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COMPTABILIT CHAPITRE 1 : DE LA SAISIE AUX DOCUMENTS COMPTABLES

Rappels sur la comptabilisation

a. La balance
DFINITION ET PRSENTATION Il sagit dun tableau qui r sume le !rand "i#re$ %&aque ligne correspond ' un compte$ Pour c&aque compte( la balance )ait appara*tre le total des mou#ements au d bit et au cr dit ainsi que le solde )inal d biteur ou cr diteur( par)ois le solde initial$ N+ "ibell Total D bit Total %r dit Soldes d biteurs Soldes cr diteurs

"ES PROPRITS DE "A ,A"AN%E Dans une balance compl-te( les colonnes sont gales deu. par deu.$

b. Linventai e et la cl!t" e #e$ c%&'te$


DFINITION A la )in de c&aque e.ercice comptable( des documents de s/nt&-se doi#ent 0tre r alis s$ Pour que ces documents donnent une image )id-le de la r alit ( il est n cessaire de proc der ' des 1 a2ustements 3 appel s op rations de )in de.ercice ou din#entaire$ "ES PRIN%IPA"ES OPRATIONS DIN4ENTAIRE Les amortissements 5 il sagit de la prise en compte de la d pr ciation des biens immobilis s$ Il sagit dune d pr ciation irr #ersible et pr #isible$ Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables 6e. 5 terrains7$ %est une d pr ciation programm e( calcul e en )onction dun plan damortissement( selon une dur e )i. e par ladministration )iscale$ exemple Les provisions pour dprciation5 il sagit galement de la prise en compte de la d pr ciation de biens appartenant ' lentreprise$ Il sagit dune d pr ciation probable( r #ersible( non encore certaine$ Elles constatent la perte de #aleur latente d l ments dacti)( elles peu#ent concerner des immobilisations( des stoc8s( des cr ances et des comptes )inanciers 6actions( obligations 97$ exemple Les provisions pour risques et charges : qui correspondent ' des d penses )utures probables( leur montant et leur sur#enue sont encore incertains( on les trou#e au Passi) du bilan( on peut les consid rer comme des r ser#es moti# es$ exemple :

Mise our des stoc!s 5 ' lin#entaire( les stoc8s sont mis ' 2our de mani-re ' )aire appara*tre au bilan la #aleur des stoc8s ' la date din#entaire et ' inscrire au compte de r sultat les #ariations de stoc8s$ Exemple A ustements des charges et des produits 5 des a2ustements sont n cessaires a)in que le.ercice prennent en compte tous les produits et les c&arges de le.ercice et rien queu.$ Exemple "ES DO%;<ENTS DE S=NT>?SE %es documents r sument lin)ormation de lann e$ Ils sont r alis s en )in de.ercice comptable$ "es deu. principau. sont le compte de r sultat et le bilan$ Ils sont r alis s ' partir de la balance apr-s in#entaire$ Ils permettent de regrouper les di)) rents comptes a)in dobtenir une in)ormation plus lisible$ Il e.iste une pr sentation 1 )iscale normalis e 3 de ces documents$

c. Le c%&'te #e ($"ltat
PRSENTATION Il permet de d terminer et de comprendre comment sest )orm le r sultat de le.ercice( lenric&issement ou lappau#rissement g n r par les op rations de le.ercice( cest@'@dire la #ariation de son patrimoine$ Il regroupe toutes les c&arges et les produits 6>T7 de le.ercice en )aisant appara*tre des r sultats interm diaires$ Il ne tient pas compte des dates dencaissements et de d caissements$ Il enregistre les engagements et non la tr sorerie$ Il / a deu. pr sentations possibles 5 en compte et en liste$ STR;%T;RE Produits et charges d"e#p$oitation 5 ils sont directement li s au d roulement courant de lacti#it $ Produits et charges %inanciers 5 ils se rapportent au )inancement de lentreprise et ' ses placements )inanciers$ Produits et charges e#ceptionne$s 5 ils rassemblent des op rations occasionnelles et ponctuelles$ On calcule un r sultat interm diaire correspondant ' c&acune des trois parties$

#. Le bilan
PRSENTATION %est un tableau qui pr sente ' une date donn e( l tat du patrimoine de lentreprise( cest@'@ dire sa ric&esse$ Il permet de conna*tre les emplois 6biens et droits7 et les ressources 6capitau. propres et dettes7 de lentreprise$ "a #aleur du patrimoine est gale ' la #aleur de son acti) A ses dettes$ Il regroupe les comptes : ' B$

STR;%T;RE A $"acti% 5 on trou#e les emplois class s entre 5 o Acti) immobilis ( o Acti) circulant( o %omptes de r gularisation$ "acti) est #entil en D colonnes 5 ,rut( AEP( Net$ Au passi% 5 on trou#e les ressources class s entre 5 o %apitau. propres( o Pro#isions pour risques et c&arges( o Dettes( o %omptes de r gularisation$ "A TRANS%RIPTION DES %O<PTES S;R "E ,I"AN &'g$e 5 ' lacti)( on trou#e les comptes dont le solde est d biteur( au passi)( on trou#e les comptes dont le solde est cr diteur$ (#ceptions 5 amortissements et pro#isions( r sultat lorsquil sagit dune perte$

CHAPITRE ) : LANAL*SE DE LEXPLOITATION+ L,TUDE DU


COMPTE DE R,SULTAT
"anal/se de lacti#it de lentreprise est r alis e ' partir du compte de r sultat$ ) L(* *OL+(* I,T(&M+IAI&(* +( -(*TIO, : CALC.L (T I,T(&P&TATIO,

Sou#ent pr sent s en tableau( ils se calculent par di)) rence entre des produits et des c&arges$ Il sagit de r sultats interm diaires signi)icati)s$ "a marge commerciale Produits /01 4entes de marc&andises Charges /21 *o$de %oFt dac&at des marc&andises #endues 6ac&ats de marc&andises G #ariation de Marge commercia$e stoc8s de mses7 TOTAL ) TOTAL 3 4 ) 25 Elle permet d #aluer lacti#it commerciale en calculant une marge brute$ "a production de le.ercice Produits /01 Charges /21 Production #endue Production stoc8 e Production immobilis e TOTAL ) TOTAL 5 Elle mesure lacti#it de production de lentreprise$ "a #aleur a2out e 64A7 Produits /01 <arge commerciale Production de le.ercice *o$de Production de $"e#ercice 4 ) 25

Charges /21 *o$de Autres consommations interm diaires 6&ors marc&andises7 6HI ' HC 5 ac&ats et 6a$eur a oute c&arges e.ternes G #ariation de stoc8s de mati-res7 TOTAL ) TOTAL 5 4 ) 25 Elle mesure la ric&esse cr e par lentreprise$ Elle se calcule directement 5 Production A consommations interm diaires 6ou consommations en pro#enance de tiers 5 biens et ser#ices ac&et s ' le.t rieur de lentreprise7$ "addition des 4A de toutes les entreprises donne le PI,$ Il est important de sa#oir comment elle est r partie$ "e.c dent brut de.ploitation 6E,E7 Produits /01 Charges /21 *o$de 4aleur a2out e ImpJts( ta.es et #ersements assimil s Sub#ention %&arges de personnel (B( de.ploitation TOTAL ) TOTAL 5 4 ) 25 Il peut se d )inir comme le r sultat conomique de lentreprise( engendr par les seules op rations de.ploitation( ind pendamment des politiques )inanci-res( din#estissement 6amortissements( de pro#isions7 et de distribution$ Il permet d #aluer les per)ormances industrielles et commerciales de lentreprise$ K

"e r sultat de.ploitation Produits /01 Charges /21 *o$de E,E DAP e.ploitation RAP e.ploitation Autres c&arges de.ploitation &su$tat Autres produits d"e#p$oitation de.ploitation TOTAL ) TOTAL 5 4 ) 25 Il mesure lenric&issement global que lentreprise retire de son acti#it de.ploitation$ Il doit correspondre ' celui du compte de r sultat$ "e r sultat courant a#ant impJts Produits /01 Charges /21 R sultat de.ploitation LP op rations )aites en commun 6si @7 LP op rations )aites en %&arges )inanci-res commun 6si G7 Produits )inanciers *o$de &su$tat courant avant imp7ts

TOTAL ) TOTAL 5 4 ) 25 Il r sulte de lensemble des op rations ordinaires de.ploitation et de )inancement par opposition au r sultat e.ceptionnel$ "e r sultat e.ceptionnel Produits /01 Produits e.ceptionnels Charges /21 %&arges e.ceptionnelles *o$de &su$tat e#ceptionne$ 4 ) 25

TOTAL ) TOTAL 5 %alcul ind pendamment des autres soldes( cest un r sultat al atoire$ "e r sultat net Produits /01 Charges /21 R%AI Participation des salari s R sultat e.ceptionnel ImpJt sur les b n )ices TOTAL ) TOTAL 5 %omme il est composite( son interpr tation doit 0tre prudente$ 5 C$: .,( I,T(&P&TATIO, PL.* PO.**(

*o$de &su$ta net 4 ) 25

"es plus ou moins #alues sur cessions d l ments dacti)s Produits /01 Charges /21 Produits des cessions 4aleur comptable des l ments dacti)s d l ments dacti) c d s

*o$de 082 va$ues sur cessions d"$ments d"acti%s TOTAL ) TOTAL 5 4 ) 25 Par)ois inclus dans le tableau des SI!( ce r sultat permet de mieu. comprendre comment sest )orm le r sultat e.ceptionnel puisquil 1 Moome 3 sur deu. postes e.ceptionnels$ C$C "es ratios tir s des soldes interm diaires de gestion

Ils permettent de )aire des comparaisons interentreprises ainsi que de mesurer les #olutions dans le temps$ o Les ratios d"activit E#olution du c&i))re da))aires et #olution de la #aleur a2out e 6en N7 o Les ratios de pro%ita9i$it o R sultat de le.erciceO%&i))re da))aires 6in)luenc par lendettement et la politique din#estissement de lentreprise7( o E,EO%&i))re da))aires o Le tau# de renta9i$it des capitau# R sultatO%apitau. 6%apitau. propres ou ressources stables7 o La renta9i$it de $"activit commercia$e o "e tau. de marge commerciale 5 <arge commercialeOcoFt dac&at des marc&andises #endues o "e tau. de marque 5 <arge commercialeO#entes de marc&andises >T %e sont des indicateurs de la politique de pri. sui#ie par lentreprise$ Son importance #arie en )onction de la taille de lentreprise( de sa place dans la c&a*ne de distribution 6grossiste ou d taillant7( du secteur dacti#it 9 On peut aussi utiliser un tau. de marque 5 marge commercialeOpri. dac&at$ C$D "anal/se de la 4aleur a2out e "a r partition de la 4aleur A2out e %onna*tre le montant de la ric&esse cr e est important mais sa#oir comment elle est r partie est source de nombreuses in)ormations$ "a #aleur a2out e est r partie #ers les di)) rents agents qui ont contribu ' la cr er 5 A!ENTS PART DE "A 4A ATTRI,;E Tra#ail Salaires Etat ImpJts Actionnaires Di#idendes ,anquiers Int r0ts Entreprise 6capital conomique7 DAP et b n )ice non distribu "a #aleur a2out e permet aussi de mesurer le))icacit de la mise en Pu#re des mo/ens de.ploitation 5 Rendement apparent de la main dPu#re 5 4AOe))ecti) mo/en( Rendement apparent de l quipement 5 4AO quipement$ : LA CAPACIT +"A.TO;I,A,C(M(,T +"A.TO;I,A,C(M(,T /MBA1 /CA;1

O.

MA&-(

B&.T(

D$: D )inition Il sagit des mo/ens )inanciers g n r s par lacti#it de lentreprise pendant un e.ercice( potentiellement disponible pour lauto)inancement$ %est un indicateur de per)ormance dans

le sens oQ elle montre la capacit de lentreprise ' renou#eler les immobilisations( auto)inancer les in#estissements et r mun rer ses actionnaires$ D$C "a %AF et lauto)inancement "auto)inancement repr sente le )inancement de lentreprise par elle@m0me$ Il se calcule ' partir de la %AF$

Autofinancement = CAF dividendes verss


D$D %alcul Elle correspond ' la somme des produits encaissables li s ' des op rations de gestion diminu e de la somme des c&arges d caissables li es ' des op rations de gestion$ On peut la calculer selon deu. m t&odes$ < t&ode soustracti#e On calcule la %AF ' partir de lE,E auquel on a2oute les produits encaissables de gestion et auquel on soustrait les c&arges d caissables de gestion qui nont pas t pris en compte dans son calcul$ E,E G autres produits de.ploitation @ autres c&arges de.ploitation GO@LP op rations en commun G produits )inanciers 6sau) RAP7 @ c&arges )inanci-res 6sau) DAP7 G produits e.ceptionnels 6sau) RAP et produits sur op rations en capital7 @ c&arges e.ceptionnelles 6sau) DAP et c&arges sur op rations en capital7 @ participation de salari s @ impJt sur les b n )ices 4 CA; < t&ode additi#e On calcule la %AF ' partir du r sultat$ On annule les produits non encaissables et ceu. li s ' des op rations en capital( ainsi que les c&arges non d caissables et celles li es ' des op rations en capital qui ont t pris en compte dans son calcul$ R sultat net GDAP @RAP G%&arges e.ceptionnelles sur op rations en capital @Produits e.ceptionnels sur op rations en capital 4 CA;

D$K "anal/se Auto)inancementO4A 5 mesure la part de ric&esse cr e a))ect e ' lauto)inancement$ Dettes )inanci-resO%AF 5 il ne doit pas e.c der D$ il correspond au nombre dann es t& oriques n cessaires au remboursement des dettes )inanci-res$ On suppose que la

%AF est constante et quelle est enti-rement utilis e au remboursement des dettes )inanci-res$

C<APIT&( : L( C=CL( +"(>PLOITATIO, (T LA T&*O&(&I( :


L( BILA, ;O,CTIO,,(L

P&*(,TATIO, +. BILA, COMPTABL(

Il permet de comprendre le patrimoine de lentreprise( cest@'@dire ses emplois ' lacti) et ses ressources au passi)$ :$ A lacti) 5 les emplois Ils sont class s dans deu. grandes rubriques 5 o Acti) immobilis o Acti) circulant C$ Au passi) 5 les ressources Il sagit des mo/ens de )inancement utilis s par lentreprise$ Ils sont r partis selon leur origine 5 o %apitau. propres 5 )inancement interne( o Dettes 5 )inancement e.terne$ 5 P&*(,TATIO, +. BILA, ;O,CTIO,,(L

: Ob2ecti) Il permet de comprendre l quilibre )inancier en tudiant trois )onctions 6cat gories dop rations7 5 in#estissement( )inancement et e.ploitation$ Il permet de comprendre quels ont t les besoins de )inancement( comment ils ont t )inanc s et quelles sont les cons quences de ces c&oi. sur la tr sorerie$ C "es 1 grandes masses 3 "es op rations sont class es dans le bilan )onctionnel selon leur destination initiale$ Elles sont #aloris es en coFts &istoriques( cest@'@dire en #aleur brute$ Acti% Passi% Emplois stables 6acti) immo Ressources stables 6capitau. brut7 propres G AEP G pro# R% G dettes )inanci-res &ors %,%7 Acti) circulant 6stoc8s( Passi) circulant 6dettes non cr ances7 )inanci-res7 Disponibilit s %,% 6D cou#erts7 : L"A,AL=*( +( L"?.ILIB&( ;I,A,CI(&

:$ "e )onds de roulement 6FR ou FRN!7 Il repr sente le.c dent de ressources stables apr-s )inancement des emplois stables$ Il doit 0tre sup rieur ' M ro car les emplois stables doi#ent 0tre int gralement )inanc s par les ressources stables$

;&,-4&*2(* C$ "e besoin en )onds de roulement 6,FR7 Il correspond au. besoins c/cliques de )inancement li s au. d calages entre les d lais de paiement des clients et ceu. de r-glement des )ournisseurs( entre la constitution des stoc8s et leur trans)ormation ou leur #ente$ Il est presque tou2ours positi)( sau) dans le cas de la grande distribution$ Il doit 0tre )inanc par le FR$ B;&4AC2PC D$ "a tr sorerie %est la cons quence des c&oi. de )inancement$ Elle ne doit pas 0tre structurellement n gati#e$ T,4;&2B;& K$ "impact du ,FR sur la tr sorerie "e ,FR a une tr-s grande in)luence sur la tr sorerie$ %est pourquoi il est important de l tudier de mani-re ' am liorer la situation de la tr sorerie$ B$ "es ratios de structure &atio de couverture des emp$ois sta9$es 4 &essources sta9$es 8 (mp$ois sta9$es@ Il doit 0tre sup rieur ' :$ &atio de couverture des capitau# investis 4 &essources sta9$es 8 /(mp$ois sta9$es 0 B;&1@ Sil est sup rieur ' :( les RS cou#rent galement le ,FR$ "a tr sorerie est positi#e$ &atio d"endettement 4 +ettes p$us d"un an 8 Capitau# propresA Il doit 0tre in) rieur ' :$ &atio de %inancement propre 4 Capitau# propres /au sens %onctionne$1 8 &essources sta9$es@ Plus le r sultat est proc&e de :( plus lentreprise est ind pendante$

L"T.+( +. B;&

:$ "a rotation des stoc8s %est une pr occupation importante car les stoc8s constituent une immobilisation dargent$ Dans le domaine industriel( les m t&odes de gestion des stoc8s sinspirent de plus en plus de la gestion en )lu. tendus$ Dans les acti#it s commerciales( un des atouts de la grande distribution est sa capacit ' acc l rer la rotation des stoc8s par une grande )r quence de li#raisons$ On #a donc comparer le ni#eau des stoc8s au ni#eau dacti#it de lentreprise$ o Le d$ai de rotation Il correspond au nombre mo/en de 2ours pendant lesquels un article reste en stoc8$ Il est e.prim en 2ours$ :I

DR =

valeur moyenne des stocks DHI mon tan t des consommations

"es consommations sont #alu es 5 o Au coFt dac&at pour les l ments ac&et s( o Au coFt de production pour les l ments )abriqu s par lentreprise$ o Le tau# de rotation Il indique combien de )ois le stoc8 est renou#el durant le.ercice comptable$
TR = mon tan t des consommations valeur moyenne du stock

C$ "es d lais de paiement des dettes et de recou#rement des cr ances o Le d$ai de recouvrement des crances Il permet de sa#oir ' combien de 2ours de %A correspondent les cr ances sur #entes inscrites au bilan$ Il indique le cr dit mo/en accord au. clients$
DRC = crances sur ventes DHI ventes TTC

Attention( les cr ances sont inscrites au bilan pour leur montant TT% alors que les #entes )igurent au compte de r sultat pour leur total >T$ o Le d$ai de paiement des %ournisseurs Il permet de sa#oir ' combien de 2ours dac&at correspondent les dettes sur ac&ats inscrites au bilan 6dur e mo/enne de cr dit consenti par les )ournisseurs$7
DPF = det tes sur achats DHI achats TTC

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