Vous êtes sur la page 1sur 52

Cette brochure vous est propose par votre Association Agre

SOMMAIRE

Prsentation . ...................................................................................................

p. 04

1 Professionnels BNC exonrs de TVA (aucune option possible) ......... p. 05 2 Je ne paie pas de TVA car je ralise peu de recettes taxables................. p. 07 3 Quel taux dois-je utiliser pour la TVA ? .................................................... p. 11 4 Je dclare comment ? ..................................................................................... p. 13 Exemple dun architecte soumis au rgime simplifi de TV A Exemple dun notaire soumis au rgime du rel normal

5 La TVA que je reverse. .................................................................................... p. 25 6 Je rcupre la TVA........................................................................................... p. 27 7 Je comptabilise comment ?............................................................................ p. 31 8 Observations sur des cas particuliers . ....................................................... p. 33 9 Je suis amen acheter en Europe divers biens. Quen est-il de la TVA ? ................................................................................ p. 37 10 SCM (ou contrats de partages de frais) et TVA ....................................... p. 39 11 Vrifications logiques faire en fin danne pour un assujetti la TVA p. 41

AnneXes ..................................................................................................... p. 42

AVERTISSEMENT
Les renseignements contenus dans le prsent document sont destins votre information. En dpit du soin apport leur rdaction, ils ne constituent en aucun cas une consultation juridique et ne sauraient engager la responsabilit de lUNASA. Ces informations demeurent gnrales et ne sauraient dispenser le lecteur du recours un Conseil mme dapprcier la situation particulire que constitue chaque cas.

PRSENTATION

Dans cet ouvrage, nous allons vous prsenter la TVA dans le contexte des professionnels libraux, les contribuables exonrs (une grande partie des professionnels libraux) ainsi que les modes de dclarations de la TVA. Cet impt, qui reprsente quasiment la moiti des recettes de notre Etat est dinvention rcente (50 ans environ) et dorigine franaise. On nomettra pas de signaler quil fait lobjet dassez peu de contestations ; On peut donc sattendre son maintien trs long terme !!! Malheureusement, des risques de fraude existent, notamment au niveau international ; ceci explique le niveau de contrles approfondis oprs ce sujet par lAdministration Fiscale. Mais attention, la matire est complexe et les conditions dexonration ou dassujettissement pour une mme profession peuvent tre difficiles apprhender (par exemple, pour les psychologues, lassujettissement ou non la TVA est li une notion de diplme). Il existe donc de nombreux cas particuliers et rien ne remplacera la relation avec vos conseils habituels, dautant que cet opuscule ne traite que de la TVA chez les professionnels libraux sans voquer des cas particuliers telle la TVA applicable en cas de location dun bien immobilier une SCI par exemple. Cet ouvrage na donc pas la prtention dtre exhaustif et les auteurs ont privilgi les aspects concrets de la matire. En cas de doute sur votre assujettissement ou non la TVA, cet ouvrage ne saurait constituer une rfrence. Nhsitez pas poser toute question qui vous semblera utile votre Conseil habituel. Par ailleurs, le lgislateur a tendu la mission de prvention fiscale de lassociation agre aux dclarations de TVA en prvoyant un contrle de concordance, de cohrence et de vraisemblance entre les dclarations 2035 et les dclarations de TVA.

1 ProFessionnels BNC eXonrs De TVA (aucune option possible)

Les oprations relevant de lexercice dune activit librale sont en principe obligatoirement soumises la TVA ds lors quelles sont effectues par des personnes agissant titre indpendant. Les exonrations prvues en la matire sont assez peu nombreuses.

A) Praticiens et auxiliaires mdicaux


Les praticiens dont les professions sont rglementes sont exonrs de TVA pour les soins la personne. Ce sont les mdecins omnipraticiens ou spcialistes, chirurgiens dentistes, sages femmes, masseurs kinsithrapeutes, pdicures podologues, infirmiers, orthoptistes, orthophonistes, ditticiens, psychomotriciens et ostopathes depuis le 29.12.2007, art. 261-4-1 du CGI. Ne peuvent tre exonrs ceux qui exercent en dehors du cadre lgal de la mdecine (acupuncteurs, tiopathes, iridologues, sophrologues, thanatologues, naturothrapeutes non reconnus par le ministre de la sant). Les psychologues, psychanalystes et psychothrapeutes non mdecins mais titulaires dun des diplmes requis pour tre recruts comme psychologues dans la fonction publique hospitalire sont exonrs. ATTENTION : Certaines oprations effectues par ces praticiens (en dehors des soins dispenss aux personnes) ne sont pas exonres (redevances de collaboration, conseils au profit de laboratoire, vente de mdicaments, vente de prothses sans soins, location du matriel, prestations rendues aux entreprises). NB : les mdecins qui ralisent titre exclusif des expertises mdicales doivent soumettre leurs prestations la TVA au taux de 19.6 % Il existe cependant un rgime de franchise en base qui rduit la porte de cette absence dexonration (Cf. Pages 5 6).

B) Laboratoires danalyses mdicales C) Agents dassurances D)  Enseignants, chefs dtablissements denseignement. organismes privs de formation professionnelle continue
 Personnes physiques dispensant des cours particuliers des lves qui les rmunrent directement (scolaires, artistiques, sportifs), Etablissements denseignements scolaire, universitaire, technique, agricole et par correspondance.  Organismes privs de formation professionnelle continue ds lors quils sont reconnus et quils bnficient dune attestation administrative (imprim Cerfa numro 3511). Mais rien nest simple car : les cours de bridge ou de yoga, les coles ou laboratoires de langues, les auto-coles,  les tablissements denseignement de voile, tennis, quitation, judo (consquence du fait que lenseignant nest pas dans ce cadre rmunr directement par llve). Sont soumis la TVA.

2 Je ne paie pas De TVA car je ralise peu De recettes taXables

Dans le cadre de lharmonisation europenne et afin de simplifier et dallger les obligations fiscales des petites entits , le lgislateur en 1991 a institu un rgime de franchise en base de TVA. Cette dispense ayant les mmes effets quune exonration, aucune dduction de TVA ne peut tre autorise et la mention de la TVA sur les factures est interdite. Il faudra simplement y porter la mention TVA non applicable article 293 B du CG ! .

A) Franchise de droit commun :


A compter du 1er janvier 2011, les professionnels libraux redevables de la TVA dont les recettes de lanne civile prcdente nexcdent pas 32 600 (limite des prestataires de services) sont dispenss du paiement de la taxe. Lorsquau cours de deux annes conscutives, la limite de 32600 est dpasse sans excder 34 600 , lassujetti devient imposable le 1er janvier N + 2. A noter : le maintien de la franchise en base sur deux annes, applicable depuis 2008, nest toutefois applicable ni aux professionnels relevant de la franchise spcifique (cf. B ci-dessous) ni en cas de cration dactivit (cf. C ciaprs). Au del de 34 600 , lassujetti perd le bnfice de la franchise en base de TVA et devient redevable compter du premier jour du mois au cours duquel cette limite est dpasse. Ces limites sapprcient hors taxes, elles connaissent une revalorisation chaque premier janvier, depuis 2010, dans la mme proportion que la limite suprieure de la premire tranche de limpt sur le revenu (Cf. tableau page suivante)

B) Franchise spcifique :
Les avocats, avocats au Conseil dEtat et la Cour de Cassation et les Avous prs les Cours dAppel bnficient dun rgime spcifique de franchise dont la limite de recettes est fixe 42 300 pour les recettes provenant de leur activit rglemente (ce calcul seffectuant sur une seule anne car ces professionnels ne sont pas concerns par le maintien de la franchise sur 2 annes). Les auteurs des uvres de lesprit et les artistes-interprtes agissant titre indpendant bnficient galement dun rgime de franchise spcifique dont la limite de chiffre de recettes est fixe 42 300 au titre des livraisons de leurs uvres et de la cession des droits patrimoniaux qui leur sont reconnus par la loi (ce calcul seffectuant sur une seule anne car ces professionnels ne sont pas concerns par le maintien de la franchise sur 2 ans). Lorsquau cours dune anne, la limite de 42 300 est dpasse sans excder 52 000 , lintress(e) devient imposable le 1er janvier N + 1. La franchise particulire cesse de sappliquer lorsque le chiffre daffaires de lanne en cours dpasse 52.000 : la TVA est alors due compter du premier jour du mois au cours duquel cette limite est dpasse. Ces limites connaissent galement une revalorisation, chaque premier janvier, depuis 2010. (cf. tableau page suivante).

C) Cration dactivit
En cas de cration dactivit, lAdministration Fiscale considre que la nouvelle activit est place de droit sous le rgime de la franchise tant que le chiffre daffaires limite de 34 600 ou 52 000 nest pas atteint. (Instruction 3-F-1-91 du 28 janvier 1991). Loption pour la TVA est toutefois possible ds le dbut dactivit (Cf. point D ci-dessous). Mais attention lanne N + 1 : Les professionnels libraux qui dbutent une activit assujettie la TVA en cours danne, mais qui bnficient de la franchise de TVA, doivent tre vigilants quant leur possible assujettissement la TVA ds le 1er janvier de lanne qui suit. En effet, il ny a pas de prorata lanne de cration. En revanche, pour dterminer si la franchise est applicable au cours de lanne N + 1 aux activits cres au cours de lanne N, il convient dajuster le chiffre daffaires limite annuel de 32 600 ou 42 300 (voir rappel des seuils ci-dessous) au prorata du temps dexploitation au cours de lanne de cration. Cest une rgle peu connue mais qui peut tre lourde de consquence en cas de redressement. Ainsi, les professionnels dbutant une activit en cours danne et nayant pas opt pour la TVA ds le dbut de leur activit, deviennent redevables de la TVA ds le 1er janvier N + 1 ds lors que leur chiffre daffaires de lanne de cration ramen lanne (en nombre de jours dactivit par rapport 365) dpasse le seuil de la franchise annuelle applicable pour leur activit.

Rappel des seuils des franchises applicables pour les titulaires de BNC : 2010 Franchise de droit commun 32 100 et 34 100 41 700 et 51 200 211 32 600 et 34 600 42 300 et 52 000

Franchise spcifique (avocats, auteurs, artistes interprtes et artistes du spectacle) Exemple

A: Soit un architecte ayant dbut son activit le 1er mars 2011 et nayant pas exerc loption pour le paiement de la TV

Hypothse 1 : les recettes ralises depuis la date de cration dpassent 34 600 en novembre 2011
 limposition la TVA prend alors effet compter du 1er novembre 2011 (pas de prorata lanne de cration) ; larchitecte bnficie dans ce cas de la franchise en base pour lanne 2011.  Pour lanne 2012 (prorata appliquer lanne de cration pour lanne suivante), le chiffre daffaires ajust au prorata du temps dexploitation pour 2011 tant de 28 000 x 365/306 = 33 399 (donc suprieur 32 600 ), larchitecte est ds lors soumis de plein droit la TVA compter du 1er janvier 2012. Sagissant de lanne 2013 : -s  i le chiffre daffaires ralis en 2012 par larchitecte est infrieur au premier seuil (32 600 + revalorisation par la loi de Finances pour 2012), il redevient bnficiaire de la franchise compter du 1er janvier 2013 sans quil soit ncessaire dexaminer le chiffre daffaires de 2011. - si le chiffre daffaires ralis en 2012 est suprieur au deuxime seuil (34 600 + revalorisation par la loi de Finances pour 2012), larchitecte reste soumis de plein droit la TVA, sans quil soit ncessaire dexaminer le chiffre daffaires de 2011. - si, en revanche, le chiffre daffaires de 2012 est compris entre ces deux seuils (32 600 et 34 600 revaloriss par la loi de Finances pour 2012), il convient dexaminer le chiffre daffaires de 2011 ajust au prorata du temps dexploitation : celui-ci tant suprieur 32 600 (33 399 ), larchitecte reste soumis de plein droit la TVA en 2012.

Hypothse 2 : le chiffre daffaires ralis du 1er mars 2011 au 31 dcembre 2011 est gal 28 000

Hypothse 3 : le chiffre daffaires ralis du 1er mars au 31 dcembre 2011 est gal 25 000 :
larchitecte bnficie dans ce cas de la franchise en base pour lanne 2011. Sagissant de lanne 2012 : - le chiffre daffaires ajust au prorata du temps dexploitation pour 2011 tant de : 25 000 x 365/306 = 29 820 , il est infrieur 32 600 , larchitecte bnficie de la franchise en base pour lanne 2012. - si le chiffre daffaires ralis en 2012 par larchitecte est infrieur au premier seuil (32 600 + revalorisation par la loi de Finances pour 2012), il bnficie de la franchise sans quil soit ncessaire dexaminer le chiffre daffaires de 2011. - si le chiffre daffaires ralis en 2012 est suprieur au deuxime seuil (34 600 + revalorisation par la loi de Finances pour 2012), larchitecte est soumis de plein droit la TVA, sans quil soit ncessaire dexaminer le chiffre daffaires de 2011. - si, en revanche, le chiffre daffaires de 2012 est compris entre ces deux seuils (32 600 et 34 600 revaloriss par la loi de Finances pour 2012), il convient dexaminer le chiffre daffaires de 2011, ajust au prorata du temps dexploitation : celui-ci tant infrieur 32 600 (29 820 ), larchitecte demeure bnficiaire de la franchise en 2013.

Sagissant de lanne 2013 :

D) Option pour la TVA


Les assujettis soumis de plein droit au rgime de la franchise peuvent renoncer celle-ci et opter tout moment pour le paiement de la TVA (avec droit dduction de la taxe damont) selon un rgime rel dimposition : - cette option prend effet le premier jour du mois au cours duquel elle est formule, - loption couvre obligatoirement une priode de deux annes civiles dont celle au cours de laquelle elle a t formule.

NB : si vous tiez au rgime Micro-BNC, loption pour le paiement de la TVA vous place de plein droit sous le rgime de la dclaration contrle. linverse, loption pour le rgime de la dclaration contrle nentrane pas la perte de la franchise en base de TVA. Exemple Un chirurgien dentiste qui raliserait les recettes suivantes (sur une anne civile) : - produits de lactivit : 120 000 (recettes exonres sans possibilit doption), - Redevances de collaboration : 24 000 pourra sviter tout paiement de TV  A en restant dans le cadre de la franchise (moins de 32 000 de redevances de collaboration).

10

3 Quel tauX Dois-je utiliser pour la TVA ?

11

Le taux normal de la TVA en France mtropolitaine est de 19,60 %. Rappelons que ce taux sapplique au prix hors taxes. Exemple : Prix HT = 100,00 TV A 19,6 % = 19,60 Prix TTC = 119,60

On peut dire que la TVA est de 19,60 % du hors taxes et de 16,38 % du prix toutes taxes (19,60/119,60). Dans le cadre des professions librales, on peut trouver parfois dautres taux :

A) Le taux de 2,10 % sapplique aux ventes de mdicaments destins lusage de la mdecine humaine (ceux
remboursables par la scurit sociale).

B) Le taux de 5,50 % sapplique


aux ventes de mdicaments destins lusage de la mdecine humaine (ceux non remboursables)  aux cessions de droits patrimoniaux effectues par des auteurs duvres de lesprit et les artistes interprtes,  aux traductions duvres de lesprit effectues par des traducteurs interprtes (ceci ne concerne pas les crateurs de logiciels),  aux ventes daliments destins la nourriture des animaux (ceci concerne les vtrinaires ou certains agents commerciaux),  aux honoraires perus par les vtrinaires pour des oprations dinsmination artificielle et vente de mdicaments dlivrs dans le prolongement dun acte mdical, et dune manire gnrale, aux livres, ditions dart originales.

C) Observations
Des cas particuliers existent notamment pour le taux applicable aux prestations dtudes ralises par un prestataire (architecte par exemple) qui assure galement la matrise duvre (5,50 % sils portent sur les locaux dhabitation). Dautres taux existent, crs en fonction dimplantations gographiques diverses (cas de la Corse ou des dpartements doutre mer).

12

4 Je Dclare comment ?

13

LEtat impose le reversement au Trsor Public de la TVA encaisse selon deux mthodes :  le rgime simplifi (avec possibilit doption pour le rgime du rel normal) si les recettes sont infrieures ou gales 231 000 (234 000 en 2011)  le rgime du rel normal de plein droit avec des dclarations au mois si les recettes sont suprieures 231 000 (234 000 en 2011).Les dclarations peuvent toutefois tre effectues au trimestre si la TVA exigible annuellement est infrieure 4 000 .

A) Le rgime simplifi et le systme des acomptes


Le contribuable tablit une seule dclaration annuelle de TVA(dite CA 12 Cf. Annexe), dposer au plus tard le deuxime jour ouvr suivant le 1er mai (anne N +1) et qui dtermine les acomptes exigibles en juillet, octobre et dcembre de la mme anne et celui d avril de lanne suivante. Les acomptes sont dtermins par la dclaration annuelle selon les principes suivants:  Montant des acomptes : les acomptes sont gaux 25 % de la TVA due au titre de lanne ou de lexercice prcdent, avant dduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations. Lacompte de dcembre est gal 20 % de ce montant. Un chancier et des avis dacomptes pr imprims sont adresss directement aux redevables.  Modulation des acomptes: en cours danne, le redevable peut, soit se dispenser de nouveaux versements sil estime que les acomptes dj verss au titre de lanne ou de lexercice en cours sont gaux ou suprieurs au montant de la taxe qui sera finalement due, soit augmenter le montant de ses acomptes sil estime, au contraire, la taxe due suprieure dau moins 10% celle ayant servi de base aux acomptes.  Rgularisation des acomptes: lors du dpt de la dclaration annuelle, ce sont les acomptes dus au titre de la priode dimposition, ventuellement moduls dans les conditions ci-dessus, qui doivent venir en dduction de la TVA rellement due au titre de la mme priode.  Cas de la premire anne au rgime simplifi : les nouveaux redevables, lors de leur premire anne dimposition la TVA, acquittent la taxe par acomptes trimestriels dont ils dterminent eux-mmes le montant, mais dont chacun doit reprsenter au moins 80% de limpt rellement d pour le trimestre correspondant A dfaut, une majoration de 10 % est applicable. Les nouveaux redevables ne reoivent pas dchancier, mais seulement quatre avis dacompte blanc , sur lesquels ils procderont eux-mmes la liquidation de leurs versements trimestriels.  Lorsque la situation fait apparatre un crdit de taxe au litre dun trimestre de la premire priode dimposition au rgime simplifi, aucune somme nest due au titre de lacompte correspondant. Lavis dacompte remis au comptable charg du recouvrement est annot dun montant gal 0 . Le montant du crdit de taxe dgag au titre de ce trimestre est imput sur le ou les acomptes suivants. La part de ce crdit constitu par la taxe dductible ayant grev lacquisition de biens constituant des immobilisations peut, le cas chant, faire lobjet dune demande de remboursement (lnst. 7 juillet 1999, 3 F-1-99 n 6) TV A sur encaissements TV A rcuprer sur frais TV A due 14 000 - 2 000 12 000

Exemple : anne N- 1

Acomptes verser : Acompte du 15 Juillet N (25% de 12 000) Acompte du 15 Octobre N (25% de 12 000) Acompte du 15 Dcembre N (20% de 12 000) Acompte du 15 Avril N+1 (25% de 12 000) 3 000 3 000 2 400 3 000

14

- Observations :
Le rgime simplifi ne mrite que peu ce qualificatif; il aboutit dailleurs assez rgulirement faire avancer une trsorerie au contribuable, Toutefois, il convient de reconnaitre que le fait de ne pas ennuyer le contribuable en cours danne par des calculs qui leffraient et de laisser le soin son Conseil de remplir la dclaration rcapitulative prsente une scurit et soulage le contribuable, Enfin, il existe la possibilit doption au rgime rel normal pour ceux qui voudraient que leurs versements correspondent immdiatement la ralit, Exemple dun architecte soumis au rgime simplifi de TVA, M. Jim AGINEBIEN. Il exerce sous le rgime TVA simplifie, mais son activit a baiss cette anne et il na pas ralis doprations au taux rduit. Il souhaite recevoir un remboursement de son trop vers. Les lments conomiques : Le total d pour N est de 12 000 et la base pour les acomptes N+1 est de 16 000 . Recettes HT TVA collecte TVA rcuprable sur frais TVA rcuprable sur investissements 100 000 19 600 3 600 4 000

15 Avril N 15 Juillet N 15 Octobre N 15 Dcembre N Total vers

4 000 6 000 6 000 4 800 20 800

Acomptes de TVA verss : Trop vers : 20 800 - 12 000 = 8 800 Lexemple mrite quelques observations : La dclaration CA 12 ne peut se concevoir au final quavec un cart (trop ou pas assez pay) puisque les acomptes verss sont fonds sur lanne prcdente et que lacompte du 15 dcembre est limit. Au cas prcis, il y a possibilit de modulation des acomptes, utilisable notamment si lon estime que la taxe due aprs imputation de la TVA dductible au titre des immobilisations est infrieure dau moins 10 % lacompte correspondant (ce qui apparat souvent vrai en prsence dinvestissements). Notre architecte, M. Jim AGINEBIEN, aurait pu viter de payer lacompte du 15 dcembre (4 800 ). En effet, le total des trois 1ers acomptes (15/04, 15/07 et 15/10) est de 16 000 alors que la TVA due annuelle est de 12 000. Bien videmment, en se dispensant de payer le dernier acompte du 15/12, le crdit du CA12 sera moindre: 4 000 (12 000-16 000) au lieu de 8 800 (12 000-20 800). Toutefois, le remboursement de fin danne, certes pnalisant en trsorerie, ne pose pas de soucis spcifiques avec possibilit dimputation de lexcdent dune anne sur les acomptes venir. La base de calcul des acomptes de N+1 sera de 16.000 (tva due avant investissements).

15

!
16

!
17

!
18

!
19

B) Le rgime du rel
Il consiste chaque mois (aux environs du 15 du mois suivant selon une date savante calcule par ladministration grce au nom du contribuable) mettre une dclaration (dite CA 3). Sur celle-ci, on reporte la TVA brule (encaisse sur recettes - cas gnral des professions librales) puis la TVA rcuprable (ventile en TVA sur investissements, TVA sur autres biens et services et ventuel excdent du mois dernier) et on cherche savoir si une somme est due au Trsor. LEtat pose beaucoup moins de questions lorsquil encaisse que lorsquil doit rembourser une somme au contribuable (assez rare sauf investissement important). Rgles darrondis : Larticle 1724 du code gnral des impts prvoit que la liquidation de toutes sommes recevoir est arrondie leuro le plus proche; ainsi la fraction deuro gale ou suprieure 0,50 est compte pour 1, celle infrieure 0,50 est nglige. Ds lors il convient, tant au niveau de la TVA brute que de la TVA dductible, darrondir chaque ligne de la dclaration de TVA et de taxes assimiles et de ne porter aucun centime deuro. Les moyens de paiement joints doivent galement tre libells en euro entier sans centime. Dclarations de TVA dites sur imprimante laser : partir dun logiciel ayant fait lobjet dun agrment pralable, le contribuable pourra mettre ses dclarations de TVA (et les envoyer avec son rglement). La possibilit ou lobligation de souscrire par voie lectronique les dclarations de TVA (tl dclaration) et dacquitter la TVA par celte mme voie {tl rglement) EFI ou EDI : cette procdure, gnralement optionnelle, permet sur le site www.impots.gouv.fr (Tl TVA par internet) de dclarer et payer sa TVA en ligne. Lutilisation dinternet, simple et gratuite, prsente de multiples avantages et signalons les efforts faits par lAdministration en ce sens. Retenons nanmoins que lon ne sait bien faire par informatique que ce que lon matrise parfaitement manuellement. La procdure EDI est souvent propose par lExpert Comptable qui en possde les outils. Attention : compter du 1er octobre 2011, le seuil de lobligation de tldclarer et de tlrgler la TVA fix 500 000 de chiffre daffaires sera tendue aux entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 230 000 . Par ailleurs, la tltransmission des demandes de remboursement de crdit de taxe pour les entreprises soumises lobligation de tldclarer et de tlpayer leur TVA est devenue obligatoire depuis le 1er octobre 2010. Exemple dun notaire soumis au rgime du rel normal mensuel de TVA : M. Jean SIGNELA Il exerce sous le rgime du rel normal mais a donn des formations juridiques au Maroc la chambre des notaires de Rabat. Il a t pay de cette prestation ltranger par un virement tranger en aot pour 10 000 mais il avait daillys cette facture auprs de sa banque en juillet (avance de trsorerie).

Les lments conomiques du mois daot :


Ralisant un niveau de recettes suprieur 231 000 H T. le notaire dclare sa TVA selon le rgime du rel. Il a tax et encaiss en aot 2011, 20 000 H T (et 3 920 de TVA). Au sens de la rcupration de TVA sur ces frais, il constate un montant de 500 rcuprer. Par ailleurs, il lui a t factur dItalie un photocopieur pour 4 000 H T ; le fournisseur a accept de ne pas rclamer la TVA compte tenu du numro intra-communautaire de TVA indiqu par le client. Le paiement de ce bien intervient en dbut septembre du fait des congs mais la facture et la livraison effective sont intervenues fin aot. Lexemple mrite quelques observations : Tout dabord, le rythme mensuel des dclarations peut rebuter car il impose une prsence bien relle chaque mois.

20

Toutefois, ceci nest pas vraiment un problme, compte tenu de lattitude gnralement bienveillante des agents des impts et de la procdure de congs qui permet de verser (pralablement une absence prvue) un montant de 80 % de la TVA due le mois prcdent. Lavantage principal de la dclaration mensuelle est dviter lcueil du versement trop lev constat au rgime simplifi en cours danne et celui du solde fort lourd en prsence dacomptes trop faibles : on paie au rel ce que lon doit. Lachat dun bien en Italie (dite acquisition intra-communautaire) doit se dclarer le mois de la livraison. Sagissant dun bien fongible, la TVA est rcuprable le mois de la livraison (et non le mois de paiement comme pour les prestations). Lexportation hors communaut dune prestation se dclare le mois de lencaissement rel et non le mois o la banque a pu prter une trsorerie au vu de la facture (ou de leffet).

21

!
22

!
23

5 LA TVA QUE JE REVERSE

25

Il sagit de la TVA que jencaisse de mes clients. Cest le cas gnral dun professionnel libral recevant des honoraires. Il peut exister un dcalage dans le temps quand la TVA due correspond une TVA sur une vente de produits car, dans ce cas, il faut dclarer lors de la cession du bien et non lors de lencaissement LEtat a prvu la possibilit de payer la TVA sur les dbits (les factures mises) ; dans ce cas, la TVA collecte (dite galement brute) est celle apparaissant sur les factures mises. Cette procdure par option na pas de ralit concrte, extrmement peu de professionnels souhaitant anticiper la TVA reverser lEtat Dans les faits, en ce qui concerne les prestataires de services qui doivent la TVA sur leurs encaissements, la TVA due correspond celle comprise dans les rentres du mois. Exemple Taux de 19,60% de TVA sur 40 000 TTC encaisss ce mois-ci. Je dois reverser lEtat : 40 000/1,196 = base HT soit 33 445 soit TVA = 33 445 x 19,60 % = 6 555

Aspect formel : La facture mise aux clients doit respecter un certain nombre de conditions (Cf. guide dinstallation en profession librale sur le site www.unasa.org ). ATTENTION : Si je paie la TVA sur mes encaissements, bien entendu celui qui recevra ma facture ne pourra rcuprer la TVA que lorsquil maura pay cette mme facture (sil nen paie quune partie, il naura droit qu une rcupration au prorata), Toute TVA facture (une fois encaisse) est due au Trsor, sous entendu : - si je me trompe en facturant moins, je dois nanmoins la TVA au taux lgal, - si par contre je me trompe en facturant plus, je dois ce que jai factur.

26

6 La TVA que je rcupre

27

La TVA rcuprable est celle ayant grev un bien ou un service acquis pour les besoins de lactivit professionnelle. La TVA, pour tre rcuprable, doit tre mentionne sur une facture tablie au nom du professionnel libral et le droit rcupration ne doit pas avoir t exclu. On distingue sur les dclarations la TVA sur les investissements de la TVA sur les frais.

A) Coefficient de dduction
Ce coefficient est gal, pour chaque bien ou service, la proportion dutilisation de ce bien ou de ce service pour la ralisation doprations imposables; ce coefficient, tout dabord provisoire, est dfinitivement arrt avant le 25 avril de lanne suivante. Ces calculs sont complexes et lintervention dun professionnel est souhaitable. Exemple : Un Gomtre Expert ralise les oprations lies directement son mtier mais a demand lexonration de TVA pour ses prestations de formation continue qui reprsentent la moiti de son chiffre daffaires. Il apparait normal que la TVA frappant les factures de frais directement lies lactivit de formation continue ne soit pas rcuprable. Un prorata sera galement requis pour la rcupration de TVA mentionns sur des factures concernant indistinctement les deux secteurs (papier photocopie par exemple).

B) TVA mentionne par le fournisseur sur la facture


Pour quune TVA soit rcuprable, il convient de disposer de pices justificatives comportant un certain nombre de mentions obligatoires : lidentit du fournisseur, lidentit du client (cabinet ou entreprise), la nature de la prestation, le taux et le montant de la TVA concerne, le montant hors taxes et toutes taxes de la note, la date de la dpense et le numro de la facture.

La plupart de ces mentions napparaissent pas sur les tickets de carte bancaire, sur les tickets de caisse remis par certains magasins et sur les relevs mensuels de banque. En consquence, ces pices ne peuvent justifier dune rcupration de TVA.

C) Quand puis-je rcuprer la TVA ?


Gnralement lorsque jai pay la facture dun prestataire mais galement lorsque jai la facture en mains pour les factures dachats de biens (achat de fournitures de bureau par exemple) mme si elle nest pas encore paye. Afin dtre sr de ne pas anticiper la rcupration (fait qui pourrait donner lieu redressement), le mieux pour un professionnel libral est de rcuprer la TVA lorsque la facture est rgle. En cas doubli, le professionnel dispose dun dlai de deux ans pour rcuprer la TVA omise, mais il faudra aussi rgulariser la 2035 si elle a t tablie HT car, du fait de loubli, on a dduit TTC.

D) Facture tablie au nom du professionnel


Il ne sagit pas dun dtail : les factures doivent tre tablies au nom du professionnel qui rcupre (et non celui de son enfant par exemple),

28

E) Biens exclus du droit rcupration


 Les vhicules de transport de personnes tant pour lachat, la location, le crdit bail que pour les frais dentretien et de rparations

Il sagit de vhicules pour lesquels la TVA nest pas rcuprable en fonction de la nature mme du vhicule notamment tous les vhicules automobiles catalogus par le service des mines comme voiture particulire VP : cette exclusion concerne galement les lments accessoires (lments constitutifs, pices dtaches et accessoires), A contrario, la TVA est rcuprable pour les vhicules utilitaires. Les auto-coles peuvent rcuprer la TVA, sagissant dune activit spcifique. Motos et scooters transforms pour le transport de colis Dans la mesure o motos et scooters sont considrs comme des engins conus pour le transport de personnes donc prsentant une TVA non rcuprable, il a t jug quil en tait de mme sans quil soit besoin de tenir compte des modifications apportes. Cas particuliers des quads Les vhicules dnomms quads ouvrent droit dduction lorsquils prsentent les caractristiques propres aux vhicules agricoles ou forestiers, En revanche, les quads de loisir sont exclus du droit dduction (lnst. 3 D-1-00), Camping car Malgr leur carte grise, ces vhicules ne peuvent donner lieu rcupration, Cas des vhicules utilitaires Sont gnralement considrs comme vhicules utilitaires les vhicules comportant deux siges lavant et pas de siges ou banquettes fixes ou relevables larrire. Mais attention, sil existe des points dancrage larrire ou si ces points dancrage peuvent facilement tre remis en place alors que le vhicule est conu pour avoir une utilisation mixte par sa finition, son confort et son quipement, lAdministration est amene considrer que ces vhicules sont assimilables des vhicules de tourisme. Dpenses dhtel Dpenses de restauration La TVA nest pas rcuprable. La TVA est rcuprable mais, pour que le droit dduction soit possible sur les seules dpenses de ce type concernant des tiers (repas daffaires par exemple), il convient que : le caractre strictement professionnel de ces dpenses puisse tre dmontr, ces dpenses soient engages pour les besoins et dans le cadre dune activit soumise TVA, soient produites les pices justificatives ncessaires, rgulires en la forme :  a facture ou le document en tenant lieu doit tre un original et comporter les mentions prvues l par les textes (cf. 8 ci-dessus). Un assouplissement concerne les dpenses de restauration infrieures 150 HT : En dessous de ce seuil, la note du restaurateur suffit (avec mention de la tva en taux et en montant), charge pour le client dindiquer lui-mme son nom. Au dessus de 150 , toutes les mentions obligatoires doivent apparatre sur la facture.

Nous rappelons quil est vivement conseill au cabinet, afin dappuyer ses dires en cas de demande de ladministration, dajouter sur la facture les noms des participants.

29

Vins et spiritueux en particulier et cadeaux dentreprises en gnral si ces lments sont constitutifs de cadeaux dentreprise, si la totalit des cadeaux de cette nature par destinataire et par an est infrieure 65 TTC, et si la TVA est indique sur la facture. Les produits ptroliers utiliss comme carburant (si lon est aux frais rels) TVA sur lessence (avec ou sans plomb) : elle nest jamais rcuprable. TVA sur le gazole Utilisation dans un vhicule de tourisme : 80 % de la TVA peuvent tre rcuprs.  tilisation dans un vhicule utilitaire : la TVA est rcuprable en totalit. Pour le GPL et le GNV la U TVA est rcuprable.

Il est noter que la TVA sur vins et spiritueux, normalement non rcuprable, peut le devenir

Frais de parking et de pages

La TVA est rcuprable.

30

7 Comptabilisation De la TVA

31

A) Mthodes de comptabilisation
Si vous tes redevables de la TVA, vous pouvez tenir votre comptabilit soit toutes taxes comprises (TTC), soit hors taxes (HT). Loption se matrialise simplement par une case cocher sur la dclaration fiscale n 2035 avec obligation dindiquer les lments de la TVA dans les rubriques appropries de la dclaration. Vous devez cependant opter pour une mthode homogne. En aucun cas vous ne pouvez panacher Recettes HT et Dpenses TTC ou Recettes TTC et Dpenses HT. La compatibilit est gnralement tenue hors TVA. Il est quasiment exceptionnel de tenir sa comptabilit toutes taxes comprises et ce nest intressant que pour seulement quelques cas trs particuliers. Mais, quelle que soit la mthode retenue, une ventilation doit obligatoirement tre pratique entre les recettes non passibles de la TVA et celles passibles de cette taxe, avec, pour ces dernires, la ventilation entre les diffrents taux sil y a lieu. En pratique, les obligations spcifiques la TVA se traduisent par la cration de colonnes supplmentaires -utiles pour ltablissement des dclarations de TVA- dans les journaux de recettes et de dpenses.

B) Comptabilit hors TVA


RECETTES Date Jour/mois Libell Honoraires Laurence Trsorerie Banque 2 392,00 Caisse Honoraires HT 2 000,00 TVA sur honoraires 392,00

Les recettes sont clates entre montant hors TVA et TVA. La colonne de TVA sur honoraires est retenue pour les contrles dquilibre de ventilation. DEPENSES Date Jour/mois Libell Travaux Ets HERVE Trsorerie Banque Caisse 299,00 TVA dductible sur achats et frais gnraux 49,00 Entretien et rparations 250,00

Les dpenses sont clates entre montant hors TVA et TVA dductible (seule la TVA dductible peut tre inscrite dans la colonne de TVA dductible sur achats et frais gnraux). La colonne de TVA dductible est retenue pour les contrles dquilibre de ventilation.

C) Comptabilit toutes taxes comprises


RECETTES Date Jour/mois Libell Honoraires Laurence Trsorerie Banque 2 392,00 Caisse Honoraires TTC 2 392,00 Dont TVA 392,00

Il est ouvert une colonne supplmentaire dont TVA , pour mmoire ( ne pas prendre en compte dans le total des ventilations pour les contrles). DEPENSES Date Jour/mois Libell Travaux Ets HERVE Banque Trsorerie Caisse 299,00 Dont TVA dductible 49,00 Entretien et rparations 299,00

Il est cr une colonne supplmentaire dont TVA dductible ,pour mmoire ( ne pas prendre en compte dans le total des ventilations pour les contrles). Pour des prcisions complmentaires, vous pouvez vous rfrer la brochure Unasa. La Comptabilit du Professionnel Libral (www.unasa.org ). 32

8 Observations sur Des cas particuliers

33

A) Ce mois-ci, je ne dois pas de TVA


Certaines de vos dclarations connatront des excdents (crdits de TVA). De ce fait, on ne paie pas ; et on peut mme se faire rembourser.  Si lon est au rgime simplifi, le remboursement a lieu lors de ltablissement de la dclaration de fin danne la seule condition que ce crdit soit au moins gal 150 .  Si lon est au rgime rel, on peut demander un remboursement mensuel (ou trimestriel pour les redevables dclarant par trimestre) ; la demande doit tre dpose au cours du mois suivant le mois (ou le trimestre) considr, en mme temps que la dclaration CA3 affrente au mois (ou du trimestre considr). La demande de remboursement doit porter sur un montant minimum de 760 .

B) Je cesse mon activit (sans cder)


La TVA (sur achat dimmobilisations) peut ne pas savrer dfinitivement rcuprable ; et, lors de la revente des investissements utiliss, il conviendra de facturer cette TVA (et de la reverser lEtat). Des rgles de rgularisation complexes existent et ncessitent souvent pour leur bonne application, lintervention dun conseil extrieur. Il en sera de mme en cas de retrait dans le patrimoine priv de tel ou tel investissement.

C) Je cde mon fonds libral et mon matriel


Si je suis soumis TVA, Je dois facturer la TVA mon successeur sur les matriels.

D) Jexerce de temps en temps ltranger


Dans la CEE Ce cas apparat de la plus grande complexit (avec un nombre considrable de particularits) ; si vous tes dans ce cas, nous vous conseillons de vous rapprocher de votre conseil habituel. Par principe on indique que, si la prestation est effectue en France, il faut appliquer la TVA et que, si la prestation est effectue ltranger au profit dun client assujetti la TVA (on a son numro didentification TVA), on peut viter la TVA franaise. Dans les relations entre assujettis, lorsque le prestataire est tabli dans un Etat membre, celui-ci doit souscrire une dclaration dite dclaration europenne des services qui mentionne les services imposables pour lesquels la taxe est auto liquide par le preneur dans un autre Etat membre. NB : de nouvelles rgles, censes apporter quelques simplifications sont entres en vigueur le 1er janvier 2010. (Directive 2008/8/CE du 12 fvrier 2008 et article 102 de la loi 2009-1673 du 30 dcembre 2009) Hors CEE On napplique pas la TVA

E) Jinterviens sur un navire de mer ou un aronef (cas des expertises)


Ce cas est assimil une exportation ; mais il convient de consulter votre conseil habituel.

F) Je suis agent commercial en matire de produits alimentaires


Le taux de TVA sur mes prestations est le mme que celui appliqu sur les produits dont jassure la diffusion.

G) Je suis agent commercial et jai reu une indemnit de rupture de contrat


La doctrine administrative prvoit que lindemnit compensatrice, ds lors quelle est destine compenser un prjudice commercial courant rsultant des alas inhrents lactivit des agents commerciaux exposs une dfaillance de leur cocontractant, doit tre soumise la TVA. Elle a, en effet, pour objet de pallier une perte de recettes taxables.

H) Je suis agent commercial et je travaille pour un mandant install en Allemagne


Lorsque le lieu de cette livraison est situ en France, les commissions perues par les agents commerciaux sont imposables la TVA en France sauf si le mandant a fourni lagent son numro didentification la TVA dans un autre Etat membre. Il en est ainsi des commissions perues au titre doprations dachat, revente de biens ou de livraisons aprs montage ralises en France.

I) Je suis auto-cole : puis-je rcuprer la TVA sur lachat de mon vhicule ?


Oui, si jutilise le systme des frais rels pour ce vhicule (au moins lanne de lachat). 34

Non apparemment (depuis une rponse ministrielle contestable), si je bnficie du systme des indemnits kilomtriques (systme possible mais trs encadr).

J) Je suis dresseur dours : quel est le taux de TVA applicable?


Il y en a, en fait, deux : un taux rduit sur activit spcifique de dressage, un taux normal sur les autres activits (pension des animaux par exemple).

K) Je dirige un tablissement denseignement avec laide dun salari enseignant


Je dois la TVA, lexonration tant rserve aux enseignants libraux sans salari enseignant

L) Je suis formateur (formation continue)


Je peux demander lexonration de TVA (sans possibilit de retour en arrire). Il sagit dun choix souvent guid par la nature de clientle (les clients rcuprent-ils la TVA?).

M) Je suis sportif : quel est mon rgime de TVA ?


Sont imposables la TVA les prestations habituelles des sportifs : prestations publicitaires, contrat de parrainage, droit dutilisation du nom ou de limage. Nest pas imposable la TVA laide personnalise donne aux athltes de haut niveau. NB : Les prix et primes de comptitions sont devenus imposables depuis linstruction du 1er octobre 1991. Les recettes provenant du parrainage (sponsoring) relvent en principe des BIC et ne peuvent figurer sur la dclaration n 2035 que si elles reprsentent une part non prpondrante (infrieure ou gale 50 %) des recettes totales de lactivit indpendante.

N) Je facture mes clients des dbours (frais avancs)


Vous navez pas soumettre la TVA les sommes que vous remboursent vos clients dans la mesure o ces remboursements, qui correspondent bien des dpenses engages au nom et pour le compte de leurs mandants, ont donn lieu une reddition de comptes prcise, sont inscrits dans des comptes spcifiques et sont justifis dans leur nature ou leur montant exact auprs de lAdministration Fiscale. La non imposition des dbours est subordonne aux conditions suivantes qui doivent tre remplies simultanment par lintermdiaire :  Il doit agir en vertu dun mandat pralable et explicite (ce qui exclut toute opration ralise de la propre initiative de lintermdiaire. La preuve du contrat de mandat peut tre apporte par tous moyens mme en labsence dcrit  Il doit rendre compte exactement son commettant de lengagement et du montant de ces dpenses. Relevons cet gard que le Conseil dEtat a une conception peu formaliste de la reddition de comptes.  Il doit justifier, auprs du service des impts comptent, de la nature ou du montant exact des dbours par tous moyens appropris (factures des fournisseurs de biens ou services, copie des comptes rendus ou factures dtailles). Les membres des professions judiciaires ou juridiques peuvent, au titre des dbours, exclure de leur base dimposition les frais de procdure engags au nom et pour le compte des clients. Une remarque : si vous travaillez pour un client auquel vous facturez des prestations avec TVA et quil rcupre cette TVA, le cot que ce dernier gardera en mmoire sera le hors TVA. Ds lors, nest-il pas plus simple dassujettir les dbours la TVA ?

O)  Je facture mes clients des remboursements de frais rels forfaitairement. P) Je verse un acompte un prestataire

ou de frais calculs

Les remboursements de frais sont toujours assujettis la TVA au mme titre que les honoraires. Sil est soumis la TVA, vous avez la possibilit de rcuprer lors du paiement de lacompte (si vous tes au systme du rel normal) la TVA correspondante. En effet, la TVA sur prestations est rcuprable (toutes autres conditions tant runies) le mois du paiement.

35

9 Je suis amen acheter en Europe Divers biens, quen est-il De la TVA ?

37

La TVA sest rpandue dans toute lEurope depuis son invention franaise. Lespace europen devait devenir sans frontire; et donc, si jachetais un bien italien, il tait factur en TTC. Cette ide simple sest heurte la disparit des taux de TVA en Europe (ils ne sont dj pas les mmes sur la totalit du territoire franais - DOM compris). Les taux normaux de la TVA sont les suivants : Allemagne France Irlande Espagne 19 % 19,6 % 21 % 16 %

Lapplication du principe du territoire TVA, unique entranait ainsi les irlandais acqurir leurs tlviseurs en Espagne (5 % de diffrentiel de prix) et dlocaliser toutes les productions. LAdministration sest penche sur le sujet et a tabli les principes suivants :  tout professionnel assujetti la TVA sera dot dun numro de TVA constitu des deux lettres du pays, dun code deux chiffres restant mystrieux dans son calcul et de son code SIREN.  le fournisseur vend dans lespace europen : il facture HT si le client a un code TVA (comme une exportation hors Europe) et il facture TTC sil nen a pas; le client en TVA :

Imaginons un architecte ayant acquis un ordinateur en Espagne pour les besoins de son activit et ayant reu la facture (2 000 HT sans TVA applique du fait de la connaissance par le fournisseur du numro de TVA de son client) ; sur sa dclaration, le client franais doit : - indiquer cadre A ligne 03 Acquisitions intracommunautaires...................................................... - indiquer cadre B ligne 08 taux normal 19,6%... bases hors taxes................................................... taxe due. .............................................................................................................. - r indiquer ce montant ligne 0035 dont TVA sur acquisitions intracommunautaires ............ - rcuprer en TVA dductible ligne 19 biens constituant des immobilisations ........................ 2 000 2 000 392 392 392

Lopration est neutre; elle revient faire comme si lon avait acquis le bien en France. Bien sr, si larchitecte navait rcupr que 50 % de la TVA (car il exerait une part de son activit en exonration), la technique aurait conduit reverser 392 et ne rcuprer que 196 (toujours comme sil lavait acquis en France). Cette complexit vous ramne en tant que contribuable lancienne procdure dimportation par lintermdiaire de mandataires spcialiss. A quand lharmonisation des taux de TVA en Europe? Bientt trs certainement !

38

10 SCM (ou contrats De partages De Frais) et TVA ?

39

Les partages de frais organiss autour de SCM ou contrats privs gnrent la notion dune activit imposable en principe la TVA mme si ces activits sont effectues prix cotant Toutefois, ces mises disposition sont susceptibles de bnficier de lexonration prvue en faveur des remboursements de frais effectus par les membres de certains groupements. Les services, rendus leurs adhrents par les groupements constitus par des personnes physiques ou morales exerant une activit exonre de TVA, sont exonrs de cette taxe la condition quils concourent directement et exclusivement la ralisation de ces oprations exonres et que les sommes rclames aux adhrents correspondent exactement la part leur incombant dans les dpenses communes. Pour bnficier de cette exonration, les socits civiles de moyens dooivent remplir certaines conditions, faiblement contraignantes, tenant dune part, la situation de leurs membres au regard de la TVA, dautre part, la nature ou aux modalits des oprations effectues.

Cas particuliers
Les socits de moyens constitues entre avocats ne sont pas susceptibles de bnficier de lexonration. Cependant, il est admis que les rpartitions de frais effectues par les groupements de fait constitus entre avocats, dont le seul objet est de rpartir des dpenses communes entre leurs membres (cabinets de groupe), ne soient pas soumises la TVA. il nest pas cependant certain, au cas prcis, que cela soit bnfique car cela exclut la possibilit de rcupration de TVA sur certains frais pour cette profession non exonre de TVA.

40

11 VriFications logiques Faire en Fin Danne pour un assujetti la TVA

41

Rappelons Tout dabord que les dclarations doivent tre tablies : pour la dclaration 2035, au plus tard le deuxime jour ouvr suivant le 1er mai N+1,  pour la dclaration CA 12 (dclaration de synthse de TVA pour les BNC au rgime simplifi de TVA ralisant moins de 234 000 de chiffre daffaires HT - nouveau seuil pour 2011), au plus tard le deuxime jour ouvr suivant le 1er mai N+ 1, pour la dclaration mensuelle CA 3, au plus tt le 15 du mois suivant celui de la dclaration.

A titre de prcaution utile et afin dviter de perdre du temps ultrieurement, nous vous conseillons les vrifications suivantes avant de signer et denvoyer vos dclarations :

Premier cas : vrification faire lorsque vous tes en TVA au rgime simplifi dimposition :
Vous allez devoir vrifier avec votre dclaration 2035 A, que le produit de la ligne AA Recettes encaisses y compris les remboursements de frais multipli par 19,60 % : 1 - correspond la TVA collecte prsente ligne CX de la dclaration 2035 B, 2- correspond aux oprations imposables indiques en bases hors taxes ligne 5 cadre TVA brute de la dclaration 3517S (galement nomme CA 12).

Divers cas peuvent se prsenter qui expliqueraient un cart (taux de TVA diffrents du taux normal - recettes exonres) mais il faudra les indiquer en informations complmentaires sur limprim QG ddi la TVA.

Deuxime cas : vrification faire lorsque vous tes en TVA au rgime normal dimposition
Le contrle ressemble au prcdent sauf quil nexiste pas de dclaration 3517 S (galement nomme CA 12). Il faudra tout dabord procder au regroupement des dclarations de TVA (3310 galement nommes CA 3) mises, selon le modle suivant : Mois Bases dclares Exonres Taux rduit Taux normal TVA Collecte TVA rcuprable TVA due

Janvier ... Dcembre

Totaux Puis refaire les deux contrles indiqus au premier cas.

ANNEXES
Avis dacompte 3514 rgime simplifi Dclaration 3519 demande de remboursement de TVA au rel

42

!
43

44

!
45

!
46

!
47

!
48

Collection Le Plus UNASA Directeur des publications : Bchir CHEBBAH Rdacteur en chef : Jacky PINEAUD. Comit de rdaction : Jean-Gilles RAFIN, Laurence IRASTORZA, Herv BALLAND, Yannick JAN, Jean-Charles MERCIER, Philippe PAILLET, Jacky PINEAUD, Patrick POLI. Unasa 09/2011 AMA Studio Niort (79)