2

#prix de cession E "rais de cession% E #Uprix dachat I dpenses dinvestissement I "rais dac-uisitionV x coe""icient de rvaluation%. Les "rais de cession sl3vent / 7 *BB4BB I ;.BBB4BB I ).BBB4BB H 12.*BB4BB dhs. Les "rais dac-uisition sont valus "or"aitairement / 1)A du prix dac-uisition #sau" :usti"ication de "rais plus importants4 ce -ui nest pas le cas dans cet exercice% ce -ui -uivaut / 32B.BBB4BB x 1)A H (=.BBB4BB dhs. Le coe""icient de rvaluation / retenir est 14B3. Le '$0 est donc gal / 7 #)2B.BBB4BB E 12.*BB4BB% E #U32B.BBB4BB I *B.BBB4BB I (=.BBB4BBV x 14B3% H **.)*B4BB dhs. 2$ Le montant !e limpt 6 verser : Le taux de limpt est "ix / 2BA applicable au montant du pro"it obtenu apr3s rvaluation des lments de sa dtermination. Cependant le montant de limpt ne doit en aucun cas Dtre in"rieur / 3A du prix de cession4 / lexception des exemptions prvues par larticle =(. &ur la base de 2BA4 le montant de limpt sl3ve / 13.3124BB dhs. 9ais compte tenu de la r3gle des 3A4 il ne peut Dtre in"rieur / 1).*BB4BB dhs. Le montant de limpt / pa,er est donc de 1).*BB4BB dhs.

4$revenus et Pro#its !e capitaux mobiliers


4$1 0evenus !e capitaux mobiliers
4$1$1 3#initions &ont considrs comme revenus de capitaux mobiliers 7 les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits a,ant leur si3ge au 9aroc et relevant de lI&4 les produits de placements / revenu "ixe verss ou inscrits en compte des personnes ph,si-ues ou morales -ui nont pas opt pour lI& et a,ant au 9aroc leur rsidence habituelle4 leur domicile "iscal ou leur si3ge social. 4$1$2 3termination !u revenu net imposable Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut les agios et les "rais dencaissement4 de tenue de compte ou de garde.

4$2 Pro#its !e capitaux mobiliers


4$2$1 3#initions &ont considrs comme pro"its de capitaux mobiliers4 les pro"its annuels raliss par les personnes ph,si-ues rsidentes au 9aroc4 / loccasion de la cession de valeurs mobili3res et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv4 a,ant leur si3ge au 9aroc ou / ltranger4 ainsi -ue les .'C19 / lexception 7 des socits / prpondrance immobili3re4 des socits immobili3res transparentes. 4$2$2 3termination !u pro#it mobilier Le pro"it net de cession est calcul par r"rence aux cessions e""ectues &ur cha-ue valeur ou titre. Il est constitu par la di""rence entre 7

1</;2

le prix de cession diminu4 le cas chant4 des "rais supports par le cdant / loccasion de cette cession4 notamment les "rais de courtage et de commission4 le prix dac-uisition ma:or4 le cas chant4 des "rais supports / loccasion de toute ac-uisition4 notamment les "rais de courtage et de commission. &ont exonrs de lI ! 7 le pro"it ou la "raction de pro"it sur cessions de valeurs mobili3res et autres titres de capital et de crance correspondant au montant des cessions ralises au cours dune anne civile4 nexcdant pas le seuil de 2B.BBB dhs4 la donation de valeurs mobili3res et autres titres de capital et de crance e""ectue entre ascendants et descendants4 entre poux et entre "r3res et sMurs. (aux applicables aux revenus mobiliers : La retenue / la source est de 7 1BA pour les produits des actions4 parts sociales et revenus assimils. Cette retenue est libratoire de lI !. 2BA applicable aux produits de placement / revenu "ixe servis / des personnes soumises / lI ! dapr3s le !$! ou le !$&. Cette retenue est imputable sur le montant de lI !4 avec droit / restitution. 3BA pour les produits de placements / revenu "ixe verss aux personnes ph,si-ues4 / lexclusion de celles -ui sont assu:etties / lI ! selon le !$! ou le !$&. Cette retenue est libratoire de lI !. (aux applicables aux pro#its mobiliers : 1BA 7 pour les pro"its nets rsultant des cessions dactions et autres titres de capital4 ainsi -ue dactions ou parts d.'C19 dont lacti" est investi en permanence / hauteur dau moins *BA en actions et autres titres de capital W 2BA 7 pour les pro"its nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance4 ainsi -ue dactions ou parts d.'C19 dont lacti" est investi en permanence / hauteur dau moins <BA en obligations et autres titres de crance W 1)A 7 pour les pro"its nets rsultant des cessions dactions ou parts d.'C19 diversi"is. Ces taux sont libratoires de lI !. )llustration One personne ph,si-ue a per>u4 en 2BB(4 les revenus de capitaux mobiliers suivants 7 9ature !es revenus et !es #rais a% dividendes de socits a,ant leur si3ge au 9aroc et relevant de lI& b% intrDts sur obligations intrDts sur bons de caisse intrDts sur un compte sur carnet "rais de garde des titres c% montant brut des cessions de &IC21 montaires "rais sur cessions de &IC21 montaires montant brut des achats de &IC21 montaires "rais sur achats de &IC21 montaires (ravail 6 e##ectuer : Aontant en !'s <B.BBB4BB 2B.BBB4BB *B.BBB4BB (;.BBB4BB 1.)BB4BB (2B.BBB4BB =.(BB4BB 3BB.BBB4BB (.)BB4BB

2B/;2

+terminereQ limpt / verser et son mode de perception.

21/;2

7lments !e rponses : a% Les !ivi!en!es : ils sont soumis / la retenue / la source de 1BA soit <.BBB4BB dhs opre par la socit distributrice. Cette derni3re est tenue de la reverser au 0rsor dans le mois -ui suit la distribution4 linscription en compte ou la capitalisation de ses dividendes. Cette retenue est libratoire de tout impt. b% Les revenus !e placements 6 revenu #ixe sont soumis / la retenue / la source de 3BA pour les particuliers. La retenue / la source est opre par lorganisme distributeur -ui est tenu de la reverser au 0rsor dans le mois -ui suit la distribution4 linscription en compte ou la capitalisation des intrDts. Cette retenue est libratoire de lI !. Le montant de la retenue / la source est le suivant 7 #2B.BBB4BB I *B.BBB4BB I (;.BBB4BB E 1.)BB4BB% x 3BA H 3;.*)B4BB dhs. c% Pour les pro#its sur cessions !e valeurs mobili2res4 le pro"it net imposable se calcule ainsi 7 #prix de cession E "rais de cession% E #prix dac-uisition I "rais dachats%. Le pro"it net imposable sl3ve donc / 7 #(2B.BBB4BB E =.(BB4BB% E #3BB.BBB4BB I (.)BB4BB% H 1B;.1BB4BB dhs. &agissant d.'C19 montaires4 le taux de la retenue / la source est de 1)A. +ans ces conditions4 le montant de la retenue / la source sl3ve / 7 1B;.1BB4BB x 1)A H 1*.B*)4BB dhs. Limpt a""rent au pro"it exonr est de 7 #2B.BBB4BB / (2B.BBB4BB% x 1* B*)4BB H ;*)4BB dhs. Le montant total / pa,er apr3s rgularisation ressort / 7 1*.B*)4BB C ;*)4BB H 1).3BB4BB dhs.

5$ 0evenus agricoles
Ils sont exonrs :us-u/ 2B1B.

$ 3termination !u revenu global


le revenu global imposable est constitu par la somme des revenus nets des di""rentes catgories cites ciCdessus4 lI ! est un impt dclarati".

$1 3termination !u revenu global !es personnes p'Bsi1ues membres !e groupements


Le rsultat bn"iciaire ralis par les socits en nom collecti"4 en commandite simple et de "ait4 ne comprenant -ue des personnes ph,si-ues4 est considr comme un revenu pro"essionnel du principal associ et impos en son nom. 5n cas de d"icit4 celuiCci est imputable sur les autres revenus pro"essionnels de lassoci principal. +ductions sur le revenu global 7 &ont dductibles du revenu global imposable 7 aC le montant des dons en argent ou en nature accords aux associations reconnues dutilit publi-ue ainsi -ue dautres tablissements numrs par la loi #art < de lI !%.

22/;2

bC dans la limite de 1BA du revenu global imposable4 le montant des intrDts normaux a""rents aux prDts accords aux contribuables en vue de lac-uisition ou de la construction de logements / usage dhabitation principale4 cC dans la limite de *A dudit revenu global imposable4 les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collecti"s dassurance retraite dune dure gale au moins / 1B ans souscrits aupr3s des socits dassurance tablies au 9aroc et dont les prestations sont servies aux bn"iciaires / partir de lNge de )B ans rvolus.

)llustration
9. Xarim souhaite tablir sa dclaration annuelle de lI ! pour lanne 2BB(. Il dispose des revenus suivants 7 9. Xarim est le principal associ dune socit en commandite simple #&C&%4 courant 2BB(4 lentreprise a ralis un bn"ice comptable de 1(B.BBB dhs et un chi""re da""aires hors taxe de 3.=BB.BBB dhs4 5n mars 2BB(4 la &C& a vers un don de 1).BBB dhs par esp3ce / un hpital public4 aussi 9. Xarim est propritaire trois appartements4 - le premier et le deuxi3me sont lous / *.BBB dhs par mois chacun depuis plus de 1B ans4 - le troisi3me appartement est habit par luiCmDme / titre dhabitation principale. 9. Xarim est propritaire dune "erme dont les recettes dexploitation se sont leves / 2.BBB.BBB dhs au titre de 2BB(4 Il a galement bn"ici de ;B.BBB dhs de location annuelle pour un terrain lui appartenant destin / usage agricole4 Les dividendes nets dimpts sur sa participation dans une socit anon,me marocaine per>us en 2BB( sont de )B.BBB dhs. 'ar ailleurs 9. Xarim a engag la charge suivante en 2BB( 7 2.BBB dhs de cotisation trimestrielle / une assurance retraite. (ravail 6 #aire : +terminer le revenu global imposable de 9. Xarim ainsi -ue limpt -uil devra ac-uitter sur les revenus de 2BB( sachant -uil est mari et a,ant -uatre en"ants mineurs. 7lments !e rponse : +$ 3termination !u revenu pro#essionnel !e A$ Carim

"pration 6n"ice comptable

0intgration 3!uction 1(B.BBB

&ommentaire LI ! sera calcul sur le montant global du principal associ Les dons octro,s par esp3ce et le montant est suprieur / 1B.BBB

+ons / lhpital en esp3ces

9ontant / rintgrer 7 1).BBB x )BA H (otal

;.)BB 14D$5;;

23/;2

!evenu pro"essionnel 7 1(;.)BB dhs. -$ 0evenu Eoncier : !evenu 8oncier des appartements 7 *.BBB dhs x 12 H ;2.BBB *.BBB dhs x 12H ;2.BBB L.Y5! +O 05!!2I$ ;B.BBB HZ ;2.BBB I ;2.BBB I ;B.BBBH 214$;;; !'s. !evenu 8oncier net 7 HZ 1((.BBB x *BA I;B.BBB dhs H =*.(BB I ;B.BBBH 1)*.(BB !'s. &$ Les 0evenus +gricoles sont exonrs !e l).0 +onc le !evenu 2gricole de 2.BBB.BBB dhs est exonr. 3$ Les 0evenus !e &apitaux immobiliers : La retenue opre sur les dividendes est libratoire de limpt gnral sur le revenu. 7$ +ssurance retraite 2.BBB dhs x ( H =.BBB K *A ! I1. +$ 0evenu Pro#essionnel -$ 0evenu Eoncier net 1(;.)BB dhs 1)*.(BB dhs 3B3.<BB dhs +duction sur revenu 7 2ssurance retraite #2.BBB dhs x (% H =.BBB dhs ! I 7 3B3.<BB E =.BBB H 2<).<BB Impt brut 7 #2<).<BB x ((A% E 1(.<BB H Charges 8amiliales 7 1<; x 5 ,pouse = 4 en#ants/ > ?;; !'s 115$23 !'s

0etenue 6 la source ?;; !'s c'arges #amiliales )mpt net

C <BB dhs 114$33 !'s

! I 7 !evenu

nral Imposable.

2(/;2

'artie 2

La taxe sur la valeur ajoute


1$ &'amp !application
1$1 "prations imposables
La 012 sappli-ue aux oprations de nature industrielle4 commerciale4 artisanale ou relevant de lexercice dune pro"ession librale e""ectue au 9aroc par les personnes autres -ue l5tat nonCentrepreneur4 ainsi -uaux oprations dimportations. One vente est rpute "aite au 9aroc4 si elle est ralise aux conditions de livraison de marchandises habituelles au 9aroc4 et pour toutes autres oprations -ue la vente lors-ue la prestation "ournie4 le service rendu4 le droit cd ou lob:et lou , sont exploits ou utiliss.

1$2 "prations obligatoirement soumises 6 la (F+


Les ventes et les livraisons "aites par les entreprises de manu"actures4 de produits extraits4 "abri-us ou conditionns par elles directement ou / travers un travail / "a>on #sous traitante%4 Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les commer>ants importateurs4 Les ventes et livraisons en ltat ralises par les commer>ants grossistes #inscrits / limpt des patentes en tant -ue marchands de gros% et les dtaillants -ui ralisent un chi""re da""aires suprieur / 2.BBB.BBB4BB dhs4 Les livraisons vises en 14 2 et 3 ciCdessus "aites / euxCmDmes par les assu:ettis / lexclusion de celles portant sur les mati3res et produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe ou expressment exonrs avec droit / dduction4 Les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives / une vente de "onds de commerce e""ectue par les assu:ettis4 Les travaux immobiliers4 les oprations de lotissement et de promotions immobili3res4 Les oprations dhbergement ou de ventes de denres ou de boissons / consommer sur place4 Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis , compris les lments incorporels du "onds de commerce4 les oprations de transports4 de magasinage4 de courtage4 de louage de choses ou de service4 de cessions et concessions dexploitations de brevets4 droits ou mar-ues4 Les oprations de ban-ue4 de crdits et les commissions de change4 Les oprations e""ectues dans le cadre de leur pro"ession par toute personne4 association ou socit au titre des pro"essions suivantes 7 notaire4 avocat4 interpr3te4 2doul4 huissier de :ustice4 vtrinaire #tax / ;A sans droit / dduction%4

2)/;2

architecte4 mtreur4 vri"icateur4 gom3tre4 topographe4 arpenteur4 ingnieur4 conseil et expert en toute mati3re #taux de droit commun 2BA%.

1$3 "prations imposables par option


'euvent sur leur dclaration prendre la -ualit dassu:ettis / la taxe 7 les commer>ants et les prestataires -ui exportent directement les produits4 ob:ets4 marchandises ou services pour leur chi""re da""aires / lexportation4 les petits prestataires de services -ui ralisent un chi""re da""aires -ui ne dpasse pas 1=B.BBB dhs4 les revendeurs en ltat des produits autres -ue les produits de premi3re ncessit #pain4 les huiles etc.%.

1$4 Les exonrations


1$4$1 Sans !roit 6 !!uction les ventes autrement -u/ consommer sur place des produits de premi3re ncessit telles -ue 7 le pain4le lait4 le couscous4 les semoules4 la "arine servant / lalimentation humaine4 les crales4 le tabac4 les bougies #sau" dcoration 2BA%4 les dattes4 le riQ4 le sel #sel de cuisine 1BA%4 les :ournaux4 les timbres4 les "ilms ducati"s4 sucre brut4 sont galement exonres4 les ventes et les prestations ralises par les petits prestataires ou "abricants ne dpassant pas un chi""re da""aires de 1=B.BBB dhs les oprations dexploitation de hammam #la loi de "inances 2BB)%4 de "ours traditionnels4 des douches publi-ues4 les constructions pour soiCmDme / usage dhabitation principale dont la super"icie couverte est in"rieure ou gale / 3BB m 2 ou de logement de personnel de lentreprise 4 les oprations dassurances4 les oprations sur les valeurs dtat #bons de trsor4J%4 ainsi -ue les prDts consentis par l5tat ou garantis par lui4 les prestations des s,ndicats ou coopratives agricoles4 coopratives agricoles -ui ne trans"orme pas et dont le chi""re da""aires est in"rieur / 2.BBB.BBB dhs4 les oprations de crdit / la construction se rapportant aux logements conomi-ues4 les publications4 les livres4 sont exonres galement les ventes sur les appareillages destins aux handicaps ainsi -ue les oprations de contrle de la vue e""ectues par les associations dutilit publi-ue4 les produits de la pDche4 la viande4 les bois4 lhuile dolive4 le cuir4 les ouvrages en mtaux prcieux4 les papiers destins / limpression4 les mdicaments antiC mitoti-ues #mdicament contre le cancer%4 tapis local artisanal4 prDts consentis aux collectivits locales par le "onds d-uipement communal #85C% ainsi -ue les emprunts du 85C4 les intrDts sur prDts tudiants4 les prestations de service telles -ue restauration4 transport et loisirs "ournis par les tablissements de lenseignement priv4 mdecin4 mdecin dentiste4 @insithrapeute4 in"irmier4 herboriste4 sage "emme4 exploitant de clini-ue4 de laboratoire danal,se mdicale. 1$4$2 +vec !roit 6 !!uction 5lles portent sur 7 les produits livrs et les services rendus / lexportation par les assu:ettis ainsi -ue les marchandises ou ob:ets placs sous le rgime suspensi" en douane #admission temporaire4 importation temporaire4J%4

2*/;2

les engins et "ilets de pDche destins aux pro"essionnels de la pDche maritime4 les engrais et les produits ph,tosanitaires et certains matriels exclusivement agricoles4 les abrisCserres4 matriel autonome composant les appareils / :et de vapeur utilis comme matriel de dsin"ection des sols4 les biens dinvestissement / inscrire dans un compte dimmobilisation ac-uis par les assu:ettis directement ou par lintermdiaire dune entreprise de crditCbail #sous "ormalit%4 les oprations de vente ou trans"ormation ou rparations des bNtiments de mer4 les oprations de restauration des monuments histori-ues4 les biens d-uipements ac-uis par les associations des handicaps / but non lucrati"4 le transport international et le service li / ce transport tel -ue 7 location4 entretien4 rparation4 les mdicaments contre le sida4 le diab3te4 lasthme et maladies cardioCvasculaire4 les oprations de construction / usage exclusi" dhabitation conomi-ue dont la super"icie couverte est in"rieure / 1BB m2 et la valeur immobili3re totale est in"rieure / 2BB.BBB dhs 00C #5rac4 2ttacharou@4 +oha%4 les prestations de restauration "ournies directement par l [entreprise / son personnel salari4 engins et -uipements de lutte contre lincendie destins / la protection civile4 biens d-uipement destins / lenseignement priv ou / la "ormation pro"essionnelle / lexception des voitures de tourisme4 les voitures neuves ac-uises par les particuliers destins aux taxis #sous "ormalit%4 marchandises travaux et prestations achets localement et "inancs par des dons de lOnion 5uropenne. 1$4$3 +vec !roit 6 !!uctions 6iens ou services ac-uis ou lous par les entreprises trang3res de production audiovisuelle4 cinma4 tlvision4 -ui tournent au 9aroc pour tout montant suprieur / ).BBB dhs rgl en devises convertibles. 1$4$4 Le rgime suspensi# Certaines entreprises notamment exportatrices peuvent dans la limite du chi""re da""aires ralis en exonration de la taxe au cours de lanne coule Dtre autorises / recevoir en suspension de la taxe / lintrieur4 les marchandises4 mati3res et emballages irrcuprables ainsi -ue les services ouvrant droit / dduction et ncessaires / la ralisation de lopration exonre. 'euvent bn"icier de ce rgime les entreprises -ui vendent les engrais4 "ilets de pDche et les biens dinvestissement. Le rgime suspensi" est prvu au titre de la 1 3re anne dexportation #/ compter du B1/B;/1<<=%.

2$ Les r2gles !assiette


2$1 Le #ait gnrateur
Le "ait gnrateur est constitu par lencaissement total ou partiel du prix.

2;/;2

Les redevables ont cependant la "acult dac-uitter la taxe dapr3s le dbit #"acturation% W ils sont tenus dans ce cas den "aire dclaration avant le premier :anvier de lanne de loption ou pour les nouveaux redevables dans les 3B :ours de la date -ui suit le dbut de leurs activits. 'our les travaux immobiliers ou de lotissement4 le "ait gnrateur est constitu par la date de vente ou de permis dhabiter pour le cas dimmeubles dhabitation.

2$2 Les !!uctions


La taxe -ui a grev les lments du prix dune opration imposable #012/achat% est dductible de celle applicable / cette opration #012/vente%. Le droit / dduction prend naissance / lexpiration du mois -ui suit ltablissement des -uittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des "actures. 0oute"ois aucun dlai nest exig en ce -ui concerne les biens susceptibles damortissement et inscrits dans les comptes dimmobilisations. (F+ !ue ou cr!it !e (F+ !u mois GnH H 012 collecte du mois \n]1 C 012 dductible du mois \nC1] #autres achats% C 012 dductible du mois \n] #immobilisations% 2$2$1 0emboursement !e la (F+ +ans certains cas #rgimes suspensi"s4 exportation4 cessation dactivit% le crdit de la taxe peut donner lieu / un remboursement conditionn par laccomplissement de "ormalits. 2$2$2 Prorata !e !!uction 'our les assu:ettis e""ectuant simultanment les oprations taxables et les oprations situes en dehors du champ de lapplication de la 012 ou exonres sans droit / dduction4 la dduction ou le remboursement sont a""ects dun prorata suivant des modalits d"inies par voie rglementaire. 2$2$3 &r!it !e (F+ 2u cas o? le volume de la 012 collecte au titre dune priode #mois ou trimestre% ne permet pas la dduction totale de la 012 sur achat #rcuprable%4 le reli-uat de la taxe est report sur la priode suivante.

2$3 9ouvre pas !roit 6 !!uction


La taxe a,ant grev 7 les biens4 produits4 mati3res et service non utiliss pour les besoins de lexploitation4 les immeubles et les locaux non lis / lexploitation4 les vhicules de tourisme #transport de personnes% / lexclusion de ceux utiliss pour les besoins de transport public ou collecti" de personnel de lentreprise4 les produits ptroliers non utiliss comme combustibles4 mati3re premi3re ou agent de "abrication4 les achats et prestations revDtant un caract3re de libralit4 les "rais de mission de rception et de reprsentation4 les oprations e""ectues dans le cadre de leurs pro"essions par les personnes ph,si-ues exer>ant les pro"essions suivantes 7 notaire4 avocat4 interpr3te4 2doul4 huissier de :ustice4 vtrinaire taxes / ;A sans droit / dduction4 ainsi -ue celles taxes / 1(A sans droit / dduction et -ui sont les courtiers dassurances.# &upprime par la L8 2BB*% 1ins4 platine4 or4 et argent #taxs au taux spci"i-ues%.
1

5ncaisse ou "acture selon le rgime applicable au contribuable.

2=/;2

2$4 3!uction partielle


$est dductible -u/ concurrence de )BA de son montant4 la taxe -ui a grev les achats4 travaux ou services dont le montant est suprieur ou gal / 1B.BBB dhs et dont le r3glement nest pas :usti"i par ch3-ue ou e""et de commerce ou carte magnti-ue4 gasoil 7 dduction de 33A pour 2BB14 **A 2BB24 1BBA 2BB34 pour les socits de transport de personnes et de marchandises #C09 W &+09%4 gasoil 7 dduction de 33A pour 2BB24 **A pour 2BB34 1BBA pour 2BB(4 pour le transport de marchandises assur par lassu:etti pour son propre compte et par ses propres mo,ens.

2$5 3clarations
+claration mensuelle si le chi""re da""aires taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse 1.BBB.BBB dhs4 ainsi -ue pour toute personne na,ant pas dtablissement au 9aroc et , e""ectuant des oprations imposables. +claration trimestrielle dans les autres cas ainsi -ue pour les nouveaux redevables. 0emar1ue : .n entend par chi""re da""aires taxable le chi""re da""aires ralis au titre des oprations sans tenir compte des a""aires exonres vises aux articles ;4=4<4 et < bis ainsi -ue celles situes hors champ dapplication de la 012. .n prend en considration le chi""re da""aires taxable hors taxe. 9ouvelle !isposition La nouvelle rdaction prvoit -ue la dclaration de 012 doit Dtre accompagne 7
dun relev dtaill des dductions comportant 7 C la r"rence des "actures W C la dsignation exacte des biens4 services ou travaux W C leurs valeurs W C le montant de la taxe "igurant sur la "acture ou mmoire W C et le mode et r"rences de paiement des copies des "actures dachats pour les biens inscrits dans un compte

dimmobilisation.

3$ (aux !e la (F+
3$1 (aux !e D5
D5 avec !roit 6 !!uction : Les ventes et les livraisons portant sur 7 leau livre au rseau de distribution publi-ue #LY+5C%4 #assainissement 1/B1/2BB)%4 lnergie lectri-ue #taux1(A en 2BB(%4 le gaQ4 le ptrole et les huiles "luides alimentaires4

2</;2

les produits pharmaceuti-ues4 emballages4 mati3res premi3res entrant dans leur "abrication4 les aliments composs pour en"ants4 les allumettes4 les conserves de sardines4 les "ournitures scolaires4 le lait en poudre destin / lalimentation humaine4 les transactions sur les valeurs mobili3res e""ectues par les socits de bourse4 les oprations de ban-ue de crdit et de commissions de change4 les oprations de crdit bail #leasing%4 les oprations de crdit "oncier4 de crdit / la construction et / lhtellerie e""ectues par le CIP / lexception de celles destines aux logements conomi-ues4 la location de compteur deau et dlectricit4 labonnement au service de radiodi""usion tlvision nmettant leurs missions -u/ des abonns4 la voiture conomi-ue et tous les produits et services entrant dans sa "abrication W #'alio4 Ciena4 +acia%4 le savon des mnages et les pNtes alimentaires4 les transactions portant sur les valeurs mobili3res mises par les .'C194 importation de ma^s4 orge4 tourteaux4 destin / la "abrication des aliments de btail4 le sucre ra""in. Le lait en poudre

3$2 (aux !e 1;5 avec !roit 6 !!uction


les oprations e""ectues dans le cadre de leur pro"ession par les pro"essions suivantes W 2vocat4 notaire4 interpr3te4 adoul4 vtrinaire. les transactions sur les valeurs mobili3res e""ectues par les socits de bourse les oprations de ban-ue de crdit et de commissions de change4 les oprations de crdit bail #leasing%4

les oprations de crdit "oncier4 de crdit / la construction et / lhtellerie e""ectues par le CIP / lexception de celles destines aux logements conomi-ues4 les ventes de denres ou de boissons / consommer sur place #ca"s4 restaurants%4 oprations de "ournitures de logement #htel%4 les biens d-uipements ac-uis par les sucreries4 les minoteries4 et les exploitants avicoles4 / lexception des immeubles et des vhicules de transport #cette disposition concerne les biens ac-uis / partir du B1/B1/<=%4 sel de cuisine 1/1/2BB). Le riQ4 les pattes alimentaires Les oprations de crdit agricole Les oprations de prDts consenties aux collectivits locales par le 85C

3$3 (aux !e 145


145 +vec !roit 6 !!uction :

3B/;2

les oprations dentreprises de travaux immobiliers4 les oprations de transport de vo,ageurs et de marchandises4 les oprations de restauration "ournies par les prestataires de service au personnel salari de lentreprise #5urest 7 taux de 1BA au 1/1/2BB2%4 les graisses alimentaires animales ou vgtales4 le th4 la con"iture4 les c,clomoteurs conomi-ues4 voitures utilitaires conomi-ues #C1)%4 produits et mati3res entrant dans leur "abrication #pi3ces dtaches%. Le beurre 145 sans !roit 6 !!uction : Il concerne les services rendus par lagent dmarcheur ou courtier / raison des contrats apports par lui / une compagnie dassurance.

3$4 Les taux spci#i1ues


Livraison et vente autrement -u/ consommer sur place des vins #taux H 1BB dhs/hl% 2rticles autres -ue les outils composs en tout ou en partie dor ou de platine #taux H ( dhs/g% et pour largent #B4B) dhs/g%.

3$5 (aux normal


Il est "ix / 2BA #loi de "inances 1<<*%.

4$ &ontentieux* rclamations* sanctions et prescription


4$1 &ontentieux
5n cas de taxation do""ice ou de recti"ication des bases dimposition / la suite dun contrle de ladministration4 linspecteur noti"ie au redevable par lettre recommande avec accus de rception les moti"s4 la nature et montant dtaill du redressement envisag et linvite / donner son accord ou / produire ses observations dans un dlai de 3B :ours. &i ces observations ne sont pas acceptes #par linspecteur%4 linspecteur noti"ie dans un dlai de *B :ours les moti"s de son re:et et les nouvelles impositions arrDtes. La dcision de la commission locale de taxation peut "aire lob:et dans un dlai de *B :ours / partir de sa noti"ication dun recours devant la commission nationale du recours "iscal #C$!8%. Les impositions mises suite / la dcision de la C$!8 peuvent Dtre contestes par voie :udiciaire par le redevable ou par ladministration dans un dlai de 2 mois suivant la date de mise en recouvrement.

4$2 0clamations
5n cas de contestation et / d"aut de recours devant la commission locale de taxation4 une rclamation peut Dtre adresse par le redevable au directeur des impts dans le dlai de * mois suivant la date de mise en recouvrement de ltat de produit.

31/;2

2pr3s instruction4 il est statu sur cette rclamation. Le re-urant garde le droit de saisir le tribunal comptent dans le dlai dun mois suivant la date de noti"ication de la dcision administrative.

4$3 Sanctions
+claration ou paiement hors dlai 7 1BA si le retard nexc3de pas un mois. &i le retard est suprieur / un mois ou en cas de d"aut de dclaration4 la sanction est de 2)A allant :us-u/ 1BBA en cas de mauvaise "oi constate. 5n cas dimposition par voie dmission4 il est prvu un supplment de )A de limpt dG pour le premier mois de retard et B4)A pour les mois suivants. La dclaration hors dlai donne lieu / une amende de )BB dhs en plus de 1)A de la 012 exigible. 5n cas de crdit de 0124 il , a rduction du crdit de 012 de 1)A.

4$4 Prescription
Les insu""isances4 les erreurs ou omissions constates dans les bases dimposition pour le calcul de la taxe peuvent Dtre rpares par ladministration :us-u/ lexpiration de la (3me anne -ui suit celle au titre de la-uelle la taxe est due. La demande en restitution par le redevable est prescrite dans le mDme dlai.

)llustration La socit \ Serat E &2!L ] est une entreprise industrielle de con"ection soumise au rgime des encaissements et / la dclaration mensuelle. 2u cours des mois davril et de mai 2BB)4 elle a ralis les oprations reprises dans le tableau ciCapr3s 7

3ate B2/B(/2BB) B)/B(/2BB) 1)/B(/2BB) 2B/B(/2BB) 21/B(/2BB) B2/B)/2BB) B)/B)/2BB) B=/B)/2BB) B</B)/2BB) 12/B)/2BB) 1)/B)/2BB) 1*/B)/2BB)

9ature !e lopration !3glement des agios bancaires par dbit en compte pour *.BBB4BB dhs 00C 2chat de mati3res premi3res pour 22B.BBB4BB dhs 00C rgl en esp3ces !3glement de la "acture de tlphone de 1).*BB4BB dhs 00C en esp3ces !3glement de lessence destine aux voitures de service pour 1).BBB4BB dhs 00C en esp3ces 2chat de tissus pour 1(.BBB4BB dhs 00C avec r3glement dun acompte de =BA par ch3-ue 2c-uisition dun camion pour 3<B.BBB4BB dhs 00C rgle par ch3-ue Livraison de marchandises pour )B.BBB4BB dhs P0 dont =BA / lexport 5xportation rgle par ch3-ue pour 22.BBB4BB dhs 5ncaissement en esp3ces de la livraison du 1( avril pour 12B.BBB4BB dhs 00C Livraison de marchandises / lintrieur pour (BB.BBB4BB dhs 00C 1ente de marchandises pour 3BB.BBB4BB dhs 00C r3glement par traite au 1) :uin 2BB) 2c-uisition dun local pour abriter le si3ge pour ;BB.BBB4BB dhs 00C #terrain

32/;2

exclu% E r3glement dun acompte de (BB.BBB4BB dhs par ch3-ue 2)/B)/2BB) 2*/B(/2BB) 2;/B)/2BB) 1ente de marchandises pour *BB.BBB4BB dhs 00C rgle au comptant par virement bancaire !3glement expert comptable pour 1=.BBB4BB dhs 00C en esp3ces !3glement honoraire de linterpr3te pour 12.BBB4BB dhs 00C en esp3ces

(ravail 6 e##ectuer : +terminereQ la 012 nette / pa,er #ou crdit de 012% au titre du mois de mai 2BB) sachant -ue le crdit de 012 au titre du mois davril 2BB) sl3ve / 1((.BBB4BB dhs. 7lment !e rponses 3termination !u montant !e la (F+ collecte : 0ecette !u B)/B)/2BB) B=/B)/2BB) B</B)/2BB) 12/B)/2BB) 1)/B)/2BB) 2)/B)/2BB) &ommentaires 2BA non encore encaisss et =BA exonrs avec droit / dduction 5xonre avec droit / dduction 012 collecte H #12B.BBB x 2B% / 12B soit 2B.BBB4BB dhs $on encore encaisse $on encore encaisse 012 collecte H #*BB.BBB x 2B% / 12B soit 1BB.BBB4BB dhs

&oit une 012 collecte gale / 12B.BBB4BB dhs. 3termination !u montant !e la (F+ !!uctible : !pense !u B2/B(/2BB) B)/B(/2BB) 1)/B(/2BB) 2B/B(/2BB) 21/B(/2BB) B2/B)/2BB) 1*/B)/2BB) 2*/B)/2BB) 2;/B)/2BB) &ommentaires 012 dductible H #*.BBB x ;% / 1B; H 3<24)2 dhs 012 dductible H #U22B.BBB x 2BV / 12B% x )BA H 1=.333433 dhs 012 dductible H #U1).*BB x 2BV / 12B% x )BA H 1.3BB4BB dhs $ouvre pas droit / dduction 012 dductible H #U1(.BBB x 2BV / 12B% x =BA H 1.=**4*; dhs 012 dductible H #3<B.BBB x 2B% / 12B H *).BBB4BB dhs 012 dductible H #(BB.BBB x 1(% / 11( H (<.1224=1 dhs 012 dductible H #U1=.BBB x 2BV / 12B% x )BA H 1.)BB4BB dhs $ouvre pas droit / dduction

&oit une 012 dductible gale / 13;.)1)433 dhs. 3termination !e la situation !e (F+ 6 #in mai 2;;5 : 2 "in mai 2BB)4 nous avons donc un crdit de 012 dun montant de 7 12B.BBB4BB E 13;.)1)433 E 1((.BBB4BB H 1*1.)1)433 dhs.

33/;2

'artie 3

Limpt sur les socits


1$ &'amp !application
1$1 Les personnes imposables
0outes les socits sont passibles de lI& -uels -ue soit leur "orme et leur ob:et4 / lexclusion 7 des socits en nom collecti" et des socits en commandite simple ne comprenant -ue des personnes ph,si-ues ainsi -ue des socits en participation sau" dans le cas o? ces socits opteraient pour limposition / lI&4 des socits de "ait -ui ne comprennent -ue des personnes ph,si-ues4 des socits / ob:et immobilier -uelle -ue soit leur "orme4 remplissant certaines conditions #et dites socits immobili3res transparentes% et dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives4 des groupements dintrDt conomi-ue. &ont galement soumis / lI& les tablissements publics et les autres personnes morales -ui se livrent / des oprations / caract3re lucrati".

1$2 (erritorialit
Les socits -uelles aient ou non leur si3ge au 9aroc4 sont imposables / raison de lensemble des bn"ices ou revenus se rapportant aux biens -uelles poss3dent4 aux activits -uelles exercent au 9aroc mDme / titre occasionnel. Les socits na,ant pas leur si3ge au 9aroc4 appeles socits trang3res4 sont imposables / raison des produits bruts -uelles re>oivent en contrepartie des travaux -uelles excutent ou des services -uelles rendent au 9aroc.

3(/;2

1$3 7xonrations
&ont totalement exonres de lI& 7 les associations sans but lucrati"4 les coopratives et leurs unions4 les socits -ui se livrent / llevage du btail pour les bn"ices provenant de cette activit. &ont partiellement exonrs / lI& 7 les socits exportatrices des produits ou de services pour leurs chi""res da""aires / lexportation 7 exonration totale pendant ) ans et rduction de )BA de limpt auCdel/ de ladite priode4 les socits exer>ant dans certaines pr"ectures ou provinces #"ixes par dcret% de mDme -ue les socits artisanales 7 rduction de )BA de limpt pendant les ) premiers exercices4 les socits -ui se livrent aux cultures 7 cotonni3res4 crali3res4 sucri3res4 "ourrag3res4 olagineuses #rduction de )BA de limpt dune mani3re permanente%.

2$ -ase imposable : 0sultat Eiscal


2$1 3#inition !u rsultat #iscal
Le rsultat "iscal est obtenu en apportant au rsultat comptable des corrections dordre "iscal. 2$1$1 Le rsultat comptable Cest celui dgag dans le compte de produits et charges. 2$1$2 Le rsultat #iscal Cest le rsultat comptable corrig pour respecter des r3gles "iscales. Certaines charges a,ant pour cons-uences de diminuer le bn"ice comptable #ou daugmenter le d"icit comptable% ne sont pas admises par le "isc comme des charges pour diminuer le bn"ice imposable #ou pour augmenter le d"icit "iscal%. 'ar cons-uent4 certaines charges ne sont pas dductibles sur le plan "iscal et doivent Dtre rintgres au rsultat comptable. Certains produits a,ant pour cons-uence daugmenter le bn"ice comptable #ou de diminuer le d"icit comptable% ne sont pas compris dans le bn"ice imposable. Cest le cas des produits exonrs4 soumis / abattement4 antrieurement taxs ou dont leur taxation est di""re. 'ar cons-uent4 certains produits doivent Dtre retranchs pour dterminer le rsultat "iscal.

3)/;2

'renons lexemple dune socit dont le compte de produits et charges #C'C% au 31/12/2BB( se prsente comme suit 7 IC 'roduits dexploitation 7 ;11C 1ente de marchandises IIC Charges dexploitation 7 *11C 2chats revendus de marchandises *13/*1(C 2utres charges externes *1*C Impts et taxes *1;C Charges de personnel IIIC !sultats dexploitation #I E II% 7 I1 E 'roduits "inanciers 7 ;3=C IntrDts et autres produits "inanciers 1C Charges "inanci3res 7 *31C Charges dintrDts 1IC !sultat "inancier #I1 E 1% 1IIC !sultat courant 7 #III I 1I% 1IIIC 'roduits non courants 7 ;)1C 'roduits des cessions dimmobilisation ISC Charges non courants 7 *)1C 1aleurs nettes damortissements des immobilisations cdes SC !sultat non courant #1III E IS% SIC !sultat avant impt #1II I S% SIIC Impt sur les rsultats SIIIC !sultat net #SI E SII% SI1C 0otal des produits #I I I1 I 1III% S1C 0otal des charges #II I 1 I IS I SII% S1IC !sultat net #SI1 E S1 0enseignements complmentaires : +ans les autres charges externes "igurent pour ;B.BBB dhs de "rais de vo,age / ltranger de lpouse du prsident de la socit nexer>ant aucune activit dans la socit. 8igure galement dans cette rubri-ue un montant de 1).BBB dhs -ui nest appu, par aucune pi3ce :usti"icative. +ans les charges dintrDts "igurent pour 2).BBB dhs dintrDts relati"s / un crdit consenti au prsident de la socit pour lac-uisition de son appartement personnel. +ans les produits "inanciers "igurent pour 1)B.BBB dhs de produits de titres de placement distribues par une socit soumise / lI&. (ableau !e !termination !u rsultat #iscal 0intgration ,=/ !sultat net #bn"ice%
8rais de vo,age non engags dans lintrDt de lexploitation de la socit. 8rais non :usti"is. IntrDts sur emprunt non contract au pro"it de la socit donc intrDts correspondants non admis en dduction. 'roduits des titres de placements. 2.B2B.BBB ;B.BBB 1).BBB 2).BBB 1)B.BBB 2$13;$;;; 15;$;;;

II

2.BBB.BBB )BB.BBB *B.BBB (B.BBB 3BB.BBB 1BB.BBB I 1.)BB.BBB 2BB.BBB )B.BBB 1)B.BBB 1.*)B.BBB

I1 1

1III IS

(BB.BBB 3B.BBB 3;B.BBB I 2.B2B.BBB

2.*BB.BBB )=B.BBB I 2.B2B.BBB

3!uction ,8/

-n#ice #iscal ,imposable/

1$?<;$;;; !'s

3*/;2

2$2 Les c'arges !!uctibles


2$2$1 Les ac'ats Les achats doivent Dtre rattachs / lexercice au cours du-uel ils ont t e""ectus mDme sils nont pas encore t rgls / la clture de cet exercice. 2$2$2 &'arges !e personnel Les salaires4 les indemnits4 les primes et grati"ications verss au personnel salari de la socit sont dductibles pour dtermination du rsultat imposable dans la mesure o? ils nexcdent pas la rtribution normale des "onctions exerces par les intresses. Il en est de mDme des charges sociales assises sur ses salaires. 2$2$3 Les #rais gnraux 'our Dtre admis en dduction du bn"ice imposable4 les "rais gnraux doivent remplir les ( conditions suivantes 7 se rattacher / la gestion de lentreprise ou Dtre exposs dans lintrDt de lexploitation4 se traduire par une diminution de lacti" net de la socit #exemple 7 le prix dac-uisition dun "onds commercial4 du matriel et outillage ou de toute autre immobilisation ne doit pas "igurer dans les charges dductibles mais constitue un lment de lacti" de la socit%4 correspondre / une charge e""ective et Dtre appu,s de :usti"ications su""isantes4 le montant "actur4 lors-uil est gal ou suprieur / 1B.BBB dhs doit Dtre rgl par ch3-ue barr non endossable4 e""et de commerce4 virement bancaire ou mo,en magnti-ue. 2 d"aut4 il est procd / la rintgration au rsultat "iscal de )BA de ce montant. Il sagit 7 E des achats de mati3res et produits W E des "rais gnraux engags ou supports pour les besoins de lFexploitation W E des "rais prliminaires W E et des dons en argent octro,s. 9ouvelle !isposition +sormais4 cette limitation de la dduction stend aux dotations aux amortissements relatives aux ac-uisitions dimmobilisations dont le montant "actur est gal ou suprieur / 1B.BBB dirhams et dont le r3glement nest pas :usti"i par ch3-ue barr non endossable4 e""et de commerce4 mo,en magnti-ue de paiement4 virement bancaire ou par procd lectroni-ue. #'our le vendeur4 il , a application dune amende de *A du montant de la transaction suprieure / 2B.BBB dhs en cas de contrle "iscal%. 'ar ailleurs4 les charges remplissant les conditions de dductions numres ciCdessus ne sont admises en dduction -ue du rsultat de lexercice au cours du-uel elles sont nes mDme si elles nont pas encore t pa,es / la clture de lexercice. 2$2$3$1 Les #rais prliminaires ,acti# #icti#/ Lentreprise peut 7 soit les dduire intgralement du rsultat de lexercice au cours du-uel ils ont t engags4 soit chelonner leur dduction #les amortir sur une priode comprise entre 2 et ) ans / partir du 1er exercice de leur constatation sans application de la r3gle du prorata temporis%.

3;/;2

9ouvelle !isposition +ans le but dharmoniser le traitement "iscal des "rais dtablissement avec leur traitement comptable4 ceuxCci dsigns comme \ "rais prliminaires ] par r"rence / la terminologie comptable4 doivent dsormais Dtre amortis / taux constant sur une dure de cin- ans4 / partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit4 et ce -uel-ue soit le rsultat de ces exercices. 2$2$3$2 Les impts et taxes 0ous les impts et taxes -ui se rapportent / lexploitation #impt des patentes4 taxes urbaine taxe ddilit% sont dductibles / lexception de lI&. 5n ce -ui concerne les ma:orations pnalits et amendes "iscales 14 elles ne sont pas dductibles. Il en est de mDme des amendes et pnalits sanctionnant des in"ractions / la rglementation conomi-ue et au contrle des prix #hausse illicite des prix par exemple%. 0emar1ue : Les dgr3vements dimpt non dductible #I&% dont peut bn"icier la socit ne doivent pas Dtre compris dans le rsultat "iscal de la socit. 2$2$3$3 +utres c'arges externes Les loBers !es locaux pro#essionnels et !u matriel : 5n r3gle gnrale4 ces lo,ers sont dductibles pour la dtermination du rsultat "iscal. Les redevances de leasing constituent galement des charges dductibles. 5n ce -ui concerne le pas de porte vers / lancien locataire #ou au propritaire%4 il ne constitue pas une charge dductible4 cest une immobilisation incorporelle #sur :usti"icati"s%. Les !penses !entretien et !e rparation !es locaux pro#essionnels* !u matriel et mobilier : Ces dpenses sont dductibles si elles ont pour ob:et de maintenir les lments de lacti" #immobilisation% en bon tat #remplacement dune pi3ce d"ectueuse par exemple%. 5n revanche ces dpenses ne sont pas dductibles lors-uelles ont pour rsultat laugmentation de la valeur comptable dune immobilisation ou une prolongation notable de sa dure dutilisation. 7xemple : Les dpenses consacres / l-uipement et / la modernisation dun magasin doivent Dtre comptabilises parmi les immobilisations et "aire lob:et dun amortissement. Le remplacement du moteur dun vhicule inscrit / lacti" du bilan 7 1re hypothse : &i le vhicule est en cours damortissement le remplacement a seulement pour e""et de permettre son utilisation :us-u/ la priode damortissement et la dpense constitue une charge dductible. 2me hypothse : &i le vhicule est enti3rement amorti #I) ans% le remplacement prolonge la dure normale dutilisation du vhicule et la dpense correspondante ne constitue pas une charge dductible mais une immobilisation amortissable. Les rmunrations !interm!iaires et 'onoraires : Les honoraires4 commission et vacation verss / des intermdiaires constituent normalement des charges dductibles. Ces rmunrations doivent "aire lob:et dune dclaration spciale / dposer en mDme temps -ue la dclaration des rsultats #dans les 3 mois -ui suivent la date de clture de lexercice%.

3=/;2

Cette obligation sappli-ue lors-ue ces rmunrations sont verses / des contribuables inscrits / limpt des patentes ou / limpt sur les socits. Le d"aut de cette dclaration spciale entra_ne la rintgration au rsultat "iscal de 2)A du montant des sommes constates en charges. 0emar1ue : La mDme r3gle :oue pour les ristournes hors "actures consenties aux clients. Les primes !assurance : Contractes au pro"it de la socit sont dductibles pour la dtermination du rsultat "iscal lors-uelles sont destines / couvrir un ris-ue dont la ralisation entra_nerait la perte dun lment dacti". 5n ce -ui concerne les primes dassurance contractes au pro"it dun tiers4 elles ne sont dductibles -ue lors-uelles reprsentent pour le bn"iciaire un supplment de salaire. $e sont pas dductibles les primes dassurance contractes au pro"it de la socit elleC mDme sur la tDte des dirigeants 7 ces assurances ont pour ob:et de compenser le pr:udice -ui rsulterait pour la socit du dc3s de la personne vise au contrat. La dduction est galement re"use pour les provisions de propre assureur 7 la socit au lieu de se garantir aupr3s dune compagnie dassurance se constitue elleCmDme son propre assureur #en prlevant une somme sur les bn"ices%. Les transports et !placements : Les "rais de transport et de dplacement constituent une charge dductible pour la dtermination du rsultat "iscal dans la mesure o? ils ne sont pas exagrs et ils ont t engags dans lintrDt de la socit. Les ca!eaux 6 la client2le : Les sommes correspondantes sont dductibles / condition -ue leur valeur unitaire ne dpasse pas 1BB dhs et -uils portent lindication du nom ou de la raison sociale de lentreprise. Les !ons : Les dons et subventions ne sont pas dductibles du rsultat imposable. &ont cependant admis en dduction les dons en argent ou en nature octro,s 7 aux habous publics et / lentraide nationale4 au "onds national pour laction culturelle4 aux associations reconnues dutilit publi-ue -ui Muvrent dans un but charitable scienti"i-ue culturel littraire ducati" sporti" denseignement ou de sant4 aux tablissements publics a,ant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou dassurer des actions dans les domaines culturels ou denseignement ou de recherche4 / la ligue nationale de lutte contre les maladies cardioCvasculaire et / la "ondation Passan II pour la lutte contre le cancer4 au comit ol,mpi-ue national marocain et aux "drations sportives rguli3rement constitues4 aux Muvres sociales des entreprises publi-ues ou prives dans la limite de 2` du chi""re da""aires 00C du donateur4 aux Muvres sociales des institutions -ui sont autorises par la loi / percevoir des dons dans la limite de 2` du chi""re da""aires 00C du donateur. 2$2$3$4 Les jetons !e prsence 1erss aux administrateurs des socits anon,mes sont dductibles pour la dtermination du rsultat "iscal de lentreprise.

3</;2

2$2$3$5 Les c'arges #inanci2res Les intrIts Les intrDts des sommes empruntes / des tiers sont dductibles / condition -ue lemprunt soit contract pour les besoins de la socit. La rmunration !es avances consenties par les associs 6 la socit ,compte courant cr!iteur !associs/ : Les intrDts servis aux associs en raison des sommes -uils ont avances / la socit pour les besoins de l[exploitation sont dductibles sous les conditions suivantes 7 le capital social doit Dtre enti3rement libr4 le taux d[intrDt ne doit pas dpasser un taux "ix annuellement en "onction du taux d [intrDt mo,en des bons de trsor / * mois de lanne prcdente4 le montant total des avances ne doit pas dpasser le montant du capital social. 7xemple : +ans une &2!L au capital de dhs 2BB.BBB dhs4 les avances consenties par les associs pour la priode allant du B1/B1/2BB( au 31/12/2BB( sl3vent / dhs 7 (BB.BBB dhs et ce au taux de 12%. Les intrDts verss H (BB.BBB x 12% H (=.BBB dhs Les intrDts dductibles H 2BB.BBB x 34)(% H ;.B=B dhs IntrDt excdentaire / rintgrer H (B.<2B dhs +ans le cas dune socit anon,me dont le capital na pas t enti3rement libr4 on rint3gre le total des intrDts 7 soit (=.BBB dhs. 9ouvelle !isposition il est dsormais prcis par la L8 2BB* -ue 7
les intrDts en tant -ue produits "inanciers imposables4 sont constitus par les

intrts courus / la clture de lexercice W


les intrDts en tant -ue charges "inanci3res4 sont dductibles au titre de lexercice

de leur constatation ou facturation4 au lieu de lexercice au cours du-uel ils sont pa,s ou servis. 2$2$3$ Les !otations !exploitation aux amortissements &on!itions !e !!uction !es amortissements : 'our Dtre admises dans les charges dductibles pour la dtermination du rsultat "iscal4 les dotations aux amortissements doivent Dtre prati-ues sur des immobilisations -ui 7 2ppartiennent / la socit 7 donc lamortissement est exclu pour les immobilisations dont lentreprise est locataire. &e dprcient par lusage ou avec le temps. Cest ainsi -ue les terrains #autres -ue les carri3res% le "onds de commerce4J ne peuvent "aire lob:et daucun amortissement. 5n outre les amortissements , a""rents doivent avoir t constats en comptabilit (aux normalement a!mis : ( / )% pour les constructions4 1B% pour le mobilier et le gros matriel in"ormati-ue4 )% pour les brevets dinvention4 1B / 1)% pour le matriel "ixe4

(B/;2

2B / 33% pour le microC ordinateur4 2B / 2)% pour le matriel de transport. $est donc pas admise en dduction du bn"ice imposable la partie de la dotation / lamortissement excdant la dotation calcule suivant le taux admis. &as particuliers : C la socit -ui ninscrit pas au titre dun exercice une dotation aux amortissements perd le droit de dduire cette annuit ainsi omise sur le rsultat dudit exercice mais conserve le droit de prati-uer cette dduction / partir du premier exercice -ui suit la priode normale damortissement4

9ouvelle !isposition +sormais4 la socit -ui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant / un exercice comptable perd d"initivement le droit de le dduire dudit exercice et des exercices suivants. Cette mesure est de nature / inciter les entreprises / se con"ormer aux obligations dordre comptable et "iscal -ui leur incombent. lors-ue le prix d[ac-uisition de biens amortissables a t compris par erreur dans les "rais gnraux et -ue cette erreur est releve soit par ladministration soit par la socit elleCmDme4 la situation de la socit est rgularise et les amortissements normaux sont prati-us / partir de l[exercice -ui suit la date de la rgularisation. a$ &onstruction et amnagements sur sol !autrui : &i d [apr3s les stipulations du contrat de location les constructions doivent revenir sans indemnits au propritaire du sol / lexpiration du bail4 le locataire peut comprendre dans ses charges outre le lo,er du terrain lamortissement des constructions calcules dapr3s la dure du bail. b$ &as !es v'icules !e transport !e personnes : Le taux damortissement ne peut Dtre in"rieur / 2B % par an et la valeur totale "iscalement dductible #base de calcul des amortissements% rpartie sur ) ans / parts gales4 ne peut Dtre suprieur / 2BB.BBB dhs par vhicule.# 3BB BBB +P L8 2BB*% 5n cas de cession ou de retrait de lacti" des vhicules dont lamortissement est "ix comme prvu ciCdessus4 les pro"its4 plusCvalues ou moins values sont dtermins compte tenu de la valeur nette comptable / la date de cession ou de retrait. Lors-ue lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre dun contrat de crditCbail ou de location4 la part de la redevance ou le montant de la location supporte par lutilisateur et correspondant / lamortissement au taux de 2B% par an sur la partie du prix du vhicule excdant 2BB.BBB dhs.# 3BB BBB +P L8 2BB*% nest pas dductible pour la dtermination du rsultat "iscal de lutilisateur. 0oute"ois4 la limitation de cette dduction ne sappli-ue pas dans le cas de location par priode nexcdant pas trois mois non renouvelable. Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables 7 aux vhicules utiliss pour le transport public4 aux vhicules de transport collecti" du personnel de lentreprise et de transport scolaire4 aux vhicules appartenant aux entreprises -ui prati-uent la location des voitures et a""ects con"ormment / leur ob:et4 aux ambulances. c$ +mortissements !gressi#s : Les biens d-uipement ac-uis / compter du premier :anvier 1<<( / lexclusion des immeubles -uelle -ue soit leur destination et des vhicules de transport de personnes autre

(1/;2

-ue ceux viss dans le paragraphe prcdent doivent4 sur option irrvocable de la socit4 Dtre amortis dans les conditions suivantes 7 La base de calcul de lamortissement est constitue pour la premi3re anne par le coGt dac-uisition du bien d-uipement et4 par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes4 Le taux de lamortissement est dtermin en appli-uant au taux de lamortissement normal les coe""icients suivants 7 - 14)A pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou -uatre ans4 - 2A pour les biens dont la dure damortissement est de cin- ou six ans4 - 3A pour les biens dont la dure damortissement est suprieure / six ans. La socit -ui opte pour les amortissements prcits doit les prati-uer d3s la premi3re anne dac-uisition des biens. 2$2$3$D Les !otations !exploitation aux provisions Il sagit dune dduction destine / "aire "ace soit / une dprciation dun lment dacti" soit / une charge ou / une perte. &on!itions !e !!uction !es provisions Condition de "onds 7 - la perte ou la charge envisage doit Dtre par elleCmDme dductible4 - la charge ou la perte doit Dtre nettement prcise dans sa nature et son montant #il "aut -ue la provision soit prcise% 7 elle doit donc Dtre individualise et son montant doit pouvoir Dtre dtermin avec une approximation su""isante. Cest ainsi -uune provision concernant le compte collecti" \ Client ] nest pas admise en dduction4 - la charge ou La perte doit Dtre probable et non pas simplement ventuelle4 - une entreprise ne peut pas4 par exemple4 doter des provisions uni-uement parce -uune mauvaise con:oncture laisse prvoir lventualit de -uel-ues licenciements4 - la charge ou la perte doit avoir son origine dans lexercice4 cest le principe de lindpendance des exercices. La charge ou la perte doit Dtre ne au cours de lexercice. Condition de "orme 7 - la provision doit Dtre e""ectivement passe en comptabilit4 - la provision doit "igurer de "a>on prcise sur le tableau de provision / :oindre / la dclaration des rsultats. 7xemples !e provisions Provisions pour crances !outeuses : 'our Dtre admise en dduction du rsultat imposable4 ces provisions ne doivent pas Dtre "ixes "or"aitairement #non individualises% et une action :udiciaire doit Dtre intente. le Livre dF2ssiette et de !ecouvrement a prvu -ue la dductibilit de la provision pour crances douteuses est dsormais subordonne / lintroduction dun recours :udiciaire dans un dlai de 12 mois suivant celui de la clture de lexercice au cours du-uel la provision a t constitue.#1%
(1)Cette disposition est applicable aux provisions pour crances douteuses constitues au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2006.

Provision pour !prciation !u #on!s !e commerce : Ces provisions peuvent Dtre :usti"ies4 par exemple4 par une baisse importante et prolonge du chi""re da""aires et des bn"ices. Provision pour !prciation !es titres !e placements et !es titres !e participation :

(2/;2

Ces provisions peuvent Dtre :usti"ies4 par exemple4 par une longue suppression de dividendes ou par un cours de bourse in"rieur au prix dac-uisition. Provision pour !prciation !es stocJs : Ces provisions peuvent Dtre :usti"ies4 lors-ue le cours du :our des mati3res et marchandises en stoc@ / la clture de lexercice est in"rieur au prix de revient et lors-uil , a une dtrioration ph,si-ue des marchandises ou lors-ue ces marchandises constituent des articles dmods. Provision pour congs paBs : Ces provisions dductibles doivent Dtre rattaches / lexercice au-uel elles sont dues4 elles ont le caract3re de charges annuelles et normales de la socit. Provision pour grati#ication !u personnel : Ces provisions ne sont dductibles -ue dans la mesure ou les modalits de versement rsultent dun engagement "ormel cest / dire4 crit par la socit avant la date de clture de lexercice considr. Provision pour in!emnit !e licenciement : Ces provisions sont dductibles / condition -ue les personnes -ui seront licencies soient in"ormes de leur licenciement au cours de lexercice considr. +e mDme -ue le montant doit4 soit correspondre au bar3me lgal4 soit Dtre "ix par voie de :ustice. Provisions rglementes : 'rovision pour logement4 provision pour reconstitution de gisements et provision pour investissement 7 &ont considres comme provisions en "ranchise dimpt4 les provisions constitues dans la limite 7 - de 3A du bn"ice "iscal4 avant impt4 en vue dalimenter un "onds destin / 7 lac-uisition ou la constitution par lemplo,eur de logements a""ects aux salaris de lentreprise / titre dhabitation principale. ou loctroi auxdits salaris de prDts en vue de la construction des logements. - de )BA du bn"ice "iscal4 avant impt4 des entreprises mini3res4 sans toute"ois dpasser 3BA du montant de leur chi""re da""aires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits. - de 2BA du bn"ice "iscal avant impt4 en vue de la ralisation dinvestissement / lexclusion des terrains4 des constructions autres -u/ usage pro"essionnel et des vhicules de tourisme. Cette provision est limite / 3BA du pro:et dinvestissement. Cet investissement peut consister en la restructuration ou la recherche et dveloppement. )B : Les deux derni3res provisions ne sont pas cumulables.

2$3 Les c'arges non courantes


'our Dtre admises en dduction du bn"ice imposable4 ces charges doivent remplir les ( conditions exiges pour la dduction des "rais gnraux. +e plus ces charges ne sont admises en dduction -ue des rsultats de lexercice au cours du-uel elles ont t subies. &as !es pertes ou !es gains ventuels !e c'ange 'our les pertes ou des gains ventuels de change4 il est dsormais prcis par le Livre dF2ssiette et de !ecouvrement -ue 7

(3/;2

lvaluation des oprations e""ectues en devises doit se "aire sur la base du

cours du :our de leur constatation en comptabilit #immobilisations4 produits et charges% W


les dettes et les crances libelles en monnaies trang3res doivent Dtre values

/ la clture de cha-ue exercice en "onction du dernier cours de change W


les carts de conversion rsultant des oprations ralises en devises / la clture

de lexercice sont pris en compte pour la dtermination du rsultat "iscal de lexercice 7 les carts de conversionCacti"4 relati"s aux diminutions des crances et / laugmentation des dettes4 constats suite / cette valuation4 sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation 7 la provision pour pertes de change devient donc dductible de par la loi W les carts de conversionCpassi"4 relati"s aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes sont imposables au titre de lexercice de leur constatation 7 le gain de change latent devient donc un produit imposable4 de par la loi galement.

2$4 Les pro!uits imposables


Les produits dexploitation4 pro"its et gains viss sentendent 7 du chi""re da""aires constitu par les recettes et crances ac-uises se rapportant aux produits livrs4 aux services rendus et aux travaux immobiliers a,ant "ait lob:et dune rception partielle ou totale4 -uelle soit provisoire ou d"initive4 des produits accessoires et des produits "inanciers4 du prix de revient des travaux relati"s / des biens immobiliss e""ectus par la socit pour elleCmDme4 des pro"its et gains exceptionnels , compris les dgr3vements de ladministration au titre des impts dductibles4 sous rserve des abattements prvus par la loi4 des indemnits per>us pour le trans"ert de la client3le ou la cessation de lexercice de lactivit4 ainsi -ue des pro"its raliss sur les cessions dlments -uelcon-ues de lacti"4 soit en cours soit en "in dexploitation4 des subventions4 primes et dons re>us de l5tat4 des collectivits locales ou de tiers. Ces subventions4 primes et dons sont rapports / lexercice au cours du-uel ils ont t per>us. 0oute"ois4 sil sagit de prime d-uipements4 la socit peut les rpartir sur cinexercices au maximum. Les ventes Les ventes doivent Dtre rattaches / lexercice au cours du-uel elles ont t e""ectues mDme si elles nont pas encore t encaisses / la clture de cet exercice. Les pro!uits !e participation Les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bn"ice par des socits relevant de lI& sont compris dans le bn"ice imposable de la socit bn"iciaire apr3s abattement de 1BBA.

2$5 Les pro!uits non courants

((/;2

2$5$1

Les plus8values ralises en cours !exploitation

La socit -ui c3de en cours dexploitation un lment de lacti" immobilis bn"icie sur option 7 soit dabattements appli-us sur la plusCvalue nette globale rsultant des cessions 7 la plusCvalue nette globale est obtenue apr3s dduction des moinsCvalues rsultant des cessions. Le taux dabattement est gal / 7 - 2)A si le dlai coul entre lanne dac-uisition de cha-ue lment cd et celle de sa cession est suprieur / 2 ans et in"rieur ou gal / ( ans4 - )BA si ce dlai est suprieur / ( ans et in"rieur ou gal / = ans4 - ;BA si ce dlai est suprieur / = ans. soit de lexonration totale si la socit intresse sengage / rinvestir en biens d-uipement ou en immeubles rservs / lexploitation4 le produit net global des cessions des immobilisations e""ectues au cours dun mDme exercice comptable dans le dlai maximum de trois annes suivant lexpiration de cet exercice. Les investissements raliss doivent Dtre conservs dans lacti" pendant un dlai de cinans. Le montant des pro"its exonrs en application de cette option -ui exc3de celui des abattements est trans"r dans un compte de rserve obligatoirement a""ect / lamortissement exceptionnel des investissements raliss. Les amortissements normaux sont calculs sur la valeur rsiduelle de ces investissements. +ans les cas des cessions multiples4 les plus values et les moins values sont tout dabord dtermines lment par lment. Il est procd ensuite / labattement net comme suit 7 +battement net H 2battement brut x 'lus value nette / plus value brute 2$5$2 Les plus values ralises en #in !exploitation

+ans le cas de cessions dlments de lacti" immobilis / loccasion de la cessation4 labattement est de 7 )BA si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit et lanne de cession est gale / ( ans au moins et in"rieur / = ans4 2/3 si ce dlai est gal ou suprieur / = ans. 9ouvelle !isposition Il est dsormais institu un rgime uni-ue dabattements sur les plusCvalues ralises suite / la cession ou au retrait dlments incorporels ou corporels de lacti" immobilis4 indpendant du "ait -uelles soient constates ou raliss en cours ou en "in dexploitation comme suit 7
abattements de 2) A si le dlai coul entre la date dac-uisition de cha-ue

(lment retir de lacti" ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur / deux ans et in"rieur ou gal / -uatre ans W abattements de )B A si ce dlai est suprieur / ( ans. Ces dispositions sont applicables aux plusCvalues ralises ou constates au titre des exercices comptables ouverts / compter du 1er :anvier 2BB*.

()/;2

Il est / noter -ue cette nouvelle disposition exclut les titres immobiliss du bn"ice des abattements prcit4 tel -ue prvu par la loi sur lI&. Larticle bis !e la loi !e #inances nK 358;5 a toute"ois introduit une disposition drogatoire -ui "ait bn"icier les plusCvalues constates ou ralises en cours ou en "in dexploitation sur les cessions ou les retraits !e titres !e participation par les socits soumises / lI&4 des abattements exposs ciCdessus jus1uau 31 !cembre 2;;D.

2$ Le !#icit reportable
Le d"icit dun exercice peut Dtre dduit du bn"ice de lexercice suivant. 2 d"aut de bn"ice ou en cas de bn"ice insu""isant pour -ue la dduction puisse Dtre opre en totalit ou en partie4 le d"icit ou le reli-uat du d"icit peut Dtre dduit des bn"ices des exercices suivants :us-uau (3me exercice pour le d"icit dexploitation. Le d"icit dinvestissement est in"iniment reportable.

3$ Le paiement !e l)S
3$1 +comptes provisionnels
Tuatre acomptes provisionnels dont chacun est gal / 2)A du montant de lI& du au titre du dernier exercice clos doivent Dtre verss spontanment par la socit avant lexpiration des 33me4 *3me4 <3me4 123me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Lors-ue limpt du au titre de cet exercice est in"rieur aux acomptes4 lexcdent vers est imput do""ice par la socit sur le premier42 3me 3 3me (3me acompte provisionnel chu suivant. Le reli-uat ventuel est restitu do""ice / la socit dans le dlai dun mois / compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel. si limpt du au titre de cet exercice est suprieur aux acomptes la di""rence est verse avant la "in du premier trimestre suivant la clture

3$2 &otisation minimale


Le montant de lI& ne peut Dtre in"rieur4 pour cha-ue exercice -uel -ue soit le rsultat "iscal de la socit4 / une cotisation minimale. La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le chi""re da""aire plus les produits accessoires plus les produits "inanciers et les subventions et dons re>us. Le taux de la cotisation minimale est "ix / B.)A. Ce taux est ramen / B.2)A pour les oprations e""ectues par les socits commerciales aux titres des ventes portant sur les produits ptroliers4 le gaQ4 le beurre4 lhuile4 le sucre4 la "arine4 leau4 llectricit.

3$3 )mputation !e lexc!ent !e la cotisation minimale sur limpt sur les socits ,&A % )S/
La cotisation minimale ac-uitte au titre dun exercice d"icitaire ainsi -ue la partie de la cotisation -ui exc3de le montant de limpt ac-uitt au titre dun exercice donn4 sont imputes sur le montant de limpt -ui exc3de celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant 2 d"aut de cet exc3dent4 ou en cas dexcdent insu""isant pour -ue limputation puisse Dtre opre en totalit ou en partie4 le reli-uat de la cotisation minimale peut Dtre dduit du

(*/;2

montant4 de limpt sur les socits dG au titre des exercices suivants :us-uau troisi3me exercice -ui suit lexercice d"icitaire ou celui au titre du-uel le montant de ladite cotisation exc3de celui de limpt )B : le minimum de la cotisation minimale est de 1.)BB dhs4 la cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 3* premiers mois suivant la date du dbut dactivit dans la limite dune priode de soixante mois / partir de la date de constitution de la socit.

4$ 3clarations #iscales
4$1 3claration !existence
Les socits doivent remettre / linspecteur des impts du lieu de leur si3ge social dans un dlai maximum de 3 mois / compter de la date de leur constitution une dclaration dexistence.

4$2 3claration !u rsultat #iscal


Les socits doivent adresser / linspecteur des impts du lieu de leur si3ge social dans les 3 mois -ui suivent la date de clture de lexercice une dclaration de leur rsultat "iscal.

5$ "bligations !es contribuables


5$1 "bligations !or!re comptable
Le rsultat "iscal de cha-ue exercice est dtermin / partir du rsultat du compte de produits et charges de la comptabilit tenue par la socit con"ormment aux prescriptions du code de commerce et organise de mani3re / permettre / ladministration "iscale dexercer les contrles prvus par loi. Les oprations relatives aux recettes doivent Dtre individualises et donner lieu / la dlivrance de "actures prCnumrotes et comportant les numros darticles dimposition / limpt des patentes. +ans le cas de ventes en dtail et / d"aut de "actures4 la socit doit dlivrer des tic@ets de caisse. 5n outre4 la socit est tenue dtablir / la "in de cha-ue exercice comptable des inventaires dtaills en -uantit et en valeur des marchandises4 des produits4 divers 7 emballages4 mati3res4 etc.

5$2 Pi2ces justi#icatives !e !penses


0out achat e""ectu par une socit doit Dtre :usti"i par une "acture rguli3re ou toute autre pi3ce probante. La "acture ou le document en tenant lieu doit comporter lidentit du vendeur4 la date de lopration4 les prix et -uantit des biens livrs. La socit doit en outre complter les "actures a,ant "ait lob:et du r3glement par les r"rences et les modes de paiement.

5$3 &onservation !es !ocuments comptables


Les socits sont tenues de conserver pendant 1B ans les doubles des "actures de ventes ou des tic@ets de caisse4 les pi3ces :usti"icatives des dpenses et des investissements ainsi -ue les documents comptables ncessaires au contrle "iscal #livre :ournal4 livre des

(;/;2

inventaires4 les tats dinventaires dtaills4 les "iches individuelles des clients4 les "iches individuelles des "ournisseurs%.

$ Les sanctions
$1 3#aut !e !pt !e la !claration !existence !ans le !lai
La socit -ui ne dpose pas dans le dlai prescrit la dclaration dexistence ou -ui dpose une dclaration inexacte est passible dune amende de 1.BBB dhs.

$2 3#aut ou retar! !ans le !pt !e la !claration !u rsultat #iscal


Les impositions tablies do""ice ou rsultant de dclarations dposes hors dlai donnent lieu / lapplication dune ma:oration gale / 1)A soit des droits correspondant au bn"ice ou au chi""re da""aires de lexercice comptable soit de la cotisation minimale lors-uelle est suprieure / ces droits ou lors-ue la dclaration dpose hors dlai "ait ressortir un rsultat nul ou d"icitaire.

$3 3#aut ou insu##isance !e versement !e l)S


Lors-ue les versements prvus #acomptes provisionnels et reli-uat dI&% ne sont pas e""ectus en totalit ou en partie dans les dlais prescrits4 il est appli-u sur le montant des droits non verss une amende de 1BA. Lors-uil est procd / la rgularisation de la situation de la socit par voie de rle4 les droits non verss sont en outre ma:ors de )A pour le 1er mois de retard et B4)A par mois ou "raction de mois de retard supplmentaire coul entre la date dexigibilit de limpt et la date de la rgularisation.

$4 3#aut !e !pt !e la !claration !es rmunrations alloues 6 !es tiers !ans le !lai
Lors-ue la socit ne produit pas dans le dlai prescrit cette dclaration4 il est rintgr dans son rsultat "iscal 2)A du montant des rmunrations alloues. Cette rintgration est assortie des ma:orations et pnalits cites prcdemment #1)A4 1BA et ma:oration de retard de )A pour le premier mois de retard et B.)A pour les mois suivants%. &i la dclaration produite est insu""isante ou incompl3te4 la socit encourt une amende de 1BB dhs par omission ou inexactitude releve sans -ue cette amende mise par voie de rle puisse excder 1.BBB dhs.

$5 Sanctions pnales
Indpendamment des sanctions "iscales prvues4 est passible dune amende de ).BBB / )B.BBB dirhams4 toute personne -ui en vue de se soustraite / sa -ualit de contribuable ou au paiement de limpt ou en vue dobtenir des dductions ou remboursements indus4 utilise lun des mo,ens suivants 7 dlivrance ou production de "actures "ictives4 production dcritures comptables "ausses ou "ictives4 vente sans "actures de mani3re rptitive4 soustraction ou destruction des pi3ces comptables lgalement exigibles4 dissimulation de tout ou partie de lacti" de lentreprise ou augmentation "rauduleuse de son passi" en vue dorganiser son insolvabilit.

(=/;2

5n cas de rcidive4 avant lexpiration dun dlai de cin- ans suit un :ugement de condamnation / lamende prcite4 a,ant ac-uis lautorit de la chose :uge4 le contrevenant est puni4 outre de lamende prvue ciCdessus4 dune peine demprisonnement de 1 / 3 mois.

D$ Le !lai !e prescription
Le dlai de prescription est de ( annes suivant lanne de la clture de lexercice. Cest ainsi -ue les insu""isances4 les erreurs et omissions constates dans la dtermination du rsultat imposable ou dans le calcul de limpt concernant un exercice comptable dtermin peuvent Dtre rpares par ladministration :us-uau 31 +cembre de la (3me anne suivant celle de la clture de cet exercice. Lors-ue des d"icits a""rents / des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les rsultats dune priode non prescrite4 le droit de rparer peut stendre aux ( derniers exercices prescrits. )llustration &as : limpt sur les socits Les comptes de la socit \ !I$2C&2!L ] au capital de 3.BBB.BBB dhs4 enti3rement librs4 "ont appara_tre un bn"ice comptable avant impt de *BB.BBB dhs au titre de lexercice 2BB(. Le chi""re da""aires sl3ve / 1=.2BB.BBB dhs P0. Lexamen des oprations e""ectues au cours de lexercice et la consultation des documents comptables vous permet de collecter les renseignements suivants 7 &'arges et pertes )mpts et taxes 0axes ddilit 9a:oration de la taxe urbaine +utres c'arges Ponoraire expert comptable rgl en esp3ces +ons octro,s aux Muvres sociales dune entreprise4 par ch3-ue +on / un membre ncessiteux de la "amille du prsident4 par ch3-ue 'rovision pour clients douteux couvrant )A de lensemble des crances 2chat de (= st,los portant le sigle de la socit donns aux clients &'arges #inanci2res 'our 2BB(4 le taux "ix par arrDt pour la rmunration des comptes courants est de 34)(A4 les intrDts verss / un associ -ui a avanc ).BBB.BBB dhs / la socit4 sl3vent / 2)B.BBB4BB dhs. 7xtraits !es pro!uits comptabiliss +gr3vement de la patente #re>u le B)/B=/B(% +ividendes na,ant pas support la retenue / la source verse par une socit soumise / lI& 7tat !es !#icits antrieurs +nne 3#icit !exploitation 3#icit !investissement (otal *B.BBB dhs 1=B.BBB dhs 2).BBB dhs *B.BBB dhs *.BBB dhs 1).BBB dhs <.BBB dhs <.1BB4BB dhs ;=.BBB4BB dhs

(</;2

2BB3 2BB2 2BB1 2BBB (otal

;B.BBB B B 1(B.BBB 21;$;;;

3B.BBB =B.BBB B *B.BBB 1D;$;;;

1BB.BBB =B.BBB B 2BB.BBB 3<;$;;;

0enseignement complmentaire La base de la cotisation minimale est 2B.1BB.BBB dhs. (ravail 6 #aire : +terminereQ 7 1. le rsultat "iscal4 2. le montant de limpt / verser et les modalits de son paiement. 7lments !e rponses : 1$ La !termination !u rsultat #iscal "prations 9a:oration de la taxe urbaine Ponoraire expert comptable #1% +ons aux Muvres sociales #2% +on membre de la "amille 'rovisions #3% Cadeaux #(% IntrDts comptes courants #)% +gr3vement de la patente #*% +ividendes #;% 6$C total *BB.BBB.BB ==B.*2B.BB 1=B.BBB.BB 0intgrations ;=.BBB.BB 12.)BB.BB 1*.32B.BB *.BBB4BB 1).BBB.BB <.BBB.BB 1(3.=BB .BB B4BB 1=B.BBB.BB 3!uctions

&oit un rsultat "iscal de ;BB.*2B avant imputation des d"icits antrieurs. 2pr3s imputation des d"icits antrieurs le rsultat "iscal est gal / 7 ;BB.*2B E 3=B.BBB H 32B.*2B. #1% !3glement en esp3ces dun montant suprieur / 1B BBB4BB dhs. #2% pla"ond "ix / B42A du C2 00C du donateur. #3% provision value "or"aitairement. #(% cadeau dune valeur unitaire Z 1BB4BB dhs. #)% la dductibilit ne porte -ue sur 3.BBB.BBB4BB dhs au taux de 3.)(A soit 1B*.2BB.BB dhs. #*% le dgr3vement sur impt dductible est imposable. #;% les dividendes na,ant pas support la retenue / la source bn"icient dun abattement de 1BBA. 2$ La !termination !u montant !e limpt 6 verser et les mo!alits !e son paiement Le montant de lI& est de 32B.*2B x 3)A H 112.21; mais la cotisation minimale est gale / B4)A de 2B.1BB.BBB.BBP soit un montant de 1BB.)BB.BB dhs.

)B/;2

+o? limpt du est de 112.21; dhs. Les acomptes 2BB) seront chacun dun montant de 112.21; / ( soit 2=.B)( dhs.

'artie (

La patente
1$ &'amp !application
1$1 Personnes imposables
&ont imposables / limpt des patentes 7 - \ toutes personnes ou socits4 de nationalit marocaine ou trang3re4 -ui exercent au 9aroc une pro"ession4 une industrie ou un commerce non compris dans les exceptions dtermines par dahirJ ]. &ont soumis au droit minimum des patentes. - les vo,ages4 reprsentants4 placiers de commerce et dindustrie -ui ne sont pas passibles de lI ! sur salaire4 - les vendeurs ambulants sur la voie publi-ue4 - les patentables -ui nexercent pas / demeure au lieu de leur domicile4 - les personnes -ui "ont acte de commerce ou dindustrie dans une ville sans , Dtre domicilies4

)1/;2

- dune mani3re gnrale4 tous ceux -ui exercent une pro"ession en dehors des locaux pouvant servir de base de calcul de la taxe proportionnelle "aisant partie de limpt des patentes. Les droits minimums obligatoires sont dtermins en "onction dune classi"ication des contribuables et de limportance des communes dont ils dpendent. Le tableau ciCdessous indi-ue la classe correspondant / cha-ue pro"ession4 ensuite4 le montant des droits minimums selon la classe et la commune.

)2/;2

(ableau et classe (ableau + Pors classe 13re classeJ. 23me classeJ. 33me classeJ (3me classeJ )3me classeJ *3me classeJ ;3me classe (ableau 3re 1 classeJ 23me classeJ

&ommunes &ommunes urbaines urbaines !e !e 15;$;;; 5;$;;; 6 'abit$ et 15;$;;; 'abit$ au8!essus 3ir'ams 3ir'ams ;)B *2) )BB (2) 2)B 2BB 1=B 1)B 12B 1BB *B )B 3B 2) 1) 12 ;)B )BB *2) (BB

&ommunes urbaines !e 2;$;;; 6 5;$;;; 'abit$ 3ir'ams )BB 3)B 1)B 12B =B (B 2B 1B )BB 3BB

&ommunes urbaines moins !e 2;$;;; 'abit$ 3ir'ams 3;) 2;) 12B 1BB ;B 3) 1) = (2) 2BB

&ommunes rurales 3ir'ams 2)B 2BB <B ;) )B 2) 1B ) 3)B 1BB

9$- : Les assu:ettis au droit minimum doivent Dtre porteur dune patente personnelle dlivre par le service des impts apr3s paiement. CelleCci doit recevoir une photo didentit et le visa de lautorit locale.

1$2 7xemptions
sont exempts de limpt des patentes4 les personnes pour -ui lesdites pro"essions ne sont -ue lexercice dune "onction publi-ue4 sont galement exempts4 les exploitants agricoles seulement pour la vente en dehors de toute bouti-ue ou magasin4 la manipulation et le transport des rcoltes et des "ruits provenant des terrains -uils exploitent et la vente du btail -uils , l3vent.

1$3 7xonrations ,loi !e #inances transitoire 1?? /


5st exonr du principal de limpt des patentes pendant une priode de ) ans4 toute personne ph,si-ue ou morale -ui exerce une pro"ession4 une industrie ou un commerce et ce4 / compter du dbut de lactivit concerne. &ont exclus de cette exonration 7 Les tablissements stables des socits et entreprises na,ant pas leur si3ge au 9aroc attributaires de marchs de travaux de "ournitures ou de services4 les tablissements de crdits4 la Caisse de +pt et de les agences immobili3res. Loi !e #inance transitoire 1%D%;; au 31%12%;; 5lle a prvue / compter du 1/B1/B14 la rduction de la valeur imposable / partie du prix de revient des terrains4 bNtiments 4agencements4 matriel et outillage K ou gal / )B millions de dirhams. Lexonration sappli-ue galement4 pour la mDme dure de ) ans / compter de leur installation ou de leur mise en service4 aux terrains4 constructions de toute nature4 addition de constructions4 machines4 appareils4 matriels et outillages ac-uis en cours dexploitation4 estion4 les entreprises dassurance et de rassurances4

)3/;2

directement ou par voie de crditCbail. #voir loi de "inance transitoire. +u 1 er :uill. 2u 31 dc. 2BBB%4 applicable / ces lments ac-uis / compter du1/1/2BB1. 5lle a prvue galement lexonration des centimes dtat et des dcims additionnelles pendant la priode dexonration du principal de la patente accorde aux investissements ralises / compter du B1/B1/2BB1.

2$ +ssiette !e limpt !es patentes


2$1 3termination !e la base imposable
Limpt !es patentes compren! : La taxe proportionnelle 7 5tablie sur la valeur locative brute normale des magasins4 bouti-ues4 usines4 ateliers4 hangars4 chantiers4 lieux de dpts et tous autres locaux et emplacement servant / lexercice des pro"essions imposables. - La valeur locative -ui sert de base de calcul est dtermine 7 soit par le contrat !e bail ou actes de location4 soit par comparaison avec dautres activits4 soit par apprciation directe. - La valeur locative des usines et tablissements industriels englobe galement tous les mo,ens matriels de production. 5n aucun cas la valeur locative ne pourra Dtre in"rieure / 7 3A du prix de revient des terrains4 3A du prix de revient des bNtiments4 agencement4 matriel et outillage #loi de "inance 2BB3 applicable / ces lments ac-uis / compter du 1er :anvier 2BB3%. Cependant4 la valeur locative servant de base de calcul / la taxe proportionnelle due par les usines4 les tablissements industriels et les prestataires de service4 au titre des terrains4 bNtiments et leurs agencements4 matriel et outillage4 est limite / la partie de leur prix de revient gale ou in"rieure / cin-uante millions de dhs. #loi de "inance du 1er :uill. au 31 dc. 2BBB lments ac-uis / compter du 1er :anvier 2BB1%. - La valeur locative / considrer pour les tablissements hteliers est calcule sur la base du prix de prix des constructions et amnagements de cha-ue tablissement4 au-uel il est appli-u un abattement par tranche selon le bar3me ciCdessous et sans distinction -uil soit exploit par son propritaire ou donn en location. (ranc'e !u prix !e revient In"rieur / 3.BBB.BBB dhs +e 3.BBB.BBB dhs / *.BBB.BBB dhs +e *.BBB.BBB dhs / 12 BBB BBB dhs 2u del/ de 12.BBB.BBB dhs Ao!e !e calcul !e la taxe : 'rincipe de base 7 Les activits et pro"essions imposables sont rparties en deux tableaux 2 et 64 et en classes pour cha-ue tableau. Ces tableaux sont annexes au dahir du 1* novembre 1<*3C#6ulletin .""iciel na2*;B. du 2; dcembre 1<*3%. (aux 2BA (BA )BA *BA

La patente des socits de personne ou de capitaux est tablie au nom de la raison sociale.

)(/;2

(aux !e la taxe proportionnelle : *a(leau + 0axe pour cha-ue "raction de 1BB dhs de la valeur locative 7 Pors classe 13re classe 23me4 33me et (3me classe )
3me

3B dirhams 2) dirhams 1) dirhams 1B dirhams ) dirhams 2B dirhams 1B dirhams

et *

3me

classe

;3me classe *a(leau B 13re classe 2


3me

classe

Les centimes !7tat : Les centimes d5tat H 12A de la taxe proportionnelle. Les !cimes a!!itionnels Les dcimes H 1BA de la taxe proportionnelle.

3$ Paiement !e limpt !es patentes


Limpt des patentes est tabli et du pour lanne enti3re / raison des "aits existants au mois de :anvier de cha-ue anne4 One activit patentable entreprise dans le cours de lanne est soumise / la patente / partir du premier du mois au cours du-uel lexercice de cette activit a commenc. Cependant4 la patente reste exigible pour toute lanne lors-ue la nature de lactivit patentable ne permet son exercice -uune partie de lanne #exemple 7 activit saisonni3re%. Il en est de mDme pour les patentables -ui reprennent au cours de lanne4 une activit d:/ exerce lanne prcdente. Laccroissement de limpt rsultant dune modi"ication de la base imposable au cours dune anne est du / partir du premier du mois de ralisation de ce changement. 'ar contre la rduction de ces droits au cours dune anne ne peut Dtre obtenue -ue dans le rle de lanne suivante4 La cessation en cours danne de lexercice dune pro"ession ne dispense pas du paiement de limpt du pour lanne enti3re4 / lexception des cas de "ermetures pour les raisons ciCdessous 7 - dc3s4 - li-uidation :udiciaire4 - "aillite dclare4 - expropriation4 - expulsion4 +ans ces cas les droits ne sont dus -ue pour le pass et le mois courant. One rclamation doit Dtre "aite au service des impts dans les deux mois -ui suivent le dc3s ou le :ugement.

))/;2

en cas !exercice !e plusieurs commerces4 industries ou pro"essions par un patentable dans un mDme local4 celuiCci est soumis / la taxe proportionnelle calcule dapr3s le taux applicable / celle de ses activits -ui correspond / la classe la plus leve. en cas !e cession dtablissement4 le cdant et le cessionnaire seront solidaires du paiement de la totalit des droits inscrits au rle de lanne en cours4 ainsi -ue des droits des annes antrieures non ac-uitts. Lors-uun "onds de commerce ou une installation commerciale ou industrielle ne sont pas exploits par leur propritaire directement4 ceuxCci sont nanmoins responsables solidairement avec lexploitant des droits de patente tablis pour ce "onds de commerce ou cette installation. Le produit du principal de limpt des patentes est a""ect aux budgets des communes du lieu dimposition. 'our les communauts urbaines4 ce produit est rparti entre leurs communes en "onction du nombre dhabitants selon le rsultat du recensement o""iciel.

4$ "bligation !a##ic'age
Les patentables doivent a""icher le numro darticle du rle de leur imposition / limpt des patentes / lintrieur de chacun des tablissements dans les-uels ils exercent leurs activits4 lors-ue ces tablissements sont situs dans des communes urbaines. La##ic'e prvu 6 cet e##et !oit Itre placar!e !e mani2re 6 Itre accessible au public et par#aitement lisible$ 5n cas dinobservation des dispositions prvues ciCdessus4 le patentable est invit par lettre recommande / rgulariser sa situation dans un dlai de trente :ours suivant la date de rception de la lettre prcite. Lors-ue la noti"ication na pu Dtre e""ectue / ladresse indi-ue par le patentable dans ses dclarations ou correspondances4 pour tout moti" autre -ue le re"us de rception4 il est procd / cette noti"ication par lintermdiaire des agents asserments de ladministration "iscale4 des agents du gre""e4 des huissiers de :ustice ou par voie administrative.

5$ 0clamation et prescription
5$1 0clamation :
0out contribuable -ui estime avoir t impos / tort ou bien surtax4 peut adresser par crit une demande en dcharge ou en rduction4 au che" du service des impts dans les six mois -ui suivent la mise en recouvrement du rle #loi de "inance du 1er :uillet 31 dc. 2BBB art.1<%. 7n cas !e non satis#action* le contribuable peut intro!uire un recours ju!iciaire !ans le mois 1ui suit la noti#ication !e la !cision !e la!ministration #iscale$ La demande mentionnera4 sous peine de nonCrecevabilit4 larticle du rle sous le-uel "igure limposition conteste W elle contiendra4 indpendamment de lindication de son ob:et4 lexpos sommaire des mo,ens par les-uels son auteur prtend :usti"ier cette demande.

5$2 La prescription :

)*/;2

Les omissions totales ou partielles ainsi -ue les erreurs commises dans lapplication du tari"4 peuvent Dtre rpares :us-u/ lexpiration de la 3 3me anne suivant celle au titre de la-uelle limposition est due.

);/;2

'artie )

La taxe urbaine
1$ &'amp !application
1$1 (erritorialit
La taxe sappli-ue 7 / lintrieur des prim3tres des communes urbaines4 dans les Qones priphri-ues desdites communes4 dans les centres dlimits4 dsigns par voie rglementaire4 dans les stations estivales4 hivernales et thermales.

1$2 -iens soumis 6 la taxe urbaine


La taxe urbaine porte annuellement sur 7 les immeubles bLtis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie4 par leurs propritaires4 / titre dhabitation principale ou secondaire ou mis bnvolement4 par lesdits propritaires4 / la disposition de leurs con:oints4 ascendants4 / titre dhabitation4 , compris le sol sur le-uel sont di"is lesdits immeubles et constructions et les terrains , attenant4 tels -ue cours4 passages4 :ardins lors-uils en constituent des dpendances immdiates W les immeubles bLtis a##ects4 par leurs propritaires W / une activit pro"essionnelle4 ou / toute "orme dexploitation4 , compris les locaux mis gratuitement / la disposition de leur personnel4 sil sagit dun tablissement de production de biens ou de services4 la taxe sappli-ue aux mac'ines et appareils "aisant partie intgrante de cet tablissement4 les terrains a""ects / une exploitation de -uel-ue nature -uelle soit.

1$3 Personnes imposables


La taxe est tablie au nom du propritaire ou de lusu"ruitier4 et / d"aut de propritaire ou lusu"ruitier connu4 elle est tablie au nom du possesseur ou de loccupant.

)=/;2

1$4 7xemptions permanentes


&ont exclus du champ dapplication de la taxe 7 les demeures ro,ales4 les immeubles appartenant 7 - / ltat4 aux collectivits locales et aux hpitaux publics W - aux Muvres privs dassistances et de bien"aisance soumises au contrle de ltat en vertu du dahir na1C)<C2;1 du 1( avril 1<*B 7 - aux associations reconnues dutilit publi-ue lors-ue dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables / but non lucrati"4 les immeubles mis gratuitement / la disposition des institutions et organismes numrs ciCdessus4 les biens 'abous4 / lexception des biens constitus en habous de "amille4 les immeubles appartenant / des tats trangers et a""ects soit aux bureaux et services de leurs ambassa!es ou consulats4 soit au logement de leurs ambassades4 ministres plnipotentiaires ou consuls accrdits au 9aroc #sous rserve de rciprocit%4 les immeubles appartenant / !es organismes internationaux bn"iciant du statut diplomati-ue lors-ue ces immeubles sont a""ects soit aux bureaux et services de ces organismes4 pour usage exclusivement administrati"4 soit au logement des che"s de mission accrdits au 9aroc4 les immeubles impro!ucti#s !e revenu -ui sont a""ects exclusivement / la clbration publi-ue des !i##rents cultes4 / lenseignement gratuit ou -ui ont "ait lob:et dun classement ou dune inscription comme monuments histori-ue4 dans les conditions "ixes par la lgislation et la rglementation en vigueur4 les immeubles appartenant / des socits coopratives agricoles et leurs unions "onctionnant con"ormment aux dispositions lgales -ui les rgissent lors-ue ces immeubles sont a""ects par elles / un usage agricole.

1$5 7xonrations temporaires


&ont exonrs de la taxe urbaine pendant une dure de 5 annes4 les constructions nouvelles* les a!!itions !e constructions ainsi -ue les mac'ines et appareils "aisant partie intgrante des tablissements de production de biens ou de services et ce4 / partir de lanne suivant celle de leur ach3vement ou de leur installation. sont galement exonrs pendant une !ure !e 5 ans4 lors-uils sont ac-uis par les entreprises de cr!it8bail pour le compte de leur client3le. - les constructions nouvelles et les additions de constructions destines / usage exclusivement pro"essionnel4 - les biens !1uipement4 matriels et outillages4 Lexonration prend e""et / compter de lanne suivant celle de lach3vement de la construction ou de linstallation de l-uipement. Cette exonration ne sappli1ue pas aux constructions4 machines et appareils appartenant 7 - aux tablissements stables des socits et entreprises na,ant pas leur si3ge au 9aroc attributaires de marchs de travaux4 de "ournitures ou de services4 - aux tablissements de crdit4 6an@ 2lC9aghrib et la Caisse de +pt et de estion4 - aux entreprises dassurances et de rassurances4 - aux agences immobili3res.

)</;2

9$- : Linstallation de machines et appareils "aisant partie intgrante des tablissements de production de biens ou de services doit "aire lob:et dune dclaration spciale adresse ou remise contre rcpiss / linspecteur des impts directs et taxe assimiles du lieu de leur situation et ce4 avant le 31 dcembre de lanne dinstallation.

1$ Les !gr2vements
4abitation principale la valeur locative a""rente / lhabitation principale de cha-ue contribuable est diminue dun abattement !e D554 cet abattement est applicable galement aux immeubles appartenant au redevable et occups4 / titre dhabitation principale gratuitement4 par ses p3re4 m3re et en"ants. &'mage !es biens les contribuables peuvent obtenir rduction ou dcharge de la taxe urbaine lors-ue4 par suite de chmage4 des biens sont rests inutiliss ou improducti"s de revenu. Facance !e biens Lors-uun local est vacant / la date du recensement soit pour cause de grosses rparations4 soit parce -ue son propritaire le destine / la vente ou / la location4 la taxe nest pas tablie. 5n cas de c'angement !a##ectation la taxe urbaine est rgularise soit au vu de la dclaration obligatoire prvue / larticle 1) #taxe urbaine% soit au vu de la dclaration de lI ! #art .1BB I !% soit dapr3s les constatations de la commission de recensement #art ; taxe urbaine%.

2$ +ssiette !e la taxe urbaine


La taxe urbaine est assise sur la valeur locative des immeubles. 3termination !e la valeur locative : )mmeuble #ou partie dimmeuble% occup par le re!evable4 propritaire ou usu"ruitier ou par son con:oint4 ses ascendants ou descendants4 / titre dhabitation principale ou secondaire 7 dans ces cas la valeur locative est "ixe dapr3s la mo,enne des lo,ers prati-us pour les habitations similaires situes dans le mDme -uartier. Cette valeur locative est rvise tous les cin1 ans par une augmentation de 2A. La premi3re rvision sappli-uera au titre de lanne 2BB* sur la base de la valeur locative retenue au titre de lanne 2BB1. -iens a##ects par les propritaires / leur activit pro"essionnelle ou / toute "orme dexploitation 7 dans ces cas la valeur locative est obtenue en appli-uant au prix de revient :usti"i par le contribuable ou4 / d"aut4 estim par ladministration par voie de comparaison4 les taux "ixs ainsi -uil suit 7 3A pour les terrains4 3A pour les constructions et leur agencement #/ partir 1/1/2BB3%4 3A pour les machines et appareils "ixes #/ partir de 1/1/2BB3%. 7xemple : &i le prix de revient :usti"i dun terrain est de )BB.BBB dhs4 la valeur locative annuelle -ui doit Dtre retenue pour le calcul de la taxe urbaine sera 7 3A de )BB.BBB dhs. &oit #)BB.BBB x 3% / 1BB H 1).BBB dhs.

*B/;2

+ttention : 5n ce -ui concerne les tablissements de productions de biens et de services4 la valeur locative des terrains4 constructions et leurs agencements4 machines et appareils4 est limite / la partie de leur prix de revient gale ou in"rieure / cin1uante millions !e !ir'ams #lments ac-uis / compter du 1er :anvier 2BB1%. (aux !e la taxe urbaine : 'our les immeubles bNtis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie4 par leurs propritaires / titre dhabitation principale ou secondaire ou mis bnvolement4 par lesdits propritaire4 / la disposition de leurs con:oints4 ascendants et descendants4 / titre dhabitation4 , compris le sol sue le-uel sont di"is lesdits immeubles et constructions et les terrains , attenant4 tels -ue cours4 passages4 :ardins lors-uils en constituant des dpendances immdiates 7 (ranc'es B / 3.BBB inclus 3.BB1 / *.BBB inclus *.BB1 / 12.BBB inclus 12.BB1 / 2(.BBB inclus 2(.BB1 / 3*.BBB inclus 3*.BB1 / *B.BBB inclus plus de *B.BBB (aux B 1BA 1*A 2BA 2(A 2=A 3BA Somme 6 !!uire B 3BB **B 1.1(B 2.1BB 3.)(B (.;(B

7xemple 1 : One rsidence principale avec une valeur locative annuelle de (B.BBB dhs. 5tant donn -uil sagit dune rsidence principale4 le contribuable a droit / un abattement de ;)A sur la valeur taxable. $ous avons donc une base imposable de 7 (B.BBBC #(B.BBB x B4;)% H 1B.BBB dhs. Le montant de la taxe urbaine serait alors de 7 #1B.BBB x 1*% / 1BB E **B H <(B dhs. 7xemple 2 : One rsidence secondaire avec la mDme valeur locative annuelle de (B.BBB dhs. +ans ce cas il n, a pas dabattement. La valeur taxable est de (B.BBB dhs et le montant de la taxe urbaine est calcul comme suit 7 #(B.BBB x 2=% / 1BB E 3.)(B1 H ;.**B dhs. 'our les immeubles bNtis a""ects4 par leurs propritaires4 / une activit pro"essionnelle ou / toute "orme dexploitation4 , compris les locaux mis gratuitement / la disposition de leur personnel. +ans ces cas il est appli-u / la valeur locative annuelle4 telle -ue d"inie ciCdessus4 un taux uni-ue de 134)BA. La taxe sappli-ue aux machines et appareils #"ixes% "aisant partie intgrante des tablissements de production de biens ou de services. 'our les terrains a""ects / une exploitation de -uel-ue nature -uelle soit 7 il est appli-u galement / la valeur locative annuelle telle -ue d"inie ciCdessus4 un taux uni-ue de 134)BA. 9$- : Le produit de la taxe est a""ect / raison de 7 <BA aux communes4 1BA au budget gnral de ltat / titre de "rais dassiette et de recouvrement.
1

1oir le tableau de la taxe urbaine.

*1/;2

3$ La taxe urbaine !es tablissements 'teliers


3$1 La valeur vnale
La valeur vnale est gale au prix de revient des lments imposables apr3s dduction dun abattement en "onction du prix de revient global de ltablissement htelier suivant le tableau ciCapr3s 7 (ranc'e !e prix !e revient ,en !'s In"rieur ou gal / 3.BBB.BBB Z 3 BBB.BBB et K ou gal / *.BBB.BBB Z * BBB.BBB et K ou gal / 12.BBB.BBB 'lus de 1.2BBB.BBB (aux 2BA (BA )BA *BA

La valeur du terrain est prise en considration pour la dtermination du prix de revient mais elle est exclue de lapplication de cet abattement

3$2 La valeur locative


La valeur locative H La valeur vnale x le taux 3A La valeur locative est rduite de 2)A avant dDtre soumise / la taxe urbaine.

4$ "bligations !es contribuables !e la taxe urbaine


4$1 Lettre !in#ormation ,en cas !e c'angement !a##ection ou !e proprit/
Les propritaires ou usu"ruitiers sont tenus din"ormer le service local dassiette des impts directs et taxes assimiles4 du lieu de situation des immeubles bNtis et non bNtis relevant de la taxe urbaine4 de tout changement da""ectation ou de proprit concernant ces immeubles. Cette lettre din"ormation doit Dtre adresse sous pli recommand avec accus de rception ou remise contre rcpiss au service prcit avant le 31 :anvier de lanne suivant celle du changement.

4$2 3claration spciale ,en cas !installation !e mac'ines et appareils/


0oute nouvelle installation de machines et appareils "aisant partie intgrante des tablissements de production de biens ou de services4 doit "aire lob:et dune dclaration spciale indi-uant la date de leur installation et leur prix de revient. Cette dclaration doit Dtre adresse ou remise contre rcpiss / linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur situation4 avant le 31 dcembre de lanne dinstallation. )mportant : Les propritaires ou usu"ruitiers -ui nont pas produit dans les dlais prescrits la dclaration et la lettre din"ormation prvues ciCdessus sont passibles dune ma:oration de 1BA calcule sur la taxe due ou -ui aurait t due en labsence dexonration totale ou partielle.

*2/;2

4$3 Paiement !e la taxe urbaine


La taxe est tablie par voie de rle et recouvre con"ormment aux disposions de la loi na 1)C<; "ormant code de recouvrement des crances publi-ues.

5$ 0ecensement !es immeubles relevant !e la taxe urbaine


5$1 Le recensement
Il est procd tous les cin- ans / un recensement des immeubles relevant de la taxe urbaine mDme lors-uils sont expressment exonrs de ladite taxe. Ce recensement est e""ectu par une commission dite \ commission de recensement ]. La rgularisation de la situation des biens en dehors de la priode de recensement est assure grNce aux disposions des articles )4 1B et 1) concernant les dclarations et la lettre din"ormation dans les cas dadditions4 de changement da""ectation de proprit ou usu"ruit.

5$2 La commission !e recensement


Il sagit dune commission dont les membres sont nomms4 pour cin1 ans4 dans cha-ue commune4 par dcision du gouverneur de la pr"ecture ou de la province4 sur proposition du prsident du conseil communal. La commission comprend obligatoirement un reprsentant !u conseil communal4 un inspecteur !es impts !irects et taxes assimiles4 un reprsentant de la chambre de commerce et dindustrie et des membres choisis parmi la population en nombre proportionnel / limportance de cette population. La date / la-uelle commenceront les oprations de recensement est porte trente jours 6 lavance* au moins4 / la connaissance des contribuables par voie da""iches4 dinsertions dans les :ournaux et par tout autre mode de publicit en usage dans la localit. Les proprits sont recenses par rue4 dans lordre de leur situation.

$ 0clamations et voies !e recours


$1 0clamations contre les valuations !e la commission !e recensement
$1$1 Eormalits Les propritaires ou usu"ruitiers peuvent contester les valuations de la commission de recensement par crit aupr3s du directeur des impts4 dans un dlai de * mois / partir de la date de mise en recouvrement du rle. Les rclamations doivent mentionner4 sous peine de non recevabilit4 larticle du rle sous le-uel "igure limposition conteste et contenir4 indpendamment de lindication de leur ob:et4 lexpos sommaire des mo,ens par les-uels leur auteur les :usti"ie.

*3/;2

$1$2 &ommission arbitrale 2pr3s instruction par le directeur des impts4 la commission arbitrale statue sur les rclamations concernant les valuations de la commission de recensement. La commission arbitrale se compose de 7 un juge dsign par le prsident du tribunal de premi3re instance du lieu de situation de limmeuble4 un agent !es impts directs et taxes assimiles -ui remplit en mDme temps les "onctions de secrtaireCrapporteur 7 un expert dsign par le contribuable. Lexpert peut4 sur la demande du contribuable4 Dtre remplac par un membre de la commission de recensement. Le contribuable est avis un mois 6 lavance4 par lettre recommande avec accus de rception4 de la date et du lieu de runion de la commission arbitrale. Lintress est entendu par la commission / condition de se prsenter / la date -ui lui a t indi-ue. La commission entend galement4 si elle le :uge utile4 lagent des impts -ui a particip / lopration de recensement de limmeuble concern. Les !cisions !e la commission sont sans appel. 5lles sont consignes sur un proc3sC verbal sign par les trois membres de la commission et elles sont noti"ies aux contribuables intresss par le che" de la division des impts directs et taxes assimiles. 5lles sont immdiatement excutoires4 sau" recours !evant le tribunal comptent !ans le !lai !un mois / compter de la date de la noti"ication de la dcision de la commission. Lors-ue la noti"ication na pu Dtre e""ectue / ladresse indi-ue par le contribuable dans ses dclarations ou correspondances4 pour tout moti" autre -ue le re"us de rception4 il est procd / cette noti"ication par lintermdiaire des agents asserments de ladministration "iscale4 des agents du gre""e4 des huissiers de :ustice ou par voie administrative.

D$ 0clamations ne portant pas sur lvaluation !e la commission !e recensement


Ces rclamations doivent Dtre adresses par crit au directeur des impts dans un dlai de ( mois / partir de la date de mise en recouvrement du rle 5lles doivent mentionner4 sous peine de non recevabilit4 larticle du rle sous le-uel "igure limposition conteste et contenir4 indpendamment de lindication de leur ob:et4 lexpos sommaire des mo,ens par les-uels leur auteur les :usti"ie.

<$ Prescription
Les omissions totales ou partielles ainsi -ue les erreurs commises dans le calcul de la taxe peuvent Dtre rpares par ladministration :us-u/ lexpiration de la troisi3me anne suivant celle au titre de la-uelle la taxe est due.

*(/;2

&as % patente taxe urbaine taxe !!ilit One socit industrielle a dmarr son activit le B2/B;/2BB3 / Casa4 5lle est inscrite au rle de la patente au tableau 62 #taux 1BA%4 les lments "igurants / son acti" sont les suivants 7 8rais dtablissement 0errain Construction et agencements 9atriel et outillage "ixe 9atriel doutillage mobile 9obilier et matriel de bureau 9atriel in"ormati-ue )B.BBB dhs 12.BBB.BBB dhs 1=.BBB.BBB dhs 22.BBB.BBB dhs *.)BB.BBB dhs 2)B.BBB dhs 13B.BBB dhs

'armi les charges de la socit existe le lo,er du si3ge social pour 2B BBB dhs / mois. Le B=/B3/2BB) la socit a cd 2BA du matriel "ixe ac-uis au dmarrage. Le B)/B;/2BB* la &ocit a achet des machines "ixes doccasion au prix de 1.(BB.BBB dhs (ravail 6 #aire +terminer la patente due au titre des annes 2BB34 2BB<4 2B11. +terminer la taxe urbaine et la taxe ddilit au titre des annes 2BB34 2BB<4 2B12. 7lments !e rponse

La patente
La patente 2;;3 0errain Const et agencement 9at et out "ixe 9at et out mobile 9at in" 0otal 12.BBB.BBB 1=.BBB.BBB 22.BBB.BBB *.)BB.BBB 13B.BBB )=.*3B.BBB

1aleur locative H )=.*3B.BBB x 3A H 1.;)=.<BB Lo,er de * mois H 12B.BBB 1aleur locative total thori-ue H 1.=;=.<BB 1aleur locative imposable H 1aleur locative thori-ue 7 total des investissement )B.BBB.BBB H 1.=;=.<BB / )=.*3B.BBB x )B.BBB.BBB H 1.*B2.33* 0axe proportionnelle H 1.*B2.33* x 1BA H 1*B.23( Centimes d5tat I +cimes additionnelles H 1*B.23( x 22A H 3).2)1 'atente totale H 1<).(=) #5xonre%

*)/;2

2;;? 0errain Const et agencement 9at et out "ixe 9at et out mobile 9at in"ormati-ue 0otal investissement 12.BBB.BBB 1=.BBB.BBB 1;.*BB.BBB *.)BB.BBB 13B.BBB )(.23B.BBB

1aleur locative )(.23B.BBB x 3AH 1.*2*.<BB Lo,er de 12 mois 2(B.BBB 1L 0otal thori-ue 1.=**.<BB 1L imposa H 1L totale the x )B.BBB BBB7 tot des I$1 H 1.=;=.<BB x #)B.BBB.BBB / )(23B BBB% H 1.;21.2;< taxe proportionnelle 1.;21.2;< x 1BA H 1;2.12; C5I+2 1;2.12;x 22A H 3;.=*= (otal 2;?$??5 2;11 0errain Const et agencement 9at et out "ixe 9at et out mobile 9at in"ormati-ue 0otal investissement 12.BBB.BBB 1=.BBB.BBB 1=.3BB.BBB #*mois% *.)BB.BBB 13B.BBB )(.<3B.BBB

1aleur locative )(.<3B.BBB x 3A H 1.*(;.<BB Lo,er de 12 mois H 2(B.BBB 1L total thori-ue H 1.==;.<BB 1 L I9'.&2 1 L totale the x )B.BBB.BBB 7 tot des I$1 H 1.==;.<BB x #)B.BBB.BBB / )(.<3B.BBB% H 1.;1=.()< 0axe proportionnelle 1.;1=.()< x 1BA H 1;1.=() C5I+2 3;.=B) (otal 2;?$ 5;

**/;2

La taxe urbaine
2;;3 0errain Const et agencement 9at et out "ixe 0otal 12.BBB.BBB 1=.BBB.BBB 22.BBB.BBB )2.BBB.BBB

1aleur locative 0P5 H )2.BBB.BBB x 3A H 1.)*B.BBB 1L imposa H 1 L total x 1L 0P5 x )B.BBB.BBB 7 0.0 +5& I$1 H H 1.)*B.BBB x #)B.BBB.BBB / )2.BBB.BBB% H 1.)BB.BBB 0axe urbaine H 1.)BB.BBB x 134)A H 2B2.)BB 5S.$ 0axe ddilit H 1.)BB.BBB x 1BA H 1)B.BBB 2;;? 0errain Const et agencement 9at et out "ixe 0otal 1aleur locative thori-ue 0O H 1.(2=.BBB x 134)A 05 (otal 335$5<; 2;12 0errain Const et agencement 9at et out "ixe 0otal 12.BBB.BBB 1=.BBB.BBB 1<.BBB.BBB (<.BBB.BBB 12.BBB.BBB 1=.BBB.BBB 1;.BBB.BBB (;.*BB.BBB H (;.*BB.BBB x 3A H 1<2.;=B H 1(2.=BB H 1.(2=.BBB

1aleur locative H (<.BBB.BBB x 3A H 1.(;B.BBB 0O 1.(;B.BBB x B413) H 1<=.()B 05 H 1(;.BBB (otal 345$45;

*;/;2

'artie *

Les !roits !enregistrement


1$ 3#inition
Lenregistrement est une "ormalit / la-uelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu / la perception dun impt dit \droit denregistrement]. Lenregistrement a pour e""et dassurer la conservation des actes et de "aire ac-urir date certaine aux conventions sous seing priv au mo,en de leur inscription sur le \ registre des entres]. \ 2u regard du trsor4 lenregistrement "ait "oi de lexistence de lacte et de sa date ]. Il est rput exact seulement en ce -ui concerne la dsignation des parties et lanal,se des clauses de lacte et ce :us-u/ preuve du contraire. Sont o ligatoirement assu!ettis aux droits denregistrement : toute convention portant 7 C mutations entre vi"s4 C baux / rente perptuelle de biens immeubles4 C cession dun droit au bail4 etc. C bail4 cession bail. tout acte sous seing priv ou authenti-ue portant 7 C constitution ou mainleve dh,poth3-ue ou de nantissement4 C constitution4 augmentation de capital4 prorogation ou dissolution de socits4 C partage de biens meubles ou immeubles4 C nantissement de biens immeubles. les actes dadouls et des notaires hbra^-ues portant 7 C titres constituti"s de proprit4 C inventaires apr3s dc3s4 C renonciations au droit de che"Na4 C renonciations au droit de retrait en cas de vente se"-a4 C mainleves doppositions en mati3re immobili3re4 etc. les dcisions de :ustice4 les actes :udiciaires4 les actes extra:udiciaires des gre""iers4 les ventes des produits "orestiers.

2$ (ari#s
2$1 3roits #ixes
Sont enregistrs au droit fixe de 1"" dirhams :

*=/;2

1. les renonciations / lFexercice du droit de che"aN ou de se"-a. Il est dG un droit par coC propritaire renon>ant4 2. les testaments4 rvocations de testaments et tous les actes de libralit -ui ne contiennent -ue des dispositions soumises / lFvnement du dc3s4 3. les rsiliations pures et simples "aites dans les vingt -uatre heures des actes rsilis et prsents dans ce dlai / lFenregistrement4 (. les actes -ui ne contiennent -ue lFexcution4 le complment et la consommation dFactes antrieurement enregistrs4 ). les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles * et suivants de la loi na 1)C<) "ormant code de commerce4 "aits ou passs sous signature prive4 *. les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles4 des produits appartenant / lFunion des doc@sCsilos cooprati"s4 des produits miniers4 de certains produits et mati3res4 C les actes de nantissement et les -uittances prvus par les articles 3)* et 3;= de la loi na 1)C<) "ormant code de commerce4 ;. les dclarations de command lors-uFelles sont "aites par acte authenti-ue dans les -uarante huit heures de lFacte dFac-uisition4 pass luiCmDme en la "orme authenti-ue et contenant la rserve du droit dFlire commande4 =. les baux et locations4 cessions de baux et sousClocations dFimmeubles / usage dFhabitation4 -uelle -uFen soit la dure4 <. la cession au cooprateur de son logement apr3s libration intgrale du capital souscrit con"ormment aux dispositions du dcret ro,al portant loi na))2C*;prcit4 relati" au crdit "oncier4 au crdit / la construction et au crdit / lFhtellerie4 1B. tous les autres actes innoms et -ui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel. Sont enregistrs au droit fixe de 2"" dirhams : 1. les actes de dissolution de socits ou de groupements dintrDt conomi-ue -ui ne portent ni obligation4 ni libration4 ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs4 les membres des groupements dintrDt conomi-ue ou autres personnes et -ui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel4 2. les actes de constitution sans capital des groupements dintrDt conomi-ue4 3. les ventes ou mutations / titre onreux de proprit ou dFusu"ruit dFarone"s4 de navires ou de bateaux4 / lFexclusion des mutations / titre onreux de ,achts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers. Sont enregistrs au droit fixe de #"" dirhams : 1. les baux et locations4 cessions de baux et sousClocations de "onds de commerce et dFimmeubles4 autres -ue ceux / usage dFhabitation4 2. les contrats de crditCbail immobilier relati"s aux locaux / usage pro"essionnel ou dFhabitation4 ainsi -ue leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties4 3. on distingue 7 les actes relati"s aux oprations de crdit conclus entre les socits de "inancement et les particuliers4 de constitutions et de mainleves dh,poth3-ue et de nantissement sur "onds de commerce consentis en garantie desdites oprations4 les actes de mainleves dh,poth3-ue et de nantissement sur "onds de commerce4 (. les actes de prorogation de socits ou de groupements dintrDt conomi-ue -ui ne contiennent ni obligation4 ni libration4 ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs4 les membres des groupements dintrDt conomi-ue ou autres personnes.

2$2 3roits proportionnels

*</;2

2$2$1

(aux applicables

Sont soumis au taux de $ % : 1. les actes et conventions portant sur les biens immeubles4 2. les cessions4 / titre gratuit ou onreux4 dFactions ou de parts sociales des socits immobili3res vises / lFarticle 2 #IC 2C 3a% de la loi na 2(C=* instituant limpt sur les socits4 ainsi -ue des socits / prpondrance immobili3re vises / larticle =2 #II% de la loi na 1;C=< relative / limpt gnral sur le revenu4 3. les baux / rentes perptuelles de biens immeubles4 baux emph,toti-ues4 ceux / vie et ceux dont la dure est illimite4 (. les cessions de droit au bail ou du bn"ice dFune promesse de bail4 . les retraits de rmr exercs en mati3re immobili3re apr3s expiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr14 *. les titres constituti"s de proprit dFimmeubles. Sont soumis au taux de 2&$"% : 1. les cessions de parts dans les groupements dintrDt conomi-ue4 dFactions ou de parts sociales dans les socits4 'ar drogation aux dispositions de lalina prcdent4 sont soumis au droit de mutation / titre onreux4 selon la nature des biens concerns4 la cession par un associ -ui a apport des biens en nature / un groupement dintrDt conomi-ue ou une socit4 des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de -uatre #(% annes / compter de la date de lapport desdits biens4 2. les cessions et trans"erts de rentes perptuelles et viag3res et de pensions / titre onreux4 3. lFac-uisition de locaux construits4 par des personnes ph,si-ues ou morales autres -ue les tablissements de crdit4 6an@ 2lC9aghrib4 la Caisse de +pt et de estion et les socits dFassurances et de rassurances4 -ue ces locaux soient / usage dhabitation4 commercial4 pro"essionnel ou administrati"4 (. lFac-uisition4 / titre onreux4 de terrains nus ou comportant des constructions destines / Dtre dmolies et rservs / la ralisation dFoprations de lotissement ou de construction de locaux / usage dFhabitation4 commercial4 pro"essionnel ou administrati"4 sous rserve des conditions prvues / larticle 1B #I% ciCdessous4 ). les ad:udications4 ventes4 reventes4 cessions4 rtrocessions4 marchs et tous autres actes civils ou :udiciaires translati"s de proprit4 / titre gratuit ou onreux4 de biens meubles. &ont soumis au taux de 1A 7 1. les antichr3ses2 et nantissements de biens immeubles4 2. les actes portant constitution dFh,poth3-ue ou de nantissement sur un "onds de commerce4 en garantie dFune crance actuelle ou ventuelle4 dont le titre nFa pas t enregistr au droit proportionnel dFobligation de sommes prvu au )a ciCapr3s. Le droit simple ac-uitt sera imputable sur le droit au-uel pourrait donner lieu lFacte portant reconnaissance des droits du crancier4 3. les louages dFindustrie4 marchs pour constructions4 rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles dFestimation "aits entre particuliers et -ui ne contiennent ni vente4 ni promesse de livrer des marchandises4 denres ou autres biens meubles4 sau" application du droit "ixe prvu par les dispositions de lFarticle < #IC )a% ciC apr3s pour ceux de ces actes rputs actes de commerce4

!es antic"r#ses $ nantissement% gage% &arrant.

;B/;2

(. les cessions / titre gratuit portant sur les biens viss / larticle 2 #IC 2C 1a4 2a et 3a% ciC dessus4 ainsi -ue les dclarations "aites par le donataire ou ses reprsentants lors-uelles interviennent en ligne directe et entre poux4 "r3res et sMurs4 ). les contrats4 transactions4 promesses de pa,er4 arrDts de comptes4 billets4 mandats4 transports4 cessions et dlgation de crances / terme4 dlgation de prix stipule dans un contrat pour ac-uitter des crances / terme envers un tiers4 &i ces crances nont pas "ait lob:et dun titre d:/ enregistr4 reconnaissances4 celles de dpts de sommes cheQ des particuliers4 les oprations de crdit et tous autres actes ou crits -ui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans -ue lFobligation soit le prix dFune transmission de meubles ou dFimmeubles non enregistre. Il en est de mDme4 en cas de vente du gage4 pour 7 les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles4 des produits appartenant / lFunion des doc@sCsilos cooprati"s4 des produits miniers4 de certains produits et mati3res4 les actes de nantissement et les -uittances prvus par les articles 3)* et 3;= de la loi na 1)C<) "ormant code de commerce promulgu par dahir na1C<*C=3 du 1) !abii I 1(1; #1er 2oGt 1<<*%4 *. les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires4 cohritiers et coassocis4 / -uel-ue titre -ue ce soit. &Fil , a soulte ou retour4 le droit sera per>u au taux prvu pour la vente des biens -ui en "ont lob:et4 'ar drogation aux dispositions de lalina ciCdessus4 lattribution / un associ4 / titre de partage4 au cours dune socit ou / sa dissolution4 dun bien provenant dun apport "ait / ladite socit par un autre associ est passible du droit de mutation / titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur / la date de ce retrait4lors-ue ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de -uatre #(% ans / compter de la date de lapport en nature e""ectu / la socit. 5st passible du mDme droit de mutation4 lattribution4 dans le mDme dlai4 / titre de partage4 / un membre de groupement dintrDt conomi-ue4 au cours de la vie dudit groupement ou / sa dissolution4 dun bien provenant dun apport "ait audit groupement par un autre membre. ;. les constitutions de rentes soit perptuelles4 soit viag3res et de pensions / titre onreux4 =. la premi3re vente de locaux / usage exclusi" dhabitation4 di"is sous le bn"ice des dispositions concernant le logement social4 tel -ue d"ini par lFarticle = #13a% de la loi na 3BC=) relative / la taxe sur la valeur a:oute4 sous rserve des conditions prvues / larticle 1B #II% ciCdessous4 <. les actes translati"s entre coCindivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes / lFextrieur du prim3tre urbain4 1B. les marchandises en stoc@ cdes avec le "onds de commerce lors-uelles "ont lob:et dun inventaire dtaill et dune estimation spare. &ont soumis au taux de B4)B A 7 1. les cessions de titres dFobligations dans les socits ou entreprises et de titres dFobligations des collectivits locales et des tablissements publics4 2. les cautionnements de sommes4 valeurs et ob:ets mobiliers4 les garanties mobili3res et les indemnits de mDme nature4 3. les actes dadoul -ui con"irment les conventions passes sous une autre "orme et -ui stipulent mutation entre vi"s de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit de mutation -u/ concurrence du montant des droits d:/ per>u4 '. les dlivrances de legs14
1

;1/;2

). les marchs de lF5tat4 dont le prix doit Dtre pa, par le 0rsor public4 *. les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance4 ;. les -uittances4 compensations4 renonciations et tous autres actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobili3res4 ainsi -ue les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls4 lors-ue lFacte constatant le retrait est prsent / lFenregistrement avant lFexpiration de ces dlais4 =. les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrDt conomi-ue ralises par apports nouveaux4 / titre pur et simple4 / lFexclusion du passi" a""ectant ces apports -ui est assu:etti aux droits de mutation / titre onreux4 selon la nature des biens ob:et des apports et selon limportance de cha-ue lment dans la totalit des apports "aits / la socit ou au groupement dintrDt conomi-ue. Le mDme taux de B4)BA est applicable aux augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plusCvalues rsultant de la rvaluation de lacti" social4 <. les inventaires tablis apr3s dc3s. &ont soumis au taux de B42) 7 Les constitutions ou les augmentations de capital des socits dont lob:et principal est la gestion de valeurs mobili3res ou la souscription4 / titre de participation4 au capital dautres socits. 2$2$2 Ainimum !e perception

Il ne pourra Dtre per>u moins de 1BB dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port / 1BBB dirhams en ce -ui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrDt conomi-ue. 9ouvelle !isposition One rduction du dlai de prescription de 1) / 1B ans est accorde par la nouvelle loi de "inances pour les droits denregistrement4 en prsence dactes et de conventions non enregistrs4 de dissimulations ou de non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits. Il sagit dune mesure dharmonisation avec le dlai de conservation des documents comptables.

Muestions
1$ Tuest ce -uun droit denregistrement b 2$ Tuelles sont les oprations assu:etties aux des droits denregistrement b 3$ One socit anon,me au capital de 3BB.BBB dhs est soumise / -uels droits denregistrement b 4$ One socit / responsabilit limite a augment son capital de )B.BBB dhs. Tuels sont les droits denregistrement dus b 5$ 2 lac-uisition dun local dhabitation non conomi-ue. Tuels sont les droits denregistrement dus b $ 5n cas dapport dans une socit / responsabilit limite4 les droits denregistrement sontCils dus b D$ 5n cas dac-uisition de parts sociales dans une &2!L. Tuels sont les droits dus b <$ Tuel est le minimum de perception des droits denregistrement b

;2/;2