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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE ---------------oo00oo--------------MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GENERALE DES IMPOTS -------o------DIRECTION DES RECHERCHES ET VERIFICATIONS

N MF / DGI / DRV/2009 -------o------ Alger, le

Circulaire N. A Monsieur le Directeur des Grandes Entreprises Mesdames et Messieurs les Directeurs des Impts de Wilaya Messieurs les Chefs des Services des Recherches et Vrifications En communication : Messieurs les Directeurs Centraux Messieurs les Inspecteurs Rgionaux des Services Fiscaux Messieurs les Directeurs Rgionaux des Impts

Objet : Vrification ponctuelle de comptabilit (.V.P) Rf : Article 22 de la LFC pour 2008


Article 20 Bis du Code de Procdures Fiscales.

La prsente circulaire a pour objet de commenter pour les services fiscaux, les dispositions de larticle 22 de la LFC pour 2008, ayant introduit larticle 20 bis au titre du CPF, relatif la mise en place dun nouveau dispositif de contrle dsign "vrification ponctuelle de la comptabilit" Cette nouvelle procdure, moins contraignante pour les contribuables en raison de son caractre ponctuel permet, une augmentation sensible du nombre de contrle et une meilleure couverture du tissu fiscal. Ainsi, le contrle effectu est alors plus rapide et lintervention se rvle bien adapte l'analyse des demandes particulires notamment celles relatives au remboursement de prcomptes TVA.

I. Dfinition

La vrification ponctuelle de comptabilit est une procdure de contrle cibl, moins exhaustive, plus rapide et de moindre amplitude que la vrification de comptabilit. Elle porte sur lexamen des pices justificatives et comptables de quelques rubriques dimpts et sur une priode limite qui peut mme tre infrieure un (01) exercice comptable.

Pour rappel, la vrification de comptabilit est un ensemble doprations qui permettent ladministration fiscale dexaminer, sur place, la comptabilit dune entit fiscale, de la confronter certaines donnes matrielles, afin de sassurer de la sincrit et de la valeur probante des critures, de contrler la rgularit des dclarations souscrites et dassurer ventuellement les rgularisations et redressements qui simposent. Cependant, lorsque la vrification de comptabilit est limite une ou plusieurs rubriques dimpts, toute ou partie de la priode non prescrite, un groupe doprations ou de donnes comptables, elle est rpute ponctuelle. Ainsi, la vrification ponctuelle est un procd qui permet de porter un diagnostic rapide et donc d'viter, le cas chant, l'opportunit de prolonger les investigations. II. Caractristiques de la vrification ponctuelle : La vrification ponctuelle qui prsente une procdure de recherche cible, se distingue des autres modes de contrle (vrification de comptabilit et contrle sur pices) par le lieu dexcution des travaux, les rubriques dimpts concernes, la priode vrifier ainsi que les documents examiner (voir tableau ci-aprs) :

Formes de contrle

Examen Un ou Toute la Partie de de Examen de Excuti plusieur Tous les priode la quelques toute la on sur s impts et non priode opration comptabili place impts taxes prescrit non s t et taxes e prescrite comptabl es x x x x

Vrification de comptabilit Vrification ponctuelle de comptabilit Contrle sur Pices

Il est important de rappeler que la vrification de comptabilit ncessite la prsentation de tous les documents comptables, pour justifier les chiffres daffaires et les rsultats dclars (comptes de rsultat, bilans, grand livre, livre journal, journaux auxiliaires, livre dinventaire, factures dachats, de ventes et de charges, courrier administratif, pices de recettes et de dpenses, livre de paye, contrats, statuts, procs verbaux dassembles) Par contre, au titre de la vrification ponctuelle, il ne peut tre rclam au contribuable que les documents qui intressent la ou les rubriques dimpts ainsi que la priode cible par ce contrle. III. Etendue de la vrification ponctuelle : A travers cette procdure de contrle, il est recherch la mise en avant dun nouveau outil de contrle qui permet des investigations cibles ou des programmations prioritaires qui peuvent porter par exemple sur : le contrle dune ou plusieurs rubriques dimpts au titre dune priode bien dfinie, infrieure ou gale quatre (04) ans; le contrle de la rgularit des dductions opres en matire de TVA, de lorigine des prcomptes, des contingents accords, des taux pratiqus et des remboursements sollicits; le contrle de postes comptables clairement individualiss sur une dclaration de rsultat (charges damortissements, de provisions); le contrle des dficits rpts, des avantages fiscaux accords et des bnfices rinvestis; le contrle des remboursements des crdits dimpts ; La vrification ponctuelle de comptabilit peut constituer le prolongement dun contrle sur pices en cas dabsence de rponse dun contribuable des demandes de renseignements, de justifications et dclaircissements ou bien, suite des rponses incompltes qui demeurent inexploitables par le service dassiette. La vrification ponctuelle peut tre suivie dune vrification de comptabilit soit pour les mmes motifs sus-cits soit lors de la dcouverte danomalies graves ncessitant des recherches et des investigations plus approfondies. Par ailleurs, la vrification ponctuelle ne doit en aucune manire donner lieu un examen approfondi et critique- en le fonds et en la forme - de toute la comptabilit. Les documents comptables et pices justificatives exigs (factures, contrats, bons de commande ou de livraisons.) doivent se rapporter uniquement la rubrique dimpt et la priode concern par ce contrle. La vrification ponctuelle doit en principe aboutir la rgularisation des omissions, erreurs et inexactitudes releves. En sus, le dfaut de prsentation des documents et pices comptables, la dcouverte de manquements graves aux rgles comptables et fiscales ainsi que lopposition contrle doit invitablement donner lieu ltablissement dun procs verbal aprs mise en demeure crite.
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Les irrgularits suscites doivent tre consignes dans le rapport de vrification. En outre, lagent vrificateur et son chef hirarchique doivent se prononcer clairement quant lopportunit de soumettre ou pas le dossier rgularis en vrification de comptabilit.

IV. Garanties du contribuable vrifi : Conformment aux rgles de procdure admises en matire de contrle sur place, le contribuable faisant lobjet dun contrle ponctuel doit tre pralablement inform et cela, sous peine de nullit de la procdure, par un avis de vrification ponctuelle devant tre remis ou adress au contribuable ou au dirigeant lgal de lentreprise en recommand sous pli ferm avec accus de rception en prcisant : le caractre ponctuel de la vrification et la date et lheure de la premire intervention sur place; la nature des impts, taxes ainsi que les oprations concernes par ce contrle; la priode non prescrite concerne par cette vrification cible qui pourrait tre infrieure un (01) exercice fiscal; le dlai minimum de prparation de dix (10) jours ; la possibilit offerte au contribuable de se faire assister, au cours des travaux de vrification, par un conseil de son choix; la mention du nom prnom et grade de lagent habilit. Par ailleurs le contribuable concern par ce mode de contrle, bnficie des garanties offertes par la lgislation fiscale en matire de vrification, telles que : la remise de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi lappui de lavis de vrification ; loctroi des dlais de rponse fixs par la lgislation dans le cadre de ltablissement de demandes de renseignements, de justifications, dclaircissements et de notifications ; la prservation du dbat contradictoire oral et crit tout au long des travaux de la vrification ponctuelle ; la notification des rsultats de la vrification ponctuelle et ce, mme en labsence de redressements ; limpossibilit de renouveler la mme vrification pour les mmes oprations sauf dans le cas o le contribuable a us de manuvres frauduleuses.
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V. Le droit de reprise par ladministration fiscale : Ladministration fiscale dispose du droit de procder une vrification approfondie de toute la comptabilit aprs clture dune vrification ponctuelle.

En effet, lexcution dun contrle ponctuel ne prive pas ladministration fiscale de la possibilit de procder ultrieurement une vrification de comptabilit et de revenir sur les impts et taxes et la priode contrle. Cependant, ladministration doit tenir compte des redressements initialement oprs dans le cadre de la vrification ponctuelle. VI. Droulement de la vrification ponctuelle: La vrification ponctuelle obit aux mmes rgles qui rgissent la vrification de comptabilit. Ainsi, il est exig, pralablement toute intervention, la remise au contribuable ou lenvoi avec accus de rception, dun avis de vrification ponctuelle de comptabilit accompagn de la charte du contribuable vrifi. Le contribuable dispose dun dlai de prparation de dix jours (10) jours compter de la date de rception de lavis de vrification ponctuelle et se doit de fournir au vrificateur, tout document, justification et claircissement ncessaire au bon droulement des travaux.

Les travaux de vrification doivent se drouler sur place, sauf demande contraire du contribuable formule par crit et accepte par le service ou cas de force majeure. En cas dacceptation une dcharge reprenant dune manire exhaustive les documents et pices emports est tablie cet effet.

A lissue de la vrification dont les taches doivent tre excutes dans le respect du dbat contradictoire oral et crit et des dlais de reprise confrs ladministration fiscale, le contribuable est inform des rsultats du contrle ponctuel, par une notification initiale qui doit tre envoye ou remise contre accus de rception et ce, mme en labsence de redressements.

Le contribuable dispose alors, dun droit de rponse dont un dlai de quarante (40) jours pour faire parvenir son acceptation ou son refus des rsultats dgags appuys des lments et pices justificatives qui motivent pour chaque point divergeant sa position.

A rappeler que le dfaut de rponse de la part du contribuable, dans les dlais impartis quivaut une acceptation tacite des bases notifies.

Dans le cas ou les travaux de vrifications sont effectus dans les locaux de ladministration, lattention de lagent doit tre attire leffet de restituer au contribuable ses documents comptables au plus tard le jour de la remise de la notification initiale et ce, afin de lui permettre de motiver sa rponse.

La notification dfinitive de redressements doit dans tous les cas intervenir et cela, mme en labsence de redressements, aprs expiration du dlai de rponse fix par la lgislation fiscale en vigueur.

Enfin, la dure des travaux de la vrification ponctuelle, au mme titre que la vrification de comptabilit est celle fixe par les dispositions du paragraphe 05 de larticle 20 du CPF. Toutefois, sagissant dun dispositif de contrle moins exhaustif et plus rapide que la vrification de comptabilit, lexamen sur place des documents et pices comptables doit tre excut dans des dlais raisonnables. Vous voudriez bien veiller une large diffusion de la prsente et me tenir inform de toutes difficults, ventuellement rencontres par vos services.