NDICE

INTRODUCCIN 1. DECLARACIN CENSAL, MODELOS 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF Declaracin de modicacin y baja

4 5
5 6

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
Incompatibilidad entre regmenes Renuncia Exclusin Estimacin directa normal A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal Clculo del rendimiento neto Obligaciones contables y registrales Estimacin directa simplicada A quin se aplica el mtodo de estimacin directa simplicada Clculo del rendimiento neto Obligaciones contables y registrales Tabla de amortizacin simplicada Estimacin objetiva A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva Clculo del rendimiento neto Clculo del rendimiento neto en las actividades agrcolas, ganaderas y forestales Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades Obligaciones contables y registrales Pagos fraccionados Declaracin anual de Renta. Modelo D-100

8 10
10 10 11 11 11 11 12 12 12 12 12 13 14 14 14 15 15 16 16 17

4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Perodo impositivo y devengo Esquema de liquidacin Base Imponible Tipo de gravamen y cuota ntegra Deducciones y bonicaciones Deducciones para incentivar determinadas actividades Retenciones e ingresos a cuenta

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19 19 20 20 21 22 22

NDICE
Pagos fraccionados Modalidades de pagos fraccionados Modelos de pagos fraccionados Declaracin Plazo de presentacin Modelos de autoliquidaciones Forma de presentacin Obligaciones contables y registrales 23 23 24 24 24 25 25 25

5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Actividades exentas Regmenes de tributacin Rgimen general A quin se aplica el rgimen general En qu consiste el rgimen general Modelos de autoliquidaciones Forma de presentacin Obligaciones formales Rgimen especial simplicado A quin se aplica el rgimen simplicado En qu consiste el rgimen simplicado Liquidacin Autoliquidacin trimestral. Ingreso a cuenta Autoliquidacin nal. Liquidacin anual Modelos de autoliquidaciones Obligaciones formales Rgimen especial del recargo de equivalencia A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia Modelos de autoliquidaciones Obligaciones formales Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P) A quin se aplica el REAG y P En qu consiste el REAG y P Modelos de autoliquidaciones Obligaciones formales Operaciones Intracomunitarias

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27 27 28 28 28 28 29 29 29 30 30 30 30 31 32 32 33 33 34 34 34 35 35 35 36 36 36

NDICE
Las facturas Obligacin de facturar Requisitos Plazo de expedicin y envo de facturas Facturas recticativas La factura electrnica Otros documentos de facturacin Conservacin de facturas o documentos sustitutivos 37 37 37 38 38 38 39 39

6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 111 y 190 Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180 Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193

40
41 41 42

7. DECLARACIONES INFORMATIVAS
Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340 Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345 Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347

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43 44 44

8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES 9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS 10. CERTIFICADO ELECTRNICO
Obtencin del certicado Instalacin del certicado Periodo de validez del certicado Renovar un certicado Revocar un certicado Eliminar un certicado Documentacin para acreditar la identidad Persona fsica Persona jurdica Entidades sin personalidad jurdica Servicios con certicado electrnico

46 50 50
51 51 51 51 51 51 51 51 52 53 54

NORMATIVA BSICA
3

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INTRODUCCIN
Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional, origina un conjunto de obligaciones scales de carcter estatal. Algunas anteriores al inicio de la actividad y otras que deben cumplirse durante su desarrollo. Estas actividades econmicas pueden realizarse por personas fsicas (autnomos), personas jurdicas (entidades mercantiles) o por entidades sin personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades de bienes). Con carcter general, antes de iniciar una actividad econmica debe presentarse declaracin censal, modelos 036 037. El modelo 840 del Impuesto de Actividades Econmicas (IAE) lo presentarn slo aqullos que no estn exentos del pago del Impuesto, y antes del transcurso de 1 mes desde el inicio de la actividad. Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos y entidades sin personalidad jurdica, tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, IRPF (pagos fraccionados y declaracin anual). Las sociedades mercantiles tributan por el Impuesto sobre Sociedades, IS (pagos fraccionados y declaracin anual). Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), declaraciones informativas (operaciones con terceros, declaracin anual de retenciones, etc.) y otras que correspondan, en funcin de las actividades desarrolladas.

RESUMEN DE OBLIGACIONES FISCALES POR ACTIVIDADES ECONMICAS

PERSONAS FSICAS

PERSONAS JURDICAS

ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURDICA

ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD:

Declaracin censal (alta, solicitud NIF)

DURANTE LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (modicacin) IAE IRPF (rgimen de atribucin de rentas) IS IVA Declaracin anual de operaciones con terceros

DESPUS DE LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (baja) IAE A continuacin se recogen los aspectos ms generales de las distintas obligaciones scales, para mayor detalle consultar la normativa correspondiente.

1. DECLARACIN CENSAL, modelos 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF
Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas deben solicitar la inscripcin en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Adems, indicarn los datos identicativos de la actividad, los regmenes y obligaciones tributarias del IRPF, IS e IVA, u otras segn corresponda. Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier entrega, adquisicin o importacin de bienes o servicios, de percibir cobros o abonar pagos, o de contratar personal para desarrollar su actividad. Para ello consignarn en el modelo 036 los motivos de la presentacin: alta y solicitud del Nmero de Identicacin Fiscal (NIF). Las personas fsicas que dispongan de NIF debern consignar en el modelo 036, o en el modelo 037, como motivo: alta. El modelo 037 de declaracin censal simplicada se podr utilizar por personas fsicas con determinadas condiciones, entre ellas: Tengan NIF, no acten por medio de representante y sean residentes en Espaa. Su domicilio scal debe coincidir con el de gestin administrativa. No estn incluidos en los regmenes especiales del IVA con excepcin del simplicado, agricultura, ganadera y pesca o de recargo de equivalencia. No guren en el registro de devolucin mensual (REDEME), el de operadores intracomunitarios, o el de grandes empresas. Las personas fsicas deben aportar, junto al modelo de declaracin censal, la acreditacin del declarante, y si actua por representante su DNI/NIE y acreditacin de la representacin. Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica deben aportar, para que la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) les asigne el NIF provisional, el acuerdo de voluntades o el documento en que conste la cotitularidad. Para asignar el NIF denitivo deben presentar junto al modelo 036, la siguiente documentacin: En personas jurdicas (Sociedades Annimas, Limitadas, Annimas y Limitadas Laborales, Colectivas y Comanditarias): Original y fotocopia de la escritura pblica o documento fehaciente de constitucin y de los estatutos sociales o documento equivalente. Certicado de inscripcin en el Registro Mercantil o, en su defecto, aportacin de la escritura con sello de inscripcin registral. Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el que rme la declaracin censal) y original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de representacin. En entidades sin personalidad jurdica (Sociedades civiles y Comunidades de bienes): Original y fotocopia del contrato privado de constitucin o escritura pblica, con identicacin y rma de los socios o comuneros, cuota de participacin y objeto de la entidad. Inscripcin en el Registro Civil de sociedades profesionales que adopten la forma jurdica de Sociedad civil. Fotocopia del NIF del socio, comunero o partcipe que rme la declaracin censal y del representante en su caso. La presentacin de la declaracin de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores podr sustituirse por la presentacin del Documento nico Electrnico (DUE) cuando la normativa lo autorice.

Se puede tramitar telemticamente la constitucin de Sociedades de Responsabilidad Limitada (SL) y la Sociedad Limitada Nueva Empresa y a los empresarios individuales. El procedimiento telemtico requiere la visita al Punto de Asesoramiento e Inicio de Tramitacin (PAIT) que informa e inicia la creacin de la sociedad; en particular cumplimentando el DUE, guardando la documentacin que aporte el emprendedor, solicitando el cdigo ID-CIRCE del Centro de Informacin y Red de Creacin de Empresas, etc.

Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio scal en el Pas Vasco o Navarra presentarn los modelos 036 037 ante la Administracin tributaria del Estado cuando deban presentar ante sta, autoliquidaciones, resmenes o declaraciones anuales o cuando sean sujetos pasivos del IAE y desarrollen actividades econmicas en territorio comn.

Declaracin de modicacin y baja

La declaracin censal de modicacin de la situacin tributaria inicial se comunicar en los modelos 036 037. Entre otros, por los siguientes motivos: Modicacin del domicilio scal, social o de gestin administrativa y del domicilio a efectos de noticaciones, de otros datos identicativos, de representante, junto a la escritura donde conste la modicacin o documento que la acredite y, cuando proceda, inscripcin en el Registro Pblico correspondiente. Modicacin de las actividades econmicas, de locales, registros especiales. Modicacin de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos. Renuncia o exclusin a regmenes de tributacin. La declaracin censal de baja se presentar en los modelos 036 037 cuando cesen en las actividades econmicas. Los herederos presentarn la declaracin de baja de personas fsicas fallecidas. La baja de sociedades o entidades slo se podr solicitar cuando se disuelvan conforme a la normativa que las regula (en sociedades mercantiles: cancelacin efectiva de los asientos en el Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se cumplan se podr presentar una declaracin de modicacin

Cundo La declaracin de alta en el Censo se debe presentar antes de iniciar las actividades, de realizar operaciones o del nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta. Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica, debern solicitar el NIF dentro del mes siguiente a la fecha de su constitucin o de su establecimiento en territorio espaol.

Dnde Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn en la ocina de la AEAT correspondiente al domicilio scal, entregando el impreso (junto a la documentacin complementaria) o por correo certicado (junto a la documentacin complementaria o entregndola en la ocina de Gestin Tributaria correspondiente) o por Internet con certicado electrnico (la documentacin complementaria se presentar en el registro electrnico de la AEAT, en 10 das hbiles desde la presentacin del modelo). Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet para solicitar la inscripcin en el REDEME del IVA.

dando de baja todas las obligaciones scales, salvo la del IS. Los documentos a aportar junto a la declaracin de baja son: Escritura pblica o documento que acredite la extincin y certicacin de la cancelacin denitiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil (disolucin, absorcin, fusin y otras causas de extincin). Por fallecimiento de persona fsica: certicado de defuncin.

Cundo Con carcter general, 1 mes desde las circunstancias que modicaron la situacin inicial o desde el cese en la actividad o desde la disolucin. En caso de fallecimiento de persona fsica el plazo es de 6 meses.

Dnde Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn en la ocina de la AEAT correspondiente al domicilio scal, entregando el impreso directamente (junto a la documentacin complementaria) o por correo certicado (junto a la documentacin complementaria o entregndola en la ocina de Gestin Tributaria correspondiente) o por Internet con certicado electrnico (la documentacin complementaria se presentar en el registro electrnico de la AEAT, en 10 das hbiles desde la presentacin del modelo).

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

El IAE es un tributo municipal que grava el mero ejercicio de actividades econmicas en territorio nacional. Existen tres tipos de cuotas: nacionales, provinciales y municipales. La AEAT gestiona las nacionales y provinciales. Respecto a las municipales solo le corresponde la gestin censal (recibir declaraciones y elaborar la Matrcula) y la inspeccin (salvo delegacin en una Entidad Local). Son sujetos pasivos del IAE las personas fsicas (autnomos) personas jurdicas (sociedades) y entidades sin personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividades empresariales, profesionales y artsticas; salvo las agrcolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. No tienen que presentar declaracin por el IAE (sujetos exentos) entre otros: Las personas fsicas. Las sociedades, entidades y contribuyentes por el IRNR con establecimiento permanente con un importe neto de cifra de negocio inferior a 1.000.000 de (del penltimo ao anterior al del devengo del impuesto), con carcter general. Cundo Modelo 840 Declaracin de alta por inicio de actividad: 1 mes desde el inicio. Declaracin de alta por dejar de disfrutar de exencin: diciembre anterior al ao en que estn obligados a tributar por dejar de cumplir las condiciones para disfrutarla. Declaracin de variacin: 1 mes desde la variacin. Declaracin de baja por cese: 1 mes desde el cese. En caso de fallecimiento del sujeto pasivo, sus herederos presentarn declaracin de baja en 1 mes desde el fallecimiento. Declaracin de baja por disfrutar de exencin: diciembre anterior al ao en que dejen de estar obligados a tributar por acceder a una exencin.

Modelos La declaracin de alta, modicacin y baja del IAE, por sujetos pasivos exentos del mismo por todas sus actividades, se realizar a travs de los modelos 036 037, en caso contrario se presentar adems el modelo 840. Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE deben presentar el modelo 848 para consignar el importe neto de su cifra de negocios; salvo que hayan hecho constar su importe en la declaracin del IS, la del IRNR o en el modelo 184 Declaracin informativa. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

 Modelo 848 Entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que deba surtir efectos dicha comunicacin en el IAE.

Dnde Los modelos 840 y 848 se podrn presentar en impreso con carcter general, en ocinas de la AEAT. Adems, el modelo 840, por Internet (salvo que implique la aportacin de documentos).

Clasicacin de las actividades La relacin ordenada de actividades de las tarifas del IAE ha procurado ajustarse a la Clasicacin Nacional de Actividades Econmicas que elabora el Instituto Nacional de Estadstica para clasicar las empresas y los establecimientos de un pas en categoras homogneas. La clasicacin de las actividades de las tarifas del IAE las agrupa en 3 secciones: actividades empresariales (seccin 1), profesionales (seccin 2) y artsticas (seccin 3). Y dentro de cada seccin, en epgrafes con la descripcin, contenido y cuota de cada actividad. En los modelos 036 037 se debe consignar el epgrafe que le corresponda.

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

Aplicable a empresarios y profesionales, personas fsicas y personas fsicas miembros de entidades en rgimen de atribucin de rentas. Un contribuyente realiza una actividad econmica cuando ordena por cuenta propia medios de produccin y recursos humanos o uno solo de ambos, con el n de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se calica de econmica si para ello se cuenta con un local dedicado exclusivamente a este n y al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En el IRPF los mtodos de determinacin del rendimiento de las actividades econmicas, segn la actividad desarrollada son: Estimacin directa con dos modalidades: Normal Simplicada Estimacin objetiva. La transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial, afectos a la actividad econmica, cualquiera que sea el rgimen de determinacin del rendimiento, origina ganancias o prdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. Su cuanticacin y tributacin se realiza con las reglas de las ganancias o prdidas patrimoniales del impuesto. Los contribuyentes aplicarn alguno de estos mtodos de determinacin del rendimiento de las actividades econmicas, considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos de renuncia y exclusin.

Incompatibilidad entre regmenes

Entre los regmenes de estimacin directa y el de estimacin objetiva, se establece por una rgida incompatibilidad: Si el contribuyente est en estimacin directa debe determinar el rendimiento de todas sus actividades por este rgimen, aunque alguna de sus actividades sea susceptible de estar incluida en estimacin objetiva. Si determina el rendimiento de una actividad en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, debe determinar en esta modalidad el rendimiento de todas las dems actividades. Cuando durante el ao se inicie una actividad por la que se renuncie a la modalidad simplicada, o una actividad no incluida o por la que se renuncie a estimacin objetiva, la incompatibilidad no surtir efectos en ese ao respecto de las actividades que vena realizando, sino a partir del ao siguiente.

Renuncia
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar el mtodo de estimacin directa simplicada o del mtodo de estimacin objetiva, podrn renunciar a su aplicacin presentando los modelos 036 037 de declaracin censal. Cundo debe renunciar: diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad, antes del inicio. Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva si se presenta en plazo el pago fraccionado del primer trimestre del ao natural con el modelo 130, previsto para el mtodo de estimacin directa (renuncia tcita). Si se inicia la actividad se renunciar tcitamente presentando el modelo 130 del primer trimestre de ejercicio de la actividad.

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La renuncia tendr efectos por un mnimo de 3 aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que resulte aplicable, salvo que se revoque aqulla en el mes de diciembre anterior al ao en que deba surtir efecto. La renuncia al mtodo de estimacin directa simplicada supone que el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supone la inclusin en la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa si se cumplen los requisitos establecidos para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo.

Estimacin directa normal

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal Se aplica, con carcter general, a los empresarios y profesionales no acogidos a la modalidad simplicada o al mtodo de estimacin objetiva. En todo caso se aplica si la cifra de negocios del conjunto de actividades supera los 600.000 anuales en el ao inmediato anterior o se renuncia a la estimacin directa simplicada.

Clculo del rendimiento neto Con carcter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, aplicando, con matices, la normativa del IS (se aplican los incentivos y estmulos a la inversin del IS). Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la prestacin de servicios, del autoconsumo y las subvenciones, entre otros. Son gastos los que se producen en el ejercicio de la actividad: suministros, consumo de existencias, gastos del personal, reparacin y conservacin, arrendamiento y amortizaciones (por la depreciacin efectiva de los elementos patrimoniales en funcionamiento, adems de los supuestos de libertad de amortizacin establecidos). El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.

Exclusin
En estimacin directa modalidad simplicada, la exclusin del mtodo se produce cuando en el ao anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las actividades del contribuyente, supere 600.000 . El contribuyente, en tal caso, determinar el rendimiento de todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, como mnimo durante los 3 aos siguientes. En estimacin objetiva, la exclusin se produce cuando supere el volumen de rendimientos ntegros o de compras en bienes y servicios, jados reglamentariamente, cuando la actividad se desarrolle fuera del mbito de aplicacin espacial del IRPF o cuando supere los lmites establecidos en la Orden Ministerial de desarrollo de este rgimen. La exclusin de este mtodo de estimacin objetiva, supondr la inclusin en la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa, durante los 3 aos siguientes, salvo que se renuncie al mismo.

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Obligaciones contables y registrales Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y al Plan General de Contabilidad. Actividades no mercantiles (agrcolas, ganaderas y las de artesana, las ventas de objetos construidos por artesanos que se realice por stos en sus talleres): libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y bienes de inversin. Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y suplidos.

Clculo del rendimiento neto El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del IS (ingresos menos gastos) como en estimacin directa normal, con las siguientes particularidades: 1. Las provisiones deducibles y los gastos de difcil justicacin se cuantican aplicando un 5% del rendimiento neto positivo, excluido este concepto. No se aplicar cuando se opte por la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas. 2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en funcin de la tabla especca de amortizacin simplicada. Adems de los supuestos de libertad de amortizacin establecidos. Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coecientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas ociales de coecientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeciente se aplicar durante su vida til. El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.

Estimacin directa simplicada

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa simplicada Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias: 1. Que sus actividades no estn acogidas al mtodo de estimacin objetiva. 2. Que, en el ao anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades desarrolladas no supere los 600.000 . Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. 3. Que no se haya renunciado a su aplicacin. 4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa.

Obligaciones contables y registrales Actividades empresariales: libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversin. Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y suplidos.

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Tabla de amortizacin simplicada Grupo Elementos patrimoniales Coeciente lineal mximo (%) Perodo Mximo (Aos)

Edicios y otras construcciones

68

Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material

10

20

Maquinaria

12

18

Elementos de Transporte

16

14

Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos

26

10

tiles y herramientas

30

Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino

16

14

Ganado equino y frutales no ctricos

25

Frutales ctricos y viedos

50

10

Olivar

100

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Estimacin objetiva
A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva Se aplica a empresarios incluyendo determinadas actividades profesionales (accesorias a otras empresariales de carcter principal), que cumplan los siguientes requisitos: 1. Que cada una de sus actividades estn incluidas en la Orden anual que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva y no rebasen los lmites establecidos para cada actividad. 2. Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior, no supere 300.000 para las actividades agrcolas y ganaderas y 450.000 para el conjunto de las actividades econmicas, incluidas las agrarias. 3. Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere 300.000 anuales. En obras y servicios subcontratados, su importe se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. 4. Que las actividades econmicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del IRPF (se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de mudanzas se desarrollan dentro del mbito de aplicacin del IRPF). 5. Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la aplicacin de este rgimen.

6. Que no hayan renunciado o estn excluidos del rgimen simplicado del IVA y del rgimen especial simplicado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, ni al rgimen especial de la agricultura y ganadera del IGIC. 7. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. En estos importes (puntos 2 y 3) se computan las operaciones desarrolladas por el contribuyente, por su cnyuge, ascendientes y descendientes y por las entidades en atribucin de rentas en las que participen cualquiera de ellos siempre que las actividades sean similares por estar clasicadas en el mismo grupo del IAE y exista direccin comn compartiendo medios personales o materiales. Estos importes se elevarn al ao cuando hubiera iniciado la actividad en el ao en que se calculan los mismos.

Clculo del rendimiento neto El rendimiento neto se calcula segn la Orden anual que desarrolla este mtodo, multiplicando los importes jados para los mdulos, por el nmero de unidades empleadas, o multiplicando el volumen total de ingresos por el ndice de rendimiento neto que corresponda en actividades agrcolas, ganaderas y forestales. La cuanta deducible por amortizacin del inmovilizado resultar de aplicar la tabla de amortizacin de dicha Orden. Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.

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Clculo del rendimiento neto en actividades agrcolas, ganaderas y forestales FASE 1: VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS (incluidas subvenciones, indemnizaciones y ayudas PAC) (x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO = RENDIMIENTO NETO PREVIO FASE 2: (-) REDUCCIONES (que se establezcan cada ao, por ejemplo, por adquisicin de gasleo agrcola (-) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales) = RENDIMIENTO NETO MINORADO FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES (segn la actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MDULOS FASE 4: (-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO (-) REDUCCIN LEY 19/1995: 25% (agricultores jvenes) (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones,... comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD FASE 5: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40% (en general, por generacin superior a 2 aos y en particular, las establecidas reglamentariamente) = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades

FASE 1: UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS (x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE MDULO = RENDIMIENTO NETO PREVIO FASE 2: MINORACIONES: (-) INCENTIVOS AL EMPLEO (-) INCENTIVOS A LA INVERSIN (amortizaciones) = RENDIMIENTO NETO MINORADO FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES (segn la actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MDULOS FASE 4: (-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones,... comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) = RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR ESTIMACIN OBJETIVA FASE 5: (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES (subvenciones) = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD FASE 6: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40% (en general, por generacin superior a 2 aos y en particular, las establecidas reglamentariamente) = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

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Obligaciones contables y registrales Es obligatorio conservar las facturas emitidas, recibidas y los justicantes de los mdulos aplicados. Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro registro de bienes de inversin. Cuando el rendimiento neto se calcule sobre el volumen de operaciones, debe llevarse libro registro de ventas o ingresos.

aplicado la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Se deducirn tambin, en la actividad de arrendamiento de inmuebles y de cesin de derechos de imagen, las retenciones y los ingresos a cuenta, desde el primer da del ao al ltimo del trimestre a que se reere el pago fraccionado. 2. Actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras: 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. De la cantidad resultante se deducirn las retenciones y los ingresos a cuenta correspondientes al trimestre. 3. Actividades profesionales: 20% del rendimiento neto, desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se reere el pago. De la cantidad resultante se deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao y las retenciones y los ingresos a cuenta que les hayan practicado desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se reere el pago fraccionado. Los contribuyentes en estimacin objetiva, realizarn cuatro pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y el entre el 1 y 30 enero del ao siguiente. Deben presentar declaracin negativa en los trimestres que no resulte cantidad a ingresar. El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula (% a la mitad, en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla): 1. Actividades empresariales (excepto agrcolas y ganaderas): 4% del rendimiento resultante de la aplicacin de los mdulos sobre los datos-base a 1 de enero (si algn datobase no pudiera determinarse a 1 de enero, se tomar el del ao anterior; si no puede determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado ser el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre). Cuando se inicie una actividad, los datos-base sern los del da de inicio.

Pagos fraccionados
Los contribuyentes en estimacin directa normal o simplicada, realizarn cuatro pagos fraccionados trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente. Deben presentar declaracin negativa en los trimestres que no resulte cantidad a ingresar. Los que desarrollan actividades agrcolas, ganaderas, forestales y los profesionales, no estn obligados a efectuar pagos fraccionados si en el ao natural anterior, al menos el 70% de los ingresos de su actividad (excluidas indemnizaciones y subvenciones de actividades agrcolas, ganaderas y forestales) fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. El primer ao de actividad, para calcularlo, se tendrn en cuenta los ingresos objeto de retencin o ingreso a cuenta en cada perodo trimestral al que se reere el pago fraccionado. El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula (% a la mitad, en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla): 1. Actividades empresariales: 20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se reera el pago. Se deducirn los pagos fraccionados que habra correspondido ingresar por los trimestres anteriores del mismo ao, si no se hubiera

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 3% cuando se tenga una persona asalariada. 2% cuando no se disponga de personal asalariado. 2. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales: 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. Las actividades econmicas en estimacin objetiva, podrn deducir del importe a ingresar por el pago fraccionado, las retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y con lmites por obtencin de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas hasta una cuarta parte de 400 . Si estas ltimas son superiores podr deducirse la diferencia en los siguientes pagos fraccionados del mismo perodo impositivo.

En actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras con ingresos inferiores a 33.007,20 : 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones del capital e indemnizaciones (mximo 660,14 al periodo impositivo). Los miembros en rgimen de atribucin de rentas tienen la obligacin tributaria de realizar los pagos fraccionados del IRPF si la entidad realiza actividades econmicas, sin perjuicio de las obligaciones de la entidad.

Declaracin anual de Renta. Modelo D-100

El modelo D-100 se presenta desde el 3 de mayo hasta 30 de junio del ao siguiente al ejercicio que se declara. Si resulta a ingresar se puede domiciliar en cuenta, hasta el da que se establezca y con cargo el ltimo da del plazo. Si la declaracin es a ingresar, se puede efectuar el ingreso en uno o dos plazos. Si el segundo plazo no se domicilia, debe presentarse el modelo 102 y efectuar el ingreso hasta el 5 de noviembre del ao en que se presenta la declaracin. Los contribuyentes que realizan actividades econmicas no tienen perl borrador, pudiendo solicitar los datos scales.

Temporalmente, los que utilicen nanciacin ajena para adquirir o rehabilitar su vivienda habitual por las que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda habitual, tendrn derecho a las siguientes deducciones: Para estimacin directa con rendimientos ntegros inferiores a 33.007,20 : 2% del rendimiento neto desde el primer da del ao (mximo 660,14 al trimestre). Para estimacin objetiva con rendimientos netos resultantes de aplicar la estimacin objetiva inferiores a 33.007,20 : 0,5% sobre dichos rendimientos.

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4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El IS grava la renta de los sujetos pasivos residentes en todo el territorio espaol. Deben presentar declaracin del IS aunque no hayan desarrollado actividades durante el periodo impositivo o no hayan obtenido rentas sujetas al Impuesto. Son residentes en territorio espaol las entidades en las que se cumpla alguno de los siguientes requisitos: Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espaolas. Que tengan su domicilio social en territorio espaol. Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio espaol (cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades). En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco se aplica el IS segn el rgimen de Convenio y Concierto Econmico, respectivamente. Estn sujetas al IS las entidades con personalidad jurdica propia, excepto las sociedades civiles (tributan por el rgimen de atribucin de rentas). Se incluyen, entre otras: Las sociedades mercantiles Colectivas, Laborales, etc.). (Annimas, Limitadas, Estn tambin sujetas al IS (sin personalidad jurdica propia): Las uniones temporales de empresas. Los fondos de pensiones, inversin, capital-riesgo, regulacin del mercado hipotecario, titulizacin hipotecaria, titulizacin de activos y de garanta de inversiones. Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano comn. Las Sociedades Agrarias de Transformacin (SAT). No son sujetos pasivos del IS y tampoco tributan en impuesto sobre la renta alguno, determinados entes sin personalidad jurdica (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) y las sociedades civiles, salvo las SAT. Tributan en el rgimen de atribucin de rentas: las rentas obtenidas por la entidad (la obtencin de rentas la realiza materialmente la propia entidad, que adems es sujeto pasivo del IAE y del IVA), se atribuyen a los socios, herederos, comuneros o partcipes. Hay excepciones a la obligacin de declarar. Gozan de exencin total determinados entes del sector pblico (Estado, CCAA, Entidades Locales y sus organismos autnomos, entidades gestoras de la Seguridad Social, Banco de Espaa, etc.). Otras entidades estn parcialmente exentas (entidades e instituciones sin nimo de lucro, bencas o de utilidad pblica, organizaciones no gubernamentales, cmaras ociales, sindicatos, partidos polticos, etc.).

Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y locales. Las sociedades cooperativas. Las sociedades unipersonales, agrupaciones de inters econmico. Asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto pblicas como privadas y los entes pblicos.

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Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo del IS, coincide con el ejercicio econmico de cada entidad, no pudiendo exceder de 12 meses. La fecha de cierre del ejercicio econmico o social, se determina en los estatutos de las sociedades. En su defecto termina el 31 de diciembre de cada ao. El IS se devenga el ltimo da del periodo impositivo. Aunque no haya nalizado el ejercicio econmico, el periodo impositivo se entiende concluido: Cuando la entidad se extinga (asiento de cancelacin de la sociedad en el Registro Mercantil). Cuando cambie la residencia de la entidad, del territorio espaol al extranjero. Cuando se transforme la forma jurdica de la entidad y ello determine la no sujecin al IS de la entidad resultante, la modicacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial.

Esquema de liquidacin
FASE 1: RESULTADO CONTABLE (+/-) Ajustes Diferencias permanentes Diferencias temporarias (por la diferente valoracin contable y scal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio, con incidencia en la carga scal futura) = RESULTADO FISCAL FASE 2: (-) Compensacin base imponible negativa de ejercicios anteriores = BASE IMPONIBLE FASE 3: (x) Tipo de gravamen = CUOTA NTEGRA FASE 4: (-) Deducciones por doble imposicin (-) Bonicaciones = CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA FASE 5: (-) Deduccin para incentivar determinadas actividades = CUOTA LQUIDA POSITIVA FASE 6: (-) Retenciones e ingresos a cuenta = CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER FASE 7: (-) Pagos fraccionados = CUOTA DIFERENCIAL FASE 8: (+) Incremento por prdida de benecios scales de ejercicios anteriores (+) Intereses de demora = LQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER

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Base Imponible
La base imponible (BI) es el importe de la renta del periodo impositivo minorada por las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Se regula el clculo de la BI con particularidades para algunos regmenes scales como el de cooperativas o entidades sin nimo de lucro. Para determinar la BI, se parte del resultado contable en el mtodo de estimacin directa (el aplicado con carcter general). El resultado contable se calcula segn la normativa mercantil y se corrige aplicando los principios y criterios de calicacin, valoracin e imputacin temporal de la Ley del IS (ajustes extracontables). Segn el Plan General Contable los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin. Los gastos tienen, en general, el carcter de deducibles scalmente, no obstante, la norma scal seala algunos gastos no deducibles que con carcter general y matices son: retribuciones a los fondos propios, tributos, multas y sanciones penales y administrativas, donativos y liberalidades, fondos internos para cubrir contingencias anlogas a planes y fondos de pensiones, gastos de servicios en operaciones con parasos scales, salvo que se pruebe que corresponden a una operacin efectivamente realizada. Los ajustes son consecuencia de las discrepancias existentes entre la norma contable y la scal. Los ajustes permiten conciliar el resultado contable con lo establecido en las normas que regulan la obtencin de la BI, y pueden diferir en la calicacin, en la valoracin o en la imputacin temporal. Asimismo, se puede compensar la renta positiva obtenida en el ejercicio con las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. As, la BI negativa de un periodo impositivo puede ser compensada con las rentas positivas generadas en los periodos

impositivos que concluyan dentro de los 18 aos (para periodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2012) inmediatos y sucesivos a aqul en que se origin la BI negativa. Las entidades de nueva creacin pueden compensar las bases imponibles negativas con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en el referido plazo a partir del primer periodo impositivo cuya renta sea positiva. El lmite de compensacin mximo de cada ejercicio es la cuanta de renta positiva del mismo.

Tipo de gravamen y cuota ntegra

El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la BI permite obtener la cuota ntegra. El resultado puede ser positivo (si la BI es positiva) o cero (con BI cero o negativa). Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes: Tipo de gravamen general: 30% (perodos impositivos iniciados desde 1-1-2008). Tipos de gravamen especiales, destacan: Entidades de reducida dimensin: 25% sobre los primeros 300.000 de BI y 30% sobre el resto de BI (perodos impositivos iniciados desde 1-1-2011). Cooperativas scalmente protegidas: 20%, (los resultados extracooperativos irn al tipo general). Entidades con importe neto de cifra de negocios inferior a 5.000.000 de y plantilla media inferior a 25 empleados: - 20% sobre los primeros 120.202,41 de BI (periodos iniciados en 2009 y 2010) y 300.000 (periodos iniciados en 2011 y 2012). - 25% sobre el resto de BI

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Deducciones y bonicaciones
Sobre la cuota ntegra se aplican las siguientes deducciones y bonicaciones (con requisitos): Deducciones por doble imposicin. Permiten paliar la doble imposicin de rentas que ya han tributado en otra sociedad. La doble imposicin puede ser: Doble imposicin interna (dividendos y plusvalas de sociedades residentes en territorio espaol). La sociedad podr deducirse: El 50% de la cuota ntegra correspondiente a la BI de los dividendos o participaciones en benecios. El 100% cuando los dividendos o participaciones en benecios procedan de entidades con un porcentaje de participacin, directo o indirecto, igual o superior al 5%, si se ha mantenido durante el ao anterior al da en que sea exigible el benecio que se distribuya o, en su defecto, durante el tiempo necesario para completar un ao. Doble imposicin internacional (por impuestos soportados, rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente y dividendos y participaciones en benecios, con requisitos). Cuando la sociedad residente integre rentas gravadas en el extranjero podr deducir el menor de: - El impuesto satisfecho en el extranjero. - El que correspondera pagar en Espaa por dichas rentas. Cuando integre dividendos o participacin en benecios gravados en el extranjero: el impuesto pagado por los benecios con cargo a los que se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente.

Bonicaciones. Se destacan: 50% de bonicacin de la cuota del IS correspondiente a rentas obtenidas en Ceuta, Melilla, por las entidades que all operen. 25% de bonicacin de la cuota del IS correspondiente a rentas derivadas de la actividad exportadora de producciones cinematogrcas o audiovisuales espaolas y de libros (13% para los que se inicien desde 2013, derogndose a partir de 2014). 50% de bonicacin de la cuota del IS correspondiente a resultados obtenidos por las cooperativas especialmente protegidas.

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Deducciones para incentivar determinadas actividades

Se practican tras las deducciones para evitar la doble imposicin y las bonicaciones. Son un incentivo scal para estimular diversas actividades: Investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (I+D+IT). Familiarizacin de los empleados con la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin e informacin (prrroga para 2011 y 2012). Inversiones medioambientales (instalaciones). Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos. Edicin de libros (a eliminar en 2014) y produccin cinematogrca (a eliminar en 2013). Reinversin de benecios extraordinarios. Adquisicin, conservacin y rehabilitacin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol (a eliminar en 2014). Slo es deducible un porcentaje de la inversin efectuada (% de deduccin) cuyo valor vara de unas modalidades a otras de inversin y ha sido sucesivamente alterado.

Estn sometidas a retencin: Rentas de capital mobiliario. Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios que superen 300,51 . Contraprestaciones obtenidas por los cargos administrador o consejero en otras sociedades. de

Rentas obtenidas de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin, aun cuando se obtengan en el desarrollo de una actividad econmica. Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas. Rentas obtenidas por las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva. Si estas rentas se abonan en especie, deber practicarse el ingreso a cuenta.

Retenciones e ingresos a cuenta

Practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota ntegra ajustada positiva o cuota ntegra minorada, se obtiene la cuota lquida positiva del ejercicio (cero o positiva). A esta cantidad se le restan las retenciones e ingresos a cuenta, dando lugar a la cuota del ejercicio a ingresar o devolver. Estn obligadas a retener las entidades sujetas al impuesto y a empresarios individuales y profesionales, respecto de las rentas que abonen en el ejercicio de su actividad econmica.

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Pagos fraccionados
Para obtener la cuota diferencial se tienen en cuenta los pagos fraccionados. Estn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del IS, los residentes en Espaa y los establecimientos permanentes en territorio espaol de sociedades no residentes a cuenta del IRNR.

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya superado 6.010.121,04 e durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro de los aos indicados: resultado de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado 6.010.121,04 e durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodo impositivo dentro de los aos indicados: Resultado de multiplicar 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 20.000.000 e . Resultado de multiplicar 8/10 el tipo de gravamen redondeado por defecto cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos 20.000.000 e e inferior a 60.000.000 e. Resultado de multiplicar 9/10 el tipo de gravamen redondeado por defecto cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos 60.000.000 e. Si el perodo impositivo no coincide con el ao natural, se toma como BI la de los das transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de los perodos sealados anteriormente (31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre). En estos casos, el pago fraccionado es a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los citados perodos. De la cuota resultante se deducen las bonicaciones por las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, otras bonicaciones que fueran de aplicacin, las retenciones e ingresos a cuenta practicados y los pagos fraccionados del perodo impositivo.

Modalidades de pagos fraccionados Hay dos modalidades para determinar la base de los pagos fraccionados. 1. Modalidad aplicable con carcter general El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales de abril, octubre o diciembre minorada por las deducciones y bonicaciones a las que tenga derecho el sujeto pasivo y por las retenciones e ingresos a cuenta. Si el ltimo perodo impositivo tuviera una duracin inferior al ao, se toma igualmente en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar un perodo de doce meses. 2. Modalidad opcional (obligatoria si el volumen de operaciones es superior a 6.010.121,04 ) El pago fraccionado se calcula sobre la BI del perodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural. El porcentaje ser el resultado de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Para periodos impositivos iniciados en 2011, 2012 y 2013, se aplican las siguientes reglas para el clculo del pago fraccionado:

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Se opta por la segunda modalidad presentando el modelo 036 de declaracin censal, en febrero del ao a partir del cual debe surtir efectos, siempre que el perodo impositivo al que se reere la citada opcin coincida con el ao natural; si no, el plazo ser el de 2 meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido entre este inicio y la nalizacin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a 2 meses. Realizada la opcin, el sujeto pasivo queda obligado respecto de los pagos fraccionados del mismo perodo impositivo y siguientes, salvo renuncia a su aplicacin presentando el modelo 036 de declaracin censal en los mismos plazos. No existe obligacin de practicar pagos fraccionados en el primer ejercicio econmico de la entidad, ya que no es posible aplicar la primera modalidad, al ser la cuota igual a cero. No obstante, se puede optar por aplicar la segunda modalidad.

Modelos de pagos fraccionados Modelo 202: pago fraccionado. Rgimen General. Obligatorio presentarlo para grandes empresas aunque no deban efectuar ingreso. Modelo 222: pago fraccionado. Rgimen de tributacin de los grupos de Sociedades. Obligatorio presentarlo aunque no deba efectuarse ingreso (con alguna excepcin). Forma de presentacin El modelo 202 se puede presentar en impreso y por Internet (obligatorio para SA y SL). Es obligatorio presentar por Internet el modelo 222. Plazo de Presentacin La presentacin e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de abril, octubre y diciembre.

Declaracin
Plazo de presentacin La declaracin del IS debe presentarse dentro de los 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del periodo impositivo. As, en general, para sujetos pasivos cuyo ejercicio econmico coincida con el ao natural, el plazo es el de los 25 primeros das naturales del mes de julio. Al tiempo, debe determinarse e ingresarse la deuda. Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo coincida con el ao natural y presenten por Internet la declaracin del IS, pueden domiciliar el pago. Plazo de domiciliacin: 1 a 20 de julio. Es posible pagar la deuda tributaria entregando bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural.

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Modelos de autoliquidaciones Modelo 200: declaracin del IS e IRNR (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol). Modelo 220: declaracin del IS. Rgimen de tributacin de los grupos de Sociedades.

Obligaciones contables y registrales

El Cdigo de Comercio obliga a llevar dos libros contables: 1. El libro diario. En el que se anota cronolgicamente, da a da, el importe de todas las operaciones realizadas en desarrollo de la actividad empresarial. Tambin puede realizarse anotacin conjunta de los totales de las operaciones por perodos no superiores al mes, su detalle se registra en libros concordantes. 2. El libro de inventarios y cuentas anuales. El primer estado contable es un balance inicial detallado de la empresa. El segundo estado contable es el balance de comprobacin, en el que deben transcribirse trimestralmente las sumas y saldos de las cuentas. El tercer estado contable es el inventario a cierre de ejercicio. El ltimo estado contable, a cierre de ejercicio, contiene las cuentas anuales: balance, cuenta de prdidas y ganancias, estados de cambio en el patrimonio neto, estados de ujo de efectivo y la memoria. Las cuentas anuales son el instrumento contable ms importante para el IS, ya que sirven de partida para la conguracin de su BI. Adems de los libros de llevanza obligatoria se podr llevar de forma voluntaria, otros libros y registros, segn el sistema contable adoptado, o la naturaleza de su actividad. Por otra parte, se establece la obligacin de llevar y legalizar ciertos libros societarios: libro de actas, libro de acciones nominativas en las SA y comanditarias por acciones, libro registro de socios en las SL.

Forma de presentacin El modelo 200 se puede presentar en impreso o por Internet (obligatorio para las SA, SL y grandes empresas). El modelo 220 se presentar obligatoriamente por Internet.

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Legalizacin de los libros contables: los libros obligatorios en formato papel o digital en soporte informtico se legalizan en el Registro Mercantil del domicilio social de la entidad en los 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (30 de abril para ejercicios que coinciden con el ao natural). La legalizacin se podr realizar en papel, presentacin digital (CD o DVD) o por Internet mediante rma electrnica. Conservacin de los libros: la Ley General Tributaria (LGT) impone el deber de conservar los libros relativos al negocio, debidamente ordenados, durante 6 aos, desde su ltimo asiento, salvo que una norma exija otro plazo. Asimismo, la LGT y el Cdigo de Comercio exigen la conservacin de la correspondencia, documentacin y justicantes del negocio durante 6 aos, desde el da en que se cierran los libros con los asientos que justican.

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5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Estn sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en territorio de aplicacin del impuesto por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, en el desarrollo de sus actividades econmicas. Son sujetos pasivos del mismo las personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica. Entre las relacionadas con el comercio exterior, la entrega de bienes expedidos y transportados fuera del territorio peninsular espaol e Islas Baleares, ya sea con destino a Estados miembros, o a territorios terceros.

Actividades exentas
En el IVA se contemplan diversas exenciones. Entre las exenciones interiores cabe mencionar, entre otras: Enseanza en centros pblicos o privados y clases particulares por personas fsicas sobre materias incluidas en los planes de estudios del sistema educativo. Asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos y servicios sanitarios. Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestacin consista en derechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios y grcos. Operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y capitalizacin. Servicios de mediacin prestados a personas fsicas en diversas operaciones nancieras exentas. Servicios de intervencin prestados por fedatarios pblicos en operaciones nancieras exentas. Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rsticos y no edicables, as como segunda y ulteriores entregas de edicaciones. Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.

Regmenes de tributacin
En el IVA existe un rgimen general y los siguientes regmenes especiales: Simplicado: empresarios del sector servicios, industriales, comerciantes y ciertas actividades agropecuarias que puedan tributar en este rgimen. Recargo de equivalencia: para comerciantes minoristas que renan los requisitos. Agricultura, ganadera y pesca: para agricultores y ganaderos salvo renuncia o exclusin. Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin. Agencias de viajes. Oro de inversin. Servicios prestados por va electrnica. Grupo de entidades. Tributarn en el rgimen general los agricultores y ganaderos que queden excluidos o renuncien al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplicado, los industriales que no puedan tributar en el rgimen simplicado y los comerciantes que no renen los requisitos necesarios para estar en el rgimen simplicado ni en el de recargo de equivalencia y, los profesionales, artistas y deportistas. Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el rgimen general, o en el rgimen simplicado en algunos supuestos.

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Rgimen general
A quin se aplica el rgimen general A los sujetos pasivos del IVA cuando no sea de aplicacin ninguno de los regmenes especiales, se haya renunciado o se quede excluido del rgimen simplicado o del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Modelos de autoliquidaciones El modelo 303, se utiliza tanto si el perodo de liquidacin es trimestral como si es mensual, excepto por las personas fsicas o entidades que apliquen el rgimen especial simplicado y las que hayan optado por el rgimen especial del grupo de entidades, que presentarn los modelos de autoliquidacin especcos para estos regmenes. Si el perodo de liquidacin es trimestral, la presentacin del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de compensacin se efecta entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre, excepto la correspondiente al ltimo perodo de liquidacin del ao, en la que tambin puede solicitar la devolucin, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Para domiciliar el pago, la presentacin se realiza por Internet entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero. Para las grandes empresas, los que opten por inscribirse en el REDEME y entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades, (con el modelo 036 y el 039 para los grupos de entidades), el perodo de liquidacin es mensual. La presentacin del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de compensacin o devolucin se efecta entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la nalizacin del correspondiente perodo de liquidacin mensual, salvo la liquidacin de julio, que se presenta durante agosto y septiembre y la de diciembre, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Los inscritos en el REDEME, presentarn junto al modelo 303 y en los mismos plazos y formas (Internet), el modelo 340 (declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA e IGIC y otras operaciones). Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar, segn proceda, declaracin sin actividad, a compensar o a devolver (esta ltima slo en el ltimo

En qu consiste el rgimen general Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios repercutir el tipo impositivo del IVA que corresponda al importe de la operacin, salvo que est exenta o no sujeta: General: 18%. Reducido: 8% (entrega de viviendas 4% del 20 de agosto de 2011 al 31 de diciembre de 2012, servicios de transporte de viajeros, de hostelera, de peluquera, etc.). Sper reducido 4% (alimentos bsicos, medicamentos para uso humano, libros, peridicos y revistas, etc.). Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn repercutido, el IVA correspondiente. Se debe calcular y en su caso ingresar trimestralmente o mensualmente (grandes empresas, los inscritos en el REDEME y entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades) la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores.

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trimestre). El ltimo mes o trimestre del modelo 303 deber presentarse de forma simultnea con la declaracin resumen anual, modelo 390.

Obligaciones formales Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. Exigir factura de sus proveedores y conservarla. Llevar los libros registro de facturas expedidas, recibidas, bienes de inversin y determinadas operaciones intracomunitarias.

Rgimen especial simplicado

Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplicado del IVA si tributa en estimacin objetiva del IRPF. La coordinacin entre ambos regmenes es total. La renuncia o exclusin en uno produce los mismos efectos en el otro. (una actividad en estimacin objetiva del IRPF, slo puede tributar en el IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplicado). La renuncia se realizar presentando los modelos 036 037 de declaracin censal de alta o modicacin, en diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. El rgimen simplicado slo es compatible con el rgimen de la agricultura, ganadera y pesca y con el recargo de equivalencia. Por tanto, quien realice una actividad sujeta al rgimen general del IVA o a un rgimen especial distinto de los sealados, no podr tributar en el rgimen simplicado del IVA por ninguna actividad (salvo actividades en cuyo desarrollo se realicen exclusivamente operaciones interiores exentas o arrendamiento de inmuebles que no suponga actividad empresarial de acuerdo con el IRPF). Si se realiza una actividad en rgimen simplicado del IVA y se inicia durante el ao otra actividad incompatible incluso como consecuencia del ejercicio del derecho de renuncia, la exclusin por aqulla surtir efecto el ao natural siguiente.

Si se desarrollan actividades que tributan simultneamente en rgimen general y en rgimen simplicado, se presentar el modelo 370, entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre (hasta el 15 si domicilia el pago), y el 371, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente (hasta el 25 si domicilia el pago).

Forma de presentacin El modelo 303 se puede presentar en impreso o por Internet (obligatorio para SA y SL, grandes empresas y los inscritos en el REDEME). El modelo 340 se presentar por Internet, o si el nmero de registros es superior a 10.000.000 obligatoriamente en soporte magntico (DVD). El modelo 390 se puede presentar en impreso o por Internet (obligatorio para SA y SL, grandes empresas y los inscritos en el REDEME).

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A quin se aplica el rgimen simplicado A las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas que cumplan los siguientes requisitos: 1. Que sus actividades estn incluidas en la Orden que desarrolla el rgimen simplicado. 2. Que no rebasen los siguientes lmites establecidos en dicha Orden y en la Ley del IVA: Ingresos anuales del conjunto de actividades, excluidas subvenciones, indemnizaciones y el IVA: 450.000 anuales. Ingresos anuales de actividades agrcolas, forestales y ganaderas, excluidas subvenciones, indemnizaciones y el IVA: 300.000 anuales. Lmites especcos relativos al nmero de personas, vehculos y bateas empleadas. Que el importe de las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios, excluidos los de elementos del inmovilizado, no hayan superado en el ao inmediato anterior los 300.000 . 3. Que no hayan renunciado a su aplicacin. 4. Que no hayan renunciado, ni estn excluidos, de la estimacin objetiva del IRPF ni del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca en el IVA. 5. Que ninguna actividad ejercida est en estimacin directa del IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con el rgimen simplicado.

establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de bienes y servicios corrientes y de activos jos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a un mnimo que se establece para cada actividad.

Liquidacin El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones de los tres primeros trimestres del ao natural. El resultado nal se obtendr en la liquidacin nal correspondiente al cuarto trimestre. Quienes ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera, tributen por el rgimen simplicado del IVA, hayan soportado cuotas deducibles del impuesto por la adquisicin de medios de transporte afectos a dicha actividad, con determinados requisitos, podrn solicitar la devolucin de dichas cuotas si no han consignado y no van a consignar, las referidas cuotas deducibles en las autoliquidaciones trimestrales correspondientes al rgimen simplicado. La solicitud de devolucin se efecta presentando el modelo 308, por Internet, en los 20 primeros das naturales del mes siguiente al que se haya realizado la adquisicin del medio de transporte.

Autoliquidacin trimestral. Ingreso a cuenta FASE 1: (%) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES + 0,18 x importe comisiones (mdulos x unidad) FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO (+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS FASE 3: RESULTADO (modelos 310 370)

En qu consiste el rgimen simplicado Mediante la aplicacin de los mdulos que se jan para cada actividad, se determina el IVA devengado por operaciones corrientes del cual podrn deducirse, en las condiciones

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Con las autoliquidaciones trimestrales, modelos 310 (rgimen simplicado) 370 (rgimen general simplicado), se realizar un ingreso a cuenta del resultado nal. El importe a ingresar se determina: Importe por operaciones corrientes. Se aplica el porcentaje que corresponda a la actividad, al importe anual de las cuotas devengadas por operaciones corrientes, segn los mdulos e ndices referidos a 1 de enero de cada ao o la fecha de inicio si es posterior. Importe del resto de las operaciones. El resultado anterior se incrementa en el importe de las cuotas devengadas por adquisiciones intracomunitarias, inversin del sujeto pasivo y entregas de activos jos y, minorado por las cuotas soportadas o satisfechas en compras interiores, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de activos jos. No obstante, se podr ingresar a cuenta, la cantidad que resulte de las operaciones corrientes, es decir, una cantidad ja que se conoce a principios del ao y esperar a la declaracin del cuarto trimestre para liquidar el importe del resto de las operaciones. Estas cantidades jas, podrn domiciliarse. El importe a ingresar o la cuanta a devolver se determinar en la autoliquidacin, modelos 311 (rgimen simplicado-nal) 371 (rgimen general y simplicado-nal), por diferencia entre el resultado nal y los ingresos a cuenta realizados en las autoliquidaciones trimestrales.

Autoliquidacin nal (anual). FASE 1: CUOTA DERIVADA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO la mayor de: 1) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES mdulos x unidad (-) CUOTA SOPORTADA POR OPERACIONES CORRIENTES (-) COMPENSACIONES AGRCOLAS (-) 1% DE LA CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES (por cuotas soportadas de difcil justicacin) 2) CUOTA MNIMA (% cuota devengada por operaciones corrientes) (+) IVA DEVUELTO POR CUOTAS SOPORTADAS FUERA DEL TERRITORIO FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO (+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS FASE 3: (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS FASE 4: (+/-) REGULARIZACIN BIENES DE INVERSIN FASE 5: (-) INGRESOS A CUENTA (autoliquidaciones trimestrales) FASE 6: RESULTADO (modelos 311 371) El resultado nal del rgimen simplicado se determina: Cuota devengada por operaciones corrientes. Aplicando los mdulos jados en la Orden que desarrolla este rgimen. Cuota soportada por operaciones corrientes. Las cuotas satisfechas por las compras interiores de bienes y servicios,

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adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes, distintos de los activos jos, destinadas al desarrollo de la actividad, podrn deducirse en las condiciones que se establecen para el rgimen simplicado. Ser deducible la compensacin satisfecha a los agricultores por las adquisiciones realizadas de acuerdo con el rgimen de la agricultura, ganadera y pesca del IVA. Asimismo, ser deducible el 1% del IVA devengado en operaciones corrientes, por cuotas soportadas por gastos de difcil justicacin. Cuota derivada del rgimen simplicado. Ser la mayor de: La diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado por las operaciones corrientes. La cuota mnima establecida para cada actividad por operaciones corrientes, incrementada en el importe de las cuotas soportadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto y que le hayan sido devueltas en el ejercicio. La cuota derivada del rgimen simplicado incrementada por las cuotas devengadas por: ser

Modelos de autoliquidaciones Los modelos 310 y 370 se presentarn trimestralmente entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre y los modelos 311 y 371 entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar igualmente declaracin del ltimo perodo. Adems, deber presentarse una declaracin resumen anual, en el modelo 390, junto con la autoliquidacin nal. Si se domicilia el pago la presentacin se realizar por Internet entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero.

Adquisiciones intracomunitarias de todo tipo de bienes (corrientes y activos jos). Operaciones en las que sea sujeto pasivo por inversin. Entregas de activos jos materiales o inmateriales. Del resultado anterior podrn deducirse las cuotas soportadas o satisfechas por compras interiores, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de activos jos. Obligaciones formales Llevar un libro registro de facturas recibidas, en el que se anotarn separadamente las adquisiciones o importaciones de activos jos, y los datos necesarios para efectuar las regularizaciones precisas. Si se realizaran otras actividades a las que no les sea aplicable el rgimen simplicado, se anotarn separadamente las adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de la actividad.

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 Conservar los documentos que demuestren la realidad de los ndices o mdulos aplicados. Conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas recibidas (proveedores nacionales y comunitarios), los justicantes contables en adquisiciones de servicios con inversin del sujeto pasivo si el proveedor es extracomunitario, y los documentos que contengan la liquidacin del impuesto en importaciones. Conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas.

5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Bisutera na que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, ya sea en baado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras. 6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario. Salvo bolsos, carteras y objetos similares, as como, las prendas realizadas exclusivamente con retales, cabezas, etc., o con pieles corrientes o de imitacin. 7. Objetos de arte originales, antigedades y de coleccin.

Rgimen especial del recargo de equivalencia

A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia Rgimen obligatorio para determinadas actividades de sectores establecidos por la Ley y que se aplica a los comerciantes minoristas, personas fsicas o sociedades civiles, herencias yacentes o comunidades de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean personas fsicas, quedando excluidas de su aplicacin las ventas de los siguientes productos: 1. Vehculos a motor para circular por carretera y sus remolques. 2. Embarcaciones y buques. 3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves. 4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte anteriores.

8. Bienes utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros antes de transmitirlos. 9. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura. 10. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta a los Impuestos Especiales. 11. Maquinaria de uso industrial. 12. Materiales y artculos para la construccin de edicaciones o urbanizaciones. 13. Minerales, excepto el carbn. 14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados. 15. Oro de inversin. Son comerciantes minoristas quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes sin someterlos a procesos de fabricacin, elaboracin o manufactura, si las ventas a consumidores nales durante el ao anterior superan el 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o tributara en estimacin objetiva en el IRPF y tiene la condicin de minorista en el IAE, no se aplicar el requisito del porcentaje de ventas.

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Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen general. No obstante, existen algunas actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el rgimen simplicado.

Obligaciones formales Acreditar ante los proveedores o la Aduana, que est en el rgimen del recargo de equivalencia. No existe obligacin de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exencin, cuando el destinatario sea un empresario o profesional o un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro Estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin Pblica o una persona jurdica que no acte como empresario o profesional. No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regmenes distintos, en cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas, deber llevarse un libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas con la debida separacin, las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo de equivalencia.

En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos: Tipo general del 18% :recargo del 4% Tipo reducido del 8% : recargo del 1% Tipo sper reducido del 4%: recargo del 0,5% Tabaco: recargo del 1,75% El comerciante no est obligado a efectuar ingreso alguno por la actividad (lo hacen los proveedores), salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando sea sujeto pasivo por inversin y por las ventas de inmuebles con renuncia a la exencin.

Modelos de autoliquidaciones No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este rgimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin, se presentar el modelo 309. Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolucin del IVA, o cuando se solicite la devolucin de cuotas por la adquisicin de determinados medios de transporte de viajeros o de mercancas por carretera y tributen en el rgimen simplicado del IVA, se presentar el modelo 308.

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Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P)

A quin se aplica el REAG y P A los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni estn excluidos del mismo. Quedan excluidos del rgimen: Sociedades mercantiles, cooperativas y SAT. Los que renuncien a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva en IRPF o al rgimen simplicado en IVA. Aquellos cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en todas sus actividades, excluidos elementos del inmovilizado hayan superado en el ao inmediato anterior 300.000 anuales (IVA excluido). Cesin de ncas o explotacin en arrendamiento o aparcera. Volumen de ingresos del conjunto de actividades superior a 450.000 . Ingresos de actividades agrcolas, forestales y ganaderas superiores a 300.000 . Ganadera independiente. La renuncia se realizar: Expresamente, presentando los modelos 036 037 de declaracin censal de comienzo, o en diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. Tcitamente, presentando en plazo el modelo 303 (rgimen general) del primer trimestre del ao natural o la primera autoliquidacin en caso de inicio.

La renuncia produce efectos durante un mnimo de 3 aos y se entender prorrogada tcitamente en los aos siguientes, salvo revocacin en diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto. La renuncia o exclusin de REAG y P en IVA supone la renuncia o exclusin del rgimen de estimacin objetiva en el IRPF.

En qu consiste el REAG y P No existe obligacin de repercutir ni de liquidar e ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en las explotaciones, ni por las entregas de bienes de inversin utilizados en esta actividad, que no sean inmuebles. Salvo por las importaciones de bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes y las operaciones con inversin del sujeto pasivo. No se deducen las cuotas de IVA soportadas en adquisiciones de bienes o servicios empleados en la actividad. En este rgimen se percibe una compensacin a tanto alzado en las entregas de productos naturales a otros empresarios no acogidos a este rgimen y que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas. Tambin en las entregas intracomunitarias a personas jurdicas no empresarios y en las prestaciones de servicios incluidos en el REAG y P. La compensacin resulta de aplicar el 10% sobre el precio de venta de los productos obtenidos en explotaciones agrcolas o forestales y en los servicios accesorios a las mismas y, el 8,5% en la entrega de los productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en la prestacin de servicios accesorios. El reintegro de las compensaciones se realizar por el que adquiere los bienes o es el destinatario de los servicios comprendidos en este rgimen, con carcter general.

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Modelos de autoliquidaciones No se presentarn declaraciones del IVA por las actividades en el REAG y P. Cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones con inversin del sujeto pasivo, cuando en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin, y por los ingresos procedentes de regularizaciones practicadas al inicio en la aplicacin del rgimen especial, se presentar el modelo 309. Asimismo, se presentar el modelo 341 de solicitud de reintegro de compensaciones REAG y P, cuando durante el trimestre se realicen exportaciones o entregas intracomunitarias exentas.

operaciones comprendidas en el REAG y P (ingresos). Si se realizaran otras operaciones a las que sea aplicable el rgimen simplicado o el de recargo de equivalencia se deber llevar un libro registro de facturas recibidas anotando con la debida separacin las facturas que correspondan a las adquisiciones relativas a cada sector diferenciado de actividad, incluidas las referidas al REAG y P.

Operaciones intracomunitarias
Si se realizaran operaciones (entregas o adquisiciones de bienes y prestaciones o adquisiciones de servicios) con otros Estados miembros de la Unin Europea, es necesario disponer de NIF-IVA (solicitando el alta en el registro de operadores intracomunitarios, con el modelo 036). Nmero que debe comunicarse a la persona con la que se realice la operacin y constar en las facturas correspondientes. La realizacin de estas operaciones obliga a presentar el modelo 349 Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias de forma mensual o trimestral, salvo que concurran las dos circunstancias siguientes (en cuyo caso la presentacin puede ser anual): 1. Que el importe total de entregas de bienes y prestaciones de servicios no supere los 35.000 . 2. Que el importe total de entregas intracomunitarias de bienes exentas no supere los 15.000 . El modelo 349 trimestral se presentar entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre, excepto el ltimo trimestre, que deber presentarse entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente, al igual que la declaracin recapitulativa anual. Asimismo, el modelo 349 mensual se presentar entre el 1 y el 20 del mes siguiente (excepto julio hasta el 20 de septiembre y diciembre hasta el 30 de enero del siguiente ao) a la nalizacin del correspondiente perodo de liquidacin

Obligaciones formales Conservar copia de los recibos acreditativos del pago de la compensacin. Estos recibos sern emitidos por el destinatario de la operacin y rmados por el titular de la explotacin. Llevar un libro registro en el que se anotarn todas las

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cuando en el trimestre de referencia o en cualquiera de los cuatro trimestres naturales anteriores se superan los 50.000 en entregas intracomunitarias de bienes y prestaciones intracomunitarias de servicios. Si nalizado alguno de los meses de un trimestre natural se superan los 50.000 debe presentarse el modelo 349 incluyendo las operaciones realizadas en el mes o meses transcurridos desde el inicio de dicho trimestre.

Las facturas
Obligacin de facturar Los empresarios y profesionales estn obligados a emitir factura y copia de la misma por las entregas de bienes y prestacin de servicios que realicen en desarrollo de su actividad. Tambin se expedir factura en los pagos anticipados, excepto en las entregas intracomunitarias de bienes exentas. Desde el 1 de enero de 2011 se suprime la obligacin de emitir autofactura en los supuestos de inversin del sujeto pasivo (conservar justicante contable de la operacin en el caso de proveedores no establecidos en la Comunidad y factura original en el caso de proveedor comunitario). Entre otras, se excepta de la obligacin de facturar por algunas operaciones exentas del IVA, cuando se apliquen los regmenes especiales de recargo de equivalencia (excepto entrega de inmuebles si se renuncia a la exencin), simplicado del IVA (salvo determinacin de cuotas por volumen de ingresos) y agricultura, ganadera y pesca (se sustituye por el recibo agrcola).

Requisitos Toda factura contendr los datos siguientes: Nmero y, en su caso, serie. Fecha de expedicin. Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa del expedidor y del destinatario. NIF del obligado a expedir la factura y, en determinados casos, del destinatario.

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 Domicilio del expedidor y del destinatario (salvo, en este ltimo caso, si se trata de un particular). Descripcin de las operaciones y datos necesarios para determinar la base imponible y su importe (precio unitario sin IVA, descuentos o rebajas). Tipo impositivo. Cuota tributaria. Fecha de la operacin, si es distinta de la de expedicin de la factura. El Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT podr, en determinados casos, autorizar la emisin de una factura simplicada (no es necesario que consten todos los datos).

antes de que transcurran 4 aos desde el devengo del impuesto, o desde que se produjeron las circunstancias que determinaron la modicacin de la BI. En las facturas o documentos recticativos se har constar tal condicin y la causa que motiva la recticacin, as como los datos identicativos de la factura o documento recticado.

La factura electrnica La factura electrnica es un documento tributario generado por medios informticos en formato electrnico (XML, PDF, DOC...), que reemplaza al documento en papel y conserva el mismo valor legal con unas condiciones de seguridad. La rma electrnica avanzada, EDI y otros medios aprobados por la AEAT aseguran la autenticidad e integridad.

Plazo de expedicin y envo de facturas La factura se expedir y enviar en el momento de realizar la operacin si el destinatario no es empresario o profesional. En caso contrario, el plazo es de 1 mes desde que se realiza la operacin, y en todo caso antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que termine el periodo de liquidacin. El plazo de envo es 1 mes desde su expedicin (si el destinatario es un particular, se entrega en el acto). Podrn incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas, para un mismo destinatario, si se han efectuado dentro de un mismo mes natural.

Para enviar facturas electrnicas es necesario el consentimiento expreso del destinatario por cualquier medio (verbal o escrito). En cualquier momento el destinatario que reciba facturas o documentos sustitutivos electrnicos podr comunicar al proveedor su deseo de recibirlos en papel. Obtenido el chero de la factura con su rma, se puede enviar al destinatario por correo electrnico, por FTP... El destinatario debe conservar de forma ordenada, en el mismo formato y soporte original en el que fueron remitidas las facturas. Ello implica: Disponer del software que permita vericar la validez de la rma. Almacenar los cheros de las facturas y las rmas asociadas a cada una de ellas. Permitir el acceso completo y sin demora.

Facturas recticativas Si la factura no cumple los requisitos, si debe modicarse la BI del IVA, o las cuotas de IVA repercutidas se hubieran determinado incorrectamente, la factura podr recticarse

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Si se han recibido facturas en papel, el destinatario podr optar por convertirlas y conservarlas en formato electrnico. Si se han recibido facturas en formato electrnico, el destinatario podr optar por convertirlas y conservarlas en papel.

Conservacin de facturas o documentos sustitutivos Con carcter general, se conservarn durante el plazo de prescripcin: 4 aos. En adquisiciones con cuotas de IVA soportadas cuya deduccin est sometida a un periodo de regularizacin: el periodo de regularizacin y los 4 aos siguientes. En operaciones con oro de inversin: 5 aos.

Otros documentos de facturacin Se podrn sustituir las facturas por tiques (aunque no permiten la deduccin del impuesto) entre otras, en las siguientes operaciones cuyo volumen no supere 3.000 (IVA incluido): Ventas al por menor. Venta o servicios de ambulancia o a domicilio del consumidor. Transporte de personas y sus equipajes. Servicios de hostelera, restauracin, salas de baile y discotecas. Servicios de peluqueras, institutos de belleza, tintoreras y lavanderas. Utilizacin de instalaciones deportivas, aparcamiento de vehculos y autopistas de peaje. Los tiques, contendrn los siguientes datos: nmero y en su caso serie, NIF e identicacin del expedidor, tipo impositivo aplicado o expresin IVA incluido y contraprestacin total.

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6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES

Las Leyes del IRPF y del IS establecen, que determinadas personas o entidades que abonen ciertas rentas, deben retener e ingresar en el Tesoro, como pago a cuenta del impuesto personal del que percibe las rentas, una cuanta preestablecida. En el IRPF la obligacin de retener nace cuando se abonan las rentas. En el IS cuando las rentas son exigibles o en el de su pago o entrega, si es anterior. El retenedor u obligado al ingreso a cuenta, debe: Detraer de los rendimientos que abone, el porcentaje que corresponda segn la naturaleza de las rentas pagadas. Presentar las declaraciones de las cantidades retenidas e ingresadas. Ingresar en el Tesoro las retenciones e ingresos a cuenta que hubiera practicado o debido practicar. Las autoliquidaciones pueden ser trimestrales y mensuales. Trimestral. Respecto de las cantidades retenidas y de ingresos a cuenta del trimestre natural inmediato anterior: entre el 1 y el 20 de abril, julio, octubre y enero. Mensual. Los retenedores u obligados a ingresar a cuenta que sean grandes empresas por las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta del mes anterior: entre el 1 y el 20 de cada mes. Excepto en julio, hasta el 20 de septiembre. Existe obligacin de presentar declaracin negativa cuando, satisfechas rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, no se hubiese practicado retencin (con los lmites establecidos). No procede presentar declaracin negativa si no se han satisfecho durante el periodo de declaracin rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta (se debe comunicar en los modelos 036 037). Tambin se presentar la declaracin anual informativa de retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante el ejercicio, entre el 1 y el 20 de enero del ao siguiente. Para determinados modelos hasta el 31 de enero si la forma de presentacin se realiza en soporte magntico, por Internet o en impreso generado utilizando el mdulo de impresin desarrollado por la AEAT. El modelo impreso de las autoliquidaciones y del resumen anual se presenta en las entidades colaboradoras de la provincia del domicilio scal del retenedor. Junto a estas obligaciones formales, el retenedor u obligado a ingresar a cuenta debe expedir y entregar al contribuyente, antes del inicio del plazo de declaracin del impuesto, un certicado acreditativo de los datos que guren en la declaracin anual y comunicarle la retencin o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta es el 21% (para 2012 y 2013), entre otras para: Rendimientos del capital mobiliario. Pagos a cuenta sobre ganancias patrimoniales de transmisiones o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva. Ganancias patrimoniales de aprovechamientos forestales de vecinos en montes pblicos. Premios. Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos (% a la mitad si el inmueble est en Ceuta o Melilla, segn establece la Ley de IRPF).

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Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 111 y 190
Estn obligados a practicar e ingresar retenciones o en su caso, ingresos a cuenta, los empresarios, profesionales y agricultores o ganaderos que satisfagan retribuciones dinerarias o en especie, entre otras, las siguientes rentas: Rendimientos del trabajo. Rendimientos de actividades profesionales, agrcolas o ganaderas y forestales y de algunas actividades empresariales que determinen el rendimiento neto del IRPF en estimacin objetiva. Ganancias de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos. Las retenciones se ingresarn mensual o trimestralmente, segn corresponda, presentando el modelo 111. Adems, se presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados, modelo 190.

Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180

Los empresarios y profesionales estn obligados a practicar retencin cuando satisfagan rentas por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No deber practicarse retencin o ingreso a cuenta entre otros, en los siguientes supuestos: Arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 anuales. Cuando la actividad del arrendador est clasicada en alguno de los epgrafes de las tarifas del IAE que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo, no resultase cuota cero.

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Las retenciones correspondientes a cada mes o trimestre, se ingresarn presentando el modelo 115. Adems, se presentar un resumen anual de las retenciones practicadas por el arrendamiento de bienes inmuebles en el modelo 180.

Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193

Las retenciones correspondientes a cada mes o trimestre, se ingresarn presentando el modelo 123. Adems, se presentar un resumen de las cantidades abonadas y retenidas por este tipo de rendimientos durante el ejercicio, en el modelo 193.

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7. DECLARACIONES INFORMATIVAS
Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340
Debern presentar el modelo 340, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al IS, al IVA o al IGIC por medios telemticos, y que a su vez opten por el sistema de devolucin mensual. Las operaciones objeto de declaracin en el modelo 340, son las anotadas en los libros registro del IVA y en los libros registro del IGIC y que se relacionan a continuacin: En el libro registro de facturas expedidas. En el libro registro de facturas recibidas. En el libro registro intracomunitarias. de determinadas operaciones registros deben presentarse por Internet. A partir de 10.000.000 registros deben presentarse en soporte (DVD).

La declaracin informativa con el contenido de los libros registro modelo 340, correspondiente al ltimo perodo de liquidacin del ao incluir, en su caso, adems, las operaciones anotadas en el libro registro de bienes de inversin durante todo el ejercicio o las del ltimo perodo de liquidacin en el que hayan desarrollado actividad, si cesan en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. La presentacin de la declaracin informativa se efectuar del 1 al 20 del mes siguiente al n del correspondiente perodo de liquidacin mensual, excepto la de julio, que se presentar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior y la del ltimo perodo de liquidacin del ao, que se presentar entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. La presentacin se realizar conjuntamente con la autoliquidacin del modelo 303 mensual. Las declaraciones que contengan menos de 10.000.000

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Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345

Si como promotor a un plan de pensiones, se realizaran aportaciones a favor de empleados, debe presentarse el modelo 345, entre el 1 y el 30 de enero de cada ao, si se realiza en papel. Si se presenta en soporte magntico (para ms de 10.000.000 registros) o por Internet, el plazo ser entre el 1 de enero y 20 de febrero.

Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347

Los empresarios y profesionales que desarrollen actividades econmicas estn obligados a presentar el modelo 347, cuando respecto a otra persona o entidad hayan realizado operaciones que en su conjunto hayan superado la cifra de 3.005,06 (IVA incluido) en el ao natural al que se reera la declaracin. No estn obligados a presentar el modelo 347: Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas, por las actividades que tributen en el IRPF en estimacin objetiva y simultneamente en el IVA, por los regmenes especiales simplicado o de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones que estn excluidas de la aplicacin de estos regmenes y por las que emitan factura. Quienes no hayan realizado operaciones que en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 durante el ao natural o de 300,51 durante el mismo periodo, cuando, en este ltimo supuesto, realicen el cobro por cuenta de terceros, de honorarios profesionales o de derechos de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados. Quienes hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaracin. Quienes deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del IVA, salvo cuando realicen las operaciones del artculo 32.1.e) del RGAT, en cuyo caso, presentarn el modelo 347, consignando exclusivamente las siguientes operaciones:

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 Subvenciones o ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Pblicas. Arrendamientos de locales de negocios (slo los arrendadores). Operaciones de seguros por las entidades aseguradoras. Prestaciones de servicios por las agencias de viajes, en cuya contratacin intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena. Servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte. Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro. Los importes superiores a 6.000 percibidos en metlico por las personas o entidades relacionadas en la declaracin. Cantidades percibidas por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el IVA. Operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin, en Ceuta y Melilla. El modelo 347 se presentar en febrero (declaracin ao 2012 a presentar en 2013) en relacin con las operaciones realizadas en el ao anterior. Se puede presentar en impreso, por Internet (obligatorio para grandes empresas, SA y SL y resto entre 16 y hasta 10.000.000 registros), y en soporte magntico para ms de 10.000.000 registros.

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8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES

El obligado tributario puede elegir entre diversas formas de presentacin de cada modelo salvo que se establezca la obligatoriedad de utilizar alguna de ellas: en impreso convencional o generado mediante mdulo de impresin con programa de ayuda, por va telemtica a travs de Internet o en soporte directamente legible por ordenador (DVD-R/ DVD+R...). Con carcter general, desaparece el teleproceso como forma de presentacin de los modelos.

Formas de presentacin de los modelos. MODELO 036 037 100 102 S Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas S Obligatorio para SA y SL P. AYUDA No No S IMPRESO S S S SOPORTE No No No INTERNET S Obligatorio para solicitud de incorporacin en el Registro de devolucin mensual del IVA (REDEME) S S PLAZO PRESENTACIN
En funcin de lo solicitado.

En funcin de lo solicitado. 3 de mayo al 30 de junio. 5 de noviembre. Trimestral: 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero. Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero. Grandes Empresas: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero. Grandes Empresas: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre.

111

No

No

115

No

No

123

No

No

S Obligatorio para SA y SL

46

MODELO 130 131

P. AYUDA No S

IMPRESO S S

SOPORTE No No S. Slo + 10.000.000 registros

INTERNET S S S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000.

PLAZO PRESENTACIN
1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

180

Con carcter general: 1 al 31 de enero. Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.

184

S. Slo + 10.000.000 registros

S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000.

1 al 31 de marzo.

190

S. Slo + 10.000.000 registros

S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000.

Con carcter general: 1 al 31 de enero. Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.

S 193 S
excluidas operaciones de prstamos de valores

S. Slo + 10.000.000 registros

S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000. S Obligatorio salvo contribuyentes de normativa Foral S Obligatorio para SA y SL

Con carcter general: 1 al 31 de enero. Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.

200

Formulario PDF

No

25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. 1 al 20 de abril, octubre y diciembre.

202

No

No

47

MODELO 220

P. AYUDA No

IMPRESO No S
Forales

SOPORTE No

INTERNET Obligatorio

PLAZO PRESENTACIN
25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. 1 al 20 de abril, octubre y diciembre. Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre. Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. Diciembre y cuarto trimestre: 1 al 30 de enero. 1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero. 1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

222

No

No

Obligatorio

303

Formulario PDF

No

S Obligatorio para SA, SL, Grandes Empresas y REDEME.

308

No

No

309

No

No

310

No

1 al 20 de abril, julio y octubre.

311

No

1 al 30 de enero.

322

No

No

No S. Slo + 10.000.000 registros No

Obligatorio

20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero.

340

No

20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. Se presentar con el modelo 303.

341

No

1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

48

MODELO

P. AYUDA

IMPRESO

SOPORTE

INTERNET S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000.

PLAZO PRESENTACIN
Impreso (incluido generado con programa de ayuda): 1 al 30 de enero. Soporte e Internet: 1 de enero al 20 de febrero.

345

S. Slo + 10.000.000 registros

347

S. Slo + 10.000.000 registros

S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000.

1 al 31 de marzo (declaracin 2011). Mes de febrero (declaracin 2012 y posteriores).

349

S. Slo + 10.000.000 registros

S. Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas. Resto si el nmero de registros est entre 16 y 10.000.000.

Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero. Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta el 20 de septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero. Anual: 1 al 30 de enero. 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta el 20 de septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero. 1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

353 370 371

No No No

No S S

No No No

Obligatorio S S S, excepto supuestos exclusin por: + 30 act. en prorrata. + 6 act. empresariales en rgimen simplicado. + 5 act. agrcolas, ganaderas y forestales en rgimen simplicado. Obligatorio SA, SL y Grandes Empresas. S No

390

No

1 al 30 de enero.

840 848

No No

S S

No No

En funcin de lo solicitado. 1 de enero al 14 de febrero.

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9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS

Tienen obligacin de recibir por medios electrnicos las comunicaciones y noticaciones que efecte la AEAT en sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y estadsticos de comercio exterior y en la gestin recaudatoria de los recursos de otros Entes y Administraciones Pblicas que tiene atribuida o encomendada, entre otros: SA y SL. Uniones temporales de empresas. Contribuyentes inscritos en el registro de grandes empresas. Contribuyentes que tributen en el rgimen de consolidacin scal del IS. Contribuyentes que tributen en el rgimen especial del grupo de entidades del IVA. Contribuyentes inscritos en el REDEME. La AEAT notica por carta a los obligados a recibir comunicaciones y noticaciones electrnicas, su inclusin de ocio, asignndoles una Direccin Electrnica Habilitada (DEH). En los supuestos de nuevas altas en el Censo de Obligados Tributarios, la noticacin de la inclusin en el sistema de DEH se realiza junto a la correspondiente comunicacin de asignacin del NIF denitivo. El acceso a la DEH puede realizarse directamente por el obligado tributario o mediante un apoderado con poder expreso para recibir noticaciones telemticas procedentes de la AEAT. En ambos casos para garantizar la seguridad del sistema de noticacin, la autenticacin de los interesados al contenido de los documentos que se notican, se logra con los certicados electrnicos.

10. CERTIFICADO ELECTRNICO

El certicado electrnico emitido y rmado por una entidad con capacidad para ello, permite identicar a personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica. Las personas fsicas slo pueden tener un certicado en vigor emitido a su nombre y NIF, salvo que los certicados sean de distintas entidades emisoras. La solicitud de uno nuevo con los mismos datos, revoca el anterior quedando inoperativo. Las personas jurdicas podrn tener emitidos y en vigor, tantos certicados como representantes legales tengan.

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Obtencin del certicado

Hay que solicitar los certicados a una Autoridad de Certicacin (AC) por Internet desde su web. Realizada la solicitud es preciso la presencia fsica del solicitante ante alguna de las ocinas de registro (Autoridades de Registro) habilitadas por la AC. Por ltimo, se descarga el certicado, por Internet si se trata de un certicado software y no de tarjeta. Para operar con la AEAT en www.agenciatributaria.es, se puede consultar la lista de AC acreditadas. Asimismo, en el sitio Internet de cada AC, se encontrarn las ocinas de registro admitidas por ella, el procedimiento de obtencin, renovacin, revocacin, plazos etc... del certicado.

Renovar un certicado
La renovacin debe realizarse con 1 2 meses de antelacin a la fecha de caducidad del mismo, no siendo necesario de nuevo acudir a la ocina de registro.

Revocar un certicado
La revocacin consiste en anular la validez del certicado antes de su caducidad en caso de prdida, o sospecha que el certicado haya sido copiado por personas extraas.

Eliminar un certicado
Consiste en quitar el certicado del navegador o de una tarjeta criptogrca. Realizada esta operacin no se podr usar el mismo salvo que se haya hecho copia de seguridad (slo en el caso de certicado en el navegador). No es posible realizar copia de seguridad de un certicado en tarjeta.

Instalacin del certicado

Emitido un certicado por la AC hay que importarlo o descargado (instalarlo en el navegador de nuestro ordenador). Si el certicado es de tarjeta no es necesario instalarlo en el navegador, se utiliza insertndolo en el lector de tarjetas. Los certicados pueden residir en una tarjeta criptogrca, o bien en el navegador del usuario. En este caso, el certicado electrnico se debe exportar a un dispositivo USB u otro medio de almacenamiento, para tener una copia de seguridad. Tambin puede exportarse para simultanear su uso en otros equipos o navegadores.

Documentacin para acreditar la identidad

La AC establece la documentacin que el solicitante debe presentar para acreditar la identidad. Esta informacin se publica en el sitio Internet de cada entidad emisora del certicado. Destacamos la documentacin que se deber aportar para los certicados electrnicos emitidos por la FNMT.

Perodo de validez del certicado

Vara dependiendo del tipo de certicado, del mbito de su uso y de la AC que lo emita. Un certicado de persona jurdica para el mbito tributario emitido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) Clase 2 tiene un perodo de validez de 2 aos y de 3 para una persona fsica. Expirado el perodo de validez, caduca y deja de estar operativo. Persona fsica Cdigo de solicitud del certicado previamente obtenido en Internet. DNI o NIE o pasaporte y su fotocopia.

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Persona jurdica En relacin con el certicado electrnico de personas jurdicas, se comprobar que la entidad est legalmente constituida, que no se ha extinguido y que su representante legal/apoderado al efecto, tiene su cargo en vigor y es quien dice ser. El representante legal o representante voluntario con poder bastante con mandato especial y expreso a efectos de la solicitud del certicado electrnico se personar en cualquier ocina de la AEAT, se identicar y acreditar con la documentacin de la entidad, tener capacidad para solicitar el certicado electrnico y rmar el contrato con la FNMT. Si no lo desea o no puede personarse, ese mismo representante legal/apoderado puede rmar ante notario el contrato con la FNMT y una vez que el notario extiende una diligencia de legitimacin de rma, debe hacerla llegar a la AEAT junto con el resto de la documentacin. El representante legal o voluntario presentar en las ocinas de la AEAT: Cdigo de solicitud del Certicado previamente obtenido en Internet. Con carcter general, la siguiente documentacin: A. Documentacin relativa a la entidad: Sociedades mercantiles y dems personas jurdicas cuya inscripcin sea obligatoria en el Registro Mercantil: certicado del Registro Mercantil relativo a los datos de constitucin y personalidad jurdica de las mismas. Cooperativas: certicado del registro de cooperativas junto con los datos de inscripcin y del Consejo Rector (rmarn todos, salvo que hayan acordado otorgar la representacin al presidente). Sociedades civiles y dems personas jurdicas:

documento pblico que acredite su constitucin de manera fehaciente. B. Documentacin relativa al representante: Si el solicitante es administrador o representante legal del sujeto a inscripcin registral: certicado del registro correspondiente relativo a su nombramiento y vigencia de su cargo. Este certicado deber haber sido expedido durante los diez das anteriores a la fecha de solicitud del certicado electrnico de persona jurdica para el mbito tributario, plazo que comenzar a contar desde el da siguiente al de la fecha de expedicin, sin computar sbados, domingos y festivos. Si el representante legal es una entidad jurdica la certicacin deber sealar la persona fsica que a su vez lo representa. Supuestos ms frecuentes de representacin legal: Administrador nico: se le atribuye de modo exclusivo las facultades de representacin de la sociedad. Se identicar mediante el DNI o pasaporte y rmar el contrato con la FNMT. Administradores mancomunados: concurren varios administradores que deben actuar conjuntamente y todos deben rmar el contrato con la FNMT. Administradores solidarios: estar formado por varios administradores, los cuales detentan de manera individualizada las facultades propias de representante, pudiendo actuar cada uno de ellos independientemente de los dems. Puede rmar cualquiera de ellos. Consejo de administracin: el poder de representacin propio corresponde al Consejo que actuar colegiadamente. No obstante, los estatutos podrn atribuir, adems, el poder de representacin a uno o

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varios miembros del Consejo a ttulo individual o conjunto, debiendo constar inscrito en el Registro Mercantil. En el supuesto de representacin voluntaria, es preciso poder notarial que contenga expresamente autorizacin para solicitar el certicado electrnico.

certicado, o mediante poder especial otorgado al efecto. Los certicados o notas simples deben haber sido expedidos en la fecha de solicitud o en los 15 das anteriores. Documentos privados de designacin de representante que proceda en cada caso. En principio, con carcter general, se exigir: Herencia yacente: Documento de designacin del representante suscrito por todos los herederos, con expresin del nombre, apellidos y DNI o nmero de pasaporte del representante, cuando no haya sido designado administrador judicial o albacea con plenas facultades de administracin. Junta de Propietarios: en las comunidades en rgimen de propiedad horizontal, copia del acta de la reunin en la que se nombr al Presidente de la Comunidad o documento que acredite la representacin a favor de otra persona. Comunidades de bienes y sociedades civiles sin personalidad jurdica: documento de nombramiento de representante. Cuando se haya designado administrador judicial de la entidad corresponde a ste la representacin. UTES: documento de nombramiento de representante y DNI o pasaporte del mismo. Representante del establecimiento permanente: documento de nombramiento del representante del establecimiento permanente que no est obligado a estar inscrito en el Registro Mercantil o de la entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio espaol. Si no se hubiera nombrado representante se personarn y rmarn todos o bien autorizarn en documento privado

Entidades sin personalidad jurdica El representante presentar en las ocinas de la AEAT: Cdigo de solicitud del Certicado previamente obtenido en Internet. La siguiente documentacin: A. Documentacin relativa a la entidad: Entidades que deban inscribirse en un registro pblico o especial: certicado o nota simple acreditativa de su inscripcin en el registro expedido en la fecha de solicitud o en los quince das anteriores. Entidades que no deban estar inscritas en algn registro pblico o especial: con carcter general aportarn escrituras pblicas, contratos, estatutos, pactos o cualesquiera otros documentos que puedan acreditar su constitucin, vigencia e identicacin de los miembros que las integran. No ser necesaria la aportacin de esta documentacin cuando la AEAT intervenga como autoridad de identicacin y registro en la emisin del certicado electrnico. B. Documentacin relativa al representante: Certicado o nota simple de los registros pblicos o especiales en los que la entidad deba estar inscrita, si en ellos consta la identicacin del representante o bien mediante los documentos notariales que acrediten las facultades de representacin del solicitante del

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con rma notarialmente legitimada a uno de ellos para que obtenga el certicado electrnico de la entidad (la entidad deber estar perfectamente identicada) y se adjuntar una fotocopia del DNI de los rmantes lo que permitir comprobar la veracidad de las rmas. Cuando la representacin de la entidad sin personalidad jurdica, la ostente una persona jurdica, el solicitante deber acreditar sus facultades de administrador o representante legal de la misma, o disponer de un poder especial para la solicitud del certicado electrnico de la entidad sin personalidad jurdica gestionada por su representada.

Presentacin de declaraciones tributarias, censales de empresarios y profesionales, informativas (y modicacin de errores on-line), DUA, Intrastat, de denuncias tributarias... Pago de Impuestos. Solicitud de aplazamiento. Solicitud de devolucin de ingresos indebidos y de recticacin de autoliquidaciones. Interposicin de recursos de reposicin. Registro electrnico con posibilidad de aportar documentos digitalizados. Consulta de declaraciones presentadas, del estado de tramitacin de una solicitud de devolucin y del texto de las noticaciones recibidas. Consulta de deudas pendientes de pago. Solicitud y descarga de certicaciones administrativas. Consulta del Censo del IAE. Comprobacin de la condicin de operador intracomunitario registrado en otro Estado de la Unin Europea. Obtencin de etiquetas on line. Apoderar a un tercero para que acte ante la AEAT.

Servicios con certicado electrnico

Desde la sede electrnica en www.agenciatributaria.es o directamente a travs de www.agenciatributaria.gob.es se permite la presentacin de declaraciones, acceder a la consulta de las mismas, ver datos scales, obtener etiquetas, etc. Para acceder a estos servicios se requiere un certicado electrnico que identica al usuario y proporciona total seguridad en las transacciones con la Agencia Tributaria. Los servicios ofrecidos a los que se pueden acceder con certicado electrnico son, entre otros: Consulta de domicilio scal (y su modicacin), de datos scales y obligaciones scales atribuidas por terceros a un contribuyente.

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NORMATIVA BSICA
Declaracin censal y NIF Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE 18 de diciembre). Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (BOE 5 de septiembre). Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaracin censal de alta, modicacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaracin censal simplicada de alta, modicacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores (BOE 10 de mayo). no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE 29 de noviembre). Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BOE 31 de marzo).

IS Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11 de marzo). Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6 de agosto).

IVA IAE Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (BOE 9 de marzo). Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas (BOE 29 de septiembre). Real Decreto 475/2007, de 13 de abril, por el que se aprueba la Clasicacin Nacional de Actividades Econmicas 2009 (BOE 28 de abril). Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE 29 de diciembre). Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE 31 de diciembre). Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas disposiciones sobre facturacin telemtica y conservacin electrnica de facturas, contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin (BOE 14 de abril).

IRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de

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IMPORTANTE:
Si el ltimo da de plazo para presentar la declaracin es inhbil, se entiende prorrogado al primer da hbil siguiente. La AEAT facilita gratuitamente Programas cumplimentacin de numerosas declaraciones. de Ayuda para la

Ms informacin tributaria en: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

Esta publicacin se cerr en diciembre de 2011, deber tenerse en cuenta cualquier modicacin normativa posterior
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