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Le bilan est un tat de synthse qui reprsente la situation patrimoniale de lentreprise

une date donne. Le bilan se presente sous forme dun tableau qui se compose de deux colonnes; la partie des ressources Passif et la partie des emplois Actif . Lactif du bilan : Lactif du bilan ce charge de la reprsentation de lutilisation des ressources et valeurs que possde lentreprise. Le passif du bilan : Le passif du bilan dcrit lorigine des ressources et valeurs que possde lentreprise, c'e st-dire les sources do ils proviennent.

Les postes du bilan plan comptable Marocain : Postes de lActif du bilan : Actif circulant Trsorerie -actif Actif immobilis Postes du Passif du bilan : Financement permanent Passif circulant Trsorerie passif-

Le bilan est un document comptable de synthse, il dcrit la situation patrimoniale de lentreprise en terme demploi et de ressources. Le bilan ce compose de deux parties : partie de lactif et partie du passif. Actif du bilan Lactif du bilan dcrit ce que possdent lentreprise et lutilisation des ressources biens et emploi. - Actif circulant : Ensemble des actifs (lments du patrimoine de lentreprise) qui ne sont pas durablement gards par lentreprise, et cela, cause de leurs nature ou de leur destination. - Actif immobilis : Pour comprendre la signification comptable de l'actif immobilis consultez la dfinition des immobilisations.

Passif du bilan Le passif du bilan traduit lorigine des ressources que lentrep rise possde et qui ont servit pour le financement de lactif. - Passif interne : Ou ressource interne, il rassemble des fonds appartenants lentreprise. - Passif externe : Rassemble les dettes de lentreprise envers des tiers (fournisseurs, dettes fiscales, banques).

Prsentation du bilan Plan comptable Marocain

Fonctionnement des masses du bilan Plan comptable Marocain Les comptes de lactif du bilan : - Classe 2 : Actif immobilis (immobilisations corporelles, incorporelles et financires) - Classe 3 : Actif circulant (stocks, marchandises) - Classe 5 : Trsorerie - actif (trsorerie)

Les comptes du passif du bilan : - Classe 1 : Financement permanent - Classe 4 : Passif circulant - Classe 5 : Trsorerie passif

Le principe de la <partie double > :


Pour les entreprises les plus petites, il est possible de se contenter dune comptabilit dite de caisse qui consiste nenregistrer que les encaissements et les dcaissements. Toutefois, ce systme atteint trs vite ses limites : - comment savoir quels clients nont pas rgl leurs factures ? - comment j uger la performance de lentreprise si de nombreuses dpenses ont t engages mais pas encore payes ? Cest pour pallier ces insuffisances qua t mis en place le mcanisme de la comptabilit en partie double qui permet de conserver une trace de to utes les ressources obtenues par lentreprise et de lusage qui en a t fait. Ainsi, selon cette technique, chaque opration ralise par lentreprise est tudie sous deux angles diffrents : son origine et sa destination : - lorigine de lopration correspond la ressource (au moyen) qui est utilise - la destination correspond lemploi (au but) qui en est fait. Par simplification, on peut considrer que la ressource correspond au flux qui sort de lentreprise et que lemploi correspond au flux qui entre dans lentreprise. chaque opration sera enregistre deux fois : une fois pour signaler lutilisation dune ressource et une autre fois pour signaler lobtention dun nouvel emploi. Sagissant de la mme opration, on a toujours montant des ressour ces = montant des emplois. On distingue deux catgories de ressources : - les ressources internes, gnres par lactivit de lentreprise et qui lui sont dfinitivement acquises. Elles reprsentent un enrichissement pour lentreprise et constituent donc les produits du compte de rsultat (exemple : vente). - les ressources externes, obtenues auprs de personnes extrieures lentreprise et qui devront tre rembourses plus ou moins longue chance. Elles constituent le passif du bilan (exemple : emprunt bancaire). De la mme faon, on distingue deux catgories demplois : - les emplois non rcuprables, qui sont dfinitivement consomms. Ils reprsentent un

appauvrissement pour lentreprise et constituent les charges du compte de rsultat (salaires verss par exemple). - les emplois rcuprables qui constituent lactif du bilan (terrain achet). Chaque opration ralise par lentreprise a au moins une ressource et un emploi. On distingue : - les oprations de patrimoine qui ne concernent que des ressources externes et des emplois rcuprables et nont pas dimpact sur le rsultat de lexercice. - les oprations dactivit qui ne concernent une ressource interne ou un emploi non rcuprable et qui ont un impact sur le rsultat de lexercice.

Quelques rappels importants Avant de commencer ces exercices, il est important de bien co mprendre ces rgles gnrales qui sont la base de toute criture comptable : Il faut savoir que l'actif du bilan reprsente les avoirs alors que le passif reprsente les dettes Les dettes et les avoirs sont classs selon des comptes bien dfinis par le plan comptable et pour chaque compte il y a deux parties savoir le dbit et le crdit Un compte d'actif augmente son dbit et un compte du passif augmente son crdit et vice versa. [ titre d'exemple l'achat d'une machine fait augmenter les avo irs, pour illustrer cette augmentation on fait augmenter le dbit du compte machine (compte actif) et de l'autre ct, l'augmentation de la dette envers le fournisseur est illustre par l'augmentation du compte fournisseur son crdit (compte passif).] Pour un compte bien dfini, si le dbit reprsente l'augmentation alors le crdit du mme compte reprsente une diminution. [par exemple, le paiement d'un fournisseur fait diminuer la

dette qui va s'illustrer donc en dbitant le compte fournisseur alors q ue dans l'exemple prcdent on l'a crdit pour faire augmenter la dette envers le fournisseur] Ne vous inquitez pas si vous ne trouvez pas ces rgles assez claires. Dans toute matire, ce qu'il y a de plus dur a apprendre ce sont les rgles. Mais, par co ntre, ce qui est facile assimiler c'est la pratique des rgles car c'est en pratiquant qu'on pourrait saisir le sens et le fonctionnement des choses.

Exercices 1. Commenons par le plus typique des exemples qu'on peut rencontrer dans la pratique.
Souvent pos dans les entretiens d'embauche. Vous tes responsable de la comptabilit gnrale, vous achetez une marchandise 1000 Euro avec une TVA de 6%. Comment allez vous procder dans votre comptabilit ? La premire des choses faire est de dterminer les comptes qui vont tre affects par cette opration commerciale. Oups j'ai oubli une petite rgle. Bon pas de panique, la voici : Les comptes de la classe 6 (les comptes qui reprsentent les charges) augmentent au dbit et diminuent au crdit exactement comme les comptes d'actif, alors que les comptes de la classe 7 (les produits) suivent le mme sens de variation que les comptes du passif c'est dire augmentent au crdit et diminuent au dbit. Dans l'exercice, les comptes qui vont tre modifis sont : Achats de marchandises , Fournisseurs (Si on achte alors d'office il y a ce compte faire varier) et la TVA. Mais laquelle ? TVA payer ou TVA rcuprer ? Puisque nous achetons, nous allons payer de la TVA au fournisseur (qui va s'occuper de la TVA payer l'Etat) mais que nous allons facturer (rcuprer) la vente au client qui, en tant que consommateur final, paye indirectement cette Taxe l'Etat. Bon, je ne sais pas si c'est clair comme explication mais vous comprendrez certainement avec plus de clart sur ce blog consacr la TVA. Donc, c'est le compte de TVA rcuprer qu'il faut modifier, ce qui nous donne la comptabilisation ci-dessous :

D : Dbit ; C : Crdit Supposons nous que nous n'avons effectu que cette opration pendant toute l'anne. Que se passerait- t- il au niveau des comptes de rsultats et au niveau du bilan final ? Les comptes de rsultats sont des comptes de produits et charges. Pour calculer le bnfice on dduit les charges du montant des produits. Dans l'exemple ci-dessus nous avons : Produits - charges = 0 (pas de ventes) - 1000 (achat) = - 1000 EUR ce qui signifie une perte de 1000 EUR. Cette perte sera reporte dans le Bilan final :

A titre d'information, dans la colonne actif du bilan, on affiche les soldes dbiteurs des comptes actifs et dans la colonne passif, on met les soldes crditeurs des comptes du passif. Pour plus de dtails, cliquez sur comment lire un bilan.

2. Nous envoyons une facture Monsieur X pour :


Vente de marchandises 4500 EUR ; Transport 100 EUR ; Escompte 2% si paiement dans les huit jours ; TVA 21% Avant de rpondre, il faut prciser la notion de l'escompte : l'escompte est une rduction au niveau du prix de la marchandise en cas de paiement dans le dlai mentionn dans la facture. Escompte = (4500+100) x 2% = 92 EUR Il n'est pas inclus dans la base imposable (= le montant sur base duquel on calcule la TVA). Base imposable = (4500 + 100) - 92 = 4508 EUR TVA = 4508 x 21% = 946,68 EUR ce montant est crditer au niveau du compte TVA payer (Nous allons la payer l'Etat la place du client). C'est un compte passif donc il augmente si on le crdite. Il n'est pas dduit du montant total payer au niveau de la facture.

Le transport est comptabilis en tant que marchandise donc nous avons dans ce cas 4600 crditer au niveau du compte Ventes de marchandises ( n'oubliez pas !! Ce compte est un compte de produits donc il augmente en le crditant). Bien sr chaque vente il y a le compte client qui va augmenter au niveau du dbit car c'est un compte actif. Cette augmentation gale le prix de la marchandise (4600) plus le montant de la TVA (946,68) c'est dire 5546,68 EUR. Rsultat final :

3. Nous avons un manque de liquidit dans notre caisse et nous a vons dcid le 03 avril d'y
verser 500 EUR prlevs sur notre compte en banque au moyen d'un chque (N32) . Le 05 avril, nous recevons un avis de dbit (N3) de la banque pour paiement du chque (N32). Comment enregistrer cette opration au niveau de la comptabilit ? Tout d'abord, il est important de prciser ce niveau que l'enregistrement comptable des oprations se fait sur base de pices justificatives et au moment de leur rception. Dans ce cas, nous avons deux oprations faire passer. La pre mire est celle du 03 avril au moment d'mettre le chque pour un transfert interne de fonds. Cette opration concerne deux comptes actifs savoir : Le compte "caisses" et le compte "virements internes". Pour rappel, un compte actif augmente au dbit et d iminue au crdit. Par consquent, notre caisse va augmenter au dbit du compte caisses et le compte virements internes va diminuer au crdit comme suite :

La deuxime est celle du 05 avril au moment de recevoir l'avis de dbit de la banque qui justifie la bonne rception du montant de 500 EUR. Dans cette opration, on fait diminuer le compte "banque" au crdit (compte actif) et on augmente, en contre partie, le compte

"virements internes" au dbit comme illustr ci-dessous :

4. Un fournisseur nous envoie une facture pour :


l'achat de marchandises : 800 EUR Emballages : 300 EUR dont 200 EUR repris TVA 21% Ce qui est nouveau dans cet exemple, ce sont les emballages qu'on peux classer en deux catgories : Ceux qu'on achte dfinitivement sans les rendre plus tard au fournisseur. Ce genre d'emballage on le comptabilise en tant que marchandise. Ce qui fait dans notre cas, un montant de 900 EUR de marchandises dbiter. Sont considrs comme faisant partie de la mme catgorie les emballages perdus. Et ceux que nous devons rendre au fournisseur, ce type d'emballages est comptabilis part sous le compte "4166 Emballages et matriel rendre". C'est un co mpte actif donc nous allons l'augmenter au dbit de 200 EUR. A noter que ce montant est non soumis la TVA donc ne pas inclure dans la base imposable. Le montant de la TVA dductible dbiter : (800 + 100) x 21% = 189 EUR Le total des montants dbiter est enregistrer, en contre partie, au crdit du compte "Fournisseurs", c'est dire un montant de (189 + 200 + 900) = 1289 EUR

Le journal est un document comptable qui enregistre, de faon chronologique et


continue, toutes les oprations conomiques effectues par lentreprise au cours dune priode souvent appel exercice.

Le livre journal doit tre tenue avec soin sans blancs ni ratures et chaque article
(forme denregistrement des oprations) doit contenir les informations suivantes : - La date de lopration - Lintitul et le code (numro) des comptes - Comptes (crdits ou dbits) - Le montant de lopration - Les pices justificatifs (libell) Exemple darticle au Journal :

Exemple pratique :
Au 20/12/2006 une entreprise a achet une marchandise dune valeur de 1200, le rglement est effectu par chque bancaire n 54632. Ecritures au Journal : 20/12/2006

Plusieurs documents en plus du Journal sont aussi ncessaire pour lorganisation comptable cest le cas du Grand livre et la Balance.

Le Grand livre :
Le grand livre est un document comptable obligatoire qui regroupe tous les comptes de lentreprise qui figurent au journal.

Le grand livre se prsente gnralement sous forme de fiches classes dans un classeur ou dans un fichier, ou mme sur des feuilles amovibles chacune est rserv un compte. Le grand livre est donc form par lensemble des comptes reports du journal, article par article.

Exemples :

La Balance :
La balance est un document comptable qui reprend selon les dispositions du plan comptable lensemble des comptes ouverts au niveau du journal et du grand livre. Toutes les informations sur chaque compte doivent tre mentionnes : numro du compte, intitul, montant du dbit et du crdit, solde dbiteur ou crditeur. Prsentation de la balance :

lamortissement
But de lamortissement - Faire apparatre au bilan la dprciation des biens amortissables. Exprimer la ncessit de pourvoir au remplacement des lments dactif (il joue le rle de provision pour renouvellement des immobilisations). I. Calcul des amortissements 1. Biens amortissables inscrits au bilan immobiliss (meubles ou immeubles) dprciables En consquence : exclusion des petits matriels (valeur HT<500) exclusion des : o terrains o uvres dart o lments incorporels du fonds de commerce o titres (actions, obligations) 2. Modalits de calcul a. Base amortissable :

prix dachat major des frais dacquisition HT (si lentreprise rcupre la TVA) des biens acquis. Prix de revient inclucant les cots de fabrication lexclusion des amortissements drogatoires et des charges financires. b. Taux applicable Taux usuels reconnus par les usages professionnels qui tiennent compte de la dure de vie du bien. Ces taux sont indicatifs et non obligatoires. II. Les techniques damortissement 1. Linaire Obligatoire pour : o Btiments dont la dure de vie est suprieure 15 ans o Vhicules de tourisme o Mobilier de bureau Annuits constantes Annuit : valeur dorigine multiplie par le taux Point de dpart de lamortissement : date de mise en service du bien Prorata temporis : calculs en jour (12 mois de 30 jours soit 360 jours/an) 2. Dgressif Possible pour : o Biens acquis neufs o Biens dont la dure de vie est suprieure 3 ans o Biens figurant sur une liste (ex. matriels et outillages industriels, machines de bureau, constructions lgres dont la dure de vie est infrieure 15 ans). Annuits dgressives Premire annuit : valeur dorigine x taux Sachant que le taux = taux linaire x coefficient (1,25 ; 1,75 ; 2,25). Coefficients applicables pour les biens acquis aprs le 01/01/2001. Annuits suivantes : valeur rsiduelle x taux (attention : retour au linaire en fin de priode damortissement) Point de dpart : acquisition du bien Prorata temporis : en mois (1er jour du mois de lacquisition) III. Les rgles fiscales Principe de dductibilit des amortissements rgulirement comptabiliss (articles 39B du C.G.I) Certains amortissements sont non dductibles : amortissements des biens somptuaires Certains sont dductibles dune manire limite : Ex. plafonnement 18.300 pour les vhicules de tourisme mis en service aprs le 1er novembre 1996. Ex. amortissement des biens lous. Amortissements exceptionnels acclrs : Ex. amortissement des logiciels (amortissables sur 12 mois compter du 1er jour du mois de leur acquisition).

Application :
Nous avons achet une armoire que nous devons amortir raison de 150 Euro d'annuit d'amortissement annuellement pendant 5 ans. Quelle opration enregistrer la fin de la premire anne ? L'annuit d'amortissement c'est la proportion estim de l'usure de l'armoire pendant l'anne, c'est donc une charge supporte par l'entreprise. Pour illustrer cette augmentation de charges on dbite le compte "630 dotation aux amortissements". En contre partie, on diminue la valeur de l'armoire enregistre l'actif du bilan sous le compte "mobilier et matriel de bureau", en dbitant le compte "24090 amortissements sur mobilier", ce qui nous donne le schma suivant :

. Exercice d'application concernant les amortissements


La socit Tertiales avait acquis un matriel pour la somme de 15 000 euros H.T. quelle souhaite utiliser pendant 10 ans (norme prconise par lAdministration fiscale ). La socit souhaite amortir ce bien et vous demande de procder la dtermination des tableaux d'amortissements selon les deux mthodes proposes. 1.1 Cas de lamortissement linaire 1.1.1 dtermination du tableau damortissement Les lments suivants doivent tre pris en compte : la valeur comptable dacquisition du bien la dure dutilisation du bien On peut alors dfinir le taux damortissement linaire appliqu cette immobilisation qui sera de :

Ce qui veut dire que lentreprise va amortir limmobilisation sur la base dune annuit damortissement gale 10 % de la valeur dacquisition de limmobilisation, soit 10 % de 15000 euros, soit 1500 euros par ans pendant 10 ans. On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant :

1.1.2 Prise en compte du prorata temporis Lentreprise tertiales met en service la machine le 1er juillet de lanne en cours. Elle do it donc intgrer dans son tableau damortissement la prise en compte du prorata temporis . Elle nutilise alors la machine que pendant 6 mois pleins cest--dire que durant 180 jours. La premire annuit damortissement est donc gale :

Annuit damortissement linaire * (180 / 360) = 1 500 * 0.5 = 750.


Le nouveau tableau damortissement est donc le suivant :

1.2 Mthode du taux damortissement dgressif 1.2.1 tablissement du tableau damortissement Il faut tenir compte des lments suivants : dure dutilisation prvue du bien : 10 ans coefficient fiscal applique cette immobilisation : 2,5 (car dure suprieure 6 ans) valeur dacquisition de limmobilisation : 15 000 euros Dtermination du taux damortissement linaire : Taux damortissement linaire = 100 % / 10 = 10 % (par an) Dtermination du taux damortissement progressif

Taux damortissement progressif = taux damortissement linaire * coefficient fiscal = 10 % * 2,5 = 25 %


Dtermination du mode damortissement par anne :

On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant :

1.2.2 Prise en compte du prorata temporis Si on prend en compte le calcul du prorata temporis , on aboutit alors au tableau suivant concernant lamortissement dgressif de la machine :

criture comptable des diffrents cas prsents :

Exercice d'application concernant les crances douteuses


Lentrepr ise tertiales considre par ailleurs que le client Dupuis a qui elle avait accord un dlai de paiement pour sa facture de 1850 euros H.T. prsente un risque important de ne pas pouvoir honorer sa crance et dcide de passer une provision correspondant la moiti de la valeur de la crance. tape 1 : enregistrement de la crance Dupuis dans le compte client douteux . Pour ce faire, il faut calculer le montant TTC de la facture.

tape 2 : enregistrement de la provision Il faut en premier lieu calculer le montant de la provision : Provision Dupuis = 50 % montant H.T. de la crance Soit : Provision Dupuis = 1850 * 0.5 = 925 Puis, il faut enregistrer la provision pour tenir compte de la perte de valeur de la crance sur Dupuis.

I. Conditions de dductibilit des provisions


A. Conditions de fond Les pertes ou charges provisionnes doivent : Etre dductibles du bnfice : la provision qui vise couvrir une charge ou une perte non dductible nest pas dductible. Ex. provision pour amende non admise en dduction. Etre nettement prcises : la charge ou la perte doit tre nettement prcise dans son principe et dans son montant. Toutefois, lutilisation de mthodes statistiques de calcul des provisions est admise si elles permettent une approximation suffisante. Ex. ce mode de calcul a t admis pour les provisions pour dprciation de stocks. - Etre probable : la perte ou la charge doit tre probable cest--dire ni ventuelle, ni certaine. Ex. la provision pour risque ventuels ou la provision de propre assureur ne sont pas dductibles sur un plan fiscal. - Trouver leur origine dans lexercice en cours : si une charge a pour origine des faits survenus aprs la clture de lexercice, elle ne peut donner lieu provision. B. Conditions de forme Etre constates en comptabilit dans un compte de charge : la provision doit tre constitue avant la fin du dlai de dclaration des rsultats. Etre dclares sur le tableau des provisions : ce document joint la dclaration de rsultat, fait tat des dotations et des reprises de provisions au cours de lexercice considr. Lomission dune provision ne justifie pas ncessairement sa rintgration : ce ne st donc pas une condition de dductibilit des provisions.

Lomission entrane une amende de 5% du montant des sommes omises qui peut tre ramene 1% si aucune infraction de ce type na t commise au cours des deux annes prcdentes.

II. Etude de quelques provisions


A. provisions pour dprciation Dfinition : constatation comptable de la dprciation dun lment dactif pour des causes dont les effets ne sont pas irrversibles. Ex. titre, crances clients, stocks. Remarque : les amortissements couvrent une dprciation irrversible des immobilisations. Provision pour crances clients : elles sont dductibles si elles sont destines couvrir un risque justifi de non recouvrement (mauvaise situation financire du dbiteur, litige sur la crance). La provision est calcule sur le montant hors taxe de la crance car la TVA sur impay est restitue par lEtat. Provision pour dprciation des stocks : les stocks figurent au bilan pour le montant de leur prix de revient (cot dachat, cot de production, selon la nature des stocks). Si la clture de lexercice, ce prix de revient se trouve tre infrieur au prix de revente probable des lments stocks auprs des clients, lentreprise peut alors constituer une provision pour dprciation constatant cette perte de valeur possible. Provision pour risques : il doit sagir dun risque qui va entraner une perte probable. Ex. provision pour garantie aux clients. Provision pour litige : il doit sagir dun litige qui est n de lexercice et pouvant entraner une perte probable pour lentreprise. Ex. provision pour indemnit de licenciement. Provision pour impt Il sagit dune charge dimpt rattachable lexercice, mais qui ne sera paye quau cours de lexercice suivant. La provision pour impt ne peut tre dduite que si elle se rapporte un impt dductible. Ex. provision pour paiement de la taxe professionnelle. Provision pour congs pays : il sagit de lindemnits pays due aux salaris (salaires, charges sociales et fiscales correspondantes). Ce st une charge payer donc une dette certaine. En rgime normal, elle est dductible lanne o elle a t constate dans les comptes. B. Provisions rglementes Dfinition : ce sont de "fausses provisions", car elles ne correspondent aucune dprciation ou perte de valeur. Ce sont en fait des aides fiscales caractre temporaire qui prennent la forme dune provision. Ces provisions peuvent tre dduites du rsultat fiscal. Ex. provision pour hausse des prix.

III. Sort des provisions constitues


Les provisions constitues doivent tre reprise en comptabilit.

La reprise consiste "annuler" la charge constate pralablement en crditant un compte de produits. A. La reprise intervient dans les hypothses suivantes : la perte ou la charge provisionne se ralise. Ex. provision pour indemnit de licenciement verser un salari. La provision est reprise lorsque lindemnit est verse au salari La provision devient sans objet. Ex. provision pour crance douteuse. La provision devient sans objet lorsque le client rgle sa dette. B. Les consquences fiscales de la reprise : Les consquences fiscales de la reprise dpendent du caractre dductible ou non de la provision. La reprise dune provision qui avait t admise en dduction doit tre taxe : pas de divergence entre la comptabilit et la fiscalit. La reprise dune provision qui navait pas t admise en dduction (donc qui avait t rintgre), ne doit pas tre taxe. Elle doit tre porte en dduction.