http://www.memoireonline.com/01/09/1913/Analyse-du-controle-interne-au-sein-dune-institutionde-microfinance.html CHAPITRE I : GENERALITES SUR LE CONTROLE INTERNE I.1.

Dfinition Le contrle interne se dfinit comme tant une approche structure de la gestion de l'entreprise qui ncessite un systme complexe comprenant : des activits oprationnelles, fonctionnelles et administratives qui ajoutent de la valeur en fonction des besoins internes et externes. des systmes de contrle interne adapts aux objectifs et aux risques des activits. un personnel comptent et intgr pour mener bien les activits organises selon une structure approprie. des systmes d'information et de donnes qui permettent le suivi des performances de l'entreprise.

Il existe plusieurs dfinitions du contrle interne notamment2(*) :

Le contrle interne c'est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, l'application des instruments de la direction et favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.

Le contrle interne comprend l'ensemble des systmes de contrle financiers,mis en place par la direction afin de pouvoir diriger les affaires de l'entreprise de faon ordonne et efficace, d'assurer le respect des politiques de gestion, de sauvegarder les actifs et de garantir autant que possible l'exactitude et l'tat complet des informations enregistres. Le contrle interne est l'ensemble des mesures comptables ou autres que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent.

Il permet que les oprations soient excutes conformment aux dcisions de la direction, de mme, le contrle interne permet que les oprations soient enregistres de telle faon que les comptes seront rguliers et sincres donnant ainsi une image fidle. Pour l'Institut de l'Audit Interne, Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en oeuvre sous sa responsabilit. Il comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures et d'actions adapts aux caractristiques propres de chaque socit qui contribue la matrise de ses activits, l'efficacit de ses oprations et l'utilisation efficiente de ses ressources. Le contrle interne doit permettre de prendre en compte de manire approprie les risques significatifs, qu'ils soient oprationnels, financiers ou de conformit.

Selon le Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission (COSO), le contrle interne implique un ensemble d'lments de l'organisation (incluant ressources, systmes, procds, culture et taches) qui, mi-ensembles, aident atteindre les objectifs.

Pour l'American Institute of certified public Accountants (AICPA), le contrle interne est form de plans d'organisation et de toutes les mthodes et procdures adoptes l'intrieur d'une entreprise pour protger ses actifs, contrler l'exactitude des informations fournies par la comptabilit, accrotre le rendement et assurer l'application des instructions de la direction.

Nous pouvons remarquer que toutes les dfinitions insistent notamment sur deux objectifs d'un bon contrle interne : la recherche de la protection du patrimoine la recherche de la fiabilit de l'information financire Le contrle interne, en comptabilit, implique donc le respect des rgles et des politiques de gestion, la dtection et la prvention des fraudes ou des erreurs, la vracit des enregistrements comptables et des informations financires. Dans le cadre de ce travail scientifique, nous pouvons retenir que le contrle interne peut tre dfini comme tant l'ensemble des scurits que l'entreprise organise pour mettre les oprations sous contrle ; c'est--dire scuriser le patrimoine de l'entreprise et fiabiliser l'information comptable.

I.2. Les composants du contrle interne .

Les composants du contrle interne suivent une certaine logique et une certaine cohrence. On retrouve les composants du contrle interne dans le schma3(*) suivant :

Mission- Facteurs de russite- Rgles respecter -Objectifs- Moyens - Pilotage Organisation -Procdure -Supervision -Pralables - Contrle interne I.2.1 Mission Les responsables de chaque fonction, dpartement, service de l'entreprise possdent des objectifs fixs par sa hirarchie. Ils doivent dterminer leurs propres politiques afin de pouvoir atteindre ces objectifs. A travers ces politiques, les responsables pourront en dduire la mission tout en prcisant clairement. Ils doivent dcrire les tapes et les actions qu'ils comptent entreprendre pour chaque politique qu'ils ont dfini et la finalit de chacune d'elles. I.2.2 Facteurs de russite Il incombe au responsable de service de dterminer les facteurs cls de russite qui lui seront ncessaire pour atteindre ces missions. Ces facteurs reprsentent les moyens dont le responsable a sa disposition, ainsi que l'ensemble des moyens techniques, humains et matriels, qu'il sera en mesure de se les procurer. Cependant, on n'y trouve : Culture d'entreprise propice au changement, Image de la qualit dans l'organisme, Systme qualit a) culture d'entreprise propice au changement : Dans un environnement hostile au changement, l'volution des techniques de contrle interne peut tre inadapte au regard du contact d'intervention. Au contraire, une entreprise en perptuel changement peut rendre efficace la ralisation du contrle interne. b) Image de la qualit dans l'organisme : Pour russir une opration de contrle interne, il est important que la qualit soit synonyme de progrs en interne. En effet, le contrle interne doit tre un moyen de recenser les fardeaux inutiles afin de les abolir et de redonner une image dynamique de la qualit. c) Systme qualit :

La conception du systme qualit peut aussi avoir un impact sur la ralisation du contrle interne, ainsi l'amlioration du contrle interne doit tenir compte du contexte dans lequel se situe.

I.2.3 Les objectifs et Ncessit du contrle I.2.3.1. objectifs :

Le contrle interne vise deux objectifs majeurs savoir, la recherche de la fiabilit de l'information comptable et la recherche de la protection du patrimoine de l'entreprise. 1. Fiabilit de l'information financire : Cet objectif est souvent privilgi car il met l'accent sur l'organisation des fonctions comptables et financires et sur la capacit de l'entreprise enregistrer fidlement ses oprations et les restituer sous forme d'tats de synthse. Cette focalisation sur l'information financire peut s'expliquer au vu des multiples scandales qui ont agit les marchs financiers au cours des dernires annes. Ces dysfonctionnements ont conduit le lgislateur imposer aux entreprises la mise en oeuvre de dispositif permettant de produire une information financire de qualit. 2. Sauvegarde du patrimoine :

Le contrle interne est considr comme une vritable opportunit pour l'entreprise car il permet de faire progresser la matrise de son risque et de son activit grce l'optimisation et l'acclration des flux au sein de l'entreprise et au dcloisonnement de l'entreprise via une meilleure communication et comprhension entre services.

De mme pour les salaris, le contrle interne leur procure un environnement professionnel scuris par des procdures, des descriptions de poste... L'harmonie de tous ces lments permet d'exercer des responsabilits en parfaite connaissance de leur rle et de leur positionnement dans l'enchanement des activits de l'entreprise.

Le contrle interne prsente d'autres finalits, il s'agit de :

- Optimisation des oprations et,

- Matrise des activits

a) Optimisation des oprations :

Le processus du contrle interne permet d'identifier des insuffisances dans l'organisation et dans l'excution des diffrentes activits de l'entreprise. Ainsi, l'analyse du processus met en vidence des tches non effectues, des activits effectues par des personnes ne disposant pas de la comptence ou des informations ncessaires l'accomplissement correct de ces tches ces constatations peuvent ainsi conduire rorganiser certaines fonctions, et automatiser certains contrles.

b) Matrise des activits :

La majorit des objectifs du contrle interne convergent vers la matrise des activits de l'entreprise et le pilotage efficace de l'organisation. Ainsi, le contrle interne institue dans l'entreprise une culture d'autocontrle savoir la vrification par chaque collaborateur de la qualit et de la conformit de son travail.

I.2.3.2 Ncessits4(*)

La ncessit du contrle s'impose suivant :

l'objet de l'entreprise o il s'exerce,

la forme juridique de l'entreprise,

 la qualit de celui qui fait procder au dit contrle

1. Distinction suivant l'objet de l'entreprise

a. Dans le petit commerce, le contrle est rare pour deux raisons :

- l'oeil du matre, constamment prsent, constitue le meilleur des contrles,

- les frais qu'entranerait un control grveraient trop lourdement le budget du petit ngoce.

Le propritaire d'un commerce de peu d'importance exercera sans aucun doute un contrle efficace en ce qui concerne une certaine catgorie de fraudes. Si la tenue des critures est confie un employ, la possibilit d'erreurs ou de fraudes existe, ce point de vue, un contrle est donc ncessaire ;

b. Dans le commerce de gros, dans la socit succursales multiples, dans les grands magasins de dtail, le contrle est une condition indispensable de l'existence mme de l'affaire ;

c. Dans l'industrie, la ncessit d'une surveillance et en mme temps d'un contrle se fait plus absolue encore. En effet, une industrie est forme de services trs divers qui, indpendants les uns des autres, doivent fonctionner de telle faon que leurs frais, leur activit, leur main-d'oeuvre et leur rendement se proportionnent exactement en vue d'assure, avec un synchronisme parfait, la marche et les frais gnraux ;

d. Dans une institution financire, on peut dire que le succs tient deux conditions primordiales :

- la qualit du personnel,

- la qualit des mthodes de travail.

Un double contrle est donc indispensable, si l'on songe que le les oprations de crdit reposent essentiellement sur la confiance, sur le flair de ceux qui l'accordent, sur les connaissances professionnelles des employs qui excutent et suivent les oprations.

L'insuccs d'un grand tablissement de crdit peu provoquer la ruine des petits pargnants, il peut affecter durement le commerce e l'industrie, loigner les capitaux et provoquer une crise dont l'conomie nationale ressentirait les effets.

2. Distinction suivant la forme juridique de l'entreprise

Le contrle, s'exerce diffremment selon qu'il s'agit de socits en non collectif, de socits anonymes, de socits de personnes responsabilit limite ou coopratives.

Le contrle comptable proprement dit ne doit pas tre influenc par la forme juridique de l'entreprise.

Le contrle dirig vers la dcouverte de fraudes est moins ncessaire dans les socits gres gnralement par les associes eux-mmes qui, en quelque sorte, vivent l'affaire journellement.

Le contrle comptable sera toujours efficace l o des possibilits d'erreurs matrielles ou de conception existent.

3. distinction suivant la qualit de ceux qui font procder au contrle

Toute entreprise qui fait appel des capitaux trangers doit fournir des garanties suffisantes de scurit.

Le contrle de l'utilisation de ces capitaux, l'analyse de la gestion de l'entreprise sont deux problmes qui intressent grandement le commanditaire, le cooprateur, l'actionnaire et le crancier.

I.2.4 Moyens du contrle interne

Ces moyens sont constitus de l'ensemble d'outils humains, financiers, techniques, organisationnels... que le responsable possde pour mener bien un contrle interne. Les outils sont les diffrents moyens d'information et d'aide au pilotage5(*)

Les moyens financiers servent savoir s'il y a une adquation entre les objectifs les budgets, les investissements que l'entreprise souhaite raliser. La question est de savoir, si toutes les techniques de commercialisation, d'achat et de production concordent avec les objectifs fixs par l'entreprise.

1.2.5 Systme de supervision

C'est l'un des aspects fondamentaux du contrle hirarchique. Les travaux effectus doivent faire l'objet d'une vrification. Il est essentiel que les travaux superviss reoivent une marque matrielle qui permet d'identifier la nature et l'auteur du contrle.

1. La Direction gnrale

La direction gnrale prsente au Conseil d'administration un document concernant le contrle interne effectu au sein de l'entreprise. Ce document contient les diffrentes informations sur le patrimoine, ressources, la situation financire et oprationnelle, sur les mthodes et procdures utilises.

La direction doit s'assurer de l'efficacit de la communication entre le centre oprationnel et elle. Elle doit tre convaincue de l'efficacit du processus du contrle interne, ce dernier devient un baromtre du progrs. La direction doit dfinir prcisment les objectifs attendus de ce processus et particulirement des volutions souhaites.

2. Conseil d'administration

Aprs avoir pris connaissance du document relatif au contrle interne fournis par la direction gnrale, le conseil d'administration peut faire usage de ses pouvoirs. En effet, il peut demander de vrifier et de contrler certaines informations qu'il estime ncessaire. Autre prrogative du conseil d'administration, c'est la possibilit de prendre des initiatives en la matire.

3. Personnel de l'entreprise

Le climat social a un rel impact sur la possibilit ou non de pratiquer le contrle interne. En effet, un climat social difficile est peu rceptif l'arrive de nouveaux projets souvent qualifis de mineurs au regard de la situation actuelle.

Ainsi, la rpartition des tches doit tre clairement dfinie et le personnel doit tre polyvalent pour viter qu'une opration soit l'apanage d'une seule personne.

L'entreprise doit avoir une bonne politique de gestion et de recrutement du personnel pour faire face aux besoins ponctuels ou permanents de l'entreprise.

4. Expert comptable, Commissaire aux comptes et Comit d'Audit interne

Le contrle interne gnralement effectu par un expert comptable ou un commissaire aux comptes (CAC) concerne un certain nombre d'oprations ou cycles tels que les ventes clients ou la mission du contrleur ( commissaire aux comptes ou expert-comptable) est de veiller sur la conformit des processus.

Dans des entreprises d'une certaine taille, il existe un comit d'audit interne. Ce dernier est charg de veiller attentivement et rgulirement sur l'laboration du contrle interne. Sachant que l'efficacit d'un audit interne dpend directement du contrle interne

La supervision ne consiste en aucun cas refaire le travail des collaborateurs ou intervenir dans leur mission. Mais, la supervision est :

un acte par lequel la personne charge de la supervision contrle les informations et les donns passs.

un moyen d'exprimer la reconnaissance du travail et les efforts des collaborateurs.

un acte permettant de faciliter, d'amliorer et de fluidifier la communication au sein de l'entreprise.

La personne charge de la supervision doit laisser une trace crite du contrle qu'elle a effectu.

I.3. Principes du contrle interne

Le contrle interne doit respecter des procdures6(*) bien spcifiques afin d'atteindre les objectifs fixs. Il s'agit notamment de la comparaison des donnes internes avec des sources externes d'information (le relev de facture et les comptes d'un des fournisseurs), de la tenue rgulire d'une comptabilit respectant les rgles juridiques et comptables, de l'tablissement et l'approbation des tats de rapprochement bancaire, le contrle des pices comptables justificatives, l'inventaire physique des immobilisations et des stocks...

Le contrle interne est un document crit, et informatis qui est transmis la direction. Il est mis disposition de toute personne qui exprime le besoin de le consulter et qui en justifie de ce besoin. Le vocabulaire utilisait dans le rapport sur le contrle interne doit tre simple, claire et accessible toute personne.

Le contrle interne doit faire l'objet rgulirement d'une mise jour si l'entreprise volue constamment.

Cependant pour valuer un bon systme de contrle interne en comptabilit, il convient de s'appuyer sur des principes tels que7(*) :

- Principe d'organisation et sparation de fonctions,

- Principe d'indpendance,

- Principe d'information et Qualit du personnel,

- Principe de permanence,

- Principe d'universalit,

- Principe d'harmonie,

- Principe d'intgration et d'autocontrle

I. 3.1. Le principe d'organisation et sparation de fonctions

Pour que le contrle interne soit satisfaisant, il est ncessaire que l'entreprise possde certaines caractristiques ; l'organisation doit tre :

- adaptable,

- adapt et adaptable

- vrifiable,

- Formalise.

Notons par la suite qu'elle doit comporter une sparation convenable des fonctions.

L'organisation doit tre tablie sous la responsabilit du chef de l'entreprise. Cette responsabilit consiste fixer les objectifs, dfinir les responsabilits des hommes (organigramme), dterminer le choix et l'tendue des moyens mettre en oeuvre. La rgle de sparation des fonctions a pour objectif d'viter que dans l'exercice d'une activit de l'entreprise, un mme agent cumule :

- les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) ;

- les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens ;

- les fonctions d'enregistrement (saisie et traitement de l'information) ;

- la Fonction de contrle

Il est clair qu'un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur dissimulation.

I.3.2. Le principe d'indpendance

Les objectifs du contrle interne doivent tre atteints indpendamment des mthodes, procds et moyens de l'entreprise

I.3.3. Le principe d'information et Qualit du personnel

Les informations doivent tre objectives, pertinentes, utiles, vrifiables et communicables.

Tout systme de contrle interne est, sans personnel de qualit, vou l'chec. La qualit du personnel comprend la comptence et l'honntet ; cependant la fragilit du facteur humain rend toujours ncessaires des bonnes procdures du contrle interne.

I.3.4 Le principe de permanence

La mise en place de l'organisation de l'entreprise et de son systme de rgulation (contrle interne) suppose une certaine prennit de ses systmes. Il st vident que cette prennit repose ncessairement sur celle de l'exploitation.

I.3.5 Le principe d'universalit

Ce principe signifie que le contrle interne s'applique toutes les personnes dans l'entreprise en tout temps et en tout lieu. Autrement dit personne n'est exclu du contrle par quelle considrations que ce soient : il n'y a ni privilge ni domaines rservs, ni tablissement mis en dehors du contrle interne

I.3.6 Le principe d'harmonie

On entend par ce principe l'adquation du contrle interne aux caractristiques de l'entreprise et de son environnement.

I.3.7 Le principe d'intgration et d'autocontrle

Ce principe stipule que les procdures mises en place doivent permettre le fonctionnement d'un systme d'autocontrle mis en oeuvre par des recoupements, des contrles rciproques ou des moyens techniques appropris

I.4. Contrle interne, Contrle de Gestion, Inspection et Audit

interne8(*)

I.4.1 concepts

Le contrle interne ne doit pas se confondre avec :

- l'audit interne

- l'inspection,

- le contrle de gestion et ;

Il faut noter que :

1. le contrle interne est l'ensemble des scurits qui contribuent la matrise de l'entreprise ; il se situe entre la comptabilit et la gestion ;

2. l'audit interne est un examen critique qui vise s'assurer que toutes les oprations de l'entreprise sont sous contrle ; il apprcie le contrle interne pour voir si les procdures existent (Audit organisationnel), si chacun fait le travail conformment aux procdures (audit de conformit) et si les procdures permettent d'obtenir le meilleur rsultat attendu (audit d'efficacit) ;

3. concernant l'inspection, qu'il s'agisse des inspecteurs de police, des inspecteurs de l'ducation national ou des inspecteurs de l'arme , ils ont tous pour mission de porter un regard critique sur les personnes dans le but de s'assurer qu'elle respecte les rgles qui leurs sont imposes. C'est pourquoi on entend dire en terme de raccourci qu'on inspecte les personnes alors qu'on audit le systme (ou le fonctionnement ou les activits) ;

4. le contrle de gestion s'organise autour de la mesure du suivi et du contrle des performances ralises par toute entreprise ou par toute organisation ; le contrle de gestion relve d'une dmarche de la matrise de gestion et de conqute de l'efficacit du management ; il a pour rle d'assister les responsables oprationnels dans la gestion des objectifs financiers et autres. Il intervient dj au niveau de la planification pour la budgtisation, de la mise en oeuvre pour l'excution du budget et du contrle pour l'analyse des carts.

Le contrleur de gestion n'tant ni un gendarme, ni un informateur, ni un observateur, il est un oprationnel qui aide la direction gnrale concevoir les plans et il doit motiver les responsabilits tous les niveaux pour qu'ils ralisent le plan et objectifs de l'institution9(*)

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