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GRUPO 01 1- Definies e Conceitos de Ativos Ao analisar diversos conceitos, foi verificado que h condies de se efetuar uma relao em ordem cronolgica sobre os conceitos de Ativo descrito por vrios autores no decorrer dos tempos, como exemplo: O omit! de "ronunciamentos " ontbeis em seu pronunciamento $$, conceitua ativo como um conceitual #sico, denominado

recurso controlado pela empresa como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benef%cios econ&micos para a empresa' O benef%cio econ&mico futuro anexado em um ativo ( o potencial de contribuir, direta ou indiretamente, ao fluxo de caixa ou equivalente ) caixa da empresa' "ara o mundo dos negcios e para a contabilidade, ativo ( qualquer bem que este*a sob o controle das empresas ou das pessoas e que possa ser convertido em dinheiro' Alguns estudiosos e pesquisadores da +eoria ontbil identificaram algumas caracter%sticas comuns no Ativo, como sendo: , -xist!ncia de direito espec%fico ao benef%cio futuro ou potenciais de servios' , Os direitos devem favorecer exclusivamente uma empresa espec%fica' , .eve haver uma evid!ncia de que a receita dos benef%cios futuros ( provvel'

, O ativo deve ser considerado a lu/ de sua propriedade de sua posse ou controle' , A classificao no muda a nature/a dos itens como Ativos' , Ativos +ang%veis e 0ntang%veis proporcionam direitos e benef%cios futuros' .e acordo com a 1ei das 2ociedades An&nimas 31ei n4 5'6$6785 e 1ei n4 99'5:;7$8<, o ativo pode ser dividido em dois grupos: Ativo irculante e Ativo =o> irculante' O Ativo ( caracteri/ado como irculante quando: -spera>se que se*a reali/ado, ou pretende>se que se*a -st mantido essencialmente como o propsito de ser negociado? -spera>se que se*a reali/ado at( 9@ meses aps a data do balano? A caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo de encontre vedada durante pelo menos 9@ meses aps a data do balano' O Ativo =o irculante so todos os demais ativos, ( composto por Ativo Beali/vel ) 1ongo "ra/o, 0nvestimento, 0mobili/ado e 0ntang%vel' O Ativo Realizvel longo p azo C so classificados os direitos reali/veis aps o t(rmino do exerc%cio seguinte, como por exemplo os derivados de vendas, adiantamentos ou empr(stimos a sociedades coligadas ou controladas entre outros' vendido ou consumido no decurso normal do ciclo da entidade?

Os !nvesti"entos C so os valores investidos com a finalidade de gerar benef%cios para a empresa' Os !"o#ilizados > so os direitos que tenham por ob*eto bens corpreos destinados ) manuteno das atividades da companhia ou da empresa' Os !ntang$veis > so os direitos que tenham por ob*eto bens incorpreos destinados ) manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de com(rcio adquirido 3goodDill<' %Avalia&o de Ativos ontabilidade existem vrios crit(rios omo exemplo, pode>se citar os

.e acordo com a +eoria da

para avaliar os ativos das entidades'

valores de entrada e os valores de sa%da' 'alo es de (nt ada Beferem>se aos valores de obteno dos ativos usados na firma em suas operaes, ele ( composto pelo Eistrico orrigido, usto orrente, e usto usto Eistrico, orrente orrigido' usto

C)sto *ist+ ico - tem sido o m(todo mais usado pelas empresas na preparao de suas demonstraes financeiras' C)sto *ist+ ico Co igido onsidera a variao dos preos utili/ando um %ndice representativo da variao do poder aquisitivo e sofrer a*ustes de acordo com a inflao do per%odo'

C)sto Co ente - A uma modalidade de avaliao de ativos que representa o preo de troca, que seria exigido para obter o mesmo ativo ou um equivalente' C)sto Co ente Co igido - .e acordo com esta metodologia os ativos so avaliados pelos preos correntes de compra e corrigidos pela variao de um %ndice oficial que representa a flutuao de preos, podendo inclusive utili/ar o valor presente' 'alo es de ,a$da O ativo neste caso ser avaliado pelo valor presente do fluxo de caixa futuro, descontado a uma determinada taxa' A composto pelo Falor reali/vel l%quido, -quivalente corrente de caixa, Falor de liquidao e Falor presente l%quido' 'alo ealizvel l$-)ido - representa o valor atual pago pelo mercado e no o valor que ser pago no futuro' (-)ivalente co ente de cai.a - representa o preo de venda do ativo, ou se*a, qual seria o preo do ativo se ele fosse vendido naquele momento' 'alo de li-)ida&o - -ste crit(rio normalmente envolve hiptese de descontinuidade da empresa' =este caso os preos so extremamente redu/idos, ou se*a, bem abaixo do custo' 'alo p esente l$-)ido > este m(todo determina o valor l%quido do ativo a partir de formula matemtica' /P e"issas i"pl$citas nos "0todos de avalia&o

As premissas que esto envolvidas no valor do ativo ( o montante, em termos monetrios, dos fluxos futuros de benef%cios l%quidos? o momento da ocorr!ncia dos fluxos futuros de benef%cios e dos sacrif%cios eventualmente necessrios para extrair os benef%cios do ativo? e a taxa de desconto para tra/er os fluxos futuros ao valor presente' O uso de premissas utili/adas para avaliao do ativo incluem estimativas de fluxo de caixa descontados ou taxas de desconto que podem resultar em valores estimados diferentes dos ativos adquiridos' -ssas informaes representam a melhor aproximao do real valor monetrio do ativo, sendo ele, no geral sub*etivo'

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O dile"a da O#2etividade ve s)s Relev3ncia

As informaes contbeis precisam ser confiveis para serem Gteis' "ara que no ha*a conflito, essas informaes tero que combinar as qualidades em graus variados, sem renunciar uma em favor da outra' omo diferentes contextos podem requerer diferentes graus de confiabilidade e relevHncia, a definio do que constitui uma perda ou ganho materiais em cada uma dessas qualidades pode variar em funo dos diversos usurios e suas necessidades de informao' A maioria dos problemas encontrados pelos contadores est em desenvolver prticas contbeis supostamente solidas, inevitavelmente

com conflito decorrente da necessidade de ter figuras que se*am ao mesmo tempo real%sticas e ob*etivamente mensurveis' A relevHncia da informao para o avaliador do ativo ( o valor do ativo, relacionado na inteno do que se pretende fa/er com o ativo e de como ele ser utili/ado pela entidade' A ob*etividade avalia o ativo pelo seu custo de aquisio, no intuito de livrar de erro o valor mensurado' Bepresentando o valor real do ativo' Ainda sobre este aspecto, 0ud%cibus 39II8, p'89>8@< afirma que: J3'''< devido ) necessidade de neutralidade por parte da contabilidade com relao aos scios, ) ger!ncia e aos investidores 3'''< (, freqKentemente, aceito o ponto de vista de que, quanto mais ob*etivos formos, isto (, quanto mais repousarmos em evid!ncias documentais e transacionais ob*etivas, mais neutros e L*ustosL ou no enviesados seremos perante os vrios usurios' =a verdade, este racioc%nio ( falho, pois cada usurio, como vimos, tem suas necessidades informativas' 2e nem mesmo em notas de rodap( not%cias forem dadas sobre o esforo e sobre gastos que a empresa est incorrendo para manter e mesmo reforar seu goodDil, na verdade estaremos sendo enviesados com relao aos usurios que consideram importante esta informao para traar suas tend!ncias' .uas empresas que tenham o mesmo goodDil registrado 3pela aquisio<, mas que este*am desenvolvendo esforos bem diferenciados quanto a pesquisa e desenvolvimento, treinamento de executivos, boas relaes industriais etc', teroJ' efetivamente tend!ncias futuras completamente diferentes' 2e tais esforos

diferenciados no forem, de alguma forma, evidenciados, estaremos fornecendo um quadro Lin*ustoL, enviesado e no neutro para os usuriosJ'

GRUPO 0% Passivos

"

$$$ B9 conceituou o passivo da seguinte forma, M( uma

obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cu*a liquidao se espera que resulte na sa%da de recursos da entidade capa/es de gerar benef%cios econ&micos'N Ou se*a, ( um sacrif%cio da entidade no sentido de transferir ativos ou servios para outras entidades no futuro em conseqK!ncia de transaes e eventos passados' Oma caracter%stica essencial para a exist!ncia de passivo ( que a entidade tenha uma obrigao presente' Oma obrigao ( uma responsabilidade de agir ou de

desempenhar uma dada tarefa de certa maneira' As obrigaes podem ser legalmente exig%veis em consequ!ncia de contrato ou de exig!ncias estatutrias' -sse ( normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos'

-ntretanto, obrigaes surgem tamb(m de prticas de usos e costume do negcio e tamb(m do interesse em manter boas relaes com o mercado' 2endo assim, se, por exemplo, a entidade que decida retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecido depois da expirao do per%odo da garantia para manter sua imagem e sua pol%tica mercadolgica, as importHncias que espera gastar com os produtos * vendidos constituem passivos' .eve>se fa/er uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro' A deciso da administrao de uma entidade para adquirir ativos no futuro no d origem, por si s, a uma obrigao presente' A obrigao normalmente surge somente quando um ativo ( entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogvel para adquirir o ativo' =esse Gltimo caso, a nature/a irrevogvel do acordo significa que as consequ!ncias econ&micas de deixar de cumprir a obrigao, como, por exemplo, em funo da exist!ncia de penalidade contratual significativa, deixam a entidade com pouca, caso ha*a alguma, liberdade para evitar o desembolso de recursos em favor da outra parte'

(nce a"ento dos Passivos O encerramento ou extino de um passivo ocorre pela liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utili/ao, pela entidade, de recursos incorporados de benef%cios econ&micos a fim de

satisfa/er a demanda da outra parte' 2egundo o maneiras, como, por exemplo, por meio de: 3a< pagamento em caixa? 3b< transfer!ncia de outros ativos? 3c< prestao de servios? 3d< substituio da obrigao por outra? ou

"

$$$ B9 a

liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas

3e< converso da obrigao em item do patrim&nio l%quido' A obrigao pode tamb(m ser extinta por outros meios, tais como pela renGncia do credor ou pela perda dos seus direitos' As transaes ou eventos passados que resultam em passivos do origem a contas a pagar, por exemplo, a aquisio de bens e o uso de servios do origem a contas a pagar 3a no ser que pagos adiantadamente ou na entrega< e o recebimento de empr(stimo bancrio resulta na obrigao de honr>lo no vencimento' A entidade tamb(m pode reconhecer como passivo os futuros abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes' =esse caso, a venda de bens no passado ( a transao que d origem ao passivo' Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo grau de estimativa' =o #rasil, denominam>se esses passivos de provises' .esse modo, caso a proviso envolva

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uma obrigao presente e satisfaa os demais crit(rios da definio, ela ( um passivo, ainda que seu montante tenha que ser estimado' -xemplos concretos incluem provises para pagamentos a serem feitos para satisfa/er acordos com garantias em vigor e provises em face de obrigaes de aposentadoria'

Confia#ilidade da "ens) a&o O segundo crit(rio para reconhecimento de um item ( que ele possua custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade' A informao ( confivel quando: -la ( completa, neutra e livre de erro' "orque: -m muitos casos, o custo ou valor precisa ser estimado? O uso de estimativas ra/oveis ( parte essencial da elaborao das demonstraes contbeis e no pre*udica a sua confiabilidade' Puando, entretanto, no puder ser feita estimativa ra/ovel, o item no deve ser reconhecido no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado' "or exemplo: O valor que se espera receber de uma ao *udicial pode enquadrar>se nas definies tanto de ativo quanto de receita, assim como nos crit(rios probabil%sticos exigidos para

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reconhecimento' +odavia, se no ( poss%vel mensurar com confiabilidade o montante que ser recebido, ele no deve ser reconhecido como ativo ou receita' A exist!ncia da reclamao deve ser entretanto, divulgada nas notas explicativas ou nos quadros suplementares' Om item que, em determinado momento, deixe de se enquadrar nos crit(rios de reconhecimento que pode qualificar>se para reconhecimento em data posterior, como resultado de circunstHncias ou eventos subsequentes' Om item que possui as caracter%sticas essenciais de elemento, mas no atende aos crit(rios para reconhecimento pode, contudo, requerer sua divulgao em notas explicativas, em material explicativo ou em quadros suplementares' 0sso ( apropriado quando a divulgao do item for considerada relevante para a avaliao da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira da entidade por parte dos usurios das demonstraes contbeis'

Classifica&o dos Passivos

1 - Passivo ci c)lante onforme o " $@5 B9, o passivo deve ser classificado como circulante quando satisfi/er qualquer dos seguintes crit(rios:

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3a< espera>se que se*a liquidado no ciclo operacional normal da entidade? 3b< est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado? 3c< deve ser liquidado no per%odo at( do/e meses aps a data do balano? ou 3d< a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos do/e meses aps a data do balano' Os termos de um passivo que podem, ) opo da contraparte, resultar na liquidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao' +odos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes' Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comercial e algumas apropriaes por compet!ncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade' +ais itens operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo que este*am para ser liquidados em mais de do/e meses aps a data do #alano "atrimonial' O mesmo ciclo operacional normal aplica>se ) classificao dos ativos e passivos da entidade' Puando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe>se que a sua durao se*a de do/e meses' Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para o per%odo de at( do/e meses aps a data do balano ou esto

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essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados' -xemplos disso so os passivos financeiros classificados como dispon%veis para venda, de acordo com o "ronunciamento +(cnico " :;, saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras d%vidas a pagar no comerciais' Os passivos financeiros que proporcionem financiamento em longo pra/o 3ou se*a, no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade< e cu*a liquidao no este*a prevista para o per%odo de at( do/e meses aps a data do balano so passivos no circulantes' +amb(m ( citado no " $@5 B9 que a entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o per%odo de at( do/e meses aps a data do balano, mesmo que: 3a< o pra/o original para sua liquidao tenha sido por per%odo superior a do/e meses? e 3b< um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo pra/o se*a completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem autori/adas para sua publicao' 2e a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para refinanciar ou substituir 3roll over< uma obrigao por pelo menos do/e meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do empr(stimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de per%odo

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mais curto'

ontudo, quando o refinanciamento ou a substituio 3 roll

over< da obrigao no depender somente da entidade 3por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento<, o simples potencial de refinanciamento no ( considerado suficiente para a classificao como no circulante e, portanto, a obrigao ( classificada como circulante' Puando a entidade quebrar um acordo contratual 3covenant< de um empr(stimo de longo pra/o 3%ndice de endividamento ou de cobertura de *uros, por exemplo< ao t(rmino ou antes do t(rmino do per%odo de reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ) ordem do credor, o passivo deve ser classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a data do balano e antes da data da autori/ao para emisso das demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado como consequ!ncia da quebra do covenant' O passivo deve ser classificado como circulante porque, ) data do balano, a entidade no tem o direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos do/e meses aps essa data' % - Passivo 4&o Ci c)lante =o passivo no circulante so contabili/adas as obrigaes da instituio que devero ser liquidadas aps o exerc%cio social seguinte' -ntretanto, o passivo deve ser classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at( a data do balano, em proporcionar uma dilao de pra/o, a terminar pelo menos do/e meses aps a data do balano, dentro do qual a entidade poder retificar a quebra de

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covenant contratual 3reenquadramento nos %ndices de endividamento e cobertura de *uros, por exemplo< e durante o qual o credor no poder exigir a liquidao imediata do passivo em questo'

Recon5eci"ento de passivos Qediante os conceitos do " $$$ B9, um passivo deve ser

reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que uma sa%da de recursos detentores de benef%cios econ&micos se*a exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade' 2egundo EendriRsen e Fan #reda na maioria dos passivos o momento em que o reconhecimento ocorre ( bastante definido, porque a obrigao resulta de um contrato em que o valor e a data do pagamento da obrigao acham>se especificados em funo das condies do contrato' -ntretanto, em alguns casos, o valor a ser pago depende de eventos futuros, tais como o n%vel do faturamento bruto com o uso de bens arrecadados' =a prtica, as obrigaes originadas de contratos ainda no integralmente cumpridos 3por exemplo, passivos decorrentes de pedidos de compra de produtos e mercadorias ainda no recebidos< > no so geralmente reconhecidas como passivos nas demonstraes contbeis' de passivo ontudo, tais obrigaes podem enquadrar>se na definio caso tenha sido reconhecido nas circunstHncias

necessrias, e podem qualificar>se para reconhecimento' =esses

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casos, o reconhecimento dos passivos exige o reconhecimento dos correspondentes ativos ou despesas'

6ens) a&o dos ele"entos das de"onst aes cont#eis Qensurao ( o processo de aproximao da realidade que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado' Qensurar ( atribuir valores a ob*etos ou eventos, observando>se algumas regras, especificando>se a propriedade a ser mensurada e a escala a ser usada' -sse processo envolve a seleo da base espec%fica de mensurao' Om nGmero variado de bases de mensurao ( empregado em diferentes graus e em variadas combinaes nas demonstraes contbeis' essas bases incluem o que segue: 3a< usto histrico > Os passivos so registrados pelos montantes onforme o " $$$ B9

dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstHncias 3como, por exemplo, imposto de renda<, pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes' 3b< usto corrente > Os passivos so reconhecidos pelos

montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados,

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que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do balano' 3c< Falor reali/vel 3valor de reali/ao ou de liquidao< > Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto (, pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes' 3d< Falor presente > Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de sa%das l%quidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes' A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis ( o custo histrico' -le ( normalmente combinado com outras bases de mensurao' "or exemplo, os estoques so geralmente mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor l%quido de reali/ao, os t%tulos e valores mobilirios negociveis podem em determinadas circunstHncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de penses so mantidos pelo seu valor presente' Ademais, em algumas circunstHncias, determinadas entidades usam a base de custo corrente como resposta ) incapacidade de o modelo contbil de custo histrico enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no monetrios'

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GRUPO 0/ 17 Conceito de Pat i"8nio 9$-)ido =o #alano "atrimonial a diferena entre os valores dos ativos e dos passivos representa o patrim&nio 1%quido da entidade, que constitui o valor contbil pertencente aos acionistas e aos scios' O " $$ destaca que o valor do patrim&nio apresentado no balano patrimonial ser igual o valor de aes da companhia ou igual a soma que poderia ser obtida pela venda de seus ativos e liquidao de seus passivos isoladamente ou da entidade como todo' %7 (st )t) a do Pat i"8nio 9$-)ido .e acordo com a 1ei n4 5'6$6785 com redao modificada pela 1ei n4 99'I697$I o "atrim&nio 1%quido ( dividido em: > apital 2ocial: 2o os investimentos efetuados na companhia pelos

scios, o capital social integra as parcelas entregues pelos acionistas e tamb(m os valores obtidos pela sociedade e que pela deciso dos proprietrios se incorpora ao capital social, representando assim uma esp(cie de renGncia a sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens' O capital social trata>se mais de uma figura *ur%dica do que econ&mica, pois os lucros no distribu%dos aos acionistas geram reservas que representa uma esp(cie de investimento dos acionistas, de certa forma os proprietrios renunciam a sua distribuio de lucros,

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( como se os acionistas recebessem essas reservas e as investissem na empresa, incorporando>as ao capital social' O valor que deve constar do "1 no subgrupo de apital ( o do apital Beali/ado, que ( o total efetivamente integrali/ado pelos acionistas? conforme o art' 9;@ da 1ei n4 5'6$6785, a conta de capital social discrimina o montante subscrito e por deduo a parcela ainda no reali/ada, dessa forma a empresa deve ter a conta de capital subscrito e a conta devedora de capital a integrali/ar, resultando assim o capital reali/ado' Algumas sociedades an&nimas ainda t!m o apital Autori/ado, que ( o limite estabelecido em valor ou em aes, onde o -statuto autori/a o onselho da Administrao a aumentar o capital social da entidade, dando mais flexibilidade ) empresa' O valor do capital deve ser divulgado nas demonstraes contbeis, na descrio de conta capital' > Beservas de apital: 2o constitu%das de valores recebidos pelas

companhias e que no transitam pelo resultado como receitas, pois se referem a valores destinados a reforo de capital, so exemplos as reservas de gio na emisso de aes, a alienao de partes beneficirias e de b&nus de subscrio, essas so transaes de capital com os prprios scios' O plano de contas de reserva de capital ( composto por: gio na emisso de aes, reserva especial de gio na incorporao, alienao de partes beneficirias e alienao de b&nus de subscrio' A importante ressaltar que as reservas de capital somente podem ser utili/adas para: absorver pre*u%/os, resgate, reembolso ou compra de aes, resgate de partes beneficiarias,

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incorporao ao capital, pagamento de dividendos cumulativos a aes preferenciais' > A*ustes de Avaliao "atrimonial: Os a*ustes foram introdu/idos na avaliao patrimonial atrav(s da contabilidade brasileira pela 1ei n4 99'5:;7$8, com finalidade de receber as contrapartidas que aumentam ou diminuam o valor atribu%do a elementos do ativo e do passivo, em decorr!ncia de sua avaliao a valor *usto, enquanto no computadas no resultado em obedi!ncia ao regime de compet!ncia' O a*uste ser registrado quando ocorrer uma variao de preo de mercado dos instrumentos financeiros, quando destinados ) venda futura, por exemplo' > Beservas de 1ucros: 2o as contas de reservas constitu%das pela apropriao de lucros da companhia, caso ainda existam lucros remanescentes, aps a segregao para pagamento dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as diversas reservas de lucros, estes tamb(m devem ser distribu%dos como dividendos' =o caso das sociedades limitadas e outras, a obrigatoriedade dessa distribuio no existe, * que se trata de assunto do alcance dos scios' onforme a lei de sociedade por aes, podemos ter as seguintes reservas de lucros: 9' Beserva 1egal > Obrigatria por lei, deve ser constitu%da com ST do lucro l%quido do exerc%cio e no deve exceder a @$T do capital social' A companhia poder deixar de constitu%>la se o seu montante acrescido do saldo das reservas de capital ultrapassar a :$T do capital social' A reserva legal s poder ser utili/ada para compensar pre*u%/os ou

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aumentar o valor do capital' +em como ob*etivo manter a integridade do capital social' @' Beserva -statutria > 2o constitu%das por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerc%cio' "ara cada reserva estatutria, a empresa ter que, em seu estatuto: definir sua finalidade, fixar seus crit(rios para determinar parcela anual do lucro l%quido a ser utili/ado e estabelecer seu limite mximo' :' Beserva para conting!ncia > -ssa reserva separa uma parcela de lucros com a finalidade de no distribu%>la como dividendo, mas sim guard>la para provveis perdas extraordinrias futuras, que podero desencadear em diminuio dos lucros, podendo chegar at( o surgimento de pre*u%/os' =esses casos a reserva ( utili/ada' 6' Beserva de lucro a reali/ar > Puando a parcela dos dividendos obrigatrios ultrapassar o valor do lucro l%quido reali/ado financeiramente, a empresa poder constituir esta reserva pelo valor excedente dos dividendos' Puando o lucro for financeiramente reali/ado, a reserva dever ser distribu%da na forma de dividendos' O mesmo s no ocorrer em caso de pre*u%/os futuros que compensem tal reserva' S' Beservas de lucro para expanso C "ara atender o pro*eto de investimentos, a companhia poder reter parte dos lucros do exerc%cio, dando origem a reserva de reteno de lucros' -ssa reteno dever

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est *ustificada com o oramento de capital da companhia, ser proposta pela administrao e aprovada pela assembleia geral' 5' Beservas de incentivos fiscais > A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para reservas de incentivos fiscais a parcela destinada do lucro l%quido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimento, que poder ser exclu%da da base de clculos dos dividendos obrigatrios' 8' Beserva especial para dividendo obrigatrio no distribu%do > A companhia dever constituir essa reserva de lucro quando tiver dividendo obrigatrio a distribuir, mas sem condies financeiras para seu pagamento' > Aes em +esouraria: A ao em tesouraria significa a compra, por parte da empresa, de suas prprias aes, ocorrendo uma transao de capital da companhia com seus scios, no afetando o resultado e no configurando em investimento para companhia' -nquanto mantidas em tesouraria, tais aes no tero direito a voto, nem a dividendos' -ssas aes t!m como ob*etivo distribuir o excesso de caixa aos acionistas, pois desta forma, haveria uma reduo das aes emitidas, aumentando o valor do lucro por ao e consequentemente o seu preo de mercado' .e acordo com o art':$ da 1ei n4 5'6$6785 as companhias s podero adquirir suas prprias aes para fins de: operao de resgate, reembolso ou amorti/aes de aes? aquisio para perman!ncia em tesouraria ou cancelamento, com um valor menor que o saldo de lucros ou reservas e sem diminuio do capital

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social ou recebimento das aes por doao' -sta conta encontra>se presente no #alano "atrimonial, como retificadora do "atrim&nio 1%quido' > "re*u%/os Acumulados: A partir da vig!ncia da 1ei n4 99'5:;7$8 foi extinta a possibilidade de manuteno e apresentao de saldos a t%tulo de 1ucros Acumulados no #alano patrimonial, mas apenas para o caso das sociedades por aes, o que no significa que a referida conta dever ser eliminada do plano de contas dessas entidades' A conta 1ucros ou "re*u%/os acumulados, que normalmente representa a integrao entre o #alano "atrimonial e .emonstrao do resultado do -xerc%cio, continuar sendo usada pelas entidades para receber o resultado do per%odo, se positivo, e destin>lo de acordo com as pol%ticas da empresa' Qas no #alano "atrimonial s poder aparecer quando tiver saldo negativo, e ser denominada "re*u%/os Acumulados' =as demais sociedades podero aparecer tamb(m com saldo positivo e ter seu nome completo de 1ucros ou "re*u%/os Acumulados ou apenas 1ucros Acumulados' /7 :eo ias do Pat i"8nio 9$-)ido O montante do patrim&nio l%quido que aparece nos relatrios contbeis>financeiros depende da mensurao e avaliao dos seus ativos e passivos' -xistem algumas teorias sobre o "1, so elas: > +eoria do proprietrio: -ssa teoria discorre sobre os direitos de participao dos proprietrios' "arte>se da premissa de que os ativos pertencem ao proprietrio e os passivos constituem as obrigaes do

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mesmo, a diferena residual representa a sua rique/a l%quida, podendo ser representada pela equao: A+0FO C "A220FO U "1' Veralmente ( aplicada em empresas menores, onde h um quotista absolutamente dominante' > +eoria da entidade: .iscorre tamb(m sobre os direitos de participao dos proprietrios' Aqui o patrim&nio do scio no se confunde com o patrim&nio l%quido da empresa' Os proprietrios e credores so apenas fontes de recursos da entidade' Pualquer lucro pertence ) entidade e ( apropriado aos acionistas apenas quando um dividendo ( declarado' "ode ser representada pela equao: A+0FO U "A220FO W "A+B0QX=0O 1YPO0.O .A -=+0.A.-, ou ainda, para abranger o significado do termo passivo, A+0FO U "A220FO' > +eoria do fundo: 2egundo essa teoria, o ativo ( o somatrio de todas as aplicaes que foram efetuadas graas ) utili/ao de recursos provindos de terceiros e de capital prprio' A empresa funciona como uma unidade operacional, orientada para atividades espec%ficas' =esta teoria, a preservao do valor monetrio do fundo ( o nGcleo de interesse e no o lucro' Zundos so as disponibilidades ou aplicaes que possuem finalidade espec%fica, no podendo ter movimentao livre por vontade Gnica da instituio que os possui' A maior utilidade dessa teoria est no campo governamental nas instituies sem fins lucrativos, por exemplo, o caso de um hospital que recebeu um recurso em doao, o qual s pode ser utili/ado para compra de um aparelho

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espec%fico? para que esses valores no se*am confundidos com os demais, so separados contabilmente em contas prprias' > +eoria do comando: -ssa teoria centrali/a a ateno no controle exercido pelos McomandantesN nos recursos da empresa' Os administradores da entidade podem comandar somente a parcela do "1 que no necessite de autori/ao dos acionistas ou conselho da administrao' O fator relevante ( como o administrador aloca os recursos para benef%cio de todas as partes envolvidas na entidade' +oda administrao dese*a, ao final de um per%odo contbil, ter, pelo menos, preservado a integridade do poder aquisitivo do "1 com que iniciou o per%odo' -sta, entretanto, ( uma hiptese m%nima de trabalho, somente aceitvel em momentos de grandes dificuldades econ&micas' O que se dese*a, na verdade, ( obter um patrim&nio l%quido final igual ao inicial multiplicado por 39W p< x 39 W i<, onde p ( a taxa de inflao e i ( a taxa dese*ada de retorno, esse processo ( denominado manuteno do patrim&nio l%quido' 17 Dividendos .ividendos ( a parcela do lucro apurado pela empresa que ( distribu%da aos acionistas por ocasio do encerramento do exerc%cio social' O dividendo s ser distribu%do aps ter sido efetuado os devidos descontos a favor do estado, tendo em conta que a lei 5'6$6785 obriga as sociedades a distribu%rem pelo menos @ST dos lucros' O montante a ser distribu%do dever ser dividido pelo nGmero de aes emitidas pela empresa, de forma a garantir a

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proporcionalidade da distribuio' Besumindo, a pol%tica de dividendos trata>se de uma deciso sobre a dimenso ou a proporo de resultados l%quidos apurados num determinado per%odo, que devem ser distribu%dos pelos acionistas em ve/ de reinvestir na atividade da empresa' ;7 <) os so# e capital p +p io O Voverno Zederal extinguiu toda e qualquer sistemtica de correo monetria de demonstraes contbeis' om a adoo dessa medida, o governo, para evitar um poss%vel aumento da carga tributria incidente sobre as empresas, instituiu na lei os *uros sobre capital prprio' -sses *uros so utili/ados como despesa dedut%vel para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da 211, e limita>se ao maior dos seguintes valores: S$T do lucro l%quido do exerc%cio antes da deduo desses *uros ou S$T do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucro'

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GRUPO 01

170 P ovises O termo "roviso foi amplamente utili/ado pelos contadores como refer!ncia a qualquer obrigao ou reduo do valor de um ativo 3depreciao ou desvalori/ao de ativos< no qual sua mensurao decorra de alguma estimativa' -ntretanto, o termo proviso refere>se apenas aos passivos com pra/o ou valor incertos' A diferenciao entre as provises propriamente ditas e as provises derivadas de apropriaes por compet!ncia em que no existe grau de incerte/a relevante, assim * se caracteri/am como passivos genu%nos e no devem ser reconhecidos como provises' 171 P ovises e Passivos contingentes .e acordo o item 96 do " @S, as provises podem ser distinguidas de outros passivos quando h incerte/as sobre os pra/os e valores que sero desembolsados ou exigidos para sua liquidao' O termo contingente ( utili/ado para passivos e ativos no reconhecidos em virtude de sua exist!ncia depender de um ou mais eventos futuros incertos que no este*am totalmente sobre o controle da instituio'

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Assim, uma proviso somente deve ser reconhecida quando atender cumulativamente as seguintes condies: a< A entidade tem uma obrigao legal ou no formali/ada presente como consequ!ncia de um evento passado? b< A provvel a sa%da de recursos para liquidar a obrigao? c< "ode ser feita estimativa confivel do montante da obrigao' A distino de passivos contingentes est caracteri/ada, conforme item 9:, b do " @S: Mb< "assivos contingentes C que no so reconhecidos como passivos porque so: i< Obrigaes poss%veis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa condu/ir a uma sa%da de recursos que incorporam benef%cios econ&micos? ou ii< Obrigaes presentes que no satisfa/em os crit(rios de reconhecimento de "ronunciamento +(cnico 3porque no ( provvel que ser necessria uma sa%da de recursos que incorporem benef%cios econ&micos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao<'N As estimativas so essenciais quando se trata de provises devido ) sua caracter%stica intr%nseca de incerte/a' A estimativa confivel ( resultante da capacidade da entidade determinar um con*unto de desfechos poss%veis' A estimativa aplicada para mensurao do valor ( a Mmelhor estimativaN do desembolso para a

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liquidao da data do balano, ou se*a, o valor requerido da hiptese da entidade pagar para liquidar a obrigao ou transferi>la para terceiros' As estimativas levam em considerao os riscos e incerte/as, onde o risco representa a variabilidade dos desfechos poss%veis' O desfecho a ser considerado deve ser o mais provvel, com a devida divulgao das incerte/as sobre o valor, cronograma de desembolsos e premissas utili/adas' A reavaliao peridica das provises ( de extrema importHncia em um passivo mensurado por meio de estimativas, sendo previsto no "ronunciamento +(cnico, itens SI e 5$ " @S'

%70 Passivo Contingente e Ativo Contingente O passivo contingente caracteri/a>se por uma sa%da de recursos poss%vel, mas no provvel' A entidade no reconhece um passivo contingente, sendo necessrio apenas a sua divulgao em notas explicativas' -ntretanto, quando a possibilidade de sa%da de recurso for remota, a divulgao no ( necessria' A diferena entre proviso e passivo contingente fica bem clara no caso de responsabilidade con*unta e solidria, onde se espera a liquidao por outras partes ( tratado como passivo contingente, sendo reconhecida a proviso apenas para a parte que cabe a entidade liquidar, a no ser que ha*a evidencia de que outra parte no responder por sua parcela'

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Os passivos contingentes devem ser avaliados periodicamente, pois uma sa%da de recursos pode tornar>se MinesperadamenteN provvel, com necessidade, nesse caso, do recolhimento de uma proviso nos demonstrativos do per%odo em que ocorreu a mudana na estimativa, logicamente considerando as demais condies para seu recolhimento' Puando a probabilidade de sa%da de recursos ( praticamente certa, trata>se de um passivo genu%no' /70-Rese vas As reservas possuem finalidade distinta das provises, ( *ustamente uma esp(cie de poupana, onde a instituio antes da distribuio de lucros Jprev!J uma ou mais situaes que se ocorrerem seria necessrio disp!ndios financeiros e reserva determinada quantia para cobrir estes gastos se vierem a ocorrer' Zabretti 3@$$8< quanto )s reservas, o mesmo ensina que Juma ve/ apurado o lucro l%quido, ou se*a, o resultado do per%odo menos as provises para o 0B e a 21, a empresa pode, antes de distribuir o lucro aos scios ou dividendos aos acionistas, destinar parte desse lucro para a formao de reservas, ou se*a, reforo do patrim&nio l%quido da empresa'J 0ud%cibus e Qarion 39II$< quanto )s reservas, Jse do total do "atrim&nio 1iquido se subtrai o apital, normalmente se tem o valor correspondente )s Beservas' "ortanto, Beservas so valores que excedem o capital reali/ado, compondo o "atrim&nio 1iquido' .essa

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forma, a Beserva caracteri/a>se como um fato positivo, * que compe o apital prprio, ao contrario das "rovises que aumentam o apital de +erceiros ou diminuem o AtivoJ' Zranco 39II5< J=a distribuio dos lucros das empresas, destina> se uma parte para constituio de Beservas, com o fim de reforar o capital, evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerc%cios futurosJ' /71 Rese vas de Capital 2o constitu%das de valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital sem terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios' onstam como tais reservas o gio na emisso de aes, a alienao de partes beneficiarias e de b&nus de subscrio' -ssas so transaes de capital com os scios' /7% Destina&o das Rese vas de Capital As reservas de capital somente podem ser utili/adas para: a< Absorver pre*u%/os, quando estes ultrapassarem as reservas de lucro, sendo que os pre*u%/os sero absorvidos primeiramente por essas contas? b< Besgate, reembolso ou compra de aes? c< Besgate de partes beneficirias? d< 0ncorporao ao capital?

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e< "agamento de dividendo cumulativo a aes preferenciais, com prioridade no seu recebimento, quando essa vantagem lhes for assegurada pelo estatuto social' /7/ Rese vas de 9)c os 2o as contas de reservas constitu%das pela apropriao de lucros da companhia, como previsto no [ 64 do art' 9;@ da 1ei n4 5'6$6785' onforme [ 54 do art'@$@ dessa 1ei, adicionado pela 1ei n4 9$':$:7$9, caso ainda existam lucros remanescentes, aps a segregao para pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as diversas reservas de lucros, estes devem ser tamb(m distribu%dos como dividendos' "ortanto todas as companhias devem dar destinao total para os lucros auferidos' =o caso das sociedades por aes, elas devem, em princ%pio, distribuir todos os lucros obtidos? s no podem ser distribu%dos os determinados pela lei 3reserva legal<, os autori/ados pela lei 3reservas de conting!ncias e reservas de lucros a reali/ar<, os determinados pelo estatuto social 3reserva estatutria< e aqueles que a assembleia dos acionistas concordar em no distribuir aps *ustificativa fundamentada pela administrao 3reserva de lucros para expanso>por novos investimentos<' O art' 9II da lei n4 5'6$6785, alterado pela 1ei n4 99'5:;7$8, estabelece que o somatrio das Beservas de 1ucros, excetuando>se as Beservas para onting!ncias, de incentivos Ziscais e de 1ucros a apital 2ocial da Beali/ar, no poder ser superior ao montante do

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sociedade, caso o referido somatrio ultrapasse o capital 2ocial, caber a assembleia deliberar sobre a aplicao do excedente, que poder ser utili/ado para integrali/ao ou aumento de capital, desde que com a devida fundamentao, ou distribu%do como dividendos' /71 Rese vas 9egal 0nstitu%da para dar proteo ao credor, ( tratada no art' 9I: da 1ei 5'6$6785 e dever ser constitu%da com a destinao de ST do lucro l%quido do exerc%cio' 2er constitu%da obrigatoriamente, pela companhia, at( que seu valor atin*a @$T do capital social reali/ado, quando ento deixar de ser acrescida? ou poder, a crit(rio da companhia, deixar de receber cr(ditos, quando o saldo desta reserva, somado ao montante das Beservas de 2ocial' A utili/ao da reserva legal est restrita ) compensao de pre*u%/os a ao aumento do capital social' -ssa incorporao ao capital pode ser feita a qualquer momento a crit(rio da companhia' /7; Rese vas (stat)t ia 2o constitu%das por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerc%cio' A empresa dever criar subcontas conforme a nature/a a que se refere, e com intitulao que indique sua finalidade' "ara cada reserva estatutria, a empresa ter que, em seu estatuto: a< .efinir sua finalidade de modo preciso e completo? apital, atingir :$T do capital

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b< Zixar os crit(rios para determinar a parcela anual do lucro l%quido a ser utili/ada? c< -stabelecer seu limite mximo' -ssas reservas no podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio, nos termos do artigo 9I; da 1ei das 2ociedades por Aes 312A<' /7= Rese vas pa a Conting>ncias A constituio da reserva para conting!ncias ( estabelecida pelo art'9IS da lei n4 5'6$6785' MA assembleia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro liquido ) formao de reserva com a finalidade de compensar em exerc%cio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda *ulgada provvel, cu*o valor possa ser estimado' [ 94 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e *ustificar, com as ra/es de prud!ncia que a recomendem, a constituio da reserva' [ @4 A reserva ser revertida no exerc%cio em que deixarem de existir as ra/es que *ustificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda'N /7? Rese vas de 9)c os a Realiza

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onstitu%da como uma destinao dos lucros do exerc%cio, tendo o ob*etivo de no distribuir dividendos obrigatrios sobre a parcela de lucros ainda no reali/ada financeiramente pela companhia' .essa forma, a nova redao da lei 5'6$6785 no seu art' 9I8 alterou o procedimento de calculo da Beserva de 1ucros a Beali/ar, o qual passa a ser em funo do dividendo obrigatrio e no mais das diversas reservas de lucro' 2endo assim a Beserva de 1ucros a reali/ar ser constitu%da quando no existirem lucros reali/ados suficientes para o pagamento do dividendo obrigatrio' Puando o investimento em coligadas e controladas for avaliado pelo m(todo da equival!ncia patrimonial, e o valor do patrim&nio l%quido da coligada ou controlada for equivalente ) participao societria da companhia for superior ao valor do investimento, essa diferena dever ser registrada como um aumento no valor do investimento' /7@ Rese vas de 9)c os pa a (.pans&o A eten&o de l)c oB A companhia poder reter parte dos lucros do exerc%cio, conforme art' 9I5 da lei 5'6$6785 que trata da Beserva de Beteno de 1ucros' -ssa reteno dever estar *ustificada com o oramento de capital da companhia, ser proposta pela administrao e aprovada pela assembleia geral' onforme o art' 9I; da 1ei n4 5'6$6785, essa reserva tamb(m no pode ser constitu%da em detrimento do pagamento do dividendo obrigatrio' O [ 94 do art' 9I5 da lei 6'5$6785 ressalta que esse oramento dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de

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capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de ate cinco exerc%cios, salvo no caso de execuo, por pra/o maior, de pro*eto de investimento' /7C Rese vas de !ncentivos fiscais riada pela 1ei n4 99'5:;7$8, que adicionou 1ei n4 5'6$6785 o artigo 9IS>A, MA assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro l%quido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser exclu%da da base de clculos do dividendo obrigatrio 3inciso 0 do caput do art' @$@ desta 1ei<N' omplementarmente, a 1ei =4 99'5:;7$8 revogou a Beserva de apital .oaes e 2ubvenes para investimentos, provocando a necessidade de alterao no tratamento contbil que era dispensado s doaes e subvenes' /7C71 Os !ncentivos Discais de !"posto de Renda AD!4A6ED!4ORB Os incentivos fiscais de imposto de renda Z0=AQ 7Z0=OB, tamb(m devero ser reconhecidos no resultado no momento do recebimento dos respectivos certificados, ou quando, realmente, no mais existirem dGvidas quanto ao exerc%cio dos direitos adquiridos' /710 Rese va especial pa a dividendos o# igat+ ios n&o

dist i#)$dos

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A companhia dever constitui dessa Beserva de 1ucros quando tiver dividendos obrigatrios a distribuir, mas sem condies financeiras para seu pagamento, situao em que se utili/ar do expediente previsto nos [[ 64 e S4 do art' @$@ da 1ei das 2ociedades por Aes' =esse caso, o dividendo deixa de ser pago naquele exerc%cio, para tanto, * no balano, dever>se> apurar o valor do dividendo obrigatrio e apropri>lo para essa reserva especial de lucros a d(bito de 1ucros acumulados' +ais dividendos sero pagos aos acionistas no futuro, assim que a situao financeira o permitir, desde que, no tenham sido absorvidos por pre*u%/os dos exerc%cios seguintes'

GRUPO 0; Dac)ldade !ndependente do 4o deste D(PR(C!AFGOH A6OR:!IAFGOH (JAU,:GO ( !6PAR!DAD( Dep ecia&o

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om a exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo 0mobili/ado t!m um per%odo limitado de vida Gtil econ&mica' .essa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado de maneira sistemtica aos exerc%cios beneficiados por seu uso no decorrer de sua vida Gtil econ&mica' A depreciao poder ser computada como custo ou despesa operacional, conforme o caso' A depreciao dos bens utili/ados no setor de produo ser registrada como custo, enquanto a depreciao dos demais bens deve ser registrada como despesa operacional' A depreciao ( a diminuio do valor dos elementos do Ativo 0mobili/ado, resultante do desgaste no processo de produo ou da atividade operacional da entidade, pela perda de utilidade, ao da nature/a ou obsolesc!ncia' ada componente de um item do ativo imobili/ado com custo significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente' A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobili/ado aos componentes significativos desse item e os deprecia separadamente' "or exemplo, uma aeronave pode ter m(todos distintos de depreciao para os motores e para a estrutura' A despesa de depreciao de cada per%odo deve ser reconhecida no resultado a menos que se*a inclu%da no valor contbil de outro ativo' A depreciao do per%odo deve ser normalmente reconhecida no resultado' =o entanto, por ve/es os benef%cios econ&micos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos' =esses casos, a depreciao fa/ parte do custo de outro ativo,

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devendo ser inclu%da no seu valor contbil' "or exemplo, a depreciao de mquinas e equipamentos de produo ( inclu%da nos custos de produo de estoque'

'alo dep ecivel e pe $odo de dep ecia&o7 O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida Gtil estimada' A vida Gtil de um ativo ( definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade' A pol%tica de gesto de ativos da entidade pode considerar a alienao de ativos aps um per%odo determinado ou aps o consumo de uma proporo espec%fica de benef%cios econ&micos futuros incorporados no ativo' "or isso, a vida Gtil de um ativo pode ser menor do que a sua vida econ&mica' A estimativa da vida Gtil do ativo ( uma questo de *ulgamento baseado na experi!ncia da entidade com ativos semelhantes' A depreciao do ativo se inicia quando este est dispon%vel para uso, ou se*a, quando est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao' A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo ( classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo ( baixado, o que ocorrer primeiro' "ortanto, a depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso ou (

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retirado do uso normal, a no ser que o ativo este*a totalmente depreciado' +errenos e edif%cios so ativos separveis e so contabili/ados separadamente, mesmo quando se*am adquiridos con*untamente' om algumas excees, como as pedreiras e os locais usados como aterro, os terrenos t!m vida Gtil ilimitada e, portanto, no so depreciados' Os edif%cios t!m vida Gtil limitada e, por isso, so ativos depreciveis' O aumento de valor de um terreno no qual um edif%cio este*a constru%do no afeta o valor contbil do edif%cio' +abela usual de .epreciao de acordo com a Beceita Zederal do #rasil Anos de +axa vida Anual Gtil 6T @S 9$ 9$ 9$ S S

-dif%cios Qquinas e -quipamentos 9$T 0nstalaes 9$T Qveis e Otens%lios 9$T Fe%culos @$T omputadores e perif(ricos @$T

A"o tiza&o

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A a perda do valor dos bens imateriais em ra/o do tempo' -nquanto a depreciao ( usada para os bens materiais 3tang%veis<, a amorti/ao ( usada para os bens imateriais 3intang%veis<, como benfeitorias e imveis de terceiros, marcas e patentes, despesa de organi/aes etc'' MA a alocao sistemtica do valor amorti/vel de ativo intang%vel ao longo da sua vida GtilN 3 " $6 >B9<' -la dever ser iniciada no momento em que o ativo tiver em condies necessrias para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao' Om ativo satisfa/ o crit(rio de identificao, em termos de definio de um ativo intang%vel, quando: 3a< for separvel, ou se*a, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou *unto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade? ou 3b< resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transfer%veis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes' Om ativo intang%vel deve ser reconhecido apenas se: 3a< for provvel que os benef%cios econ&micos futuros esperados atribu%veis ao ativo sero gerados em favor da entidade? e 3b< o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade' Om ativo intang%vel deve ser reconhecido inicialmente ao custo' Pe $odo e "0todo de a"o tiza&o

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O valor amorti/vel de ativo intang%vel com vida Gtil definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida Gtil estimada' A amorti/ao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver dispon%vel para uso, e deve cessar na data em que o ativo ( classificado como mantido para venda, ou ainda, na data em que ele ( baixado, o que ocorrer primeiro' O m(todo de amorti/ao utili/ado reflete o padro de consumo pela entidade dos benef%cios econ&micos futuros' 2e no for poss%vel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utili/ado o m(todo linear' A despesa de amorti/ao para cada per%odo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exi*a a sua incluso no valor contbil de outro ativo'

(.a)st&o Zen&meno patrimonial que caracteri/a a perda de valor que sofrem as imobili/aes suscet%veis de explorao e que se esgotam no decorrer do tempo, como por exemplo, as reservas minerais e vegetais 3bosques, florestas, *a/idas etc'<' A exausto ob*etiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o per%odo em que tais recursos so extra%dos ou exauridos' A a reduo do valor de investimentos necessrios ) explorao de recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de ativos corpreos utili/ados no processo de explorao'

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60todos de dep ecia&oH a"o tiza&o e e.a)st&o Os m(todos empregados devem refletir o padro de consumo pela entidade dos benef%cios econ&micos futuros proporcionados pelos ativos' -les devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerc%cio' =o caso de haver alguma mudana considervel nos padres de uso dos ativos, o m(todo deve ser alterado para refletir essa mudana nos padres de uso' Frios m(todos podem ser utili/ados para apropriar de forma sistemtica o valor da depreciao, amorti/ao e exausto de um ativo ao longo da sua vida Gtil' 2o eles: Q(todo linear > Besulta em despesa constante durante a vida Gtil do ativo, caso seu valor residual no altere?
usto do bem: B\ 5'$$$,$$ Fida Gtil estimada: S anos 35$ meses< =o h valor residual .epreciao U B\ 9$$,$$ por m!s

Q(todo Ano 9 @ : 6 S +otal

de

saldos

decrescentes An)al U 9'555,58 U9':::,:: U9'$$$,$$ U555,:8 U:::,:: RK ;7000H00

Besulta

em

despesa

decrescente durante a vida Gtil? e D a&o B\ S'$$$,$$ B\ S'$$$,$$ B\ S'$$$,$$ B\ S'$$$,$$ B\ S'$$$,$$

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Q(todo de unidades produ/idas C Besulta em despesa baseada no uso ou produo esperados' n4 de horas de trabalho Puota produtos esperados extraoU de no per%odo ] n4 de horas de trabalho

ou estimadas durante a vida Gtil do bem

abe a entidade selecionar o m(todo que melhor reflita o padro do consumo dos benef%cios econ&micos futuros esperados incorporados no ativo' Regist o Cont#il da Dep ecia&o C 0dit De#ito o .espesa de depreciao ou usto de "roduo A .epreciao Acumulada Regist o Cont#il da A"o tiza&o C 0dit .espesa de Amorti/ao A Amorti/ao Acumulada Regist o Cont#il da (.a)st&o De#ito C 0dit De#ito o x x x x

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o .espesa de -xausto A -xausto Acumulada x x

!"pa idade (Impairment) O +este de Becuperabilidade, conhecido como M0mpairment testN tem por ob*etivo apresentar de forma prudente o valor real l%quido de reali/ao de um ativo' A ess!ncia do teste de recuperabilidade ( evitar que um ativo este*a registrado por um valor maior que o valor recupervel, ou se*a, valor que o este ativo seria capa/ de gerar ao caixa da entidade em caso de venda ou uso em na atividade operacional' -ntenda>se por valor contbil o valor que o ativo est apresentado no balano patrimonial? ou se*a, pelo valor histrico dedu/ido de depreciao, exausto ou amorti/ao acumulada e de proviso para perda, se existir' "ara os ativos destinados ) venda ou reali/ao direta em dinheiro, a recuperabilidade se d pela comparao dos valores contbeis com os valores de venda ou de provvel recebimento? * para os ativos destinados ao uso, para verificao da recuperabilidade considera>se o valor de venda ou o valor de uso, definido este Gltimo

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como o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, prevalecendo dos dois o maior, para comparao com o valor contbil' om efeito, a imparidade exige que a contabilidade pro*ete fluxos de caixa, determine uma taxa de desconto, faa uma anlise dos valores em perpetuidade e encontre o valor presente dos ativos de uma empresa' "ara aplicao da imparidade ( necessrio que vrios conhecimentos da administrao financeira se*am aplicados' Qas a influ!ncia no est presente somente nos instrumentos usados, mas tamb(m nos pressupostos de efici!ncia de mercado' A importante notar que a " $9 define o mercado ativo: aquele onde os bens so homog!neos, os participantes > vendedores e compradores > so encontrados a qualquer momento para fa/er negcios e os preos esto dispon%veis para o pGblico'

GRUPO 0=

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%7 De"onst a&o Res)ltado do (.e c$cio e De"onst a&o do Res)ltado A# angente7

O ob*etivo da .B- ( fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa, os dados bsicos e essenciais da formao do resultado 3lucro ou pre*u%/o< do exerc%cio' O art' 9;8 da 1ei das 2ociedades por Aes disciplina a apresentao dessa .emonstrao, visando atender a tal ob*etivo, pois, resumindo, a .emonstrao ( iniciada com o valor total da receita apurada em suas operaes de vendas, da qual ( dedu/ido o custo total correspondente a essas vendas, apurando>se a margem bruta, ou se*a, o lucro bruto' A demonstrao do resultado do per%odo deve, no m%nimo, incluir as rubricas, obedecidas tamb(m as determinaes legais estabelecidas pela citada pelo " @5 3B9<' Pue so elas: 3a< receitas? 3b< custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos? 3c< lucro bruto? 3d< despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais? 3e< parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio dom(todo de equival!ncia patrimonial? 3f< resultado antes das receitas e despesas financeiras 3g< despesas e receitas financeiras? 3h< resultado antes dos tributos sobre o lucro? 3i< despesa com tributos sobre o lucro? 3*< resultado l%quido das operaes continuadas? 3R< valor l%quido dos seguintes itens: 3i< resultado l%quido aps tributos das operaes descontinuadas?

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3ii< resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor *usto menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos ) disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada?'3l< resultado l%quido do per%odo' 2eu formato no colide com a 1ei, e dever ser o modelo a ser utili/ado no #rasil' =ote>se que o " fala em possibilidade de a demonstrao apresentar as contas tamb(m no pela sua f)n&o 3administrativas, vendas, custos dos produtos vendidos etc'<, mas pela nat) eza 3material consumido, mo de obra, contribuies sociais, energia el(trica, alugueis etc'

A p i"ei a fo "a de anlise 0 o "0todo da nat) eza da despesa Receitas J O)t as Receitas e" ela#o a&o Cons)"o de "at0 ias-p i"as e "ate iais Despesa co" #enef$cios a e"p egados Dep eciaes e a"o tizaes O)t as despesas :otal da despesa J J J J A J 'a ia&o do esto-)e de p od)tos aca#ados e J

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JB Res)ltado antes dos t i#)tos J

A seg)nda fo "a de anlise 0 o "0todo da f)n&o da despesa o) do Lc)sto dos p od)tos e se vios vendidosM Receitas J C)sto dos p od)tos e se vios vendidos 9)c o # )to O)t as Receitas Despesas de vendas Despesas ad"inist ativas J A JB A JB O)t as despesas JB Res)ltado antes dos t i#)tos A JB A

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omo se pode perceber, a estrutura presente no proveniente da avaliao de investimentos pelo

"

@5 da

estabelece a evidenciao, de forma destacada, do resultado m(todo equival!ncia patrimonial, do resultado financeiro, al(m de destacar o resultado proveniente das operaes continuadas da entidade' A obrigatoriedade a apresentao da .emonstrao do Besultado Abrangente C .BA foi institu%do pelo "ronunciamento +(cnico " @5 seguindo as normas internacionais de contabilidade' -ssa demonstrao apresenta as receitas, despesas e outras mutaes que afetam o patrim&nio l%quido, mas que no so reconhecidas 3ou no foram reconhecidas ainda< na .B-, conforme determina "ronunciamentos, 0nterpretaes e Orientaes que regulam a atividade contbil' +ais receitas e despesas so identificadas como Moutros resultados abrangentesN e, de acordo com o " @5' A .BA pode ser apresentada dentro da .emonstrao das Qutaes do "atrim&nio 1%quido 3.Q"1< ou atrav(s de relatrio prprio' O " sugere que se faa uso da apresentao na .Q"1' Puando apresentada em demonstrativo prprio, a .BA tem como valor inicial o resultado l%quido do per%odo apurado na .B-, seguido dos outros resultados abrangentes, conforme estrutura m%nima para a .BA estabelecida pelo " @5: a< resultado l%quido do per%odo? b< cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua nature/a 3exceto montantes relativos ao item 3c<? c< parcela dos outros

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resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do m(todo de equival!ncia patrimonial? e d< resultado abrangente do per%odo' Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do resultado abrangente como alocaes do resultado do per%odo: a< resultados l%quidos atribu%veis: 3i< ) participao de scios no controladores? e 3ii< aos detentores do capital prprio da empresa controladora? b< resultados abrangentes totais do per%odo atribu%veis: 3i< ) participao de scios no controladores? e 3ii< aos detentores do capital prprio da empresa controladora' A .BA, pelas normas internacionais, pode ainda ser apresentada como continuidade da .B-, mas no #rasil o determinou que fosse como um relatrio ) parte' extra%do do " " @5 onforme o modelo

@5, expresso no anexo 00 deste trabalho, nota>se que,

apresentadas separadamente, bastaria a .BA comear a partir do 1ucro 1%quido' Admitido pelo tamb(m pelo 0A2#, no foi aceito no #rasil, onde o " @5 obriga ) adoo da alternativa em que a demonstrao do resultado do exerc%cio ( apresentada ) parte da demonstrao do resultado abrangente total'

/7 O es)ltado na vis&o cont#il A .B- ( uma das duas principais demonstraes financeiras, *unto com o #alano "atrimonial' 2ua importHncia reside no resultado

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contbil que ( divulgado, lucro ou pre*u%/o l%quido, que representa do ponto de vista contbil, o desempenho da empresa para os acionistas' A com base nessa demonstrao que os acionistas, bem como os demais usurios externos de demonstraes financeiras, avaliam o quanto a empresa foi lucrativa e contribuiu para o crescimento do patrim&nio, numa perspectiva estritamente contbil' =a .B- ( fornecido um resumo financeiro dos resultados das operaes financeiras da empresa durante um per%odo espec%fico atrav(s da confrontao das receitas com as despesas para assim apurar um resultado positivo ou negativo' As despesas incorridas durante esse per%odo so de fundamental importHncia, 3para se vender ( preciso comprar^ compras U geram custo7despesas a venda U gera receitas e tamb(m despesas<, pois, sem a reali/ao dessas despesas torna>se dif%cil a empresa operar normalmente e efetivar uma apurao de resultado' -nquanto que na .B-, por conta dessa confrontao, consegue>se acompanhar os resultados da empresa em termos de margem de lucro e persist!ncia 3ou no< de bons desempenhos, somente conseguimos apurar o lucro tal como o concebemos contabilmente porque consideramos que os custos so avaliados a preo histrico de aquisio' -ssa situao nos permite apurar as margens de lucro efetivas das transaes comerciais reali/adas' 17 Res)ltado ope acional e n&o ope acional

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Om dos n%veis de resultado que ( considerado ( o resultado operacional da empresa que, de acordo com a legislao societria brasileira, ( apurada aps considerar despesas administrativas, despesa comercial e, inclusive, despesas financeiras 3liquidas das receitas financeiras<' +odos esses grupos de despesas so enquadrados dentro daquilo que ( chamado de despesas operacionais' As despesas financeiras no decorrem normalmente das atividades operacionais da empresa, mas so frutos das decises financeiras da empresa, especificamente aquelas relacionadas ) pol%tica de financiamento corporativa' Ou se*a, se quisermos subdividir as decises da empresa em dois grandes grupos, operacionais e financeiras, tendemos a concluir, por esse crit(rio, que as despesas financeiras so, na verdade, de nature/a financeira, ou, se quisermos entender assim, de nature/a no operacional' A lei 5'6$679I85, segundo o " obrigava as empresas separarem, na .B- os resultados operacionais dos resultados no operacionais, com a chegada da Qedida "rovisria n_66I7@$$; 3convertida na 1ei n7 99'I697@$$I< fica revogada essa obrigatoriedade' 2egundo o omit! de "ronunciamentos " ontbeis C " , conforme publicado na orientao o $@, passamos a seguir uma regra *

existentes nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais 3conf' Art' :8 da 1ei 99'I697$I<' 2endo assim, as entidades devero apresentar as Outras Beceitas e .espesas no Vrupo Operacional e no aps a linha do Besultado Operacional'

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.esta forma as normas contbeis brasileiras se aproximam mais das normas contbeis internacionais' .eixando de fa/er a distino entre o Besultado Operacional e Besultado =o Operacional na .B-, e passando a utili/ar o crit(rio de Atividade ontinuada e Atividade =o ontinuada 3ou .escontinuada<' "ara melhor compreender os dois crit(rios, Atividade .escontinuada, nada mais (, do que um componente da entidade que foi baixado ou est classificado como Qantido "ara a Fenda 3item :@ do " :9<' A mudana de crit(rio ocorreu somente na contabilidade, para fins fiscais ( necessrio fa/er a segregao para o clculo do 0B"` no qual a legislao estabelece a compensao de pre*u%/os operacionais e a compensao de pre*u%/os no operacionais com lucros no operacionais' ;7 Conceito de l)c o A 1ei das 2ociedades por aes destaca o 1ucro como resultado da deduo de pre*u%/os e impostos sobre a renda em seu art' 9;I, como segue: Art' 9;I' .o resultado do exerc%cio sero dedu/idos, antes de qualquer participao, os pre*u%/os acumulados e a proviso para o 0mposto sobre a Benda' O 1ucro ( uma definio econ&mica e, ao mesmo tempo, contbil, que representa aumento de rique/a econ&mica, podendo ser destinados a um aumento de capital ou ao pagamento de dividendos'

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#aseada no conceito econ&mico de lucro, de `' B' EicRs39I65<, um dos grandes economista do s(culo aa, o lucro corresponde ao valor que pode ser consumido, do ponto de vista dos indiv%duos, ou o valor que pode ser distribu%do, do ponto de vista de uma companhia, sem que ha*a uma reduo dos ativos l%quidos' O lucro, portanto, seria a quantia pass%vel de distribuio para os proprietrios sem que fique comprometida a composio patrimonial da empresa, ou se*a, sem que fique redu/ido o seu patrim&nio liquido'
Anexo 0

Qodelo sugestivo de apresentao da .emonstrao do Besultado do -xerc%cio e .emonstrao do Besultado Abrangente

De"onst a&o do Res)ltado do (.e c$cio findo e" J Beceitas 3>< usto dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos 3U< 1ucro #ruto 3>< .espesas com vendas, gerais, administrativas, e outros despesas e receitas operacionais
3>< parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do

a 3a< a 3a< 3a< a 3W7>< a 3a< 3W7>< 3W7><

m(todo de equival!ncia patrimonial? 3U< Besultado antes das receitas e despesas financeiras 3W7>< .espesas e receitas financeiras 3U< Besultado antes dos tributos sobre o lucro 3>< .espesas com tributos sobre o lucro 3U< Besultado l%quido das operaes continuadas 3W7>< resultado l%quido aps tributos das operaes descontinuadas
(+/-) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor *usto menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos ) disposio para venda que constituem a unidade operacional

descontinuada' 3U< resultado l%quido do per%odo

3W7>< a

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De"onst a&o do Res)ltado A# angente de J

Besultado 1%quido do "er%odo a 3W7>< Outros Besultados Abrangentes 3W7>< Fariao de Beserva de Beavaliao 3Puando -xistente< Vanhos7"erdas em "lanos "revid!ncia omplementar Ou onverso das .emonstraes ontbeis p7-xterior A*uste de Avaliao "atrimonial 3W7>< 3W7>< Besultados Abrangentes de -mpresas 0nvestidas 3quando reconhecidas pela -q' "atrimonial< 3W7>< 3U< Besultado Abrangente do "er%odo a

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Anexo 00
Capital, Capital Op ! O#tor*a' a! 2 ! $ + ! r,a !' "#cro! (2) "#cro! o# O#tro! Patri$%&io Participao 'o! (o

)ocial 1&t *rali/a 'o

Pr -#./o! 2c#$#la' o!

+ !#lta'o! 23ra&* &t !

".0#i'o 'o!

Co&trola'or !

Patri$%&io

)4cio! 'a Co&trola'or a

&o Pat5 "i05

".0#i'o Co&!oli'a' o

6 !o#raria -1 )al'o! 1&iciai! 150005000 805000 3005000 1005000 0

-3

'a! Co&trola'a!

2705000

156505000

1585000

158085000

2#$ &to ' Capital 7a!to! co$ 8$i!!o ' 2 ! Op ! O#tor*a'a! + co&9 ci'a! 2 ! $ 6 !o#raria 2'0#iri'a! 2 ! $ 6 !o#raria : &'i'a! ;i,i' &'o! -1625000 Transaes Scios de Capital com os

5005000

-505000 -75000 305000 -205000 605000

3505000 -75000 305000 -205000 605000 -1625000 -1625000

325000

3825000 -75000 305000 -205000 605000

-135200

-1755200

251.000 2505000 -605000 250.000 -605000

18.800 22.000

269.800 2"2.000 -605000

Lucro L uido do !erodo 2-#!t ! 1&!tr#$ &to! <i&a&c iro! 6ri3#to! !/ <i&a&c iro! 2-#!t ! 1&!tr#$ &to!

205000

205000

205000

80#i,5 Patri$5 !/ 7a&9o! 23ra&*5 ' Coli*a'a! 2-#!t ! ' Co&, r!o 'o P r.o'o 6ri3#to! !/ 2-#!t ! ' P r.o'o Co&, r!o 'o

245000 2605000

245000 2605000

65000

305000 2605000

-905000

-905000 15#.000 6.000

-905000 160.000

O#tro! + !#lta'o! 23ra&* &t ! + cla!!i=ic5 p/ + !#lta'o > 2-5 1&!tr#$5 <i&a&c5 + !#lta'o 23ra&* &t 6otal Co&!tit#io ' + ! r,a! 1405000 -1405000

105600

10.600 #1#.600 28.000

10.600 ##2.600

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+ ali/ao 'a + ! r,a + a,aliao 6ri3#to! !o3r a + ali/ao 'a + ! r,a ' + a,aliao )al'o! <i&ai! 155005000 935000 3405000 -265800 0 265800 3825600 253155600 2045800 255205400 785800 -785800