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ADIES

Item

Deve ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real (IRPJ)

Deve ser adicionado ao lucro lquido na determinao do resultado ajustado (CSL)

Pagamentos a sociedade civil de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada, quando a beneficiria for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou X controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau (pai/me, filho(a), sogro(a), genro ou nora) das referidas pessoas Depreciao de bem que tenha sido objeto de depreciao acelerada a ttulo de incentivo fiscal, contabilizada a partir do momento em que a soma da depreciao acumulada normal, X registrada na escriturao comercial, com a depreciao acumulada incentivada, registrada no Lalur, atingir 100% do custo de aquisio do bem Contribuio Social sobre o Lucro (CSL) Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica (observado o limite referido no item a seguir) Parcela da soma das despesas com contribuies para entidades de previdncia privada e com contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) - Lei n 9.477/1997 -, cujo X

(vide nota 15)

(vide nota 1)

nus seja da pessoa jurdica, que exceder ao limite de 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano (art. 361, 1 e 2, e art. 771 do RIR/1999; Soluo de Divergncia Cosit n 27/2011) Doaes, exceto as mencionadas na nota 2 X X

Perdas apuradas em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap que excederem os X ganhos auferidos em operaes dessa mesma natureza, exceto as mencionadas na nota 3 Perdas incorridas em operaes financeiras iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel X (exceto as apuradas por instituio financeira, seguradora e assemelhadas - RIR/1999, art. 771) Depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel de bens, mveis ou imveis, no relacionados intrinsecamente com a produo ou com a comercializao dos bens e servios (art. 13, II e III, da Lei n 9.249/1995) Resultado negativo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de investimentos relevantes (participaes societrias) em sociedades coligadas ou controladas (art. 389 do RIR/1999)

Amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado na Parte "B" do Lalur para X ser computado no lucro real do perodo de apurao em que ocorrer a alienao ou a liquidao do investimento (arts. 391 e 426 do RIR/1999), conforme nota 4

Contrapartida da constituio ou do reforo de provises, com exceo das X mencionadas na nota 5 Multas, conforme notas 6 e 16 Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa conforme (vide nota 7) Prejuzo na alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de deduo do Imposto de Renda (art. 429 do RIR/1999) X X

X X X

Remunerao indireta de administradores, diretores, gerentes e seus assessores (fringebenefits), quando no identificados e X individualizados os beneficirios, bem como o IR Fonte incidente sobre essa remunerao (art. 358, 3, do RIR/1999) Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores (exceto, quanto ao IRPJ, quando tais despesas forem enquadradas como remunerao indireta dessas pessoas, X com a identificao dos beneficirios art. 249, pargrafo nico, V, do RIR/1999 e art. 63 da instruo Normativa SRF n 390/2004) Gratificaes e participaes no resultado ou nos lucros atribudas a dirigentes ou administradores e participaes nos lucros atribudas a partes beneficirias emitidas pela empresa (no caso de S/A) e a tcnicos X estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para a execuo de servios especializados, em carter provisrio (arts. 303 e 463 do RIR/1999) Prejuzos e perdas em operaes realizadas no exterior, exceto prejuzo em operaes a termo ou de futuro realizadas diretamente pela empresa X brasileira em bolsas no exterior, caracterizadas como de cobertura (hedge) (art. 25, 5, da Lei n 9.249/1995; e arts. 394, 8, e 396

do RIR/1999) Parcela do custo de bens, servios e direitos adquiridos no exterior, de pessoas fsicas ou jurdicas vinculadas empresa adquirente ou residentes ou domiciliadas em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% ("paraso fiscal"), que exceder o valor apurado de acordo com as regras de preos de transferncia (arts. 241, X 244 e 245 do RIR/1999, com a redao dada pelos arts. 18, 23 e 24 da Lei n 9.430/1996, alterados pelo art. 2 da Lei n 9.959/2000 e pelos arts. 48 a 52 da Lei n 12.715/2012; e art. 38, 1, V, da Instruo Normativa SRF n 390/2004; da Instruo Normativa RFB n 1.312/2012, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.322/2013) Parcela da depreciao ou amortizao de bens e direitos adquiridos no exterior das pessoas referidas anteriormente, calculada sobre a parcela do custo de aquisio dos bens que exceder o valor X determinado de acordo com as regras de preos de transferncia (arts. 241, 8, e 245 do RIR/1999 e art. 38, 1, V, da Instruo Normativa SRF n 390/2004; Instruo Normativa RFB n 1.312/2012, art.4) Parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas mencionadas anteriormente que exceder ao valor calculado com base nas taxas a seguir, acrescida de margem percentual a ttulo de spread, a ser definida por ato do Ministro de Estado da Fazenda com base na mdia de mercado, proporcionalizados em X funo do perodo a que se referirem os juros:a) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no mercado externo em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na hiptese de operaes em dlares dos Estados Unidos da Amrica com taxa prefixada;b) de

mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no mercado externo em reais, na hiptese de operaes em reais no exterior com taxa prefixada; ec) Libor pelo prazo de 6 meses, nos demais casos (arts. 243 a 245 do RIR/1999 e art. 38, 1, V, da Instruo Normativa SRF n 390/2004; Instruo Normativa RFB n 1.312/2012, art. 38-A, includo pela Instruo Normativa RFB n 1.322/2013) (vide notas8 e 17 a 19) Parcela da receita de exportaes realizadas no perodo-base, contratadas com pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas que no tribute a renda ou a tribute alquota mxima inferior a 20% ("paraso fiscal"), determinada segundo as normas sobre preos de transferncia, que exceder o valor apropriado na X escriturao da empresa no Brasil (arts. 240, 7, 244 e 245 do RIR/1999 com a redao dada pelos arts. 19, 23 e 24 da Lei n 9.430/1996, alterados pelo art. 2 da Lei n 9.959/2000 e pelos arts. 48 a 52 da Lei n 12.715/2012; e art. 38, 1, V, da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Despesas com brindes Juros remuneratrios do capital prprio que excederem os limites de dedutibilidade ou houverem sido contabilizados sem observncia das respectivas normas Perdas decorrentes de crditos no liquidados que houverem sido computadas no resultado sem observncia dos limites e das condies previstas na legislao Encargos financeiros incidentes sobre dbitos vencidos e no pagos, incorridos a partir da data da citao inicial em ao de cobrana ajuizada pela empresa credora (art. 342, 3, do RIR/1999 e art. 47, 4 da Instruo Normativa SRF n X

390/2004) Prejuzo por desfalque, apropriao indbita ou furto, praticados por empregados ou terceiros, se no houver sido instaurado inqurito administrativo nos termos da legislao trabalhista ou apresentada queixa perante a autoridade policial (art. 364 do RIR/1999)

Juros pagos ou creditados, relativos a emprstimos, a empresa controlada ou coligada, independentemente do local de seu domiclio, incidentes sobre valor equivalente aos lucros no X disponibilizados por empresas controladas, domiciliadas no exterior (art. 34 da Medida Provisria n 2.158-35/2001) Amortizao do valor, registrado em conta do Ativo Diferido, referente ao resultado negativo lquido decorrente do ajuste dos valores em reais de obrigaes e crditos, efetuado em virtude de variao nas taxas de cmbio ocorrida no ano-calendrio de 2001 (vide nota 9)

Prejuzos havidos em virtude de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido realizada em bolsa de valores ou, X onde esta no existir, tiver sido efetuada atravs de leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante 3 dias no perodo de um ms (art. 393 do RIR/1999) (vide nota 10) Parcela, realizada no perodo-base, do saldo do lucro inflacionrio a tributar (inclusive o saldo credor da correo X monetria complementar pela diferena IPC/BTNF de 1990) (vide nota 11) Reserva de reavaliao baixada no perodo-base e no computada em conta de resultado Parcela da reserva especial relativa X X X X

correo monetria facultativa de bens do Ativo No Circulante (antigo Ativo Permanente) referida data de 31.01.1991, proporcional realizao, no perodo-base, dos bens que tenham sido objeto dessa correo, mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (art. 460 do RIR/1999) Parcela do lucro decorrente de contratos com entidades governamentais que haja sido excludo do lucro real em perodo de apurao anterior, proporcional ao valor das receitas desses contratos recebidas no perodo-base (art. 409 do RIR/1999) Lucros auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que houverem sido disponibilizados no perodo-base para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (art. 394, 2 a 4, do RIR/1999 e art. 3 da Lei n 9.959/2000)

Rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no X pas de origem (art. 1, 7, da Instruo Normativa SRF n 213/2002) Parcela do ganho de capital auferido na alienao de bens do Ativo No Circulante (antigo Ativo Permanente), na venda a longo prazo, realizada em perodo de apurao anterior, cuja X tributao tenha sido diferida para fins de determinao do lucro real, proporcional parcela do preo da alienao recebida no perodo-base (art. 421 do RIR/1999) Encargos financeiros sobre crditos vencidos e no recebidos, excludos do lucro lquido na determinao do lucro X real de perodo de apurao anterior, que, para os fins legais, tenham se tornado disponveis para a empresa

credora ou cuja perda tenha sido reconhecida no perodo-base (art. 342, 2, do RIR/1999 e art. 47, 3, da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Depreciao, amortizao e exausto, bem como parcela do custo de bem baixado a qualquer ttulo, correspondentes correo monetria complementar pela diferena IPC/BTNF de 1990 (vide nota 12) Variaes cambiais passivas (se a pessoa jurdica houver optado por considerar a variao cambial, para fins de determinao da base de X clculo do IRPJ, da CSL, do PIS-Pasep e da Cofins, quando da liquidao da correspondente operao) - Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 30 Variaes cambiais ativas (verificadas a partir de 1.01.2000) cujas operaes tenham sido liquidadas no perodo-base (se a pessoa jurdica houver optado por considerar a variao cambial, para fins de X determinao da base de clculo do IRPJ, da CSL, do PIS-Pasep e da Cofins, quando da liquidao da correspondente operao) - Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 30 Resultados negativos com atos cooperativos (operaes realizadas com associados) praticados pelas sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica (vide nota 13)

(vide nota 14)

Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a qualquer ttulo, direta ou indiretamente, a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou constitudas no exterior e submetidas a um tratamento de pas ou dependncia X com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, na forma dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430/1996, salvo se houver, cumulativamente (art. 26 da Lei n 12.249/2010):a) a identificao do

efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dessas importncias;b) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar a operao; ec) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens, direitos ou a utilizao de servio. Excesso dos juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica, vinculada nos termos do art. 23 da Lei n 9.430/1996, residente ou domiciliada no exterior, no constituda em pas X ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado ( 3 do art. 24 da Lei n 12.249/2010; 5 do art. 7 da Instruo Normativa RFB n 1.154/2011) Excesso dos juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda no exterior, em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal X privilegiado, nos termos dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430/1996 ( 3 do art. 25 da Lei n 12.249/2010; 5 do art. 7 da Instruo Normativa RFB n 1.154/2011) A parcela do IOF descontada ou compensada nas operaes, assim consideradas: as operaes de crdito em que o valor do principal constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; as operaes relativas a ttulos e valores mobilirios (o valor de aquisio, resgate, cesso ou X repactuao e o valor do pagamento para a liquidao dessas operaes, quando inferior a 95% do valor inicial da operao, expressos, respectivamente, em quantidade de Unidade Fiscal de Referncia (Ufir) diria; e os contratos de derivativos, o valor nocional ajustado dos contratos

(Lei n 8.894/1994, art. 2, 6; Lei n 12.543/2011, art. 3) O valor correspondente aos aportes de recursos em favor do parceiro privado, realizados em decorrncia de contratos de parceria pblico-privada, autorizados por lei especfica, para a construo ou aquisio de bens reversveis, nos termos dos incisos X e XI do caput do art. 18 da Lei n X 8.987/1995, na proporo em que o custo para a construo ou aquisio dos referidos bens for realizado, inclusive mediante depreciao ou extino da concesso, nos termos do art. 35 da Lei n 8.987/1995 (Lei n 11.079/2004, art. 6, 4; Medida Provisria n 575/2012, art. 1)

Excluses

Item

Pode ser excludo do Pode ser excludo lucro lquido na do lucro lquido na determinao do determinao do resultado ajustado lucro real (IRPJ) (CSL)

Resultado positivo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de participaes societrias em sociedades coligadas ou controladas, caracterizadas como X investimento relevante (art. 389 do RIR/1999 e art. 39, 1, I, da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias no sujeitas avaliao pela equivalncia X patrimonial (arts. 379, 1, e 383 do RIR/1999 e art. 39, 1, II, da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Parcela do lucro de empreitada ou fornecimento de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, proporcional ao valor das receitas desses X contratos computadas no resultado e no recebidas at a data de encerramento do perodo-base, observadas as condies previstas na legislao de regncia (art. 409 do RIR/1999 e art. 39, 1, IV, da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Provises indedutveis adicionadas ao lucro lquido em perodo de apurao anterior que, no perodo-base, tenham sido utilizadas para absorver despesas dedutveis realizadas, ou tenham sido revertidas a crdito de conta de resultado (art. 247, 2, do RIR/1999, "Perguntas e Respostas IRPJ 2012", da RFB questo 4, e art. 39, 1, III, da Instruo Normativa SRF n 390/2004)

Resultado positivo das atividades econmicas de proveito comum, sem fins lucrativos, realizadas pelas sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto X na legislao especfica, exceto cooperativas de consumo que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consumidores, associados ou

(vide nota 1)

no (no se aplica esta exceo s cooperativas mistas arts. 182 a 184 do RIR/1999 e ADN Cosit n 4/1999) Perdas em operaes nos mercados de renda varivel e de swap que tenham sido adicionadas ao lucro lquido de perodo de apurao anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre X ganhos e perdas decorrentes de operaes dessas mesmas espcies, computados no resultado do perodo-base (art. 250, pargrafo nico, "e", do RIR/1999) Encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos e no recebidos, auferidos depois de decorridos 2 meses do vencimento do crdito, observadas as X condies previstas na legislao (caput do art. 342 do RIR/1999 e caput do art. 47 da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Ganho de capital auferido na alienao de bens do Ativo No Circulante (antigo Ativo Permanente) realizada no perodo-base (venda a longo prazo), cujo preo deva ser recebido, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio subsequente ao da contratao, se houver opo pelo diferimento da tributao (art. 421 do RIR/1999) Depreciao acelerada incentivada

(vide nota 2)

Encargos financeiros incidentes sobre dbito vencido e no pago (incorridos a partir da data da citao inicial em ao de cobrana ajuizada pela empresa credora) que hajam sido adicionados ao lucro lquido de perodo X de apurao anterior, caso o dbito tenha sido liquidado no perodo-base (art. 342, 4, do RIR/1999 e art. 47, 5, da Instruo Normativa SRF n 390/2004) Valor dos investimentos em atividades audiovisuais, observada a legislao de regncia do incentivo (art. 372 do RIR/1999)

Valor adicionado ao lucro lquido e registrado na Parte "B" do Lalur em perodo de apurao anterior, relativo amortizao de gio pago na aquisio de X participaes societrias permanentes, avaliadas pela equivalncia patrimonial, que tenham sido alienadas ou liquidadas no perodo-base (art. 391, pargrafo nico,

do RIR/1999) Valor controlado na Parte "B" do Lalur, corrigido monetariamente at 31.12.1995, relativo a tributos e contribuies adicionados ao lucro real dos anoscalendrio de 1993 e 1994 que tenham sido pagos no perodo-base (art. 7, 1, da Lei n 8.541/1992) Variaes cambiais ativas (se a pessoa jurdica houver optado por considerar a variao cambial, para fins de determinao da base de clculo do IRPJ, da CSL, do PIS/Pasep e da Cofins, quando da liquidao da correspondente operao) - Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 30

Variaes cambiais passivas (verificadas a partir de 1.01.2000) cujas operaes tenham sido liquidadas no perodo-base (se a pessoa jurdica houver optado por considerar a variao cambial, para fins de X determinao da base de clculo do IRPJ, da CSL, do PIS-Pasep e da Cofins, quando da liquidao da correspondente operao) - Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 30 Juros produzidos por NTN (Lei n 10.179/2001, arts. 1, X III, e 4) O valor correspondente aos aportes de recursos em favor do parceiro privado, realizados em decorrncia de contratos de parceria pblico-privada, autorizados por lei especfica, para a construo ou aquisio de bens X reversveis, nos termos dos incisos X e XI do caput do art. 18 da Lei n 8.987/1995 (Lei n 11.079/2004, art. 6, 3, I; Medida Provisria n 575/2012, art. 1) Crditos presumidos do IPI (Decreto n 7.819/2012, art. X 31, II) Os custos e as despesas com capacitao de pessoal que atua no desenvolvimento de programas de computador (software) das empresas dos setores de Tecnologia da Informao (TI) e de Tecnologia da Informao e da Comunicao (TIC) - Instruo Normativa RFB n 986/2009

(vide nota 3)