Incoherencias pero todo cierra

1) Planteo: el ente realiza asientos incoherentes y confecciona el ESP.

15-Jan
Caja 1000 Caja 1100
Capital 1000
Proveed 50
15-Feb
Caja 100 Capital 1000
RxT 100 Prima emi -50
Rdo 100
15-Mar 1050
Prima emi 50
Proveed 50 Pas + PN 1100

Objetivo: mostrar que aunque los asientos sean incoherentes, los EECC cierran.

2) Planteo: idem, pero en el segundo asiento en vez de 100, se tipeo 10.

15-Jan
Caja 1000 Caja 1010
Capital 1000
Proveed 50
15-Feb
Caja 10 Capital 1000
RxT 10 Prima emi -50
Rdo 10
15-Mar 960
Prima emi 50
Proveed 50 Pas + PN 1010

Objetivo: mostrar que aunque los asientos (incoherentes o no) se ingresen con importes erróneos
es erróneos, los EECC cierran.
 Medición contable primaria y final

Medición contable primaria: es la que corresponde de acuerdo al modelo contable utilizado y al tipo de bien.
Medición contable final: es la que resulta de comparar la medición contable primaria con el valor límite. Es el importe que finalmente aparece en los EECC.

Planteo: completar el siguiente cuadro:

Costo sin Costo Costo de Costo Heterogéneo Costo Homogéneo Corriente Heterogéneo Corriente Homogéneo
Nº Bien VNR VUE
ajustar ajustado reposición Primaria Final Primaria Final Primaria Final Primaria Final

1 Acciones 100 110 140 130 0

2 Acciones 100 110 120 105 0

3 Acciones 130 145 120 110 0

4 Mercs 100 110 120 130 40

5 Mercs 100 110 140 130 40

6 Mercs 100 110 115 120 40

7 Mercs 100 110 105 120 40

8 Mercs 100 110 105 90 40

9 Mercs 100 110 90 120 40

10 Mercs 100 110 105 40 90

Solución:

Costo sin Costo Costo de Costo Heterogéneo Costo Homogéneo Corriente Heterogéneo Corriente Homogéneo
Nº Bien VNR VUE
ajustar ajustado reposición Primaria Final Primaria Final Primaria Final Primaria Final

1 Acciones 100 110 140 130 0 100 100 110 110 130 130 130 130

2 Acciones 100 110 120 105 0 100 100 110 105 105 105 105 105

3 Acciones 130 145 120 110 0 130 110 145 110 110 110 110 110

4 Mercs 100 110 120 130 40 100 100 110 110 120 120 120 120

5 Mercs 100 110 140 130 40 100 100 110 110 140 130 140 130

6 Mercs 100 110 115 120 40 100 100 110 110 115 115 115 115

7 Mercs 100 110 105 120 40 100 100 110 110 105 105 105 105

8 Mercs 100 110 105 90 40 100 90 110 90 105 90 105 90

9 Mercs 100 110 90 120 40 100 100 110 110 90 90 90 90

10 Mercs 100 110 105 40 90 100 90 110 90 105 90 105 90

 CMV a valores corrientes

Mercs 1000 1000*1 Vendido 75%

Caja 1000 Stock 25%

Mercs 200 1000*1,2-1000*1

RxT 200 Costo
Corriente
Caja 1500 RxT
Ventas 1500
CMV 900 750*1,2
Mercs 900

Mercs 1000
Caja 1000

Caja 1500
Ventas 1500
CMV 750 750*1
Mercs 750

CMV 750 750*1

900 750*1,2
150

Mercs 250 250*1

300 250*1,2
50

CMV 150
RxT 150

Mercs 50
RxT 50
a valores corrientes

750 u
250 u
1000 u

$ 1.00
$ 1.20
$ 0.20
 Intereses generados por activos

Planteos:
1) a 4): se realiza una venta por 1000 a 30 días. Se cobró 1100 transcurrido ese plazo. El ente
intereses generados por activos.
5): se realiza una venta por 1000 a 30 días y se cobrará 1100 al vencimiento. A la fecha de cierre, t
días. El ente registró 50 de intereses generados por activos.
6): ver asientos.

N° Flujo Concepto Importe Coef. Ajustado Ajuste

1) Salida Venta -1000 1.4 -1400

Entrada Cobrado 1100 1.3 1430
Interés 100 30 -70

2) Salida Venta -1000 1.4 -1400

Entrada Cobrado 1100 1.2727 1400
Interés 100 0 -100

3) Salida Venta -1000 1.4 -1400

Entrada Cobrado 1100 1.25 1375
Interés 100 -25 -125

4) Salida Venta -1000 1.4 -1400

Entrada Cobrado 1100 1.15 1265
Interés 100 -135 -235

5) Salida Venta -1000 1.1 -1100

Entrada A cobrar 1050 1 1050
Interés 50 -50 -100

6) Salida Venta -1000 1.05 -1050

Entrada Cobrado 550 1.02 561
Entrada A cobrar 500 1 500
Interés 50 11 -39

31-Oct
D por ventas 1100
Ventas 1000 30-Nov
IAD 100 28-Feb

30-Nov
IAD 25
Int g act 25

30-Nov
Caja 550
D por ventas 550
 31-Dec
IAD 25
Int g act 25

Objetivo: mostrar:
* el ajuste por inflación de los intereses generados por activos.
* la conveniencia de no utilizar la cuenta "intereses ganados".
* la mecánica del ajuste.
* que esa mecánica es similar para todos los casos.
* que esa mecánica es la misma que en el caso de intereses generados por pasivos.
* el tratamiento en el caso que existan saldos a cobrar al cierre.
ese plazo. El ente registró 100 de

a fecha de cierre, transcurrieron 15

Asiento

Int g act 70
a REI 70

Int g act 100

a REI 100

Int g act 125

a REI 125

Int g act 235

a REI 235

Int g act 100

a REI 100

Int g act 39
a REI 39

A cobrar
550
550
 Intereses generados por pasivos

Planteos:
1) a 4): se realiza una compra por 1000 a 30 días. Se pagó 1100 transcurrido ese plazo. El ente
intereses generados por pasivos.
5): se realiza una compra por 1000 a 30 días y se pagará 1100 al vencimiento. A la fecha de cierre, t
días. El ente registró 50 de intereses generados por pasivos.
6): ver asientos.

N° Flujo Concepto Importe Coef. Ajustado Ajuste

1) Entrada Compra 1000 1.4 1400

Salida Pagado -1100 1.3 -1430
Interés -100 -30 70

2) Entrada Compra 1000 1.4 1400

Salida Pagado -1100 1.2727 -1400
Interés -100 0 100

3) Entrada Compra 1000 1.4 1400

Salida Pagado -1100 1.25 -1375
Interés -100 25 125

4) Entrada Compra 1000 1.4 1400

Salida Pagado -1100 1.15 -1265
Interés -100 135 235

5) Entrada Compra 1000 1.1 1100

Salida A pagar -1050 1 -1050
Interés -50 50 100

6) Entrada Compra 1000 1.05 1050

Salida Pagado -550 1.02 -561
Salida A pagar -500 1 -500
Interés -50 -11 39

31-Oct
Mercs 1000
IAD 100 30-Nov
Proveed 1100 28-Feb

30-Nov
Int g pas 25
IAD 25

30-Nov
Proveed 550
Caja 550
 31-Dec
Int g pas 25
IAD 25

Objetivo: mostrar:
* el ajuste por inflación de los intereses generados por pasivos.
* la conveniencia de no utilizar la cuenta "intereses perdidos".
* la mecánica del ajuste.
* que esa mecánica es similar para todos los casos.
* que esa mecánica es la misma que en el caso de intereses generados por activos.
* el tratamiento en el caso que existan saldos a pagar al cierre.
ese plazo. El ente registró 100 de

a fecha de cierre, transcurrieron 15

Asiento

REI 70
a Int g pas 70

REI 100
a Int g pas 100

REI 125
a Int g pas 125

REI 235
a Int g pas 235

REI 100
a Int g pas 100

REI 39
a Int g pas 39

A pagar
550
550
 Sin saldo de caja y con REI

Planteo: el 15/01 se inicia una sociedad y se aportan 1000 en efectivo. El 15/02 se compran en efectiv
mercaderías por 1000.

15-Jan Ene 1.5

Caja 1000 Feb 1.3
Capital 1000 Mar 1

15-Feb
Mercs 1000
Caja 1000

Concepto Fecha Importe Coef. Ajustado Ajuste

Capital 15-Jan 1000 1.5 1500 500

Mercs 15-Feb 1000 1.3 1300 300

REI 15-Jan 1000 1.5 1500

15-Feb -1000 1.3 -1300
0 200 200

Caja 0
Mercs 1300
1300

Capital 1000
Ajuste cap. 500
Rdo -200
1300

Objetivo: mostrar que aunque no exista saldo en "Caja", puede existir REI.
2 se compran en efectivo
 Inflación sin REI

Planteo: se inicia una sociedad y los socios aportan 200 en mercaderías. Al cierre, las mercaderías tie
costo de reposición de 250. Inflación: 10%.

1-Jan
Mercs 200
Capital 200

Concepto Original Coef Ajustado Ajuste V. corriente

Capital 200 1.1 220 20

Mercs 200 1.1 220 20 250

REI 20
Ajuste cap 20

Mercs 50
RxT 30
REI 20

Mercs 50
RxT 30
Ajuste cap 20

Objetivo: mostrar que:

* si no hay partidas monetarias, no hay REI.
* en el caso teórico que un ente nunca tenga partidas monetarias, no tendría sentido que su plan de cu
incluya "REI".
rre, las mercaderías tienen un

RxT

30

entido que su plan de cuentas

 Ajuste de capital

Planteo: se inicia una sociedad y los socios suscriben $1000 de capital en enero. Considerar las siguie
alternativas:
1) Integran en ese momento 1000 en efectivo.
2) Integran dos meses después 1000 en efectivo.
3) Integran veintidos meses después 1000 en efectivo.
4) Integran en ese momento 200 en efectivo y el resto en dos meses en efectivo.
5) Integran en ese momento 1000 en mercaderías.
6) Integran en ese momento 1000 en acciones.
7) Integran en ese momento 200 en efectivo y el resto en dos meses en mercaderías.

Inflación de enero al cierre: 70%

Ajuste por inflación del capital en todos los casos:

Original Coef. Ajustado Ajuste

1000 1.7 1700 700

REI 700
Ajuste cap 700

Objetivo: mostrar que el capital se ajusta por inflación desde la suscripción, independientemente de l
con la integración.
onsiderar las siguientes

endientemente de lo que ocurra

 Aportes Irrevocables

Enero Enero
Caja 300 Marzo
Capital 100
Pasivo 200

Marzo
Pasivo 200
Aporte Irr 200

Concepto Importe Coeficiente Ajustado AXI

Capital 100 1.5 150 50

Aporte Irr 200 1.2 240 40

Caja 300 1.5 450 150 Pérdida

Pasivo 200 1.5 300

-200 1.2 -240
0 60 60 Ganancia

Caja 300
300

Capital 100
Ajuste 50
Aporte Irr 240
Rdo (REI) -90
300
1.5
1.2
 Aportes de los propietarios en EEPN ajustado

Planteo:
* año 1: se inicia una sociedad y los socios aportan en bienes 1000. No hubo más movimientos. Inflació
* año 2: no hubo movimientos. Inflación: 60%

Año 1 Original Coef Ajustado Ajuste

Cap nominal 1000 1.7 1700 700

Aportes de los propietarios Resultados acumulados

Concepto
Capital Ajuste cap Total Reservas RNA

Saldo inicial 1000 700 1700 0 0

Saldo final 1000 700 1700 0 0

Año 2, op. 1 Original Coef Ajustado Ajuste

Cap nominal 1000 1.6 1600 600
Ajuste cap 700 1.6 1120 420
2720
ó

Año 2, op. 2 Original Coef Ajustado Ajuste

Cap ajustado 1700 1.6 2720 1020
Cap nominal -1000
1720

Aportes de los propietarios Resultados acumulados

Concepto
Capital Ajuste cap Total Reservas RNA

Saldo inicial 1000 1720 2720 0 0

Saldo final 1000 1720 2720 0 0

ustado

ás movimientos. Inflación: 70%

cumulados Total
Total Patrimonio

0 1700

0 1700

cumulados Total
Total Patrimonio

0 2720

0 2720
 Métodos para exponer las actividades operativas en el EFE

Planteo: ver asientos.

15-Jan
Caja 1,000
Capital 1,000

28-Feb
D por ventas 1,100 Fecha A cobrar
Ventas 1,000 31-Mar 275
IAD 100 30-Jun 825
1,100
31-Mar
IAD 25
Int g act 25

31-Mar
Caja 275
D por ventas 275

30-Apr
IAD 25 D por ventas IAD
Int g act 25 1,100 100
-275 -25
31-May -25
IAD 25 -25
Int g act 25 825 25

EyEE inicio - Act. de Financiación

EyEE cierre 1,275
Variación 1,275 Aportes 1,000
1,000

Act. Operativas (directo) Act. Operativas (mixto)

Cobro venta 250 Rdo 1,075

Cobro int. 25 Int g act -75 Total devengado
275
Var. Crédit. -750 Ventas - Cobranzas = 1000-250
Cobro int 25 Cobrado
Act. Operativas (indirecto) 275

Rdo 1,075
Var. Crédit. -800
275
en el EFE

Cap + Int
= 250 + 25
= 750 + 75

Neto

800

devengado

s - Cobranzas = 1000-250
 EFE - Variacion de Saldos

Deudores por ventas Deudores por venta

Saldo inicial 20 Saldo inicial
Ventas 40 Ventas
Cobros 10 Cobros
Saldo final 50 Saldo final

Resultado 40 Resultado
Aumento -30 Disminución
Cobros 10 Cobros

Proveedores Proveedores
Saldo inicial 20 Saldo inicial
Gastos 40 Gastos
Pagos 10 Pagos
Saldo final 50 Saldo final

Resultado -40 Resultado

Aumento 30 Disminución
Pago -10 Pago
Deudores por ventas
20
40
55
5

40
15
55

Proveedores
20
40
55
5

-40
-15
-55
 EFE con aporte de mercaderías

Planteo: se inicia una sociedad y los socios aportan 100 en efectivo y 200 en mercaderías. Al cierre, la
mercaderías tienen un costo de reposición de 250.

1-Jan
Caja 100
Mercs 200
Capital 300

31-Dec
Mercs 50
RxT 50

Caja 100 Capital 300

Mercs 250 Rdo 50
350 350

EyEE inicio -
EyEE cierre 100
Variación 100

Act. de Financiación

Aportes 100
100

Act. Operativas (indirecto)

Rdo 50
Var. BC -50 Aportado - existencia final = 200 - 250
-

Objetivo: mostrar que:

* el importe aportado de mercaderías debe asimilarse a un "saldo inicial" para confeccionar la variació
de Bienes de Cambio.
* que en Act. de Financiación solo se incluyen los aportes en efectivo.
mercaderías. Al cierre, las

onfeccionar la variación del saldo

 Compensación de partidas

Ejemplo con el impuesto a las ganancias

1) Anticipo 1000 3) Anticipo 1000

Provisión 900 Provisión 1000

Activo Activo
Anticipo 1000 Anticipo 1000
Provisión -900 Provisión -1000

ó
2) Anticipo 900
Provisión 1000 Pasivo
Provisión 1000
Pasivo Anticipo -1000
Provisión 1000
Anticipo -900

4) 2008 2007
Anticipo 1200 1000
Provisión 1400 900

Activo
2008 2007
Anticipo 0 1000
Provisión 0 -900

Pasivo
2008 2007
Provisión 1400 0
Anticipo -1200 0

Otros ejemplos posible:

* sueldos a pagar y anticipos de sueldos
* honorarios a pagar y anticipos de honorarios

Objetivo: mostrar que las partidas deben exponerse de tal forma que la resta (aunque
no se explicite) nunca debe ser negativa
 Depreciaciones ajustadas

Cuota depreciación: 10%

Opción 1: calcularlas directamente en moneda homogénea

Concepto Original Coef Ajustado Ajuste

BU 1000 1.5 1500 500
Dep 150

BU 500
REI 500

Dep 150
DA BU 150

Opción 2: calcularlas en moneda heterogénea y ajustarlas

Concepto Importe Coef Ajustado Ajuste

BU 1000 1.5 1500 500
Dep 100 1.5 150 50

BU 500
REI 500

Dep 100
DA BU 100

Dep 50
REI 50
REI = 0
REI 50
DA BU 50

Objetivo: mostrar que por ambas alternativas, se llega al mismo resultado.

 CMV con y sin gastos
Datos
* EI materia prima: 200 unidadas, a un total de $500 (histórico) y $800 (ajustado)
* Compras materia prima: 400 unidades, a un total de $900 (histórico) y $1200 (ajustado)
* EF materias primas: 100 unidades, a un total de $225 (histórico) y $300 (ajustado)
* gastos de producción (variables y fijo computables): histórico $900 y ajustado $1500
* EI productos terminados: 100 unidadas, a un total de $1000 (histórico) y $1400 (ajustado)
* Producción: 700 unidades
* EF productos terminados: 300 unidades

Procedimientos comunes

Unidades Original Ajustado REI

EI 200 500 800
Compras 400 900 1,200
EF -100 -225 -300 -75
Consumo de MP 500 1,175 1,700 525

Prod term 1,175

MP 1,175 Es el consumo de MP original

MP 75
REI 75

Original Ajustado REI

Consumo MP 1,175 1,700
Gtos 900 1,500 600
Costo prod. total 2,075 3,200
Producción (unidades) 700 700
Costo prod. unitario 2.96 4.57

Unidades Original Ajustado REI

EI 100 1,000 1,400
Prod (consumo y gastos) 700 2,075 3,200
EF -300 -889 -1,371 -482
CMV 500 2,186 3,229 1,043

Registrando los gastos

Prod term 900

Gastos 900

CMV 2,186
Prod term 2,186

Prod term 482

CMV 1,043
REI 1,525

Mayor Prod term 1,371

Mayor CMV 3,229
3,229
Mayor Gastos -

No registrando los gastos

Unidades Original Ajustado REI

EI 100 1,000 1,400
Prod (solo consumo MP) 700 1,175 1,700
EF -300 -889 -1,371 -482
CMV 500 1,286 1,729 443

CMV 1,286
Prod term 1,286

Prod term 482

CMV 443
REI 925

Gastos 600
REI 600

Mayor Prod term 1,371

Mayor CMV 1,729
3,229
Mayor Gastos 1,500

Anexo de CMV que aparecería en los EECC (siempre el mismo para ambas alternativas)

EI MP 800
EI prod term 1,400
Compras MP 1,200
Gastos producción 1,500
EF MP -300
EF prod term -1,371
CMV 3,229

Objetivos: mostrar que:

* ambos métodos producen los mismos resultados.
* el consumo de MP y los gastos se incorporan a su importe original.
* el anexo de CMV de los EECC es el mismo siempre.
justado)

1500
(ajustado)
s alternativas)
 Impuesto Diferido - CMV y RxT

2008 2007
Contable Impositivo Contable Impositivo
EI 50,000 47,500 0 0
C 337,500 337,500 46,000 46,000
RxT -2,500 1,000 4,000 1,500
EF -35,000 -38,500 -50,000 -47,500
CMV 350,000 347,500 0 0

Opción 1: utilizar los saldos iniciales y finales

2008
I II
Saldo final 35,000 38,500 Pongo el SF impositivo y saco el SF contable
Saldo inicial 47,500 50,000 Saco el SI impositivo y pongo el SI contable
Neto 6,000

Opción 2: ajustar los RxT y el CMV

2008
I II
RxT 1,000 Pongo el RxT impositivo
RxT 2,500 Saco el RxT contable
CMV 347,500 350,000 Pongo el CMV impositivo y saco el CMV contable
Neto 6,000
F contable
I contable

l CMV contable