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Fiscalit des personnes physiques

Impt sur le revenu

u Revenus et profits imposables u Territorialit de limpt u Base imposable u Revenus professionnels u Revenus et profits fonciers u Revenus salariaux et assimils u Revenus et profits de capitaux mobiliers u Calcul de limpt sur le revenu u Cotisation minimale u Exonrations u Provisions pouvant tre constitues u Imposition des plus values

u Revenus et profits imposables

Les catgories de revenus et profits concerns sont :


Les revenus professionnels ; Les revenus provenant des exploitations agricoles ; Les revenus et profits de capitaux mobiliers ; Les revenus salariaux et revenus assimils ; Les revenus et profits fonciersers

u Territorialit de limpt

Personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc raison de l'ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine et trang!re ; Personnes physiques n'ayant pas leur domicil fiscal au Maroc pour les revenus et profits de souce marocaine

Personnes ayant ou non leur domcile fiscal au Maroc qui ralisent des bnfices ou per"oivent des revenus dont le droit d'imposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la doublie imposition

u Base imposable

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs catgories cites ci-dessus, l'exclusion des revenus et profits soumis l'impt selon un taux libratoire. C a!ue revenu catgoriel est dtermin directement selon ses propres r"gles :
#evenus professionnels ; #evenus provenus des exploitations agricoles ; #evenus salariaux et revenus assimils ; #evenus et profits fonciers ; #evenus et profits de capitaux mobiliers$

u Revenus professionnels

#ont considrs comme revenus professionnels : - Les bnfices raliss par les personnes p $si!ues et provenant de l'exercice :
Professions commerciales industrielles et artisanales ; Professions librales ; Promoteurs immobiliers de lotisseur de terrains ou marchand de biens$$ %ont galement imposes l&'# des activits gnrant des revenus ayant un caract!re rptitif et ne se rattachant pas l'une des catgories cites ci( dessus$ )nfice imposable * +&est le bnfice comptable auquel il est apport des corrections extra comptables pour tenir compte des r!gles fiscales spcifiques$

#gimes d&imposition * a/ Forfaitaire (sur option) L&option peut ,tre formule lorsque le +hiffre d&affaires -+./ annuel de ou des activits cotes ou port l&anne est infrieur ou gal au +. 00+ comme prcis dans le tableau ci(apr!s ; L&option reste valable tant que le +. ralis n&a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci(apr!s *

Chiffre daffaires

Activits concernes ( 6abrication et vente de produits artisanaux$ ( 7ente en gros de denres alimentaires soumises au contr8le des prix et des conditions de dtention et de vente des produits et marchandises$ ( .rmateur pour la p,che$ ( Professions commerciales industrielles ou artisanales autres que celles vises ci dessus$ ( Les professions librales$ ( #evenus ayant un caract!re rptitif et ne se rattachant pas aux revenus provenant des exploitations agricoles revenus salariaux et revenus assimils revenus et profits fonciers et les revenus et profits de capitaux mobiliers $

1 2$333$333 45

1 9$333$333 45 1 2:3$333 45

b/ Rsultat net simplifi (sur option) L&option peut ,tre formule lorsque le +. annuel ou port l&anne est infrieur ou gal au +. hors 07. comme indiqu dans le tableau ci(dessous$ L&option reste valable tant que le +. ralis n&a pas dpass pendant 2 exercices conscutifs les limites prvues ci(apr!s$ Chiffre daffaires Activits concernes ( 6abrication et vente de produits artisanaux$ ( 7entes en gros des denres alimentaires soumises au contr8le des prix et des conditions de dtention et de vente des produits et marchandises$ ( .rmateur pour la p,che$ ( Professions commerciales industrielles ou artisanales autres que celles vises ci dessus$ ( Les professions librales$ ( #evenus ayant un caract!re rptitif et ne se rattachant pas aux revenus provenant des exploitations agricoles revenus salariaux et revenus assimils revenus et profits fonciers et les revenus et profits de capitaux mobiliers $

1 ;$333$333 45

1 2$333$333 45 1 :33$333 45

c/ Rel normal #gime de droit commun ; .u(del des limites indiques ci dessus ; %i l&option n&a pas t formule$ 5aut de page u Revenus et profits fonciers

Revenus fonciers

Les revenus de la location des immeubles b<tis et non b<tis ainsi que ceux des constructions de toute nature; Les revenus de la location des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; La valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers$ +es revenus sont considrs comme revenus fonciers lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus professionnels$

Profits fonciers

'l s&agit des profits constats ou raliss l'occasion * de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ; de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales * = nominatives mises par les socits ob>et immobilier rputes fiscalement transparentes ; = des socits prpondrance immobili!re$ de l'change considr comme une double vente portant sur les immeubles les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci(dessus ; du partage d'immeubles en indivision avec soulte ; de l'expropriation d'immeuble pour cause d'utilit publique ; des cessions titre gratuit portant sur les immeubles les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci(dessus$ 5aut de page u Revenus salariaux et assimils

?ature des revenus salariaux * les traitements ; les indemnits et moluments ; les salaires ; les allocations spciales remboursements forfaitaires de frais et

autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; les pensions ; les rentes viag!res ;

les avantages en argent -numraire/ ou en nature accords en sus des revenus prcits$ #evenu imposable * +&est le revenu brut dduction faite des lments cits ci(dessous * exemptions constitues de diverses indemnits et allocations familiales servies ; dduction forfaitaire plafonne 2;$333 45 pour les frais professionnels inhrents l&emploi ou la fonction calcule au taux de 9@A 2:A B:A ;3A ou ;:A selon la catgorie professionnelle ; abattement forfaitaire de ;3A sur le montant brut des pensions et rentes viag!res ; dduction pour charge de famille (180 DH par personne charge par anne, ans la limite e 1!080 DH) ; #etenues supportes pour la constitution de pension de retraite cotisations aux organismes de prvoyance sociale et part salariale des primes d&assurance(groupe

u Revenus et profits de capitaux mobiliers #evenus de capitaux mobiliers Produits des actions ou parts sociales et revenus assimils concernant * = les dividendes intr,ts du capital et autres produits de participations similaires ; = les sommes distribues sur les bnfices pour l'amortissement du capital ou le rachat d'actions ou de parts sociales des socits; = le boni de liquidation augment des rserves constitues pendant moins de dix ans; = les rserves mises en distribution$ #evenus de placements revenu fixe concernant * = les obligations bons de caisse et autres titres d'emprunt tels que les crances hypothcaires privilgies chirographaires les cautionnements en numraire les bons du 0rsor les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobili!res -CP+7M/ les titres des fonds de placements collectifs en titrisation -6P+0/ les titres des organismes de placements en capital risque -CP+#/ et les titres de crances ngociables -0+?/ ; = les dp8ts terme ou vue aupr!s des tablissements de crdit ou tout autre organisme;

= les pr,ts consentis par l'intermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils par des socits et autres personnes physiques ou morales d'autres personnes; = les oprations de pension

Profits de capitaux mobiliers

'l s&agit des profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobili!res et autres titres de capital et de crances mis par les personnes morales de droit public ou priv les organismes de placement collectif en valeurs mobili!res -CP+7M/ les 6onds de Placement +ollectif en 0itrisation -6P+0/ et les Crganismes de Placement en +apital #isque -CP+#/ l'exception * des socits prpondrance immobili!re; des socits immobili!res transparentes$ Les revenus de capitaux mobiliers sont soumis l&imp8t par voie de retenue la source Les profits sur la cession de valeurs mobili!res sont exonrs s'ils n'xc!dent pas pour une anne civile 2; 333dhs$

u Calcul de limpt sur le revenu Le bar!me de calcul de l''# * Taux Dxonr 9:A 2:A B:A ;3A ;2A

Tranches annuelles en DH 3 2;$339 B3$339 ;:$339 ( 2;$333 ( B3$333 ( ;:$333 ( E3$333

E3$339 ( 923$333 .u(del de 923$333

0outefois le taux de l'imp8t est fix comme suit *

- Pour les dividendes et autres produits de participation


similaires distribus par les socits installs dans les Fones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites Fones lorsqu'ils sont verss des rsidents

7,5

- 4es produits bruts hors taxes per"us par les personnes


physiques ou morales non rsidentes ; ( 4es revenus et profits de capitaux mobiliers tels que dfinis ci( dessus

!"

( 4es profits nets rsultant des cessions d'actions et autres titres de capital ainsi que d'actions ou parts d'CP+7M et CP+# dont l'actif est investi en permanence hauteur d'au moins E3A d'actions et autres titres de capital$

!5

( 4es profits nets rsultant des cessions d'actions ou parts de certaines catgories d'CP+7M et d'CP+# qui ne rel!vent pas des catgories dfinis dans le bar!me prcdent$

!7

( 4es rmunrations et indmnits occasionnelles si elles sont verses par les tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent$

( Les >etons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verses aux administrateurs des banques offshore;

!#

( Les traitements moluments et salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari$ ( 4es revenus de placements revenu fixe -l'imp8t prlev au taux de 23A est imputable sur la cotisation de l'imp8t sur le revenu avec droit restitution/ " ( 4es profits nets rsultant des cessions d'obligations et autres titres de crance ainsi que d'actions ou parts d'CP+7M dont l'actif est investi en permanence hauteur d'au moins G3A d'obligations et autres titres de crance ; ( 4es profits fonciers raliss ou constats avec un minimum de BA du prix de cession$ ( Le profits nets raliss rsultant des cessions des valeurs mobili!res mises par les fonds de placement collectif en titrisation -6P+0/

$"

( 4es rmunrations verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'employeur ; ( 4es honoraires et rmunrations verss aux mdecins non patentables qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques ; ( 4es produits de placements revenu fixe verss des personnes physiques non assu>etties l&imp8t prcit selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi$ ( Le montant brut des cachets octroys aux artistes exer"ant titre individuel ou constitus en troupes ( Pour les remises et appointements allous aux voyageurs reprsentants des placiers de commerce ou d'industrie qui ne font aucune opration pour leur compte$

%"

u Cotisation minimale +&est un imp8t minimal calcul sur les bases suivantes * +hiffre d&affaires 50 et les autres produits d'exploitation ; La variation des stocHs des produits; Les immobilisations produits par l'entreprise pour elle( m,me; Les subventions d'exploitation; Les autres produits d'exploitation; Les reprises d'exploitation et autres transferts de charges; Produits financiers ; %ubventions primes et dons re"us$ Les taux de calcul par profession ou opration sont dclars ainsi * Professions librales et autres prestations de service -mdecins, transport, rparation, meubles h#tellerie, restauration) Professions ou activits autres que celles vises ci(dessus Cprations effectues par les commer"ants au titre de ventes portant sur les produits ptroliers gaF beurre sucre farine huile electricit &,"" ",5"

eau ",$5

La cotisation minimale n'est pas due pendant les trois premiers exercices comptables suivant la date du dbut d&activit$

u Exonrations 'lments exonrs Les revenus agricoles Les exportateurs de produits ou de services rgls en devises Les entreprises mini!res exportatrices Les artisans dont le travail est essentiellement manuel .mbassadeur et agent diplomatique -e$onration rcipro%ue au$ profits es marocains/ Personnes rsidantes au titre de droit d&auteur Iuvres littrairesJ Les tablissements privs d&enseignement ou de formation professionnelle T(pe dexonration Dxonration totale Dxonration totale Dxonration de :3A Dxonration de :3A Dxonration de :3A Dxonration totale Dure de lavanta)e B9 dcembre de l&an 2393$ Les cinq premi!res annes compter de la premi!re exportation .u(del des : premi!res annes Les cinq premi!res annes Les cinq premi!res annes %ans limitation dans le temps %ans limitation dans le temps Les cinq premiers exercices Pendant une priode de cinq ans conscutifs compter de l'exercice au cours duquel la premi!re opration d'hbergement a t ralise en devises #duction de :3A dudit imp8t au(del de cette priode %ans limitation dans le temps

Dxonration totale Dxonration de :3A

Dxonration totale Les entreprises h8teli!res Dxonration partielle Les profits sur les cessions de valeurs mobili!res raliss par les personnes trang!res Les socits agricoles au titre des bnfices provenant des cultures crali!res olagineuses sucri!res fourrag!res et cotonni!res Les contribuables qui exercent une activit l&intrieur de certaines prfectures ou provinces -K/
(&)

Dxonration totale

Dxonration de :3A

%ans limitation dans le temps

Dxonration de :3A

+inq ans compter du dbut d&activit

'es prfectures ou pro(inces concernes sont )


* .1*10+R+ * 5+23.R * +11/'+H * 5.5,4+2 * ,48D+*+23+D * 2+D,R * 5+,4R/R5 * 6,48D,4R * ,4.D*.D*D+H+6 * 5+5+ * 34.'0/0 * F+H1*62/*0+7+D+ * 5+9+ * '++:,42. * 5+2*5+2

* +' H,-./0+ * '+R+-H. * 5+,42+5. * 6.R7+2. * -H.F-H+,4.2

'l est noter que la Fone franche de 0anger bnficie d'une exonration permanente de l'ordre de :3A

u Provisions pouvant tre constitues

*rovisions *rovision pour *rovision pour pour ris+ue et lo)ement reconstitution de char)es )isement ,ase calcul Taux maximum de La valeur du risque 933 A

*rovision pour investissement

)nfice fiscal )nfice fiscal avant )nfice fiscal avant avant imp8t imp8t imp8t BA :3 A sans dpasser 23 A B3A du +. provenant de l&extraction de minerai

-./et de la +ouvrir le risque .cquisition ou #alisation d&tudes .cqurir du matriel provision de dprciationconstruction de de travaux et et outillage et des logements pour constructions constructions le personnel usage professionnel Prise de participation dans les entreprises4penses #L4 mini!res

Dlai demploi

.ussi longtemps B ans que le risque subsiste

B ans

B ans

Conditions +ompenser la .ffecter :3A deMtiliser au maximum +onstituer au demploi perte subie la provision 23A de son montant maximum B3 A des l&acquisition des pour l&alimentation investissements logements en de fonds sociaux conomique renouvelables

5aut de page

u Imposition des plus values

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.battement sur les plus values ralises en cours ou en fin d'exploitation * ( 2:A si la dure de dtention de l'actif est suprieur 2 ans et infrieur ou gale ;ans ; ( :3A si la dure de dtention de l'actif est suprieure ; ans$

Derni0re mise 1 /our le "&2"&2$""7 Toutes les informations sont conformes aux dispositions de la loi de finances $""7

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