Desarrollo epistmico metodolgico de la contabilidad. Investigacin actual.

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Evolucin del pensamiento contable de Richard Mattessich 2 1. 2. . ". #. %. '. Resumen Presentacin !rminos primitivos !radiciones de investigacin de Richard Mattessich $onsideraciones generales de la obra de Richard Mattessich. & manera de conclusin (ibliogra)*a

Resumen El desarrollo de la ciencia y la meta ciencia de las diferentes disciplinas del conocimiento y fundamentalmente las ciencias naturales han contribuido de manera muy significativa en el desarrollo terico de la disciplina contable. Este texto, tiene como objeto de evidenciar jerrquicamente el mayor avance en rigor metodolgico, de las diferentes propuestas que se han desarrollado en teora contable, en la segunda mitad del siglo veinte. &bstract The scientific and meta scientific developments of the different disciplines of !no"ing and basically of natural sciences have contributed in a significant "ay in the theoretical development of the accounting discipline. This article, is a course "ith the intention to put into hierarchy because of methodological rigour, the different proposals of accounting theory that have been developed since the second half of the t"entieth century. #ey "ords$ method, methodology, science, epistemology, social science, positivism and normative. %in! $ t&rminos primitivos, 'o()T, epistemologa. Presentacin %a obra de *ichard +attessich constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la d&cada de los cincuenta han estado a la vanguardia del desarrollo epistemolgico de las ciencias, desde las consideraciones de la formali-acin axiomtica, hasta la reconstruccin de las teoras a partir de la posicin de los estructuralistas de la actualidad .al-er y +oulines. %a sustentacin de la contabilidad como una ciencia de carcter emprico, social y positivo normativo, permite entender la contabilidad en su dimensin cognitiva, pero ante todo en su dimensin teleolgica, orientada a fines especficos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos. %a propuesta de la teora 'o()T y la metodologa 'o()+ constituyen el desarrollo ms elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientacin epist&mica y metodolgica, donde la relacin tradicional de la ciencia /causa efecto es sustituida por la relacin /fines medios ms apropiada para el tratamiento de las disciplinas de carcter social, en tal sentido, +attessich no slo logra utili-ar los modelos ms avan-ados en filosofa de la ciencia, sino adems logra una definicin del objeto, m&todo y metodologa de la contabilidad. En su obra 01acia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable2 345678, presenta un esquema del entramado para un sistema axiomtico y con la ayuda de los conceptos matemticos de matrices, desarrolla una base prctica con valide- para todos los sistemas de cuentas. 0%a existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general...2 as, queda plasmada la intencin de +attessich, la construccin de una teora general, universal, polivalente y multipropsito, que sirva de sustento terico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominar tambi&n interpretaciones o aplicaciones concretas de la teora general.

Apartes del texto inditointroduccin al desarrollo epistmico metodolgico de la contabilidad autor: Eutimio Meja Soto. !ro"esor Emrito de la #ni$ersidad %ritis& 'olumbia

En la sugerencia para una base axiomtica de la contabilidad, +attessich recomienda$ Elementos de Euclides, 9rincipios matemticos de (e"ton y :tica de Espino-a$ en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete requisitos, desarrollados para la ciencia contable$ &+iomas, 4. )xioma de pluralidad$ siempre existirn al menos dos objetos que tengan una propiedad en com;n. ) la propiedad en com;n de estos objetos se les atribuye una medida. <. )xioma del doble efecto$ Existe un hecho que produce aumento en la propiedad 3ms exactamente, en la magnitud de la propiedad8 de un objeto como mnimo, y una disminucin del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro objeto. =. )xioma del periodo$ %os sistemas de circulacin y en consecuencia los sistemas contables, se dividen en perodos de tiempo. 3los estados contables se construyen al final de un periodo8 !eoremas, 4. Teorema de la igualdad del balance de comprobacin <. Teorema del saldo de un estado =. Teorema de la continuidad >. 'orolario 3al teorema de la continuidad8 6. Teorema de los dos estados ?. Teorema de la pluralidad 7. Teorema de la reduccin de estados @. Teorema de la consolidacin Re-uisitos, 4. *equisito de la entidad <. *equisito de liga-n =. *equisito de la unidad >. *equisito de fluctuacin de volumen 6. *equisito de la valuacin ?. *equisito de la duracin 7. *equisito de la especificacin de estado De)iniciones, 4. A. de una transaccin <. A. de un sistema de circulacin =. A. de entidad contable >. A. de sistema contable cerrado 6. A. de cuenta 3agregacin8 ?. A. de sistema contable abierto 7. A. de saldar @. A. de balance de comprobacin 5. A. del estado o relacin 4B. A. de un elemento sigma 44. A. de un elemento delta 4<. A. de una relacin o estado sigma 4=. A. de un estado delta 4>. A. de equivalencia de saldos 46. A. de matrices de liquidacin o de cierre 4?. A. de matri- de apertura 47. A. de enlace complementario En el texto 0)ccounting and analytical methods2 345?>8 reformula la construccin de 4567 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hiptesis bsicas enunciadas semnticamente, indica 3'aCibano, 457>, pp. 6< ?B8 que dichas obras son mejoradas y completadas con la versin alemana de la obra publicada en 457B, en la que introduce unos ocho t&rminos primitivos y diecinueva supuesto bsicos. !rminos primitivos, 4. (;mero$ elementos del cuerpo de los n;meros reales

Dalor$ n;mero que expresa una preferencia real o supuesta Enidad monetaria$ base de un sistema monetario real o ficticio Fntervalo de tiempo$ momento del tiempo que se desea registrar Gbjetos econmicos$ activo y pasivo 3rique-a8 perteneciente a una persona y otra unidad econmica Hujetos econmicos$ personas fsicas, jurdicas o grupos de ellas que llevan a cabo actividades econmicas 7. 'onjunto$ coleccin de objetos, sujetos o sucesos @. *elaciones$ subconjunto del producto cartesiano de dos o ms conjuntos. .upuestos b/sicos, estos supuestos estn debidamente explicados en 3'aCibano, 457> 75, pp. 6= 668, en 3Tua, 45@=, 655 ?B48 referencia de los mismos se encuentra en el artculo de Tscon Iernnde- = y en 3Dalmayor y 'uadrado, 4555, 44B 4448, esta ;ltima obra recoge la versin de 3+attessich, 4556 a, pp. @> @?8 en la cual presenta veinti;n postulados y que por ser la ms reciente la mencionaremos a continuacin. 4. )tributo$ existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo econmico, la magnitud de tal atributo se representa con un sistema num&rico. <. +edida de tiempo$ existe una secuencia relativamente pequeCa /Ej. fechas que se pueden ordenar, aCadir y diferenciar por medio de un sistema num&rico. =. Gbjetos econmicos$ existen objetos cambiantes, atributos cambiantes /Ej. Dalores, cantidades que se representan por un sistema contable. >. Hujetos econmicos$ hay sujetos econmicos que tienen, deben o controlan objetos econmicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema. 6. Entidad econmica$ hay algunas entidades econmicas, representadas por un sistema contable. ?. Estructura$ hay algunas estructuras empricas /Ej. Jerarqua de sujetos, objetos econmicos que reflejan las caractersticas de la entidad pertinente. 7. 9rincipio de entrada salida$ cada transferencia de un bien econmico concreto da lugar a otro que conserva una propiedad esencial... @. 9rincipio de simetra$ para cualquier activo 3recurso econmico escaso8 hay un reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no id&ntico con el asset value 3valor del recurso8. 5. Transacciones econmicas$ hay un suceso emprico que cambia la composicin o estructura de la entidad y se representa por una 0transaccin contable2. 4B. )gregacin lineal$ para cada cuenta 3a iiK4... n8 en cualquier momento la operacin de sumatoria es lineal. 44. )dicin de atributos del mismo tipo$ suma de atributos de la misma clase. 4<. Grientacin del propsito$ determina la finalidad hiptesis especfica para la cual se suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 4= al <4, nos conducen a los medios que buscan /'o()T 3Teora normativo condicional8 4=. Daloracin$ existe alguna hiptesis especfica que en correspondencia con el punto = asigna un valor a los objetos de una transaccin contable en general. 4>. *edencin de deudas$ existe alguna hiptesis especfica regulando la amorti-acin de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel de precios. 46. *eali-acin$ Existen algunas hiptesis que determinan si una transaccin contable$ 'ambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario. 'ambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta (o cambia el capital del propietario durante el tiempo presente 4?. 'lasificacin$ existen algunas hiptesis determinando la estructura y jerarqua de un sistema contable. 47. Entrada de datos$ Existen algunas hiptesis que determinan la entrada de datos. 4@. Auracin$ %as hiptesis que determinan la duracin del perodo contable 45. *elevancia$ aquellas que determinan cundo un suceso econmico requiere una transaccin econmica.

<. =. >. 6. ?.

)ascn *ern+nde,- Mara )eresa. La contabilidad como disciplina cientfica. En. .e$ista 'ontadura #ni$ersidad de Antio/uia. 0o 1 2 3 4mar,o5septiembre. 166789 pp. 1351:;.

<B. Aistribucin$ son las que determinan la distribucin del flujo de valor hacia sub. unidades de la entidad <4. 'onsolidacin$ son aquellas hiptesis que determinan las condiciones bajo las cuales dos o ms sistemas contables se consolidan. Higuiendo el lenguaje y la metodologa de la contabilidad, *ichard +attessich formula tres tradiciones de investigacin, coincide este autor con el criterio de enfoque ecl&ctico de 1endri!sen 3457>8, de programas complementarios y no excluyentes que presenta +ontesinos 3457@8, y las consideraciones multi paradigmticas de Lon-alo y 'aCibano 345568, cuando presentan los programas y subprogramas de investigacin, pues en cita de la profesoras Dalmayor y 'uadrado de 3+attessich, 455=, <B6 <B?8 as lo expresa 0es importante tener presente dos cuestiones$ que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen diferentes tradiciones de investigacin que compiten entre s... y que cada tradicin constituye una red de elementos tericos, que de alguna forma compiten entre s...2. El t&rmino de tradicin investigativa es acuCado con especial inter&s para las ciencias sociales, como lo muestra Jes;s .eltrn y la utili-acin de dicha metodologa en la sicologa 0%audan utili-a el t&rmino Mtradicin de investigacinN que define como un conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de estudio y sobre los m&todos apropiados a usar para investigar los problemas y construir las teoras en ese campo. )s, el conductismo es una tradicin de investigacin, como lo es la sicologa cognitiva o la humanista, al igual que la ecologa2 !radiciones de investigacin de Richard Mattessich" El concepto 0Tradicin de investigacin2 es acuCado por %audan, tal como lo expone 3+oulines, 455@, pp. =<B =<>8 en la distincin de las dos 0redes proposicionales2 del t&rmino 0teora cientfica2, el sentido riguroso y el sentido de 0conjunto de doctrinas o supuestos mucho ms generales y mucho menos fcilmente corroborables empricamente2, los principales elementos de la 0tradicin de investigacin2 son$ supuestos compartidos /compromisos metafsicos y normas epist&micas y metodolgicas , articulacin terica, resolucin de problemas /problemas empricos y conceptuales , desarrollo histrico y coexistencia. En el tratamiento contable la utili-acin del t&rmino 0tradicin investigativa2 no compromete a +attessich en la lnea de %audan, claramente post historicista, pues &l est ms cerca del estructuralismo. El profesor +attessich sigue una lnea estructuralista0 sin abandonar por completo la influencia de carcter #uhniano. Es as como presenta las siguientes tradiciones de investigacin$ 4. ste"ardship programme 3programa de mayordoma8 Este programa se centra en los aspectos del suministro de informacin necesaria para establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable, y su control, como una primera funcin contable y establece en ella tres fases. 9eriodificacin Enfoque de agencia 3primitivo8 Teora agencia informacin <. Daluation investment programme 39rograma valoracin inversin8 'onsidera como tarea primordial de la contabilidad, la valoracin del activo, capital y renta con el objetivo ;ltimo que es la asignacin correcta de los recursos y por tanto de las decisiones de inversin. Esta tradicin presenta tres fases$ Dalor presente y actual 9articipacin del riesgo o enfoque del riesgo compartido +ercado de capitales =. Fnformation strategic programme 3 programa informacin estrat&gica8 0Es ms un programa que una tradicin de investigacin2, est orientado hacia objetivos, plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes objetivos, presenta dos rasgos bsicos, la formulacin de premisas bsicas y el establecimiento de hiptesis instrumentales para una serie de distintas aplicaciones, bajo la relacin fines medios.

'uadrado Ebrero- Amparo 2 <alma2or =pe,- =ina. Metodologa de la investigacin contable. Madrid: Mc >ra? @ill- 1666. A'aptulo BB )radicin cl+sica contable 2 estado actual.

(ormativismo condicional de *ichard +attessich Esta autor tiene una gran influencia de filsofos de la ciencia como$ 9opper, #uhn, %a!atos, Huppes, Hneed, HtegmOller, .al-er y .unge y en el campo contable sus ;ltimas obras tienen al influencia de .utter"or! y Ial! que tienen orientacin !uhniana. +attessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin prctico como es, el medir los factores de rique-a en una entidad econmica, 0el flujo de la rique-a econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin2. 9ara ser ms puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en que mientras la primera busca la relacin causa efecto, la segunda se orienta a la relacin fines medios, aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por consiguiente enriquece la distincin entre el positivismo y el normativismo, aunque ya qued claro que estas corrientes no se dan en sentido as&ptico o puro. 9ara determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia, tomemos como el siguiente ejemplo 3'ru-, 4555, p.<?8 0la ciencia econmica presenta inicialmente dos grandes divisiones$ la economa positiva, que comprende la economa descriptiva y la teora econmica, y la economa normativa, constituida por la poltica econmica2 El profesor +attessich propone la metodologa de 'o()T 3Teora normativo condicional8, como instrumento para alcan-ar los fines propuestos por el sistema contable, lo que exige una jerarqua de objetivos, donde juega papel fundamental los juicios de valor, el desarrollo de esta teora requiere una metodologa lo suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos objetivos, a este respecto +attessich propone el 'o()+ 3+etodologa normativo condicional8, que incorpora juicios de valor en la propia teora y ofrece diversos modelos para la determinacin de objetivos contables especficos. Esta metodologa tiene de igual forma un criterio de validacin de sus proposiciones y es la contrastacin emprica de la efectividad de los medios para alcan-ar los fines, pero no renuncia a su componente positivo, donde el 9)T juega un papel significativo a partir de la observacin emprica construye la teora general multipropsito, pero sin quedarse exclusivamente en el campo descriptivo, desde donde se desprenden las hiptesis instrumentales, que son contrastables teleolgicamente. %a relacin fines medios no es biunvoca, sino que por el contrario un fin puede alcan-arse con diferentes medios y un medio puede servir para alcan-ar diferentes fines, En el 'o()T los juicios de valor estn incorporados a la propia teora, adems hay que aCadir que en la relacin medios, hiptesis instrumentales, fines y contrastacin teleolgica, intervine tambi&n el criterio de los condicionantes 3Ej. 0Tipo de empresa, individuo, fsico, otras restricciones, impuestos sobre beneficios28, queda claro que la teora general no es un proyecto acabado, sino por el contrario, se construye con investigacin permanente. 112 122 R1 112

+4

R2 R

I4

+<

R" R#

I<

R%

+=

I=

I j$ Gbjetos fines + j$ medios * j$ hiptesis instrumentales

348$ Juicios de valor 3<8$.comprobacin emprica

1. $onsideraciones generales de la obra de Richard Mattessich. 4. 'onsideraciones epistemolgicas. Es sin duda +attessich el autor que en el campo epist&mico metodolgico ms aportes ha hecho en la investigacin contable, desde su obra 01acia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable2 Pcomo una introduccin a la formulacin matricial de los sistemas contables, donde concluye que$ la contabilidad es un m&todo cientfico, no se limita ;nicamente a transacciones comerciales, tiene una base reducida y slida axiomati-able, un sistema econmico es sistema de circulacin, los sistemas contables miden la circulacin de la rique-aQ, hasta las ms recientes consideraciones del 'o()T donde se resalta una b;squeda de una teora cientfica, normativa y emprica y la formali-acin de las bases de contabilidad en artculo escrito con .al-er en el aCo <BBB.6 Tiene una amplia formacin en filosofa de la ciencia conociendo y aplicando en su construccin contable, el falsacionismo popperiano, los paradigmas !uhnianos, los programas de investigacin la!atosianos, las tradiciones de investigacin de %audan, adems de los conceptos de Hneed, Huppes, HtegmOller y .al-er entre otros, lo que permite una evolucin en el campo del conocimiento cientfico para nuestra disciplina. <. 'onsideraciones generales %a contabilidad para +attessich tiene una orientacin de carcter econmico, cuestin que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su funcin de estudiar 0el flujo de la rique-a econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin2, esta consideracin ya estaba explcita en la obra de 4567, su condicin de ciencia que necesariamente s& interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota caracterstica, adems y como criterio fundamental su carcter no dogmtico, al quedar en claro que la contabilidad no es un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo proceso, al igual que se resalta el papel fundamental de la formacin amplia que requiere el contable, no slo para contribuir a la consolidacin de la teora general contable, sino para la determinacin racional u objetiva, de los propsitos de los sistemas contables, sus condicionantes y las hiptesis instrumentales debidamente contrastadas que nos permitan efectividad en la consecucin de fines. El profesor 1enry )lberto *omero %en?, hace una crtica a la propuesta de una Teora general contable, considera que los t&rminos primitivos merecen una revaloracin, cita los diecinueve supuestos bsicos de +attessich presentados en la d&cada de los sesenta, pero omite las reconsideraciones posteriores alrededor de la misma, que +attessich formula en la d&cada del noventa, la teora y metodologa 'o()T R 'o()+ tambi&n son pasadas por alto Pdonde +attessich justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qu& es una ciencia aplicada y empricaQ y su orientacin actual de corte estructuralista, cita en su crtica el profesor *omero al itinerario lgico deductivo expuesto por 3Tua, 4556, pp. 6= 668 /inspirado en +attessich , expone que la contabilidad no tiene un objeto material o ideal de estudio P3*equena, 45@4, p.4>58 ha planteado que la contabilidad posee el mismo objeto material que la economa 0la realidad econmica2 y un objeto formal propio 0el conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad2 a pesar de lo reduccionista de esta determinacin del objeto de la contabilidad es mejor que negar la existencia del mismo. 1ace una crtica /rigurosamente sustentada a los axiomas, supuestos y t&rminos primitivos, por no responder a su exigencia fundamental /independencia y totalidad y la simplicidad de los mismos, al respecto se transcribe la cita de +attessich en la conclusin a su texto de 4567 0no debemos olvidar que las estructuras intelectuales ms poderosas se apoyan en trivialidades que por si mismas son absolutamente est;pidas... un cuerpo en posicin esttica permanecer siempre as, a menos que una fuer-a lo ponga en movimiento /primera ley de (e"ton 2 & M&3ER& DE $43$56.I73
6 .al-er Solfgang y +attessich *ichard. Iormali-ing the basis of )ccounting. En. 9o-nan Htudies in the sciences and the hemanities. (o 76 3<BBB, pp. 55 4<?8
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.omero =en- @enr2 Antonio. Teoras cientficas y teora contable. En: .e$ista 'ontador 0o C- 4Dctubre5Eiciembre de ::18- pp. 1;7517;.

%as afirmaciones que a continuacin se presentan son responsabilidad del autor del artculo, requieren un anlisis crtico de los investigadores contables, en tal sentido, las mismas sern lo ms explicitas posibles. F. %a contabilidad es una ciencia social, aplicada y emprica FF. %a contabilidad no es una ciencia de naturale-a econmica, &sta afirmacin es de carcter reduccionista, al igual que las calificaciones de la contabilidad como ciencia instrumento m&todo de la matemtica, del derecho, de la estadstica, pues ellas niegan la autonoma propia de la ciencia contable y limitan su campo de accin. FFF. %a contabilidad para su desarrollo alcan-a un nivel de interdisciplinariedad en la cual se nutre de las ciencias formales, fcticas y sociales, sin pertenecer a ninguna de ellas, ni perder su autonoma frente a ellas, por ejemplo$ +atemtica, lgica, estadstica, economa, administracin, derecho, biologa, la conducta, la sicologa, la sociologa, etc. Pel profesor Iernnde- 9irla /citado por *equena establece cuatro relaciones de la contabilidad 48 esenciales, <8 formales, =8 instrumentales y >8 teleolgicasQ. FD. %a teora contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta epistemolgica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta disciplina cientfica puede lograr un mayor nivel de coherencia lgica, conceptual y lingOstica, lo que permite conocer las relaciones contables a partir de la definicin de sus elementos y vnculos de interdependencia interna y externa. /en este punto hay que diferenciar de la visin netamente instrumentalista o pragmtica, que valora las teoras a partir de su utilidad. D. %a contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene un m&todo ;nico, ni una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una posicin ecl&ctica en la cual toma de cada herramienta metodolgica lo ms ;til, al igual que hacen otras ciencias humanas. He descarta el monismo metodolgico y se aboca por un pluralismo conceptual constructivo. / 31endri!sen, 457>, p. 458 presento un enfoque denominado el ecl&ctico . DF. El problema de la verdad en contabilidad es despla-ado por la utilidad de la informacin para la toma de decisiones, condicionado por la relacin costo beneficio, se determina el costo de obtener la informacin y la utilidad que la misma representa para el usuario tanto interno como externo, como por ejemplo en la medicin 3problema central de la contabilidad, a pesar que se puede argumentar que la medicin es un problema de la economa y se resuelve a trav&s del mercado8, de la valoracin y de la asignacin de costos, determinacin de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo que exige la comprensin de los problemas del poder adquisitivo de la moneda 3valores reales y nominales8. DFF. %a contabilidad tiene dos componentes, uno de carcter terico conceptual, de nivel abstracto en su lenguaje, denominada la parte cientfica y un componente de nivel emprico aplicado a los hechos concretos, denominada la parte t&cnica, en la medida que la parte t&cnica, se sustente en la parte cientfica, la contabilidad alcan-ar mayor nivel de utilidad y progreso dentro de las disciplinas cientficas, pero si existe distanciamiento entre lo cientfico y lo t&cnico estaremos hablando de una construccin conceptual cientfica por un lado y por el otro de una aplicacin primitiva, con ausencia de soporte terico y con escasa utilidad en lo cientfico y en lo pragmtico. DFFF. El avance de las comunicaciones y la informtica, no disminuyen el trabajo del contable, por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de presentar modelos que representen la realidad, en sus aspectos econmicos, sociales, ambientales, sicolgicos, etc. pues la teora busca acercar la representacin conceptual de la realidad, con la realidad misma, en cuanto a los procesos de produccin, distribucin, uso y consumo de bienes y servicios escasos y no escasos, los cuales se representan en valores monetarios y no monetarios. Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una caracterstica fundamental$ su movimiento permanente, es un objeto dinmico, que no permanece en un estado ;nico, sino por el contrario presenta una constante y permanente fluctuacin, cualquier descripcin esttica del mismo, no es ms que una visuali-acin de lo que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales, la de explicar dial&cticamente y de predecir los estados futuros de los mismos, en cuanto a su demanda, necesidad, valoracin cualitativa y T o cuantitativa etc.

(ibliogra)*a' )ristteles. +etafsica. H&ptima edicin. +adrid$ Espasa calpe, 457< .al-er Solfgang y +attessich *ichard. Iormali-ing the basis of )ccounting. En. 9o-nan Htudies in the sciences and the hemanities. (o 76 3<BBB, pp. 55 4<?8 .arragn %inares, 1ernando. Epistemologa. .ogot$ Eniversidad Hanto Tomas, 45@@. .otero Jim&ne-, (odier. Aiscurso y 'iencia. )rmenia$ EE'. <BB<. 'aCibano 'alvo, %eandro. Teora actual de la 'ontabilidad. Hegunda edicin. +adrid$ Ediciones F'E, 4575. 'ardona, John y otros. Aiccionario de t&rminos contables para 'olombia. +edelln$ Eniversidad de )ntioquia, 455@. 'omte, )ugusto. Aiscurso Hobre el Espritu 9ositivo, +adrid$ Harpe, 45@>. Aancy, Jonathan. Fntroduccin a la epistemologa contempornea. +adrid$ TE'(GH, 455=. Aescartes, *ene. Aiscurso del m&todo. Hantaf& de .ogot$ (orma, 455<. Ebrero 'uadrado, )mparo y Dalmayor %pe-, %ina. +etodologa de la Fnvestigacin 'ontable. +adrid$ +cL*)S 1F%%, 4555. Ieyerabend, 9aul. )dis a la ra-n. +adrid$ Tecnos, 455<. Iernnde- 9irla, Jos& +. Teora econmica de la contabilidad. +adrid$ F'E, 457B. Iranco *ui-, *afael. 'ontabilidad Fntegral. Fnvestigar$ )rmenia, 4556. Iranco *ui-, *afael y Lustavo. 9rincipios de contabilidad para 'olombia. )rmenia$ Uuingrficas, 45@?. Lon-alo )ngulo, Jos& )ntonio y 'aCibano 'alvo %eandro. %os programas de investigacin en contabilidad. 9rimera jornada de trabajo sobre teora de la contabilidad, +adrid$ 4556. Lon-alo )ngulo, Jos& )ntonio y Tua 9ereda, Jorge. Fntroduccin a la 'ontabilidad Fnternacional. +adrid$ Fnstituto de planificacin contable, 45@@. Luti&rre- 9antoja, Labriel. +etodologa de las ciencias sociales. +&xico$ 1arla, 45@?. 1abermas, JOrgen. Teora de la accin comunicativa. +adrid$ Taurus, 45@7. 1endri!sen, Eldon H. Teora de la 'ontabilidad. +&xico$ E.T.E.1.), 457>. Jaramillo Eribe, Juan +anuel. VEs la ciencia una rama de la literatura fantsticaW. +ani-ales$ Eniversidad de 'aldas, <BB4. #uhn, Thomas H. %a estructura de las revoluciones cientficas. Hantaf& de .ogot$ Iondo de cultura econmica, 455<. %a!atos, Fmre. %a metodologa de los programas de investigacin. +adrid$ )lian-a Editorial, 45@=. +antilla .lanco, Hamuel )lberto y Tristancho Dsque-, Labriel. 'onocimiento, metodologa e investigacin contable. Hantaf& de .ogot$ Edme-, <da edicin 4557. +ardones, J. +. Iilosofa de las ciencias humanas. .arcelona$ )nthropos, 4554. +attessich, *ichard. 1acia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable. En $ *evista T&cnica econmica, (o > 3abril. 456?8. +ontesinos Julve, Dicente. Iormacin histrica, corrientes doctrinales y programas de investigacin de la contabilidad. En$ *evista T&cnica 'ontable. 3Gctubre 457@.8 +oulines, Elises y Ae-, Jos& ). Iundamentos de filosofa de la ciencia. .arcelona$ )riel, 4557. 9acioli, %uca. Ae las cuentas y las escrituras. +adrid. )E'), 455>. 9opper, #arl *. 'onjeturas y refutaciones. .arcelona$ 9aidos, 455>. 9opper, #arl *. %a lgica de la investigacin cientfica. +adrid$ Tecnos, 45@<. *eglamento general de la contabilidad y plan ;nico de cuentas. Aecreto <?>5 y <?6B de 455=. %egis$ <BBB. *equena *, Jos& +a. Epistemologa de la contabilidad como teora cientfica. <a edicin. +laga$ Editorial Eniversidad de +laga, 45@4. *omero %en, 1enry )ntonio. Teoras cientficas y teora contable. En. *evista %egis del 'ontador. (o. @ 3octubre diciembre. <BB48, pp. 4B7 47>. *omero %en, 1enry )ntonio. 1acia una crtica de la racionalidad contable. En. *evista %egis del 'ontador. (o. = 3julio septiembre. <BBB8, pp. 5 ?6. Halmon, Sesley. %gica. +&xico$ ETE1). 45?6. Htuart +ill, John. 'omte y el positivismo. .uenos )ires$ )guilar, 457<. Hure- 9ineda, Jes;s )lberto. 'osmovisin social de la contabilidad como disciplina cientfica. En. *evista %egis del 'ontador. (o 6 3enero mar-o. <BB48, pp. 4=6 45>.
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bibliogra"a completa del texto introduccin al desarrollo epistmico metodolgico de la contabilidad

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