NC 11 Norme comptable relative aux Modifications comptables Objectifs

01. La divulgation des informations financires repose sur les caractristiques qualitatives prvues par le cadre conceptuel, notamment, la comparabilit dont le corollaire principal est la convention de la permanence des mthodes. 02. Le souci de favoriser l'image fidle peut conduire, dans certaines situations, oprer des modifications comptables. Ces modifications pourraient tre justifies par de nouvelles circonstances ou des rvlations affrentes un fait ancien. 03. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les diffrents types de modifications comptables et de prciser les traitements appropris pour chacun d'entre eux.

Champ dapplication
04. La prsente norme doit tre applique pour le traitement : a. des changements de mthodes comptables ; b. des changements dans les estimations comptables ; et c. de la correction d'erreurs fondamentales dans des tats financiers antrieurs. 05. Sont exclus du champ d'application de la prsente norme les changements dus la constatation de l'effet de variations des prix.

Dfinitions
06. Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont la signification suivante : Les mthodes comptables sont les principes, rgles et pratiques comptables spcifiques adoptes par une entreprise pour la prparation et la prsentation de ses tats financiers. Une estimation comptable est toute valuation d'un risque rsultant de dprciation d'un lment d'actif de l'entreprise ou de la naissance ou de l'augmentation d'un lment de son passif. Les erreurs fondamentales dans les tats financiers antrieurs sont les erreurs dcouvertes durant l'exercice en cours et qui sont d'une importance telle que les tats financiers d'un ou de plusieurs exercices antrieurs ne peuvent plus tre considrs comme ayant t fiables la date de leur publication.

Changements de mthodes comptables

07. Les utilisateurs de l'information financire doivent tre en mesure de comparer les tats financiers d'une entreprise sur une certaine priode afin d'identifier les tendances de sa situation financire, de sa performance et de ses flux de trsorerie. Par consquent, ce sont normalement les mmes mthodes comptables qui sont adoptes d'un exercice l'autre. 08. Le changement d'une mthode comptable risque d'affecter, d'une manire significative, la prsentation de la situation financire de l'entreprise et/ou le rsultat de son activit pendant un exercice comptable, et peut fausser, en consquence, toute analyse comparative des tats financiers. 09. Un changement de mthodes comptables ne doit tre effectu que s'il est rendu obligatoire par une nouvelle norme comptable, ou encore, si ce changement conduit une meilleure prsentation des oprations dans les tats financiers de l'entreprise. 10. Une prsentation plus approprie des oprations dans les tats financiers est donne lorsque la nouvelle mthode comptable donne lieu des informations plus pertinentes et/ou plus fiables sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie de l'entreprise. http://www.procomptable.com/

11. Un changement de mthode comptable rsulte de l'adoption d'un principe, d'une rgle ou d'une pratique spcifique valable, diffrents de ceux utiliss pour prparer les tats financiers antrieurs. Ne sont pas, toutefois, considres comme changements de mthodes : a. l'adoption d'une nouvelle mthode comptable ou le remplacement d'une mthode existante pour des oprations qui diffrent sur le fond de celles survenues prcdemment ; et b. l'adoption d'une nouvelle mthode comptable pour des oprations qui ne s'taient pas produites, prcdemment ou qui taient jusqu'alors sans importance significative. 12. Les changements dus l'application antrieure de mthodes inappropries ou fausses, ne constituent pas des changements de mthodes mais des corrections d'erreurs, examines aux paragraphes 29 34 ci-aprs. 13. Les changements de mthodes comptables sont nombreux et varis. Ils comprennent, titre d'exemple : a. le changement de la mthode de valorisation des stocks ; b. le changement dans la mthode de comptabilisation des revenus ; et c. le changement dans la mthode de comptabilisation des dpenses de recherches et dveloppement. Adoption dune nouvelle norme comptable 14. Un changement de mthode comptable intervenant l'occasion de l'adoption d'une nouvelle norme comptable doit tre comptabilis conformment aux dispositions transitoires spcifiques formules, le cas chant, dans la norme concerne. En l'absence de toute disposition transitoire, le changement de mthode comptable doit tre appliqu conformment aux traitements prsents aux paragraphes 15 20 de la prsente norme. Traitement des changements de mthode comptable 15. Un changement de mthode comptable est appliqu de faon rtrospective ou de faon prospective conformment aux dispositions de la prsente norme. L'application rtrospective conduit appliquer la nouvelle mthode comptable des oprations comme si cette nouvelle mthode avait toujours t utilise. En consquence, la mthode comptable est applique aux oprations compter de la date d'origine de ces lments. L'application prospective signifie que la nouvelle mthode comptable est applique aux oprations survenant aprs la date du changement. 16. L'application rtrospective mne un ajustement des situations antrieures, et permet une meilleure comparaison des tats financiers successifs d'une entreprise, alors que l'application prospective limite la porte de la prsentation dans les tats financiers, de ces situations, des fins de comparaison. 17. Un changement de mthode comptable doit tre appliqu rtrospectivement pour dterminer son effet sur les exercices antrieurs, moins que le montant de tout ajustement se rapportant ces exercices et rsultant du changement, ne puisse tre dtermin d'une faon fiable. Tout ajustement, rsultant d'un changement de mthode, doit tre prsent comme un ajustement des capitaux propres d'ouverture. Les donnes comparatives doivent tre retraites, moins que cela ne soit impossible. 18. Les corrections rsultant d'un changement de mthode comptable viennent donc, augmenter ou diminuer les capitaux propres d'ouverture de l'exercice au cours duquel le changement de mthode a eu lieu. Le calcul de l'effet du changement de mthode sera effectu en comparant les rsultats antrieurs constats, avec les rsultats qui auraient d l'tre, en appliquant la nouvelle mthode. L'ajustement correspondant ne sera pas comptabilis comme tant un lment d'exploitation de l'exercice au cours duquel le changement a eu lieu, mais, plutt, comme tant une modification de la situation des capitaux propres constats l'ouverture de l'exercice. Ce traitement permettra une analyse, plus simple et sans ajustement particulier, de l'activit de l'entreprise. De mme, et pour favoriser une plus grande cohrence dans les informations vhicules par les tats financiers de l'entreprise, les donnes comparatives sont retraites suivant la nouvelle mthode comptable. Le

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montant de l'ajustement affrent aux exercices antrieurs celui ou ceux qui figurent titre comparatif dans les tats financiers, est inclus dans les capitaux propres d'ouverture du premier exercice prsent. Toutes autres informations et notes relatives aux exercices antrieurs font galement l'objet d'un retraitement. Ces retraitements ne sont effectus que pour les besoins de comparaison et ne doivent pas conduire modifier les tats financiers qui ont t publis. 19. Le changement de mthode comptable doit tre appliqu de faon prospective lorsque le montant de la correction des capitaux propres d'ouverture, prescrit par le paragraphe 17, ne peut tre dtermin de faon fiable. 20. Lorsqu'un changement de mthode comptable a une incidence significative sur l'exercice en cours ou sur tout autre exercice antrieur prsent, ou est susceptible d'avoir une incidence significative lors des exercices ultrieurs, l'entreprise doit mentionner les lments suivants : a. les raisons du changement, b. le montant de la correction au titre de l'exercice en cours et de chaque exercice prsent, c. le montant de la correction affrent aux exercices antrieurs celui ou ceux qui sont prsents titre comparatif, et d. le fait que les donnes comparatives ont t retraites ou que leur retraitement est impossible.

Changements dans les estimations comptables

21. En raison des incertitudes inhrentes aux activits commerciales, de nombreux lments des tats financiers ne peuvent pas tre valus avec prcision, ils ne peuvent faire l'objet que d'une estimation. Le processus d'estimation entrane des jugements fonds sur les dernires informations disponibles. Il peut tre ncessaire, par exemple, de procder l'estimation des crances douteuses, de l'obsolescence du stock ou de la dure d'utilisation ou du plan attendu de consommation des avantages conomiques procurs par les immobilisations amortissables. Le recours des estimations raisonnables est une composante essentielle de la prparation des tats financiers et ne met pas en cause leur fiabilit. 22. Une estimation peut devoir tre rvise si des changements se produisent concernant les circonstances sur lesquelles elle tait fonde par suite de nouvelles informations, d'une plus grande exprience ou d'volutions ultrieures. En raison de sa nature, le fait de rviser une estimation ne confre pas l'ajustement correspondant la qualit d'lment extraordinaire, ni d'erreur fondamentale. 23. Il est parfois difficile de faire la distinction entre un changement de mthode comptable et un changement dans les estimations. Dans un tel cas, la modification est assimile un changement dans les estimations comptables, avec une information approprie. 24. L'incidence d'un changement dans les estimations comptables doit tre prise en compte dans la dtermination du rsultat net, au titre : a. de l'exercice o le changement a eu lieu, si celui-ci n'affecte que cet exercice ; et b. de l'exercice et des exercices ultrieurs, si ceux-ci sont concerns. 25. Un changement dans une estimation comptable peut affecter soit l'exercice en cours seulement, soit l'exercice en cours et les exercices ultrieurs. A titre d'exemple, un changement dans l'valuation du montant des crances douteuses n'affecte que l'exercice en cours et est en consquence comptabilis immdiatement. Toutefois, un changement dans la dure d'utilisation estime et/ou dans le plan attendu de consommation des avantages conomiques, procurs par les actifs amortissables, affecte la charge d'amortissement de l'exercice en cours et de chaque exercice suivant, pendant l'utilisation restante des immobilisations. Dans les deux cas, l'incidence du changement correspondant l'exercice en cours est constate en produit ou en charge de l'exercice en cours. L'incidence, le cas chant, sur les exercices ultrieurs est constate au cours des exercices ultrieurs. 26. L'incidence d'un changement dans une estimation comptable doit figurer dans le mme poste de l'tat de rsultat que celui qui avait t utilis prcdemment pour cette estimation.

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27. Afin d'assurer la comparabilit des tats financiers de diffrents exercices, l'incidence d'un changement dans une estimation comptable, pour des estimations qui taient prcdemment incluses dans le rsultat provenant des activits ordinaires, est prise en compte dans le mme lment du rsultat net. L'incidence d'un changement dans une estimation comptable qui tait prcdemment incluse dans les lments extraordinaires est prise en compte dans les lments extraordinaires. 28. La nature et le montant dcoulant d'un changement, dans une estimation comptable, et dont l'incidence est significative pour l'exercice en cours ou dont l'incidence risque d'tre significative lors des exercices ultrieurs, doivent tre mentionns. Lorsqu'il est impossible d'en quantifier le montant, ce fait doit tre mentionn au niveau des notes aux tats financiers.

Erreurs fondamentales dans les tats financiers antrieurs

29. Des erreurs commises dans la prparation des tats financiers d'un ou de plusieurs exercices antrieurs peuvent tre dcouvertes lors de l'exercice en cours. Ces erreurs peuvent avoir pour cause des erreurs de calcul, des erreurs dans l'application des mthodes comptables, une mauvaise interprtation des faits, des fraudes ou des ngligences. La correction de ces erreurs est normalement incluse dans la dtermination du rsultat net de l'exercice en cours. 30. Dans de rares circonstances, une erreur revt une incidence si importante sur les tats financiers d'un ou de plusieurs exercices antrieurs que ceux-ci ne peuvent plus tre considrs comme ayant t fiables la date de leur publication. A titre d'exemple, l'inclusion dans les tats financiers d'un exercice antrieur d'un montant significatif de travaux en cours et de crances clients concernant des contrats frauduleux qui ne peuvent tre mis en uvre, constitue une erreur dans des tats financiers antrieurs. La correction d'erreurs ayant trait des exercices antrieurs exige le retraitement de l'information correspondante de l'exercice prcdent, prsent titre comparatif. 31. La correction des erreurs fondamentales dans des tats financiers antrieurs se diffrencie des changements dans les estimations comptables. En raison de leur nature, les estimations comptables sont des approximations qui peuvent devoir tre rvises mesure qu'apparaissent des informations complmentaires. A titre d'exemple, le rsultat dgag l'issue du dnouement d'une ventualit, qui n'avait pu tre value de faon fiable prcdemment, ne constitue pas la correction d'une erreur fondamentale dans des tats financiers antrieurs. 32. Le montant de la correction d'une erreur fondamentale dans des tats financiers antrieurs, doit tre comptabilis en ajustant les capitaux propres d'ouverture. Les donnes comparatives doivent tre retraites, moins que cela ne soit impossible. 33. Les corrections d'erreurs fondamentales dans les tats financiers antrieurs augmentent ou diminuent les capitaux propres d'ouverture de l'exercice au cours duquel ces corrections ont eu lieu. Le calcul de l'effet de la correction sera effectu en comparant les rsultats antrieurs constats, avec les rsultats qui auraient d l'tre, si l'erreur fondamentale n'avait pas t commise. L'ajustement correspondant, ne sera pas comptabilis comme tant un lment d'exploitation de l'exercice au cours duquel le changement a eu lieu, mais, plutt, comme tant une modification de la situation des capitaux propres constats l'ouverture de l'exercice. Ce traitement permettra une analyse plus simple et sans rajustement particulier, de l'activit de l'entreprise. De mme, et pour permettre une comparabilit correcte des tats financiers de l'entreprise, les donnes comparatives sont retraites comme si l'erreur fondamentale avait t corrige dans l'exercice au cours duquel elle a t commise. Le montant de l'ajustement affrent aux exercices antrieurs celui ou ceux qui figurent titre comparatif dans les tats financiers, est inclus dans les capitaux propres d'ouverture du premier exercice prsent. Toutes autres informations et notes relatives aux exercices antrieurs, font galement l'objet d'un retraitement. Ces retraitements ne sont effectus que pour les besoins de comparaison et ne doivent pas conduire modifier les tats financiers qui ont t publis. 34. Les entreprises doivent mentionner les lments suivants : a. la nature de l'erreur fondamentale dans les tats financiers antrieurs ; b. le montant de la correction au titre de l'exercice en cours et de chaque exercice antrieur prsent ;

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c. le montant de la correction affrent aux exercices antrieurs celui ou ceux qui sont prsents titre comparatif ; et d. le fait que les donnes comparatives ont t retraites ou que leur retraitement est impossible.

Date dapplication
35. La prsente norme comptable est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier 1997.

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