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DCG session 2009

UE11 Contrle de gestion

Corrig indicatif

DOSSIER 1 CALCUL ET CONTRLE DES COTS DE PRODUCTION

Question 1

Expliquer pourquoi sur la fiche de cot prtabli du produit Aliz (Annexe 2) les activits autres que l'approvisionnement et le lancement en fabrication ont pu tre regroupes sur la ligne "Autres activits".

Il est possible de regrouper un ensemble d'activits qui sont expliques par un mme inducteur de cot. Sur la fiche de cot prtabli du produit Aliz (Annexe 2), justifier le cot unitaire des inducteurs des trois activits retenues (soit 320 pour l' approvisionnement, 480 pour le lancement en fabrication et 6 pour les autres activits).
Frais imputs Nombre Cot l'activit inducteurs inducteur

Question 2

Frais de l'activit Approvisionnement Frais de l'activit Lancement en fabrication Frais des autres activits

Composant achet Lot mis en fabrication Unit de produit

3 200 12 480 20 700

10 26 3450

320 480 6

Nombre d'inducteurs "Lot mis en fabrication" par modle


Produit Nbre Produits Taille Lot Montant

Brise Aliz Rafale

1200 1500 750

200 150 75

6 10 10 26

Question 3

Sur la fiche de cot prtabli du produit Aliz (Annexe 2), justifier le nombre d'inducteurs des trois activits retenues (soit 2,667/1500 pour l'approvisionnement, 10/1500 pour le lancement en fabrication et 1 pour les autres activits).

Pour l'approvisionnement, il faut calculer le nombre d'inducteurs "Composant" par modle : Brise (=1+1+1+(1/3)+(1/3)) Aliz (=1+(1/2)+(1/2)+(1/3)+(1/3)) Rafale (=1+(1/2)+(1/2)+(2/4)+1+(2/4)) 3,667 2,667 3,667 10,000

Ainsi est expliqu le chiffre 2,667 (Le tableau ci-dessus n'est pas demand). Le nombre 1500 au dnominateur est le nombre de produits prvus. Pour le lancement en fabrication, le nombre 10 correspond au nombre de lots mis en fabrication pour ce produit soit : 1500 / 150 = 10. Comme prcdemment, le nombre 1500 au dnominateur est le nombre de produits prvus. Pour les autres activits, le chiffre 1 correspond au nombre d'inducteur. Ici il s'agit d'une fiche de cot unitaire concernant donc un seul produit

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Question 4 Voir page 3

Calculer les cots rels complets d'avril 2009 et les rsultats analytiques correspondants.

Question 5

Pour le mois d'avril 2009, et pour le modle Aliz uniquement, prsenter un tableau de comparaison des cots de production. Pour chaque lment du cot de production, calculer l'cart.

Voir page 4 Question 6 Commenter les carts calculs ci-dessus.

Les carts sur production constate sont, dans leur ensemble, trs dfavorables. Leur total (8142,64 ) reprsente 11,14 % du cot prtabli ajust la production relle et 10 % du cot rel constat. Parmi les lments de cot qui prsentent des carts particulirement dfavorables, il y a surtout les frais de main d'uvre directe dont le cot horaire a beaucoup augment du fait de la sous-activit. Le cot des ventilateurs a lui aussi subi une hausse anormale. Question 7 Dcomposer en deux sous-carts significatifs l'cart sur production constate du cot d'achat des ventilateurs. Commenter brivement.

Il s'agit de la dcomposition classique en un cart sur prix et un cart sur quantit. Ecart sur prix : (14,50 13,10) x 1080 ....................................... 1512 Ecart sur quantit : (1080 1050) x 13,10 ................................... 393 Ecart sur production constate ..................................................1905 L'cart sur prix est particulirement inquitant : le prix rel est suprieur au prix prvu de plus de 10 %. Il importe de rechercher l'origine de cet cart. S'il est rcurrent, c'est la prvision de prix qui doit tre corrige. Sinon, il faut rechercher les causes et remdier. L'cart sur quantit semble galement anormal : 30 composants consomms en plus de ce qui tait prvu. Pourquoi ? Mauvaise qualit de ces composants ? Maladresses du personnel lors du montage ? L'identification des causes de cet cart est ncessaire pour progresser.

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Tableau des cots rels complets et des rsultats analytiques d' avril 2009
Q 1275 1260 1305 1275 1270 310 630 3,667 6 1260 1260 1260 1260 Brise CU 6,00 12,20 10,50 7,70 2,40 33,00 27,50 305,00 642,22 6,26 71,43 65,00 -6,43 M 7650,00 15372,00 13702,50 9817,50 3048,00 10230,00 17325,00 1118,33 3853,33 7884,13 90000,80 81900,00 -8100,80 Q 1080 1080 1052 1060 1070 265 530 2,667 6 1050 1050 1050 1050 Aliz CU 7,00 14,50 12,10 7,70 M 7560,00 15660,00 12729,20 8162,00 Q 452 496 450 902 450 900 140 310 3,667 6 450 450 450 450 Rafale CU 5,00 14,50 12,10 7,70 10,60 2,40 33,00 27,50 305,00 642,22 6,26 110,46 136,00 25,54 M 2260,00 7192,00 5445,00 6945,40 4770,00 2160,00 4620,00 8525,00 1118,33 3853,33 2815,76 49704,83 61200,00 11495,17

Botier Ventilateur Rsistance de chauffage & rhostat Cellule photolectrique Buse de sortie chrome Package de petites fournitures MOD Montage MOD CEE Charges de l'activit Approvisionnement Charges de l'activit Lancement en fabrication Charges des autres activits Cot de revient Prix de vente Rsultat analytique

2,40 2568,00 33,00 8745,00 27,50 14575,00 305,00 813,33 642,22 3853,33 6,26 6570,11 77,37 81235,98 98,00 102900,00 20,63 21664,02

Charges de l'activit Approvisionnement Charges de l'activit Lancement en fabrication Charges des autres activits

Frais Nombre Cot imputs inducteurs inducteur l'activit 3 050 10 305 11 560 17 270 18 2760 642,22 6,26 17270 = 4900+7480+1840+3050

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Tableau de comparaison des cots et de calcul des carts pour le modle Aliz pour avril 2009
Cot rel CU M 7,00 7560,00 14,50 15660,00 12,10 12729,20 7,70 8162,00 2,40 2568,00 33,00 8745,00 27,50 14575,00 305,00 813,33 642,22 3853,33 6,26 6570,11 77,37 81235,98 Cot prtabli de la P Ecart sur P relle relle Q CU M -420,00 F 1050 7,60 7980,00 1905,00 D 1050 13,10 13755,00 759,20 D 1050 11,40 11970,00 812,00 D 1050 7,00 7350,00 -57,00 F 1050 2,50 2625,00 1657,50 D 262,5 27,00 7087,50 2762,50 D 525 22,50 11812,50 -40,00 F 2,667 320,00 * 853,33 493,33 D 7 480,00 3360,00 270,11 D 1050 6,00 6300,00 8142,64 D 1050 69,61 73093,33

Botier Ventilateur Rsistance de chauffage & rhostat Cellule photolectrique Package de petites fournitures MOD Montage MOD CEE Frais de l'activit Approvisionnement Frais de l'activit Lancement en fabrication Frais des autres activits Cot total

Q 1080 1080 1052 1060 1070 265 530 2,667 6 1050 1050

* il est aussi possible de retenir 1050*2.667/1500*320=597.33 ou 0.57*1050=598.50

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Question 8

En prenant en compte l'ensemble de la production du mois d'avril, pour les trois produits Brise, Aliz, Rafale, calculer l'cart entre les charges constates et les charges prvues de la production relle pour la MOD de l'atelier montage.
Cot rel Cot prtabli de la P relle Ecart sur P relle CU M Q CU M 33,00 23595,00 712,5 27,00 19237,50 4357,50

MOD Montage

Q 715

Nombre prtabli d'heures de Montage adapt la P relle

Produit Brise Aliz Rafale

Nbre Produits 1260 1050 450

Tps Unit 15/60 15/60 18/60

Nbre 315,00 262,50 135,00 712,50

Question 9

Dcomposer cet cart en deux sous-carts significatifs. Commenter.

Analyse de l'cart sur MOD de Montage Ecart sur cot horaire : (33 27) x 715................... 4290,00 Ecart sur temps : (715 - 712,5) x 27 ............................ 67,50 Ecart sur production constate ............................... 4357,50 Commentaire Cette analyse confirme pour l'ensemble de l'entreprise ce que l'on avait pressenti en analysant les carts sur le produit Aliz. Les carts de cots pour la main d'uvre sont dus la forte augmentation du cot horaire. En revanche, la main d'uvre a maintenu sa productivit : les carts sur temps sont trs faibles ou inexistants. L'augmentation du cot horaire des heures productives est elle-mme d aux quatre journes de RTT non travailles mais payes.

Question 10

Sans faire de calculs, indiquer les facteurs explicatifs de l'cart sur la production constate de l'activit Lancement des fabrications calcule la question 5.

Tout commentaire pertinent sera apprci ds lors que le candidat voque les incidences lies : - Au nombre de lots ; - A la taille des lots ; - A lexistence de charges fixes et le constat de sous-activit ; - Au rendement -

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DOSSIER 2 OPTIMISATION DE L'ACTIVIT

Question 1

Expliquer pourquoi, pour optimiser le rsultat, il est ncessaire d'tablir une fonction conomique visant maximiser la marge sur cot variable

Une fonction conomique permet de comparer des solutions les unes par rapport aux autres. Le calcul du rsultat unitaire tient compte des charges fixes unitaires. Etablir une fonction conomique visant maximiser un tel rsultat conduit rendre variables les charges fixes, ce qui est naturellement faux. La marge sur cots variables ne prsente pas ce dfaut puisque, comme son nom l'indique, son calcul ne prend en compte que les cots variables. Plus elle sera importante et mieux les charges fixes totales seront couvertes et plus le rsultat sera important lorsque les charges fixes seront entirement couvertes. Question 2 Justifier la dcision qui a t prise de fixer le programme de production du modle Tornade 4 000 units.

Le programme de production du modle Tornade a t fix 4 000 units, le maximum possible sur le march, parce que ce modle dgage une marge sur cot variable par unit de facteur rare systmatiquement plus leve que pour les autres produits. On va donc chercher saturer le march de ce produit. Buffalo Marge sur cot variable unitaire Montage - quantits de facteur par unit - marge par heure CEE - quantits de facteur par unit - marge par heure Peinture - quantits de facteur par unit - marge par unit 90 15/60 = 0.25 360 0.5 180 1 90 Ouragan 135 30/60 = 0.5 270 0.75 180 1 135 Tornade 185 30/60 = 0.5 370 0.75 246,66 1 185

Question 3

Le programme de production du modle Tornade ayant t fix 4 000, calculer les capacits des ateliers de peinture, montage et CEE (Contrle Emballage Expdition) restant disponibles pour les produits Buffalo et Ouragan. Disponible Utilis pour total le Tornade 16000 4000 6300 2000 10500 3000 Disponible restant 12000 4300 7500

Atelier de peinture Atelier de montage Atelier CEE

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Question 4

Prsenter, sous forme canonique, le programme linaire prenant en compte les donnes rassembles dans l'annexe 6.

Soit X la quantit de Buffalo fabriqus et Y la quantit de Ouragan vendus. X 8500 Y 6500 X + Y 12000 0,25X + 0,50Y 4300 0,50X + 0,75Y 7500 Max(90X + 135Y) X0 Y0 Question 5 (contrainte de march) (contrainte de march) (contrainte atelier de peinture) (contrainte atelier de montage) (contrainte atelier CEE) (Fonction conomique)

Rsoudre graphiquement ce programme linaire.

12000 Peinture 10000 CEE Optimum : X = 6800 Y = 5200 Z = 1 314 000 Montage

8000 6500

8500 8500

12000

15000

17200

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Question 6

Calculer le rsultat optimis de l'usine et le comparer au rsultat rel de 2008.

Charges fixes = (20 x 6900) + (25 x 6000) + (30 x 3100) = 381000 Le rsultat optimis serait :
Q MU 6800 5200 4000 90 135 185 MT 612 000 702 000 740 000 2 054 000 381 000 1 673 000

Buffalo Ouragan Tornade

Marge sur cot variable totale Charges fixes Rsultat

Le rsultat 2008 a t de :
Q MU 6900 6000 3100 90 135 185 MT 621 000 810 000 573 500 2 004 500 381 000 1 623 500

Buffalo Ouragan Tornade

Marge sur cot variable totale Charges fixes Rsultat

L'amlioration du rsultat serait donc de 50 000 . Question 7 Le rsultat optimal pourrait-il tre amlior ? Dans l'affirmative, sans faire de calculs, quelles conditions ?

Lamlioration du rsultat suppose que lon puisse desserrer les contraintes de production, en priorit montage et peinture. Pour cela, l'entreprise doit investir (mais attention les charges de structure risquent daugmenter) ou externaliser (mais les marges sur cots variables risquent dtre modifies), sachant que les quantits maximales sont limites par les contraintes commerciales.

DOSSIER 3 ELARGISSEMENT DE LA GAMME DE PRODUITS


Question 1 Dfinir la notion de prix psychologique.

Le prix psychologique est le prix acceptable par le plus grand nombre de clients. Il est obtenu par interrogation directe sous forme de fourchette de prix dont la limite suprieure correspond au prix au-del duquel le produit est jug trop cher et la limite infrieure, au prix en de duquel le produit est jug trop bon march donc prsum de mauvaise qualit. Question 2 Prsenter en une dizaine de lignes la mthode du cot cible.

La mthode du cot cible rsulte du retournement de l'analyse de gestion. Cot cible = Prix de vente impos Profit cible attendu 8 - http://crcf.ac-grenoble.fr Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale 8/10

Dsormais la demande, la valeur attribue aux produits par le march, la satisfaction des clients, constituent le point de dpart des dcisions des entreprises. En consquence, le prix de vente futur du produit lancer est impos par le march. L'entreprise n'a pas de moyen d'action sur lui. Le profit gnr par le produit, sur la totalit de son cycle de vie, est impos par les choix stratgiques et financiers de l'entreprise. Entre la contrainte de prix et la contrainte de profit, le cot est la seule variable d'adaptation de l'entreprise. Compte-tenu de son savoir faire et de ses comptences au moment du calcul, l'entreprise fait une estimation du cot qu'elle est capable de raliser. Ce cot estim est en gnral suprieur au cot cible. L'entreprise devra alors s'efforcer de rduire l'cart entre le cot estim et le cot cible. Pour cela, elle devra avoir recours des mthodes d'optimisation : - D'abord dans la phase de conception du produit : ingnierie de la valeur, ingnierie simultane, rduction de la dure du cycle de conception, standardisation des pices, conception modulaire. - Pendant la phase de production : mthode Kasen visant l'amlioration continue des performances de production. Question 3 Prix public (HT) 20 40 60 80 100 120 140 160 Calculer le prix psychologique. Qualit insuffisante % cumul dcroissant 100,00% 61,00% 35,00% 20,00% 10,00% 2,00% 0,00% 0,00%

Prix excessif % cumul croissant 0,00% 0,00% 6,00% 19,00% 37,00% 66,00% 98,00% 100,00%

Non achat 100,00% 61,00% 41,00% 39,00% 47,00% 68,00% 98,00% 100,00%

Taux d'acceptabilit 0,00% 39,00% 59,00% 61,00% 53,00% 32,00% 2,00% 0,00%

Non achat = somme des pourcentages cumuls Taux d'acceptabilit = 100% - % non achat Le prix psychologique correspond au taux d'acceptabilit le plus lev soit 61 % donnant un prix de 80 . Question 4 Dterminer le cot cible total.

Prix de vente HT ........................................................... 80 Marge sur cot de production = 80 x 40% .................... 32 Cot cible ............ 48

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Question 5

Compte-tenu des valuations faites par les clients potentiels, calculer, en pourcentage, l'importance relative de chaque fonction dans la valeur totale du produit. Facilit d'installation Facilit d'entretien Dispositif anti-vol Solidit Scurit de l'utilisateur Lgret Maniabilit Adaptabilit Design du produit Couleur 6 7 8 6 9 6 7 6 6 6 67 8,96% 10,45% 11,94% 8,96% 13,43% 8,96% 10,45% 8,96% 8,96% 8,96% 100,00%

FO 1 FO 2 FO 3 FO 4 FO 5 FO 6 FO 7 FO 8 FS 1 FS 2

Question 6

Calculer le cot cible par composant et le comparer au cot estim.


Total Cot Cot Ecart cible estim

Matrice de cot cible (croisement des composant et des fonctions)

C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C 10

FO1 FO2 7,168 0 1,792 7,315 0 0 0 0 0 0 0 1,045 0 2,09 0 0 0 0 0 0

FO3 10,75 1,194 0 0 0 0 0 0 0 0

FO4 2,69 3,58 0 0 0 1,34 1,34 0 0 0

FO5 0 4,029 1,343 0 2,686 1,343 2,686 0 0 1,343

FO6 0 0 0 0 0 3,58 5,38 0 0 0

FO7 0 0 0 0 0 6,27 4,18 0 0 0

FO8 0 0 1,79 1,79 0 0 0 2,69 2,69 0

FS1 0 4,48 0 0 0 0,9 3,58 0 0 0

FS2 0 4,48 0 0 0 0,9 3,58 0 0 0

20,6 9,89 7,00 -2,89 26,87 12,90 9,00 -3,90 3,135 1,50 7,00 5,50 1,792 0,86 5,00 4,14 2,686 1,29 4,50 3,21 15,38 7,38 6,00 -1,38 22,84 10,97 13,00 2,03 2,688 1,29 3,00 1,71 2,688 1,29 3,00 1,71 1,343 0,64 0,50 -0,14 100 48 58,00 9,99

Question 7

Commenter les rsultats obtenus et indiquer comment l'entreprise peut rapprocher le cot estim du cot cible.

Commentaire : il existe un cart total de 10 entre le cot cible et le cot estim soit 21 % du cot cible. Le composant dont le cot est le plus excessif est le ventilateur, suivi de la rsistance puis du dispositif Marche / Arrt automatique. Pour rapprocher le cot estim du cot cible, il convient de : - Rechercher des partenariats avec les fournisseurs de composants en vue d'obtenir des baisses de prix sans baisse de la qualit ; - Amliorer la productivit interne de l'entreprise ; - Rechercher des simplifications du produit ; - Utiliser les composants les plus coteux sur plusieurs produits pour obtenir des baisses de prix lies aux quantits achetes de composant ; - Rechercher la qualit totale ; Mettre en oeuvre une dmarche de benchmarking. 10 - http://crcf.ac-grenoble.fr Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale 10/10