Vous êtes sur la page 1sur 0

1

SESSION 2013

UE 114 DROIT FISCAL



Dure de lpreuve : 3 heures

Le sujet comporte : 5 pages

Aucun document ni aucun matriel nest autoris.
En consquence, tout usage dune calculatrice est INTERDIT.

Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise disposition.

Ce sujet se prsente sous la forme suivante :

PREMIERE PARTIE (10 points)
DEUXIEME PARTIE (5 points)
TROISIEME PARTIE (5 points)





Pour lensemble des problmes soulevs dans le sujet, il convient imprativement de motiver les solutions
retenues et de rpondre prcisment aux questions poses en rappelant notamment le numro de la partie et le
numro de la question.
Il est important de bien rdiger sa copie et de rduire lutilisation des abrviations.
La qualit de la rdaction est importante.



Premire partie

Dossier 1 - Bnfice industriels / Impt sur le revenu

Monsieur Saklit a cr en France en 2004 lEURL Saklit, entreprise de ngoce dans le textile : le capital,
entirement libr, slve 30 000 . Afin dassurer un dveloppement durable de lentreprise, une augmentation
de capital a t ncessaire en 2011, laquelle a souscrit une personne physique, monsieur Miltan. Larrive de ce
nouvel associ a ncessit le changement de forme sociale : lEURL a t transforme en socit en nom collectif
SNC Saklit avec un capital de 50 000 . Le capital est rparti de la manire suivante :
- 60 % des droits sociaux pour M. Saklit ;
- 40 % des droits sociaux pour M. Miltan.

La socit na pas opt pour limpt sur les socits, elle est adhrente un centre de gestion agr.

Le chiffre daffaires ralis au cours de lexercice 2012 slve 1 000 000 .

Le rsultat comptable de lexercice 2012 slve 160 000 .

Lexercice comptable concide avec lanne civile.


2
Chacun des deux associs est mari et chacun souhaite bnficier des dispositions fiscales les plus favorables.

Le rsultat comptable de la socit en nom collectif SNC Saklit tient compte des lments suivants :


1. Rmunrations
La socit a comptabilis en charges les rmunrations, relatives un travail effectif, ainsi que les cotisations
sociales personnelles obligatoires des deux associs :

M. Saklit M. Miltan
Rmunrations : 40 000 30 000
Cotisations sociales personnelles :
dont CSG et CRDS non-dductibles :
3 000
300
2 000
200

2. Dividendes
En septembre 2012, la socit anonyme SA Pani qui relve de limpt sur les socits, dans laquelle la SNC
Saklit dtient 60 % du capital, a distribu, pour la premire fois, lensemble de ses actionnaires un montant
global de dividendes de : 100 000 . Le montant du dividende distribu la SNC Saklit et encaiss par la
SNC Saklit est de 60 000 .
La SNC Saklit na reu que ce dividende au cours de lexercice et il sagit de la premire anne o elle reoit
des dividendes.

3. Crances et dettes libelles en monnaie trangre
La socit a ralis le 8 novembre 2012 une vente auprs dun client anglais pour 10 000 , le montant a t
comptabilis pour 15 000 . A la clture de lexercice, la crance, non encore encaisse, a t value
16 000 compte tenu du cours de change / .

La socit a import le 15 novembre 2012 des marchandises dun fournisseur chinois pour 20 000 $, le
montant a t comptabilis pour 15 000 . la clture de lexercice, la dette, non encore rgle, a t
value 17 000 compte tenu du cours de change $ / . La provision pour perte de change ncessaire a t
correctement comptabilise fin 2012.

4. Frais gnraux
Frais relatifs une partie de pche avec les principaux fournisseurs pour 1 000 .

Prime dassurance vol et incendie pour 1 300 concernant lentrept de stockage.

5. Impts et taxes
Contribution conomique territoriale : 5 000 .

Taxe sur deux vhicules particuliers immatriculs au nom de la socit : 2 200 .

6. Plus-values ou moins-values de cession
Au cours de lexercice 2012, les plus ou moins-values de cession ont t ralises :
- plus-value de 4 000 sur un matriel acquis en 2006 pour 10 000 et intgralement amorti ;
- moins-value de 1 000 sur un matriel amortissable selon la mthode linaire et acquis en 2007 pour
5 000 .

Ces matriels ont t exclusivement utiliss pour les besoins de lactivit de la SNC Saklit.

Questions :

1. Indiquer le rgime fiscal applicable aux EURL, de plein droit ou sur option, selon que lassoci unique est
une personne physique ou une personne morale.

2. Quels taient le rgime fiscal de lEURL Saklit et le mode dimposition ? La dcision de distribuer le rsultat
ou de le mettre en rserve a-t-elle une incidence ?


3
3. Dterminer le rsultat fiscal de la SNC Saklit ainsi que la quote-part de rsultat taxable au nom de chaque
associ.

4. Dterminer le montant net imposable dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers pour chacun des
deux associs de la SNC Saklit.


Dossier 2 - Impt sur les socits / report en arrire des dficits

La socit Tami est une socit anonyme au capital de 200 000 domicilie en France et soumise limpt sur les
socits. Aprs une croissance soutenue, elle a connu des difficults conomiques : les deux derniers exercices
dgagent ainsi des dficits substantiels. La socit ne bnficie pas du taux rduit dIS en faveur des PME.

La socit a ralis les rsultats fiscaux suivant au cours des cinq derniers exercices :

Exercice 2008 2009 2010 2011 2012
Rsultats
Fiscaux
bnfice :
1 400 000
bnfice :
1 700 000
bnfice :
1 300 000
dficit :
- 600 000
dficit :
- 1 500 000

Les informations suivantes vous sont communiques :
- lintgralit des bnfices a t impose au taux normal ;

- aucun crdit dimpt na t constat ;

- les exercices bnficiaires se sont caractriss par des distributions suivantes :
. Bnfice distribu en 2009 au titre de lexercice 2008 = 500 000 ;
. Bnfice distribu en 2010 au titre de lexercice 2009 = 800 000 ;
. Bnfice distribu en 2011 au titre de lexercice 2010 = 600 000 ;

Questions :

1. Quelles sont les possibilits de report des dficits dont peut bnficier la socit ?

2. La socit peut-elle reporter en arrire les dficits dgags en 2011 et 2012 ? Justifier votre rponse.

3. Dterminer le montant de la crance sur le Trsor, suite au report en arrire, dont peut bnficier la socit au
titre de :
- lexercice clos le 31/12/2011 ;
- lexercice clos le 31/12/2012.

4. Quelles sont les modalits dutilisation de la crance rsultant du report en arrire des dficits ?



Deuxime partie

Dossier 1 - TVA, champ dimposition, dductibilit et exigibilit

Vous avez t embauch(e) par un cabinet dexpertise comptable souhaitant dvelopper une activit de conseil
fiscal. Votre chef de mission vous demande danalyser les incidences en matire de TVA des oprations suivantes :

1) La socit Volita, domicilie en France, est un concessionnaire automobile spcialis dans les berlines de
haut de gamme. Le dirigeant a prlev sur le stock deux vhicules afin de les confier deux cadres
commerciaux pour leurs dplacements professionnels. La valeur des vhicules est de 30 000 HT chacun.

2) La socit de transport Carinet, domicilie en France, peroit une subvention de la ville de Marseille afin
dassurer le transport des personnes ges. Le montant de la subvention slve 10 000 .


4
3) M. Goumel est restaurateur Paris. Il a pour habitude quotidienne de prlever des denres alimentaires pour
ses besoins privs. Le montant annuel slve 5 000 HT.

4) La socit Lojois, domicilie en France, a prlev sur ses stocks de produits finis pour un montant total de
1 000 TTC des biens destins tre donns en cadeaux aux vingt principaux clients. Tous les clients ont
reu des cadeaux similaires.

Question :

Analysez chacune des oprations et exposez les incidences en matire de TVA. Dans le cadre des calculs
ncessaires, le taux de TVA retenir est de 20 % (sauf le point 3, taux de 5 % retenir).


Dossier 2 - TVA et rgime simplifi

La socit Larigo est une SARL tablie en France dans la rgion lilloise, spcialise dans la vente de matriels
informatiques et la maintenance. Sa proximit gographique avec la Belgique lui permet de raliser une partie de
son activit dans ce pays, tant pour les ventes, les prestations de services que pour les achats.

En matire de TVA, elle est soumise au rgime du rel simplifi. Elle na pas opt pour le paiement de la TVA
daprs les dbits. Le taux de TVA retenu est de 20 %.

Les numros didentification intra-communautaires sont rgulirement communiqus conformment la
rglementation (fournisseur ou prestataire de service, preneur ou acqureur) et figurent sur les factures.

Au titre de lanne 2012, la socit a ralis les oprations suivantes :

Oprations factures par la socit
Larigo en 2012
Factures
HT
Factures
TTC
Rglements TTC
intervenus
Ventes de marchandises en France 300 000 360 000 330 000
Ventes de marchandises en Belgique 60 000 60 000 45 000
Prestations de services en France 110 000 132 000 120 000
Prestations de services en Belgique 20 000 20 000 15 000

Factures reues par la socit
Larigo en 2012
Factures
HT
Factures
TTC
Rglements TTC
intervenus
Achats de marchandises en France 100 000 120 000 110 000
Achats de marchandises en Belgique 50 000 50 000 (1) 35 000
Acquisitions dimmobilisations en
France (2)
50 000 60 000 60 000

(1) montant factur par le fournisseur belge
(2) ouvrant droit dduction

Les ventes de marchandises en Belgique et les prestations de services en Belgique sont effectues avec des
entreprises assujetties la TVA en Belgique.

Les acomptes trimestriels verss en 2012 par la SARL Larigo au titre de la TVA se sont levs :
- 6 000 (avril) ;
- 10 000 (juillet et octobre) ;
- 8 000 (dcembre).

Questions :

1. Calculer la TVA due au titre de 2012.

2. Dterminer les montants de TVA qui ont servi de base au calcul des acomptes de 2012.

3. Dterminer les montants de TVA retenir dans le cadre du calcul des acomptes de 2013.

5

4. Calculer les acomptes de 2013 en prcisant leurs chances.



Troisime partie - Contrle fiscal / Impt de solidarit sur la fortune

La socit Larcis Habitat, domicilie en France, est une socit par actions simplifie unipersonnelle SASU .
Elle a t cre en 2004 ; son capital est de 100 000 . Elle a pour activit lamnagement et la dcoration
despaces intrieurs.

Le prsident et actionnaire unique est Monsieur Larcis. Il exerce son activit professionnelle principale dans la
socit. La rmunration quil peroit de cette socit reprsente 60 % de ses revenus professionnels. Lexercice
comptable concide avec lanne civile.

Le 10 septembre 2012, elle a reu un avis de vrification de comptabilit (envoy par lettre recommande avec
accus de rception).

Les donnes affrentes la socit sont les suivantes :

2007 2008 2009 2010 2011
Chiffre daffaires 1 500 000 1 300 000 1 700 000 2 800 000 1 900 000
Rsultat fiscal 200 000 - 100 000 300 000 500 000 400 000
Rsultat fiscal
imposable aprs
imputation des
dficits antrieurs
200 000 - 100 000 200 000 500 000 400 000

La socit ne dgage aucun crdit de TVA au cours de ces exercices.

Au cours du contrle, le vrificateur a relev les deux oprations suivantes :

a) le comptable a inscrit en charges lacquisition dun ordinateur, pour les besoins du service technique, pour
1 600 HT ;

b) le prsident de la socit a fait raliser des travaux dans sa rsidence personnelle en utilisant le personnel
de la socit : aucune facture na t tablie.

M. Larcis dispose dun important patrimoine, il est ce titre impos limpt de solidarit sur la fortune.

Questions :

1- Quels sont les objectifs dune vrification de comptabilit ?

2- Indiquer les principales mentions figurant sur un avis de vrification.

3- Quels sont les exercices susceptibles dtre vrifis ?

4- Les oprations releves par le vrificateur sont-elles constitutives dun acte de gestion anormal et/ou dune
erreur ?

5- En cas de dsaccord persistant entre le vrificateur et la socit suite au contrle, quelles sont les voies de
recours dont dispose la socit avant et aprs la mise en recouvrement ?

6- Concernant le champ dapplication de limpt de solidarit sur la fortune, rappeler prcisment les rgles de
dtermination des personnes imposables.

7- Les titres de la socit Larcis Habitat font-ils partie des biens imposables limpt de solidarit sur la
fortune ?

Vous aimerez peut-être aussi