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IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIAS-PRIMAS

De acordo com o princpio contbil do custo como base de valor, o custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade, representa a base de valor para a contabilidade. Isto significa que todo o esforo despendido para incorporar determinado bem ao patrimnio, representar a sua valorao em termos de custo contbil. VALORES INTEGRANTES DO CUSTO O custo a ser atribudo aos insumos ou mercadorias para revenda adquiridos no mercado externo composto por todos os gastos incorridos desde a data da assinatura do contrato de cmbio, at o efetivo desembarao aduaneiro dos bens, tais como: Fretes Comisses Seguros Impostos no recuperveis Tarifas aduaneiras Os tributos no recuperveis (incluindo o PIS e COFINS, se for o caso) pagos por ocasio da importao de insumos ou mercadorias para revenda devem compor o custo de aquisio a ser atribudo aos mesmos. Todos os gastos efetuados e relativos importao devem ser agregados a uma conta especfica e transitria intitulada "Importao em Andamento". Quando os bens importados (mercadorias ou matrias-primas) que forem desembaraados, ser efetuado o registro no estoque do importador, mediante transferncia do saldo final da conta transitria para a conta definitiva de Estoques, no Ativo Circulante. As mercadorias e matrias-primas importadas devem ser avaliadas mediante converso da moeda estrangeira pela taxa de cmbio (valor de venda) vigente na data do desembarao aduaneiro. As variaes cambiais passivas ocorridas at a data do desembarao aduaneiro sero registradas como custo na conta de "Importao em Andamento". A partir da data do desembarao aduaneiro devem ser registradas como despesa operacional, mediante obedincia ao princpio contbil da competncia.

Exemplo: Importao de 100 unidades de mercadorias, com os seguintes dados: Valor das mercadorias US$ (dlares norte americanos) - 10.000,00 Desembolsos com a obteno da guia de importao e pagto de seguro - R$ 850,00 Valores da fatura do despachante aduaneiro: Taxas Porturias e Alfandegrias - R$ 975,00 Imposto de Importao - R$ 1.429,80 Honorrios do Despachante - R$ 650,00 ICMS - R$ 5.701,46 IPI - R$ 3.167,48 Total da Fatura do Despachante - R$ 11.923,74 (-) Adiantamento Efetuado - R$ 10.000,00 (=) Saldo a Pagar - R$ 1.923,74

Frete - R$ 500,00 Data do recebimento da fatura do fornecedor estrangeiro - 05.11.2003 Data do desembarao - 24.11.2003 Data do pagamento da fatura do fornecedor estrangeiro - 04.12.2003 Taxas do dlar comercial de venda fixada pelo Banco Central: 05.11.2003 - R$ 2,8596 24.11.2003 - R$ 2,9270 A liquidao do cmbio para pagamento do fornecedor estrangeiro, em 04.12.2003, se deu pela taxa de R$ 2,94 por dlar. 1) Registro dos gastos com a obteno da Guia de Importao e a contratao de seguro:
D - Importao em Andamento (Ativo Circulante) C - Bancos C/ Movimento (Ativo Circulante) ............................. R$ 850,00

2) Registro do adiantamento ao despachante aduaneiro:


D - Adiantamento por Conta de Importao (Ativo Circulante) C - Bancos C/ Movimento (Ativo Circulante) .............................. R$ 10.000,00

3) Registro da fatura do fornecedor estrangeiro em 05.11.2003 (US$ 10.000,00 x R$ 2,8596):


D - Importao em Andamento (Ativo Circulante) C - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) ..... R$ 28.596,00

4) Variao cambial at o desembarao das mercadorias em 24.11.2003: Clculo: US$ 10.000,00 x 2,9270 = R$ 29.270,00 R$ 29.270,00 R$ 28.596,00 (valor contabilizado) = R$ 674,00
D - Importao em Andamento (Ativo Circulante) C - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) ...... R$ 674,00

5) Pelo registro da fatura do despachante aduaneiro: a) Valores que integraro o custo dos bens adquiridos:
D - Importao em Andamento (Ativo Circulante) C - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante) .. R$ 3.054,80

Composio do lanamento: Taxas porturias e alfandegrias - R$ 975,00 Imposto de Importao - R$ 1.429,80 Honorrios do Despachante - R$ 650,00 b) Impostos recuperveis:
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.167,48 D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 5.701,46 C - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante) .. R$ 8.868,94

c) Pela transferncia do adiantamento realizado:


D - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante) C - Adiantamento por Conta de Importao (Ativo Circulante) ... R$ 10.000,00

6) Pelo pagamento do saldo da fatura ao Despachante Aduaneiro:


D - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante) C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) ................................. R$ 1.923,74

7) Pela transferncia do saldo da conta "Importao em Andamento" para a conta definitiva, em face da entrada das mercadorias / matrias-primas no estabelecimento: Demonstrao da conta: Guia de Importao e Seguro - R$ 850,00 Fatura da Mercadoria - R$ 28.596,00 Variao Cambial da Fatura - R$ 674,00 Taxas Porturias e Alfandegrias - R$ 975,00 Imposto de Importao - R$ 1.429,80 Honorrios do Despachante - R$ 650,00 Soma - R$ 33.174,80
D - Estoque (Ativo Circulante) C - Importao em Andamento (Ativo Circulante) ......... R$ 33.174,80

8) Contabilizao do frete:
D - Estoque (Ativo Circulante) C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) .................... R$ 500,00

9) Reconhecimento da variao cambial sobre a importao a pagar no perodo entre o desembarao aduaneiro at a data do pagamento do fornecedor em 04.12.2003: Clculo: US$ 10,000.00 x 2,94 = R$ 29.400,00 Saldo de importao a pagar - R$ 29.270,00 Variao: R$ 29.400,00 R$ 29.270,00 = R$ 130,00

D - Variao Cambial Passiva (Resultado) C - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) ..... R$ 130,00

Nota: a contabilizao acima se procedeu pelo regime de caixa. Entretanto, para atender o regime de competncia, recomenda-se que por ocasio do levantamento do balancete de novembro, se faa o ajuste pela taxa do dlar de venda do ltimo dia til do ms (28.11.2003). 10) Pela liquidao do contrato de cmbio:
D - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) C - Bancos C/ Movimento (Ativo Circulante) ............................... R$ 29.400,00

Aps os lanamentos aludidos, a demonstrao do custo unitrio da mercadoria importada ficar como segue: Valor da Importao 33.174,80 Frete 500,00 Total do Custo 33.674,80 Unidades 100 Custo Unitrio R$ 336,75

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PIS E COFINS SOBRE IMPORTAO


A partir de 01.05.2004, por fora da Lei 10.865/2004, incide PIS e COFINS na importao de bens e servios. O procedimento a ser adotado para tais contribuies a seguinte: PIS e COFINS RECUPERVEIS Na hiptese do importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta transitria do Ativo Circulante, at sua compensao com o PIS e COFINS devidos.

Exemplo: PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente. 1. Pelo registro do valor das contribuies devidas na importao:
D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) ......................... R$ 1.650,00 D. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) C. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) .................. R$ 7.600,00

2. Pelo pagamento das contribuies:


D. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) ........................... R$ 1.650,00 D. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) ............................ R$ 7.600,00

3. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas contribuies apuradas sobre a receita bruta:
D. PIS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante) C. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) .................................................... R$ 1.650,00 D. COFINS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante) C. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) ............................................ R$ 7.600,00

PIS e COFINS NO RECUPERVEIS Quando o pagamento do PIS e COFINS na importao no forem recuperveis pelo contribuinte, tais valores devem constituir acrscimo no custo de aquisio das mercadorias ou servios. Exemplo: PIS e COFINS na importao de mercadorias para revenda, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente, cujo regime de tributao (lucro presumido) no permitir a compensao pelo contribuinte:
D Importaes em Andamento (Estoques - Ativo Circulante) R$ 9.250,00 C PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.650,00 C COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 7.600,00

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