Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP

rea

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes(*) Ttulo : Activos Adquiridos bajo la Modalidad de Arrendamiento Financiero y Revaluacin de Activos Fuente : Actualidad Gubernamental, N 7 - Mayo 2009

Suma rio
1. Introduccin 2. Concepto de Activos en Arrendamiento Financiero 3. Uso o destino de los activos en arrendamiento financiero y las NIC-SP 4. Contenido 5. Reconocimiento 6. Medicin o Valuacin Inicial 7. Medicin o Valuacin Posterior 8. Depreciacin de Activos Arrendados 9. Comentario 10. Presentacin y Revelacin

al finalizar el alquiler-venta, para lo cual la arrendadora cede el derecho de uso sobre los bienes al arrendatario Por tanto, el leasing financiero es una fuente de financiamiento que se recurre cuando no existe liquidez en la entidad y preserva la capacidad de endeudamiento de la misma, permitiendo el desarrollo de lneas de crdito alternativas u opcionales, ya que la arrendataria puede obtener ms dinero durante plazos ms largos. Dado el creciente inters y el incremento en la adquisicin de activos fijos bajo esta modalidad, es necesario realizar un anlisis puntual al respecto, enfocndolo desde el punto de vista del nuevo Plan Contable Gubernamental 2009; en el presente caso, ustedes encontrarn, amigos lectores, los aspectos ms resaltantes tales como: el reconocimiento, la valuacin inicial y valuacin posterior presentacin y reveConcepto de Arrendamineto Es un contrato o acuerdo en el que el arrendador (entidad financiera o empresa) conviene en ceder un activo para uso del arrendatario (entidad pblica) a cambio la entidad pagar las cuotas peridicas, o pagos mnimos a valor presente de los importes nominales mencionados en el contrato, aplicando la tasa de inters implcita por cederle el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado; finalizando sta debe pagar la ltima cuota denominada opcin de compra.

lacin y por supuesto, no debe faltar la casustica correspondiente as como los lineamientos que establece la NIC SP 13 Arrendamientos.

2. Concepto de Activos en Arrendamiento Financiero

Son las propiedades tangibles que controla la entidad que representan bienes muebles e inmuebles adquiridos en arrendamiento financiero utilizados en el desarrollo de sus actividades y operaciones asociadas a sus funciones y competencias. Presentan como caracterstica fundamental una vida til relativamente larga, no son objeto de operaciones habituales de venta o transferencia y estn sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos (activos no producidos). El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para estar en estado operativo.
Arrendamiento Operativo Es un tipo de arrendamiento en que no se transfieren los riesgos ventajas y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo pertenece a la empresa o entidad financiera arrendadora por tanto, la entidad pblica slo pagar el alquiler por el uso del activo.

1. Introduccin
El leasing financiero, tambin conocido como arrendamiento financiero es un contrato comercial que celebra una empresa locadora ( Banco o sociedad de arrendandamiento financiero ) con una entidad pblica para el uso con opcin de compra de un bien mueble o inmueble efectuado por la entidad, a cambio de pagos peridicos que pueden ser por adelantado o al vencimiento, cuyos activos sern adjudicados a favor de la entidad para comprar dichos bienes por un valor mnimo previamente pactado. Actualmente, los contratos de Leasing, constituyen una de las fuentes de financiamiento ms importante para la adquisicin de activos fijos en las entidades del Estado, cuya ejecucin se efecta a travs de un contrato de alquiler-venta con pagos peridicos y un monto adicional denominado opcin de compra que se paga, generalmente,
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a Nivel Nacional.

Arrendamiento Financiero Es un tipo de arrendamiento en que se transfieren sustancialmente todos los riesgo entajas y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado. Cuya propiedad del mismo se transfiere pagando la opcin de compra.

3. Uso o destino de los Activos en Arrendamiento Financiero y las NIC-SP

Uso o Destino Para ser usado por la entidad su tratamiento es igual al de cualquier activo fijo Para ser alquilado y obtener rentas por el uso del activo ( programa de alquiler de maquinarias) Disponible para la venta (usado) NIIF, NIC y NIC-SP NIC SP 17 Inmueb. Maq. y equipo NIC 40 Prop. de inversin NIIF 5 Activ. no ctes. disp. p la venta

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Informe Especial

Activos Adquiridos bajo la Modalidad de Arrendamiento Financiero y Revaluacin de Activos

Informes Especiales
por el valor razonable de la propiedad arrendada, o si fuera menor, por el valor presente (1) del Precio Mnimo (2) de Arrendamiento (PMA). En el clculo del valor actual del PMA, el factor de descuento es la tasa de inters implcita en la operacin, si se puede determinar; de lo contrario, debera ser usada la tasa de inters incremental del prstamo del arrendatario (p.20 NIC SP.13). Por tanto, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el arrendatario registrar un activo en funcin a su naturaleza (activo tangible o intangible) y, simultneamente, un pasivo por el mismo importe para reflejar la financiacin recibida, equivalentes al menor valor entre i) el valor razonable del bien arrendado o ii) el valor presente de los pagos mnimos a realizar durante el plazo del arrendamiento. 1) Tambin llamado valor actual. Es el valor de los flujos de fondos futuros, obtenidos mediante la aplicacin de la tasa de inters implcita. En otras palabras, es la cantidad de dinero que se necesitara para pagar las obligaciones en el futuro considerando la tasa de inters, o se puede afirmar, tambin, que es el valor actual de un capital que no es inmediatamente exigible siendo la suma, que colocada a una tasa de inters compuesto hasta su vencimiento, debe convertirse en una cantidad igual a aqul en la poca en que si lo tuviera junto. 2) Los pagos mnimos por el arrendamiento son los desembolsos que, durante el contrato del arrendamiento, se hace o puede ser requerido para que haga el arrendatario en cumplimiento de las obligaciones contradas por el arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente, como los gastos de los servicios y los impuestos a pagar y rembolsar al arrendador, junto con: cualquier importe garantizado por l mismo o por alguien relacionado con l. depreciarse totalmente durante la vida til del mismo. La cantidad a depreciar o amortizar, de un activo arrendado se distribuye en cada uno de los perodos del ejercicio, durante los cuales se espera que se use sistemticamente, y coincidir con la poltica de depreciacin adoptada por el arrendatario para sus activos despreciables. Si existe certeza razonable de que el Arrendatario obtendr la propiedad al final del perodo de arrendamiento, el perodo en el que se espera usar el activo se considerar como su vida til; de otro modo, el activo es depreciado en funcin del menor entre el plazo de arrendamiento o la vida til. (p. 28,29 y 30 NIC SP 13).

4. Contenido
Agrupa las subcuentas que representan el valor de los Activos Adquiridos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero.

15.01 Edificios y Estructuras

a) 1501.01 Edificios residenciales b) 1501.02 Edificios o unidades no residenciales c) 1501.03 Estructuras d) 1501.04 Adquiridos en arrendamiento financiero e) 1501.05 Entregados en concesin f ) 1501.06 Construccin de edificios residenciales g) 1501.07 Construccin de edificios no residenciales h) 1501.08 Otras estructuras

9. Comentario
Las transacciones y dems sucesos han de ser contabilizados y presentados de acuerdo con su significado financiero y econmico esencial, y no solamente en consideracin a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no puede adquirir la titularidad jurdica sobre el activo arrendado, en cambio, su naturaleza econmica y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos del activo arrendado durante la mayor parte de su vida econmica, generando para la entidad adems del uso del activo un potencial de servicios, generando por tal derecho, una obligacin de pago igual, aproximadamente, al valor razonable del activo ms las gastos financieros correspondientes (p. 21 NIC SP.13).

5. Reconocimiento
Los activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero se reconocen al momento de suscribir el contrato y se transfieran todos los riesgos y beneficios sustanciales inherentes a la propiedad del activo arrendado (p.11.NIC 13 Arrendamientos) a s mismo para que un activo sea reconocido como arrendamiento financiero debe de cumplir algunas de las siguientes caractersticas: a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) El arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que espera sea suficientemente menor que el valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, de tal forma que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida. c) Usualmente el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo. Esta circunstancia opera incluso si la propiedad no va a ser transferida al final de la operacin. d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es equivalente, al menos, al valor razonable del activo objeto de la operacin. e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo ese arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes (p.13 NIC SP 13).

10. Presentacin y Revelacin

Para efecto de presentacin en el Balance General, esta cuenta formar parte del Activo No Corriente, neto de depreciacin, adems en anexo aparte se revelar cada una de las cuotas pendientes del arrendamiento han de ser divididas en dos partes que representan, respectivamente, los gastos financieros y la reduccin de la deuda pendiente de pago. La carga financiera total ha de ser distribuida entre los perodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada perodo sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. En la prctica, se distribuyen los gastos financieros en los perodos que forman el plazo de arrendamiento, para simplificar el clculo puede utilizarse alguna forma de clculo aproximado (p. 26 y 27 NIC SP 13). Por otro lado, la entidad debe realizar las siguientes revelaciones para los activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero: a) Para cada clase de activos, el valor en libros a la fecha del estado de situacin financiera o balance general; b) Una reconciliacin entre el total de pagos mnimos de arrendamiento a la fecha del estado de situacin financiera o balance general, y su valor actual;

7. Medicin o Valuacin Posterior

La medicin o valuacin posterior se efectuar al costo amortizado de la deuda pendiente de pago.

8. Depreciacin de Activos Arrendados

El arrendamiento financiero da lugar a un gasto por depreciacin en los activos arrendados. La poltica de depreciacin para activos arrendados debe ser coherente con la seguida para el resto de los otros activos que posea la entidad, y la depreciacin peridica debe estimarse sobre las bases establecidas en la NIC SP 17 Propiedad, Planta y Equipo, y cualquier norma de contabilidad internacional y/o nacional de activos intangibles que haya sido adoptada por la entidad. Si no existe una certeza razonable de que el arrendatario obtenga la propiedad al final del plazo, el activo debe

6. Medicin o Valuacin Inicial

Las entidades que adquieran activos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, debern reconocer los activos adquiridos, como bienes y las obligaciones asociadas a los mismos como pasivos. Tanto los activos como pasivos debern ser medidos en cantidades iguales al inicio del arrendamiento

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c) Adems, una entidad debera revelar el total de pagos mnimos por arrendamiento a la fecha del estado de situacin financiera o balance general, y su valor actual, para cada uno de los siguientes perodos: i) hasta un ao; ii) entre uno y cinco aos; y iii) ms de cinco aos. d) Cuotas contingentes reconocidas en el estado de rendimiento financiero del perodo; e) Importe total de los pagos mnimos de subarrendamientos que se esperan recibir, en la fecha del estado de situacin financiera o balance general, por los subarrendamientos financieros no cancelables que la empresa posea; y, f ) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos: i) las bases para la determinacin de cualquier eventual cuota de carcter contingente que se haya pactado; ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin de los contratos, as como de las opciones de compra y las clusulas de fijacin de precios escalonados en el tiempo de las mismas; y, iii) las restricciones impuestas por virtud de los contratos de arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento p. 32 NIC SP-13).

c. Solucin c.1.Medicin inicial del arrendamiento financiero

Segn el p.20 de la NIC SP 13 Arrendamientos, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el arrendatario registrar un activo en funcin a su naturaleza (activo tangible o intangible) y, simultneamente, un pasivo por el mismo importe para reflejar la financiacin recibida; equivalentes al menor valor entre i) el valor razonable del bien arrendado o ii) el valor presente de los pagos mnimos a realizar durante el plazo del arrendamiento. Para hallar el valor de los pagos mnimos, la entidad estimar el valor de la cuota constante, el mismo que se determinar a travs de la frmula siguiente:
FRC = 300,000
(0.08 x 1.469328077)

(1.469328077 -1) 0.117546246 0.469328077

FRC = 300,000

FRC = 0.250456454 x 300,000 FRC = 75,136.93 ( cuota fija o pagos mnimos )

FRC = C

i (1+i)n (1+i)n -1 0.08 ( 1+0.08 )5 ( 1+0.08 )5 -1

FRC = 300,000

Una vez que hayamos obtenido la cuota fija o constante, se elabora el cronograma de pagos de la siguiente forma: a) Se calcula el inters anual, multiplicando el capital inicial por la tasa anual (S/.300,000 x 0.08 ) obteniendo el inters ( S/.24,000 ) para el primer ao. Luego, para estimar el segundo ao, se resta la cuota fija estimada S/. 75,137 menos el inters del primer ao S/. 24,000, obteniendo la amortizacin del capital que es igual a S/. 51,137 luego, este monto se resta del capital inicial S/. 300,00051,137 = S/. 248,863,que es el nuevo capital que debemos multiplicar por la tasa de inters 8% 0.08 simplemente y as sucesivamente para los 5 aos.

Cronograma de pagos del arrendamiento

Ao 00 01 02 03 04 05 Opcin compra Total A Capital 300,000 300,000 248,863 193,635 133,989 69,571 5,000 75,838 B Inters 8% 0 24,000 19,909 15,491 10,719 5,719 C Amortizac. capital ( D-A ) 0 51,137 55,228 59,646 64,418 69,571 5,000 305,000 Cuota fija o Pagos mnimos 0 75,137 75,137 75,137 75,137 75,137 5,000 380,685 IGV Valor de venta

NIIF y NICSP
NIC 13 NIIF 5 NIC-SP 1 Arrendamientos Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Presentacin de los Estados Financieros.

14,276 14,276 14,276 14,276 14,276 950 72,330

89,413 89,413 89,413 89,413 89,413 5,950 453,015

c.2 Devengo de intereses y reduccin de la deuda

Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes, que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin del financiamiento recibido. La carga financiera total se distribuir entre los perodos que constituyen el plazo del arrendamiento y se reconocer como gasto financiero (p 26 NIC SP 13 ). c.3 Determinacin de los montos a

Caso Prctico
a. Datos del contrato
Fecha de la firma del contrato : 03-01 ao 1 Bien objeto de arrendamiento : cargador frontal Valor razonable de la maq. Opcin de compra Modo cuotas Importe de cada cuota Tasa inters anual Plazo en aos : : : : : : S/. 300,000 S/. 5,000 Fijas anuales S/. 75,136.93 8 % anual 5 aos

se determinarn los importes que se van a registrar posteriormente. De acuerdo con lo anterior, a la fecha de firma del contrato (03-01 ao 1), se calcularn el valor razonable del bien arrendado y el valor presente de los pagos mnimos, con el fin de identificar el importe menor y establecer nuestro valor a contabilizar.

c.4 Contabilizacin del activo y pasivo

El registro contable ser realiza al comienzo del plazo del arrendamiento que viene a ser la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. En nuestro caso, se produce la entrega del bien, y el arrendatario tiene derecho a usarlo, en consecuencia, se proceder al siguiente registro contable en dicha fecha.

contabilizar

b. Informacin adicional
La vida til estimada de la maquinaria es de 10 aos y se depreciar por el Mtodo de Lnea recta.

El procedimiento de registro de un arrendamiento se inicia en la fecha de inicio del arrendamiento, que es la fecha ms prxima entre la del contrato del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes. A esta fecha, el arrendatario identificar si se trata de un arrendamiento financiero u operativo; y

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Informes Especiales
Debe Haber

x 1503.03 Adquiridos en arrend. financiero 2103 CUENTAS POR PAGAR 2103.02 Activos no financ. por pagar 01/02/20X1 Por el reconocimiento de la mquina adquirida mediante contrato de arrendamiento financ.

1503 VEHCULOS MAQ. Y OTROS 305,000

c.6 Depreciacin del activo (p. 28 NICSP 13)

El arrendatario reconocer un cargo por depreciacin en los activos depreciables, siguiendo una poltica consistente con la de los activos propios. Es decir, considerando la vida til del activo.

c.8 Depreciacin del perodo

x 5801ESTIMACIONES DEL EJERC. 5801.02 Depreciacin acum., maquinaria y equipo 1508 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ( CR ) 1508.02 Deprec.acumulad. maq. , equipo y otros 30,000 Debe 30,000 Haber

305,000

c.7 Contabilizacin al 31-12- ao 1 Cancelacin de la primera cuota

x 2103 CUENTAS POR PAGAR 2103.02 Activos no financieros por pagar 5601 INTERESES DE LA DEUDA 5601.02 Intereses de la deuda interna 1101 CAJA Y BANCOS 1101.04 Depsitos en instituc. financieras privadas 1041 Cuentas ctes. operativas x/x Por el pago de la primera cuota, ms la cuota vencida por intereses. 89,413 24,000 Debe 65,413 Haber

c.5 Reconocimiento del pago de intereses (p. 28 NIC-SP 13)

Observen que en el registro inicial no se considera el reconocimiento de las obligaciones por intereses, la razn se debe a que en el nuevo modelo de contabilidad slo se registran las obligaciones presentes cuando es probable que de esa obligacin se derive la salida de recursos financieros, tal como lo seala el p. 91 del marco conceptual (Reconocimiento de pasivos) por lo tanto los intereses por devengar slo se contabilizarn en el momento en que se paguen.

Nota: El clculo de la depreciacin anual del activo fijo se realiza por el Mtodo de Lnea Recta al 10 % anual sobre el valor de S/. 300,000 considerando que el valor residual del activo va a ser S/. 5000. Por otro lado debemos sealar que el p.28 de la NIC-SP 13 seala que la poltica de depreciacin debe ser coherente, con la seguida por el resto de los activos depreciables sobre las bases establecidas en la NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo pese a que el p.29 seala que la cantidad a depreciar debe coincidir con el tiempo sealado en el contrato de arrendamiento.

Revaluacin de Activos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes(*) Ttulo : Revaluacin de Activos Fuente : Actualidad Gubernamental, N 7 - Mayo 2009

Suma rio
1. Valor razonable de las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo a revaluar 2. Caractersticas de los bienes materia de revaluacin 3. Cundo debe efectuarse la revaluacin? 4. Quin debe ser el responsable de la revaluacin de activos? 5. Tratamiento contable de las revaluaciones 6. Qu es el excedente de revaluacin? 7. Aplicacin del excedente de reevaluacin

a) Concepto de revaluacin: es el mayor valor atribuido a un activo fsico completamente depreciado o con un porcentaje mayor de avance en su depreciacin, para corregir su valor original y reflejar su verdadero potencial de servicios o beneficios econmicos futuros producto de una nueva valorizacin complementaria, sustentada por un informe tcnico de tasacin emitido por un profesional experto e independiente. b) Objetivo: permite ajustar el valor en libros de los activos altamente depreciados que an se utilizan a una cifra
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a Nivel Nacional.

que revela, en los estados financieros, su verdadero valor. En la Resolucin del Consejo Normativo N 012-98-EF/93 dirigida al Sector Privado, seala especficamente que toda valorizacin adicional de bienes de activo fijo debe estar sustentada mediante la valuacin practicada por un profesional competente en ejercicio independiente, y que el dictamen de valuacin debe contener, adems de la descripcin y sustentacin de la metodologa utilizada, la declaracin de que la metodologa empleada fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, as como la estimacin de la vida econmicamente til restante del bien valuado que servir de base para el clculo de la depreciacin del mayor valor atribuido. La NIC-SP 17, aprobada por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01, seala lo siguiente: - Prrafo N 62: la vida til de un tem de bien de uso (activos fijos) deber revisarse en forma peridica y si las expectativas son muy diferentes a las estimaciones previas, deber ajustarse el activo y la carga de depreciacin del perodo actual y los futuros. - Prrafo N 40: el justo valor de los tems de un bien de uso es, generalmente, el valor de mercado determi-

nado por una tasacin realizada por un miembro de profesin tasador, que tiene idoneidad reconocida e importante. Por lo tanto, el valor de tasacin debe ser razonable en comparacin con el valor de mercado.

1. Valor razonable de las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo a revaluar

Para muchos activos, el valor razonable es fcilmente determinable, por referencia a precios sealados en un mercado libre y activo Por ejemplo, pueden obtenerse precios de mercado actuales de terrenos, edificios, vehculos y muchos tipos de muebles, maquinarias y equipos. En cualquier caso, el valor razonable de la revaluacin estar determinado por la tasacin del perito, tal como lo seala el prrafo 40. Cabe anotar que una tasacin del valor de un activo la deben efectuar peritos calificados que tengan idoneidad profesional reconocida e importante.

2. Caractersticas de los bienes materia de revaluacin

a) Los bienes de activo fijo materia de revaluacin deben estar en capacidad permanente de produccin y/o de servicio (capacidad econmica o potencial de servicios).

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b) Se considera activo fijo a efectos de revaluacin, los bienes duraderos que posee una entidad para su uso, tales como terrenos, edificios, maquinaria y equipo, equipos de transporte y de oficina. c) La revaluacin se efectuar aplicando los valores de tasacin sealados por peritos. d) La revaluacin de los terrenos situados en reas urbanas se har aplicando los aranceles y normas aprobadas por el Sector Vivienda y Construccin (CONATA)e) Para las construcciones cuyo costo se haya conformado durante varios ejercicios y figuren en libros al 31 de diciembre, se revaluarn teniendo en cuenta los avances de obra al cierre de cada ejercicio. f ) Las mejoras de los bienes del activo fijo se revaluarn teniendo en cuenta el valor acumulado del activo, independientemente de la fecha en que se haya transferido la respectiva cuenta del activo fijo. g) La depreciacin acumulada de los bienes a revaluar es la que figura en libros al 31 de diciembre de cada ao. h) El incremento del valor proveniente de la revaluacin se debitar en la cuenta del activo fijo que corresponda, reajustando la depreciacin acumulada respecto a dichos activos, de forma tal que se mantenga la proporcin inicial de las depreciaciones ejecutadas. La diferencia se acreditar en la cuenta Excedente de la Revaluacin. i) A partir del mes siguiente de revaluacin, las depreciaciones se efectuarn sobre los nuevos valores que resulten de la revaluacin. j) El nuevo valor atribuido a los bienes del activo fijo menos la depreciacin acumulada, se efectuar en cuotas proporcionales al nmero de aos que faltan para depreciarlos totalmente, lo que es igual a mantener el porcentaje inicial de depreciacin sobre dicho valor acumulado.

4. Quin debe ser el responsable de la revaluacin de activos?

El rgano responsable de la revaluacin de activos es la Subgerencia de Abastecimientos y Control Patrimonial, a travs del Comit de Gestin Patrimonial, siendo sus atribuciones las siguientes: a) Recopilar toda informacin registral, administrativa, documental y tcnica del patrimonio de la entidad que ejerce algn derecho real. b) Realizar inspecciones tcnicas de sus bienes para verificar el destino y uso final de los bienes de la entidad. c) Elaborar los informes tcnicos legales para las altas, bajas y disposicin final de los bienes muebles (activos fijos). d) Valorizar mediante tasacin los bienes muebles que carecen de la respectiva documentacin sustentatoria de su valor, para su incorporacin al patrimonio de la entidad y, en los casos que corresponda, aquellos que van a ser objeto de disposicin final.

a cumplir en los casos de reevaluaciones de activos:

a) Revaluacin hacia arriba

Cuando se incrementa el valor en libros de una clase de activos como resultado de una primera revaluacin, el incremento deber acreditarse directamente al supervit de la revaluacin. Sin embargo, un incremento del valor en libros resultante de una segunda o ms revaluaciones, deber reconocerse como un ingreso, siempre y cuando en una anterior revaluacin se hubiera reconocido una prdida por disminucin de su valor y hasta el lmite de la prdida. Cualquier exceso es reconocido directamente en el patrimonio neto, debiendo acreditarse directamente al supervit de la revaluacin.

b) Compensacin de aumentos y disminuciones

Los incrementos y disminuciones en la revaluacin relativos a activos individuales dentro de una clase de inmuebles, maquinaria y equipo, deben compensarse entre s dentro de esa clase, pero no deben compensarse con relacin a activos de diferentes clases.

5. Tratamiento contable de las revaluaciones

Cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se revala, la depreciacin acumulada que hubiera tambin se revala. Adems, se deber: a) Reexpresar proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor en libros neto del mismo sea igual al valor revaluado. Este mtodo es a menudo utilizado cuando se revala un activo mediante un ndice a su costo de reemplazo depreciado. b) Compensar con el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Por ejemplo, este mtodo se utiliza para edificios que son revaluados a valor de mercado. El valor del ajuste que surge de esta adaptacin o eliminacin de la depreciacin acumulada, forma parte del incremento o disminucin en el valor en libros que se maneja. La NIC-SP 17 precisa las siguientes pautas

c) Libre disponibilidad del excedente (supervit) de revaluacin

El monto acreditado como excedente (supervit) de revaluacin, debe mantenerse en el activo neto/patrimonio hasta que se realice. Una vez realizado (por enajenacin o retiro), debe ser transferido directamente al supervit o dficit acumulados del activo neto o al patrimonio (Hacienda Nacional).

Ejemplo
Primer mtodo
Supongamos que tenemos un activo fijo cuyo valor en libros asciende a S/. 25,000 y su depreciacin acumulada a S/. 20,000, por lo tanto, el valor neto en libros sera S/. 5,000. Por otro lado, segn el informe tcnico del perito, el mayor valor atribuido asciende a S/. 12,000, por lo que nos solicitan encontrar el excedente de revaluacin.

3. Cundo debe efectuarse la revaluacin?

La revaluacin de activos, preferentemente, se debe realizar al final del ejercicio, a fin de considerar la depreciacin en forma uniforme a partir del siguiente ejercicio. No obstante, la revaluacin se puede realizar en cualquier momento, el nico requisito es conocer la necesidad de revaluar el activo. Por otro lado, la frecuencia de las revaluaciones depende de las variaciones en los valores razonables de los activos fijos. Cuando el valor razonable de un activo y su potencial de servicios difiere en forma material del tiempo de servicios estimados y el valor en libros, es necesaria una revaluacin.

Cuadro N 1.
Descripcin Maquinaria y equipo Valor de tasacin Valor revaluacin % de incremento de la Depreciacin acumulada 12,000 = = 25,000 Valor en libros 25,000 12,000 37,000 48% Depreciacin acumulada 20,000 9,600 29,600 % de incremento de la depreciacin Acumulada 48% de 20,000 = 9,600 Valor neto 5,000 2,400 7,400

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Informes Especiales
332 392 20,000 20,000 571 7,000 7,000 20,000 20,000 20,000 20,000

Asiento Contable
x 1503 VEHCULOS, MAQ.Y OTROS 1503.02 Maq.mobil. y otros 12,000 9,600 Debe 12,000 Haber

25,000 7,000 32,000

1508 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 1508.02 Deprec. acum. Maq. mob. y otros 9,600 3401 RESULTADOS ACUM. 3401.01 Supervit acum. 2,400 x/x Por la revaluacin de activos, efectuada en el ejercicio segn informe tcnico1503 Veh. Mq. y otr. 25,000 12,000 37,000 3401 Resultados Acumulados

2,400

6. Qu es el excedente de revaluacin?
Excedente de revaluacin o supervit de valuacin es el mayor valor que recae sobre una clase de bienes, como consecuencia de nuevas condiciones que hacen que la contribucin a la generacin de riqueza de los mismos aumente, de tal forma que se origina un incremento en el patrimonio que no se considera ingreso. El p. 49 de la NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, establece que cuando una partida de activo es aumentada, el aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo el rubro Excedente de Revaluacin. En caso de que la revaloracin de bienes haya sido superior al valor anotado en libros, se habr generado una cuenta patrimonial, denominada excedente de revaluacin.

1508 Depreciac. Acum. 20,000

9,600

29,600

2,400 2,400

resultados, significa que se transfiere la partida excedente de revaluacin (alta de bienes) a la cuenta de resultados acumulados, lo cual, de conformidad con la NIC-SP 17, p.52 ocurre cuando se realiza el excedente no efectundose a travs del estado de gestin. A estos efectos, tambin se requiere la realizacin del mayor valor en forma completa o parcial por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de valorizacin adicional (artculo 10 de la Resolucin N 012-98/EF/93.01). A travs de este mtodo estaramos aprovechando la oportunidad de disminuir los resultados acumulados negativos. Este mtodo es recomendable porque mejora la situacin patrimonial de la entidad disminuyendo el dficit acumulado.

Nota. Veamos que no aparece la Cuenta 57 Excedente de revaluacin, en su lugar se registrar provisionalmente en la Cuenta 3401 Resultados acumulados (ex 59) ya que en el Nuevo Plan Contable-2009 no se ha considerado la cuenta excedente de revaluacin.

c) Capitalizar el excedente de revaluacin Cuenta 54 - 6101 Supervit o Deficit

El Plan Contable Gubernamental considera la posibilidad de capitalizar el excedente de revaluacin a travs de la Cuenta 3101 Hacienda Nacional, Subcuenta 3101.03 Capitalizacin de los resultados acumulados, contribuyendo a incrementar el patrimonio de la entidad, que no tiene incidencia positiva.

Segundo mtodo por compensacin

Consiste en compensar o saldar la depreciacin acumulada existente, a fin de considerar el activo como si tuviera un nuevo valor que corresponde al valor de tasacin.
Descripcin Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto Revaluac. activos Valor en libros 25,000 (20,000) 5,000 7,000 12,000 x 1508 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 1508.02 Deprec. acum. 5506 OTROS GASTOS DIVERSOS 5506.01 Baja de bienes 1503 VEHIC., MAQ. Y OTROS 1503.02 Maq. mobiliar. y otros x/x Por anulacin de la deprec. acumulada a efectos de la revaluacin de activos. x 1503 VEHC. MAQ. Y OTRO 1503.02 Maq. mobil. y otros 4505 INGRESOS DIVERSOS 4505.02 Alta de bienes 57 EXCEDENTE DE REVALUAC. 571 Excedente de rev. 7,000 x/x Por la revaluacin de activos, efectuada en el ejercicio segn informe tcnico. 7,000 7,000 25,000 5,000 Debe 20,000 12,000 Haber Valor de tasacin

7. Aplicacin del excedente de reevaluacin

a) Para cubrir prdidas Cuenta 89
Si bien no es mencionada en el p. 52 de la NIC-SP no lo impide, de tal forma que el artculo 9 de dicha norma pone como nica obligacin, de optarse por esta alternativa (cubrir prdidas), que posteriormente dicho incremento por valorizacin adicional sea restituido con los supervit futuros hasta su total recuperacin. Consecuentemente, el monto total reflejado en la Cuenta 573 ser debitado y como contrapartida se acreditar la Cuenta 59 Resultados acumulados(divisionaria 592: Prdidas acumuladas).

Asiento Contable
x 6101 SUPERVIT O DEFICIT 6101.02 Result. de ejercicios 3101 HACIENDA NACIONAL 3101.03 Capitalizacin result. acumul x/x Por el traslado del excedente de revaluacin a la cuenta Hacienda Nacional 7,000 Debe 7,000 Haber

Asiento Contable
x 4505 INGRESOS DIVERSOS 4505.02 Alta de bienes 6101 SUPERVIT O DEFICIT 6101.01 Result. de operac. x/x Por el traslado del excedente de revaluacin a resultados del ejercicio . x 6101 SUPERVIT O DEFICIT 6101.01 Result. de operac. 6101 SUPERVIT O DEFICIT 6101.02 Result. de ejercicios 7,000 7,000 7,000 Debe 7,000 Haber

Efecto de la revaluacin en los estados financieros

Al efectuar la revaluacin de activos y contabilizar los nuevos valores se generan incrementos tanto en el valor del activo y la depreciacin acumulada, as como en el patrimonio de la entidad. Por otro lado, la revelacin debe realizarse en notas a los Estados Financiero sealando el mtodo y los porcentajes de revaluacin y su efecto en las variaciones, tanto en el patrimonio como en los resultados del ejercicio, por cada uno de los activos revaluados as como su efecto en el Patrimonio Neto, lo considera tambin la NIC-SP 17, en cuyo prrafo 52 seala que algunos o todos los supervit (excedente de revaluacin) incluidos en los activos netos pueden transferirse directamente al supervit o dficit acumulado Cuenta Resultados Acumulados.

b) Llevar a resultados acumuladosCuenta 59 - 6101 Supervit o Deficit

Cuando se seala que debe llevarse a

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Actualidad Gubernamental

N 7 - Mayo 2009