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IV Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011

Actualmente, las NIIF nos brindan los parmetros y exigencias de reconocimiento de los elementos de los estados financieros, en el presente informe vamos a tratar sobre el reconocimiento de los inventarios de una empresa que se dedica a la prestacin de servicios.

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisicin o transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de adquisicin comprende: - El precio de compra, aranceles de importacin e impuestos no recuperables. - Gastos por transporte y/o almacenamiento. - Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los inventarios. - Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. El costo de transformacin comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como: - Materias primas o materiales - Mano de obra directa - Costos indirectos variables o fijos

2. Reconocimiento de Existencias 1. Introduccin


Con la vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF, las mismas que buscan uniformizar los procedimientos de elaboracin y presentacin de los estados financieros, muchas empresas se han visto en la necesidad de cambiar sus procedimientos de reconocimiento contable, tal es el caso de las empresas de servicios, las mismas que por costumbre simplificaban sus operaciones reconociendo todas sus erogaciones como gastos operacionales y no aplicaban contabilidad de costos. La NIC 2 Existencias, define en su prrafo 6 el trmino inventario de la siguiente manera: Los inventarios son activos que la empresa posee para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Adems, la empresa debe tener en cuenta que los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Ejemplo 1
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1

3. Costos de empresas de servicios


La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19 seala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Costo S/.35.00

Costo S/.7.20 VNR S/.6.80 VNR S/.6.80

Ejemplo 2
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR

Costo S/.35.00

4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafic S.A., dedicada a la prestacin de servicios publicitarios, en el mes de enero de 2012 ha prestado servicio a Productos Lcteos Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000 ms IGV, incurriendo en los siguientes desembolsos para la prestacin del servicio de spot publicitario contratado:
Actualidad Empresarial

VNR S/.40.00

1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

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Aplicacin Prctica
Detalle Suministros de produccin Mano de obra directa Contratacin de extras Alquiler de local Depreciacin de equipos Servicios bsicos Mantenimiento de local Impuesto predial y arbitrios tiles de oficina Comisin de venta Cargas del personal administrativo y de ventas Otros gastos Importe 500.00 9,200.00 1,600.00 2,000.00 800.00 1,100.00 800.00 230.00 400.00 500.00 3,500.00 800.00 Observ. Materiales MO directa MO indirecta GIF GIF GIF GIF GIF GIF Gasto Gasto Gasto

Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot publicitario:


- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.) - Mano de obra directa (director, guionista, modelos, asistentes de produccin) - Contratacin de extras - Alquiler de local - Depreciacin de equipos - Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) - Mantenimiento de local - Impuesto predial y arbitrios - tiles de oficina - Comisin de venta - Cargas del personal administrativo y de ventas - Otros gastos varios Total desembolsos 500.00 9,200.00 1,600.00 2,000.00 800.00 1,100.00 800.00 230.00 400.00 500.00 3,500.00 800.00 21,430.00

1. Identificacin de los costos de servicios terminados del mes ser: Registro de costos - Elementos del costo mensual Perodo : 2012 RUC : 20152511241 Razn social : Promotora Image & Grafic S.A.
Consumo en la Produccion 1. Materiales y suministros directos Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.) 2. Mano de obra directa Cargas laborales de director, guionista, modelos, asistentes de produccin 3. Otros costos directos 4. Gastos de produccin indirectos 4.1. Materiales y suministros indirectos 4.2. Mano de obra indirecta Contratacin de extras 4.3. Otros gastos de produccin indirectos Alquiler de local Depreciacin de equipos Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) Mantenimiento de local Impuesto predial y arbitrios tiles de oficina Total costos 1,000.00 400.00 550.00 400.00 115.00 200.00 13,965.00 1,600.00 2,665.00 9,200.00 4,265.00 1,600.00 500.00 9,200.00 Parcial Enero 500.00

La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la siguiente proporcin:


rea Administracin Ventas Produccin Distribucin % 20% 30% 50%

La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo y 60% ventas. Se pide: - Identificar los costos de produccin segn los parmetros de la NIC 2 Existencias. - Registros contables de las operaciones incurridas - Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero Solucin: La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y contabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del costo, de la siguiente manera:
N Fecha Glosa 60 COMPRAS

2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar de la siguiente manera:


Cuenta Debe 500.00 500.00 6,800.00 800.00 2,000.00 1,100.00 Haber

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603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles maquinaria y equipo 635 Alquileres 6352 Edificaciones Por la centralizacin 636 Servicios bsicos del registro de com- 6361 Energa elctrica pras del mes 6363 Agua 6364 Telfono 6365 Internet 639 Otros servicios prestados por terceros 6399 Otros servicios prestados por terceros Honorarios Comisin de venta

1,600.00 500.00

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos


N Fecha Glosa Cuenta Otros 800.00 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 656 Suministros 400.00 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4011 IGV 1,098.00 40111 IGV - cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212 Emitidas 7,198.00 424 Honorarios por pagar 1,600.00 25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 252 Suministros 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 92 GASTOS DE VENTAS 93 COSTO DE PRODUCCIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 5,278.80 64 GASTOS POR TRIBUTOS 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 621 Remuneraciones 627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones 629 Beneficios sociales de los trabajadores 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 1,143.00 407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de trab. x pagar 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de trab. x pagar 1,400.00 2,100.00 9,200.00 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 8 31/01/2012 Debe 400.00 1,098.00

IV
Haber

8,798.00

31/01/2012

Por transferencia de los suministros a almacn Por el destino del costo y gasto incurrido

500.00 500.00 1,180.00 2,270.00 3,750.00 7,200.00 5,278.80

31/01/2012

31/01/2012

Por el pago a proveedores del 60% e ITF

2.64 5,281.44 2.64 2.64 12,700.00

31/01/2012

Por el destino del gasto incurrido

2,794.00

31/01/2012

Por la provisin de las cargas de personal del mes

9,906.00

31/01/2012

Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN rrido 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar Por el pago de pla- nillas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 61322 Consumo 64 GASTOS POR TRIBUTOS 643 Gobierno local 6431 Impuesto Predial Por la provisin 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana mensual de la de68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. preciacin, gastos de 681 Depreciacin tributos y consumo de suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS

12,700.00 9,906.00 9,906.00 500.00

230.00 800.00 500.00 800.00 230.00

10

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252 Suministros 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 406 Gobiernos locales 40615 Impuesto Predial 40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

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N Fecha Glosa Por el destino del costo y gasto incurrido 91 92 93 79 21 71 12 40 70 69 21 Cuenta GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS COSTO DE PRODUCCIN CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros COSTO DE VENTAS 694 Servicios 6941 Terceros PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados Debe 206.00 309.00 1,015.00 1,530.00 13,965.00 13,965.00 Haber 11 31/01/2012

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Por el reconocimiento de los costos de servicios terminados

30,680.00

13

31/01/2012

Por las ventas de servicios terminados

4,680.00

26,000.00

14

31/01/2012

Por el reconocimiento del costo de venta de los servicios terminados y vendidos

13,965.00

13,965.00

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:


Promotora Image & Grafic S.A. Estado de resultado integral expresado en nuevos soles al 31 de enero de 2012 Ingresos de actividades ordinarias Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Ganancia (prdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Prdida por medicin al VR de activos no financieros Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas Componentes de otro resultado integral: Resultado integral total 26,000.00 26,000.00 (13,965.00) 12,035.00 (4,679.00) (2,788.64) 4,567.36 4,567.36 (1,370.21) 3,197.15 3,197.15

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