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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DE LENSEIGNEMENT SUPERIEUR


ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE
UNIVERSITE MOULOUD MAMMERI DE TIZI-OUZOU

FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES, COMMERCIALES
ET DE GESTION
DEPARTEMENT DES SCIENCES ECONOMIQUES



Mmoire
ralis en vue de l'obtention du diplme
de magister en Sciences Economiques
Option: Monnaie-Finance-Banque


Thme








Prsent par :
M
lle
. ZIGHEM Hafida



Devant le jury compos de :

Prsident : M. TESSA Ahmed, professeur, UMMTO
Rapporteur : M
lle
. BOUZAR Chabha, professeure, UMMTO
Examinateurs : M. ACHOUCHE Mohamed, Matre de confrences A , UAMB
M. AMOKRANE Abdelaziz, Matre de confrences A , UMMTO
Invit : M. BENAIBOUCHE Rachid, Expert comptable




Date de soutenance : 19 juin 2012
Traitement comptable
des immobilisations de lentreprise selon
les nouvelles normes algriennes SCF :
Cas de SONATRACH












La finalisation de ce mmoire a ncessit du temps
et des efforts. Pour cela, lintervention de plusieurs personnes
en matire dorientations et daide tait ncessaire.
Je tiens tout dabord remercier M
lle
. BOUZAR Chabha
pour sa qualit la fois dencadreur et de responsable
de la promotion de Post-graduation Monnaie-Finance-Banque
qui a consacr tout son temps pour notre formation et pour mon
encadrement en particulier.
Ensuite, je tiens remercier mon co-encadreur
M. BENAIBOUHE Rachid pour son soutien et ses prcieux
conseils tout au long de la prparation de ce travail de recherche.
Enfin, je remercie toutes personnes qui mont aid, de prs
ou de loin, la ralisation de ce mmoire surtout mes ami(e)s
de la post-graduation et mes collgues enseignant(e)s.





M
lle
. ZIGHEM Hafida



SOMMAIRE



Sommaire

Sommaire

Introduction gnrale..1
Chapitre : Vers un systme comptable unique.....9
Introduction.9
Section : La mondialisation et ses implications sur les systmes comptables....10
Section : Le rfrentiel international IAS/IFRS comme rfrentiel unique..28
Section : Louverture de lAlgrie sur lconomie mondiale et la normalisation
comptable..51
Conclusion66
Chapitre : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF
algrien..67
Introduction...67
Section : Les immobilisations, gnralits.68
Section : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations corporelles...89
Section : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations incorporelles
et financires...110
Conclusion..130
Chapitre : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations.....131
Introduction ....131
Section : lamortissement des immobilisations132
Section : Dprciation et rvaluation des immobilisations...149
Section : Dpenses, valuation et comptabilisation ultrieures.171
Sommaire

Conclusion..187
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH....188
Introduction ....188
Section I : SONATRACH, aspect gnral..189
Section II : Le retraitement comptable des immobilisations lors du passage.211
Section III : Le traitement comptable des immobilisations de SONATRACH selon
les nouvelles normes algriennes..226
Conclusion..258
Conclusion gnrale259
Bibliographie...262
Glossaire..270
Liste des figures..273
Annexes...274
Table des matires...315

Liste des abrviations


ARC : Accounting Regulatory Committee
CE : Commission Europenne.
CMP : Cot Moyen Pondr.
CNC : Conseil National de Comptabilit.
CRC : Comit de Rglementation Comptable.
CT : Court Terme
DA : Dinar Algrien.
EFRAG: European Financial Reporting Advisory Group.
ESC: European Securities Committee.
FASB: Financial Accounting Standards Boards.
FEE: Fdration Europenne des Experts Comptables.
FIFO: First In First Out.
GAAP: Generally Accepted Accounting Principles.
GNL : Gaz Naturel Liqufi.
GPL : Gaz de Ptrole Liqufi.
HT : Hors Taxes.
IAS: International Accounting Standards.
IASB: International Accounting Standards Boards.
IASC: International Accounting Standards Committee.
IASCF: International Accounting Standards Committee Foundation.
IFAC: International Federation of Accountants.
IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee.
IFRS: International Financial Reporting Standards.
JO: Journal Officiel.
JV: Juste Valeur.
LF : Loi de Finances.
LFC : Loi de Finances Complmentaire.
LT : Long Terme
MT : Moyen Terme
OICV : LOrganisation Internationale des Commissions de Valeurs mobilires.
PCN: Plan Comptable National.
SAC: Standards Advisory Council.
SCF: Systme Comptable Financier.
SEC : Securities and Exchange Commission.
SIC : Standing Interpretations Committee.
TIAP : Titres Immobiliss de lActivit de Portefeuille
UE : L'Union Europenne.
UGT : Unit Gnratrice de Trsorerie.
US-GAAP: Unite States - Generally Accepted Accounting Principles.
VNC : Valeur Nette Comptable.



INTRODUCTION
GENERALE



Introduction gnrale

1


La mondialisation est un phnomne visant la cration d'un seul march dans le monde
de biens et services, des capitaux et du travail. Ce phnomne, qui s'est dvelopp rapidement
ces dernires annes, a rendu difficile la comparaison des rsultats des socits cause
de la divergence des systmes comptables. Alors, cette mondialisation des conomies a rendu
ncessaire une certaine harmonisation des mthodes dtablissement et de prsentation
des documents comptables (tats financiers), en particulier, pour les entreprises dont lactivit
dpasse les frontires nationales. Donc, dans un monde o les marchs sont internationaux,
la comptabilit doit elle, aussi, tre internationale pour atteindre l'objectif de comparaison
des performances.

Au niveau mondial, des organisations de professionnels de la comptabilit, qui sur
le modle en vigueur dans les pays anglo-saxons, ont dcid ds 1973 de crer un organisme
priv but non lucratif charg de promouvoir lharmonisation comptable internationale.
Cet organisme est appel I.A.S.C. (International Accounting Standards Committee)
1
.
Son objectif est lharmonisation des rglementations nationales relatives la prsentation
des tats financiers. Les normes labores par cet organisme sont appeles I.A.S.
(International Accounting Standards)
2
.

En Europe, cette ncessit a conduit les Etats membres de lUnion Europenne
laborer, en 1978 et 1983 les 4
me
et 7
me
directives afin de donner un cadre commun leurs
lgislations nationales sur linformation financire.

En 2001, l'I.A.S.C., fond en 1973, est devenu I.A.S.B. (International Accounting
Standards Board)
3
, et que l'appellation I.F.R.S. (International Financial Reporting
Standards)
4
a remplac l'appellation I.A.S. La comptabilit sest, ainsi, libre des contraintes
fiscales qui signifient labsence dcritures comptables de nature purement fiscale
et de contraintes juridiques signifiant que lexistence dun droit de proprit nest plus
la condition ncessaire pour comptabiliser un bien lactif.

1
: Le comit international des normes comptables.
2
: Les normes comptables internationales.
3
: Le conseil international des normes comptables.
4
: Les normes internationales de linformation financire.
Introduction gnrale

2


Les normes IFRS ont pour objectif l'harmonisation de l'information financire,
c'est pourquoi leur appellation a t change en 2001. La comptabilit est, dsormais, appele
comptabilit financire. Cette dernire est un systme d'organisation de l'information
financire permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres
et prsenter des tats refltant une image fidle de la situation financire et patrimoniale,
de la performance et de la trsorerie de l'entit la fin de l'exercice
5
. La comptabilit
financire est un instrument permettant d'tablir les tats financiers qui contiennent
des informations fidles. Elle permet les prises de dcisions et la comparaison
des performances des entreprises lchelle internationale. Cette comptabilit satisfait, donc,
des besoins des diffrents agents conomiques tant nationaux qutrangers.

En effet, une norme IFRS ne traite pas spcifiquement d'une rubrique du bilan
ou de compte de rsultat. De mme, une rubrique du bilan ou de compte de rsultat ne peut
tre concerne que par une seule norme IFRS.

Bien que les normes IFRS intressaient au dpart les socits cotes en bourse
ou faisant partie d'un groupe cot en bourse, l'objectif est bien de les tendre toutes
les socits. Ainsi, l'IASB a dcid de crer un ensemble de normes IFRS adaptes aux petites
et moyennes entreprises (PME).

Actuellement, il existe deux rfrentiels internationaux : le rfrentiel comptable
international et le rfrentiel comptable amricain. Les normes internationales IAS/IFRS
publies par lIASB (International Accounting Standards Board), sont devenues des normes
europennes par le rglement CE 1606/2002
6
du 19 juillet 2002. Le Conseil Europen a, donc,
adopt ce rglement rendant obligatoire ds le premier janvier 2005, lapplication des normes
comptables internationales pour ltablissement des comptes consolids des socits
europennes faisant appel public lpargne. Le 1
er
janvier 2007, lapplication du rfrentiel
international dans lUnion Europenne devient obligatoire pour les socits ayant des titres

5
: Larticle 3 de la loi n 07-11 publie dans le JO de 25/11/2007 portant le SCF algrien.
6
: Ce rglement a t publi dans le JOUE (Journal Officiel de lUnion Europenne) de 11 septembre 2002.
Introduction gnrale

3

cots autres que des actions. Ainsi, en cette anne (2007), le principal utilisateur de ces
normes est bien lUnion Europenne.

Le rfrentiel comptable amricain est lUS-GAAP (Generally Accepted Accounting
Principals)
7
dont ses normes comptables sont publies par le FASB (Financial Accounting
Standards Board)
8
. Les rgles comptables, dans ce cas, ne sont pas dfinies dans les textes
lgislatifs ou rglementaires.

Le 18 septembre 2002, puis, le 29 octobre 2002, lIASB et le FASB se sont engags
pour faire converger leurs normes et coordonner leurs programmes techniques (Accords
de Norwalk, Connecticut). Cette dmarche sest concrtise en avril 2005 par la dcision
dtablir une feuille de route dterminant les travaux menant la convergence. Ainsi,
les normes peuvent tre considres comme internationales.

Pour sadapter aux volutions conomiques ayant lieu au niveau international,
lAlgrie a entam une srie de rformes, notamment, la loi 90-10 visant principalement
le passage lconomie de march, la loi sur la privatisation ainsi que dautres mesures visant
louverture de notre conomie. En matire de comptabilit, ces rformes ont incit voire
mme ont oblig les autorits publiques algriennes de rformer leur ancien rfrentiel
comptable (P.C.N.)
9
par un nouveau rfrentiel, en loccurrence, le Systme Comptable
Financier (S.C.F.). Lorganisme charg de cette rforme est le Conseil National
de la Comptabilit (C.N.C.).

Le projet du SCF algrien qui sinspire des nomes internationales IAS/IFRS, a t
labor en 2001 par un groupe de travail compos de reprsentants du Conseil National
de la Comptabilit algrien et des reprsentants de lorganisation dexperts-comptables
et de Conseil National des Commissaires aux Comptes Franais. Ce projet a t labor dans
le cadre dun programme financ par la Banque Mondiale.


7
: Les normes comptables gnralement admises.
8
: Le conseil des normes comptables financires.
9
: Plan Comptable National adopt en 1975.
Introduction gnrale

4

Ainsi, la loi organique n 07-11 du 25 Novembre 2007 portant le systme comptable
financier, le dcret n 08-156 du 26 Mai 2008 portant application de la loi n 07-11, les deux
arrts de 26 Juillet 2008 et le dcret n 09-110 de 07 Avril 2009 constituent le cadre
conceptuel du SCF algrien. La loi de finances complmentaire pour 2009 vient pour
confirmer lobligation dappliquer une comptabilit conforme aux nouvelles dispositions.
Dans son article 06 prcise que : Les entreprises doivent respecter les dfinitions dictes
par le systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles
avec les rgles fiscales applicables pour lassiette de limpt .

En ce qui concerne lentreprise, le passage de lancien au nouveau rfrentiel
a engendr, dun ct, des cots colossaux pour lentreprise. Ces cots sont constitus,
principalement, des frais de formation du personnel. De lautre ct, lentreprise doit procder
des retraitements comptables pour basculer du PCN au SCF. Dans ce cadre, il y a
des comptes PCN qui vont se subdiviser en plusieurs comptes SCF ou plusieurs comptes PCN
vont tre regroups dans un seul compte SCF, ou encore, des comptes qui vont disparatre.

Lun des axes dominants du SCF algrien est ladoption de la juste valeur comme
mode dvaluation. Ce principe comptable trouve son origine dans les principes comptables
anglo-saxons. Cette rgle dvaluation prconise que certains actifs et passifs du bilan
de lentreprise soient valus la valeur de march.

En effet, les actifs les plus importants au sein de lentreprise sont reprsents
par les immobilisations corporelles, incorporelles et financires. Ces immobilisations ont
une dure dutilit (de vie) trs longue, donc, elles restent longtemps la disposition
de lentreprise. Alors, pour connatre ce que vaut aujourdhui le patrimoine de lentreprise,
nous devons valuer ces immobilisations la juste valeur et non au cot historique. En lre
actuelle, les transactions financires dpassent trs largement les transactions relles, cela
revient principalement au phnomne de la spculation et la recherche du gain rapide.
Lentreprise doit, donc, matriser lvolution de la valeur de ses immobilisations.
Par consquent, elle doit comptabiliser toute variation de la valeur de ses immobilisations.
Ces dernires sont au cur de notre travail de recherche.

Introduction gnrale

5


Le SCF algrien a apport beaucoup de changements concernant le traitement
comptable des immobilisations. Ces changements interviennent tant en matire des mthodes
dvaluation notamment lvaluation la juste valeur, lintroduction du principe
de la dprciation et de rvaluation, quen matire de la comptabilisation tout en respectant
le principe de la prminence de la ralit conomique sur laspect juridique. Le meilleur
exemple dans ce dernier cas est celui de la comptabilisation du bien reu dans le cadre
du contrat de location-financement comme immobilisation. Cela, donc, nous incite poser
une question principale cernant la problmatique de notre recherche :

Comment valuer et comptabiliser les diffrentes immobilisations de lentreprise
en lre des nouvelles normes comptables algriennes un moment donn ? Autrement
dit, quelle valeur prennent ces immobilisations un moment donn et comment
enregistre-t-on les critures comptables y affrentes selon les nouvelles normes
comptables algriennes ?

De cette question principale dcoule une srie dinterrogations :
Comment lentit retraite-t-elle les diffrents comptes du PCN relatifs
aux immobilisations ?
Quelles sont les diffrentes mthodes dvaluation des actifs immobiliss ?
Pourquoi value-t-on les immobilisations la juste valeur et comment dtermine-t-on
cette dernire ?
La juste valeur est-elle une rgle idale ?
En cas de difficult de dtermination de la juste valeur, quelle valeur value-t-on
les immobilisations de lentreprise ?
Quelles consquences sur linformation financire en optant pour le principe de juste
valeur ?
Comment comptabilise-t-on les diffrentes critures comptables dans le journal
de lentreprise ?




Introduction gnrale

6


Afin de rpondre notre problmatique et aux questions prcdemment voques,
on a fait rfrence une recherche bibliographique tout en traitant la documentation
disponible relative notre sujet de recherche. Cette tude thorique est renforce
par une recherche empirique qui traite le cas de SONATRACH. Le choix de cette socit
sexplique par la reprsentation de ses immobilisations dun chantillon parfait pour notre
travail de recherche. Il comprend, donc, des immobilisations corporelles, incorporelles
et des immobilisations financires. Lobjectif dtudier un cas concret est de vrifier le degr
dapplicabilit de la thorie sur le terrain. Par consquent, notre mthodologie
de recherche est base sur une approche descriptive et lautre pratique. La premire consiste
dans lexploitation de la documentation disponible. La seconde fait rfrence ltude du cas
pratique de la socit nationale SONATRACH.

Le choix de notre sujet se justifie par plusieurs raisons, qui sont les suivantes :
Premirement, la comptabilit est devenue un outil important qui permet la prise
de dcisions pertinentes en matire du choix dinvestissement et dans les meilleurs
dlais ;
Deuximement, notre sujet Le traitement comptable des immobilisations est
un sujet trs intressant puisquil traite un lment trs sensible du bilan. Limportance
des immobilisations, tant relles que financires, est justifie lors de laggravation
de la crise financire ;
Troisimement, la documentation disponible en la matire savre limite, ce qui nous
permet de contribuer la mise disposition des lecteurs un travail thorique renforc
par un cas pratique.

Lobjectif de notre travail est de mettre en vidence comment le prparateur des tats
financiers a obtenu les informations financires publies concernant les diffrentes catgories
dimmobilisations. Autrement dit, notre objectif consiste expliquer les dmarches suivies
dans lvaluation des immobilisations tant relles que financires ainsi que les critures
comptables y affrentes.


Introduction gnrale

7


Nanmoins, quelques difficults ont empch lavancement de notre travail.
Ladoption des nouvelles normes comptables algriennes est un sujet dactualit, il se
prsente comme une nouveaut tant pour le comptable algrien que pour les entreprises,
ce qui rend difficile la collecte de linformation en matire douvrages algriens.
Cela explique notre recours, beaucoup plus, des sites internet pour avoir linformation
rcente et les changements intervenus. Le recours des mmoires, thses, revues
et des articles explique, aussi, cette limite qui est due la nouveaut du thme.

Pour mener bien ce travail de recherche, nous avons organis notre tude en quatre
principaux chapitres. Afin de rpondre au souci de lquilibre, nous avons subdivisionn
chaque chapitre en trois sections dont chaque section rpond une partie prcise du chapitre :

Le premier chapitre est un chapitre prliminaire dont on fait une tude gnrale sur
la normalisation, les normes comptables, les principaux normalisateurs internationaux ainsi
que ladaptation de lAlgrie ces changements comptables. Ainsi, dans la premire section,
nous prsentons les effets de la mondialisation sur la comptabilit, la normalisation
et les principaux normalisateurs comptables internationaux ainsi que les principales thories
en la matire. Dans la seconde, nous faisons une vue globale sur le normalisateur international
IASB. Dans la troisime section, nous traitons les diffrents changements intervenus
en Algrie afin de sadapter aux mouvements internationaux.

Le second chapitre porte sur lvaluation lentre des immobilisations dans
le patrimoine de lentreprise ainsi que lenregistrement des critures comptables ncessaires.
Dans ce chapitre, nous procdons dabord dfinir et prsenter, dans la premire section,
les diffrentes catgories des immobilisations, les normes internationales concernes ainsi que
la classe 2 Comptes dimmobilisations du SCF algrien. Dans la seconde, nous traitons
la question de lvaluation et la comptabilisation initiales des immobilisations corporelles
selon le SCF algrien tout en illustrant chaque fois avec des exemples dapplication.
Dans la troisime section, nous abordons le traitement comptable lentre
des immobilisations incorporelles et financires qui font lobjet toutes les deux du caractre
incorporel.
Introduction gnrale

8


Le troisime chapitre traite de lvaluation des immobilisations aprs leur
comptabilisation initiales. Dans la premire section, nous cernons la notion
de lamortissement puis son application sur les immobilisations de lentreprise. Dans
la deuxime section, nous abordons la question de lapplication des notions de rvaluation
et de dprciation des immobilisations. Dans la troisime section, nous analysons
la problmatique dvaluation et de comptabilisation ultrieures des immobilisations aprs
que la valeur de ces dernires connaisse des changements.

Dans le quatrime et dernier chapitre, nous tudions le cas de SONATRACH qui fait
preuve de lapplication de la thorie sur le terrain. Dans la premire section, nous prsentons
la socit nationale SONATRACH ainsi que ses immobilisations et les comptes y affrents.
Dans la seconde, nous traitons la problmatique du basculement de lancien au nouveau
rfrentiel comptable. La troisime et dernire section est rserve pour le traitement
comptable des immobilisations de SONATRACH selon le nouveau rfrentiel comptable.




CHAPITRE PREmier

VERS UN SYSTEME COMPTABLE
UNIQUE










Chapitre I : Vers un systme comptable unique

9


Introduction :
Pour produire une information financire claire et rapidement comprhensible par tous
les agents conomiques, tant nationaux quinternationaux, une harmonisation des rgles
comptables devient ncessaire, surtout, avec linternationalisation
1
accrue des marchs
nationaux.
Aussi, devant lintgration conomique internationale, plusieurs tentatives ont t
entreprises pour attnuer les diffrences existant entre les diffrents systmes comptables
nationaux. Les plus importants apports proviennent de lIASC
2
(devenu par la suite IASB
3
).
Le processus dinternationalisation et de financiarisation
4
de lconomie a rendu obligatoire
la mise en uvre de techniques et de rgles comptables mieux rpondant la volatilit
et lincertitude de la valeur des actifs de lentreprise, surtout, financiers.
Le mrite revient, donc, lIASB
5
qui vient trouver la solution cette problmatique.
Cette institution a mis au point des normes permettant denregistrer et de comptabiliser
les diffrents actifs de lentreprise leur juste valeur et damliorer la symtrie
informationnelle et de la transparence des tats financiers.
Dans ce chapitre introductif, nous abordons la question de lharmonisation
et de normalisation comptables internationales et leur ncessit ainsi que leur place
en Algrie.
Ce chapitre comprend trois sections. Dans la premire, nous traitons la ncessit dune
harmonisation comptable. Dans la seconde, nous abordons le rfrentiel comptable
international. Dans la troisime et dernire section, nous traitons les principales rformes
entreprises par lAlgrie en vue de sadapter la normalisation comptable internationale
et damliorer la qualit de linformation publie ainsi que les difficults dapplication
du nouveau rfrentiel comptable.

1
: Linternationalisation est une action dinternationaliser, cest--dire, de rendre quelque chose internationale.
2
: International Accounting Standards Committee ou le Comit des Normes Comptables Internationales
en franais.
3
: International Accounting Standards Board ou le Conseil International des Normes Comptables en franais.
4
: La financiarisation de l'conomie est l'importance grandissante du recours au financement par endettement
des agents conomiques. Cette financiarisation se traduit par une augmentation notable de la part des activits
financires dans le PIB des pays dvelopps.
5
: Est un organisme international priv cr en 1973 sous le nom IASC, charg dlaborer des normes
comptables internationales intrt gnral.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

10


Section : La mondialisation et ses implications sur les systmes
comptables
La mondialisation
6
est un phnomne qui tend dtruire les barrires douanires
et crer un march unique dans le monde. A ce moment, elle a certes des consquences sur
le systme comptable de chaque pays.
Dans cette section, nous tentons de cerner les concepts dharmonisation et celui
de normalisation comptable internationale. Puis, nous expliquons les dmarches suivies pour
llaboration et ladoption des normes comptables ainsi que les principaux organismes
de normalisation comptable. Enfin, nous expliquons lapport de la thorie dagence
et de la thorie no-institutionnelle en matire de normalisation comptable internationale.

1- Mondialisation : intrts et inconvnients :
La mondialisation a fait de multiples changements qui ont, certes, des implications soit
positives ou ngatives. En matire de comptabilit, la mondialisation prsente des avantages,
et des inconvnients dans tous les pays concerns.

1-1) Les avantages de la mondialisation pour la comptabilit :
La mondialisation a fait voluer et largir le champ de la comptabilit. Alors,
les diffrents pays sont obligs dadopter un systme comptable commun afin de parvenir
valuer les flux des changes et, par consquent, de comparer le rsultat. Ce systme est
labor par des professionnels comptents dont lensemble des pays en profitent.
Les normes IFRS sont devenues le langage commun de la communication financire
des socits. Alors, les entreprises se sont adaptes cette rvolution comptable.

1-2) Les inconvnients de la mondialisation pour la comptabilit :
La mondialisation a fait que lensemble des pays abandonnent leurs systmes
comptables pour entamer une comptabilit universelle. Chaque pays doit faire le passage
de son propre systme comptable vers les nouvelles normes. Cette opration demande
des dpenses souvent colossales. Comme pour lAlgrie qui dcide de faire table rase de son

6
: La mondialisation est un processus douverture de toutes les conomies nationales sur un march devenu
plantaire.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

11

PCN. Cette option implique une formation du personnel et des dpenses en vue de mettre
en adquation les actifs avec les nouvelles normes.

2- Harmonisation et normalisation comptable, une ncessit :
Lentreprise internationale est toujours la recherche de capitaux. Pour satisfaire
ces besoins, elle peut tre cote sur plusieurs places boursires. Pour cela, le rfrentiel
comptable ne doit pas diffrer dun pays un autre. Alors, pour minimiser ces divergences,
les diffrents pays ont travaill pour faire converger leurs systmes comptables vers un seul
rfrentiel. Ladoption dun seul rfrentiel devient, donc, une ncessit. Ladoption
du rfrentiel international IAS/IFRS de lIASB constitue loption choisir. Ce rfrentiel
a un cadre conceptuel do dcoulent des normes comptables destines la prparation
et la prsentation des tats financiers.
2-1) Dfinitions et objectifs :
Lharmonisation comptable internationale est un processus institutionnel ayant pour
objet de mettre en convergence les normes et les pratiques comptables nationales
et, par consquent, de faciliter la comparaison des tats financiers produits par des entreprises
de diffrents pays. Elle a pour principal objectif de faciliter la lecture des tats financiers pour
les diffrents utilisateurs et de minimiser les divergences au niveau des pratiques comptables
suivies par les prparateurs des tats financiers dans les diffrents pays.
La normalisation dsigne lapplication des normes identiques dans un mme espace
gopolitique et vise luniformit des pratiques comptables au sein dun mme espace
(Colasse B., 2000). La normalisation implique, donc, luniformisation ou la standardisation
des rgles comptables.
Les principaux objectifs de la normalisation comptable internationale sont rsums
dans les points suivants :
- Avoir un rfrentiel comptable objectif, connu et admis internationalement ;
- Avoir un langage financier commun et homogne, qualifi de la transparence
des comptes et la fiabilit de linformation fournie ;
- La publication dune information financire de haute qualit comprise de la mme
manire par tous ;
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

12

- Atteindre lobjectif de la comparabilit de linformation financire dans le temps
et dans lespace ;
- Atteindre le souci dobjectivit dans ltablissement des tats financiers ;
- Faciliter la cotation boursire des entreprises sur les diffrentes places financires ; et
- Restaurer la confiance des investisseurs aprs les scandales financiers.

2-2) La diffrence entre harmonisation et normalisation comptable :
Une harmonisation n'est pas synonyme de normalisation. Cette dernire implique
lapplication de mmes normes et mmes pratiques comptables, donc, celles-ci sont utilises
de faon identique et aucune diffrence de traitement n'est permise dans un espace
gographique bien dtermin. Par contre, lharmonisation cherche avoir les mmes principes
comptables de base, mais elle admet des pratiques comptables diffrentes.

2-3) Les normes comptables internationales IAS/IFRS :
2-3-1) Dfinition :
Les normes IAS/IFRS (International Accounting Standards / International Financial
Reporting Standards) sont un ensemble unique de rgles internationales. Les normes
IAS/IFRS dcrivent les modalits dapplication du cadre conceptuel de lIASB et forment
un guide professionnel qui sert au service des spcialistes en matire de la comptabilit.
Les normes comptables internationales IAS/IFRS constituent avec leurs interprtations
le rfrentiel international. Ces normes dcoulent du cadre conceptuel de lIASB.
2-3-2) Processus dlaboration et dadoption dune norme :
Llaboration des normes est soumise une procdure stricte (Due Process).
Les principales tapes dlaboration des normes sont les suivantes :
- Lidentification du sujet :
Lquipe technique de l'IASB est charge d'identifier et d'analyser tous les problmes
comptables associs au sujet trait.

Chapitre I : Vers un systme comptable unique

13

- Ltude comparative des pratiques nationales :
Il sagit de lanalyse des rgles existantes aux niveaux nationaux et des pratiques
adoptes ainsi que lchange de points de vue avec les normalisateurs comptables nationaux.
- La consultation du S.A.C :
Il sagit de la consultation avec le Standards Advisory Council
7
de la possibilit
d'inscrire ce projet dans le programme de travail de l'IASB.
- La constitution dun comit consultatif :
L'IASB met en place un groupe consultatif pour le conseiller.
- La publication dun document de discussion :
L'IASB publie un document de travail, appel en anglais, "discussion paper" pour
appel commentaire. Par la suite, il fait lanalyse des commentaires reus.
- La publication dun projet de norme ou de rvision de norme :
LIASB publie un expos-sondage "exposure draft" qui sera, lui aussi, mis pour tre
comment.
- Lanalyse des commentaires reus :
L'IASB analyse les commentaires reus sur l'expos-sondage.
- Lapprobation de la norme :
Cest lIASB dapprouver la norme dfinitive.
- La publication de la norme dfinitive :
Aprs lapprobation, lIASB procde la publication de la norme dfinitive.

7
: Le SAC est un groupe de rflexion, organe de lIASB. Il a pour objectif de permettre des organismes
ou des particuliers, qui s'intressent linformation financire internationale, de s'associer son processus
de normalisation.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

14

Toute laboration dune norme ou de modification dune norme doit, obligatoirement,
passer par ces tapes. Ces dernires sont imposes par les dispositions de la constitution
de l'IASCF.

2-3-3) Les difficults dapplication des normes internationales :
Les difficults frquentes voques par les entreprises sont, entre autres,
les suivantes :
- La mise en place dun processus rcent et qui nest pas, encore, compltement dfini,
ni matris et qui est en volution continue. Alors, les effets de ce processus
ne peuvent pas tre compltement mesurs ;
- La complexit du rfrentiel ;
- Les cots ncessaires sont levs : conseil, assistance, adaptation des systmes
informatiques, formation du personnel, formation des filiales ltranger ; et
- La difficult lie la collecte de linformation ncessaire dans le cas dun nombre
important de filiales.
Malgr toutes ces difficults, les entreprises font toujours confiance aux normes
IAS/IFRS. Le nombre des pays adoptant le rfrentiel international est, de plus en plus
croissant, ce qui explique limportance de ce dernier en lre dune conomie mondialise.

3- Les principaux organismes normalisateurs internationaux :
Nous pouvons citer les organismes suivants dont le rle prpondrant revient,
bien sr, lIASB :
3-1) LInternational Accounting Standards Board (IASB) :
Cet organisme connat une volution continue tant ce qui concerne sa structure
que ses activits.





Chapitre I : Vers un systme comptable unique

15


3-1-2) Structure et fonctionnement :
A partir du mois davril 2001, lIASC devenu IASB, sera compos de cinq
(05) principaux organes qui sont les suivants :
La fondation (I.A.S.C.F.), le conseil dadministration (I.A.S.B.), le groupe
de rflexion (S.A.C.), le comit dinterprtation des normes (S.I.C.) et le comit technique
(I.F.R.I.C.) qui ont pour mission dtablir, de publier, de vrifier et de faire accepter
une norme comptable au plan international.
3-1-2-1) LInternational Accounting Standards Committee
Foundation (I.A.S.C.F) :
La fondation du comit international des normes comptables a t cre
en fvrier 2001 sous forme d'une association but non lucratif. L'IASCF est l'entit mre
de l'IASB, instance charge de l'laboration des normes comptables internationales. Son sige
est Londres.
L'IASCF est compose de 19
8
membres appels "Trustees" (Administrateurs) qui ont
pour fonction d'assurer la direction de l'IASB ainsi que des entits qui lui sont associes,
notamment, le SAC et l'IFRIC.
Les Trustees ont pour fonction :
- De dsigner des membres de lIASB, lIFRIC et le SAC ;
- De revoir chaque anne la stratgie de l'IASB et valuer son efficacit ;
- Dapprouver le budget de l'IASB et assurer son financement ;
- Dtudier les questions stratgiques gnrales qui concernent les normes comptables
internationales ;
- De promouvoir l'IASB et son travail sans, toutefois, s'immiscer dans ses travaux
techniques ;

8
: AVENEL J.D., Comptabilit nationale et normalisation internationale, Ed Ellipses, 2010, p. 119.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

16

- De dfinir l'organisation et les procdures de fonctionnement de l'IASB, de l'IFRIC
et du SAC ; et
- Dapprouver les amendements la constitution l'issue d'un processus de revue
auquel est associ le SAC.

3-1-2-2) Le Conseil dadministration ou lI.A.S.B. (International
Accounting Standards Board) :
Le conseil international des normes comptables est un comit excutif. Sigeant
Londres, il est principalement charg dapporter ses comptences techniques pour tablir
des normes comptables et dadopter les IFRS.
L'IASB est compos de 14 membres
9
. Ils sont nomms pour une priode de cinq
(05) ans renouvelable une (01) fois dont douze (12) membres travaillent plein temps. Il est
noter que sur les quatorze (14) membres, dix (10) proviennent du Commonwealth (Etats-
Unis) ce qui traduit la domination anglo-saxonne de linstitution.
Le conseil assure les tches suivantes :
- La prparation, ladoption et la modification des normes comptables internationales ;
- La publication des exposs-sondages sur les projets en cours ;
- Etablir et appliquer une procdure qui permet dexaminer, dans des dlais
raisonnables, les commentaires recueillis sur les exposs-sondages ;
- Former des comits de pilotage et des groupes de rflexion pour les sujets importants ;
- Consulter le SAC en ce qui concerne les projets importants, ltablissement
de lagenda de travail et lordre de priorits ; et
- Raliser des tudes dans les pays dvelopps et mergents afin de sassurer
de lapplicabilit des normes adoptes.






9
: AVENEL J.D. (2010), op.cit. p. 120.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

17


3-1-2-3) International Financial Reporting Interpretations Committee
(I.F.R.I.C.) :
Le comit international des interprtations de la comptabilit financire est un comit
technique de travail cr en dcembre 2001. Auparavant, il sappelait Standing Interpretation
Committee (SIC), qui veut dire, comit interprtatif de normalisation. Il se compose de douze
(12) membres nomms par les Trustees et de deux (02) observateurs (O.I.C.V. et C.E.).
LI.F.R.I.C. accomplit les tches suivantes :
- La fourniture des commentaires, en temps utile, sur les questions de reporting
financier, nouvellement identifies, qui n'ont pas t traites dans les IFRS, ainsi que
sur les questions qui donnent lieu ou qui pourraient donner lieu des interprtations
non satisfaisantes ou contradictoires ;
- Il vise promouvoir l'application rigoureuse et uniforme des IFRS ; et
- Il aide, galement, l'IASB assurer la convergence internationale des normes
comptables en cooprant avec des groupes similaires patronns par des normalisateurs
comptables nationaux.
3-1-2-4) Standard Advisory Committee (S.A.C.) :
Le comit consultatif (SAC) est un groupe de rflexion. Il est compos de quarante
(40) membres dont la constitution prvoit un minimum de trente (30) membres. Ces derniers
sont nomms pour une dure de trois (03) ans renouvelable.
Le SAC a pour objectif de permettre des organismes ou des particuliers,
qui s'intressent linformation financire internationale, de s'associer son processus
de normalisation.
Les tches du SAC sont dfinies par la constitution de lIASCF comme suit :
- Conseiller lIASB sur son programme de travail et les travaux prioritaires ;
- Informer lIASB des avis que les organisations et les particuliers ont adresss au SAC
sur les principaux projets de normalisation ; et
- Conseiller, dune manire gnrale, lIASB et ses trustees.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

18


Le SAC rend compte de ses travaux auprs de lIASB au moins trois (03) fois par an,
lors de runions, en principe, ouvertes au public.

3-1-2-5) Le comit dinterprtation des normes (SIC) :
Le comit dinterprtation des normes ou standards interpretation committee (SIC)
a t mis en place en 1997. Il se compose de douze (12) membres
10
dont la mission est
de rpondre dans des meilleurs dlais aux problmes poss par certaines normes.

3-2) Les autres organismes internationaux de normalisation :
En plus de lIASB, il y a dautres organismes qui travaillent pour crer des normes
comptables internationales. Parmi ces organismes, nous pouvons citer les suivants :
3-2-1) International Federation of Accountants (I.F.A.C.) :
Cre en 1977, lIFAC est une organisation internationale de droit priv dont le sige
est New York. Elle met des recommandations qui ne concernent pas lentreprise et, donc,
concernant laudit, la comptabilit de gestion, la formation des personnels comptables
et lthique professionnelle. Ces recommandations simposent aux membres
des organisations professionnelles comptables adhrentes, qui sont au nombre denviron
de quatre vingt (80) pays.
3-2-2) LOrganisation Internationale des Commissions de Valeurs
(O.I.C.V.) ou International Organisation of Securities Commissions
(I.O.S.C.O.) :
LO.I.C.V., cre en 1983, regroupe les principales autorits publiques des marchs
financiers internationaux, reprsentant plus de quatre vingt (80) pays. En effet, pour que
les normes IAS/IFRS, publies par lIASB, soient reconnues sur lensemble des places
boursires, il doit y avoir un agrment unanime des membres de lOICV.



10
: AVENEL J.D. (2010), Op.cit. p. 121.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

19


3-2-3) LOrganisation pour la Coopration et le Dveloppement
Economique (O.C.D.E.) :
LO.C.D.E., dont le sige se situe Paris, comprend un groupe de travail sur
les normes comptables dont lobjectif est de stimuler les activits menant ltablissement
des normes comptables dans les Etats membres.
LO.C.D.E. a commenc sintresser la comptabilit internationale au dbut
des annes 1970. Elle a publi des directives pour les entreprises multinationales (Guidelines
for Multinational Enterprises) en 1976 rvises en 1979.
Dans lO.C.D.E., les questions dactualit sont traites par un comit sur les normes
comptables mais la diffusion de ses travaux est relativement limite. De mme, lO.C.D.E. est
connue par ses travaux sur la fiscalit internationale.
La dmarche de lOCDE montrait ses limites et narrive pas promouvoir
la normalisation souhaite. Ce constat dchec a permis lIASB de supplanter
cette organisation.

3-2-4) LOrganisation des Nations Unies (O.N.U.) :
LO.N.U. possde un secrtariat spcialis dans les questions de comptabilit
internationale Genve. Cette unit travaille sous lautorit de la Confrence des Nations
Unies pour le Commerce et le Dveloppement (C.N.U.C.E.D.). Elle exerce deux activits
principales : une assistance technique permanente et lorganisation dune confrence annuelle
sur des problmes comptables dactualit.
A la demande des pays en voie de dveloppement ou dEtats en transition vers
lconomie de march, lunit de la CNUCED intervient directement ou sert dintermdiaire
pour une assistance en matire de rglementation, de cration dorganisations professionnelles
ou de formation.
Elle organise une confrence annuelle du groupe de travail intergouvernemental
d'experts des normes internationales de comptabilit et de publication (Intergovernmental
Working Group of Experts on International Standards Accounting & Reporting ou ISAR).
Cette dernire cre des groupes de travail sur divers problmes comptables et tablit
des rapports, qui seront prsents la confrence annuelle et dbattus par les reprsentants
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

20

de plus de cinquante pays. Ces travaux prsents permettent de fournir une base technique
aux gouvernements, leur permettant de prendre des dcisions en matire de comptabilit.
Ils constituent, aussi, une bonne source dinformations pour la recherche en comptabilit
internationale.
En 1985, le groupe de travail intergouvernemental dexperts des normes
internationales de la comptabilit et la commission des socits transnationales du conseil
conomique et social de lONU ont diffus un rapport portant sur les informations que
les socits transnationales devraient, obligatoirement, publier. Mais, son apport reste
toujours limit.

3-2-5) Financial Accounting Standards Board (F.A.S.B.) :
La Commission Europenne, compte tenu de la prsence de la France, constitue
une source importante de documentation dont sinspirent les pays adoptant les principes
franais.
Le Conseil Financier des Normes Comptables (F.A.S.B.) est un organisme amricain
de normalisation comptable. Il a vu le jour en 1973. Le rfrentiel comptable amricain est
lUS GAAP (Unite States Generally Accepted Accounting Principals) initi par lAmerican
Institute of Certified Public Accountants (A.I.C.P.A).
Le FASB labore des normes amricaines nommes Statments on Financial
Accounting Standards (S.F.A.S.) suivi du numro de la norme. Les normes amricaines
de prsentation des tats financiers ont pour objectif de prsenter une image raliste
du potentiel conomique actuel et futur dune socit tout en respectant le principe
de la primaut de lconomique sur le juridique.
Compte tenu de ltendu du march financier amricain et limplantation des firmes
transnationales dans le monde, le rfrentiel amricain devient une rfrence au niveau
international.







Chapitre I : Vers un systme comptable unique

21


3-2-6) La Commission Europenne (C.E.) :
Comme pour la Commission Europenne, la Fdration Europenne des Experts
Comptables constitue une source de documentation
Cest la Commission Europenne qui prend les dcisions applicables dans tous
les pays membres de la communaut. Les normes europennes sont contenues dans
des directives, principalement, la quatrime et la septime.
La 4
me
directive, du 25 juillet 1978, traite des comptes individuels des socits
de capitaux. Elle dfinit les rgles qui doivent tre suivies par plus de quatre millions
de socits de capitaux dans llaboration de leurs comptes annuels. Lobjectif de cette
directive est de concrtiser la comparabilit et lquivalence de linformation financire
publier par les socits de capitaux.
La 7
me
directive, du 13 juin 1983, traite des comptes consolids, cest--dire,
des comptes de groupe.
La Commission Europenne prside le Comit de Rglementation Comptable (CRC)
europen, organe vocation politique et rglementaire. Le CRC europen associe
les reprsentants de tous les pays et les Etats membres ; il rend des avis sur ladoption
des normes par lUnion et labore un calendrier dentre en vigueur des normes dans
les pays membres.



3-2-7) La Fdration Europenne des Experts Comptables (F.E.E.) :
La FEE dont le sige se situe Bruxelles, est ne de la fusion de lUnion Europenne
des Experts Comptables et du Groupe dEtudes des Experts Comptables.

La FEE remplit les tches suivantes :
- Elle veille lamlioration et lharmonisation des pratiques des experts comptables ;
- Elle reprsente la profession comptable europenne dans les instances
internationales ; et
- Elle est, aussi, organe consultatif auprs des institutions europennes.



Chapitre I : Vers un systme comptable unique

22


3-2-8) European Finantial Reporting Advisory Group (E.F.R.A.G.) :
Le groupe europen de conseil sur les informations financires (E.F.R.A.G.) a t mis
en place par les principaux acteurs de linformation financire (normalisateurs, prparateurs,
profession comptable, utilisateurs) dans le cadre dune initiative prive.
LEFRAG constitue un comit de liaison entre la Commission Europenne et lIASB.
Il runit des techniciens de la comptabilit qui doivent, dabord, discuter avec lIASB dans
le processus dlaboration des normes. Puis, ds que la version finale dune norme est vote
par lIASB, lEFRAG sinterroge sur son application au sein de lEurope. Enfin,
la commission habilite formellement la norme pour lintgrer au droit europen.

3-2-9) European Securities Committee (E.S.C.) :
Le comit europen des valeurs (E.S.C.) est compos de reprsentants des Etats
membres. Il conseille la communaut europenne sur lensemble de la rglementation
des valeurs mobilires. Comme il se dote des fonctions de rgulateur des marchs boursiers
au niveau europen.

4- Les principales thories relatives la normalisation comptable :
Parmi les principales thories traitant la question de normalisation comptable
internationale, nous pouvons citer les deux suivantes :
La thorie de lagence et la thorie no-institutionnelle.
4-1) Le processus de normalisation et la thorie de lagence :
La thorie dagence reprsente un cadre danalyse thorique pour ltude
des questions lies la diffusion de linformation comptable et son utilisation dans
les mcanismes de gouvernance dentreprise.
La thorie de lagence
11
est lun des courants de la nouvelle conomie
institutionnaliste, nouvelle thorie des organisations
12
, qui se dveloppe partir des annes

11
: Cette thorie considre lentreprise comme une forme organisationnelle cherchant rduire les cots
dagence.
12
: Selon la thorie de lagence, les organisations sont analyses en termes de conflit dintrt entre principaux
et agents (Jensen et Meckling, 1976).
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

23

1940. Elle est formalise par Jensen et Meckling (1976) qui mettent en vidence
les relations dagence
13
liant actionnaires, cranciers et managers et les conflits
14
qui
en dcoulent. Elle introduit le concept dasymtrie informationnelle entre agents et principaux
qui engendrent des cots dagence
15
.

4-1-1) Les fondements de la thorie dagence :
La thorie de l'agence cherche, d'une part, comprendre la structure
et le fonctionnement des organisations dans une perspective de rduction des cots d'agence
(thorie positive), d'autre part, elle cherche proposer des contrats optimaux permettant
de rduire le cot des conflits d'agence (thorie normative).
La thorie de l'agence est fonde sur deux postulats essentiels : les intrts divergents
des cocontractants et l'asymtrie d'information. Il y a conflits dintrts puisque chaque partie
veut maximiser ses propres intrts. L'asymtrie d'information entre agent et principal
constitue le second postulat essentiel de la thorie de l'agence. Lagent (mandataire) dispose
de plus d'informations que son mandant
16
.
La diffusion de linformation financire peut tre considre comme un moyen
damoindrir cette asymtrie dinformation, ce qui constitue, en fait, un outil de rduction
des conflits dagence.

4-1-2) La relation entre travaux de lIASB et la thorie dagence :
La comptabilit occupe un rle prpondrant dans le cadre thorique de l'agence.
La comptabilit permet, donc, aux apporteurs de capitaux de contrler l'activit
des dirigeants. Ces derniers peuvent, cependant, effectuer des choix comptables servant
au mieux leurs propres intrts.
La thorie dagence cherche rduire les conflits travers la rduction de lasymtrie
informationnelle. Le mme but de lIASB qui cherche atteindre travers la rduction
des options de traitement comptable des oprations. En effet, on limite les choix comptables
oprs par les managers pour rduire les conflits dintrts.

13
: Jensen et Meckling (1976) dfinissent une relation dagence comme un contrat par lequel une ou plusieurs
personnes (principal) engage une autre personne (agent) pour excuter son nom une tche quelconque qui
implique une dlgation dun certain pouvoir de dcision lagent .
14
: Entre actionnaire- dirigeant ou entre actionnaire-dirigeant et crancier qui sont dues lasymtrie
informationnelle.
15
: Sont des cots engags par le principal pour contrler les activits de lagent.
16
: Le mandant est la personne qui, par un mandat, donne le pouvoir une autre dagir en son nom
ou de la reprsenter.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

24

La thorie de lagence fournit un cadre thorique explicatif des pratiques de diffusion
dinformations des entreprises, des actions de lobbying auprs des organismes
de normalisation (Cf. infra), mais aussi, de la volont des normalisateurs comptables
d'imposer certaines normes.


4-1-3) Les relations dagence entre lIASB et ses mandants :
Lorganisme normalisateur (IASB) a deux types de mandants avec lesquels,
il entretient des relations dagence : un mandant priv , les trustees (administrateurs)
de lIASCF, et des mandants publics . LIASB est, en effet, charg par les trustees
de lIASCF, de produire des normes comptables internationales. Il existe donc une relation
de type : agent-principal entre lIASB (agent) et les trustees de lIASCF (principal). Buthle
et Mattli (2005) identifient quatre mandants publics de lIASB : le FMI, la Banque Mondiale,
lIOSCO
17
et lUnion Europenne.

4-1-4) Les limites de la thorie dagence :
Malgr les apports pertinents de la thorie de lagence, elle prsente certaines limites.
Nous pouvons citer ce qui suit :

- La thorie de lagence refuse toute ide selon laquelle la firme reposerait sur
un principe hirarchique qui reprsente la base de toute firme capitaliste. Ceci conduit
un conflit entre la ralit et la thorie ;
- Les cots dagence ne peuvent tre optimaux car ils sont destins tre contests
par les parties prenantes lorsquelles prennent conscience quil existe des formes
concurrentes suprieures ;
- La firme est rduite des relations interindividuelles ce qui a conduit une dilution
complte de la notion mme de la firme ; et
- La minimisation du cot dagence peut tre non applicable, soit parce que
les cocontractants ne peuvent pas tre informs, soit pace que ces parties ne cherchent
pas mme sinformer en raison des cots de linformation.










17
: International Organisation of Securities Commissions ou Organisation Internationale des Commissions
de Valeurs (OICV) a t cre en 1983. Elle regroupe les principales autorits publiques des marchs
financiers internationaux.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

25


4-2) Le processus de normalisation et la thorie no-institutionnelle :
Le terme no-institutionnelle fait rfrence la fois une approche conomique
(la nouvelle conomie institutionnelle) et une approche sociologique connue sous lintitul
de thorie no-institutionnelle . Le no-institutionnalisme apparat dans les annes 70,
mais, ses origines remontent la fin du XIX
me
sicle avec lmergence du courant
institutionnaliste.
La thorie no-institutionnelle est souvent mobilise pour expliquer le comportement
ou lvolution dorganismes ayant dautres objectifs que la maximisation du profit.
Elle envisage les interactions entre acteurs sous un angle plus large que la thorie de lagence,
qui se concentre sur les conflits entre agents et principaux. Selon la thorie de la nouvelle
conomie institutionnaliste, les organisations nadoptent pas des structures dans le seul but
den retirer des bnfices, mais plutt, pour rpondre aux attentes externes lorganisation.



4-2-1) Les fondements de la thorie no-institutionnelle :
Lapproche no-institutionnelle sest dveloppe en thorie des organisations dans
les annes 1980. Le fondement de la thorie est que les organisations adoptent des structures
en rponses aux attentes externes lorganisation (Meyer et Rowan, 1977) plutt que
de rduire lindtermination concernant la ralit. Les organisations peuvent chercher
une rationalit applicable qui dmontre leur lgitimit vis--vis de la socit prise dans son
ensemble. Les organisations sont influences par des pressions normatives places sur elles.
Ces pressions manent de plusieurs sources : lEtat, dautres organisations rgulatrices
et les professions. La rponse ces pressions induit un changement dans les structures
des organisations, qui deviennent de ce fait isomorphes avec les attentes prescrites
institutionnellement. En cela, ladoption dun rfrentiel comptable international peut servir
de justification des changements de structure interne.
































Chapitre I : Vers un systme comptable unique

26


4-2-2) Les apports de la thorie no-institutionnelle
la comptabilit :
La thorie no-institutionnelle relve du champ disciplinaire de la sociologie, mais,
elle est mobilise par des chercheurs en comptabilit depuis une vingtaine dannes.
Lapproche no-institutionnelle constitue ainsi un cadre thorique aux comportements
dadoption volontaire de normes comptables, privilgi par plusieurs chercheurs depuis
les travaux de Mezias
18
(1990).
Selon Anne LE MANH-BENA (2009), les recherches no-institutionnelles dans
le champ comptable restent encore peu nombreuses. Pourtant, le no-institutionnalisme
semble constituer un cadre thorique intressant pour lanalyse des choix comptables
des entreprises et des mutations organisationnelles constates au sein de la profession.



4-2-3) La thorie no-institutionnelle et les organismes
de normalisation comptable :
LIASC cherche lapprobation de ses constituants en adaptant ses normes
aux positions exprimes par les groupes de pressions. Les interactions entre les rpondants
et lIASC sont consistantes avec lhypothse dalignement sur les pressions
de lenvironnement. Ces rsultats dmontrent que lIASC cherche se lgitimer auprs
des entreprises, des organismes de rglementation boursire et des auditeurs afin dassurer
sa survie. Les auteurs valident, donc, la thorie institutionnelle comme cadre dinterprtation
du comportement de lIASC.
Ladoption de rgles institutionnelles permet aux organisations daccrotre leur
lgitimit, leurs ressources, et de maintenir une certaine stabilit.
La sociologie no-institutionnelle fournit un cadre sduisant ltude dun organisme
de normalisation pour deux raisons :
- Dune part, la qute de lgitimit semble tre un facteur essentiel des mutations
structurelles des organismes de normalisation ; et
- Dautre part, lanalyse de ces mutations montre une tendance
lhomognisation.








18
: Cet auteur est lun des premiers mener une recherche sinscrivant dans une perspective no-
institutionnelle, partir dun chantillon dentreprises prives.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

27



Le concept disomorphisme est au centre de la thorie no-institutionnelle. Ainsi,
la cration de lIASC, puis de lIASB, constitue un exemple pertinent des mcanismes
mimtiques qui sexercent au sein du champ institutionnel de la normalisation comptable.
En 2001, lIASC adopte une nouvelle structure qui est plus proche de son homologue
amricain, le FASB. Un Board est ainsi cr sur le modle du FASB, charg des activits
oprationnelles, soit la production et la mise en uvre de normes. Cette mutation structurelle
relve dun isomorphisme mimtique.
Au-del de la transformation de lIASC en 2001, le processus de convergence, dans
lequel sont engags les deux organismes de normalisation depuis 2002, est gnrateur
de comportements mimtiques dans lactivit oprationnelle des deux acteurs.
Lisomorphisme coercitif se manifeste lorsquune rglementation influe sur les actions
et les structures de lorganisme de normalisation. Ladoption du rfrentiel IFRS par lUE
oblige, ainsi, les organismes de normalisation des Etats membres accepter ce rfrentiel
et les incite sengager dans un processus de convergence linstar de plusieurs avis mis par
le CNC depuis 2001 (Anne LE MANH BENA, 2009).
Enfin, un phnomne de dpendance du sentier
19
ou isomorphisme historique peut
tre constat dans le processus dvolution de certains dispositifs de normalisation.
Colasse et Pochet (2008) mettent en vidence ce mcanisme dans leur analyse du nouveau
CNC franais. Djelic et Quack (2007) montrent quun sentier de normalisation comptable
internationale sest affirm depuis le dbut des annes 2000 et pousse les dispositifs nationaux
voluer.

Dans le but de faire reconnatre lorganisme normalisateur et de cerner toute notion
relative la normalisation comptable ainsi qu linformation financire, cette section a t
consacre pour analyser ces diffrents aspects.








19
: Il se rfre lide que des vnements qui se sont produits un moment donn impactent des vnements
qui surviennent plus tard.


Chapitre I : Vers un systme comptable unique

28


Section : Le rfrentiel international IAS/IFRS comme rfrentiel
unique
Les besoins des investisseurs, en matire de comptabilit et dinformations financires,
font obligation dadopter un seul rfrentiel : cest celui de lIASB.
Le rfrentiel international IAS/IFRS comprend des normes internationales
(IAS et IFRS) et leurs interprtations existantes ainsi que les modifications ultrieures
ou les nouvelles normes et interprtations publies ou adoptes par lIASB.

1- Dfinition et objectif du cadre conceptuel (Conceptual framework) :
Avant de dfinir le cadre conceptuel, il nous parat utile de donner un aperu
de linstitution qui a labor ce cadre.

1-1) Lhistorique de lIASB :
LIASB est un organisme international priv cr en 1973 sur la base dune charte
signe Londres entre les reprsentants des instituts dexperts-comptables des neuf
(09) pays
20
. Il regroupait, en 2001, plus de 150 membres provenant de plus de cent
(100) pays.

Cet organisme a connu des volutions importantes au fil de temps :
1973 : La cration de lIASC Londres, l'initiative du britannique Sir Henry Benson qui
en devient son premier prsident lu.
1975 : La publication des deux premires normes, lune concerne la publication des mthodes
comptables (IAS 1), lautre portant sur la valorisation et la prsentation des stocks
selon la mthode du cot historique (IAS 2).
1982 : LIASC est reconnu par lInternational Federation of Accountants (IFAC) comme
le normalisateur comptable international. Ainsi, le conseil de lIASC est largi pour
comprendre 17 membres, ce qui inclut 13 pays membres nomms par le conseil
de lIFAC et de quatre reprsentants dorganisations qui ont un intrt dans
la prsentation de linformation financire.

20
: Ces pays sont : Allemagne, Australie, Canada, Etats-Unis, France, Japon, Mexique, Pays-Bas et le
Royaume-Uni.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

29

1989 : LIASC publie son cadre conceptuel pour la prparation et la prsentation des tats
financiers. Ainsi, la Fdration des Experts Comptables Europens (FEE) appuie
lharmonisation internationale et une participation europenne accrue dans lIASC.
1990 : La Commission Europenne occupe un sige d'observateur au sein du conseil
de l'IASC.
1994 : La cration du Comit Consultatif de Normalisation de lIASC Advisory Council
qui sont confies les responsabilits de surveillance et des finances.
1995 : LOrganisation Internationale des Commissions de Valeurs mobilires (OICV)
s'engage, sous certaines conditions, recommander aux rgulateurs nationaux
daccepter des tats financiers prsents selon les normes comptables internationales,
publies par lIASC, pour les missions sur les marchs financiers.
1996 : La Securities and Exchange Commission (SEC) des Etats-Unis annonce son soutien.
Lobjectif de lIASC est dlaborer des Normes comptables pouvant servir
la prparation dtats financiers dresss aux fins dmissions sur les marchs
internationaux.
1997 : La cration du Standing Interpretations Committee (SIC) compte 12 membres votants.
Il a pour mission de rdiger des interprtations des IAS soumettre pour lapprobation
finale de lIASC. Aussi, la constitution du Strategy Working Party (SWP). Il est
charg de formuler des recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement
futurs de lIASC.
1998 : Le nombre de membres de lIFAC/IASC atteint 140 organismes comptables dans
101 pays. LIASC fait lapprobation dIAS 39.
1999 : La Commission Europenne souligne que les IAS sont compatibles avec les directives
de lUnion. Alors, elle prvoit un plan daction favorisant lapplication des normes
internationales en 2005.
Le conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration dun conseil form
de 14 membres dont 12 temps plein relevant dun conseil dadministration (trustees)
indpendant.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

30

2000 : Validation des normes IAS par lOICV. Ainsi, cette dernire recommande
ses membres de permettre aux metteurs multinationaux dappliquer les normes
publies par lIASC pour les missions et les cotations effectues sur les marchs
internationaux.
La constitution dun comit de nomination spcial, prsid par Arthur Levitt (prsident
de la SEC). Son rle est la nomination des administrateurs qui superviseront
la nouvelle structure de lIASC.
Les organismes membres de lIASC approuvent la restructuration de celui-ci
et sa nouvelle constitution.
2001 : Nouvelle organisation : lIASC devient IASB et les IAS
21
deviennent IFRS
22
en avril
2001. Le but de cette rforme est dattribuer lIASC un vritable statut
de normalisateur international, alors quil tait un harmonisateur innovateur.
2002 : Le comit dinterprtation (SIC) devient lInternational Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC)
23
, dont le mandat consiste, en plus dinterprter
les IAS et les IFRS existantes, fournir des lignes directrices en temps propice sur
des questions qui ne sont pas traites dans les IAS ou les IFRS.
La publication, au Journal Officiel de la Communaut Europenne du 11 septembre
2002, du rglement CE n 1606/2002 dit I.F.R.S. 2005 . Les socits cotes sur
un march rglement de lUnion Europenne et publiant des comptes consolids
devront respecter les normes internationales IAS/IFRS.
Le 18 septembre 2002 puis le 29 octobre 2002, lIASB et le FASB amricain
sengagent faire converger leurs normes et coordonner leurs programmes
techniques.
2003 : Le 16 juillet 2003, lARC
24
a adopt lensemble des normes IAS en leur donnant
une validit juridique europenne.

21
: International Accounting Standards ou normes comptables internationales.
22
: International Financial Reporting Standards ou normes comptables de linformation financire.
23
: Comit dinterprtation des normes internationales dinformation financire.
24
: Accounting Regulatory Committee ou comit de rglementation comptable. LARC est compos
des reprsentants des Etat membres. LARC est charg de voter les rglements d'adoption ou de refus
proposs par la Commission Europenne.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

31

La publication de la premire version finale dune IFRS et le premier bulletin
dinterprtation de lIFRIC. Aussi, 14 normes IAS ont fait lobjet de rvisions
importantes.
2004 : La publication des IFRS, de lIFRS 2 lIFRS 6, et des IFRIC (interprtations
des IFRS), de lIFRIC 1 lIFRIC 5.
2005 : Dbut dapplication des IFRS dans lUnion Europenne. La Commission Europenne
limine lexclusion relative la disposition de loption de la juste valeur dIAS 39.
Aussi, la publication dIFRS 7 et des IFRIC 6 et 7 avec le retrait de lIFRIC 3.
2006 : LIASB et le FASB
25
amricain raffirment leur engagement visant amliorer
la cohrence, la comparabilit et l'efficacit des marchs mondiaux, en dveloppant
des normes comptables communes de haute qualit. De plus, l'IASB a prpar
un expos-sondage portant sur une norme internationale d'information financire pour
les Petites et Moyennes Entreprises (PME).
La publication dIFRS 8 et des IFRIC de 8 12.
2007 : Le nombre des membres de lIFRIC passe de 12 14 membres.
La publication des rvisions apportes lIAS 1 et lIAS 23 ainsi que la publication
des IFRIC 13 et 14.
2008 : Des amendements ont t apports et publis par rapport aux IFRS 1, IFRS 2, IFRS 3,
IFRS 7, IAS 1, IAS 27, IAS 32 et IAS 39.
Il y a, aussi, la publication des IFRIC 16 et 17.
2009 : La nouvelle constitution de lIASCF
26
de fvrier 2009 prvoit la constitution
dun Monitoring Board charg, entre autres, dapprouver les nominations proposes
par le comit de nomination. Le nombre des membres de lIASB passe
de 14 16 membres.
La publication des amendements aux IFRS 1, IFRS 2, IAS 24, IAS 32 et IFRIC 14.

25
: Financial Accounting Standards Board ou Conseil financier des normes comptables, est un organisme
de normalisation comptable amricain.
26
: International Accounting Standards Committee Foundation ou La fondation du comit international
des normes comptables a t cre en fvrier 2001, organisme priv indpendant dintrt mondial et but
non lucratif. L'IASCF est l'entit mre de l'IASB, instance charge de l'laboration des normes comptables
internationales.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

32

La publication de la premire phase de la norme IFRS 9 portant sur la classification
et lvaluation des instruments financiers. Cette norme vient, donc, pour remplacer
la norme IAS 39. La publication des IFRIC 18 et 19 a eu lieu en cette anne.
2010 : La publication des amendements relatifs lIFRS 1.
Lapparition de nouvelles appellations, savoir : IFRS Foundation, auparavant
appele, IASC Foundation ; IFRS Interpretation Committee qui remplace lappellation
International Financial Reporting Interpretation Committee et lIFRS Advisory
Council a remplac le SAC. Par contre, lappellation IFRIC a t conserve.
La rvision de la constitution en 2010 a abouti de nouvelles appellations : lIASCF
devrait dsormais sappeler lIFRS Fondation ; lIFRIC et le SAC devraient
respectivement devenir lIFRS Interpretations Committee et lIFRS Advisory Council.

LIASB trace dans sa mission certains objectifs que nous rsumons dans les points
suivants :
- Formuler et publier, dans lintrt gnral, des normes comptables pour la prsentation
des tats financiers et promouvoir leur acceptation et leur application dans le monde ;
- Travailler, de faon gnrale, lamlioration et lharmonisation des rglementations,
des normes comptables et des procdures relatives la prsentation des tats
financiers ; et
- Publier des interprtations qui sont dveloppes par l'International Financial Reporting
Interpretations Committee (I.F.R.I.C.) ;

Les diffrentes structures de l'organisme de normalisation comptable internationale
IASB ainsi que leurs tches apparaissent bien, selon la constitution de lIASCF
de fvrier 2009, dans le schma joint en annexe (voir annexe n 1).










Chapitre I : Vers un systme comptable unique

33


1-2) Dfinition du cadre conceptuel de lIASB :
Le cadre conceptuel est un systme cohrent de principes fondamentaux lis entre eux
et dobjectifs bien dtermins. Autrement dit, le cadre conceptuel donne une liste de principes
comptables respecter et fixe les objectifs atteindre par les tats financiers. Ce systme
constitue une base permettant une reprsentation utile de la situation financire
et de performance de lentreprise.
Le cadre conceptuel du rfrentiel international IAS/IFRS a t approuv et publi,
initialement, par lIASC en juillet 1989, puis adopt en avril 2001 par lIASB.

1-3) Champ dapplication du cadre conceptuel :
Le cadre conceptuel de lIASB reprsente la source des normes comptables
internationales, en effet, il permet de :
- Donner des dfinitions des diffrents lments partir desquels les tats financiers
sont construits ;
- Fixer des rgles dvaluation et de comptabilisation ;
- Traiter le concept de capital
27
et de maintien du capital
28
;
- Introduire les concepts qui sont la base de la prparation et de la prsentation
des tats financiers : conventions, principes comptables respecter et caractristiques
qualitatives de linformation financire ; et
- Prciser les objectifs des tats financiers ainsi que leurs destinataires.


27
: Il existe deux conceptions : financire et physique. La conception financire dfinit le capital comme tant
lactif net ou les capitaux propres de lentreprise. Lactif net sobtient en dduisant du total de lactif
du bilan de lentreprise, lensemble des dettes exigibles. La conception physique le dfinit par la capacit
productive ou bien la capacit oprationnelle de lentreprise. Cette capacit peut tre mesure par le nombre
dunits produites par lentreprise dans un temps prcis.
28
: Le concept du maintien du capital sintresse la faon dont une entreprise dfinit le capital quelle cherche
maintenir. Il fournit le lien entre les concepts de capital et de rsultat parce quil fournit le point
de rfrence pour lvaluation du rsultat.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

34

Ainsi, le cadre conceptuel ne donne pas de modle, mais, il prcise tout ce quil faut
pour le construire. Exemple : le cadre conceptuel ne donne pas de modle du compte
de rsultat, mais, il prcise tous les lments quil doit comprendre.

1-4) Objectif du cadre conceptuel :
A travers des principes quil contient, le cadre conceptuel a pour objectif :
- Daider lIASB dvelopper les futures normes comptables internationales et rviser
celles qui existent ;
- Daider les prparateurs des tats financiers appliquer les normes IAS/IFRS
et traiter de sujets qui doivent, encore, faire lobjet dune norme ;
- Daider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers
avec les normes comptables internationales ; et
- Daider les utilisateurs interprter linformation contenue dans les tats financiers
prpars en conformit des normes comptables internationales.

2- Prsentation des tats financiers :
Lorsquun agent conomique possde un surplus de revenu, il cherche linvestir.
Pour faire un bon investissement, il utilise les informations publies par les diffrentes
entreprises. Ces informations sont prsentes dans des documents comptables appels
tats financiers.

2-1) Dfinition et objectif :
Les tats financiers sont un ensemble de documents comptables. Ils constituent
le principal mcanisme de communication de linformation financire. Ils sont objet
de la norme IAS 1 Prsentation des tats financiers .









Chapitre I : Vers un systme comptable unique

35


Pour le cadre conceptuel de l'IASB, les objectifs quil souhaite atteindre travers
les tats financiers sont les suivants :
- Fournir des informations sur la situation financire de l'entreprise qui permettent
dvaluer sa capacit gnrer de la trsorerie
29
et des quivalents de trsorerie
30
.
Ces informations sont reprsentes dans le bilan ;
- Renseigner les utilisateurs sur la performance de l'entreprise et de son efficacit qui
sont prsentes dans le compte de rsultat. Ces informations permettent dvaluer
les changements potentiels de ressources conomiques quelle soit susceptible
de contrler dans lavenir ; et
- Renseigner sur la variation de la situation financire de l'entit et sur sa capacit
gnrer des liquidits. Ces informations sont reprsentes dans le tableau de flux
de trsorerie. Elles permettent dapprcier les activits dinvestissements,
de financements et oprationnelles de lentreprise au cours de lexercice comptable
31
.

2-2) Principes et conventions comptables :
Les tats financiers doivent obir, dans leur laboration, certains principes qui sont
les suivantes :

2-2-1) Principes comptables :
Les principes comptables du cadre conceptuel comprennent des hypothses de base
pour la prparation des tats financiers, des caractristiques qualitatives de linformation
financire et des contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable.






29
: La trsorerie est constitue par largent disponible en caisse ou en banque. On peut la calculer en totalisant
le solde de la caisse et des comptes banques et chques postaux.
30
: Les quivalents de trsorerie sont des placements court terme, trs liquides, qui sont facilement convertibles
en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur.
31
: est une priode dune dure dun an (correspondant en gnral lanne civile), dbutant par louverture
(1
er
janvier) et se terminant par la clture (31 dcembre).
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

36




2-2-1-1) Hypothses de base de la prparation des tats financiers :
Pour la prparation des tats financiers, on doit prendre en considration deux
(02) principales hypothses :
La comptabilit dengagement et la continuit dexploitation de lentreprise.
- La comptabilit dengagement (accrual basis) :
Cette hypothse prvoit que les effets des transactions
32
et autres vnements
33
sont
comptabiliss quand ces transactions ou ces vnements se produisent, cest--dire, leur date
de naissance peu importe la date de rglement et, donc, le transfert de la trsorerie ou de son
quivalent. Ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers
des exercices auxquels ils se rattachent, mme sils sont rgls lors dun exercice social
ultrieur. De mme, nous comptabilisons les produits et les charges ds quils ont lieu, cest-
-dire, dans le mme exercice de naissance.
- La continuit dexploitation (going concern) :
Les tats financiers sont prpars selon lhypothse que lentreprise continue,
normalement, ses activits. Donc, elle na ni intention, ni ncessit de mettre fin ses
activits, et encore moins, de rduire de faon importante la taille de ses activits.
Toutes les incertitudes relatives la continuit dexploitation de lentit doivent tre
indiques dans un document comptable qui est lannexe . Devant cette situation, les tats
financiers ne sont pas tablis selon lhypothse de continuit dexploitation. Alors, lentit
doit indiquer ce fait et les raisons pour lesquelles cette base nest pas retenue et elle doit
indiquer la base alternative sur laquelle sont tablis ses tats financiers.
Lentreprise qui est en situation darrt ou de discontinuit dexploitation nest pas
oblige de cesser son activit, mais, elle doit dclarer sa situation financire tout en proposant
des solutions pour viter de tomber dans des problmes.




32
: Contrat crit ou verbal entre deux parties. Dans ce cas, il y a entente entre les parties.
33
: Contrat de fait sans la volont des parties.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

37


2-2-1-2) Les caractristiques qualitatives de linformation financire :
Les caractristiques qualitatives sont des qualifications de linformation prsente
dans les tats financiers. Ces qualifications sont au nombre de quatre (04) et qui sont :
Lintelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la comparabilit.
- Lintelligibilit (Understandability) :
Lintelligibilit est la qualit de linformation qui permet aux utilisateurs
de comprendre sa signification facilement.
Lintelligibilit signifie que linformation fournie dans les tats financiers doit tre
comprhensible immdiatement et avec diligence par les utilisateurs. Ces derniers sont
supposs avoir une connaissance raisonnable dans le domaine des affaires, des activits
conomiques et de la comptabilit et ils dtiennent, aussi, de la volont dtudier
linformation de faon raisonnablement diligente. Autrement dit, ils procdent une analyse
personnelle dans un temps relativement bref pour que linformation reste pertinente pour
la prise de dcision.
Lorsque linformation traite doprations complexes qui sont importantes pour la prise
de dcision, par exemple, oprations sur instruments financiers composs (les subprimes),
cette information ne doit pas tre exclue des tats financiers du fait de sa difficult
de comprhension par les utilisateurs. Lintelligibilit sentend comme une explication
destine des utilisateurs plus spcialistes.
- La pertinence (relevance) :
Linformation financire est pertinente lorsquelle influence les dcisions
conomiques des utilisateurs des tats financiers. Linformation fournie, dans ce cas, aide
les utilisateurs valuer les vnements passs, prsents et futurs ou en confirmant
ou corrigeant leurs valuations antrieures. En effet, une information pertinente doit avoir
une valeur rtrospective ou de confirmation, c'est--dire, que l'information peut tre utilise
pour comprendre ou corriger des rsultats, des vnements et des prdictions antrieures,
et une valeur prdictive, c'est--dire, qui aidera les utilisateurs prvoir les rsultats
et les vnements futurs.


Chapitre I : Vers un systme comptable unique

38


La pertinence de linformation dpend de sa nature et de son importance relative.
Ainsi, linformation sur un secteur dactivit (nature) peut fournir des indications
sur les risques et les opportunits.
Linformation est pertinente par son importance relative (significative) si son omission
ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent
sur la base des tats financiers.
- La fiabilit (reliability) :
Linformation est fiable quand elle est exempte derreurs et de biais significatifs
et, donc, les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle
de la situation relle de lentreprise.
Pour que linformation soit fiable, lIASB prconise quelle doit remplir certains
critres qui sont au nombre de six (06) :
Limage fidle, la prminence de la substance sur la forme, la neutralit, la prudence,
lexhaustivit et la non compensation.
Limage fidle (fair view) :
Limage fidle signifie que les transactions et les autres vnements ne sont pas
exposs aux risques derreurs inhrents leur identification, leur valuation ou leur
conception.
La prminence de la substance sur la forme (substance over
form) :
Pour donner une image fidle des transactions et autres vnements, il est ncessaire
quils soient comptabiliss et prsents conformment leur ralit conomique et non pas
seulement selon leur forme juridique. La substance nest pas toujours en cohrence avec
laspect juridique.




Chapitre I : Vers un systme comptable unique

39

La neutralit (neutrality) :
Pour tre fiable, linformation contenue dans les tats financiers doit tre neutre, cest-
-dire, sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection
ou la prsentation de linformation, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin
dobtenir un rsultat ou une issue prdtermine. Autrement dit, si les prparateurs font
fausser linformation lorsquils prsentent les tats financiers pour atteindre un objectif
prdtermin, cette information, dans ce cas, nest pas neutre.
La prudence (prudence) :
La prudence est une caractristique concernant lvaluation de tout ce qui est
enregistr dans les tats financiers.
La prudence est la prise en compte dun certains degr de prcaution dans lexercice
des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitudes.
Autrement dit, les tats financiers sont tablis sur la base dapprciations prudentes pour
viter le risque de transfert sur les exercices ultrieurs. En effet, on vite que les actifs
ou les produits soient survalus et que les passifs et les charges soient sous-valus. Aussi,
on vite de crer des rserves occultes pour la sous-valuation des actifs et de provisions
excessives pour le passif.
Toutefois, il ne faut pas exagrer dans la prudence, sinon, on perdra la neutralit
de linformation.
Lexhaustivit (Exhaustiveness) :
Pour que les tats financiers soient fiables, linformation y prsente doit tre
exhaustive. Dans ce cas, on doit prendre en considration limportance relative et le cot des
transactions ou autres vnements. On essaye de respecter les deux concepts parce que trop
dinformations gnrent un cot lev.
Linformation, ici, doit tre complte, cest--dire, quelle comprend tous les dtails
qui peuvent influencer les dcisions des utilisateurs. Une omission peut rendre linformation
fausse ou trompeuse et en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.



Chapitre I : Vers un systme comptable unique

40

La non compensation (non-clearing) :
La non compensation veut dire que les diffrents lments des tats financiers
(bilan et compte de rsultat) ne reprsentent pas un rsultat dune diffrence calcule entre
un lment dactif et lautre du passif ou entre un lment de produits et lautre de charges.
La compensation est interdite souvent, lexception des cas suivants :
- Si elle est prvue dans le contrat ;
- La nature des deux oprations de compensation sont lies ; et
- Pas de norme ou loi qui interdisent la compensation.

- La comparabilit (comparability) :
Une information comparable permet aux utilisateurs des tats financiers didentifier
les points de convergences et ceux de divergences entre deux ensembles de phnomnes
conomiques.
Les utilisateurs peuvent comparer les tats financiers dune entreprise dans le temps
34

et dans lespace
35
. En effet, cet tat de fait permet dvaluer et didentifier les tendances
de la situation financire des entreprises ainsi que de leur performance.
La caractristique de comparabilit exige que les utilisateurs soient informs
des mthodes comptables utilises dans la prparation des tats financiers et de tout
changement ultrieur apport ces mthodes ainsi que les effets de ces changements.
La comparabilit exige le respect du principe de permanence des mthodes (cf. infra)
mais, a ne veut jamais dire quil n'y aurait pas damliorations au niveau des mthodes
comptables utilises.







34
: La comparaison dans le temps veut dire une comparaison entre deux exercices dune mme entreprise.
35
: La comparaison dans lespace signifie une comparaison entre diffrentes entreprises de mme secteur
dactivit et mme exercice comptable.

Chapitre I : Vers un systme comptable unique

41

2-2-1-3) Apprciation de la pertinence et la fiabilit de linformation
financire :
Selon le rfrentiel international IAS/IFRS, pour que linformation soit pertinente
et fiable, on doit prendre en compte quatre (04) lments trs importants lors
de la publication de linformation financire. Selon lIASB, ces lments sont les suivants :
- La clrit (Celerity) :
La clrit veut dire la rapidit dans la remonte et la diffusion de linformation
financire dans un groupe. Alors, la rapidit dans lexcution des transactions implique
une garantie de la qualit de linformation.
Linformation perd sa pertinence si elle tait fournie avec un retard. Les utilisateurs
ne profiteront pas, donc, de cette information pour prendre une bonne dcision ou dopter
pour un choix lorsquil se prsente comme en matire dinvestissement en portefeuille,
par exemple.
Lobjectif de cette rapidit dans la transmission de linformation est, bien videmment,
lorientation des dcisions vers les meilleurs choix et dans les bons moments.
- le rapport cot/ avantage :
Le rapport cot-avantage devrait prsenter un intrt sensible. Il ne faut pas rechercher
un avantage qui reviendrait plus cher que le cot.
- Lquilibre entre les caractristiques qualitatives :
Le cadre conceptuel de lIASB prconise de faire un quilibre entre les diffrentes
caractristiques qualitatives dans la prsentation des tats financiers. Lobjectif atteindre
est la prsentation dune information financire pertinente et utile pour les utilisateurs.
- La prsentation fidle (Faithful presentation) :
Pour que linformation financire soit fidle, il faut quelle soit dune grande qualit
et de faire lobjet dune bonne prsentation. Lapplication des dispositions normatives
comptables ainsi que la prsentation de linformation, dans les tats financiers, en milliers
ou en millions, par exemple, rend ces derniers plus comprhensibles.



Chapitre I : Vers un systme comptable unique

42

2-2-2) Conventions comptables :
Le rfrentiel international prvoit des conventions comptables qui sont au nombre
de douze. Ces dernires sont adoptes par le SCF algrien :
- Priodicit :
Lexercice comptable
36
dure douze (12) mois couvrant lanne civile dans la plupart
des cas, cest--dire, du premier janvier au 31 Dcembre. Pour les entreprises saisonnires,
lexercice peut commencer une date autre que le premier janvier.
Dans les cas exceptionnels o lexercice est infrieur ou suprieur 12 mois,
et notamment, en cas de cration ou de cessation de lactivit au cours de lanne ou en cas
de modification de la date de clture, la dure retenue doit tre prcise et justifie
en annexe
37
.
Exceptionnellement, les entreprises dbutant leurs activits aprs le premier janvier,
lexercice se limite la priode restante.


- Lindpendance des exercices :
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui
le suit. Ainsi, pour la dtermination du rsultat dun exercice, on doit y attribuer ses propres
charges et ses propres produits, en excluant tout autre vnement antrieur.

- Convention de lentit :
Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte
de ses propritaires. Ces derniers ne doivent pas utiliser les moyens de lentreprise pour leurs
propres besoins.
Les tats financiers de lentit ne doivent prendre en considration que
les transactions concernant lentreprise.

- Convention de lunit montaire :
La mondialisation des changes a suscit lobligation du choix dune unit de mesure
unique pour enregistrer les diffrentes transactions. Alors, seules les transactions
et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont comptabiliss dans les tats

36
: Lexercice comptable est une priode dune dure dun an (correspondant en gnral lanne civile),
dbutant par louverture (1
er
janvier) et se terminant par la clture (31 dcembre), au terme de laquelle
lentreprise doit procder la clture de ses livres de comptes et ltablissement de ses tats financiers
ou comptes annuels (bilan, compte de rsultat, annexe), ainsi quau calcul de ses performances
37
: Il constitue lun des tats financiers, il comporte des informations, des explications ou des commentaires
dimportances significatives pour les utilisateurs de linformation financire.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

43

financiers. Toute autre information non quantifiable pouvant avoir une incidence financire
doit tre mentionne dans l'annexe.
- Principe dimportance relative :
Les tats financiers doivent comprendre toutes les informations significatives, cest--
dire, toute information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs
de l'information peuvent porter sur lentit. Ainsi, les montants non significatifs peuvent tre
regroups avec des montants correspondant des lments de nature ou de fonction
similaires.
- Principe de prudence :
Voir la dfinition la page 39.
- Principe de permanence des mthodes :
La permanence dans l'application des rgles et procdures relatives lvaluation
des lments et la prsentation des informations est ncessaire et qui rpond lobjectif
de la cohrence et la comparabilit. Autrement dit, les diffrentes rgles et procdures doivent
tre appliques au cours des exercices successifs et toute exception ce principe doit tre
justifie et mentionne dans lannexe.

- Convention du cot historique :
Certains lments du bilan (actifs, passifs) et du compte de rsultat (produits
et charges) sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les tats financiers au cot
historique, cest--dire, sur la base de leur valeur dentre sans tenir compte des effets
de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de la monnaie.
Cependant, des actifs et passifs particuliers tels que certains instruments financiers
sont valoriss leur juste valeur.


- Intangibilit du bilan douverture :
Pour des raisons de traabilit, le bilan douverture dun exercice doit correspondre
au bilan de clture de lexercice prcdent.

- Prminence de la ralit conomique sur lapparence
juridique :
Voir la dfinition la page 38.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

44

- La non-compensation :
Voir la dfinition la page 40.
- Limage fidle :
Les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire
de lentit. Donc, ils reprennent la sant de lentreprise en son vrai tat (Voir la dfinition
la page 38).

2-3) Les composantes des tats financiers :
Daprs la norme IAS 1, les tats financiers sont composs de quatre (04) documents
principaux auxquels on doit ajouter une annexe. Ces documents sont les suivants :

2-3-1) Le bilan (Balance sheet) :
Le bilan est un tat financier qui fournit des informations relatives la situation
financire de lentreprise. Il comprend deux (02) groupes de comptes qui sont :
Lactif et le passif.
- LActif : selon le cadre conceptuel de lIASB :
Un actif est une ressource contrle par lentreprise du fait dvnements passs
et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par lentrepriseLavantage
conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de contribuer,
directement ou indirectement, des flux de trsorerie et dquivalents de trsorerie
au bnfice de lentreprise.
38


- Le Passif : selon le cadre conceptuel de lIASB :
Un passif est une obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements
passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentreprise par une sortie
de ressources reprsentatives davantages conomiques .
39


38
: Maillet C. et Le MANH-BENA A., Les normes comptables internationales IAS/IFRS, FOUCHER, 2005, p.
33.
39
: Idem.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

45

Dans llaboration du bilan une classification des lments en lments courants
et lments non courants doit apparatre. Ces derniers reprsentent des lments qui vont
durer dans lentreprise pour plus dune anne. Quant aux premiers, sont des lments qui vont
disparatre avec lexpiration du cycle dexploitation
40
de lentreprise. Un modle du bilan
algrien est joint en annexe (voir annexe n 2 et 2 Bis).

2-3-2) Le compte de rsultat (Income statement) :
Le compte de rsultat est un document comptable prsentant la performance
de lentreprise. Il reprsente un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss
par lentreprise au cours dun exercice donn.
Le compte de rsultat permet dobtenir le rsultat dexercice de lentreprise
en cascade par la diffrence entre les produits et les charges. Il se compose, donc, de deux
(02) grandes rubriques qui sont les suivantes :
- Les produits : selon le cadre conceptuel de lIASB :
Les produits sont des accroissements davantages conomiques au cours
de lexercice sous forme dentres ou daccroissements dactifs, ou de diminutions
de passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres autres
que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres
La dfinition des produits inclut la fois les produits des activits ordinaires
et les profits. Les produits des activits ordinaires rsultent des activits ordinaires
dune entreprise et portent diffrents noms tels que ventes, honoraires, intrts,
dividendes, redevances et loyers.
41

- Les charges : le cadre conceptuel de lIASB dfinit les charges comme :
Des diminutions davantages conomiques au cours de lexercice sous forme
de sorties ou de diminutions dactifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat
de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants
aux capitaux propresLa dfinition des charges comprend les pertes aussi bien que

40
: Il correspond lensemble des oprations courantes lies lactivit de lentreprise constitu par la squence
des oprations comprises entre lachat et la vente de marchandise ou de matire premire aprs
transformation et qui ne dpasse pas une (01) anne.
41
: Maillet C. et Le MANH-BENA A., Op.cit., p.37.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

46

les charges qui rsultent des activits ordinaires de lentreprise. Les charges qui
surviennent au cours des activits ordinaires de lentreprise comprennent, par exemple,
le cot des ventes, les salaires et les amortissementsLes pertes incluent, par exemple,
celles qui rsultent de catastrophes naturelles telles que les incendies
ou les inondations, et celles qui rsultent de la sortie dactifs non courants.
La dfinition des charges comprend galement des pertes latentes..
42

La prsentation du compte de rsultat peut tre effectue selon deux modles :
une prsentation par nature de charges et une prsentation par fonction (destination) dont
lentreprise possde le choix. Le modle algrien de compte de rsultat est joint en annexe
(voir annexe n 3 et 3 Bis).

2-3-3) Le tableau de flux de trsorerie (Cash flow statement) :
Le tableau de flux de trsorerie est un tat financier obligatoire qui a pour objectif
de permettre au lecteur dapprcier la capacit financire de lentreprise et son aptitude
gnrer de la trsorerie.
La prsentation du tableau de flux de trsorerie dicte par la norme IAS 7 distingue
trois (03) grandes catgories de flux qui sont :
Les flux oprationnels, les flux dinvestissements et les flux de financements.

- Les flux oprationnels :
Ils correspondent lactivit normale de lentreprise. Ils se composent des lments
qui ont une relation troite avec lexploitation de lentreprise.
- Les flux dinvestissements :
Ils correspondent, essentiellement, aux flux de trsorerie gnrs par les acquisitions
ou sessions dimmobilisations.



42
: Maillet C. et Le MANH-BENA A., Op.cit., p.37.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

47

- Les flux de financements :
Ils reprsentent les flux qui touchent soit les capitaux propres soit les emprunts.
Ils reprsentent les nouveaux emprunts et les remboursements effectus, les augmentations
ou rductions de capital et les versements de dividendes.
Un modle algrien de tableau de flux de trsorerie est joint en annexe
(voir annexe n 4 et 4 Bis).

2-3-4) Ltat de variation des capitaux propres (Changes in equity
statment) :
Ltat de variation des capitaux propres est un document comptable prsent dans
le but de permettre lutilisateur danalyser la variation de la richesse de lentreprise au cours
de lexercice. Ces variations peuvent provenir des transactions avec les actionnaires
ou du total des rsultats gnrs quils figurent dans le compte de rsultat ou non.
La norme prcise juste des informations minimales qui doivent y figurer. Donc,
il ny a pas de modle de prsentation standard. Le modle algrien est joint en annexe
(voir annexe n 5).

2-3-5) Lannexe (Accounting policies and notes) :
Lannexe est un tat financier qui reprsente un document de synthse. Il fournit
des explications ncessaires sur les autres tats financiers pour une bonne comprhension
du lecteur. Il comporte des informations, qui sont utiles et pertinentes, portant sur les points
suivants :
- Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit
et ltablissement des tats financiers ;
- Complments dinformations ncessaires ;
- Informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre, ainsi que
les transactions ayant, ventuellement, lieu avec ces entits ; et
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

48

- Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires
ncessaires lobtention dune image fidle.
Le contenu de lannexe aux tats financiers est, donc, joint en annexe
(voir annexe n 6)
Aussi, un ensemble de tableaux peut tre joint en annexe. Il englobe les tableaux
suivants :
- Tableau rsumant lvolution des immobilisations et des actifs financiers non
courants (annexe n 7) ;
- Tableau des amortissements (annexe n 8) ;
- Tableau des provisions (annexe n 8) ;
- Tableau des pertes de valeur sur immobilisations et autres actifs non courants
(annexe n 9) ; et
- Tableau des participations (filiales et entits associes), (annexe n 9).

2-4) Les utilisateurs des tats financiers :
Le cadre conceptuel de l'IASB distingue entre sept (07) utilisateurs des tats
financiers :
- Les investisseurs :
Les investisseurs sont les apporteurs de capitaux. Il sagit dinvestisseurs actuels
et potentiels qui peuvent tre exposs au risque ou quils profitent de la rentabilit de leurs
investissements. Alors, ils souhaitent des informations fiables, contenues dans les tats
financiers, pour la prise de dcision en matire dinvestissement ou de dsinvestissement.
- Les membres de personnel :
Ils s'intressent, beaucoup plus, la rentabilit de leur employeur (entreprise).
A travers linformation prsente dans les tats financiers, ils peuvent prendre la dcision
de changer d'emploi ou de le conserver pour voir son salaire s'amliorer.

Chapitre I : Vers un systme comptable unique

49

- Les prteurs :
Ils s'intressent, particulirement, la solvabilit de leur dbiteur (lentreprise).
A travers ltude des tats financiers, les prteurs peuvent ressortir laptitude de lentreprise
rembourser les montants qui leurs sont dus chance.
- Les fournisseurs :
Les fournisseurs sont des agents conomiques qui ont des relations commerciales avec
lentreprise. En lisant les tats financiers, ils peuvent apprcier la rentabilit de leurs relations.
Ainsi, ils peuvent vrifier si lentreprise est capable de rgler ses dettes (factures).
- Les clients :
Ils se proccupent, surtout, de la continuit d'exploitation de leur fournisseur
(lentreprise) pour dcider sils maintiennent toujours leurs relations avec lentreprise
ou de trouver un autre fournisseur.
- L'Etat et les organismes publics :
Ces organismes sintressent aux tats financiers prsents par lentreprise parce quils
constituent, gnralement, la source dvaluation de leurs ressources.
- Le Public :
Le public, quant lui, sintresse aussi linformation prsente dans les tats
financiers de lentreprise pour diffrentes fins : savoir, investir, recherches scientifiques, etc.
- Les dirigeants :
Le cadre conceptuel de lIASB ajoute que les dirigeants sont, aussi, intresss par
linformation prsente dans les tats financiers de leur entreprise. Lobjectif est dapprcier
la performance de leur gestion afin de corriger des erreurs ou dapporter des amliorations.
Le cadre conceptuel de lIASB distingue entre les utilisateurs internes
et les utilisateurs externes. Les utilisateurs internes sont reprsents par : les dirigeants
et les salaris. Par contre, les utilisateurs externes sont : les investisseurs ; les prteurs
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

50

de fonds lentreprise ; les fournisseurs et autres cranciers ; les clients et autres
bnficiaires des biens et services produits par l'entreprise ainsi que lEtat et autres
organismes publics et le public en gnral.
Le cadre conceptuel de l'IASB considre que lutilisateur privilgi des tats financiers
est l'investisseur.

3- La diffrence entre norme comptable et cadre conceptuel :
Le cadre conceptuel de l'IASB n'est pas une norme comptable. Le cadre conceptuel
constitue un guide pour le normalisateur. Il se prsente comme une norme des normes.
Il nonce, donc, des orientations pour obtenir une information de grande qualit.
Le cadre conceptuel ne comporte pas de dispositions en matire d'valuation ou d'information
fournir. Par contre, la norme prcise les rgles dvaluation et de comptabilisation retenir,
les autres informations fournir ainsi que tous les dtails concernant un lment bien
dtermin. Par exemple, le cadre conceptuel prcise les lments que le bilan doit comporter.
Par contre, la norme labore un modle et prcise le contenu de chaque rubrique.
Le cadre conceptuel est une rfrence thorique qui sert llaboration des normes
comptables. Donc, la norme vient pour clairer le champ large occup par le cadre conceptuel.
Alors, sil y a conflit entre ce dernier et la norme, on doit retenir les dispositions de celle-ci
parce que cest la norme qui comprend de dtails.

Grce son rle prpondrant, qui dgage la publication des normes comptables dans
un intrt gnral, lIASB se voit comme normalisateur international. Alors, lensemble
des pays travaillent pour converger leurs comptabilits celle de ce normalisateur. Pour cela,
on a fait une tude dtaille de son rle, de sa structure ainsi que son fonctionnement afin que
le lecteur comprend bien cette institution.








Chapitre I : Vers un systme comptable unique

51


Section : Louverture de lAlgrie sur lconomie mondiale
et la normalisation comptable
Pour ne pas rester en autarcie, avec les mouvements dinternationalisation
et de globalisation
43
des diffrents marchs, lAlgrie est entre dans un processus
de rformes dans les diffrents domaines.
Dans cette section, nous abordons les rformes conomiques suivies par lAlgrie dans
le but de sadapter aux mouvements du lconomie internationale. Ces rformes ont fait
lobjet des rformes comptables plus adquates et transparentes. LAlgrie a, donc, rform
son ancien rfrentiel comptable (PCN)
44
servant des fins, dans la plupart des cas, fiscales
par le nouveau rfrentiel comptable (SCF) (cf. infra). Ce dernier privilge laspect
conomique sur laspect juridique ou fiscal.

1- Les rformes conomiques, adaptation aux mouvements
internationaux :
Ces rformes ont touch diffrents domaines tant lactivit sur les biens et services
que lactivit financire. Les rformes conomiques impliquent automatiquement une rforme
du systme comptable afin de donner une prsentation pertinente de linformation comptable
et financire.

1-1) Les lois sur les hydrocarbures et de lactivit minire :
La baisse brutale due au contre-choc ptrolier de 1986 a fait que les recettes
algriennes des hydrocarbures connaissaient de fortes baisses. Pour amliorer cette situation
et douvrir son conomie, lAlgrie est entre dans une phase de rformes. Ces rformes sont
envisages par ladoption de lois. Ces dernires sont les suivantes :





43
: La globalisation rend les pays interdpendants notamment cause de la libre circulation des biens et services,
des capitaux, des hommes, des ides et de la technologie. Elle se traduit par un effacement progressif
des frontires nationales et par un accroissement des changes.
44
: Plan comptable national promulgu par lordonnance n 75-35 de 1975.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

52


- La loi n 86-14 du 16 Aot 1986 :
Cette loi accorde le primtre de recherche et dexploitation des socits trangres.
Ces dernires sengagent raliser et financer le projet. En cas de dcouverte de gisements,
le partage de la production sera bas sur un pourcentage de 51 % au profit de la socit
nationale SONATRACH et 49 % au profit de la socit trangre aprs dduction
des dpenses, dj, engages.
Cette loi a, par la suite, connu des limites puisque la socit trangre na pas le droit
dintervenir dans des gisements existant dj pour amliorer la production.

- La loi n 91-21 du 04 Dcembre 1991 :
La loi n 91-21 vise lactivit de prospection, de recherche, dexploitation
et de transport par canalisation des hydrocarbures. Elle consacre la banalisation du gaz naturel
et lextension du rgime applicable aux hydrocarbures liquides aux ressources gazires.
Elle prvoit aussi, lextension de linvestissement tranger direct aux gisements dcouverts
et ceux en cours dexploitation.
Lobjectif de cette loi est de sassurer que la socit nationale SONATRACH pourrait,
selon des formules de partenariat
45
, bnficier dun concours financier et technique de la part
des socits trangres.
Ce plan a fait lobjet de plusieurs critiques qui mettent en cause des prvisions cause
des surcrots dexploitation quil peut gnrer.

- La loi n 91-24 sur les activits minires :
La loi n 91-24 du 7 Janvier 1994 favorise le principe de la souverainet de lEtat
sur les richesses naturelles. Alors, les autorisations de recherches ou dexploitation des gtes
et des substances minrales peuvent tre dlivres des entreprises publiques
ou des investisseurs trangers. Donc, cette nouvelle loi permet dintensifier leffort

45
: Ces formules peuvent tre : association en participation (joint-venture), contrat de partage de la production
ou bien la vente par anticipation au partenaire tranger dune partie de laugmentation de la production
escompte sur le champ.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

53

de recherches minires en faisant appel des sources de financement diversifies
(nationales et trangres).
Avec ces changements conomiques, qui ont pour but de suivre les mouvements
dinternationalisation des conomies, pour que linformation publie en la matire soit
comprhensible par tout le monde, la ncessit dadoption de la norme IFRS 6 "Prospection
et valuation de ressources minrales" simpose. Cette norme a t publie par lIASB
en dcembre 2004.
Lentit doit appliquer lIFRS 6 aux dpenses de prospection et d'valuation
qu'elle encoure. Ces dpenses ont rapport avec les activits de recherche de ressources
minrales, d'une part, et aux travaux lis l'tude de faisabilit technique et la viabilit
commerciale du projet d'extraction, d'autre part. Cette norme ne traite pas les aspects
de comptabilisation pour les entits qui effectuent de la prospection et de l'valuation
de ressources minrales.

1-2) La loi n 90-10 sur la monnaie et le crdit :
La loi n 90-10 du 14 Avril 1990, relative la monnaie et le crdit, reprsente
un nouvel instrument de la politique conomique. Elle a pour but de rorganiser le systme
montaire et financier
46
et la revitalisation de la production par le recours aux capitaux
internes et externes, comme elle favorise le partenariat avec les socits transnationales.
Lobjectif, dans ce cas, est de faciliter linsertion de lAlgrie dans le march
international.
Pour la publication dune information conforme celle publie au niveau
international, lAlgrie doit adopter les normes internationales en la matire. Ces dernires
seront dveloppes dans le chapitre suivant.


1-3) Le code des investissements :
Le code des investissements sapplique aux investissements trangers raliss dans
les activits conomiques de production de biens et services.
Le nouveau code dinvestissements favorise le principe de la libert dinvestissement
et la non discrimination entre les investisseurs nationaux et trangers.

46
: La loi 90-10 a introduit une organisation plus souple et plus fluide de la gestion des mouvements
des capitaux.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

54

Ces investissements font lobjet, avant leur ralisation, dune dclaration
dinvestissement auprs de lAgence de Promotion, de Soutien et de Suivi des Investissements
(APSI)
47
.

Linvestissement donne lieu, daprs ce code, ltablissement dune convention entre
lagence (pour le compte de lEtat) et linvestisseur (local ou tranger).
LAlgrie a conclu aussi dautres conventions internationales, en la matire, afin
damliorer ses relations trangres.
La loi de finances complmentaire pour 2009 a apport des modifications au code
des investissements en vue notamment de prendre en compte les nouvelles obligations
de participation des nationaux algriens. Ainsi, elle prvoit, entre autres, lobligation de rgler
les importations par CREDOC
48
et linterdiction de la prise en charge par les clients algriens
des impts et taxes dus par les co-contractants trangers.

1-4) La loi n 95-22 sur la privatisation des entreprises publiques :
En Algrie, la dcision de privatiser les entreprises publiques revient, essentiellement,
aux exigences de la transition de lconomie planifie vers lconomie de march.
La loi n 95-22 relative la privatisation
49
permet la vente de capitaux dtenus
par les entreprises publiques conomiques EPE aux investisseurs trangers.

2- Ladaptation des normes comptables internationales en Algrie :
Le passage dune conomie planifie
50
une conomie de march
51
a suscit le besoin
dadapter les mthodes dvaluation et de comptabilisation des flux rels et financiers
et de prsentation de linformation de faon gnral. LAlgrie a, alors, opt pour ladoption

47
: Elle est charge de dfinir la nature des avantages octroys linvestissement et de mettre sur pied
la politique conomique de lEtat en matire dinvestissement.
48
: Le crdit documentaire (Credoc) est lopration par laquelle une banque (banque mettrice) sengage dordre
et pour compte de son client importateur (donneur dordre) rgler un tiers exportateur (le bnficiaire)
dans un dlai dtermin, via une banque intermdiaire (banque notificatrice), un montant dtermin contre
la remise de documents strictement conformes justifiant la valeur et lexpdition des marchandises.
49
: Cest une opration de transfert de la proprit publique la proprit prive accompagn des changements
conomiques et sociaux. La privatisation est la consquence logique de la conscration au niveau
international du principe du dsengagement de lEtat dans le domaine conomique par la rduction
progressive de son intervention.
50
: Lconomie planifie est une conomie o les choix en matire d'investissement, de production et de fixation
des prix sont faits par l'tat ou ses organismes habilits.
51
: Lconomie de march est une conomie dans laquelle les agents conomiques (entreprises, mnages) ont
la libert de vendre et d'acheter des biens, des services et des capitaux.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

55

du nouveau systme comptable (SCF) sinspirant des normes comptables internationales
IAS/IFRS.
Il est noter que les tats financiers prsents selon les normes internationales donnent
une lisibilit des comptes des entits au niveau international et nous permettent dutiliser
le mme langage financier avec le reste du monde.
En Algrie, quelques socits, en loccurrence, Cvital, Sonatrach et Sonelgaz ont
anticip lapplication du SCF dans la prsentation de leurs tats financiers. Cette prcocit
est due leur prsence sur le march international et leur recours des cabinets
internationaux pour auditer leurs comptes.
Les informations publies par les socits deviennent alors comparables et lon passe
dune logique comptable une logique dinformation financire.

2-1) Les objectifs de lharmonisation comptable en Algrie :
Lintroduction dun nouveau plan comptable en Algrie sinscrit dans la volont
du pays de saligner sur la tendance mondiale dharmonisation comptable. Ainsi, lapplication
du SCF, dcoulant des normes IAS/IFRS, en Algrie permet :
- Lamlioration de la transparence et la comparabilit des tats financiers ;
- Dviter la production de plusieurs modles dtats financiers, ce qui complique
linterprtation des chiffres et des rsultats ;
- La comparaison entre les entreprises de diffrents pays ;
- La cotation de lentreprise algrienne sur plusieurs places boursires ;
- Dtre reconnu mondialement pour attirer des capitaux trangers ;
- Dassurer une meilleure homognisation pour permettre une plus grande
efficacit de la surveillance prudentielle et du contrle de lapplication
des obligations des socits en matire dinformation financire ; et
- De focaliser davantage lattention sur lanalyse des performances (Cash-flows)
et des aspects stratgiques.






Chapitre I : Vers un systme comptable unique

56


2-2) Cadre juridique de la rforme comptable et mise en uvre
du SCF algrien :
En Algrie, les travaux de rforme de la comptabilit ont commenc en 1998.
Les autorits publiques ont dcid de rformer la comptabilit algrienne pour la mettre jour
par rapport aux changements se droulant au niveau international. Alors, la mission
de rforme fut, ainsi, confie au Conseil National de la Comptabilit (CNC).
Le cadre juridique du nouveau systme comptable comprend, principalement, une loi
comptable relative au systme comptable des entreprises ; un dcret portant lapprobation
du cadre conceptuel de la comptabilit et un arrt qui porte sur les rgles dvaluation
et de comptabilisation, la nomenclature et le fonctionnement des comptes ainsi que dautres
textes rglementaires.

2-2-1) Loi n 07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable
financier :
Cette loi a t publie au journal officiel n 74 de lanne 2007. Elle comprend sept
(07) chapitres et 43 articles. Elle a pour objet de dfinir
52
:
- Le champ dapplication du SCF algrien (Chapitre 1) ;
- Le cadre conceptuel
53
, des principes comptables et des normes comptables
(Chapitre 2) ;
- Lorganisation de la comptabilit (Chapitre 3) ;
- Les tats financiers
54
(Chapitre 4) ;
- La consolidation et les comptes combins
55
(Chapitre 5) ;
- Les changements destimations et de mthodes comptables
56
(Chapitre 6) ; et
- Les dispositions finales (Chapitre 7) : date dapplication 1
er
janvier 2009
et labrogation de lordonnance n 75-35 du 29 avril 1975 portant Plan Comptable
National. Mais, par la suite, son application a t reporte pour le 1
er
Janvier 2010.


52
: JO n 74 portant la loi n 07-11 relative au Systme Comptable Financier algrien.
53
: Le cadre conceptuel algrien tire son fondement du cadre conceptuel adopt par lIASB en avril 2001.
54
: Cf. supra.
55
: Le dveloppement y affrent est celui du rfrentiel I.A.S./I.F.R.S.
56
: Le dveloppement, qui y est consacr par la loi, est celui du rfrentiel I.A.S./I.F.R.S.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

57

On note que toute dfinition dun lment (contenu ou modle dtats financiers,
par exemple) ou de changement de mthode seront dfinis par voie rglementaire.



2-2-2) Dcret excutif n 08-156 de 26 mai 2008 portant application
des dispositions de la loi n 07-11 :
Ce dcret, publi au journal officiel n 27, prcise le cadre conceptuel qui a pour objet
de mettre en vidence les conventions et principes comptables de base ainsi que
les dfinitions des actifs, des passifs, des charges et des produits. Alors, il fixe
les caractristiques qualitatives de l'information financire, les hypothses sous-jacentes,
les conventions comptables et les lments des tats financiers
57
. Ainsi, la qualit
de linformation prsente dans les tats financiers est tributaire du respect de toutes
ces caractristiques.
2-2-3) Lordonnance n 08-02 de 24 Juillet 2008 portant loi de finances
complmentaire pour 2008 :
Publie dans le Journal Officiel n 42 de 27 Juillet 2008, cette ordonnance traite, entre
autres, laspect amortissement des immobilisations.

2-2-4) Arrts du 26 juillet 2008 :
Deux arrts ont t mis en place (publis au journal officiel n 19), lun concerne
la comptabilit des entreprises de grande et de moyenne taille et lautre pour les petites.
Un arrt a pour objet de fixer les rgles dvaluation et de comptabilisation,
le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles
de fonctionnement des comptes.
Dans notre travail, nous allons traiter, les rgles d'valuation et de comptabilisation
qui concernent les immobilisations, les comptes y affrents ainsi que leur fonctionnement
afin de rpondre notre problmatique de recherche.
Ainsi, cet arrt dfinit les tats financiers, les principes gnraux d'valuation
et de comptabilisation des actifs, des passifs, des charges et des produits. Il contient, aussi,
des dispositions relatives la comptabilisation des immobilisations corporelles, incorporelles
et financires, stocks, subventions et provisions.

57
: Ces lments sont repris du cadre conceptuel de lIASB adopt en 2001. Cf. supra.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

58

Il y a, encore, des modalits particulires d'valuation et de comptabilisation
qui traitent des thmes diffrents, des oprations faites en commun ou pour le compte de tiers,
de la consolidation, impts diffrs, etc.
En matire de la codification des comptes, chaque entreprise peut faire une adaptation
de la nomenclature qui sera propose selon ses activits en regroupant, en crant
ou en subdivisant les comptes pour enregistrer ses oprations.
Le plan des comptes de l'entreprise donne la nomenclature des comptes utiliser,
dfinit leur contenu et prcise les rgles particulires de fonctionnement par rfrence
la nomenclature et aux rgles gnrales de fonctionnement prsentes dans la norme
gnrale. L'adaptation de la nomenclature doit tre accompagne par des explications,
des dfinitions et de rgles de fonctionnement.

Lautre arrt fixe les seuils de chiffre daffaires, deffectifs et de lactivit applicables
aux petites entits pour la tenue dune comptabilit financire simplifie. Donc, dans cet
arrt, ils ont fixs le seuil minimum de chiffre daffaires que lentit doit avoir et le nombre
minimal deffectif pour diffrentes activits.

2-2-5) Dcret excutif n 09-110 du 07 Avril 2009 fixant les conditions
et modalits de tenue de la comptabilit au moyen de systmes
informatiques :
Ce dcret, publi au journal officiel n 21 de 08 Avril 2009, a pour objet de dfinir
les conditions et modalits de la tenue dune comptabilit financire au moyen de systmes
informatiques. Il met en vidence toutes les caractristiques que le logiciel de la comptabilit
doit remplir, par exemple, le principe de la partie double
58
, le principe dquilibre entre
les totaux dbits et ceux crdits
59
ainsi que dautres caractristiques.






58
: Veut dire que chaque entre fait lobjet dune sortie et vice-versa de mme montant.
59
: Dans chaque tat financier doit figurer une galit entre le total Dbit et ce Crdit.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

59


2-2-6) Lordonnance n 09-01 de 22 juillet 2009 portant loi
de finances complmentaire pour 2009 :
Publie au journal officiel n 44 de 26 juillet 2009, lordonnance n 09-01 prvoit,
entre autres, les dispositions suivantes :
- La non application des rgles comptables incompatibles avec les rgles fiscales ;
- Ltalement de limposition de la plus-value de rvaluation dimmobilisations ;
- Limpossibilit de diffrer fiscalement le rsultat de lexcution des contrats long
terme ;
- Les lments de faible valeur dont le montant nexcde pas 30 000 DA peuvent tre
constats comme charges dductibles de lexercice concern ;
- Les biens acquis titre gratuit sont inscrits lactif pour leur valeur vnale ; et
- Des dispositions en matire de provisions et de frais prliminaires.



2-2-7) Linstruction n 02 du 29 Octobre 2009 :
Linstruction n 02 du 29 Octobre 2009 portant premire application du Systme
Comptable Financier 2010.
Elle a pour objet de mettre en vidence les modalits et procdures mettre en uvre
pour le passage de lancien rfrentiel comptable (PCN) au nouveau (SCF).
Cette instruction prvoit que toute personne physique ou morale astreinte la tenue
d'une comptabilit (en application de la loi n 07-11 de 25 novembre 2007 portant le SCF
algrien) doit respecter, pour la prsentation de ses tats financiers, les dispositions prvues
par le Systme Comptable Financier applicable sur le territoire algrien compter
du 1
er
janvier 2010. Comme elle nous propose un tableau de correspondance PCN/SCF afin
de nous faciliter lopration de translation des comptes.

2-2-8) La loi n 09-09 de 30 Dcembre 2009 portant loi de finances pour
2010 :
Cette loi prvoit, principalement, ce qui suit :
- Les lments de faible valeur (nexcdent pas 30 000 DA) peuvent tre enregistrs
comme des charges dductibles de lexercice concern ;
- La base damortissement des immobilisations faisant lobjet dduction de la TVA
et servant une activit soumise la TVA reprsente le prix dachat ou de revient HT.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

60

Par contre, si lactivit nest pas soumise la TVA, la base damortissement comprend
celle-ci.
- Lamortissement linaire est le mode damortissement des immobilisations. Dans
des conditions particulires, on peut recourir soit lamortissement dgressif
ou progressif ; et
- La dure damortissement dune immobilisation acquise par un contrat de crdit-bail
est la dure du contrat.


2-2-9) Les notes mthodologiques publies par le CNC :
Trois (03) notes mthodologiques ont t publies en 2010 concernant le retraitement
des comptes des immobilisations lors du passage du PCN au SCF. Ces notes mthodologiques
sont les suivantes :
- La note mthodologique de premire application concernant les actifs
et passifs financiers :
La premire concerne le retraitement des actifs et passifs financiers. Elle fait, donc,
suite linstruction n 2 du 29 octobre 2009 du Ministre des Finances portant premire
application du Systme Comptable Financier. Son objectif est dexpliquer les modalits
dapplication respecter lors du passage du PCN au SCF au 31/12/2009.
Lors du passage, lentreprise doit faire la distinction entre les actifs financiers courants
et les actifs non courants. Alors quauparavant, la plupart des titres taient classs comme
des crances dinvestissements (le compte 42 du PCN).
Selon cette note, pour le classement et la comptabilisation des actifs financiers, on doit
prendre en considration deux critres importants :
La dure de dtention de lactif financier ; et
La nature de lactif financier, cest--dire quil sagisse des actions, des obligations
ou des prts.













Chapitre I : Vers un systme comptable unique

61


- La note mthodologique de premire application du SCF relative
aux immobilisations incorporelles :
Cette note mthodologique vient pour expliquer les procdures ncessaires suivre
par les entreprises au 31/12/2009 lors de leur basculement vers le nouveau rfrentiel
comptable. Les retraitements portent principalement sur deux points : les investissements
incorporels et les frais prliminaires. Ils doivent tre, donc, reclasss soit comme des charges
ou dans lun des comptes suivants :
203 Frais de dveloppement immobilisables ;
204 Logiciels informatiques et assimils ;
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ;
207 Ecart dacquisition ; ou
208 Autres immobilisations incorporelles.


- La note mthodologique de premire application concernant
les immobilisations corporelles :
Cette note mthodologique met en vidence les modalits dapplication mettre
en uvre par les entreprises lors du passage, au 31/12/2009, concernant les immobilisations
corporelles.
Les retraitements des immobilisations corporelles concernent les lments
suivants dont chacun est tudi dans une tape prcise selon la construction de notre plan
du travail :


Lapproche par composant ;
Les pices de rechange spcifiques ;
Les immobilisations non utilises ;
Les immobilisations utilises et compltement amorties ;
Les immeubles de placement ;
Les frais demprunt et dinvestissement ;
Les immobilisations en location-financement ;
Les rvaluations et dprciations ;
Les cots de dmantlement et de remise en ltat du site ; et
Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices lies
des immobilisations.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

62


2-3) Les nouveaux apports du SCF :
Les changements dus ladoption du SCF algrien ne portent pas sur la technique
comptable, elle-mme, mais ils concernent certaines rgles de comptabilisation, destimation
et dvaluation des actifs, des passifs, des charges et des produits.


Les principaux apports du SCF, en comparaison avec lancien rfrentiel, rsident
principalement dans ce qui suit :


- On ne parle plus de comptabilit mais dinformation financire ;
- Une terminologie et des dfinitions plus prcises (Exemple : immobilisations au lieu
des investissements) ;
- Evaluation de certains actifs la juste valeur ;
- La primaut de la ralit conomique sur toute autre considration (fiscale, juridique,
statistique, patrimoniale,) ;
- Lexistence dun cadre conceptuel ;
- Un accent mis sur la pertinence, lintelligibilit, la fiabilit et la comparabilit
de linformation financire ;
- La publication dune information plus transparente et, donc, de haute qualit ;
- Quelques modifications de mthode dvaluation (valuation la juste valeur
des lments montaires : dettes, crances,) ;
- Linterdiction dimmobiliser les frais dtablissements et de recherche ;
- Lobligation dimmobiliser les cots de dveloppement si certaines conditions sont
remplies ;
- La comptabilisation en immobilisations des acquisitions faites en crdit-bail ;
- La comptabilisation des immobilisations corporelles sur la base de la notion
de contrle et non de patrimoine ;
- Lvaluation des actifs agricoles la juste valeur ;
- La possibilit de rvaluer de faon permanente les immobilisations ;
- Lobligation de constater dventuels impts diffrs actifs ou passifs ;
- Lutilisation obligatoire de la mthode lavancement pour les contrats
de construction ;
- Lobligation de provisionner les engagements de retraite ;
- Lobligation de constater lensemble des avantages postrieurs lemploi ;
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

63

- Lobligation de constater les provisions pour charges sur la base de la prsence
dune obligation actuelle entranant des dcaissements futurs (pas de provisions
rglementes) ;
- La constatation des pertes de valeur en effectuant un test chaque date de clture
et chaque existence dun indice montrant une dprciation ;
- Lapplication de lamortissement selon une base conomique, cest--dire, en utilisant
la dure dutilit et non pas la dure de vie ;
- Lapplication de lactualisation sur un certain nombre de comptes tels que
les provisions, les immobilisations, les prts, etc. ;
- Lapplication du taux dintrt effectif sur les titres et les emprunts ;
- Les tats financiers produire sont galement diffrents de ceux de lancien rfrentiel
comptable. Ils comprennent cinq documents comptables : le bilan, le compte
de rsultat qui peut tre produit par fonction ou par nature
60
, un tableau de flux
de trsorerie prsent par la mthode directe ou indirecte, un tableau de variation
des capitaux propres qui visualise toute dcision de gestion et dinvestissement et leur
source de financement. Les tats financiers comprennent, galement, une annexe qui
comprend des informations complmentaires sous forme narrative et descriptive sur
toute dcision importante ;
- Lintroduction de certains comptes (Exemple : lintroduction du compte 207
cart dacquisition ou goodwill )
61
; et
- Les modifications sans consquences (Exemple : nomenclature des comptes).

3- Les difficults dapplication du SCF algrien :
En appliquant le nouveau systme comptable, compatible aux normes internationales,
plusieurs difficults sont rencontres. On peut les classer dans deux catgories : celles dordre
interne et autres dordre externe.








60
: La prsentation par nature est celle qui est recommande.
61
: Ce nouveau compte comptabilise lcart dacquisition rsultant du regroupement dentreprise.
Chapitre I : Vers un systme comptable unique

64

3-1) Les difficults lies aux facteurs internes des entits :
Nous pouvons rsumer ces difficults dans les points suivants :
3-1-1) Facteur humain :
Ces difficults comprennent ce qui suit :
- La rsistance au changement, le niveau des comptences ;
- La formation et mise jour du systme comptable. Pour cela, on doit crer un vaste
chantier de formation des professionnels du mtier de la comptabilit tant au niveau
des cabinets quau niveau des entreprises. Cette uvre va prendre une longue
priode ; et
- Lvaluation du cot du basculement aux nouvelles normes et limportance
des dpenses.
3-1-2) Facteur organisationnel :
Les difficults ce niveau sont les suivantes :
- La refonte et adaptation de l'organisation aux nouveaux concepts et procdures
nouvelles ;
- La refonte du systme de l'information, qui suppose la recherche constante
des lments tendant la recherche de l'image fidle de l'entreprise ;
- Certaines normes et concepts seront difficilement applicables vu labsence
dun vritable march, par exemple : le concept de la juste valeur, valeur dutilit,
dure dutilit, etc. ; et
- La ncessit de faire des arbitrages comptables car les normes sont en gnral fondes
sur des principes et privilgient la ralit conomique dune opration, ce qui
ne rpond pas toujours aux considrations commerciales ou fiscales.








Chapitre I : Vers un systme comptable unique

65

3-2) Les difficults lies aux facteurs externes des entits :
Ces difficults sont, principalement, les suivantes :
- Les difficults lies la fiscalit et l'esprit dirigiste qui persiste dans l'esprit
des institutions tatiques et autres lecteurs publics des tats financiers ;
- Labsence dun march algrien actif. La difficult majeure est lie labsence
de marchs organiss ni pour le foncier ni pour les quipements industriels, notamment
doccasion. Donc, il sera difficile dappliquer la rgle de juste valeur pour valuer
et comptabiliser les actifs de lentreprise ; et
- La limite des acteurs en charge des valuations (experts, visions individualistes
des propritaires, dpendance des valuateurs des entrepreneurs).
4- Les personnes soumises aux dispositions du SCF algrien :
Les socits soumises au SCF algrien sont les suivantes :
- Socits soumises aux dispositions du code du commerce ;
- Coopratives ;
- Personnes physiques ou morales qui exercent des activits conomiques de faon
rptitive ;
- Entits exerant un contrle sur dautres entits. Il sagit, donc, de la consolidation
des comptes ;
- Entits soumises une mme autorit de dcision et sans lien juridique de domination
entre elles. Dans ce cas, il sagit des comptes combins ; et
- Les trs petites entits qui sont autorises la tenue dune comptabilit financire
simplifie dans la limite dun chiffre daffaires fix par lautorit comptente.

Lobjectif des efforts fournis par lAlgrie pour souvrir sur ltranger est de rattraper
son retard dans le domaine comptable et financier. La transition devient une ncessit
obligation.
Pour fournir des informations de mme qualit que celles exiges ltranger,
lAlgrie a adopt, en 2007 le Systme Comptable Financier. Les entreprises algriennes, qui
doivent lappliquer ont trouv beaucoup de difficults tant internes quexternes.

Chapitre I : Vers un systme comptable unique

66



Conclusion :
Pour conclure ce chapitre, nous pouvons dire que le principal souci de nos jours est
de satisfaire les besoins dinformations des investisseurs en particulier et des autres
utilisateurs des tats financiers en gnral.
Avec la mondialisation des marchs nationaux et la divergence des systmes
comptables, linformation fournie linvestisseur tranger est devenue moins significative
et moins pertinente, surtout avec laffaire dENRON. Cette socit amricaine qui a cess ses
paiements en 2001, alors que ses tats financiers ont dgag un rsultat positif important que
ceux des exercices prcdents.
Lharmonisation comptable par lIASB vient trouver la solution ce problme
en proposant des rgles comptables similaires pour tous les pays. Lobjectif reste, toujours,
datteindre un certains degr de comparabilit et de transparence des tats financiers.
La publication des tats financiers selon le rfrentiel comptable international
est ncessaire, voire obligatoire avec le processus dintgration conomique. Ils doivent
reflter limage fidle de la sant de lentreprise. Ils ont pour principal objectif de satisfaire
les besoins de linvestisseur tant national qutranger en matire dinformation financire.
Cette dernire constitue une aide pour dfinir le choix du mode dinvestissement le mieux
rentable.
LAlgrie ayant des relations avec lextrieur, elle a commenc de rformer son
systme comptable afin de publier une information conforme lesprit international. Ainsi,
elle a adopt un systme sinspirant directement des normes comptables internationales, cest
le SCF. En ralit, il ny a pas de divergences notables entre le rfrentiel national
et le rfrentiel international. En cas de difficults dinterprtation au niveau du SCF, il y a
possibilit de se rfrer aux normes IAS / IFRS. Ce nouveau rfrentiel met en vidence tous
les aspects comptables pour lvaluation et la comptabilisation des diffrents lments
des tats financiers. En effet, lvaluation et la comptabilisation des immobilisations
constituent les grandes questions de notre travail et font lobjet dune tude dtaille dans
les chapitres suivants.






CHAPITRE deux

EVALUATION INITIALE
ET COMPTABILISATION
DES IMMOBILISATIONS SELON
LE SCF ALGERIEN



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

67


Introduction :
Les immobilisations reprsentent des lments trs importants dans la structure
du patrimoine de lentreprise do la ncessit de les revoir tout moment. Donc, plus
lentreprise dtient de valeurs immobilises plus sa prennit est assure.
Les questions fondamentales relatives aux immobilisations portent sur leur date
dentre et leur comptabilisation, la dtermination de leur valeur dentre ainsi que
la comptabilisation des dotations aux amortissements et des pertes de valeur.
Des rgles dvaluation ont t mises en place par le normalisateur international
que le SCF algrien ait adopt en 2007. Ce dernier a mis en place une nomenclature
de comptes concernant les immobilisations. Ces dernires sont reprsentes, donc, dans
la classe 2 Comptes dimmobilisations .
Les critures comptables qui correspondent aux diffrentes oprations relatives
aux immobilisations passent en respectant le principe dit de la partie double . Cela signifie
que chaque criture comptable dune transaction affecte, au moins deux comptes, lun tant
dbit et lautre crdit, par exemple, lopration dachat des immobilisations fait augmenter
un compte des immobilisations (compte dbit) en baissant un compte de trsorerie
(compte crdit).
Tout enregistrement comptable doit prciser lorigine, le contenu et limputation
de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative.
Dans ce chapitre nous nous intressons lvaluation lentre et la comptabilisation
des diffrentes catgories dimmobilisations tant corporelles, incorporelles que financires.
Il est compos de trois sections dont la premire est rserve pour ltude de laspect gnral
des immobilisations ; la seconde section traitera des immobilisations corporelles ; la troisime
section fera lobjet du traitement comptable initial des immobilisations incorporelles
et financires.



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

68


Section 1 : Les immobilisations, gnralits :
Chaque entreprise, quelque soit la nature de son activit : industrielle, commerciale
ou mixte, son patrimoine se compose des lments courants et autres non courants.
Ces derniers qui font lobjet de notre travail se baptisent selon le SCF algrien
Immobilisations . Dans cette section, nous tudions la dfinition et les diffrentes
catgories des immobilisations, les normes qui traitent ces lments non courants ainsi que
leur application en Algrie.

1- Dfinition et catgories :
1-1) Dfinition :
Une immobilisation, dite aussi actif immobilis ou encore actif non courant,
est un actif qui runit dans sa dfinition les quatre (04) caractres suivants :
- Lactif doit tre identifiable du patrimoine ;
- Lentreprise doit avoir le contrle
1
de cet actif ;
- Lentreprise bnficie des avantages conomiques futurs de lutilisation
de cet actif ; et
- Lactif doit tre utilis sur une priode qui excde celle de lexercice comptable.

1-2) Les diffrentes catgories :
En comptabilit, on distingue trois (03) catgories dimmobilisations qui sont :
les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles et les immobilisations
financires.

1-2-1) Les immobilisations corporelles (Tangible Assets) :
Le SCF algrien dfinit les immobilisations corporelles dans larticle 121-1 de larrt
du 26 Juillet 2008
2
comme :
Des actifs corporels qui sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss
dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous
des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quils soient utiliss
sur plus dun exercice comptable. .

1
: La notion de contrle signifie que lentreprise peut exploiter, louer ou vendre lactif.
2
: JO n 19 de 25 Mars 2009, p7.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

69


1-2-2) Les immobilisations incorporelles (Intangible Assets) :
Le SCF algrien dfinit les immobilisations incorporelles, dans larticle 121-2
de larrt du 26 Juillet 2008
3
, comme des actifs non montaires identifiables et sans
substance physique, dtenus par lentit pour la production ou la fourniture de biens
ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives.
Une immobilisation satisfait aux critres d'identifiabilit lorsqu'elle :
- Soit sparable, c'est--dire, qu'elle peut tre spare de l'entit ;
- Peut tre vendue, transfre, concde par licence, loue ou change, soit de faon
individuelle soit dans le cadre d'un contrat avec un actif ou un passif li ; et
- Rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces droits soient cessibles
ou sparables de l'entit ou d'autres droits et obligations.
Exemples : Fonds de commerce acquis, logiciels, marques, licences dexploitation,
franchises, les frais de dveloppement, les concessions, brevets, marques et droits similaires,
le goodwill (savoir-faire, rputation, etc.) et plus-values dapport, les avances et acomptes
verss sur immobilisations incorporelles, droits de reproduction, films cinmatographiques,
listes de clients, quotas dimportation, fidlit des clients, parts de marchs, les dpenses
de publicit, etc.

1-2-3) Les immobilisations financires (Financial assets) :
Une immobilisation financire est un actif financier qui reprsente soit une crance
dont le rglement se fera dans un dlai qui dpasse une anne, soit un titre ou une valeur
assimile que lentit a lintention de dtenir pour une dure dpassant un exercice comptable.










3
: JO n 19, Op.cit. p8.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

70


2- Les normes internationales source de la rglementation algrienne :
Dans ce point, il sagit dtudier les normes qui ont des relations avec
les immobilisations corporelles, incorporelles et financires ainsi que les normes communes,
cest--dire, appliques lensemble de ces actifs non courants.

2-1) les normes concernant les immobilisations corporelles:
Les normes relatives aux immobilisations corporelles sont en nombre de cinq (05)
et sont les suivantes :
- La norme IAS 16 Immobilisations corporelles ;
- La norme IAS 17 Contrat de location ;
- La norme IAS 40 Immeubles de placement ;
- La norme IAS 36 Dprciation dactifs ; et
- La norme lIFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente .
Dans ce cas, nous dveloppons les IAS 16, IAS 17 et lIAS 40. Les autres normes
seront dveloppes parmi les normes communes puisquelles touchent toutes
les immobilisations.


2-1-1) La norme IAS 16 I mmobilisations corporelles :
2-1-1-1) Dfinition :
La norme IAS 16 Immobilisations corporelles a t publie, initialement, par
lIASC. LIAS 16 dfinit et prescrit le traitement comptable des immobilisations corporelles,
en particulier, le calcul du cot pour chaque lment de cet actif, de leur amortissement
et de la possibilit de pratiquer des rvaluations. Autrement dit, elle propose un mode
de dtermination des montants de ces immobilisations, ainsi que leurs conditions
de dprciation. Bien que le traitement de rfrence repose sur lvaluation au cot historique,
les principes poss par la norme IAS 16 mettent laccent sur lactualisation des avantages
conomiques futurs.
2-1-1-2) Champ dapplication :
La prsente norme doit tre applique pour lvaluation et la comptabilisation
des immobilisations corporelles, sauf lorsquune autre norme impose ou autorise
un traitement comptable diffrent, par exemple, lIAS 17 Contrat de location .
Une entit doit appliquer la prsente norme aux immeubles en cours de construction
ou de dveloppement en vue dune utilisation ultrieure en tant quimmeubles de placement
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

71

mais qui ne rpondent pas encore la dfinition dun immeuble de placement couvert par
la norme IAS 40 Immeubles de placement . Une fois la construction ou le dveloppement
termin, limmeuble devient un immeuble de placement et lentit doit appliquer lIAS 40.

La prsente norme ne sapplique pas, donc :
- Aux actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole couverte par la norme
IAS 41 Agriculture ; et
- Aux droits sur des minraux et des rserves minrales tels que le ptrole, le gaz
naturel et autres ressources similaires non renouvelables qui sont traits par
lIFRS 6 Prospection et valuation des ressources minrales .
Toutefois, la prsente norme sapplique aux immobilisations corporelles utilises pour
dvelopper ou maintenir les actifs dcrits dans les deux cas suscits.



2-1-1-3) Objectif de la norme :
Lobjectif de la prsente norme consiste prescrire le traitement comptable pour
les immobilisations corporelles utilises par une entreprise dans le cadre de lexercice de son
activit. Alors, les utilisateurs des tats financiers peuvent distinguer entre les informations
relatives aux investissements dune entit dans ses immobilisations corporelles et celles
relatives aux variations de cet investissement.
Les questions fondamentales concernant la comptabilisation des immobilisations
corporelles portent sur la dtermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations
aux amortissements et des pertes de valeur correspondantes.

Le SCF algrien a reproduit une grande partie de cette norme dans larticle 321
du projet du systme comptable financier de juillet 2006.
2-1-2) La norme IAS 40 I mmeuble de placement :
2-1-2-1) Dfinition :
LIAS 40 Immeuble de placement dfinit la notion de placement immobilier,
les mthodologies de reconnaissance ainsi que les mthodes de mesure dun immeuble
de placement.
LIAS 40 dfinit un immeuble de placement comme un bien immobilier
(terrain ou btiment ou une partie de ce dernier) dtenu par lentreprise dans le but den retirer
des loyers par sa location ou de raliser des plus-values par sa vente.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

72

Le SCF algrien reprend cette dfinition dans larticle 121-16 de larrt
du 26 juillet 2008 publi dans le JO n 19 de 25 mars 2009.
La norme IAS 40 Immeuble de placement traite la comptabilisation et lvaluation
des immeubles de placement, cest--dire, les actifs immobiliers que lentreprise donne
en location ou quelle dtient dans lespoir de raliser des plus-values.

Cette dfinition exclut certains actifs qui sont les suivants :
- Les actifs utiliss par lentreprise pour la production de biens ou de services
(par exemple : ateliers, entrepts,) ou a des fins administratives ;
- Les actifs destins tre vendus dans le cadre des activits ordinaires de lentreprise
(Par exemple, un promoteur qui dtient des btiments en attente dune vente
ultrieure, ces derniers ne reprsentent pas des immeubles de placement) ;
- Les actifs qui sont lous des salaris de lentreprise ;
- Les immeubles en cours de construction ou damnagement mme sils sont destins
tre des immeubles de placement ; et
- Les actifs qui sont lous des locataires dans le cadre dun contrat de location-
financement.

Lorsquun immeuble de placement comprend une partie loue et une autre occupe par
lentreprise, nous distinguons les deux cas suivants :
- Si chaque partie peut tre vendue sparment, la fraction loue doit tre considre
comme un immeuble de placement ; et
- Si les deux parties ne peuvent tre vendues sparment, lensemble ne constitue pas
un immeuble de placement sauf si la fraction occupe par lentreprise est non significative.

Lorsque le locataire est une socit du groupe, limmeuble ne peut tre considr
comme un immeuble de placement dans les comptes consolids. Par contre, dans les comptes
individuels, il lest.
Aussi, un immeuble dtenu dans le cadre du contrat de location-financement ou simple
peut avoir la qualit dimmeuble de placement sil remplit, bien sr, les conditions prcites.





















Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

73


2-1-2-2) Champ dapplication :
La norme IAS 40 doit tre applique la comptabilisation, lvaluation
et aux informations fournir sur les immeubles de placement. On note que la norme IAS 40
Immeuble de placement ne traite pas des questions couvertes par lIAS 17 Contrat
de location .
LIAS 40 sapplique galement aux immeubles de placement en cours
de redveloppement pour une utilisation future continue en tant quimmeubles de placement.

2-1-2-3) Objectif de la norme :
Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des immeubles
de placement et les dispositions correspondantes en matire dinformation fournir.
Le SCF algrien sinspire de cette norme dans les articles 321-16, 321-17 et 321-18
du projet du SCF de juillet 2006.

2-2) Les normes relatives aux immobilisations incorporelles :
Les normes qui font rfrence aux immobilisations incorporelles sont :
- LIAS 38 Immobilisations incorporelles ;
- LIAS 17 Contrat de location ;
- LIAS 36 Dprciation dactifs ; et
- LIFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente .
Dans ce point, nous tudions la norme IAS 38 Immobilisations incorporelles .
Les autres normes seront tudies comme normes communes lensemble
des immobilisations.
2-2-1) La norme IAS 38 Immobilisations incorporelles :
2-2-1-1) Dfinition :
LIAS 38 a t publie, par lIASB, le 31 mars 2004. En raison du processus important
de rvision des normes engag par l'IASB, lIAS 38 a fait l'objet d'un amendement ultrieur.
La version rvise dIAS 1 Prsentation des tats financiers publie par l'IASB
le 6 septembre 2007 a apport des modifications lIAS 38.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2-2-1-2) Champ dapplication :
La norme IAS 38 Immobilisations incorporelles doit tre applique
la comptabilisation des immobilisations incorporelles, l'exception :
- Des immobilisations incorporelles entrant dans le champ d'application
d'une autre norme, par exemple, lIAS 17 Contrat de location ;
- Des actifs financiers, tels que dfinis dans lIAS 39 ; et
- Des droits miniers et des dpenses au titre de la prospection, du dveloppement
et de l'extraction de minerais de ptrole, de gaz naturel et autres ressources non
renouvelables similaires qui sont couvertes par lIFRS 6 Prospection
et valuation de ressources minrales .

2-2-1-3) Objectif de la norme :
Lobjectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable
des immobilisations incorporelles qui ne le sont pas spcifiquement par dautres normes.
Elle dfinit les critres de comptabilisation, les critres dvaluation et les informations
financires fournir.
Lapplication de cette norme en Algrie apparait, clairement, dans larticle 321
du projet du SCF algrien de 26 juillet 2006.

2-3) Les normes relatives aux immobilisations financires :
Dans ce cas, les normes concernes sont :
- La norme IAS 32 Instruments financiers : Prsentation ;
- La norme IAS 36 Dprciation dactifs ;
- La norme IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation ;
- LIFRS 7 Instruments financiers : informations fournir ; et
- LIFRS 9 Instruments financiers .

















Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2-3-1) La norme IAS 32 I nstruments financiers : prsentation :
2-3-1-1) Dfinition :
La norme IAS 32 Instruments financiers : prsentation contient des dispositions
relatives la prsentation des instruments financiers. Ces dispositions traitent :
- Le classement des instruments financiers, du point de vue de lmetteur, en actifs
et passifs financiers et en instruments de capitaux propres ;
- Le classement des intrts, des dividendes, des profits et des pertes y affrents ; et
- Les circonstances dans lesquelles les actifs et les passifs financiers doivent tre
compenss.
Selon lIAS 32, un instrument financier est tout contrat qui donne lieu un actif
financier d'une entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres
d'une autre entit.
Dans notre travail, nous nous intressons aux actifs financiers immobiliss,
cest--dire, les instruments financiers enregistrs lactif du bilan et que la dure de leur
dtention par lentreprise dpasse celle de lexercice comptable.
L'IASB a publi le 18 aot 2005 une nouvelle norme, IFRS 7 "Instruments financiers :
informations fournir" relative l'information fournir sur les instruments financiers.
Cette dernire supprime les dispositions d'IAS 32 qui concernaient les informations fournir
puisque auparavant la norme IAS 32 sappelait Instruments financiers : Informations
fournir et prsentation . Par ailleurs, la version rvise de la norme IAS 1 "Prsentation
des tats financiers" publie par l'IASB le 6 septembre 2007 a apport des modifications
lIAS 32. Enfin, le 14 fvrier 2008, l'IASB a publi des amendements IAS 32 et IAS 1,
intituls "Instruments financiers remboursables par anticipation la juste valeur
et obligations lies la liquidation".
Les principes exposs dans cette norme (IFRS 7) compltent, donc, les principes
de comptabilisation et d'valuation des actifs financiers et des passifs financiers noncs dans
lIAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ainsi que les principes
rgissant les informations fournir noncs dans lIFRS 7 "Instruments financiers :
informations fournir".



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2-3-1-2) Champ dapplication :
LIAS 32 sapplique sur tous les types d'instruments financiers comptabiliss ou non
comptabiliss :
- Les instruments financiers comptabiliss incluent ceux des capitaux propres mis par
lentit et les actifs et passifs financiers qui font lobjet de lapplication de la norme
IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation (cf. infra) ;
- Les instruments financiers non comptabiliss incluent certains instruments financiers
qui nentrent pas dans le champ dapplication de la norme IAS 39 et, donc, font
lobjet dapplication de la norme IAS 32.

2-3-1-3) Objectif de la norme :
La norme IAS 32 Instruments financiers : Prsentation a pour objectif de :
- Prsenter les dfinitions des diffrentes catgories dinstruments financiers
et de clarifier la classification en dettes ou capitaux propres des dits instruments ;
- Prciser les conditions selon lesquelles les instruments financiers sont ports
au bilan ; et
- Fournir une large liste dinformations sur les instruments financiers y compris sur
la juste valeur.

2-3-2) La norme IAS 39 I nstruments financiers : comptabilisation
et valuation :
2-3-2-1) Dfinition :
La dernire rvision dIAS 39 tait en 2004. Cette version rvise a port sur
la comptabilit de couverture la juste valeur pour la couverture du risque de taux d'intrt
associ un portefeuille. Une autre rvision a t en fin 2004. Cette dernire a port sur
la transition et la comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers.
Par la suite, la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers", publie
en 2007, a apport aussi des modifications lIAS 39.



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2-3-2-2) Champ dapplication :
LIAS 39 doit tre applique sur tous les types d'instruments financiers sauf cas
particuliers, lorsquils entrent dans le champ dapplication dune autre norme. Les cas
suivants expliquent cette situation :
- Les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises
qui sont comptabilises selon lIAS 27 "Etats financiers consolids
et individuels", lIAS 28 "Participations dans des entreprises associes"
ou lIAS 31 "Participations dans des coentreprises". Toutefois, dans certains
cas, ces normes permettent une entit de comptabiliser une participation dans
une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise conformment
lIAS 39 ;
- Les droits et obligations rsultant de contrats de location sont soumis,
en principe, la norme IAS 17 "Contrats de location" ;
- Les droits et obligations des employeurs dcoulant de plans d'avantages
au personnel qui sont comptabiliss selon lIAS 19 "Avantages au personnel" ;
- Etc.

Malgr lapplication des dispositions de ces normes, le recours certains principes
de la norme IAS 39 est ncessaire. Cette dernire concerne, aussi, certains actifs non
financiers.


2-3-2-3) Objectif de la norme :
LIAS 39 a pour objectif d'tablir les principes de comptabilisation et d'valuation
des actifs financiers, des passifs financiers et de certains contrats d'achat ou de vente
d'lments non financiers.
La norme IAS 39 a, donc, pour objectif :
- De prsenter les mthodes de comptabilisation (et de dcomptabilisation)
des diffrentes formes dinstruments financiers ;
- Danalyser les mthodes dvaluation des diffrentes formes dinstruments
financiers ; et
- Dexposer les mthodes spcifiques de comptabilisation des instruments financiers
dits de couverture.


Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

78


Le SCF algrien traduit lapplication de cette norme dans larticle 322 du projet SCF
de juillet 2006.

2-3-3) La norme IFRS 7 I nstruments financiers : informations
fournir :
2-3-3-1) Dfinition :
Au niveau de lIASB, lIFRS 7 Instruments financiers : informations fournir
a t publie le 18 aot 2005. Elle s'applique aux instruments financiers comptabiliss
ou non comptabiliss.
LIFRS 7 impose de fournir des informations sur limpact des instruments financiers
sur la situation financire et la performance de lentit.
Les principes exposs dans cette norme compltent ceux noncs dans lIAS 32
Instruments financiers: Prsentation et lIAS 39 Instruments financiers :
comptabilisation et valuation .
La version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie en 2007
a apport des modifications lIFRS 7 ainsi que des amendements lIAS 39 portant sur
loption de la juste valeur.
LIFRS 7 impose de fournir des informations sur limpact des instruments financiers
sur la situation financire et la performance de lentit. Ces informations comprennent
plusieurs exigences, antrieurement prvues dans lIAS 32, qualitatives et quantitatives
4
sur
les risques auxquels lentit est expose. Donc, on doit indiquer la provenance de ces risques
et des informations minimales sur le risque de crdit, le risque de liquidit et le risque
commercial.









4
: Les informations quantitatives concernent ltendue de lexposition aux risques, partir de linformation
fournie au personnel cl de la direction de lentit.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

79


2-3-3-2) Champ dapplication :
LIFRS 7 doit tre applique par toute entreprise, quelque soit sa taille, sur tous
les types d'instruments financiers, lexception :
- Des participations dans des filiales, des entreprises associes
et des coentreprises. Les entits doivent galement appliquer la prsente norme
tout instrument driv relatif une participation dans une filiale, une entreprise
associe ou une coentreprise, sauf si l'instrument driv rpond la dfinition
d'un instrument de capitaux propres de l'entit selon lIAS 32 ;
- Des droits et obligations des employeurs dcoulant de plans d'avantages
au personnel auxquels s'applique lIAS 19 "Avantages du personnel" ;
- Des contrats au titre d'une contrepartie ventuelle dans un regroupement
d'entreprises ( IFRS 3 "Regroupements d'entreprises ). Cette exemption
ne s'applique qu' l'acqureur ;
- Des contrats d'assurance tels que dfinis dans lIFRS 4 "Contrats d'assurance".
Toutefois, lIFRS 7 s'applique aux produits drivs qui sont incorpors dans
les contrats d'assurance si lIAS 39 impose l'entit de les comptabiliser
sparment. De plus, un metteur doit appliquer la prsente norme aux contrats
de garantie financire lorsqu'il comptabilise et value ces contrats conformment
lIAS 39. En revanche, lorsqu'il choisit de comptabiliser et d'valuer ces contrats
conformment lIFRS 4 contrats dassurance , il doit appliquer cette
dernire ; et
- Des instruments financiers, des contrats et des obligations lis des transactions
de paiements fondes sur des actions couverts par lIFRS 2 "Paiement fond sur
des actions".


2-3-3-3) Objectif de la norme :
Lobjectif de la norme IFRS 7 est dimposer aux entits de fournir des informations
dans leurs tats financiers qui vont permettre aux utilisateurs dvaluer :
- limportance des instruments financiers au regard de la situation financire
et de la performance financire de lentit ; et
- la nature et lampleur des risques dcoulant des instruments financiers
auxquels lentit est expose au cours de lexercice et la date de clture ainsi
que la faon dont lentit gre ces risques.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2-3-4) La norme IFRS 9 I nstruments financiers :
2-3-4-1) Dfinition :
La norme IFRS 9 Instruments financiers a t publie par lIASB le 12 novembre
2009. Elle vise remplacer la norme IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation
et valuation . Cette dernire a t critique et juge comme responsable damplifier la crise
financire dclenche aux USA en 2007. Le changement a t initi lors de la rencontre
du G20
5
en avril 2009.
LIASB avait propos que son application anticipe soit possible ds la clture
des comptes au 31 dcembre 2009, alors quelle nest pas obligatoire jusquau
1
er
Janvier 2013.
Le dploiement de la norme IFRS 9 comprend trois (03) phases qui sont les suivantes :
- La premire phase de la norme IFRS 9 traite la classification et lvaluation
des actifs financiers. Le classement selon lIFRS 9 est fonction, dune part, du modle
dactivit dans laquelle lactif financier est utilis et, dautre part, des caractristiques
contractuelles de linstrument. Cest cette premire tape qui a t publie
en novembre 2009 ;
- La seconde phase concerne la dprciation des actifs financiers ; et
- La troisime phase concerne la comptabilisation des oprations de couverture.
Les principaux changements apports par lIFRS 9 par rapport la norme IAS 39 sont
les suivants :
- Les quatre catgories des rgles dvaluation existantes pour les actifs financiers sont
remplaces par deux catgories : le cot amorti et la juste valeur ;
- Le classement en juste valeur est, donc, soit fonction du modle dactivit
(par exemple pour les actifs financiers dtenus dans une optique de trading
change ), soit fonction des caractristiques contractuelles de lactif ;

5
: Le Groupe des 20 (ou G20) est un forum, cr en 1999, aprs la succession des crises financires la fin
des annes 1990. La premire rencontre sest tenue Berlin les 15 et 16 dcembre 1999. Le G20 vise
favoriser la concertation internationale, en intgrant le principe d'un dialogue largi tenant compte du poids
conomique croissant pris par un certain nombre de pays.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

81

- Les reclassifications sont interdites sauf si le modle dactivit change. Dans ce cas,
le reclassement est prospectif ;
- Tous les investissements en actions sont classs en juste valeur.
- Lexception permettant de conserver au cot amorti les investissements en actions non
cotes est supprime, mais des rgles sont proposes pour indiquer dans quelles
circonstances le cot amorti peut tre une estimation approprie de la juste valeur.
- Enfin, des rgles spcifiques sont introduites pour les actifs financiers qui crent
une concentration du risque de crdit et qui concerne un nombre limit dentreprises.


2-3-4-2) Champ dapplication :
La norme IFRS 9 Instruments financiers doit tre applique par toute
les entreprises sur tous les actifs financiers entrant dans le champ dapplication de la norme
IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation auparavant. Cela,
en matire de classification, valuation et dprciation des actifs financiers ainsi
quen matire de la comptabilisation des oprations de couverture des risques.


2-3-4-3) Objectif de la norme :
Cette nouvelle norme a pour objectif de simplifier les modalits de classement
et de comptabilisation des actifs financiers que se soient les instruments de dettes
ou de capitaux propres. Son objectif, aussi, est de remplacer la norme IAS 39 dans son
intgralit la fin de lanne 2010.

2-4) Les normes communes :
Les normes en question sont :
- La norme IAS 17 Contrats de location ;
- La norme IAS 36 Dprciation dactifs ; et
- La norme IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits
abandonnes.
Ces normes couvrent toutes les catgories dimmobilisations, cest--dire,
immobilisations corporelles, incorporelles et financires.




Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

82


2-4-1) La norme IAS 17 Contrat de location :
2-4-1-1) Dfinition :
Selon la norme IAS 17 Contrat de location , un contrat de location est un accord
par lequel le bailleur (propritaire) cde au preneur (locataire), pour une priode dtermine,
le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements.
La norme IAS 17 distingue, essentiellement, entre deux types de contrats de location :
Un contrat de location-financement (finance leases) et un contrat de location simple
(operating leases). Pour cela, elle a offert une liste dexemples, qui pourraient conduire
classer un contrat en tant que contrat de location-financement qui sont les suivants :
- Si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur
relatives la rsiliation sont la charge du premier ;
- Les profits ou pertes rsultant de la variation de la juste valeur par rapport la valeur
rsiduelle sont la charge du preneur ;
- Le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode
moyennant un loyer sensiblement infrieur au prix du march ;
- La proprit du bien sera transfre au locataire au bout du contrat ;
- La dure du contrat couvre la majeure partie de la dure de vie de lactif lou ; et
- le bien lou peut tre utilis librement par le locataire mais sans modifications
majeures.
Par contre, un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre
quun contrat de location-financement.
Alors, la norme IAS 17 vient de mettre en vidence lvaluation et la comptabilisation
de ces types de contrats chez le bailleur et chez le preneur. Cette norme a t rvise en 2003.








Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2-4-1-2) Champ dapplication :
LIAS 17 sapplique tous les contrats de location lexception des :
- Contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux,
de ptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables ;
- Accords de licence portant sur des films cinmatographiques,
des enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets
et des droits dauteur ; et
- Autres contrats rgis par dautres normes comme le cas des immeubles
de placement entrant dans le champ dapplication de la norme
IAS 40 Immeubles de placement .


2-4-1-3) Objectif de la norme :
LIAS 17 Contrat de location a pour objectif de dfinir et de prescrire les principes
comptables appropris et les informations fournir au titre du contrat de location-financement
et de contrat de location simple, que se soit pour le bailleur du bien que pour le preneur.

Larticle 335 du projet du SCF algrien, de juillet 2006, sest largement inspir
de la norme internationale IAS 17 Contrat de location .

2-4-2) La norme IAS 36 Dprciation dactifs :
2-4-2-1) Dfinition :
La norme IAS 36 Dprciation dactifs traite de la dprciation des actifs
et indique les modalits suivre lorsque la valeur recouvrable
6
dun bien est infrieure
sa valeur comptable. Ces modalits reposent sur lidentification dindices de dprciation
et de tests qui devront tre effectus pour tous les actifs ou groupes dactifs appartenant
lentreprise.
La version rvise dIAS 1 Prsentation des tats financiers publie par lIASB
le 6 septembre 2007 a apport des modifications la prsente norme.















6
: La valeur recouvrable correspond au maximum entre la valeur dutilit et la valeur vnale.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

84


2-4-2-2) Champ dapplication :
LIAS 36 doit tre applique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs
autres que :
- Les stocks (couverts par la norme IAS 2 "Stocks") ;
- Les actifs gnrs par des contrats de construction (rgis par lIAS 11
Contrats de construction ) ;
- Les actifs d'impt diffr (couverts par lIAS 12 "Impts sur le rsultat") ;
- Les actifs gnrs par des avantages du personnel (couverts par lIAS 19
"Avantages du personnel") ;
- Les actifs financiers compris dans le champ d'application d'IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
- Les immeubles de placement valus la juste valeur (cf. supra, IAS 40
"Immeubles de placement") ;
- Les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur
diminue des cots estims de vente (couverts par lIAS 41 "Agriculture") ;
- Les cots d'acquisition diffrs et les immobilisations incorporelles gnres
par les droits contractuels d'un assureur selon des contrats d'assurance entrant
dans le champ d'application de lIFRS 4 "Contrats d'assurance" ; et
- Les actifs non courants classs comme tant dtenus pour la vente selon
lIFRS 5 "Actifs non courants dtenus pour la vente et activits abandonnes".


2-4-2-3) Objectif de la norme :
La prsente norme a pour objectif de prescrire lensemble des rgles ncessaires
la valorisation, la comptabilisation et linformation fournir, en annexe, en matire
de dprciation dactifs. Cette norme prescrit, aussi, les modalits de dtermination
des valeurs recouvrables et la comptabilisation des pertes de valeur ainsi que les reprises
et lensemble de leurs impacts.
Les articles 312-4, 312-5, 312-6 du projet du SCF algrien sinspirent de la prsente
norme comptable internationale.



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

85


2-4-3) La norme IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue
de la vente et activits abandonnes :
2-4-3-1) Dfinition :
LIFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes
a t publie par lIASB en mars 2004. LIFRS 5 annule et remplace lIAS 35 "Abandon
d'activits".
La version rvise dIAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie par l'IASB
le 6 septembre 2007 a apport des modifications lIFRS 5.
Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme
dtenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvre, principalement, par le biais
de sa vente plutt que par l'utilisation continue. Pour cela, l'actif (ou le groupe destin tre
cd) doit tre immdiatement disponible pour la vente dans son tat actuel et sous rserve
uniquement des conditions habituelles pour la vente de tels actifs (ou groupes destins
tre cds).

2-4-3-2) Champ dapplication :
Les dispositions de classification et de prsentation de la norme IFRS 5 sappliquent
tous les actifs non courants et aux groupes destins tre cds comptabiliss.
Les dispositions dvaluation de la prsente norme sappliquent tous les actifs non courants
lexception des actifs couverts par dautres normes (cf. supra).

2-4-3-3) Objectif de la norme :
L'objectif de la norme IFRS 5 est de spcifier la comptabilisation d'actifs non courants
dtenus en vue de la vente, leur prsentation et les informations fournir en annexe sur
les activits abandonnes.












Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

86


3- Les retraitements des immobilisations lors du passage au SCF
algrien :
Au 31 Dcembre 2009 et afin dassurer la comparabilit entre les exercices,
un retraitement des comptes lors de la rouverture au premier Janvier 2010 est ncessaire.
Ces retraitements concernent les lments suivants :
3-1) La dcomptabilisation des frais prliminaires :
Lors du passage, on doit dcomptabiliser ce type de frais. Le SCF algrien
ne reconnat pas les frais prliminaires comme des immobilisations. Exception faite pour
la dcomptabilisation de ce genre de frais, la LFC pour 2009 autorise leur rsorption selon
leur plan de rsorption initial.
3-2) La dcomptabilisation des immobilisations de faible valeur :
La LFC pour 2009 fixe un seuil de 30 000 DA. Donc, toute dpense dont la valeur est
infrieure ce montant doit tre enregistre comme charge mme si elle rpond la dfinition
dune immobilisation.
3-3) Lactivation des dpenses de dmantlement et de remise en tat
du site :
Le cot de dmantlement dune installation ou de remise en tat du site doit tre
identifi au dpart et doit tre inclus dans le cot dacquisition ou de production
de limmobilisation concerne.
3-4) Lactivation des dpenses de scurit et de protection
de lenvironnement :
Ces dpenses ne reprsentent pas des immobilisations, mais, elles sont indispensables
la conformit et le bon fonctionnement de lactif immobilis.
3-5) Lactivation des frais de recherche et de dveloppement :
Lactivation de ce type de frais obt certaines conditions qui seront tudies dans
la troisime section de ce chapitre.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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3-6) Le matriel de rserve et les pices de rechange spcifiques :
Lentreprise doit identifier ces lments, qui taient comptabiliss jusquau
31/12/2009 en stock, et procder leur comptabilisation dans le compte concern
dimmobilisations comme composant distinct.
3-7) Les immobilisations acquises par des contrats de location-
financement :
La valeur comptable de limmobilisation acquise par un contrat de location-
financement, au 31/12/2009, est soit celle convenue la date du contrat, soit la valeur
rvalue si lentreprise opte pour la mthode de la rvaluation. Si cette immobilisation est
compose de plusieurs lments significatifs, au moment du passage, le principe
de comptabilisation par composants doit tre respect.
3-8) Les immobilisations mises en concession :
Ces immobilisations doivent tre comptabilises au bilan du concessionnaire et non
au bilan du propritaire (concdant).

4- Les modes dvaluation des immobilisations :
Lvaluation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels
les lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et au compte
de rsultat. Ces rgles sont dfinies par les normes comptables internationales IAS/IFRS
et sont adoptes par le SCF algrien. Ces rgles sont en nombre de quatre (04) qui sont
les suivantes :
- Le cot historique (Historical cost) :
Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou dquivalents
de trsorerie pays ou pour la juste valeur de la contrepartie donne pour les acqurir
au moment de leur acquisition. Cest cette rgle qui est prconise en Algrie en matire
dvaluation.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

88


- Le cot actuel (current cost) ou juste valeur (fair value) :
Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou dquivalents
de trsorerie quil faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent taient acquis
actuellement.
- La valeur de ralisation (ou de rglement) :
Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou dquivalents
de trsorerie qui pourraient tre obtenu actuellement en vendant lactif lors dune sortie
volontaire.
- La valeur actualise ou valeur dutilit :
Les actifs sont comptabiliss pour la valeur actualise des entres nettes futures
de trsorerie quils gnrent dans le cours normal de lactivit. Cest le fait de ramener
la valeur des montants futurs, qui seront encaisss par lentreprise en utilisant lactif
immobilis acquis, au moment de lvaluation.
Selon le projet du SCF algrien de juillet 2006
7
, la mthode dvaluation des actifs
immobiliss est fonde, en rgle gnrale, sur la convention du cot historique.

Afin daboutir au mme ou un traitement des immobilisations proche de celui
du rfrentiel international, le SCF algrien sest inspir largement du traitement comptable
de lIASB. Lobjectif est de faciliter la lecture et la comprhension de linformation financire
publie dans les tats financiers par les agents conomiques nationaux et trangers. Alors,
le SCF algrien reprend, dans la plupart des cas, les mmes rgles et dfinitions que celles
publies par le normalisateur international IASB.





7
: Dans son article 312-1.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

89


Section : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations
corporelles.
Le normalisateur algrien essaye, toujours, de rapprocher les normes comptables
algriennes de celles de lorganisme international IASB . Ce dernier rserve quatre normes
comptables internationales pour le traitement des immobilisations corporelles. Ces normes
sont : lIAS 16, lIAS 17, lIAS 36 et lIAS 40. Le SCF algrien sinspire, largement de ces
normes.
Dans cette section, nous tudions le traitement comptable initial des immobilisations
corporelles ainsi que leur comptabilisation avec rfrence aux textes rglementaires algriens.

1- Les immobilisations corporelles et le SCF algrien :

1-1) La nomenclature des comptes des immobilisations corporelles :
Les immobilisations corporelles sont des lments tangibles. Ces lments se ventilent
sur les comptes suivants :
211- Terrains :
On enregistre dans ce compte les terrains nus, les terrains amnags, terrains
de gisement et les terrains btis dont lentreprise est propritaire. Il se dbite par lacquisition
dimmobilisation et se crdite par la cession (vente).
Il comprend les sous-comptes suivants :
2110- Terrains de construction et chantiers : il sagit des terrains btis
ou btir. Il comprend, donc, les terrains de btiments ou douvrages.
2111- Carrires et gisements : il comprend les terrains dexploitation
do lentreprise extrait des matires et fournitures. Ces derniers vont servir la fabrication
ou la vente.
2116- Autres terrains : il comprend les terrains autres que ceux enregistrs
dans les deux comptes prcdents.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

90


212- Agencements et amnagements de terrains :
Ce compte enregistre la valeur des travaux destins la mise en ltat du terrain.
Ces frais ne doivent pas tre rajouts la valeur du terrain.

213- Constructions :
Dans ce cas, on enregistre les montants relatifs aux amnagements et agencements
des constructions. Il comprend les btiments, les installations gnrales et amnagements
et les ouvrages dart (ponts, passerelle, galerie et quais). Ce compte se subdivise en sous-
comptes comme suit :
2131- Btiments : ce compte regroupe les btiments industriels, les btiments
administratifs et les btiments commerciaux. Ces btiments sont enregistrs leur valeur
dentre comprenant tous les frais y affrents. Lapproche par composant prvoit que
les btiments peuvent tre dcomposs en quatre lments de dures de vie diffrentes et qui
sont : les murs, la toiture, les ascenseurs et tous les autres amnagements.
2135- Installations gnrales, agencement et amnagements
des constructions : il comprend les installations deau, du gaz, dlectricit, de carburant,
de chauffage, de climatisation, etc. Ces installations sont destines tablir une liaison entre
les investissements ou de les mettre en tat de marche. Elle ne concerne pas, donc,
les btiments. Ce compte lui-mme se subdivise en sous-comptes suivants :
21351- Installation deau ;
21352- Installation dlectricit ;
21353- Installation de gaz ;
21354- Installation de vapeur ;
21355- Installation de protection et de scurit ;
21356- Installation de tlcommunication ;
21357- Autres installations.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

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2138- Ouvrages dinfrastructure : Il enregistre les travaux de cration,
de transformation ou de rnovation douvrages de gnie civile relatifs linfrastructure
interne (voies de transport y compris les parking et les ouvrages dart situs lintrieur
de lentreprise), linfrastructure environnante (sont les mmes que les prcdents mais situs
lextrieur de lentreprise) ou le raccordement linfrastructure externe (il sagit de travaux
dinfrastructure effectus par lentreprise lextrieur de son sige). Ce compte se subdivise
comme suit :
21381- Voies de terre ;
21382- Voies de fer ;
21383- Voies deau ;
21384- Barrages, puits deau ; et
21385- Pistes darodromes.

215- Installations techniques, matriel et outillage industriels :
Ce compte regroupe les installations, matriels, outillages, ainsi que certains
agencements rattachs lactivit industrielle ou commerciale de lentreprise. Il comprend,
donc, tous les biens de lentreprise, meubles ou immeubles lexception des terrains et leur
agencement. Ce compte comprend les sous-comptes suivants :
2151- Installations complexes spcialises : il regroupe des installations qui
constituent un ensemble servant usage spcialis. Cet ensemble peut comprendre
des investissements de diffrentes natures qui sont sparables mais lis pour leur
fonctionnement.
2153- Installations caractre spcifique : il enregistre des installations qui
sont affectes un usage bien dtermin notamment pour ltude de la rentabilit spcifique
dun investissement.



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

92


2154- Matriels industriels : il regroupe lensemble du matriel
de lentreprise tels que les machines, matriels dentretien des ateliers, matriels
de laboratoire, etc. Il regroupe les sous-comptes suivants :
21541- Matriel lectrique et tlcommunication ;
21542- Equipement mcanique datelier ;
21543- Matriel de protection et scurit ;
21544- Matriel de pesage et analyse ;
21545- Matriel de pompage ;
21549 - Autres quipements.
2155- Outillages industriels : il sagit des instruments, dure de vie
dpassant lanne dont leur utilisation est lie celle dun matriel. Il regroupe les sous-
comptes suivants :
21551- Outillage lectrique et de tlcommunication ;
21552- Outillage mcanique datelier ;
21553- Outillage de protection et scurit ;
21554- Outillage de pesage et analyse ;
21555- Outillage de pompage.
2157- Agencements et amnagements des matriels et outillage
industriels : il enregistre les travaux permettant de mettre et de maintenir en tat
de fonctionnement ces matriels et outillages.
218- Autres immobilisations corporelles :
Ce compte est subdivis comme suit :
2181- Installations gnrales, agencements, amnagements divers :
Il enregistre des montants dpenss sur des installations gnrales, agencements
et amnagements divers dont lentreprise nest pas propritaire. Il concerne les installations
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

93

deau, de vapeur, de gaz, dlectricit, de carburant, de chauffage, de climatisation,
de manutention des quipements autres que les btiments et les installations complexes
gnrales et spcialises, etc.
2182- Matriel de transport : Il regroupe tous les appareils et vhicules
concernant le transport des personnes et de marchandises que se soit terrestre, ferroviaire,
naval ou arien. Il comprend les sous-comptes suivants :
21821- Matriel automobile ;
21822- Matriel hippomobile ;
21824- Vhicule dincendie et secours ambulance ;
21825- Matriel engins spciaux ;
21826- Remorques ;
21828- Vlomoteur motocycles ; et
21829- Autres matriels de transport.
2183- Matriel de bureau et matriel informatique : il regroupe tout
le matriel de bureau, telle que la machine calculer, et le matriel informatique, par exemple
un ordinateur, limprimante, etc.
2184- Mobilier de bureau : ce compte comprend lensemble des meubles
utiliss lintrieur du bureau telles que les tables, les chaises, les armoires, commodes, etc.
2185- Cheptel : il enregistre les diffrentes catgories d'animaux possds
par lentreprise, par exemple, les chiens de garde.
2186- Emballages rcuprables : il sagit des emballages livrs en mme
temps que les produits finis mais non vendus aux clients.
Ce compte comprend les sous-comptes suivants :
21861- Bouteilles de gaz ;
21862- Citernes ;
21863- Containers ;
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

94

21864- Fts ; et
21866- Autres emballages rcuprables.
221- Terrains en concession
8
:
Il regroupe les catgories de terrains cits prcdemment et dont lentreprise, ici, est
locataire et non pas propritaire.

222- Agencements et amnagements de terrains en concession :
Il sagit de travaux de mise en ltat du terrain dont lentreprise nest pas propritaire,
et donc, locataire.
223- Constructions en concession :
Il sagit des amnagements et agencements de terrains dont lentreprise est locataire.
225- Installations techniques en concession :
Cest la catgorie dimmobilisations corporelles cite dans le compte 215
Installations techniques dont lentreprise, dans ce cas, est locataire.
228- Autres immobilisations corporelles en concession :
Il concerne les autres immobilisations corporelles dont lentreprise nest pas
propritaire, et donc, locataire.
229- Droits du concdant :
Il enregistre la contrepartie de toutes les immobilisations reues en concession,
uniquement, titre gratuit.




8
: La concession du service public est dfinie comme un contrat par lequel une personne publique (concdant)
confie une personne physique ou morale (concessionnaire) lexcution dun service public, ses risques
et prils, pour une dure dtermine gnralement longue, moyennant le droit de percevoir des redevances
sur les usagers du service public.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

95

232- Immobilisations corporelles en cours :
Il enregistre le cot des immobilisations cres par lentreprise pour ses propres
besoins ou des travaux de longue dure confis des tiers. Il comprend les mmes lments
que le compte dimmobilisations corporelles. Ces comptes sont les suivants :
2321- Terrains : lui-mme comprend les sous-comptes suivants :
23211- Terrains de construction et chantiers ;
23212- Carrires et gisements ; et
23216- Autres terrains.
2322- Agencements et amnagements de terrain : il comprend ce qui suit :
23221- Installation deau ;
23222- Installation dlectricit ;
23223- Installation de gaz ;
23224- Installation de vapeur ;
23225- Installation de protection et scurit ;
23226- Installation de tlcommunication ; et
23229- Autres installations.
2323- Constructions.
2325- Installations techniques.
2328- Autres immobilisations corporelles : Il comprend les immobilisations
autres que celles prcdemment cites.
2382- Avances et acomptes verss sur commande des immobilisations
corporelles :
Il enregistre les sommes verses par lentreprise pour lacquisition
des immobilisations.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

96


1-2) Traitement comptable lors du passage au nouveau
rfrentiel :
Afin dobir au principe de comparabilit des exercices comptables successifs,
des retraitements sont ncessaires pour le passage un nouveau rfrentiel comptable (SCF).
Le passage du PCN au SCF algrien donne lieu un reclassement des comptes.
Ce reclassement peut engendrer lclatement dun compte PCN en plusieurs comptes SCF
ou le regroupement de plusieurs comptes PCN en un seul compte SCF.
Ainsi, il est propos le tableau de translation des immobilisations corporelles ci-aprs :
Figure n 1 : Le tableau de translation des immobilisations corporelles (PCN/SCF) :

Source : Note mthodologique de premire application les immobilisations corporelles, Conseil
National de la Comptabilit, Ministre des Finances.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

97

Ainsi, les immobilisations corporelles constitues de plusieurs lments significatifs,
qui ont t enregistres comme un seul lment, doivent tre retraites pour tre enregistres
selon lapproche par composant. Par exemple, les btiments enregistrs comme des actifs
uniques doivent tre retraits selon lapproche par composants et, donc, doivent tre
enregistrs par les lments qui les composent, cest--dire, les murs, la toiture, les ascenseurs
et les autres lments (les menuiseries, chauffage et lectricit, etc.).
Les frais demprunt qui figuraient dans le PCN dans les comptes 201 Frais
demprunt et 202 Frais dinvestissement qui sont directement attribuables
lacquisition, la construction ou la production dune immobilisation faisant lobjet
dune longue dure de prparation, sont incorpors dans le cot de cet actif sils sont
identifis et remplissent les conditions dactivation.

1-3) Evaluation initiale et comptabilisation :
1-3-1) Evaluation initiale :
Lentreprise peut avoir des immobilisations de diffrentes manires, elle peut
les acheter, les produire ou les changer par dautres actifs immobiliss comme elle peut
les avoir gratuitement ou dans le cadre un contrat. Alors, la dtermination de la valeur
dentre de ces immobilisations diffre.
1-3-1-1) Une immobilisation acquise :
Une immobilisation acquise est une immobilisation achete par lentreprise auprs
dune autre personne physique ou morale. Lentreprise doit valuer cet actif corporel son
cot dacquisition selon larticle 112-2 de larrt du 26 juillet 2008. Les lments constituant
le cot dacquisition sont bien dtermins dans larticle 112-3 du mme arrt. Ces lments
sont les suivants :
- Le prix dachat duquel on doit dduire les remises
9
, les rabais
10
, les ristournes
11

et les escomptes
12
de rglements ;

9
: Rduction accorde habituellement pour une opration donne en fonction de limportance de la vente,
de la qualit du client, etc.
10
: Rduction accorde exceptionnellement pour prendre en compte un dfaut, un retard ou la non-conformit
dun bien.
11
: Rduction accorde priodiquement en fonction de la qualit du client, du montant du chiffre daffaires
ralis sur une priode donne.
12
: Rduction de nature financire strictement lie aux conditions de paiement.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

98

- Les frais demprunt lis lacquisition de limmobilisation ;
- Les droits de douane et taxes non rcuprables ; et
- Les frais directement attribuables la mise en tat de marche en vue de lutilisation
prvue. Ces frais comprennent les frais de livraison et de manutention initiaux,
les frais dinstallation, les honoraires de professionnels tels que les architectes
et les ingnieurs qui constituent des frais directement attribuables. Aussi, les frais
de transport de lactif, les cots futurs de dmantlement et de rnovation du site.

Alors que sont exclus du cot d'acquisition, les frais gnraux
13
, les frais de formation
du personnel utilisateur de limmobilisation et les pertes dexploitation subies avant que
limmobilisation ne fonctionne normalement. Ces frais sont, donc, comptabiliss comme
des charges dans le compte de rsultat.
Quand lactif nest pas pay dans limmdiat, son cot reprsente la valeur actualise
du montant futur si leffet de cette actualisation est significatif.
1-3-1-2) Une immobilisation produite en interne :
Une immobilisation produite en interne est une immobilisation fabrique par
lentreprise, elle-mme, et qui va tre immobilise, cest--dire, utilise au sein de la mme
entreprise pour une priode dpassant celle du cycle dexploitation.
Les biens immobiliss produits par lentit, elle-mme, doivent tre valus, selon
larticle 112-2 de larrt du 26 juillet 2008, par le cot de leur production. Les frais que doit
comprendre ce dernier sont fixs par larticle 112-4 du mme arrt. Le cot de production
englobe tous les cots directement lis la production de cet actif. Autrement dit, on doit
inclure le cot dacquisition des matires consommes et toutes les charges de production
fixes
14
et variables
15
ainsi que le cot demprunt lorsque lactif est ligible
16
.
On note que les charges de personnel, y compris les provisions pour retraites, font
partie de cot de production de lactif immobilis produit en interne.


13
: Article 112-3 de larrt de 26/07/2008 publi dans le JO n 19 du 25/03/2009.
14
: Les frais dlectricit, de climatisations, etc.
15
: Par exemple, la main duvre.
16
: Un actif ligible est un actif qui ncessite une dure de production longue.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

99

1-3-1-3) Une immobilisation change par un autre actif
immobilis :
Une immobilisation change par une autre est une immobilisation obtenue par
lentreprise en cdant celle-ci une autre entreprise pour avoir un actif immobilis
en contre partie.
Pour les biens acquis par voie dchange, on distingue entre les actifs dissemblables
qui sont enregistrs la juste valeur des actifs reus et les actifs similaires qui sont enregistrs
la valeur comptable des actifs donns en change selon larticle 112-2 de larrt
du 26 juillet 2008.
Concernant les biens reus titre gratuit, ils sont valus par leur juste valeur la date
dentre selon larticle 112-2 de larrt du 26 juillet 2008. Par contre, les immobilisations
reues titre dapport en nature sont enregistres par leur valeur dapport
17
(selon le dernier
article).

1-3-2) Comptabilisation aprs valuation initiale :
La valeur dentre des immobilisations dans le patrimoine de lentreprise est
enregistre au dbit du compte appropri de la classe 2 Comptes dimmobilisations
en crditant un compte financier, par exemple, le compte 512 Banque
(si limmobilisation est paye en cash) ou le compte 404 Fournisseurs dimmobilisations
(si limmobilisation sera rgle crdit).
Lenregistrement des immobilisations corporelles acquises se fait comme suit :

21 Immobilisation corporelle
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations
404 Fournisseurs dimmobilisations
Acquisition dune immobilisation corporelle

XXX
XXX



XXX



17
: La valeur dapport correspond la valeur laquelle les actifs sont apports la socit bnficiaire
des apports dans le cadre d'une fusion ou d'un apport d'actifs.

Date dentre
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

100

Concernant les immobilisations produites en interne, son enregistrement comptable
lors de leur entre dans le patrimoine de lentreprise passe comme suit :

21 Immobilisation corporelle
732 Production immobilise dactifs corporels


XXX


XXX



Gnralement, la production des immobilisations par lentreprise dpasse lexercice
comptable, donc, quand limmobilisation est toujours en cours de ralisation, lenregistrement
comptable, la fin de lexercice, passe comme suit :

23 Immobilisation corporelle en cours
73 Production immobilise
Production en cours dactif corporel

XXX


XXX


Lentreprise doit enregistrer les dpenses relatives la production de limmobilisation
comme cest mentionn ci-dessus tant que limmobilisation est en cours de ralisation. Aprs
lachvement des travaux, lenregistrement comptable y affrent est le suivant :

21 Immobilisation corporelle
23 Immobilisation corporelle en cours
73 Production immobilise

XXX


XXX
XXX

Notons que les immobilisations acquises dont la valeur nest pas importante sont
considres comme des charges et non pas des actifs immobiliss. Selon le SCF algrien,

Date dentre

31/12/ n


Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

101

les lments de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA peuvent tre
constats comme charge dductible de lexercice de leur rattachement (larticle 5
de lordonnance n 09-01 de 22/07/2009 portant loi de finances complmentaire pour 2009
publie dans le J.O. n 44 de 26/07/2009). Cette dpense sera enregistre, donc, dans
lun des deux comptes suivants de la classe 6 Comptes de charges .
- Compte 605 Achats de matriels, quipements et travaux ; ou
- Compte 607 Achats non stocks de matires et fournitures
On note que pour un actif compos de plusieurs lments dont la dure dutilit est
diffrente ou qui procurent des avantages conomiques un rythme diffrent sont traits
comme des actifs spars, cest donc lapproche par composants.
1-4) Exemples :
1-4-1) Cas dune acquisition dimmobilisations :
Exemple 1 :
Une socit a acquis le 01/03/2010 une machine auprs dun fournisseur tranger
crdit. La marchandise a t expdie par avion dont les conditions dachat sont
les suivantes :
- Le prix dachat HT:....170 000 DA ;
- Fret
18
arien :..2 350 DA ;
- Assurance transport :...1000 DA ;
- Droits de douane HT:..... 1 280 DA ;
- Livraison HT:...2300 DA ;
- Les frais de mise en service : ...... 4 000 DA ;
- Les frais de formation du personnel utilisateur :..2 000 DA ; et
- Les frais dentretien :.1500 DA.
Quel est le cot dacquisition de la machine et comment enregistre-t-on
ces dpenses ?


18
: Prix de transport de marchandises.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

102

Solution
Le cot dacquisition, dans notre exercice, se compose de tous les frais lexception
des frais dentretien et de formation du personnel. Ces frais seront, donc, comptabiliss
comme charges dans le compte du rsultat.
Le cot dacquisition de la machine = 170 000 + 2 350 + 1000 + 1280 + 2300 + 4000
Le cot dacquisition de la machine = 180 930 DA.

Alors, lenregistrement comptable se fait comme suit :

215 Installations techniques, matriels et outillages
industriels
404 Fournisseurs dimmobilisations
Facture n.


180 930



180 930

Exemple 2 :
Une socit a acquis une carrire pour 1 000 000 DA dont la dure dutilit prvue est
de 10 ans. Au bout de cette priode, le site doit tre amnag par lentreprise. Ces dpenses
sont estimes 50 000 DA et la valeur rsiduelle de la carrire est nulle lexpiration
de la dure dutilit. Supposons que le cot de lamnagement volue comme linflation
estime 3 % par an.
Quelle est la valeur de la carrire et comment enregistre-t-on les oprations
y affrentes ?





01/03/2010
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

103


Solution :
Pour avoir le cot dacquisition de la carrire, on doit dabord actualiser le montant
de la dpense future (amnagement du site). Donc, la valeur actuelle de la dpense sobtient
comme suit :
50 000

La valeur dacquisition de limmobilisation sera de :
1 000 000 + 37 200 = 1 037 200 DA.

Lenregistrement de cette opration est le suivant :

2111 Carrires et gisements
512 Banque
158 Provision pour remise en tat de sites

1 037 200


1 000 000
37 200

Comme on a actualis le montant de la dpense future, chaque anne on doit
enregistrer les charges financires dues linflation.
- La charge financire de la premire anne sera : 37 200 x 3 % = 1 116 DA.
- Celle de la deuxime anne est de : (37 200 + 1 116) x 3 % = 1 149, 48 DA.
- Etc.







(1,03)
10

= 37 200 DA.

Date dentre
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

104


Lenregistrement comptable sera comme suit :

66 Charges financires
Provision pour remise en tat de sites

66 Charges financires
158 Provision pour remise en tat de sites

1 116


1 149, 48


1 116


1 149, 48

1-4-2) Cas dune production interne dimmobilisations :
Exemple :
Une entreprise a construit un dpt pour une utilisation interne. Le cot
de construction slve 600 000 DA. Sachant que la TVA est de 17 %, dresser lcriture
comptable de la construction lors de son entre dans le patrimoine de lentreprise ?

Solution :
Le montant de la TVA est de : 600 000 x 17 % = 102 000 DA.
Lcriture comptable est la suivante :

213 Construction
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations
732 Production immobilise dactifs corporels
44571 Etat, TVA collecte

600 000
102 000



600 000
102 000


Anne 1
Anne 2

Date dentre
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

105


1-4-3) Cas dune immobilisation en cours :
Exemple :
Une entreprise a commenc la construction dun garage destin la satisfaction de ses
propres besoins le 02/09/2009. A la fin de lexercice, les travaux ont atteint 70 % avec
un cot de 500 000 DA. Le 31/03/2010, lentreprise a achev tous les travaux de construction
avec un cot total de 720 000 DA.
Faites lenregistrement comptable de ces oprations ?
Solution :
A la fin de la premire anne, limmobilisation nest pas encore finie, donc, on doit
enregistrer ces frais dans le compte des immobilisations en cours. Dans la deuxime anne,
les travaux sont achevs et les frais sont enregistrs dans le compte des immobilisations.

La comptabilisation passe comme suit :

2321 Constructions en cours
73 Production immobilise

213 Constructions
2321 Constructions en cours
73 Production immobilise

500 000


720 000


500 000


500 000
220 000




31/03/2010

31/12/2009


Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

106


2- Les immobilisations corporelles reues par un contrat de location :
Il sagit de deux cas, lun concernant les contrats de location simple et lautre pour
les contrats de location-financement.
2-1) Retraitement lors du passage au nouveau rfrentiel :
Au 31 Dcembre 2009, les entits agissant dans le cadre des contrats de location
doivent revoir les critures comptables qui y sont affrentes. Les contrats de location
se classent, soit comme des contrats de location simple, soit comme des contrats de location-
financement.
Les premiers ne subiront pas de retraitement. Par contre, les seconds connaissent
des changements. Ces changements rpondent au principe de la primaut de lconomique sur
le juridique. Ainsi, puisque les avantages conomiques du bien en location-financement
reviennent au preneur et quil peut lutiliser sur une longue dure, il lenregistre lactif
de son bilan et il procde son amortissement. Limmobilisation, objet de la location, sera
comptabilise au dbit du compte 218 Autres immobilisations corporelles en contre partie
du compte 167 dettes sur contrats de location-financement la plus faible des valeurs
entre la juste valeur et la somme des paiements minimaux actualiss.

Puis, on doit reprendre le montant des loyers antrieurs quon enregistre dans le dbit
du compte 167 dettes sur contrats de location-financement par le crdit
du compte 115 Report nouveau et le compte 134 impt diffr passif .
2-2) Les immobilisations reues par un contrat de location
simple (operating lease) :
2-2-1) Lvaluation et la comptabilisation chez le bailleur :
Le bailleur enregistre le bien donn en location simple lactif et il procde son
amortissement sur sa dure dutilisation. Il comptabilise, donc, les loyers reus comme
des produits de manire rgulire sur la dure du bail dans le compte du rsultat. Si le bailleur
supporte des frais lors de la conclusion du contrat de location, ils seront rajouts la valeur
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

107

comptable du bien lou et tals en charges sur la dure de location au mme rythme que les
loyers.

2-2-2) Lvaluation et la comptabilisation chez le locataire :
Quant au locataire, les loyers reprsentent des charges rpartir sur la dure
de location. En cas o le locataire doit payer une somme importante au dbut du contrat,
celle-ci est considre comme un complment au loyer.
Notons que les locations portant sur les terrains se considrent comme des locations
simples puisque ces biens ont une dure de vie illimite, sauf si la fin de la location il y aura
lieu transfert de proprit. Aussi, dans le cas o le contrat de location porte sur
un ensemble immobilier (terrain et btiment) on doit sparer lenregistrement comptable
des paiements minimaux de chaque lment si cest possible.
2-3) Les immobilisations reues par un contrat de location-
financement (finance lease) :
2-3-1) Lvaluation et la comptabilisation chez le bailleur :
Ds la signature du contrat, le bailleur enregistre le montant du bien lou dans
un compte de crances, cest le compte 274 Prts et crances sur contrat de location-
financement . Dans le cas o le bailleur nest pas le fabricant ou le distributeur, ce montant
est augment des cots directs lis la ngociation et la mise en place du contrat. Le bailleur
enregistre les redevances perues par le crdit du compte 763 Revenus de crances pour
la partie des intrts reus et du compte 274 Prts et crances sur contrat de location-
financement pour la partie du remboursement du principal en dbitant un compte
de trsorerie, par exemple, le compte 512 Banque .
2-3-2) Lvaluation et la comptabilisation chez le locataire :
La comptabilisation dun actif immobilis chez le preneur se passe dans un compte
dimmobilisations corporelles ou incorporelles.
Le bien lou est valu au montant le plus faible entre la juste valeur et la valeur
actualise des paiements minimaux prvus au contrat augmente de la valeur actualise
du rachat du bien par le bailleur la fin du contrat.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

108

Le preneur, de son ct, enregistre ce bien lors de la signature du contrat, en dbitant
un compte dimmobilisations par le crdit du compte 167 dettes sur contrat de location-
financement .
Par la suite, il enregistre les redevances verses par le dbit du compte 167 dettes sur
contrat de location-financement pour la partie du remboursement du principal et du compte
661 Charges dintrts pour la partie des intrts verss en crditant un compte
de trsorerie.
On note que lorsque le contrat de location porte sur un ensemble immobilier compos
dun terrain et dune construction, il doit tre dcompos en deux contrats spars
si cest possible.

3- Les immeubles de placement :
3-1) Premier traitement lors du passage au SCF :
Lors du passage, on doit isoler les immeubles de placement des autres terrains
ou btiments. Par exemple, pour les btiments, on doit distinguer entre les btiments
administratifs et ceux mis en location (immeuble de placement). Dans ce cas, lenregistrement
comptable passe comme suit :

2130
19
Btiments administratifs
2131
20
Immeubles de placement
240
21
Btiments
Traitement comptable des btiments lors du passage

XXX
XXX



XXX

3-2) La valeur initiale des immeubles de placement :
Un immeuble de placement doit tre valu, initialement, son cot dacquisition
ou de constructions. Ces cots sont identiques ceux prvus dans le cot dacquisition
dimmobilisations (Cf. supra).

19
: Compte du SCF.
20
: Compte du SCF.
21
: Compte du PCN.

31/12/2009
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

109


3-3) Les conditions de comptabilisation dun immeuble
de placement :
Lentit doit comptabiliser un immeuble de placement en tant quactif lorsque :
- Il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble
de placement lui reviennent ; et
- Le cot de limmeuble de placement peut tre valu de faon fiable.



3-4) Enregistrement initial dun immeuble de placement :
Selon le SCF algrien, un immeuble de placement doit tre comptabilis comme
une immobilisation corporelle (Cf. supra).

Le traitement comptable initial des immobilisations corporelles selon le SCF algrien
est trs proche de celui des normes publies par lIASB. Les rgles dvaluation
et de comptabilisation des immobilisations corporelles prconises par lIASB sont identiques
celles promulgues par le SCF algrien. Aussi, lapplication du principe de la prminence
de lconomique sur le juridique apparat clairement dans la comptabilisation
des immobilisations reues par un contrat de location-financement.





















Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

110


Section : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations
incorporelles et financires.
Les immobilisations incorporelles et les immobilisations financires reprsentent
toutes les deux des immobilisations incorporelles parce quelles ne font pas lobjet dlments
tangibles.
Dans cette section, le principal souci porte sur lvaluation et la comptabilisation
de ces deux catgories dimmobilisations selon le SCF tout en faisant rfrence aux textes
rglementaires algriens.

1- Les immobilisations incorporelles :
1-1) Traitement comptable lors du passage au SCF :
Comme pour les immobilisations corporelles, le retraitement des immobilisations
incorporelles fait lclatement dun compte PCN en plusieurs comptes SCF
ou le regroupement de plusieurs comptes PCN en un seul compte SCF.
Figure n 2 : Le tableau de concordance entre ces deux rfrentiels se prsente
comme suit :
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

111


Source : Note mthodologique de premire application : les immobilisations incorporelles, Conseil
National de la Comptabilit, Ministre des Finances.
Pour ce qui est des frais prliminaires, ils sont traits lors du passage en fonction
de leur nature et de leur contenu.
Les frais prliminaires correspondant des charges par nature sont reprsents par
les comptes du PCN suivants :
- 200 Frais relatifs au pacte social ;
- 203 Frais de formation professionnelle ;
- 204 Frais de fonctionnement antrieurs au dmarrage ; et
- 208 Frais exceptionnels.
Ces comptes et leurs comptes de rsorption seront solds, lors du passage,
en contrepartie du compte 115 Report nouveau : Ajustements rsultant de changement
de mthodes comptables .


Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

112

Ainsi, la loi de finances complmentaire pour 2009, qui modifie larticle 167
du Code des Impts Directs et Taxes Assimiles, stipule que :
Les frais prliminaires inscrits en comptabilit, antrieurement lentre
en vigueur du systme comptable financier, sont dductibles du rsultat fiscal suivant
le plan de rsorption initial .
Les frais prliminaires ne correspondant pas ncessairement des charges par nature
sont reprsents par les comptes PCN suivants :
- 201 Frais demprunt ;
- 202 Frais dinvestissement ; et
- 205 Frais dtude et de recherche.
Figure n 3 : Le tableau de concordance entre les deux rfrentiels se prsente
comme suit :

Source : Note mthodologique de premire application : les immobilisations incorporelles, Conseil
National de la Comptabilit, Ministre des Finances.



Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

113


1-2) La nomenclature des comptes des immobilisations incorporelles :
Les immobilisations incorporelles, selon le SCF algrien, sont incluses dans
le compte 20 Immobilisations incorporelles . Ce compte comprend les lments suivants :
203- Frais de dveloppement immobilisables :
Ce compte enregistre les frais dpenss par lentreprise pour dvelopper un produit
dont elle peut prouver son intrt.
On enregistre les frais de dveloppement lactif en crditant le compte 731
Production immobilise dactifs incorporels pour les dpenses engages dans lexercice.
On note que les cots de dveloppement dun site internet ne peuvent tre considrs
comme immobilisation incorporelle que si lentreprise peut dmontrer que sa prsence sur
le rseau procurera des avantages conomiques futurs. Par contre, si elle lutilise pour raliser
une activit lectronique, ses cots doivent tre activs.

204- Logiciels informatiques et assimils :
Il enregistre les dpenses dacquisition des logiciels. Ce compte est dbit en crditant
un compte de tiers, sinon un compte financier. Pour ceux crs par lentreprise, on doit
les enregistrer leur cot de production. Dans ce cas, on dbite le prsent compte
et on crdite le compte 731 Production immobilise dactifs incorporels .
La norme IAS 38 Immobilisations incorporelles prcise que le systme
dexploitation dun ordinateur doit tre considr comme un actif corporel, et non incorporel,
puisquil est indispensable au fonctionnement de lordinateur.


205- Concession et droits similaires, brevets, licence, marques, procds
et droits :
Ce compte enregistre les concessions ou licences acquises dans le but davoir un droit
durant la priode du contrat. Ce compte comprend, aussi, les frais de renouvellement
de brevets, marques, modles, concessions, etc.
En matire des licences dexploitation des logiciels informatiques et assimils,
elles sont enregistres dans le compte 204 Logiciels informatiques et assimils .
Ce compte se subdivise en sous-comptes suivants : 2051- Logiciels ; 2052- Brevets ;
2053- Licences ; 2056- Marques ; 2058- Concessions : Autres.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

114

Ces comptes sont dbits par le crdit dun compte financier
ou du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations .

207- Ecart dacquisition goodwill :
Ce compte enregistre les dpenses lies lacquisition de fonds de commerce. Dans ce
compte, on doit enregistrer les carts dacquisition (goodwill) qui rsulte dun regroupement
dentreprises dans le cadre dacquisition, de fusion ou de consolidation dentreprises.
On note que le goodwill est un actif non identifiable ce qui est diffrent par rapport
aux autres immobilisations incorporelles qui sont des actifs identifiables.

208- Autres immobilisations incorporelles :
Il enregistre les immobilisations incorporelles diffrentes des immobilisations, dj,
enregistres dans les sous-comptes prcdents.
237- Immobilisations incorporelles en cours :
Ce compte reprend les mmes sous-comptes des immobilisations incorporelles, mais,
dans ce cas, il sagit dactifs incorporels qui sont en cours de production.
2387- Avances et acomptes verss sur commande des immobilisations
incorporelles :
Ce compte enregistre les avances et acomptes verss au fournisseur pour acqurir
des actifs incorporels.
Ce compte doit tre dbit au moment de loctroi de lavance par le crdit dun compte
de trsorerie. Il est crdit au fur et mesure des retenues opres sur factures par le dbit
du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations .

1-3) La cration en interne des immobilisations incorporelles :
Les lments incorporels crs en interne sont des biens produits par lentreprise,
elle-mme. A ce moment, il est difficile de distinguer les dpenses engages pour la cration
de ces actifs de lensemble des dpenses de lentreprise. Alors, on doit faire la distinction
entre les deux phases suivantes :


La phase de recherche et la phase de dveloppement.


Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

115

1-3-1) La phase de recherche :
Cette phase correspond une investigation originale. Le but de cette dernire est
dacqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
Dans cette phase, les conditions de comptabilisation prcites comme actif incorporel,
ne sont pas runies. Alors, les dpenses engages ne seront pas enregistres dans lactif
et, donc, elles sont considres comme des charges comptabiliser dans le compte
de rsultat.
1-3-2) La phase de dveloppement :
Cette phase correspond lapplication de la premire la production de matriaux,
de procds, des services nouveaux ou substantiellement amliors, avant que ceux-ci soient
produits ou utiliss.
Dans ce cas, lIAS 38 Immobilisations incorporelles cite comme exemple ce qui
suit
22
:
- La conception et la construction de prototypes ;
- La conception doutils ou de moules impliquant une technologie nouvelle ; et
- La conception, la construction et lexploitation dune unit pilote (unit de taille
insuffisante pour une vritable exploitation commerciale).
Dans cette phase, les dpenses engages par lentreprise peuvent tre actives cest--
dire enregistres lactif du bilan de lentreprise. A cet effet, lentit doit dmontrer
la possibilit de ce qui suit :
- La faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation
incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ;
- Son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de l'utiliser
ou de la vendre ;
- Sa capacit dutiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
- La faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages
conomiques futurs probables lentreprise ;

22
: B. RFFOURNIER, Les normes comptables (IFRS), Ed. Economica, 2010.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

116

- La disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries
pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre l'immobilisation
incorporelle ; et
- Sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables
l'immobilisation incorporelle au cours de son dveloppement.
Les dpenses relatives un lment incorporel, qui ont t initialement
23

comptabilises en charges, ne doivent pas tre incorpores dans le cot d'une immobilisation
incorporelle une date ultrieure.
Notons que les dpenses engages sur les marques, notices, titres de journaux
et de magazines, listes de clients gnrs en interne et autres lments similaires ne doivent
pas tre comptabiliss en tant qu'immobilisations incorporelles car elles ne peuvent pas tre
distingues du cot de dveloppement de l'activit dans son ensemble.

1-4) Les dpenses non activables :
La norme IAS 38 Immobilisations incorporelles interdit lactivation de certaines
dpenses comme immobilisations incorporelles quand ces dernires ont t cres en interne.
On peut citer, donc, le goodwill, les marques, les titres de publication et des listes de clients.
Dans ce cas, la deuxime condition de comptabilisation des immobilisations lactif nest pas
remplie. Alors, le cot de ces lments ne peut pas tre mesur de faon fiable. Ces lments
sont, donc, considrs comme des charges.
Selon la mme norme, certaines dpenses ne doivent pas tre actives. Ces dernires
sont les suivantes :
1-4-1) Les cots de dmarrage :
Ils comportent les frais juridiques ou administratifs engags lors de la constitution
dune entreprise, de louverture dune nouvelle installation, dune nouvelle activit
ou au lancement dun nouveau produit.
1-4-2) Les dpenses de formation :
Il sagit de formation du personnel utilisateur du bien immobilier. Ces dpenses
ne peuvent tre actives parce quil est impossible de mesurer avec fiabilit le supplment

23
: Dans la phase de recherche ou celle de dveloppement o les conditions de comptabilisation comme actifs
ne son pas runies.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

117

de rentabilit aprs la formation. Aussi, lactif ne peut pas tre contrl long terme par
lentreprise parce que le salari peut dmissionner.
1-4-3) Les dpenses de publicit et de promotion :
Pour ce type de dpenses, linterdiction de leur activation revient au fait quil est
difficile de dterminer leurs avantages conomiques futurs ;
1-3-4) Les frais de re-location ou de rorganisation de tout ou partie
de lentreprise :
Ce type de frais reprsente, aussi, des dpenses non activables.

1-5) Lvaluation initiale et comptabilisation :
1-5-1) Lvaluation initiale :
Les immobilisations incorporelles sont values, lors de leur entre, leur cot.
Ce dernier se dtermine de la mme faon que pour les immobilisations corporelles.
Donc, le cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment comprend les lments
suivants :
- Son prix d'achat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs
dduction des remises et rabais commerciaux ; et
- Les cots, directement, attribuables la prparation de l'actif en vue de son
utilisation prvue.
Une immobilisation incorporelle produite en interne est value son cot
de production. Ce dernier est identique celui des immobilisations corporelles.







Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

118


1-5-2) Comptabilisation aprs valuation initiale :
Aprs valuation initiale des immobilisations incorporelles, lcriture comptable passe
comme suit :

20 Immobilisation incorporelle
512 Banque
Activation des immobilisations incorporelles

XXX


XXX


Dans ce cas, il sagit dun paiement immdiat. Quand il sagit dun paiement diffr,
on doit dabord actualiser les montants pays dans lavenir au moment de lacquisition.
Quand il sagit dun paiement crdit, on doit crditer le compte 404 Fournisseurs
dimmobilisations .

2- Les immobilisations financires :
2-1) Dfinition et classification :
2-1-1) Dfinition :
Les immobilisations financires reprsentent des titres et crances dtenus par
une entit pour une dure qui dpasse celle de lexercice comptable. Dans ce sens,
on comprend quil sagit des actifs autres les valeurs mobilires de placement et autre tout
actif financier class comme courant.


2-1-2) Classification des immobilisations financires :
Selon larticle 122-1 de larrt du 26 Juillet 2008, les immobilisations financires font
lobjet dun enregistrement dans lune des quatre catgories suivantes :


- Les titres de participation et crances rattaches :
Lacquisition de ces titres permet lentit dexercer une influence sur la socit
mettrice des titres ou den avoir le contrle.



Date dentre des immobilisations incorporelles
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

119

- Les titres immobiliss de lactivit de portefeuille :
Cette catgorie regroupe les titres qui rapportent lentit acqureur plus ou moins
longue chance, une rentabilit satisfaisante. Dans ce cas, lentit na pas le droit
dintervention dans la gestion de la socit mettrice.

- Les autres titres immobiliss :
Il sagit des titres reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme
que lentit peut conserver jusqu leur chance.

- Les prts et crances :
Il sagit de prts et crances mis par lentit pour une dure dpassant une anne.
Donc, lentit na pas lintention, ni la possibilit de les vendre court terme.
Le tableau suivant permet de visualiser le classement de chaque actif financier ainsi
que son mode dvaluation initiale et ultrieure (Figure n 4) :

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

120


Source : Note mthodologique de premire application concernant les actifs et passifs financiers, p. 4.




































Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

121


2-2) La nomenclature des comptes financiers :
Selon le SCF algrien, les immobilisations financires regroupent deux grandes
classes : Les titres de participations et les autres titres immobiliss.

2-2-1) Les titres de participations :
Ils reprsentent des actions
24
, parts sociales
25
qui sont dtenues des fins de contrle
ainsi que des prts octroys des socits. Cette catgorie est reprsente par le compte 26
Participations et crances rattaches des participations . Ce compte regroupe
les sous-comptes suivants :
261 : Titres de filiales : il sagit de titres possds, de faon durable, par lentit afin
dexercer une influence sur lentreprise mettrice ou afin den assurer le contrle. Il comprend
les actions et les autres titres.
2611- Actions : ce compte enregistre le prix dacquisition des actions
achetes par lentreprise son dbit, en crditant un compte de trsorerie ou le compte 404
fournisseurs dimmobilisations .
2618- Autres titres : il enregistre les montants des autres titres autres que
les actions.
262 : Autres titres de participations : ce compte enregistre les titres qui ne donnent
pas droit de contrle, lacqureur du titre, sur la socit mettrice. Ce compte est dbit
du montant de la souscription ou de lacquisition des titres par le crdit du compte 404
fournisseurs dimmobilisations ou un compte de trsorerie.
265 : Titres de participation valus par quivalence (entreprises
associes) : Ces titres concernent, exclusivement, les socits contrles. La valeur
dquivalence des titres est la quote-part des capitaux propres correspondant aux titres,
augmente de lcart dacquisition qui y rattach. Les capitaux propres en question sont

24
: Une action est un titre de proprit qui correspond une fraction du capital dune entreprise.
25
: Une part sociale est titres de proprit sur le capital dune entreprise. Elle donne son dtenteur, le droit
de vote relatif aux dcisions collectives ainsi que le droit la participation aux bnfices.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

122

retraits selon les rgles de consolidation avant rpartition du rsultat et avant limination
des cessions internes lensemble consolid.

266 : Crances rattaches des participations groupe : il enregistre le montant
des crances dtenues sur les entreprises intgres dans le primtre de consolidation
de la socit. Il se compose des sous-comptes suivants :
2661- Crances rattaches des participations : Il sagit de prts
octroys par lentreprise des entits dont elle dtient le contrle. Donc, ce compte est dbit
par le crdit dun compte de trsorerie, au moment de loctroi de la crance.
2665- Versements reprsentatifs dapports non capitaliss : il sagit
de versements effectus des entits dans le cas o la souscription entrane, ultrieurement
pour le souscripteur, des versements obligatoires de fonds supplmentaires qui ne sont pas
inscrits au capital de cette socit (cas des promotions immobilires).
2666- Avances consolidables : ce compte enregistre des sommes verses
des groupements de socits comme avances qui ne sont pas ralisables. Ce compte est
dbit au moment de la constatation de la crance par le crdit dun compte de trsorerie.
2668- Dividendes et intrts percevoir : dans ce compte, on enregistre
les montants reus par lentreprise, qui reprsentent la rmunration des actions acquises
et les intrts gnrs par les crances rattaches des participations. Ce compte est dbit
avec la constatation de la crance par le crdit du compte 7611 Revenus des titres
de participation . Il sera crdit quand lentreprise reoit les dividendes en dbitant
un compte de trsorerie.
267 : Crances rattaches des participations hors groupe : il sagit
de crances dtenues par une entreprise et qui sont rattaches des titres. Lentreprise
acqureur de titres, dans ce cas, ne dtient pas de droit de contrle sur lentreprise mettrice
de ces titres. Il se compose des sous-comptes suivants :
2671- Crances rattaches des participations ;
2675- Versements reprsentatifs dapports non capitaliss ;
2676- Avances consolidables ;
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

123

2677- Autres crances rattaches des participations ;
2678- Dividendes percevoir .
Donc, ces sous-comptes sont identiques ceux qui composent le compte 226
Crances rattaches des participations groupe , ainsi, ils fonctionnent de la mme faon.
268 : Crances rattaches des socits en participation : ce compte est utilis
lorsquune socit dtient des participations dune autre socit et lui accorde un prt.
Le montant de ce dernier est enregistr, donc, dans ce compte.

269 : Versements restant effectuer sur titres de participations non
librs : ce compte comprend le reste du montant des titres acquis non librs en totalit.
Il se crdite quand lentreprise a une dette envers lmetteur des titres et il se dbite
au moment du paiement par le crdit dun compte de trsorerie.
2-2-2) Les autres titres immobiliss :
Ces titres sont classs dans le compte 27 Autres immobilisations financires .
Ce dernier comporte les sous-comptes suivants :
271 : Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de lactivit
de portefeuille :
Ils reprsentent des titres de droit de proprit (actions par exemple) que lentreprise
dtient pour une dure qui dpasse une anne. Il comprend deux (02) sous-comptes :
2711- Actions : il enregistre son dbit la valeur dacquisition des titres
achets par le crdit dun compte de fournisseurs ou de trsorerie.
2718- Autres titres : il enregistre la valeur dacquisition des autres titres
que les actions.
272 : Titres reprsentatifs de droit de crance : il reprsente des obligations
et bons qui sont prsents dans les sous-comptes suivants :
2721- Obligations simples : elles reprsentent des titres qui ne confrent
pas de droit de contrle leur dtenteur. Les obligations doivent tre enregistres,
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

124

initialement, leur cot dacquisition en dbitant ce compte par le crdit du compte
de trsorerie ou de fournisseur.
2722- Bons : il sagit de titres acquis par lentreprise. Ces bons sont
des titres mis par les banques ou des tablissements financiers et souscrits par les tiers.
Il peut tre un bon nominatif ou anonyme, cest--dire, au porteur. Ce compte peut
se subdiviser en sous-comptes comme suit :
27221- Bons dquipements ;
27222- Bons du Trsor ;
27223- Bons de caisse ;
27225- Dpts terme .
273 : Titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP) : il sagit de titres
dtenus par lentreprise pour une longue dure. Ces titres ne confrent pas le droit
dintervention, du dtenteur du titre, dans la gestion de lentreprise mettrice. Ce compte peut
regrouper les actions, les obligations remboursables en actions ainsi que les obligations
convertibles en actions. Il comprend les sous-comptes suivants :
2731- Actions TIAP : il sagit dactions qui font partie du portefeuille
dtenu par lentreprise afin den tirer de profits sans intervention dans la gestion
de lentreprise mettrice. Ce compte est dbit du cot dacquisition par le crdit du compte
fournisseur ou dun compte de trsorerie.
2732- Obligations remboursables en actions : Il sagit dobligations qui
leur chance, lentreprise mettrice rembourse le dtenteur dobligation par remise
dune ou plusieurs actions. Donc, au moment du remboursement, il ny aura pas de compte
financier qui se dbitera.
2733- Obligations convertibles en actions : Lobligation convertible
en action ouvre droit son dtenteur de lchanger contre un ou plusieurs actions. Ce compte
est dbit du cot dacquisition de ces titres en crditant un compte de trsorerie ou le compte
fournisseur.

Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

125


274 : Prts et crances sur contrat de location-financement : Il se compose
des sous-comptes suivants :
2741- Prts participatifs : les prts participatifs sont matrialiss par
des titres participatifs. Ces derniers sont des titres ngociables mis par des socits publiques
dont la rmunration comprend une partie fixe et lautre variable. Ce compte enregistre son
dbit le cot dacquisition des titres par le crdit du compte fournisseur ou un compte
de trsorerie.
2742- Prts aux associs : il sagit de crances consenties par lentreprise
des personnes qui participent son fonds social ou des socits dont lentreprise dtient
au moins 10% de parts ou encore une socit mre. Ce compte est dbit par le versement
de la crance en crditant un compte de trsorerie.
2743- Prts au personnel : il sagit de prts octroys par lentreprise son
personnel permanent. Ce compte est dbit au moment du versement de la somme du prt
au personnel en crditant un compte de trsorerie. Ce compte se subdivise comme suit :
27431- Prts pour achat auto personnel ;
27432- Prts habitation ;
27433- Prts sociaux ;
27434- Prts exceptionnels.
2745- Crances sur contrat de location-financement : il sagit
de crances de la location en agissant dans le cadre du contrat de location-financement. Alors,
le bien lou est enregistr chez le bailleur lactif du bilan dans un compte de crances, cest-
-dire comme immobilisation financire et non corporelle.
2748- Autres prts : dans ce compte, on enregistre des crances verses
des tiers qui sont diffrentes de celles dfinies dans les comptes prcdents.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

126

275 : Dpts et cautionnements
26
verss : il comprend deux principaux comptes
qui sont les suivants :
2751- Dpts : ce compte enregistre des sommes verses par
lune des parties du contrat afin dassurer la bonne excution de ces obligations lors
de la signature du contrat. Au moment du versement, ce compte se dbite par le crdit
dun compte de trsorerie.
2755- Cautionnements : ce compte enregistre des sommes verses
des tiers titre de garantie. Cette somme nest rcuprable qu la ralisation
dune condition suspensive. Il est dbit lors du versement de la somme par le crdit
dun compte de trsorerie. Ce compte se subdivise en sous-comptes comme suit :
27551- Cautionnement lectricit et gaz ;
27552- Cautionnement eau ;
27553- Cautionnement tlphone ;
27554- Cautionnement assurances ;
27555- Cautionnement bouteilles de gaz ;
27556- Cautionnement sur march ;
27557- Fonds spcial de garantie ;
27558- Autres cautionnements.
276 : Autres crances immobilises : il sagit de crances sur actifs financiers autres
que celles prcdemment dfinies. Il comprend deux sous-comptes qui sont :
2761- Crances diverses : il enregistre le montant des dividendes
percevoir des autres immobilisations financires en crditant le compte de produits
7621 Revenus des titres immobiliss .
2768- Intrts courus : il sagit dintrts courus non chus gnrs par
des crances immobilises. Il est dbit lors de la constatation de la crance par le crdit

26
: Le cautionnement est une garantie personnelle par laquelle une personne nomme la caution sengage
lgard dune troisime dite le bnficiaire du cautionnement payer la dette du dbiteur principal dite
la personne cautionne , pour le cas o cette dernire faillirait ses engagements.
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

127

du compte 7626 Revenus des prts . Lors de lencaissement des intrts, le compte
en question est sold par le dbit dun compte de trsorerie. Il comprend les sous-comptes
suivants :
27682- Intrts sur titres immobiliss ;
27684- Intrts sur prts ;
27685- Intrts sur dpts et cautionnements ;
27688- Intrts sur crances diverses.
277- Actions propres ou parts propres : ce compte comprend deux principaux
sous-comptes :
2771- Actions propres ou parts propres : il sagit de titres rachets par
lentreprise mettrice.
2772- Actions propres ou parts propres en voie dannulation : dans
ce cas, il sagit de titres rachets par la socit mettrice en vue de leur annulation.
279 : Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs :
Ce compte enregistre le montant non pay relatif lacquisition de titres
immobiliss. Il est crdit par le dbit du compte 271 Titres immobiliss autres que les titres
immobiliss de lactivit de portefeuille . Il est sold par le crdit dun compte de trsorerie
lors du paiement.

2-3) Evaluation initiale :
Selon larticle 122-2 de larrt du 26 Juillet 2008, les actifs financiers sont valus,
lors de leur entre dans le patrimoine de lentreprise, leur cot y compris tous les cots
de transaction. Ces derniers comprennent les frais de courtage, les taxes non rcuprables
et les frais de banque. Le cot initial doit tre exclu des dividendes et intrts recevoir non
pays et courus avant lacquisition.





Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

128

2-4) Comptabilisation aprs valuation initiale :
Lenregistrement comptable des titres immobiliss lors de leur entre au bilan
de lentreprise se fait comme suit :

26-27 Titres immobiliss
627 Services bancaires et assimils
44566 Etat, TVA dductible
512 Banque
Achat des titres immobiliss

XXX
XXX
XXX




XXX

2-5) Exemples :
Exemple 1:
Le 18/02/2010, lentreprise A a achet 100 actions de lentreprise B avec un cours
de 3000 DA. Les frais engendrs par cet achat slvent 20 000 DA HT. Sachant que
la TVA est de 12 000 DA et que lacquisition a t rgle par prlvement bancaire, passez
les critures comptables y affrentes ?
Solution :
Lcriture comptable de lopration dachat des titres immobiliss passe comme suit :

261 Titres de filiales
627 Services bancaires et assimils
44566 Etat, TVA dductible
512 Banque
Achat de 100 actions

300 000
20 000
12 000




332 000



18/02/2010

Date dentre des titres immobiliss
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

129


Exemple 2:
Une entreprise a souscrit, le 03/03/2010, 250 actions pour 5 000 DA chacune.
Lentreprise na libr que 70 % des titres.
Comment enregistre-t-on cette opration dacquisition ?

Solution :
Lopration dacquisition des actions passe comme suit :

2611 Actions
404 Fournisseurs dimmobilisations
Souscription de 250 actions.

404 Fournisseurs dimmobilisations
209 Versement restant effectuer
512 Banque
Libration de 70% des actions.

1 250 000



1 250 000



1 250 000



375 000
875 000


Lvaluation des immobilisations incorporelles et financires selon le SCF algrien
sinspirent directement de celle promulgue par le normalisateur international dans le but
de minimiser les diffrences dans la publication des informations financires lchelle
internationale. Lenregistrement comptable se fait sur la base de la nomenclature comptable
algrienne.





03/03/2010
d
Chapitre II : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF algrien

130


Conclusion :
Selon le SCF algrien, les immobilisations contenues dans le bilan dune entreprise
peuvent tre corporelles, incorporelles ou financires. Parmi les immobilisations corporelles
et incorporelles, on peut trouver celles reues par un contrat de location. Concernant
les immobilisations corporelles, elles peuvent comprendre une catgorie dnomme Immeuble
de placement.
Quelque soit la nature de limmobilisation, elle doit tre value lors de son entre
dans le patrimoine de lentreprise son cot. Ce dernier comprend les frais dachat
ou de production augments de toutes les dpenses attribuables. Comme il peut reprsenter
la juste valeur la date dentre de lactif immobilis.
La comptabilisation initiale de lentre de limmobilisation fait lobjet de dbiter
le compte de limmobilisation concerne, et donc, il sagit de laugmentation
des investissements de lentreprise par le crdit dun compte de trsorerie, ce qui signifie,
la baisse de la trsorerie de lentreprise si limmobilisation est acquise en cash. Dans le cas
o limmobilisation est acquise crdit, on doit crditer le compte 404 Fournisseurs
dimmobilisations .
Aprs valuation et comptabilisation initiales des immobilisations, la question
dvaluation et comptabilisation ultrieures se pose. Alors comment valuer et comptabiliser
une immobilisation existante, dj, dans le bilan de lentreprise ? Cette problmatique est
lobjet de notre tude dans le chapitre suivant (chapitre trois).







CHAPITRE trois

EVALUATION ULTERIEURE
ET COMPTABILISATION
DES IMMOBILISATIONS









Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

131


Introduction :
Les immobilisations figurant lactif du bilan, dans la plupart des cas, font lobjet
dun enregistrement selon la mthode du cot historique, qui consiste porter lactif
des biens leur valeur dorigine et constater par la suite leur obsolescence.
Aprs lentre des immobilisations dans le patrimoine de lentreprise et au cours
de leur utilisation, ces lments connaissent des changements intervenus sur leur valeur
dentre. Donc, lentreprise doit valuer et comptabiliser ces changements. Ces derniers sont
dus soit leur utilisation (amortissement) ou des vnements exceptionnels (dprciation).
Les amortissements des immobilisations sont constats, gnralement, la clture
de lexercice. Lentreprise les enregistre au crdit du compte 28 Amortissement
des immobilisations . Pour dterminer les annuits de lamortissement, il existe plusieurs
modes. Lentreprise choisit le mode, qui rpond le mieux au rythme de la consommation
des avantages conomiques des immobilisations. Si ce rythme ne peut pas tre dtermin
de faon fiable, le mode d'amortissement linaire est appliqu.
Le nouveau rfrentiel comptable algrien introduit lapproche damortissement par
composant. Lors du passage de lancien au nouveau rfrentiel, lentreprise doit retraiter
lamortissement des immobilisations en dcomposant celles qui peuvent ltre.
Lors du passage, les immobilisations enregistres leur cot historique peuvent tre
values leur juste valeur. Cela engendre un cart de rvaluation qui peut tre enregistr
dans les capitaux propres sinon au compte de rsultat.
Lobjectif de ce chapitre est dtudier les diffrentes tapes que connaissent
les immobilisations dans lentreprise aprs leur comptabilisation initiale jusqu leur cession
ou leur destruction.




Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

132


Section : Lamortissement des immobilisations
Au fur et mesure que lentreprise utilise ses immobilisations, ces dernires
connaissent une dtrioration progressive. Cette dtrioration fait baisser la valeur comptable
de limmobilisation. Lentreprise enregistre, alors, cette baisse chaque fin danne sous forme
damortissement. Ce concept fait lobjet dune tude dtaille dans cette section.

1- Lamortissement, gnralits :
1-1) Dfinition :
Selon larticle 121-7 de larrt de 26 Juillet 2008
1
, lamortissement est la constatation
de la consommation des avantages conomiques attendus dun actif immobilis corporel
ou incorporel.
Lamortissement peut tre dfini comme la rpartition systmatique du montant
amortissable d'un actif sur sa dure d'utilit en suivant un plan damortissement. Autrement
dit, lamortissement reprsente la valeur consomme ou utilise par lentreprise pendant
une priode bien dtermine.
Lamortissement est une charge calcule qui ne fait pas lobjet dun dcaissement.
Celui-ci se fait, donc, juste lacquisition de limmobilisation. Cette charge permet
de constituer une rserve en vue de renouveler limmobilisation amortie la fin de sa dure
de vie. Lamortissement reprsente, ainsi, une source dautofinancement.
En Algrie, quatre modes damortissement sont autoriss : lamortissement linaire,
lamortissement dgressif, lamortissement progressif et le mode des units duvre
de production. Le premier mode reste privilgi.











1
: JO n 19 de 25 Mars 2009, p. 8.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

133


1-2) Notions relatives lamortissement :
Pour bien cerner le mot amortissement, nous devons expliquer toutes notions qui ont
relation avec. Ces notions sont les suivantes :

1-2-1) La base amortissable:
La base amortissable ou montant amortissable dun actif reprsente le cot
dacquisition ou de production de lactif diminu de la valeur rsiduelle estime du bien.
Le montant amortissable est la base de calcul de lannuit damortissement.
Cette dernire est obtenue en appliquant un taux damortissement sur la base amortissable.
La base amortissable est la dernire valeur brute rvalue diminue de la valeur
rsiduelle attendue la fin de la dure dutilisation de lactif amortissable.

Base amortissable = Valeur Brute - Valeur Rsiduelle

Selon le SCF algrien, la base amortissable, dune immobilisation acquise, reprsente
le cot dachat hors taxes rcuprables. Ce cot comprend le prix dachat, les charges
directement attribuables lacquisition de limmobilisation ainsi que les taxes non
rcuprables. Donc :

Base amortissable = Cot dachat hors taxes rcuprables avec :

Cot dachat HT = Prix dachat + Frais dachat + TVA non rcuprable

1-2-2) Le taux damortissement :
Cest un taux qui sapplique sur la base amortissable pour donner lannuit
de lamortissement.
1-2-3) Lannuit de lamortissement :
Lannuit de lamortissement est le montant annuel de la dotation aux amortissements
comptabilise en fin dexercice. Elle est obtenue en appliquant sur la base damortissement
le taux dfini comme ci-dessus.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

134


1-2-4) Le plan damortissement :
Le plan damortissement est un tableau prvisionnel qui reprsente la rpartition
de la valeur amortissable dune immobilisation par annuits en fonction de son utilisation
normale prvue par lentreprise.
Le plan damortissement est prsent dans un tableau o on trouve les annes sur
lesquelles samortit lactif, le montant de lannuit damortissement, lamortissement cumul
et la valeur nette comptable. Le plan damortissement, prvu au dpart, peut tre modifi par
la suite cause des variations significatives de la valeur ou des raisons justifies.
Ces modifications peuvent avoir pour origine le changement du rythme de production
ou la variation de la base amortissable. Cela ne signifie pas que les amortissements
prcdemment comptabilises vont changer, mais, il implique la modification des annuits
prvues pour les annes qui restent courir.
1-2-5) La dure dutilit :
La dure dutilit est la dure de vie restant limmobilisation pour tre utilise
normalement.
Au moment de la mise en exploitation, la dure dutilit sapparente la dure de vie.
A la fin de chaque anne, la dure de vie est corrige en fonction de lutilisation relle
de limmobilisation.
La dure dutilit est, donc, soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend
utiliser lactif, soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentreprise
sattend obtenir de lutilisation de lactif en question.
La dtermination de la dure dutilit est lie plusieurs facteurs qui sont les suivants :
- La capacit de production de lactif ;
- Son usure probable en tenant compte du programme dentretien de lentreprise ;
- Lobsolescence technique laquelle lactif est soumis ; et
- Les limites lgales dutilisation de lactif, par exemple la dure du contrat
de la location.
La dure damortissement est, donc, dtermine par lentreprise, elle-mme,
en fonction de la dure probable dutilisation.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

135


1-3) La nomenclature des comptes de lamortissement :
Selon le SCF algrien, les comptes rservs lenregistrement de lamortissement
des immobilisations sont les suivants :

1-3-1) Les comptes damortissement des immobilisations
corporelles :
Pour le SCF algrien, ces comptes sont inclus dans le compte principal 281
Amortissement des immobilisations corporelles . Ce compte se compose des sous-comptes
suivants :
2812- Amortissement agencements et amnagements de terrain :
Ce compte est crdit du montant de lamortissement des agencements
et amnagements de terrain par le dbit du compte 68112 Dotations aux amortissements
des immobilisations corporelles . On doit dbiter ce compte la sortie de lactif en crditant
le compte 212 Agencements et amnagements de terrain .
2813- Amortissement constructions :
Ce compte est crdit du montant de lamortissement des constructions par le dbit
du compte 68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles . On doit
dbiter le compte en question la sortie de lactif par le crdit du compte 213
Constructions .
2815- Amortissement installations techniques :
Ce compte est crdit du montant de lamortissement des installations techniques par
le dbit du compte 68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles .
A la sortie de cet actif, le compte en question est dbit par le crdit du compte 215
Installations techniques, matriel et outillage industriel .
2818- Amortissement autres immobilisations corporelles :
Ce compte est crdit du montant de lamortissement des autres immobilisations par
le dbit du compte 68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles .
On doit le dbiter la sortie des autres actifs corporels immobiliss en crditant le compte 218
Autres immobilisations corporelles .
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

136


282- Amortissement des immobilisations mises en concession :
Ce compte est crdit du montant de lamortissement des immobilisations corporelles
ou incorporelles mises en concession par le dbit du compte 6821 Dotations aux
amortissements, provisions des biens mis en concession . A la sortie de ces actifs, le compte
en question est dbit par le crdit du compte 22 Immobilisations mises en concession .

1-3-2) Les comptes damortissement des immobilisations
incorporelles :
Selon le SCF algrien, ces comptes sont reprsents dans le compte principal 280
Amortissement des immobilisations incorporelles . Ce compte se subdivise en diffrents
sous-comptes. Ces derniers sont les suivants :
2803- Amortissement des frais de dveloppement immobilisables :
Ce compte enregistre les dotations aux amortissements des frais de dveloppement
immobilisables enregistrs dans le compte 203 Frais de recherche et de dveloppement
immobilisables . Il est crdit par le dbit du compte 68111 Dotations aux amortissements
des immobilisations incorporelles .
2804- Amortissement des logiciels informatiques et assimils :
Il sagit de lamortissement des actifs prsents dans le compte 204 Logiciels
informatiques et assimils . Ce compte est crdit en dbitant le compte 68111 Dotations
aux amortissements des immobilisations incorporelles . Quand lentreprise cde cet actif
immobilis, le compte en question est dbit par le crdit du compte 204 Logiciels
informatiques et assimils .
2805- Amortissement concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques :
Ce compte doit tre crdit par le dbit du compte 68111 Dotations
aux amortissements des immobilisations incorporelles . Il se dbite avec la sortie de lactif
incorporel par le crdit du compte 204 Concessions et droits similaires, brevets, licences
et marques .

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

137


2807- Amortissement Ecart dacquisition :
Ce compte doit tre crdit du montant de lamortissement par le dbit du compte
68111 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles . Il se dbite
loccasion de la sortie de lactif en crditant le compte 207 Ecart dacquisition-
goodwill .
2808- Amortissement autres immobilisations incorporelles :
Il sagit damortissement des lments incorporels autres que les lments prcits.
Ce compte se crdite du montant de lamortissement par le dbit du compte 68111
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles . Quand lentreprise cde
les autres actifs incorporels, le compte en question est dbit par le crdit du compte 208
Autres immobilisations incorporelles .


2- Les diffrentes catgories damortissement :
Le mode damortissement exprime lvolution de la consommation des avantages
conomiques futurs de lactif par lentreprise dans la production de biens ou de services.
Selon le SCF algrien, on distingue quatre (04) modes damortissement qui sont
les suivants :
2-1) Lamortissement linaire :
Lamortissement linaire est la rpartition uniforme de la consommation des avantages
en nature sur la dure dutilit de limmobilisation.
Le principe dindpendance des exercices implique le calcul de la charge
damortissement pour chaque anne. Il en dcoule que la consommation des avantages
en nature de la premire anne se limitera lutilisation de limmobilisation pendant
le premier exercice. Elle sera, donc, proportionnelle au temps dutilisation. Il en sera de mme
pour la dernire anne.





Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

138


Exemple :
Une immobilisation du cot dacquisition de 75 000 DA sera utilise par lentreprise
durant 4 ans partir de 03/02/2007. Cette immobilisation samortit selon le mode linaire
un taux de 25 % (100/4). A la fin de la priode dutilisation, la valeur rsiduelle est value
5 000 DA.
La base amortissable = 75 000 5 0000 = 70 000 DA.
Lannuit annuelle damortissement sobtient comme suit :
70 000 x 25 % = 17 500 DA.

La premire et la dernire annuit ne sont pas compltes, donc, doivent tre calcules
en fonction de nombre de jours comme suit :


La premire annuit :
70 000 x 25 x (360 - 33)
36 000


La dernire annuit :
70 000 x 25 x 33
36 000

Le plan damortissement est le suivant :
Annes Amortissement Valeur nette comptable
2007 15 896 59 104
2008 17 500 41 604
2009 17 500 24 104
2010 17 500 6 604
2011 1 604 5 000


2-2) Lamortissement dgressif :
Lamortissement dgressif reprsente une charge dcroissante sur la dure de vie
de lactif amortissable. Ce mode permet davoir des premires annuits plus leves ce qui
fait une conomie dimpt au dbut de la priode dutilisation. Il permet, aussi,
aux entreprises de renouveler rapidement leurs immobilisations.


= 15 896 DA.
= 1 604 DA.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

139


Pour appliquer ce mode damortissement, les conditions suivantes doivent se runir :
- Le bien amortissable doit tre acquis neuf ou fabriqu par lentreprise ;
- La dure dutilit de limmobilisation doit tre suprieure ou gale 3 ans ;
- Le taux damortissement est obtenu par la multiplication du taux linaire par
un coefficient variable suivant la dure dutilisation de limmobilisation.
Ce coefficient est fix dans lordonnance n 08-02 de 24/07/2008 pour le calcul
du taux damortissement des quipements. Il est de 1,5 pour les quipements dont
la dure dutilisation est de 3 ou 4 ans, de 2 pour les quipements de dure
dutilisation de 5 ou 6 ans ou de 2,5 pour une dure qui excde 6 ans ;
- Le point de dpart de lamortissement est le premier jour du mois dacquisition
et non de mise en service. Dans ce cas, le temps couru se mesure en mois ;
- Lamortissement diminue danne en anne, mais ne peut jamais tre infrieur
lamortissement linaire ni suprieur 2 fois de celui-ci ; et
- A la clture de chaque exercice, le montant de lannuit est obtenu
en appliquant le taux dgressif sur la valeur nette comptable.

Exemple :
Lentreprise a acquis une machine, le 01/03/2002, pour une valeur HT de 65 000 DA.
La dure dutilisation est de 5 ans. Prsentez le tableau damortissement de la machine
sachant que lentreprise applique le mode dgressif ?
Solution :
Sachant que la dure dutilisation est de 5 ans, le taux damortissement linaire annuel
est le suivant : 1 / 5 = 0,20 soit 20 %.
Puisque limmobilisation est utilise sur 5 ans, le coefficient dgressif est de 2.
Ainsi, le taux damortissement dgressif se trouve comme suit :

Taux dgressif = taux linaire x coefficient dgressif

Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %.



Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

140


La premire annuit est incomplte, elle se calcule en fonction du temps rel
dutilisation comme suit :

La premire annuit = 65 000 x 40 % x 10/12 = 21 666, 67 DA.

La seconde et les autres annuits se calculent sur la base de la valeur nette comptable
qui les prcde :

La seconde annuit = (65 000 21 666, 67) x 40 %
= 43 333, 33 x 40 %
= 17 333, 33 DA.

Le plan damortissement de limmobilisation sera le suivant :
Annes VNC dbut Annuits Cumul VNC fin
2002 65 000 21 666, 67 21 666, 67 43 333, 33
2003 43 333, 33 17 333, 33 39 000 26 000
2004 26 000 10 400 49 400 15 600
2005 15 600 7 800 57 200 7 800
2006 7 800 7 800 65 000 0

Dans les deux dernires tapes, le taux dgressif est devenu infrieur au taux linaire
qui est respectivement de 1/2 = 0,5 soit un taux de 50 %, et de 1/1 = 1 soit un taux de 100 %.
Donc, pour ces deux tapes, on a appliqu le taux linaire.

2-3) Le mode des units duvres de production :
Lannuit de lamortissement, dans ce mode, est base sur lutilisation
ou la production prvue de lactif.
Dans ce mode damortissement, on doit prendre en considration la capacit
de production prvue pour limmobilisation et sa dure dutilisation en production.
Le taux damortissement annuel, dans ce cas, correspond la quantit prvisionnelle
dunits duvre produites dans lanne sur le nombre prvisionnel total dunits duvre
produites sur la dure dutilisation de limmobilisation.



Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

141


Exemple :
Une machine, dont la dure dutilit est de cinq 5 ans, a t acquise par lentit avec
une somme de 200 000 DA. La capacit de production prvue de la machine pour la premire
anne est de 60 000 units, pour la seconde, elle est de 55 000 units, pour la troisime anne,
elle est de 50 000 units, concernant la production prvisionnelle pour la quatrime
et la cinquime anne, sont respectivement, 45 000 et 40 000 units.
Soit la production totale de la machine est de 250 000 units. Prsenter le tableau
damortissement pour limmobilisation ?

Solution :
Le ratio du cot dacquisition de la machine rapport la production totale
prvue est de :
200 000
250 000

Le plan damortissement est tabli comme suit :
Annes Units Taux Amortissement
1 60 000 0,8 48 000
2 55 000 0,8 44 000
3 50 000 0,8 40 000
4 45 000 0,8 36 000
5 40 000 0,8 32 000


2-4) Lamortissement progressif :
Contrairement au mode damortissement dgressif, le mode progressif donne lieu
une charge croissante sur la dure dutilit de lactif amortissable.
L'amortissement progressif est obtenu en multipliant la base amortissable par
une fraction admettant comme numrateur le nombre correspondant la dure d'utilisation
dj courue et comme dnominateur [n (n + 1)/2], avec n tant le nombre d'annes
d'amortissement.


= 0,8
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

142


La base amortissable prendre en compte pour le calcul de l'amortissement progressif
est le prix dachat ou de revient pour les immobilisations neuves. Elle reprsente le prix
dachat Hors TVA dductible si l'immobilisation est destine une activit soumise la TVA
ou bien de TVA comprise dans le cas contraire.

Exemple :
Une entreprise a achet le 01/01/2000 une machine dun montant de 260 000 DA
amortissable sur 6 ans. Sachant que le mode damortissement utilis est le mode progressif,
prsenter le tableau damortissement de la machine ?

Solution :
Pour tablir le tableau damortissement de la machine, on doit dabord calculer
la valeur : n (n + 1) / 2.
n (n + 1) / 2 = 6 (6 + 1) / 2 = 21.
Le montant de la premire annuit =
= 12 380, 95

Annes Base amortissable Taux annuit Valeur comptable

31/12/2000
31/12/2001
31/12/2002
31/12/2003
31/12/2004
31/12/2005

260 000
260 000
260 000
260 000
260 000
260 000

1/21
2/21
3/21
4/21
5/21
6/21

12 380, 95
24 761, 90
37 142, 86
49 523, 81
61 904, 76
74 285, 72

247 619, 05
222 857, 15
185 714, 29
136 190, 48
74 285, 72
0





260 000 x 1
21
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

143


3- Lamortissement des immobilisations, valuation
et comptabilisation :
Selon larticle 8 de la loi n 09-09
2
de 30/12/2009 portant loi de finances pour 2010,
La base damortissement des immobilisations ouvrant droit dduction de la TVA et servant
une activit admise la TVA reprsente le prix dachat ou de revient hors TVA. Par contre,
la base amortissable des immobilisations servant une activit non assujettie la TVA inclue
cette dernire.
Selon le mme texte, lamortissement des immobilisations est calcul suivant
le systme linaire. Dans certains cas, les entits peuvent dans les conditions fixes par
larticle 174, paragraphes 2 et 3, pratiquer lamortissement dgressif ou lamortissement
progressif.
Les paragraphes 2 et 3 de larticle 7 modifiant et compltant larticle 174-1 du Code
des Impts Directs sont prciss dans lordonnance n 08-02
3
de 24 / 07 / 2008 portant loi
de finances complmentaire pour 2008 comme suit :
2) - a) Toutefois, lamortissement des quipements concourant directement
la production au niveau des entreprises autres que les immeubles dhabitation,
les chantiers et les locaux servant lexercice de la profession, peut tre calcul suivant
le systme damortissement dgressif.
Lamortissement dgressif est galement applicable aux entreprises du secteur
touristique pour les btiments et locaux servant lexercice de lactivit de tourisme.
b) Lamortissement dgressif sapplique annuellement sur la valeur rsiduelle
du bien amortir.
c) Les coefficients utiliss pour le calcul de lamortissement dgressif sont fixs
respectivement 1.5, 2 et 2.5 selon que la dure normale dutilisation des quipements
est de trois (3) ou quatre (4) ans, de cinq (5) ou six (6) ans, ou suprieure six (6) ans.
d) Pour bnficier de lamortissement dgressif, les entreprises susvises
soumises au rgime dimposition daprs le bnfice rel doivent obligatoirement opter
pour ce type damortissement. Loption qui est irrvocable pour les mmes
immobilisations doit tre formule par crit lors de la production de la dclaration
des rsultats de lexercice clos.

2
: JO n 78 de 31 Dcembre 2009, p. 5.
3
: JO n 42 de 27 Juillet 2008, p. 4.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

144

La liste des quipements susceptibles dtre soumis lamortissement dgressif,
est tablie par voie rglementaire.
e) Pour les biens figurant sur la liste prvue larticle prcdent, lamortissement
dgressif est calcul sur la base du prix dachat ou de revient.
3) Par ailleurs, les entreprises peuvent procder lamortissement de leurs
investissements suivant le systme damortissement progressif.
Lamortissement progressif est obtenu en multipliant la base amortissable par
une fraction admettant comme numrateur le nombre dannes correspondant
la dure dutilisation dj courue, et comme dnominateur n (n + 1) ; n tant
le nombre dannes damortissement.
Les entreprises doivent, pour bnficier de ce systme damortissement, joindre
une lettre doption leur dclaration annuelle.
Loption pour lamortissement progressif exclut, en ce qui concerne
les investissements qui y sont soumis, la pratique dun autre type damortissement .

Dans le cadre de contrat de crdit-bail, lamortissement est calcul sur une priode
gale la dure du contrat.
Notons que larrt de 26 juillet 2008, dans son article 121-7
4
, prconise que
si lvolution de la consommation des avantages conomiques des immobilisations
corporelles ou incorporelles ne peut tre dtermine de faon fiable, on doit opter pour
le mode damortissement linaire.
Lors du passage, les amortissements dj enregistrs doivent tre retraits
en reconstituant les montants des amortissements qui auraient d tre enregistrs selon
la mthode des composants.

3-1) Dfinition dune immobilisation amortissable :
Un actif amortissable reprsente un actif dont lutilisation par l'entit est dterminable.
On dit que lutilisation dun actif soit dterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par
l'entit est limit dans le temps. Cette utilisation par lentit se mesure par la consommation
des avantages conomiques attendus de lactif. Elle peut tre dtermine en terme dunits
de temps ou par dautres units duvre (par exemple units de production) lorsque

4
: JO n 19, Op.cit., p. 8.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

145

ces dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages
conomiques attendus de lactif.

3-2) Lamortissement des immobilisations corporelles :
Il faut distinguer entre lamortissement des immobilisations dcomposables
et lamortissement des immobilisations non dcomposables.
Lamortissement des immobilisations non dcomposables consiste rpartir
le montant amortissable de limmobilisation sur sa dure dutilit prvue par lentreprise.
Par contre, lamortissement des immobilisations dcomposables consiste amortir chaque
composant de faon individuelle sur sa propre dure dutilit, cest--dire, sur la priode
courir jusqu son remplacement.
On note que limmobilisation dcomposable comprend une partie non dcomposable
appele structure et une partie dcomposable appele composants. Cest le cas gnralement
des immeubles.
Il appartient au propritaire de dfinir la dure damortissement de chacun
des composants compte tenu des caractristiques spcifiques de limmeuble.
Lamortissement de la structure de limmeuble comme les composants associs doivent tre
amortis sur leur dure dutilisation relle.

3-3) Lamortissement des immobilisations incorporelles :
Tout dabord, on doit faire la distinction entre les immobilisations incorporelles
dure de vie dfinie ou finie, qui doivent tre amortis sur cette dure, et les immobilisations
incorporelles de dure de vie indfinie ou infinie qui peuvent faire lobjet de dprciation
annuelle ou chaque fois quun indice de perte de valeur a t identifi par lentreprise. Cette
dernire catgorie reprsente des immobilisations non amortissables.
L'amortissement dune immobilisation incorporelle commence ds quelle est mise
en service. Le montant amortissable d'un actif incorporel dure d'utilit finie doit tre rparti
systmatiquement sur cette dure.
La dure d'amortissement et le mode d'amortissement d'une immobilisation
incorporelle doivent tre rexamins, au moins, la clture de chaque exercice. En cas o
la dure d'utilit attendue de l'immobilisation en question est diffrente des estimations
antrieures, la dure d'amortissement doit tre modifie. Si le rythme attendu
de la consommation des avantages conomiques futurs de lactif a connu un changement
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

146

important, on doit modifier le mode d'amortissement. Ces changements doivent, donc, tre
comptabiliss comme des changements d'estimations comptables.
Selon larticle 121-13
5
de larrt du 26 Juillet 2008, une immobilisation incorporelle
doit tre amortie sur une dure infrieure ou gale vingt (20) ans compter de la date
laquelle limmobilisation est prte fonctionner. Dans le cas contraire, une justification doit
tre porte en annexe. Le goodwill, par exemple, est amorti sur sa dure dutilit qui ne doit
pas excder 20 ans sauf cas particulier qui doit tre justifi et mentionn dans lannexe.
La dure d'utilit d'un actif incorporel non amortissable doit tre rexamine
chaque priode pour confirmer quelle soit, toujours, indtermine. Si des vnements
importants influencent cette dure d'utilit et qui la rendent finie, on doit enregistrer
ces vnements comme un changement d'estimation comptable. Limmobilisation
incorporelle doit tre, donc, amortie sur cette dure dutilit.

On doit cesser de pratiquer l'amortissement dune immobilisation la date la plus
adquate entre celle laquelle cet actif est class comme dtenu en vue de la vente ou inclus
dans un groupe destin tre cd et la date laquelle il est dcomptabilis.



3-4) Lenregistrement comptable :
Les dotations damortissement des immobilisations corporelles et incorporelles
doivent tre portes au crdit du compte 28 Amortissement des immobilisations .
Ces dotations sont enregistres en contre partie dun compte de charge, soit le compte 68111
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles ou le compte 68112
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles .
En cas de cession, dexpropriation ou de disparition indemnise ou non (mise au rebut)
des lments dactifs, les comptes damortissements y affrents sont virs aux subdivisions
du compte 20 Immobilisations incorporelles ou du compte 21 Immobilisations
corporelles .






5
: JO n 19, op.cit., p. 9.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

147


Exemple 1 :
Lentreprise X a enregistr un montant de 185 000 DA comme amortissement
des installations techniques la fin de lexercice 2007. Comment enregistre-t-on cette
opration comptable ?

Solution :
Lenregistrement comptable de lamortissement passe comme suit :

681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur- actifs non courants
2815 Amortissement des installations techniques
Amortissement dun matriel industriel


185 000



185 000


4- Le rle de lamortissement :
Lamortissement joue plusieurs rles : rle comptable, rle conomique, rle fiscal
et un rle financier.
4-1) Le rle comptable de lamortissement :
L'amortissement permet de comptabiliser une perte de valeur due la consommation
des avantages conomiques attendus subie par limmobilisation. Il rpond, donc,
aux principes de limage fidle, de sincrit et de rgularit dfinis dans les nouvelles normes
comptables. Il permet, aussi, de faire apparatre la valeur rsiduelle d'un bien chaque fin
d'exercice et la date de cession de lactif immobilis en vue de calculer le rsultat
de la cession.







31/12/2007
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

148

4-2) Le rle conomique de lamortissement :
L'amortissement contribue au renouvellement des immobilisations totalement amorties
par les rinvestissements quil induit.
4-3) Le rle fiscal de lamortissement :
Les dotations aux amortissements constituent des charges fiscalement dductibles.
A ce moment, lamortissement permet de raliser des conomies d'impt si elles ont t
rellement comptabilises.
4-4) Le rle financier de lamortissement :
L'amortissement reprsente une charge calcule dductible mais non dcaissable.
Il permet, donc, de rcuprer dans le temps le capital initialement investi en immobilisations.
Alors, le financement de la nouvelle immobilisation est partiellement ralis par les dotations
aux amortissements ralises sur lancienne.

Afin de reflter la ralit de son patrimoine, lentreprise doit enregistrer les annuits
damortissement des immobilisations quelle utilise. Ainsi, quand lentreprise opte pour
un mode damortissement, elle doit lappliquer de faon cohrente et permanente
dun exercice un autre, sauf si des vnements viennent changer le rythme de consommation
des avantages conomiques gnrs par lactif. Alors, lentreprise doit rexaminer,
au minimum chaque clture dexercice, le mode et la dure damortissement
de ses immobilisations. Ces annuits reprsentent, en effet, des ressources permettant
le renouvellement des immobilisations uses.














Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

149


Section : Dprciation et rvaluation des immobilisations
Avec ladoption du SCF algrien, deux principes, dont le rle est prpondrant, sont
introduits dans le traitement comptable des immobilisations. Il sagit de la dprciation
et la rvaluation des immobilisations. Ces deux notions sont bases sur un nouveau concept
introduit dans la comptabilit algrienne, cest celui de la juste valeur.
Dans cette section, nous abordons une tude dtaille de la dprciation
et de la rvaluation des immobilisations tout en prenant des exemples chiffrs qui facilitent
mieux la comprhension de la procdure suivie en appliquant ces deux concepts.
1- Dfinitions :
1-1) Dfinition dun test de dprciation :
Un test de dprciation permet de calculer la diffrence, en plus des ventuels
amortissements, entre la valeur comptable et la valorisation relle d'un actif (juste valeur).


1-2) Dfinition de la rvaluation :
Selon le SCF algrien, la valeur de rvaluation reprsente la valeur vnale (la juste
valeur). Cette valeur est dtermine par rfrence aux cours pratiqus sur un march actif.
Ce dernier est un march pour lequel sont runies les conditions suivantes :
- Les biens ngocis sur ce march sont homognes ;
- On peut trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ; et
- Les prix sont mis la disposition du public.
La rvaluation des immobilisations concerne lensemble des immobilisations
de lactif (incorporelles, corporelles et financires). Elle ne peut pas tre dcide isolment,
cest--dire, si lentreprise dcide de rvaluer un actif corporel, elle doit rvaluer tous
les autres actifs qui peuvent ltre. Ainsi, la rvaluation des actifs doit tre rgulirement
mise jour pour viter que la valeur comptable ne soit diffrente de la juste valeur la date
de clture.






Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

150


2- Lidentification et suivi de la dprciation :
Avant de procder la dprciation des actifs immobiliss, certaines conditions
doivent se runir. Lentit doit, donc, identifier un indice justifiant la perte de valeur. Puis,
cette dernire doit tre value et enregistre dans les tats financiers de lentit.

2-1) Les indices de dprciation :
On peut distinguer entre deux catgories dindices : les indices internes
et les indices externes.

2-1-1) Les indices externes de dprciation :
Il sagit dindices qui ont, principalement, relation avec lvolution des conditions
de march. Parmi ces indices, nous pouvons citer entre autres :
- La diminution de la valeur de march de faon significative durant lexercice
comptable par suite de fluctuations des prix (inflation ou dflation) ;
- La survenance des changements importants technologiques, conomiques, juridiques
ou de march au cours de lexercice et qui ont un effet ngatif sur lentreprise ;
- Laugmentation des taux dintrt de march ou autres taux de rendement du march
durant lexercice, avec probabilit que ces changements affectent le taux
dactualisation utilis dans le calcul de la valeur dutilit et diminue significativement
la valeur recouvrable de lactif ; et
- La valeur comptable de lactif net
6
de lentreprise est suprieure sa capitalisation
boursire
7
.





























6
: Lactif net est une notion comptable, obtenue par la soustraction de lensemble des actifs de lentreprise
lensemble de ses dettes. Il est synonyme des capitaux propres de lentreprise.
7
: Elle est obtenue en multipliant le nombre dactions par leurs cours.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

151


2-1-2) Les indices internes de dprciation :
Il sagit dindices internes lentreprise. Parmi ces indices :
- Lexistence dun indice dobsolescence ou de dgradation physique de lactif ;
- Des changements importants intervenus dans lexercice ou intervenir dans un avenir
proche dans le degr ou le mode dutilisation dun actif qui ont des effets ngatifs
sur lentreprise ; et
- Des indications internes qui montrent que la performance conomique dun actif
est ou sera moins importante.



Si lentreprise constate lexistence de lun de ces indices internes ou externes,
elle doit faire une estimation formalise de la valeur comptable pour procder un test
de dprciation.

2-2) La procdure dun test de dprciation :
Chaque clture dexercice comptable, lentit doit apprcier la valeur de ses actifs
corporels, incorporels et financiers sil existe un indice montrant une perte de valeur.
Pour les immobilisations, selon larticle 121-10
8
de larrt du 26 Juillet 2008 :
Si la valeur recouvrable dune immobilisation devient infrieure sa valeur
nette comptable aprs amortissements, celle-ci est ramene la valeur recouvrable
par la constatation dune perte de valeur .
Pour procder un test de dprciation, il faut dabord, dterminer lactif ou le groupe
dactifs dprcier. Puis de calculer la valeur recouvrable de lactif ou du groupe dactifs
tester. La valeur recouvrable reprsente la valeur la plus leve entre le prix de cession
diminu des cots de sortie (valeur vnale) et la valeur dutilit (valeur dusage). Cette
dernire est dfinie comme la valeur actualise des flux futurs de trsorerie et de la valeur
rsiduelle de lactif.
Enfin, il faudra comparer la valeur nette comptable avec la valeur recouvrable.
Si le prix de cession net des cots de sortie est suprieur la valeur nette comptable, il faut
arrter la procdure. Par contre, si la valeur nette comptable de lactif test est suprieure

8
: JO n 19, op.cit., p. 9.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

152

la valeur recouvrable, il y a une perte de valeur. Il y a, donc, lieu de constater
cette dprciation et de la comptabiliser.
Cette nouvelle valeur sera la nouvelle base damortissement. Suite ces changements,
le plan damortissement doit tre modifi selon les nouvelles donnes (nouvelle valeur
comptable).
La procdure dun test de dprciation est rsume dans la figure (Figure n 5)
suivante :

Source : www.iasb.org, visit le 25/12/2009.










Y-a-t-il des indices de dprciation ?
non
oui
Comparer la valeur nette
comptable la valeur de
cession
VNC > valeur de
cession
Calculer la valeur dusage et
la comparer avec la VNC

VNC < valeur de
cession

Valeur dusage > VNC Rien faire
Valeur dusage < VNC
Il faut dprcier en
ramenant la VNC la
valeur recouvrable
Si Valeur dusage >
valeur de cession
Provision = VNC Valeur
dusage
Si valeur dusage <
valeur de cession
Provision = VNC Valeur
de cession
Rien faire
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

153


Exemple :
Au 31/12/2006, une entreprise a constat une baisse brutale des prix sur le march.
Alors, elle doit dprcier une machine dun cot dacquisition de 80 000 DA,
les amortissements cumuls, en cette date, sont de 30 000 DA.
Pour appliquer un test de dprciation sur la machine, elle doit comparer la valeur
nette comptable par rapport la valeur recouvrable. Pour le faire, elle a identifi la valeur
vnale de la machine qui est de 35 000 DA ainsi que sa valeur dusage qui est de 41 000 DA.
La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la valeur vnale et la valeur
dusage. Elle est, donc, de 41 000 DA.
La valeur nette comptable reprsente le cot dacquisition dduction faite
des amortissements cumuls : 80 000 30 000 = 50 000 DA.
La valeur nette comptable est suprieure la valeur recouvrable. Donc, on doit
enregistrer une perte de valeur correspondant au montant de lexcdant.
La perte de valeur est, donc, de : 50 000 41 000 = 9 000 DA.

2-3) La nomenclature des comptes de pertes de valeur :
La nomenclature des comptes de perte de valeur est compose des comptes suivants :
290- Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles :
Il se subdivise en sous-comptes suivants :
2903- Pertes de valeur sur frais de recherche et de dveloppement
immobilisables :
Ce compte est crdit du montant de la perte de valeur constat sur les frais
de recherche et de dveloppement immobilisables en dbitant le compte 68112 Pertes
de valeur sur immobilisations incorporelles . A loccasion de la sortie de cet actif du bilan
de lentreprise, ce compte est dbit par le crdit du compte 203 Frais de recherche
et de dveloppement immobilisables .

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

154


2904- Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils :
Ce compte est crdit du montant des pertes de valeur constates sur les logiciels
informatiques et assimils tout en dbitant le compte 68112 Pertes de valeur
sur immobilisations incorporelles . Quand cet actif sort du bilan de lentreprise, ce compte
est dbit par le crdit du compte 204 Logiciels informatiques et assimils .
2905- Pertes de valeur sur concessions & droits similaires, brevets, licences,
marques :
Il est crdit du montant de la perte de valeur constate sur les concessions & droits
similaires, brevets, licences, marques en dbitant le compte 68112 Pertes de valeur
sur immobilisations incorporelles . Avec la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit
par le crdit du compte 205 Concessions & droits similaires, brevets, licences, marques .
2907- Pertes de valeur sur cart dacquisition :
Il est crdit du montant de la perte de valeur constate sur lcart dacquisition
par le dbit du compte 68112 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles .
Avec la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit par le crdit du compte 207
Ecart dacquisition .
2908- Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles :
Ce compte est crdit du montant de la perte de valeur constat sur les autres
immobilisations incorporelles tout en dbitant le compte 68112 Pertes de valeur
sur immobilisations incorporelles . Avec la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit
par le crdit du compte 208 Autres immobilisations incorporelles .

291- Pertes de valeur sur immobilisations corporelles :
Ce compte comprend les subdivisions suivantes :
2912- Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain :
Ce compte est crdit du montant de la perte de valeur constat sur les agencements
et amnagements de terrain par le dbit du compte 68122 Pertes de valeur
sur les immobilisations corporelles . A la sortie ce cet actif du bilan de lentreprise,
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

155

ce compte est dbit par le crdit du compte 212 Agencements et amnagements
de terrain .
2913- Pertes de valeur sur constructions :
Il est crdit du montant de la perte de valeur constate sur les constructions par
le dbit du compte 68122 Pertes de valeur sur les immobilisations corporelles . A la sortie
ce cet actif du bilan, ce compte est dbit par le crdit du compte 213 Constructions .
2915- Pertes de valeur sur installations techniques :
Ce compte est crdit du montant des pertes de valeur constates sur les installations
techniques par le dbit du compte 68122 Pertes de valeur sur les immobilisations
corporelles . A la sortie ce cet actif du bilan, ce compte est dbit en crditant
le compte 215 Installations techniques .
2918- Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles :
Ce compte est crdit du montant des pertes de valeur constates sur les autres
immobilisations corporelles par le dbit du compte 68122 Pertes de valeur
sur les immobilisations corporelles . A la sortie ce cet actif du bilan, ce compte est dbit
en crditant le compte 218 Autres immobilisations corporelles .

292- Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession :
Ce compte est crdit du montant des pertes de valeurs constates sur
les immobilisations mises en concession tout en dbitant le compte 6822 Pertes de valeur
des biens mis en concession .

293- Pertes de valeur sur immobilisations en-cours :
Ce compte comptabilise son crdit les pertes de valeur constates sur
les immobilisations en-cours par le dbit du compte 6813 Pertes sur les investissements
en-cours . Avec la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit par le crdit du compte 23
Immobilisations en-cours .



Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

156

296- Pertes de valeur sur participations et crances rattaches
des participations :
Ce compte comprend les subdivisions suivantes :
2961- Pertes de valeurs sur titres de filiales :
Il enregistre son crdit le montant des pertes de valeur constates sur les titres
de filiales en dbitant le compte 68125 Pertes de valeur sur les immobilisations
financires . Ce compte est dbit loccasion de la sortie de lactif du bilan par le crdit
du compte 261 Titres de filiales .
2962- Pertes de valeur sur autres formes de participations :
Il est crdit de la valeur des pertes constates sur les autres formes de participations
par le dbit du compte 68125 Pertes de valeur sur les immobilisations financires .
Ce compte est dbit loccasion de la sortie de lactif du bilan par le crdit du compte 262
Autres formes de participations .
2965- Pertes de valeur sur titres de participation valus par quivalence :
Ce compte enregistre son crdit le montant des pertes de valeur constates sur
les titres de participation valus par quivalence en dbitant le compte 68125 Pertes
de valeur sur les immobilisations financires .
2966- Pertes de valeur sur crances rattaches des participations groupe :
Il est crdit du montant des pertes de valeur constates sur les crances rattaches
des participations groupe par le dbit du compte 68125 Pertes de valeur sur
les immobilisations financires . Ce compte est dbit loccasion de la sortie de cet actif
du bilan par le crdit du compte 266 Crances rattaches des participations groupe .
2967- Pertes de valeur sur crances rattaches des participations hors
groupe :
Il comptabilise son crdit le montant des pertes de valeur constates sur les crances
rattaches des participations hors groupe par le dbit du compte 68125 Pertes de valeur
sur les immobilisations financires . Ce compte est dbit loccasion de la sortie de cet
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

157

actif du bilan par le crdit du compte 267 Crances rattaches des participations
hors groupe .
2968- Pertes de valeur sur crances rattaches des socits en participation :
Il comptabilise le montant des pertes de valeur constates sur les crances rattaches
des socits en participation par le dbit du compte 68125 Pertes de valeur sur
les immobilisations financires . A la sortie de cet actif, ce compte est dbit par le crdit
du compte 268 Crances rattaches des socits en participation .

297- Pertes de valeur sur autres titres immobiliss :
Ce compte se subdivise en sous-comptes comme suit :
2971- Pertes de valeur sur titres immobiliss autres que les titres immobiliss
de lactivit de portefeuille (droit de proprit) :
Ce compte est crdit de la valeur des pertes constates sur les titres immobiliss
autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille par le dbit du compte 68127
Pertes de valeur sur les autres immobilisations financires . Ce compte est dbit
loccasion de la sortie de cet actif en crditant le compte 271 Titres immobiliss autres
que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (droit de proprit) .
2972- Pertes de valeur sur titres reprsentatifs de droit de crance :
Ce compte comptabilise, son crdit, le montant des pertes de valeur constates sur
les titres reprsentatifs de droit de crances tout en dbitant le compte 68127 Pertes
de valeur sur les autres immobilisations financires . Ce compte est dbit loccasion
de la sortie de cet actif par le crdit du compte 272 Titres reprsentatifs de droits
de crances .
2973- Pertes de valeur sur titres immobiliss de lactivit de portefeuille :
Il est crdit du montant des pertes de valeur constates sur les titres immobiliss
de lactivit de portefeuille par le dbit du compte 68127 Pertes de valeur sur les autres
immobilisations financires . A la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit par
le crdit du compte 273 Titres immobiliss de lactivit de portefeuille .

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

158


2974- Pertes de valeur sur prts et crances sur contrat de location-
financement :
Ce compte enregistre le montant des pertes de valeur constates sur les prts
et crances sur contrat de location-financement par le dbit du compte 68127 Pertes
de valeur sur les autres immobilisations financires . A la sortie de cet actif du bilan,
ce compte est dbit par le crdit du compte 274 Prts et crances sur contrat de location-
financement .
2975- Pertes de valeur sur dpts et cautionnements verss :
Ce compte est crdit du montant des pertes de valeur constates sur les dpts
et cautionnements verss par le dbit du compte 68127 Pertes de valeur sur les autres
immobilisations financires . A la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit
par le crdit du compte 275 Dpts et cautionnements verss .
2976- Pertes de valeur sur autres crances immobiliss :
Ce compte enregistre le montant des pertes de valeur constates sur les autres crances
immobilises par le dbit du compte 68127 Pertes de valeur sur les autres immobilisations
financires . A la sortie de cet actif du bilan, ce compte est dbit par le crdit du compte
276 Autres crances immobilises .

298- Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss :
Ce compte comptabilise le montant des pertes de valeur constates sur les autres actifs
financiers immobiliss par le dbit du compte 68127 Pertes de valeur sur les autres
immobilisations financires .










Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

159


2-4) La comptabilisation dune dprciation et reprise
de dprciation :
Quand une entit constate lexistence dun indice de dprciation, elle doit
comptabiliser une perte de valeur. Avec la disparition de lindice, elle doit reprendre
le montant de la perte de valeur enregistr.

2-4-1) La comptabilisation dune dprciation :
Pour comptabiliser une perte de valeur, la valeur nette comptable de lactif doit tre
suprieure sa valeur recouvrable. La diffrence entre ces deux valeurs reprsente, donc,
le montant de la perte de valeur de lactif.
La comptabilisation de la perte de valeur dun actif, dj rvalu, se fait en dduction
de lcart de rvaluation enregistr dans les fonds propres de lentreprise. Dans le cas
o la nouvelle perte de valeur dpasse lcart de rvaluation, dj enregistr, il y a lieu
de comptabiliser lexcdant comme une charge quil faut enregistrer dans le compte
de rsultat.

2-4-2) La comptabilisation dune reprise de dprciation :
Comme pour la dprciation dactifs, si lentreprise constate un indice dapprciation,
elle doit reprendre les pertes, dj, comptabilises.
Larticle 112-10
9
de larrt de 26 Juillet 2008, prconise :
La perte de valeur constate sur un actif au cours dexercices antrieurs
est reprise en produits dans le compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet
actif redevient suprieure sa valeur comptable. La valeur comptable est alors
augmente hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir dpasser
la valeur comptable nette qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t
comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs .




9
: JO n 19, Op.cit., p. 7.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

160


Aussi, larticle 121-26
10
du mme arrt prconise ce qui suit :
Toute reprise de perte de valeur dun actif rvalu est enregistre comme
une rvaluation lorsque la constatation de la perte de valeur a t antrieurement
enregistre comme une rvaluation ngative .
Notons que les dprciations du goodwill ne font pas lobjet de reprises une fois que
les pertes ont t comptabilises.

2-4-3) Lenregistrement comptable :
Selon larticle 112-8
11
de larrt du 26 Juillet 2008, la perte de valeur dun actif est
constate par la diminution de la valeur de cet actif, dun ct, et par la comptabilisation
dune charge, de lautre ct. Donc, le montant de la perte de valeur doit tre port au crdit
du compte 29 Perte de valeur sur immobilisations tout en dbitant le compte 68112
Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles pour les immobilisations incorporelles
ou le compte 68122 Pertes de valeur sur les immobilisations corporelles concernant
les immobilisations corporelles.
Le compte de perte de valeur doit tre rajust chaque clture dexercice.
Si le montant de la perte de valeur a augment, on doit dbiter encore le compte des dotations
correspondant du montant de laugmentation. Par contre, on doit crditer lun des sous-
comptes du compte 78 Reprises sur pertes de valeurs et provisions lorsque le montant
de la perte de valeur est diminu ou annul. Dans ce cas, lindice de perte de valeur baisse
ou disparat.
A la date de cession dune immobilisation, le montant de la perte de valeur,
antrieurement constate, doit tre dduit de la valeur de limmobilisation pour dterminer
la plus-value ou la moins-value de cession.




10
: JO n 19, Op.cit., p. 10.
11
: Idem, p. 7.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

161


Pour enregistrer une dprciation dactifs financiers, la valeur dinventaire doit tre
infrieure la valeur dorigine (prix dachat). Ainsi, une provision doit tre constitue pour
le montant suivant :

Provision pour dprciation = valeur dorigine valeur dinventaire


Si la valeur dinventaire est suprieure la valeur dorigine, lentreprise ne doit pas
comptabiliser la plus-value probable obissant au principe de la prudence.

Exemple 1 :
Lentreprise X a enregistr une provision au 31/12/2008 pour les titres
de participation de 230 000 DA. La dprciation constate au 31/12/2009 est de 280 000 DA.
Au 31/12/2010, la dprciation slve 200 000 DA. Enregistrer les critures comptables
affrentes ces oprations ?

Solution :
Au 31/12/2008, lentreprise a enregistr la dotation aux provisions pour dprciation
de ses titres comme suit :

686 Dotations financires aux amortissements, provisions
et pertes de valeur- lments financiers
296 Pertes de valeur des titres et crances
rattaches
Comptabilisation de la provision


230 000




230 000



31/12/2008



Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

162


Au 31/12/2009, lentreprise a constat une perte de valeur suprieure la dotation
enregistre, elle doit donc enregistrer une provision complmentaire du montant
de laugmentation comme suit :

686 Dotations financires aux amortissements, provisions
et pertes de valeur- lments financiers
296 Pertes de valeur des titres et crances
rattaches


50 000




50 000

La comptabilisation de la reprise de dotation suite la baisse du montant
de la dprciation au 31/12/2010 passe comme suit :

296 Pertes de valeur des titres et crances rattaches
786 Reprises financires sur pertes de valeur
et provisions
Reprise de la dotation sans objet

80 000



80 000


Exemple 2 :
Lentreprise X a constat que la valeur de lamnagement de terrain a atteint
260 000 DA au 31/12/2007. La valeur enregistre au bilan cette date est de 300 000 DA.
Lentreprise doit, donc, ajuster la valeur de lamnagement des terrains par rapport la ralit.
Comment enregistre-t-elle cette opration ?
Lentreprise a constat, au 31/12/2008, la disparition de lindice qui a fait
la dprciation de la valeur de lamnagement de terrains au 31/12/2007. Comment
enregistre-t-elle cette opration ?

31/12/2009



31/12/2010
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

163


Solution :
Lentreprise a constat, au 31/12/2007, une dprciation de la valeur
de lamnagement des terrains. Cette dprciation se calcule comme suit :
La dprciation = La valeur nette comptable la valeur actuelle
La dprciation = 300 000 260 000 = 40 000 DA.

Lenregistrement comptable de la dprciation passe, dans le journal de lentreprise,
comme suit :

681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur- actifs non courants
2912 Pertes de valeur des agencements et amna-
gements de terrains
Comptabilisation dune dprciation


40 000




40 000

Aprs disparition de lindice de dprciation, lentreprise doit reprendre le montant
enregistr comme perte de valeur. Cette reprise de dprciation doit tre enregistre
comme suit :

2912 Pertes de valeur des agencements et amnagements
de terrains
781 Reprise dexploitations sur pertes de valeur
et provisions- actifs non courants
Comptabilisation dune reprise de dprciation


40 000




40 000


31/12/2007

31/12/2007
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

164


Exemple 3 :
Une entreprise a procd la rvaluation de ses terrains au 31/12/2001 suite
la constatation dune augmentation de 150 000 DA. Elle a enregistr, donc, cette valeur
comme cart de rvaluation dans ses fonds propres. Au 31/12/2002, un indice montrant
une baisse de la valeur comptable des terrains de 200 000 DA apparat.
Enregistrer les critures comptables ncessaires ?

Solution :
Au 31/12/2001, lenregistrement du montant de la rvaluation doit tre pass dans
un compte des fonds propres comme suit :

681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur- actifs non courants
105 Ecart de rvaluation
Lenregistrement dune rvaluation des terrains


150 000



150 000

Au 31/12/2002, avec lapparition de lindice de dprciation, lenregistrement
de la perte de valeur se fait en priorit en dduction de lcart de rvaluation dj enregistr.
Dans ce cas, le montant le la perte de valeur est suprieur au montant de lcart
de rvaluation, donc, lexcdent sera enregistr comme charge dans le compte de rsultat.






31/12/2001
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

165

Lenregistrement comptable y affrent est le suivant :

105 Ecart de rvaluation
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur- actifs non courants
Lenregistrement dune perte de valeur

681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur- actifs non courants
2911 Pertes de valeur sur terrains
Lenregistrement de lexcdent de la perte de valeur

150 000




5 000



150 000




5 000

3- La pratique de la rvaluation des immobilisations :

3-1) La rvaluation, objectif et intrts :
La rvaluation a pour objectif de ramener la valeur comptable des diffrents types
dimmobilisations au niveau de leur valeur actuelle. Ainsi, la rvaluation prsente
des intrts qui consistent dans les points suivants :
- Tout dabord, la rvaluation permet de faire apparatre une situation patrimoniale
plus proche de la ralit ;
- Elle constitue une opportunit daugmentation des capitaux propres, puisque ceux-ci
incluent lcart de rvaluation. Ce moyen daugmentation des capitaux propres
permet damliorer la structure financire de lentreprise en augmentant les ratios
dindpendance financire (fonds propres / ressources durables), dendettement
(dettes financires / fonds propres) et dautonomie financire
(fonds propres / total bilan) ;

d
31/12/2002
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

166

- Aussi, la comptabilisation de lcart de rvaluation dans les capitaux propres permet
une entreprise dviter les consquences dune situation o ses capitaux propres sont
infrieurs la moiti de son capital social ;
- Enfin, lcart de rvaluation peut simputer sur les dficits antrieurs lorsque
lentreprise dispose de dficits fiscaux reportables. A ce moment,
la rvaluation prsente les intrts suivants :
* Limposition de lcart de rvaluation ne donne pas lieu au paiement
de limpt du fait de limputation des dficits antrieurs ;
* En cas de cession de lactif, la plus-value sera calcule sur la base
de la valeur rvalue, ce qui entranera une baisse de la plus-value
et donc, de limposition affrente ;
* La valeur rvalue constitue la nouvelle base dimposition, ce qui
augmente la capacit damortissement et de provision de lentreprise
et gnre des conomies dimpts.

3-2) Traitement comptable de lcart de rvaluation :
Lcart de rvaluation peut prendre deux situations, soit positif, soit ngatif :
3-2-1) Cas dun cart de rvaluation positif :
Lcart de rvaluation doit tre enregistr en capitaux propres dans le compte 105
Ecart de rvaluation pour ne pas faire apparatre un profit, ou en compte de rsultat
en compensant une rvaluation ngative du mme actif antrieurement enregistre comme
charge.
Lors du passage, la loi de finances complmentaire pour 2009 publie dans
lordonnance n 09-01 du 26 juillet 2009, soumet imposition tale sur 5 ans, lcart
de rvaluation positif constat.
Lorsquun actif rvalu est vendu, lcart de rvaluation est maintenu dans
les capitaux propres.


Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

167


3-2-2) Cas dun cart de rvaluation ngatif :
Dans ce cas, lcart de rvaluation doit tre enregistr dans le compte de rsultat
comme charge ou en capitaux propres dans le compte 105 Ecart de rvaluation
en dduction de lcart de rvaluation positif du mme actif antrieurement enregistr.
Lexcdent sera, ventuellement, enregistr comme charge.
Lcart constat lors de la rvaluation ne doit pas affecter le rsultat comptable,
cest--dire quune augmentation de la valeur dune immobilisation doive tre accompagne
dune augmentation des capitaux propres inscrite dans le compte 1052 Ecart
de rvaluation libre . Donc, lopration de rvaluation ninflue ni sur le rsultat comptable
ni sur les amortissements antrieurs. Par contre, limmobilisation sera amortie sur la base
de la valeur rvalue selon les modalits du plan damortissement initial.

3-3) La rvaluation, valuation et comptabilisation :
Selon larticle 121-20
12
de larrt du 26 Juillet 2008 :
cependant, une entit est autorise comptabiliser sur la base de leur
montant rvalu, les immobilisations corporelles appartenant une ou plusieurs
catgories dimmobilisations quelle aura pralablement dfinies .

Aussi, larticle 121-21
13
de mme arrt prconise que :
Dans le cadre de cet autre traitement autoris, chaque immobilisation
concerne, aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise son
montant rvalu, cest--dire, sa juste valeur la date de rvaluation, diminu
du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieures.
Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur
comptable des immobilisations concernes ne diffre pas de faon significative de celle
qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture .


12
: JO n 19, Op.cit., p. 10.
13
: Idem.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

168


Pour la comptabilisation de lcart de rvaluation, larticle 121-23
14
de larrt
du 26 Juillet 2008 prconise ce qui suit :
Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation,
laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart
de rvaluation. Toutefois, une rvaluation positive est comptabilise en produit dans
la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement
comptabilise en charge .
En matire de comptabilisation, toujours, de lcart de rvaluation, larticle 121-24
15

du mme arrt prconise que :
Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur
(rvaluation ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart
de rvaluation antrieurement comptabilise en capitaux propres au titre de ce mme
actif. Le solde ventuel (cart de rvaluation net ngatif) est constat en charge .

4- Les incidences sur le plan damortissement :
Avec ladoption du SCF algrien, plusieurs facteurs peuvent influencer le barme
initial de lamortissement dune immobilisation. Ces facteurs sont les suivants :
- Les incidences dune dprciation ;
- Les incidences dune reprise de dprciation ; et
- Les incidences de la rvaluation.

4-1) Les incidences dune dprciation :
La constatation dune dprciation modifie de manire prospective la base
amortissable de limmobilisation. Cette modification influence directement le plan
damortissement qui en dcoule. La nouvelle base amortissable est la nouvelle valeur aprs
dprciation, qui est la valeur actuelle de lactif. Elle sera, donc, rpartie de faon
systmatique sur la dure dutilit restant courir pour limmobilisation.




14
: JO n 19, Op.cit. p. 10.
15
: Idem.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

169


4-2) Les incidences dune reprise de dprciation :
En cas o lindice de dprciation disparat ou connat une diminution, la dprciation
enregistre doit tre reprise et le plan damortissement sera galement modifi de faon
prospective. Toutefois, cette nouvelle valeur actuelle ne doit pas dpasser la valeur nette
comptable qui aurait t reconnue si le plan damortissement, initialement tabli, avait t
poursuivi.

4-3) Les incidences de la rvaluation sur le plan
damortissement :
La rvaluation des immobilisations peut tre positive (augmentation) ou ngative
(baisse). Cette dernire position est lquivalent dune dprciation, ce qui veut dire que
la rvaluation a une mme influence que la dprciation sur le plan damortissement. Donc,
dans les deux sens, le plan damortissement doit tre poursuivi selon la nouvelle base
amortissable.

Exemple :
la fin de lexercice 2009, la valeur nette comptable dune immobilisation slve
55 000 DA. On considre cet exercice comme le premier pour lutilisation
de limmobilisation. Alors, sa valeur actuelle nest que de 43 000 DA. Dans ce cas, il convient
de constater une dprciation de 12 000 DA. Dans lexercice 2010, on prend en considration
la nouvelle base amortissable qui est de 43 000 DA. Supposons que limmobilisation
samortisse sur 5 ans, soit une dotation aux amortissements avant la dprciation
de 55 000/5 = 11 000 DA. Or, celle de lanne suivante (second exercice) est
de 43 000 / 4 = 10 750 DA.

A la fin du second exercice, lentit constate que la valeur actuelle soit de 40 000 DA.
Cette valeur qui est suprieure la valeur nette comptable du plan damortissement
initialement tabli. Cette dernire sobtient comme suit :
55 000 - (11 000 + 11 000) = 33 000 DA.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

170

Donc, la valeur actuelle doit tre plafonne hauteur de la valeur nette comptable
de 33 000 DA pour tre compare la valeur nette comptable aprs dprciation.
Cette dernire se calcule comme suit : 43 000 - 10 750 = 32 250 DA.
La comparaison entre ces deux dernires valeurs fait apparatre une plus-value latente
de 33 000 - 32 250 = 750. Cette valeur est reprise (reprise de dprciation) et la nouvelle base
amortissable est de 33 000. La dotation aux amortissements pour la priode qui reste courir
pour limmobilisation est de : 33 000 / 3 = 11 000 DA.

Afin de publier des informations fiables et pertinentes, lentreprise suit lvolution
de la valeur de ses immobilisations. Par consquent, elle enregistre toute augmentation
ou diminution des prix observables sur un march actif ou bien quand elle estime lexistence
dun indice de dprciation ou dapprciation.





























Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

171


Section : Dpenses, valuation et comptabilisation ultrieures :
Lutilisation continue des immobilisations par lentreprise fait lobjet de dpenses
supplmentaires afin de remplacer des composants ou damliorer le niveau
de la performance dune immobilisation. A ce moment, cette dernire doit changer de valeur
pour inclure ces dpenses ultrieures. Alors, une nouvelle valuation et comptabilisation sont
ncessaires. Le traitement comptable, dans ce cas l, diffre selon que ces dpenses
amliorent ou rtablissent le niveau de la performance initial de limmobilisation.
Cette section traite, donc, des dpenses ultrieures lvaluation initiale, cest--dire,
lors de lentre de limmobilisation dans le patrimoine de lentreprise. Ainsi, nous abordons,
au premier temps, les conditions de comptabilisation de ces dpenses comme actif
immobilis. Dans le second temps, nous traitons lvaluation et la comptabilisation ultrieures
des immobilisations. En troisime temps, nous abordons la question de la dcomptabilisation
des immobilisations, cest--dire, leur sortie du bilan de lentreprise.

1- Les dpenses ultrieures sur les immobilisations :
On peut distinguer entre les dpenses de remplacement et les dpenses de gros
entretiens. Mais, avant dentamer ces dpenses, on doit dfinir les conditions
de comptabilisation des diffrents frais ultrieurs lacquisition en immobilisations.


1-1) Les conditions de comptabilisation en immobilisations :
Pour quune dpense postrieure la date dacquisition doive tre enregistre lactif
du bilan comme immobilisation, cest--dire, rajoute au cot dacquisition initial,
les conditions suivantes doivent se runir :
- Il est probable que ces dpenses rapporteront des avantages conomiques futurs
lentit au-del du niveau de la performance dfini lorigine. Dans ce sens, ces
dpenses permettent dallonger la dure dutilit ou daugmenter la capacit
de production de limmobilisation ou encore damliorer substantiellement la qualit
des produits. Il peut sagir, aussi, que ces dpenses permettent ladoption de nouveaux
processus de production conduisant la rduction des cots ou la ralisation
de nouveaux produits ;

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

172

- Ces dpenses sont troitement attribuables lactif ; et
- Ces dpenses peuvent tre mesures de faon fiable.




Selon larticle 121-6
16
de larrt du 26 Juillet 2008 :
Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles
ou incorporelles dj comptabilises en immobilisations sont comptabilises en charge
de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau
de la performance de lactif. Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs,
cest--dire quand il est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs
au niveau original de la performance, iront lentit, elles sont comptabilises
en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif .


Donc, les dpenses ultrieures relatives une immobilisation dj comptabilise
qui doivent tre actives sont attribues la valeur comptable de limmobilisation.

1-2) Les dpenses de remplacement :
Les dpenses de remplacement dune partie dune immobilisation dites aussi
composants ou dpenses de premire catgorie , sont des dpenses effectues par
lentit sur des immobilisations corporelles pour remplacer ou renouveler une partie
substantielle de cet actif. Ces dpenses ne reprsentent pas des charges mais des composants
immobiliser.
Selon le SCF algrien, les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont
comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines
immobilisations et si lentit compte les utiliser sur plus dun exercice (larticle 121-4
de larrt du 26 Juillet 2008).
Les pices et matriels spcifiques
17
enregistrs selon lancien rfrentiel en stock,
doivent faire lobjet de retraitement lors du passage au nouveau rfrentiel. Lobjectif est
de les supprimer des stocks pour les inclure dans les immobilisations. Ainsi, les pices
ddies une immobilisation particulire et les pices dont la dure dcoulement est
suprieure 12 mois doivent tre immobilises.

16
: JO n 19, Op.cit., p. 8.
17
: Une pice de rechange spcifique est une pice dont on sait quelle sera utilise et quel moment elle le sera.
Son remplacement tant planifi. Elle ne doit tre amortie qu compter de son utilisation effective.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

173

Les pices de rechange spcifiques destines remplacer un composant ne seront
amorties qu compter de leur utilisation effective sur leur propre dure dutilit, cest--dire,
en pratique sur la priode courir jusqu son remplacement par une autre.
Les pices de scurit correspondent des pices principales acquises pour tre
utilises en cas de panne ou de casse accidentelle afin dviter la cesse de production
de limmobilisation. Ces pices doivent tre amorties ds leur acquisition sur une priode
identique celle de limmobilisation principale
18
.
Enfin, toutes dpenses encourues pour remplacer ou renouveler un composant
sont comptabilises comme une acquisition d'un actif distinct et lactif remplac est sorti
du bilan.

1-3) Les dpenses de gros entretiens :
Les dpenses de gros entretiens, dites aussi composants de deuxime catgorie ,
sont des dpenses engages afin dassurer le bon tat de fonctionnement des installations
en leurs apportant un entretien qui ne fait pas prolonger leur dure de vie au-del de celle
initialement prvue. Ces dpenses sont, donc, par nature des charges qui devront tre
enregistres dans le compte de rsultat. Par contre, ces dpenses peuvent tre inscrites
au bilan, et donc actives, si elles amliorent la performance d'une immobilisation par rapport
celles initialement prvues. Dans ce cas, ces dpenses permettent :
- Une augmentation de la dure de vie ou de la capacit de production
de limmobilisation ;
- Une augmentation substantielle de la qualit des produits ; et
- Une rduction notable des frais d'exploitation lis l'utilisation de l'immobilisation.
Ces dpenses peuvent constituer de provision rpartir sur plusieurs exercices dans
la mesure o des vnements exceptionnels entranent une charge que les amortissements
ne couvrent pas en raison de cette situation. Exemple : orage ayant entran des dgts
une construction.



18
: La pice de rechange de scurit doit tre amortie ds son acquisition sur une priode identique celle
de limmobilisation principale, car les avantages conomiques qui y sont attachs rsultent de leur
disponibilit immdiate.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

174


2- Evaluation ultrieure des immobilisations :
Deux mthodes sont possibles pour lvaluation postrieure la comptabilisation
initiale des immobilisations :
La mthode de cot amorti et la mthode de la juste valeur.
2-1) La mthode du cot :
Limmobilisation est value son cot dentre diminu du cumul
des amortissements et du cumul des pertes de valeur, cest--dire, sa valeur nette comptable
dtermine sur la base du cot historique.
2-2) La mthode de la juste valeur :
Cette mthode, appele aussi mthode de rvaluation, consiste remplacer la valeur
comptable du bien par sa juste valeur, c'est--dire, sa valeur de march la date
de rvaluation. Autrement dit, limmobilisation doit tre comptabilise son montant
rvalu reprsent par la juste valeur la date de la rvaluation diminu du cumul
damortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieures.
Ce modle prvoit que la juste valeur doit tre dtermine de faon fiable, cest--dire,
doit tre dtermine daprs un march actif. Donc, la juste valeur des immobilisations
se dtermine par rfrence directe des prix observables sur un march actif ou dans
des transactions rcentes sur le march dans des conditions de concurrence normales ou toute
autre technique dvaluation fiable (expertise, connaissance dlment permettant
lestimation, etc.).
Si la mthode de la juste valeur a t choisie, on doit lappliquer lensemble
dune catgorie dimmobilisations. Si une immobilisation appartenant une catgorie
d'immobilisations rvalues ne peut pas tre rvalue cause de labsence dun march
actif, cette dernire doit tre comptabilise au cot diminu du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur.





Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

175

Par la suite, si la juste valeur d'une immobilisation rvalue ne peut plus tre
dtermine en se rfrant un march actif, la valeur comptable de cette immobilisation doit
tre son montant rvalu la date de la dernire rvaluation diminu du cumul
des amortissements et du cumul des pertes de valeur ultrieurs.
Dans tous les cas, les rvaluations doivent tre effectues de manire rgulire pour
que la valeur comptable de l'actif soit proche de sa juste valeur la date de clture
de lexercice.
Notons que, lors du passage, si la convention du cot historique constitue la mthode
de rfrence pour lvaluation des immobilisations, cette valuation peut tre rvise
sur la base de la juste valeur la date du passage si les conditions dune rvaluation
sont runies.

2-3) Cot ou juste valeur ?
La valeur de limmobilisation doit respecter le principe de limage fidle. Cette
dernire se dgage, donc, de la juste valeur. Si lapplication de la mthode de juste valeur est
possible, lentreprise doit lappliquer, sinon, elle doit recourir la mthode de cot.
Selon larticle 121-21
19
de larrt de 26 Juillet 2008 :
la juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur valeur
de march.
Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue
par des valuateurs professionnels qualifis.
La juste valeur des installations de production est galement leur valeur
de march. En labsence dindication sur leur valeur de march (installation
spcialise), elles sont values leur cot de remplacement net damortissement.
Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base
des montants rvalus .





19
: JO n 19, Op.cit., p. 10.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

176


Concernant les immeubles de placement, daprs larticle 121-17
20
de larrt
du 26 Juillet 2008 :
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle,
les immeubles de placement peuvent tre valus :
- Soit au cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes
de valeurs selon la mthode utilise dans le cadre gnral
des immobilisations corporelles (mthode du cot).
- Soit sur la base de la juste valeur (mthode de la juste valeur).
La mthode choisie est applique tous les immeubles de placement jusqu leur
sortie des immobilisations ou jusqu leur changement daffectation (dans le cas
dun changement dutilisation dun immeuble de placement).
Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de placement dtenu par une entit
ayant opt pour la mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon
fiable, cet immeuble de placement sera comptabilis selon la mthode du cot
et des informations seront communiques dans lannexe concernant la description
de limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la juste valeur na pas t
applique, et si possible un intervalle destimation de cette juste valeur .
Larticle 121-18
21
du mme arrt prconise que :
La perte ou le profit rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble
de placement est comptabilise dans le rsultat net de lexercice au cours duquel
il se produit. La juste valeur doit reflter ltat rel du march la date de clture
de lexercice .






20
: JO n 19, Op.cit., p. 9.
21
: Idem.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

177



Si lcart est positif, cest--dire, la juste valeur est suprieure la valeur comptable
de limmeuble de placement, lenregistrement comptable passe comme suit :


2133 Constructions - immeubles de placements

757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion
Lenregistrement de la variation de la juste valeur

XXX


XXX


Si lcart est ngatif, et donc, la juste valeur est infrieure la valeur comptable,
la comptabilisation de cette variation passe, au journal, comme suit :


657 Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
2133 Constructions - Immeubles de placement

Lenregistrement de la variation de la juste valeur

XXX


XXX



Les actifs financiers doivent tre valus, ultrieurement, au cot amorti, cest--dire,
au cot dorigine dduction faite des remboursements en principal et les ventuelles
dprciations et montants non recouvrables. Exception faite pour les actifs dtenus en vue
de leur cession qui comprennent les titres de participation et crances rattaches et les titres
immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP) sont valus la juste valeur. Cette dernire
correspond, selon larticle 122-5 de larrt du 26 Juillet 2008
22
:
- Au cours moyen du dernier mois de lexercice pour les titres cots en bourse ; ou
- A leur valeur probable de ngociation qui peut tre dtermine sur la base
de modles et techniques dvaluation gnralement admis, pour les titres non cots.

22
: JO n 19, Op.cit. p. 11.


Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

178

Selon le mme article, les carts dvaluation dgags lors de cette valuation doivent
tre comptabiliss directement en augmentation ou diminution des capitaux propres.
Par contre, ces montants enregistrs comme carts dvaluation doivent tre repris
et enregistrs en rsultat net de lexercice dans les cas suivants :
- Lactif financier est vendu par lentreprise, recouvr ou transfr ; ou
- Lapparition dune indication objective de dprciation de lactif. A ce moment,
la perte de valeur doit tre reprise des capitaux propres pour lenregistrer dans
le rsultat net de lexercice comme perte de valeur.

3- La dcomptabilisation des immobilisations :
Une immobilisation doit tre dcomptabilise, et donc, sortie du bilan de lentit lors
de sa cession ou lorsqu'aucun avantage conomique futur n'est attendu ni de son utilisation
continue dans lentreprise ni de sa vente. Dans ce dernier cas, limmobilisation est mise
au rebut.
Lopration de cession des immobilisations ou opration de dsinvestissement
est accompagne, dans la plupart des cas, par lacquisition dimmobilisations nouvelles
ou plus performantes.
La cession dimmobilisations concerne, gnralement, les immobilisations corporelles
et les immobilisations financires.

Larticle 121-11
23
de larrt du 26 Juillet 2008 prconise ce qui suit :
Une immobilisation corporelle ou incorporelle est limine du bilan lors
de sa sortie de lentit ou lorsque lactif est hors lusage de faon permanente
et que lentit nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation
ni de sa sortie ultrieure .
Selon larticle 121-12 du mme arrt :
Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie
dune immobilisation corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence entre
les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss
en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat.

23
: JO n 19, Op.cit. p. 9.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

179

Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivit
par lentit .

3-1) La cession dimmobilisations :
3-1-1) Dfinition :
Les cessions dimmobilisations constituent des oprations caractre exceptionnel
pour lentreprise. Cette dernire les achte pour les exploiter dans la production des biens
et/ou la fourniture de services.
La cession dimmobilisations donne lieu deux flux de sens inverse :
- Le premier est un flux physique. Il sagit de la sortie de limmobilisation
du bilan de lentreprise. Dans ce cas, on constate une charge reprsente
par la valeur nette comptable de limmobilisation.
- Le second flux est un flux montaire o on enregistre un produit correspondant
au prix de vente (prix de cession) de lactif immobilis.
La diffrence entre le prix de vente et la valeur nette comptable donne lieu une plus-
value si le premier est suprieur la deuxime ou une moins-value dans le cas contraire.
Rsultat de cession = prix de cession valeur nette comptable

Donc, toute cession de bien influence le rsultat par la plus-value ou la moins-value
rsultant de cette opration.
La valeur comptable est dtermine pour les immobilisations non amortissables
par le cot dacquisition dduction faite des ventuelles pertes de valeur. Elle reprsente, pour
les immobilisations amortissables, le cot dacquisition diminu du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur.
Pour dterminer la valeur comptable, au moment de la sortie, des actifs financiers
acquis diffrents prix, on applique soit la mthode de cot moyen pondr ou la mthode
FIFO
24
(premier entr, premier sorti).


24
: First In, First Out.
Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

180


3-1-2) La cession des immobilisations corporelles
et incorporelles :
La comptabilisation de la cession dune immobilisation corporelle ou incorporelle fait
intervenir un certains nombre de comptes qui sont : le compte damortissement
de limmobilisation en question, le compte de pertes de valeur, le compte 462 Crances sur
cessions d'immobilisations qui enregistre le prix de cession et le compte 652 Moins-values
sur sortie d'actifs immobiliss non financiers qui enregistre le rsultat de cession en cas
de perte. Ces comptes sont dbits par lentreprise par le crdit du compte de limmobilisation
objet de la vente. En cas dune vente avec bnfice, au lieu de dbiter le compte 652 Moins-
values sur sortie d'actifs immobiliss non financiers , lentreprise crdite le compte 752
Plus-values sur sorties dactifs immobiliss non financiers .

Exemple 1 :
Une entreprise a cd, le 04/07/2006, une machine acquise pour un montant
de 350 000 DA HT. Lamortissement cumul au moment de la cession est de 180 000 DA.
Sachant que le prix de vente est de 300 000 DA, enregistrer lopration ncessaire
de la cession ?

Solution :
La valeur nette comptable lors de la cession = 350 000 180 000
= 170 000 DA.
Le rsultat de cession = 300 000 170 000
= 130 000 DA = Plus-value.




Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

181

04/07/2006
Lopration de vente doit tre enregistre comme suit :

462 Crances sur cession dimmobilisations
2815 Amortissement des installations techniques
215 Installations techniques
752 Plus-values sur sortie dactifs immobiliss
non financiers

300 000
180 000



350 000

130 000

Exemple 2 :
Le terrain dune socit figurait lactif du bilan pour 100 000 DA a t rvalue
au 31/12/2001 pour 150 000 DA. Un cart de rvaluation slve, donc, 50 000 DA.
Lentit a cd ce terrain au 31/12/2003 pour 140 000 DA.
Passer les critures comptables ncessaires ?

Solution :
La valeur rvalue du terrain au 31/12/2003 est de 150 000 DA. Alors, les critures
comptables de la cession vont faire apparatre dans le compte de rsultat une moins-value
de 10 000 DA, cest--dire, (140 000 150 000). Pour cette opration, le rsultat de lexercice
sera diminu de (-10 000) DA.
Par ailleurs, lcart de rvaluation sera sold par le crdit dun compte de rserves
distribuables pour un montant de 50 000 DA. Les sommes distribuables au titre de la cession
de cet actif seront, en consquence, de 40 000 DA : (-10 000 + 50 000) ce qui correspond
la diffrence entre la valeur dorigine de limmobilisation et son prix de cession.





Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

182



3-1-3) La cession des immobilisations financires :
A la dcomptabilisation dun actif financier, lentit cdante perd le contrle dudit
actif et ne supporte plus les risques qui peut engendrer.
La dcomptabilisation des actifs financiers se justifie par les raisons suivantes :
- Lexpiration des droits aux avantages futurs de lactif ;
- Le transfert des droits un tiers et, donc, lentreprise lui a transfr tous les risques
et les avantages conomiques lis cet actif financier ;
- Lentreprise a perdu le contrle de lactif financier ;
- Les titres sont devenus peu rentables ; ou
- Pour le changement de stratgie.

Exemple 1 :
Une socit a cd des titres financiers pour un montant de 1 500 000 DA.
Ces derniers ont t achets par la socit pour 1 200 000 DA.
Enregistrer cette opration de cession de titres ?

Solution :
Lenregistrement comptable de la cession des titres passe comme suit :

512 Banque
767 Profits nets sur cession dactifs financiers
261 Titres de filiales

1 500 000


300 000
1 200 000





Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

183



Exemple 2 :
Une entreprise a acquis, le 03/05/N, un lot de titres qui comprend 350 actions avec
2 000 DA pour lunit. Au 31/07/N, elle a acquis 320 actions 2 500 DA pour lunit.
Lentreprise a dcid, au 25/10/N + 1, de cder 400 actions un prix de 2 800 DA.
Enregistrer cette opration dans le journal de lentreprise ?

Solution :
Avant de procder lenregistrement de lopration de cession des titres, on doit
dabord calculer la valeur comptable des titres cds. Pour cela, on opte pour la mthode
de cot moyen pondr.
Le cot moyen pondr =

= 2 238, 80 DA.
La valeur comptable des titres cds = 400 x 2 238, 80 = 895 520 DA.
Le prix de cession des titres = 400 x 2 800 = 1 120 000 DA.
Le rsultat de cession = 1 120 000 895 520 = 224 480 DA.
La plus-value de cession = 224 480 DA.

Lenregistrement comptable passe comme suit :

512 Banque
26- 27 Immobilisations financires
767 Profits nets sur cession dactifs financiers

1 120 000




895 520
224 480




350 + 320
350 x 2000 + 320 x 2500

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

184


3-2) La mise hors service dimmobilisations :
Dans ce cas, les immobilisations sont sorties du patrimoine de lentreprise
et ne peuvent plus se vendre. Elles sont, donc, mises en rforme. Limmobilisation,
ce moment, ne peut procurer aucun avantage conomique lentreprise.
La dcision de mise au rebut ne peut tre dcide librement, elle revient, donc,
un comit de direction comprenant les responsables techniques. La mise au rebut doit faire
lobjet dun procs-verbal dat et sign et communiqu au service comptable.

Exemple :
Une entreprise a achet, le 01/01/2000, une machine dun montant de 45 000 DA.
Au 31/12/2002, lentreprise constate une dprciation dun montant de 5 000 DA. A cette
mme date, vue lvolution technologique, lentreprise veut mettre au rebut la machine
en question et de la remplacer par une autre plus performante. Sachant que la machine
samortisse linairement sur 5 ans, enregistrer les diffrentes oprations relative la mise
au rebut de la machine ?

Solution :
Pour enregistrer les diffrentes oprations relatives la mise au rebut de la machine,
on doit dabord, calculer la valeur nette comptable la date de sortie de la machine.
Pour le faire, on doit dduire le cumul des amortissements cette date ainsi que les pertes
de valeur de la valeur dacquisition.

Le calcul du cumul des amortissements au 31/12/2002 :
Le cumul des amortissements = 45 000/5 x 3 = 27 000 DA.
Le calcul de la valeur nette comptable au 31/12/2002 :
La valeur nette comptable = 45 000 27 000 5 000 = 13 000 DA.




Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

185

31/12/2002
On doit, dabord, enregistrer le montant de la dprciation, cela passe comme suit :

681 Dotations aux amortissements, provisions, et pertes
de valeur- actifs non financiers
2915 Pertes de valeur sur installations techniques
Comptabilisation de la dprciation


5 000



5 000

Par la suite, on comptabilise lopration de la mise au rebut et la reprise
de la dprciation. Lenregistrement passe comme suit :

2915 Pertes de valeur sur installations techniques
781 Reprise dexploitations sur pertes de valeur
et provision- actifs non courants
Comptabilisation dune reprise de perte de valeur

2815 Amortissements des installations techniques
672 Valeur comptable des immobilisations mises au rebut
215 Installations techniques
Dcomptabilisation de la machine mise en rforme

5 000




27 000
18 000



5 000




45 000




Gnralement, cette machine (immobilisation corporelle) peut tre vendue sur
le march doccasions aprs dmontage ou elle peut tre rutilise en tant que pice
de rechange pour dautres quipements. Ces pices doivent tre comptabilises dans


d
31/12/2002

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

186


un compte de stocks, cest le compte 36 stocks provenant dimmobilisations .
Cette opration senregistre comme suit :


2815 Amortissements des installations techniques
36 Stocks provenant dimmobilisations
672 Valeur comptable des immobilisations mises au rebut
215 Installations techniques

27 000
3 000
15 000




45 000

3-3) La diffrence entre la cession et la mise hors
service dimmobilisations :
Les deux oprations se ressemblent sur plusieurs points. Les diffrences se trouvent
au niveau des points suivants :
- Le prix de vente, dans lopration de mise au rebut est nul, alors que dans lopration
de cession est largement positif ;
- La valeur actuelle du bien mis au rebut est nulle parce que ce dernier ne revient avec
aucun avantage conomique lentreprise. Aussi, la valeur vnale, dans ce cas,
est nulle ;
- Lopration de mise au rebut intervient avant la fin du plan damortissement.
A cet effet, la dernire annuit damortissement sera plus importante
que les prcdentes. Elle ramne, donc, la valeur nette comptable sa valeur actuelle
qui est nulle. Cette dernire annuit sera comptabilise comme charge
exceptionnelle. Notons que dans ce cas, il ny a pas lieu de comptabiliser
une dprciation car limmobilisation ne sera plus tre utilise par lentreprise ;
- Enfin, dans lopration de mise au rebut, lentreprise nenregistre aucune opration
de vente relative limmobilisation sortie. Alors, lentreprise ne comptabilise pas
le prix de vente, cest le contraire dans lopration de cession des immobilisations.

Le suivi de lvolution de la valeur des immobilisations et la comptabilisation
des dpenses ultrieures la date dacquisition permettent des calculs exacts des plus-values
ou des moins-values lors de leur cession. Ainsi, linformation financire publie sera fonde
et utile la prise de dcisions en matire dinvestissement.

Chapitre III : Evaluation ultrieure et comptabilisation des immobilisations

187


Conclusion :
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation doit tre
comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur.
Cependant, un autre traitement est introduit par le SCF : la rvaluation des immobilisations.
La frquence de cette dernire dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations
sur le march. Lorsque la juste valeur d'un actif rvalu diffre significativement de sa
valeur comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire. Pour certaines immobilisations,
la juste valeur connat des mouvements importants et volatils. Ces immobilisations font, donc,
lobjet dune rvaluation annuelle. Par consquent, si une immobilisation a subi
une rvaluation ngative (dprciation) lors de sa sortie, le montant de cette dernire doit tre
repris. Aussi, la valeur de limmobilisation, les amortissements et les dprciations pratiqus
doivent tre exclus du bilan lors de la cession de limmobilisation en question. La diffrence
entre le prix de cession dduction faite de tous les frais relatifs la cession et la valeur nette
comptable de limmobilisation cde peut engendrer soit une plus-value soit une moins-value.
Ce solde influe directement sur le rsultat des activits de lentreprise vers laugmentation
ou la diminution.











CHAPITRE quatre

Etude Du Cas De Sonatrach
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

188

Introduction :
La mondialisation des conomies a touch presque tous les pays du monde. Aussi,
la libralisation des changes a favoris la circulation des biens et services entre les diffrents
agents conomiques nationaux et trangers. Ainsi, la socit nationale SONATRACH, qui
a une activit transnationale, elle est entre, depuis 1986, dans ce processus de libralisation.
Dans ce cas, elle doit publier des tats financiers comprhensibles par ses partenaires
nationaux et internationaux. Pour cela, elle a adopt le Systme Comptable Financier
sinspirant des normes comptables internationales IAS/IFRS qui est entr en vigueur depuis
le 1
er
janvier 2010.
La premire rubrique de lactif du bilan de la SONATRACH reprsente la catgorie
qui dure dans lentreprise. Ce sont les immobilisations incorporelles, les immobilisations
corporelles et les immobilisations financires. Ces immobilisations figurent dans la classe 2
Comptes dimmobilisations .
Les diffrentes immobilisations font lobjet dvaluation et de comptabilisation
continues afin de donner une image fidle des actifs de lentreprise dans ses tats financiers.
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont amorties partir de la date
laquelle limmobilisation est prte tre utilise. Pour des raisons de simplification,
SONATRACH a dcid que cette date est celle de leur mise en service ds lors quil ny a pas
de diffrence significative entre ces deux dates.
Les taux damortissement retenus pour les immobilisations corporelles et incorporelles
de SONATRACH sont des taux fiscaux conformment la loi 05-07 relative
aux hydrocarbures. Les diffrentes immobilisations de lentreprise peuvent avoir des pertes
de valeur en cas dvolution dfavorable des conditions de march. Dans le cas contraire
et aprs lenregistrement dune perte de valeur, celle-ci doit tre reprise. Ainsi, les actifs
valus la juste valeur doivent faire lobjet dune rvaluation continue pour enregistrer
la variation constate.
Toute autre dpense ultrieure, qui ne restaure pas le niveau initial de limmobilisation
et qui obit la dfinition dune immobilisation, doit tre comptabilise comme composant
de limmobilisation principale.
La sortie des immobilisations de SONATRACH du bilan, peut tre soit la vente, soit
pour tre mise au rebut si aucun avantage conomique nest attendu de lutilisation continue
de limmobilisation ou encore, sil sagit du remboursement dans le cas de certaines
immobilisations financires.


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

189

Section I : SONATRACH, aspect gnral
Vu limportance de son activit au niveau national et surtout linternational,
SONATRACH a adopt le SCF qui est conforme celui en vigueur linternational.
Dans cette section, nous abordons une prsentation de cette socit algrienne objet
de notre cas pratique, ses activits, ladoption du nouveau systme comptable ainsi
quune prsentation de ses diffrentes immobilisations.
1- Prsentation de la socit :
1-1) Dfinition :
La Socit Nationale pour le Transport et la Commercialisation des Hydrocarbures
SONATRACH est une entreprise publique algrienne, avec le statut de socit
par actions, ayant pour tche principale la recherche, la production, le transport par
canalisation, la transformation, et la commercialisation des hydrocarbures
1
et de leurs drivs.
Elle a t cre le 31 dcembre 1963, son sige social se trouve Djenane El Malik, Hydra,
Alger. Elle reprsente un groupe ptrolier et gazier. En plus de son activit principale,
elle intervient sur plusieurs autres domaines qui sont : la gnration lectrique, les nergies
nouvelles et renouvelables, le dessalement deau de la mer, lexploitation minire, le transport
arien, les assurances et les services financiers. Elle exerce lessentiel de ses activits
en Algrie, comme elle intervient au niveau international dans une quinzaine de pays,
en Afrique (Mali, Tunisie, Niger, Libye, Egypte, Mauritanie), en Europe (Espagne, Italie,
Portugal, Grande-Bretagne, France), en Amrique latine (Prou) et aux tats-Unis.
En 2009, le chiffre d'affaires de SONATRACH s'levait 77 milliards USD. Cela lui
permet doccuper la premire place en Afrique et dans le bassin mditerranen, toutes
activits confondues. Elle est le 12
e
groupe ptrolier au niveau mondial, le 4
e
exportateur
de Gaz Naturel Liqufi (GNL)
2
, le 3
e
exportateur de Gaz de Ptrole Liqufi (GPL)
3

et le 5
e
exportateur de gaz naturel.
1-2) Organisation :
Le conseil dadministration de SONATRACH a adopt, le 4 janvier 2011,
une nouvelle organisation de la macrostructure de la socit. Cette organisation se prsente
comme suit :

1
: Mlange de molcules compos principalement datomes de carbone et dhydrogne. Ils peuvent tre solides
comme lasphalte, liquides comme le ptrole brut ou gazeux comme le gaz naturel. Ils peuvent inclure
des composants avec du soufre, de lazote, des mtaux, etc.
2
: Gaz naturel, principalement mthane, qui a t liqufi par refroidissement -258F (-162C) la pression
normale pour le transporter.
3
: Hydrocarbures lgers (dont les principaux composants sont le butane et le propane), gazeux dans
les conditions normales de temprature et de pression et maintenus dans un tat liquide en augmentant
la pression ou en diminuant la temprature.
190

Figure n 6 : schma dorganisation de la macrostructure de SONATRACH.

Source : www.sonatrach-dz.com, visit le 11/05/2011.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

191

Cette nouvelle structure a pour objectifs :
- De doter SONATRACH de nouvelles cellules permettant une meilleure gestion ;
- Dassurer la coordination et damliorer le suivi et le contrle du portefeuille
de filiales et participations ;
- De mieux contrler les activits en association ;
- Etc.
1-3) Activits :
SONATRACH remplit quatre activits principales :
1-3-1) Lactivit Amont : Elle regroupe les oprations de recherches, dexploitation
et de production dhydrocarbures. Il sagit de dcouvertes et du dveloppement des gisements
dhydrocarbures et la mise jour des rserves. En 2009, SONATRACH a ralis
16 dcouvertes, dont 9 sont ralises par ses efforts propres et 7 en association. Par contre,
en 2010, elle a dcouvert 29 nouvelles dcouvertes dont 27 ont t ralises en efforts
propres. Ces dcouvertes viennent renforcer ses activits dexploration et de mise en valeur
des gisements dhydrocarbures.
1-3-2) Lactivit Aval : Cette activit prend en charge le dveloppement et lexploitation
de lindustrie du raffinage du ptrole brut et de la transformation du gaz naturel. Elle remplit
les tches suivantes : la liqufaction du gaz naturel, la sparation des GPL, le raffinage,
la ptrochimie, la production de gaz industriels.
1-3-3) Lactivit du transport par canalisation : Il sagit du dveloppement,
de la gestion et lexploitation du rseau de transport par canalisations, le stockage
et le chargement des hydrocarbures liquides et gazeux au niveau des terminaux marins.
SONATRACH est dote dun rseau de 16 200 km de canalisations joignant les centres
de stockage des hydrocarbures o se trouvent les units de liqufaction et de raffinage avec
les ports ptroliers pour lvacuation des quantits exporter. Ce rseau comprend aussi, deux
gazoducs transcontinentaux, lun vers lEspagne, lautre vers lItalie.
1-3-4) Lactivit de la commercialisation des hydrocarbures : Cette activit fait
rfrence au management des oprations de ventes dhydrocarbures, que ce soit sur le march
national que sur le march international. Le chiffre daffaires des exportations de la socit
a atteint, en 2010, 56,1 Milliards USD
1
.

1
: Rapport annuel 2010 de SONATRACH.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

192

2- Les objectifs dadoption du SCF :
Parmi les objectifs dadoption du nouveau rfrentiel comptable par le groupe
SONATRACH, nous pouvons citer les suivants :
- La mise niveau des normes comptables au standard international afin de publier
une information de mme qualit que celle publie ltranger ;
- La modernisation des procdures et des processus comptables ;
- La bonne gestion des flux financiers ;
- La dfinition des rgles dvaluation et de comptabilisation communes ; et
- La mise en place dun systme dinformation comptable et financier performant
au sein de SONATRACH.

3- Prsentation des immobilisations de SONATRACH :
Les diffrentes immobilisations de lentreprise sont regroupes dans les comptes
suivants :
3-1) Les immobilisations incorporelles (Compte 20) :
203- Frais de dveloppement immobilisables
20307- Etudes diverses
204- Logiciels informatiques et assimils
2040- Logiciels acquis et assimils
2041- Logiciels produits et assimils
205- Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
2050- Fonds de commerce
2

20500- Droit au bail
2051- Droits de proprit industrielle et commerciale
20510- Brevets, licences, marques, modles, dessins
207- Ecart dacquisition- Goodwill
3


2
: Le fonds de commerce comprend : la clientle, lachalandage, le droit au bail ainsi que le nom commercial
et lenseigne. SONATRACH ne prend pas en considration les lments clientle et lachalandage, ce qui fait
que son fonds de commerce ne comprend que le droit au bail. Notons que seuls les actifs acquis qui seront
immobiliss. Les actifs crs doivent tre enregistrs comme charges.
3
: Il enregistre les carts dacquisition (Goodwill) rsultant dun regroupement dentreprises dans le cadre
dune consolidation.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

193

208- Autres immobilisations incorporelles
3-2) Les immobilisations corporelles (Compte 21 et 24) :
3-2-1) les immobilisations enregistres dans le compte 21 :
210- Matriel de transport
4

2100- Matriel automobile
Les vhicules de tourisme
Les vhicules utilitaires lgers
Les vhicules utilitaires moyens
Les vhicules utilitaires lourds
Les vhicules de transport en commun
Les vhicules et engins spciaux
Les vlomoteurs et motocycles
Les cuves amovibles
Les remorques
Le matriel automobile en contrat de location- financement
2102- Matriel ferroviaire
21020- Matriel ferroviaire en proprit
21021- Matriel ferroviaire en location- financement
2103- Matriel naval
Vedettes et remorques
Barques
Caboteurs
Autres
2104- Matriel arien
Les avions
Les hlicoptres
211- Terrains
2110- Terrains en proprit
21100- Terrains de construction et chantiers
21104- Carrires et gisements
21106- Autres terrains
5

2111- Terrains en location- financement

4
: Il comprend tous les moyens de transport des personnes et des objets lexception des canalisations qui sont
enregistres dans le compte 24 Equipements fixes et complexes de production .
5
: Ce sont les terrains de btiments dhabitation rservs au personnel et les terrains pour uvres sociales.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

194

212- Agencements et amnagements de terrain
21207- Amnagement des terrains en proprit
2121- Amnagement des terrains en location- financement
213- Constructions
2130- Btiments : Ils peuvent tre dtenus en proprit ou en location-
financement. Ils se dcomposent en 4 composants :
- La structure : comprend les terrassements, les gros uvres, charpente,
couverture ;
- Ltanchit : il sagit dtanchit, ravalement, chauffage, VMC, portes de
garage ;
- Les quipements : peinture, papiers peints, revtements souples ;
- Agencements et amnagements : menuiseries intrieures et extrieures,
cloisons platerie, revtements scells, lectricit, ascenseur.

21300- Btiments industriels
21301- Btiments administratifs et commerciaux
21302- Btiments des chantiers
21305- Autres btiments dexploitation
21306- Immeubles de placement
2131- Ouvrages dinfrastructures
21310- Voies de transport (en proprit ou en location- financement)
Les routes et pistes de circulation et les pistes darodromes sont dcomposes comme suit :
- Routes et pistes de circulation (ou piste darodromes)- fondations
- Routes et pistes de circulation (ou piste darodromes)- roulements
- Routes et pistes de circulation (ou piste darodromes)- clairage
- Routes et pistes de circulation (ou piste darodromes)- VRD
Pour la voie ferre et la voie navale, elles ne connaissent aucune dcomposition.
21311- Ouvrages dart : en proprit ou en location- financement
214- Equipements sociaux
2140- Btiments sociaux
6

21400- Logements du personnel
21402- Btiments pour uvres sociales
21404- Constructions lgres dmontables
2141- Matriel
214100- Matriel en Algrie en proprit

6
: Ils peuvent tre dtenus en proprit ou en location- financement. Ils sont dcomposs en 4 composants
comme les prcdents.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

195

2141000- Matriel dhabitation
2141001- Matriel de cantines et cooprative
2141002- Matriel de sport et piscine
2141003- Matriel des centres de formation
2141004- Matriel des jardins denfants
2141005- Matriel mdical et sanitaire
2141006- Matriel campement
2141009- Matriel social divers
214101- Matriel en Algrie en location- financement
214120- Matriel dhabitation ltranger en proprit
214121- Matriel dhabitation ltranger en location- financement
2142- Mobilier et quipement mnager
21420- Mobilier
214200- Mobilier en Algrie
2142000- Mobilier en Algrie en proprit
21420000- Mobilier dhabitation et de campement
21420001- Mobilier de cantines
21420003- Mobilier des centres de formation
21420004- Mobilier des jardins denfants
21420005- Mobilier des centres mdico- sociaux
2142001- Mobilier en Algrie en location- financement
214201- Mobilier dhabitation ltranger
2142010- Mobilier dhabitation ltranger en proprit
2142011- Mobilier dhabitation ltranger en location-
financement
21421- Equipement mnager
2142100- Equipement mnager en Algrie
7

2142102- Equipement mnager ltranger
8


7
: En proprit.
8
: En proprit.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

196

214211- Equipement mnager en location- financement
9

2147- Amnagements
10

21470- Amnagements des btiments sociaux
21472- Amnagements Terrains et btiments pour uvres sociales
215- Installations techniques, matriels et outillages industriels
2151- Matriel et outillage
21510- Matriel et outillage gnraux
11

2151000- Matriel lectrique et de tlcommunication
2151001- Equipements mtriques datelier
2151002- Matriel de pompage et de stockage mobile
2151003- Matriel de levage et manutention
2151004- Matriel de gnie civile
2151005- Matriel de protection et de scurit
2151006- Matriel de vrification de mesure et de topographie
2151007- Abris transportables
2151008- Matriel et outillage de laboratoire
2151009- Matriel agricole et divers
215101- Matriel et outillage gnraux en location- financement
21511- Equipements de prospection gographique et gophysique
2151100- Equipements pour mthode sismique
2151101- Equipements pour mthode gravimtrique
2151102- Equipements pour mthode tellurique
2151103- Equipements pour mthode magntomtrique
215111- Equipements de prospection gographique et gophysique
en location- financement
21512- Matriel et outillage de forage et dessais
2151200- Equipements dmontables de forage- surface
2151201- Equipements autonomes de forage- surface

9
: Regroupe ceux dtenus en Algrie et ltranger.
10
: Pour les biens dtenus en proprit ou en location- financement.
11
: Ne sont pas spcifiques lindustrie ptrolire ou ptrochimique.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

197

2151202- Equipements de forage- fond
2151203- Equipements de cimentation
2151204- Equipements dinstrumentation et doprations spciales
2151205- Equipements dessais
2151209- Autres matriel et outillage de forage
215121- Matriel et outillage de forage et dessais en location-
financement
21513- Matriel dquipement des puits et dextraction
2151300- Equipement de surface des puits en production
2151301- Equipement de fond des puits en production
215131- Matriel dquipement des puits et dextraction en
location- financement
21514- Matriel de production sur champ
2151400- Matriel de fractionnement de produits
2151401- Matriel de contrle et de rgulation de dbit
2151407- Matriel pour canalisations
215141- Matriel de production sur champ en location- financement
21515- Matriel de traitement des hydrocarbures bruts
215150- Matriel de traitement des hydrocarbures bruts en proprit
215151- Matriel de traitement des hydrocarbures bruts en location-
financement
21516- Matriel et outillage de raffinage
215160- Matriel et outillage de raffinage en proprit
215161- Matriel et outillage de raffinage en location- financement
21517- Matriel et outillage de ptrochimie
215170- Matriel et outillage de ptrochimie en proprit
215171- Matriel et outillage de ptrochimie en location-
financement
21518- Matriel et outillage de traitement de gaz
215180- Matriel et outillage de traitement de gaz en proprit
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

198

215181- Matriel et outillage de traitement de gaz en location-
financement
21519- Matriel et outillage des stations-service
2151900- Volucompteurs
2151901- Ponts lvateurs
2151902- Matriels de graissage, gonfleurs, compresseurs,
motopompes
2151903- Cuves
2151904- Equipements de levage
215191- Matriel et outillage des stations-service en location-
financement
216- Equipements de bureau
2160- Mobilier de bureau
216000- Mobilier de bureau en Algrie
12

216001- Mobilier de bureau ltranger
13

21601- Mobilier de bureau en location- financement
14

2161- Matriel de bureau
216100- Matriel de bureau en Algrie
216101- Matriel de bureau ltranger
21611- Matriel de bureau en location- financement
217- Agencements et installations
15

2170- Agencements
16

217000- Agencements en Algrie
217001- Agencements ltranger
21701- Agencements en location- financement
2171- Installations gnrales
21710- Installations gnrales en Algrie

12
: En proprit
13
: En proprit
14
: En Algrie ou ltranger
15
: Sauf ceux lis aux constructions (Compte 213) et aux btiments des quipements sociaux (Compte 214)
qui sont enregistrs comme composants ces comptes.
16
: Travaux destins mettre en tat dusage les diverses immobilisations de la SONATRACH, essentiellement,
les terrains et btiments.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

199

217100- Installations gnrales- Algrie en proprit
2171000- Installations gnrales deau
2171001- Installations gnrales dlectricit
2171002- Installations gnrales de vapeur
2171003- Installations gnrales de gaz
2171004- Installations gnrales de chauffage et de
rfrigration
2171005- Installations gnrales de protection et de scurit
2171006- Installations gnrales de tlcommunication
2171009- Autres installations gnrales en Algrie
217101- Installations gnrales en Algrie en location- financement
21712- Installations gnrales ltranger
217120- Installations gnrales- Etranger en proprit
2171202- Installations gnrales ltranger en proprit
217121- Installations gnrales- Etranger en location- financement
218- Autres immobilisations corporelles
2185- Pices immobilises
21850- Pices de rechange
21851- Pices de scurit
2186- Emballages rcuprables
21860- Emballages rcuprables en proprit
218600- Bouteilles de gaz
218602- Containers
218603- Citernes
218604- Fts
218607- Autres emballages rcuprables identifiables
21861- Emballages rcuprables en location- financement
2188- Matriel dimpression, prise de vue et projection
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

200

218800- Matriel dimpression
17

218801- Matriel danalyse et de gravure
218802- Matriel de prise de vue
18

218803- Matriel de faonnage
218805- Matriel de projection
19

21881- Matriel dimpression, prise de vue et projection en location
financement
2189- Matriel informatique
21890- Matriel ordinateur
2189001- Unit centrale
2189002- Priphriques
2189003- Support dinformatique (disk)
2189004- Matriel de saisies
218901- Matriel ordinateur en location- financement
SONATRACH utilise, aussi le compte 24, qui est selon le SCF algrien disponible
mais qui nest pas affect lenregistrement dimmobilisations prcises, pour
la comptabilisation dune catgorie dimmobilisations corporelles. Ce compte est intitul
Equipements fixes et complexes de production .
3-2-2) Les quipements fixes et complexes de production
(Compte 24) :
240- Puits et installations dextractions et de collectes des hydrocarbures
20

2400- Puits de dveloppement
2401- Etudes de gologie et gophysique dexploration en association
2403- Installations dextraction
2404- Rseaux de collecte et desserte


17
: Il comprend les machines imprimer.
18
: Il sagit des appareils photographiques.
19
: Il comprend tous les appareils et quipements de reproduction dimages claires sur cran (Appareils
cinmatographiques, audiovisuels, etc.).
20
: Tous les sous-comptes comprennent trois composants : Structure, Abandon/Restitution et Grosses
rparations.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

201

241- Installations de transport par canalisations
21

242- Installations de traitement, transformation et fabrication
22

244- Installations annexes de production
23

245- Installations de conditionnement
24

246- Installations de rception, stockage et expdition
3-3) Les immobilisations en concession (Compte 22) :
221- Terrains en concession
222- Agencements et amnagements de terrains en concession
223- Constructions en concession
25

225- Installations techniques en concession
228- Autres immobilisations corporelles en concession
229- Droits du concdant
26

3-4) Les immobilisations en cours (Compte 23) :
232- Immobilisations corporelles en cours
232210- Matriel de transport
232212- Investissements en cours terrain
232213- Construction
232214- Equipements sociaux en cours
232215- Installations techniques, matriel et outillage industriels
232216- Equipements de bureau
232217- Agencements et installations

21
: Il sagit de canalisations principales et secondaires, les installations de raccordement et de sectionnement,
les installations de pompage et de compression ainsi que les installations secondaires de traitements
des hydrocarbures en cours de transport, des impurets et autres matires.
22
: Ce compte comprend les installations de sparation et de traitement primaire, les installations de traitements
des produits bruts, les installations de raffinage des hydrocarbures lourds et lgers ainsi que les installations
de fabrication qui comprennent deux catgories dunits : Units engrais et Units plastiques
23
: Il regroupe les installations de contrle de production, les installations dvacuation et les installations
de scurit.
24
: Ce sont des installations permettant la prparation des produits dans leur emballage pour tre commercialiss.
25
: Il enregistre les btiments, les installations gnrales, les agencements et amnagements et les ouvrages
dinfrastructure en concession.
26
: Il enregistre la contrepartie de toutes les immobilisations reues en concession, uniquement, titre gratuit.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

202

232218- Autres immobilisations corporelles
23224- Equipements fixes et complexes de production en cours
23225- Puits dexploration
237- Immobilisations incorporelles en cours
237205- Valeurs incorporelles en cours
23720307- Etudes diverses
237250- Travaux de prospection sur terrain
237252- Travaux de recherches gologiques
237253- Travaux de recherches gophysiques
237254- Travaux de recherches sur permis et gisements
238- Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations
2380- Avances et acomptes sur investissements
23800- Avances et acomptes en dinars
23801- Avances et acomptes en devises
2388- Crances sur constructions cls ou productions en main
23880- Crances en dinars
23881- Crances en devises
3-5) Les immobilisations financires (Comptes 26 et 27) :
26- Titres de participation et crances rattaches des titres de participation
261- Titres de filiales
2610- Titres de filiales- participation dans les socits algriennes
2611- Titres de filiales- participation dans les socits trangres
262- Autres titres de participation
2620- Autres titres de participation dans les socits algriennes
2621- Autres titres de participations dans les socits trangres


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

203

265- Titres de participation valus par quivalence (entreprises associes)
27

2650- Titres de participation algriens valus par quivalence
2651- Titres de participation trangers valus par quivalence
266- Crances rattaches des participations groupe
28

2660- Titres participatifs (droits crances)
29

26600- Titres participatifs dans les socits algriennes
2661- Autres crances rattaches des socits apparentes
26610- Crances rattaches aux filiales algriennes
26611- Crances rattaches aux filiales trangres
26613- Crances rattaches aux autres socits apparentes algriennes
26614- Crances rattaches aux autres socits apparentes trangres
2668- Intrts courus sur crances participations groupe
30

267- Crances rattaches des participations hors groupe
2671- Crances rattaches aux participations hors groupe
26710- Crances rattaches aux participations algriennes hors groupe
26711- Crances rattaches aux participations trangres hors groupe
2678- Intrts courus sur crances participations hors groupe
268- Crances rattaches des socits en participation
31

2681- Crances rattaches aux socits en participation
2688- Intrts courus sur crances sur socits en participation
269- Versements restant effectuer sur titres de participation non librs

27
: La mise en quivalence permet de remplacer la valeur historique dacquisition des titres dans les comptes
sociaux de la socit mre par leur valeur dquivalence. Cette dernire reprsente le pourcentage
de dtention du capital de la filiale par la socit mre x les capitaux propres de la filiale. La valeur
dquivalence est gale, donc, la quote-part des capitaux propres correspondant aux titres et du montant
de lcart dacquisition rattach ces titres.
28
: Il enregistre toutes sortes de crances octroyes des socits appartenant au groupe dans lesquelles
le prteur dtient une participation.
29
: Les titres participatifs sont des titres de crances donns aux filiales de droit algrien avec une rmunration
fixe et variable.
30
: Il comptabilise les intrts courus non chus la clture de lexercice relatifs des crances sur participation
groupe.
31
: Il enregistre les droits que lentit coparticipante non grante dtient sur les biens acquis ou crs par
le grant de la socit en participation.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

204

2690- Versements restant effectuer sur titres de filiales algriennes
2691- Versements restant effectuer sur titres de filiales trangres
2693- Versements restant effectuer sur autres socits apparentes algriennes
2694- Versements restant effectuer sur autres socits apparentes trangres
27- Autres immobilisations financires
271- Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille
272- Titres reprsentatifs de droit de crance (Obligations, Bons)
2720- Obligations
27200- Obligations- valeurs algriennes
272001- Obligations- valeurs algriennes long terme
272002- Obligations algriennes moyen terme
272003- Obligations algriennes court terme
32

27201- Obligations trangres
272011- Obligations- valeurs trangres long terme
272012- Obligations- valeurs trangres moyen terme
272013- Obligations- valeurs trangres court terme
33

2721- Bons
27211- Bon du Trsor court, moyen et long terme
272110- Bons du Trsor algriens
2721101- Bons du Trsor algriens long terme
2721102- Bons du Trsor algriens moyen terme
2721103- Bons du Trsor algriens court terme
34

272111- Bons du Trsor trangers
2721111- Bons du Trsor trangers long terme
2721112- Bons du Trsor trangers moyen terme
2721113- Bons du Trsor trangers court terme

32
: Il enregistre la partie court terme dont le principal est moyen ou long terme.
33
: Idem.
34
: Ibid.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

205

273- Titres immobiliss de lactivit de portefeuille
274- Prts
35
et crances sur contrat de location- financement
36

2740- Prts au personnel algrien
2741- Prts au personnel trangers contractuel
2742- Prts aux revendeurs et clients algriens
2743- Prts aux revendeurs et clients trangers
2744- Prts sinistres
2745- Crdit extraction. Retro. Nouvelles entreprises
2746- Crances sur contrats de locations- financements
2748- Prts dautres tiers algriens
2749- Prts dautres tiers trangers
275- Dpts et cautionnements verss
37

2750- Cautionnements verss en dinars
27501- Cautionnements verss long terme
2751- Cautionnements verss en devises
27511- Cautionnements verss long terme
275120- Dpts de garantie sur instruments financiers court terme
275130- Dpts de garantie sur instruments financiers moyen terme
276- Autres crances immobilises
38

278- Autres produits financiers recevoir sur autres immobilisations financires
2788- Intrts courus et produits financiers recevoir
39

279- Versements restant effectuer sur autres titres immobiliss non librs


35
: Il sagit des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lentreprise
sengage transmettre des personnes physiques ou morales lusage de moyens de paiements pendant
un certain temps.
36
: Elles correspondent aux locations recevoir dans le cadre du contrat de location- financement.
37
: Il comptabilise les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnements indisponibles jusqu
la ralisation dune condition suspensive.
38
: Il enregistre toutes les crances lexception de celles comptabilises dans les comptes 266, 267 et 268.
39
: Il comptabilise des produits financiers qui concernent lexercice mais que SONATRACH na pas reu
la clture.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

206

4- Les comptes damortissement et de dprciation des immobilisations :
4-1) Les comptes damortissement des immobilisations (Compte 28) :
280- Amortissements des immobilisations incorporelles
2803- Amortissements frais de dveloppement immobilisables
2804- Amortissements des logiciels informatiques et assimils
2805- Amortissement concession et droits similaires, brevets, licences, marques
2807- Amortissements cart dacquisition (goodwill)
2808- Amortissements autres immobilisations incorporelles
281- Amortissements des immobilisations corporelles
2810- Amortissements matriels de transport
2811- Amortissements des terrains
2812- Amortissements agencements et amnagements de terrain
2813- Amortissements constructions
2814- Amortissements des quipements sociaux
2815- Amortissements installations techniques, matriels et outillages industriels
2816- Amortissements des quipements de bureau
2817- Amortissements des agencements et installations
2818- Amortissements autres immobilisations corporelles
282- Amortissements des immobilisations mises en concession
2821- Amortissements des terrains mis en concession
2822- Amortissements des agencements et amnagements de terrain en concession
2823- Amortissements des constructions en concession
2825- Amortissements des installations techniques en concession
2828- Amortissements des autres immobilisations corporelles en concession
284- Amortissements des quipements fixes et complexes de production
2840- Amortissements des puits et installations dextraction et de collecte
dhydrocarbure
2841- Amortissements des installations de transport par canalisations
2842- Amortissements des installations de traitement, de transformation
et de fabrication
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

207

2844- Amortissements des installations annexes de production
2845- Amortissements des installations de conditionnement
2846- Amortissements des installations de rception, de stockage et dexpdition
4-2) Les comptes de perte de valeur sur immobilisations (Compte 29) :
290- Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles
2903- Pertes de valeur sur frais de dveloppement immobilisables
2904- Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils
2905- Pertes de valeur sur concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques
2907- Pertes de valeur sur cart dacquisition
2908- Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles
291- Pertes de valeur sur immobilisations corporelles
2910- Pertes de valeur sur matriel de transport
2911- Pertes de valeur sur terrains
2912- Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrains
2913- Pertes de valeur sur constructions
2914- Pertes de valeur sur quipements sociaux
2915- Pertes de valeur sur installations techniques, matriel et outillage industriels
2916- Pertes de valeur sur quipements de bureau
2917- Pertes de valeur sur agencements et installations
2918- Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles
292- Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession
2921- Pertes de valeur sur terrains en concession
2922- Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain en concession
2923- Pertes de valeur sur construction en concession
2925- Pertes de valeur sur installations techniques en concession
2928- Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles en concession
293- Pertes de valeur sur immobilisations en cours
2932- Pertes de valeur sur immobilisations corporelles en cours
2932210- Pertes de valeur sur matriel de transport en cours
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

208

2932212- Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain
en cours
2932213- Pertes de valeur sur constructions en cours
2932214- Pertes de valeur sur quipements sociaux en cours
2932215- Pertes de valeur sur installations techniques, matriels
et outillages industriels en cours
2932216- Pertes de valeur sur quipements de bureau en cours
2932217- Pertes de valeur sur agencements et installations en cours
2932218- Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles en cours
293224- Pertes de valeur sur quipements fixes et complexes de production
en cours
293225- Pertes de valeur sur travaux souterrains et forages dexploration
en cours
2937- Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles en cours
293720307- Pertes de valeur sur tudes diverses
2937205- Pertes de valeur sur valeurs incorporelles en cours
293725xx- Pertes de valeur Etudes de gologie et gophysique
2937250- Pertes de valeur travaux de prospection sur terrain
2937252- Pertes de valeur travaux de recherches gologiques
2937253- Pertes de valeur travaux de recherches gophysiques
2937254- Pertes de valeur travaux de recherche sur permis et gisement
2938- Pertes de valeur avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations
29380- Pertes de valeur avances et acomptes sur investissement aut.que
c.us. cls ou production en main
293800- Pertes de valeur avances et acomptes en dinars
293801- Pertes de valeur avances et acomptes en devises
29388- Pertes de valeur crances sur construction us. cls ou production
en main
293880- Pertes de valeur crances en dinars
293881- Pertes de valeur crances en devises
294- Pertes de valeur sur quipements fixes et complexes de production
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

209

2940- Pertes de valeur sur puits et installations dextraction et de collecte
dhydrocarbure
2941- Pertes de valeur sur installations de transport par canalisations
2942- Pertes de valeur sur installations de traitement, transformation et fabrication
2944- Pertes de valeur sur installations annexes de production
2945- Pertes de valeur sur installations de conditionnement
2946- Pertes de valeur sur installations de rception, stockage et expdition
296- Pertes de valeur sur participations et crances rattaches des participations
40

2961- Pertes de valeur- titres de filiales
29610- Pertes de valeur titres de filiales- participations dans les socits
algriennes
29611- Pertes de valeur titres de filiales- participations dans les socits
trangres
2962- Pertes de valeur- autres titres de participation
29620- Pertes de valeur- autres titres de participation algriens
29621- Pertes de valeur- autres titres de participation trangers
2965- Pertes de valeur- titres de participation valus par quivalence
29650- Pertes de valeur- titres de participation algriens valus
par quivalence
29651- Pertes de valeur- titres de participation trangers valus
par quivalence
2966- Pertes de valeur crances rattaches aux participations groupe
29660- Pertes de valeur sur titres participatifs
29661- Pertes de valeur sur autres crances rattaches aux socits
apparentes
296610- Pertes de valeur- crances rattaches aux filiales algriennes
296611- Pertes de valeur- crances rattaches aux filiales trangres
296613- Pertes de valeur- crances rattaches aux autres socits
apparentes algriennes
296614- Pertes de valeur- crances rattaches aux autres socits
apparentes trangres
2967- Pertes de valeur sur crances rattaches aux participations hors groupe

40
: Il enregistre le montant des pertes de valeur que subissent ces titres qui sont valus au cot amorti.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

210

29671- Pertes de valeur sur crances rattaches aux participations hors
groupe
296710- Pertes de valeur- crances rattaches aux participations
algriennes hors groupe
296711- Pertes de valeur- crances rattaches aux participations
trangres hors groupe
2968- Pertes de valeur sur crances rattaches aux socits en participation
297- Pertes de valeur sur autres titres immobiliss
2971- Pertes de valeur sur titres immobiliss autres que les TIAP
2972- Pertes de valeur sur titres reprsentatifs de droit de crance
29720- Pertes de valeur Obligations
297200- Obligations- valeurs algriennes
297201- Obligations trangres
29721- Pertes de valeur Bons
297211- Pertes de valeur des bons du Trsor
2972110- Pertes de valeur bons du Trsor algriens
29721101- Pertes de valeur bons du Trsor algriens LT
29721102- Pertes de valeur bons du Trsor algriens MT
29721103- Pertes de valeur bons du Trsor algriens CT
2972111- Pertes de valeur bons du Trsor trangers
29721111- Pertes de valeur bons du Trsor trangers LT
29721112- Pertes de valeur bons du Trsor trangers MT
29721113- Pertes de valeur bons du Trsor trangers CT
2974- Pertes de valeur des prts
2975- Pertes de valeur dpts et cautionnements verss
2976- Pertes de valeur sur autres crances immobilises

SONATRACH reste toujours une socit trs importante qui doit publier
une information claire et comprhensible par tout le monde. Son adoption dun nouveau
rfrentiel comptable est obligatoire. Pour le faire, un basculement de lancien au nouveau
rfrentiel est ncessaire. Ainsi, le passage du PCN 75 au SCF est lobjet de notre tude dans
la section suivante.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

211

Section II : Le retraitement comptable des immobilisations lors
du passage au SCF
Au premier janvier 2010, SONATRACH est oblige dtablir sa comptabilit selon
le nouveau rfrentiel comptable. Ainsi, elle doit tablir un bilan douverture, cette date,
conforme la nouvelle rglementation. Aussi, pour permettre la comparaison entre
cet exercice et lexercice prcdent, elle doit retraiter les comptes de lexercice de lanne
2009 selon le nouveau rfrentiel. Enfin, elle doit prsenter en annexe des explications
dtailles de limpact du passage la nouvelle rglementation sur la situation financire,
la performance financire et la prsentation des flux de trsorerie.

1-1) Le retraitement des immobilisations corporelles :
1-1-1) Le retraitement des composants :
SONATRACH reclasse la valeur des immobilisations enregistre et amortie
globalement selon lancien rfrentiel comptable
41
en composants amortis selon la dure
dutilit propre chacun lors du passage au SCF. Les dpenses ultrieures attribuables
et dun montant significatif sur les immobilisations doivent tre enregistres comme
composants et non comme des charges.
Ces composants peuvent tre lun des lments suivants :
- Le composant de structure ;
- Les composants de remplacement ;
- Les composants dabandon/restitution de sites ; ou
- Les composants de rvisions pluriannuels.

Ainsi, le tableau ci-aprs retrace les diffrents composants mis en vidence, par
SONATRACH, pour chaque immobilisation avec le pourcentage de dcomposition pour
chacun des composants identifis :





41
: Cst--dire jusquau 31.12.2009.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

212

Figure n 7 : Le tableau des taux par composants ainsi que leur dure
damortissement.

NPC : Nouveau Plan Comptable.
Source : Note technique version finale traitant le passage au SCF.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

213



1-1-2) Le retraitement des locations :
Selon lancien rfrentiel comptable, SONATRACH traite tous les contrats de location
comme des contrats de location simple. Au premier janvier 2010, elle doit retraiter
ces contrats en distinguant entre les contrats de location simple et les contrats de location-
financement. Pour les contrats qualifis de location simple, ils ne subissent pas
de changements. Pour ce qui est des contrats de location-financement, ils seront retraits
lactif et au passif du bilan (voir comptabilisation des contrats de location-financement dans
la deuxime section du chapitre premier). Le retraitement chez le preneur consiste identifier
la juste valeur du bien concern et de lenregistrer comme suit :

21XX Immobilisation corporelle concerne
167 Dettes sur contrat de location-financement


XXX


XXX


Puis, on doit dterminer le solde de la dette par lannulation des loyers constats
historiquement et la constatation du cumul des intrts issus de la reconstitution du tableau
de remboursement de lemprunt. Lenregistrement comptable passe comme suit :

167 Dette sur contrat de location-financement
111 Report nouveau, ajustements rsultant de

changement de mthodes comptables (charges

dintrts qui auraient d tre constates)

111 Report nouveau, ajustements rsultant de

changement de mthodes comptables (annulation

des redevances antrieures enregistres)

XXX


XXX






XXX





Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

214


Par ailleurs, on doit identifier les amortissements cumuls afin de reconnatre la VNC
du bien. Lenregistrement comptable passe comme suit :


111 Report nouveau, ajustements rsultant de
changement de mthodes comptables

28XX Amortissements des immobilisations

XXX



XXX


Le retraitement chez le bailleur consiste, en premier lieu, de faire sortir
limmobilisation et dannuler ses amortissements. En deuxime lieu, on enregistre le solde
de limmobilisation comme crance financire lactif du bilan. Lenregistrement comptable
passe comme suit :

28XX Amortissement immobilisation concerne
111 Report nouveau, ajustements rsultant de
changement de mthodes comptables

21XX Immobilisation corporelle

274 Crance sur contrat de location- financement
111 Report nouveau, ajustements rsultant de
changement de mthodes comptables


XXX
XXX


XXX



XXX


XXX

1-1-3) Les immeubles de placement :
Limmeuble de placement est un bien immobilier qui reprsente les terrains
ou btiments ou une partie des btiments, donc, il reprsente une immobilisation corporelle.
Le retraitement consiste dans lidentification de la valeur brut de limmeuble,
enregistre comme immobilisation corporelle et de la transfrer vers le compte 21306
Immeubles de placement comme suit :


d
01/01/2010
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

215





21306 Immeuble de placement
21 Immobilisations corporelles
Transfert de la valeur de limmeuble vers son compte

XXX


XXX


Puis, on doit identifier le cumul des amortissements de limmeuble et de lattribuer
au compte 281306 Amortissement des immeubles de placement comme suit :

281 Amortissement des immobilisations corporelles
281306 Amortissement des immeubles de placement
Transfert des amortissements

XXX


XXX


1-1-4) Les pices de rechange et de scurit :
Le retraitement consiste identifier les pices qualifies de rechange et de scurit, qui
sont enregistres en stock jusquau 31/12/2009, pour les enregistrer dans leur compte
du nouveau rfrentiel, respectivement, dans le compte : 21850 Pices de rechange
ou le compte 21851 Pices de scurit comme suit :

21850 Pices de rechange
21851 Pices de scurit
32X Autres approvisionnements

XXX
XXX



XXX







Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

216



Puis, on doit reclasser les ventuelles dprciations relatives ces pices comme suit :

39232 Perte de valeur Autres approvisionnements
291850 Perte de valeur pices de rechange

291851 Perte de valeur pices de scurit

XXX


XXX
XXX

Pour les pices de scurit, on doit calculer les amortissements qui auraient d tre
constats ds leur acquisition et de les enregistrer comme suit :

111 Report nouveau, ajustements rsultant de

changement de mthodes comptables

281851 Amortissement pices de scurit


XXX




XXX

Notons que par mesure de simplification, SONATRACH a dcid que les pices
de scurit et de rechange consommes au 31/12/2009 et donc sorties du stock ne feront pas
lobjet dun retraitement mme si elles ont t intgres dans une immobilisation.
1-2) Le retraitement des immobilisations incorporelles :
1-2-1) Les frais prliminaires :
Au contraire du PCN 75 qui immobilise les frais prliminaires, le SCF ne les reconnat
pas comme des actifs immobiliss. Ces frais seront constats en compte de rsultat dans
les comptes de charge par nature lors de leur survenance. Alors, un retraitement des critures
comptables est ncessaire.
Le retraitement consiste identifier les frais prliminaires et leurs rsorptions
correspondantes puis de procder leur annulation du bilan en totalit. Dans ce cas, deux
situations sont envisageables : les frais prliminaires sont totalement rsorbs ou des frais
prliminaires non totalement rsorbs. Dans le premier cas, il suffit de dbiter les comptes


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

217

SCF de rsorption (209X.T
42
) par les comptes dimmobilisation concerns
(20X.T lexception du compte 209.T). Si les frais ne sont pas totalement rsorbs, dans ce
cas, on doit dbiter les comptes SCF de rsorptions (209X.T) par les comptes
dimmobilisation concerns (20X.T lexception du compte 209.T) et, le reste non rsorb
doit tre enregistr dans le dbit dun compte des capitaux propres, cest le compte 111
Report nouveau, ajustements rsultant de changement de mthodes comptables .

1-2-2) Les frais de recherche et de dveloppement et les cots
de gologie et gophysique :
Ces frais, comme les frais prliminaires, ne sont pas reconnus par le SCF algrien
lorsquils concernent la phase dexploration ou aux tudes gnrales. Ils sont constats
en compte de rsultat dans des comptes de charge par nature lors de leur survenance.
Lorsquils concernent la phase de dveloppement et de production, ils doivent tres
immobiliss. Mais, pour des raisons propres au caractre des contrats de partage
de production dans le cas des efforts en association, SONATRACH a dcid dimmobiliser
ces frais mme sils concernent la phase dexploration et sont comptabiliss dans un compte
den-cours, cest le compte 23725 Etudes de Gologie & Gophysique .
Le retraitement consiste, donc, dans lidentification des frais de recherche
et de gologie et gophysique ainsi que leurs amortissements correspondants. Puis,
on dcomptabilise la valeur brute de ces frais et les amortissements correspondants. Dans ce
cas, deux situations peuvent survenir : les cots sont totalement amortis ou les cots ne sont
pas totalement amortis.
Dans le cas o les cots sont totalement amortis, il suffit de dbiter les comptes SCF
damortissement (2926X.T) par les comptes dimmobilisation concerns (26X.T). Dans le cas
contraire o les cots ne sont pas totalement amortis, on doit dbiter les comptes SCF
damortissement (2926X.T) et un compte des capitaux propres, cest le compte 111 Report
nouveau, ajustements rsultant de changement de mthodes comptables
43
par le crdit
des comptes dimmobilisation concerns (26X.T).





42
: Transcod qui veut dire que le compte PCN va disparatre et sera remplac par un nouveau compte SCF.
43
: Ce compte enregistre le montant des cots non amortis.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

218


1-2-3) Les tudes gnrales en-cours :
Il sagit de toutes les tudes lies la reconnaissance ou la production des puits.
Lors du passage, on doit faire la distinction entre les frais de recherche qui sont enregistres
en charges et les frais de dveloppement qui sont immobiliss.
Le retraitement se fait comme suit :


111 Report nouveau, ajustements rsultant de
changement de mthodes comptables

23720307 Etudes diverses
23725 Etudes G&G
28260.D
44
Etudes gnrales

XXX
XXX
XXX




XXX

Le compte 111 Report nouveau, ajustements rsultant de changement de mthodes
comptables enregistre les frais des tudes gnrales en-cours durant la phase dexploration.
Le compte 23720307 Etudes diverses enregistre les frais des tudes gnrales
en cours durant la phase de dveloppement.
Le compte 23725 Etudes Gologie & Gophysique pour les tudes engages
en association.
1-2-4) Les forages dexploration :
Selon le SCF algrien, pour enregistrer les cots de forages dexploration en efforts
propres de SONATRACH, on doit faire la distinction entre les trois (03) lments suivants :
Les forages dexploration secs (non productifs), les forages dexploration positifs (productifs)
et les forages dexploration en-cours (non finis).
Les cots des forages dexploration secs sont enregistrs comme charges dans
le compte de rsultat parce quils ne rapportent pas davantages conomiques
la SONATRACH.

44
: Dglobalis, veut dire que lancien compte sera dcompos en plusieurs comptes.


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

219



Les forages dexploration positifs sont enregistrs dans un compte den-cours selon
leur nature, cest--dire, commercialement exploitables dans le compte 2322501 ou non
commercialement exploitables dans le compte 2322502.
A la fin de lexercice, les forages dexploration non achevs, appels forages
dexploration en cours, sont enregistrs dans un compte den-cours qui est
le compte 2322503 forages en cours .
Concernant les cots de forages dexploration en association, SONATRACH
ne reconnait que ceux relatifs des dcouvertes positives.
1-2-5) Les puits productifs et forages dextraction secondaires :
Le retraitement consiste principalement, distinguer entre la phase dexploration
et celle de dveloppement. Le retraitement se comptabilise comme suit :
Pour les puits productif du ptrole :

24000000 Puits productifs de ptrole exploration - structure
24000010 Puits productifs de ptrole dveloppement - structure
230000.D Puits productifs en exploitation de ptrole

XXX
XXX



XXX

Pour les puits productif du gaz :

24000100 Puits productifs de gaz - exploration - structure
24000111 Puits productifs de gaz - dveloppement - structure
230001.D Puits productifs en exploitation de gaz

XXX
XXX



XXX






Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

220




Pour les forages dextraction secondaires de ptrole :

2402000 Forages dextraction secondaires de ptrole exploration
2402010 Forages dextraction secondaires de ptrole-dveloppement

23020.D Forages dextraction secondaires de ptrole

XXX
XXX



XXX

Pour les forages dextraction secondaires de gaz :

2402100 Forages dextraction secondaires de gaz exploration
2402111 Forages dextraction secondaires de gaz dveloppement

23021.D Forages dextraction secondaires de gaz

XXX
XXX



XXX

Reclassement des amortissements des puits productifs de ptrole :

29230000.D Amort. Puits productifs en exploitation de ptrole
284000000 Amort. Puits productifs de ptrole-exploration -
structure

284000010 Amort. Puits productifs de ptrole-
dveloppement-structure


XXX


XXX
XXX











Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

221




Reclassement des amortissements des puits productifs de gaz :

29230001.D Amort. Puits productifs en exploitation de gaz
284000100 Amort. Puits productifs de gaz-exploration -
structure
284000111 Amort. Puits productifs de gaz-
dveloppement - structure


XXX


XXX
XXX

Reclassement des amortissements des forages dextraction secondaires
de ptrole :

2923020.D Amort. Forages dextraction secondaires de ptrole
28402000 Amort. Forages dextraction secondaires de
ptrole - exploration
28402010 Amort. Forages dextraction secondaires de
ptrole - dveloppement

XXX


XXX
XXX

Reclassement des amortissements des forages dextraction secondaires de gaz :

2923021.D Amort. Forages dextraction secondaires de gaz
28402100 Amort. Forages dextraction secondaires de
gaz - exploration
28402111 Amort. Forages dextraction secondaires de gaz-
dveloppement

XXX


XXX
XXX

1-2-6) Les logiciels et licences :
Dans ce cas, on doit distinguer entre les logiciels acquis et leur amortissement,
les logiciels produits et leur amortissement ainsi que les licences et leur amortissement.
Ensuite, on doit les reclasser dans les comptes suivants :
- Compte 2040 Logiciels acquis et assimils et compte 2804 Amortissement
des logiciels et assimils ;







Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

222


- Compte 2041 logiciels produits et assimils et compte 2804 Amortissements
des logiciels et assimils ;
- Compte 20510 Brevets, licences, marques, modles, dessins et compte 280510
Amortissement brevets, licences, marques, modles, dessins .
Sil y a des actifs en cours, on doit les reclasser dans les comptes :
- Le compte 237204 Logiciels informatiques et assimils en cours ; ou
- Le compte 2372051 Droits de proprit industrielle et commerciale en cours .
1-2-7) Le matriel informatique :
Auparavant, SONATRACH enregistre tous les lments qui ont relation avec
linformatique dans le compte Autres matriels informatiques , par exemple, le matriel
de rangement et de classement. Lors du passage au nouveau rfrentiel comptable, elle doit
reclasser ces lments dans des comptes selon leur nature et non selon leur destination,
par exemple, le matriel de rangement et de classement sera enregistr comme matriel
du bureau. Le retraitement comptable passe comme suit :

232216 Equipement de bureau
2322188 Matriel impression, prise de vue et projection
2322189 Matriel informatique
28249.D Matriel informatique

XXX
XXX
XXX




XXX

1-3) Le retraitement du taux et de la dure damortissement :
Lors du passage, les taux damortissement retenus pour les immobilisations
corporelles et incorporelles sont des taux conomiques. Alors quauparavant, les taux
appliqus sont des taux fiscaux. Par lapplication du taux conomique, la dure
damortissement conomique reflte le rythme de la consommation des avantages
conomiques des immobilisations. Ainsi, les dures damortissement conomiques doivent
correspondre la dure dutilit de limmobilisation. Le tableau suivant visualise les taux
conomiques appliqus par catgorie et prcise les mthodes damortissements appliquer
par SONATRACH sur ses immobilisations : (Figure n 8).

Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

223


UOP : LUnit duvre de Production.
Source : Notes techniques version finale traitant le passage au SCF.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

224



Le retraitement de lamortissement des immobilisations dcomposes consiste
annuler les montants des amortissements et de les renregistrer selon le taux
de dcomposition pour chaque lment composant ladite immobilisation tout en utilisant
un compte intermdiaire, cest le compte 111 Report nouveau, ajustements rsultant
de changement de mthodes comptables .

1-4) Les immobilisations financires :
1-4-1) Le retraitement des titres de participations :
Le retraitement consiste identifier les titres de participation et les autres titres
de participation enregistrs selon lancien rfrentiel comme des crances, et de les reclasser
dans les comptes suivants : le compte 261 les titres de filiales ; ou le compte 262
les autres titres de participation .
Puis, on doit reclasser la valeur brute et les dprciations de ces titres dans la catgorie
correspondante comme suit :
Pour les titres de participation algriens :

2610 Titres de filiales - participation dans les socits
algriennes

2620 Autres titres de participation - participation dans
les socits algriennes

4210.D Titres de participation algriens


XXX
XXX




XXX

Pour les dprciations des titres de participation algriens :

494210.D Provisions pour dprciation participations dans
les socits algriennes

29610 Pertes de valeur titres de filiales algriennes
29620 Pertes de valeur autres titres de participation
algriens

XXX



XXX
XXX



Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

225



Pour les titres de participation acquis auprs des socits trangres :

2611 Titres de filiales - participation dans les socits
trangres
2621 Autres titres de participation - participation dans les

socits trangres
4211.D Titres de participation trangers


XXX
XXX





XXX

Pour les dprciations des titres de participation acquis auprs des socits
trangres :

494211.D Provisions pour dprciation des participations dans

les socits trangres

29611 Pertes de valeur des titres de filiales trangers

29621 Pertes de valeur des autres titres de participation
trangers


XXX



XXX
XXX


Le passage dune conomie planifie une conomie de march a fait une ncessit
de rtablir lancien plan comptable. Alors, le passage un nouveau rfrentiel comptable est
invitable. Ce passage a ncessit des efforts importants fournis par la SONATRACH afin
de concilier entre les deux rfrentiels et de publier une information claire et utile la prise
de dcision.







Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

226

Section III : Le traitement comptable des immobilisations
de SONATRACH selon les nouvelles normes algriennes.
Ladoption de nouveau rfrentiel comptable implique des changements importants
qui interviennent sur lvaluation et la comptabilisation des diffrents actifs en gnral
et des immobilisations en particulier.
Dans cette section, nous expliquons les diffrentes rgles dvaluation
et de comptabilisation des immobilisations de SONATRACH en lre des nouvelles normes
comptables algriennes, ainsi que la comptabilisation des diffrents changements intervenus
sur la valeur des immobilisations et enfin, de leur sortie du bilan.
1- Le traitement comptable initial des immobilisations :
Les immobilisations de SONATRACH sont values soit pour la valeur dacquisition
qui reprsente le cot historique de limmobilisation soit pour la valeur de production
qui regroupe lensemble des frais engags dans la production.
1-1) Le traitement des immobilisations incorporelles :
Les frais de dveloppement immobilisables sont valus, initialement, pour le montant
des diffrents frais engags. Ce dernier regroupe :
- Le cot dacquisition des matires consommes ;
- Les charges directes de production qui comprennent, autre autres, les cots
des matriaux ou services utiliss ; salaires du personnel ; les droits denregistrement ;
les cots de dpts de brevets ; etc.
- Une fraction des charges indirectes de production : on doit prendre quun certain
pourcentage de ces charges qui est attribu au frais de dveloppement, par exemple,
les frais gnraux et administratifs.
Les autres immobilisations incorporelles sont, initialement, values leur cot
dacquisition pour les immobilisations acquises ou pour leur cot de production pour
les immobilisations produites.
Les immobilisations incorporelles sont comptabilises en dbitant le compte
de limmobilisation incorporelle concerne par le crdit dun compte de tiers, le compte 404
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

227



Fournisseurs dimmobilisations ou bien un compte financier, le compte 512 Banque .
Par exemple, lenregistrement de lacquisition des logiciels informatiques passe comme suit :

2040 logiciels informatiques et assimils
404 Fournisseurs dimmobilisations

XXX



XXX

1-2) Le traitement des immobilisations corporelles :
Les agencements et amnagements de terrains sont valus pour le total des dpenses
de lamnagement ou de lagencement des terrains. Les autres immobilisations corporelles
produites svaluent leur cot de production. Par contre, les immobilisations acquises
svaluent leur cot dacquisition.
SONATRACH enregistre lentre des immobilisations corporelles dans son
patrimoine par le dbit du compte de limmobilisation corporelle concerne en contrepartie
dun compte de tiers, compte 404 Fournisseurs dimmobilisations , ou dun compte
financier, compte 512 Banque . La comptabilisation de lentre des quipements
de bureau, par exemple, passe comme suit :

216 Equipements de bureau
404 Fournisseurs dimmobilisations


XXX


XXX


Pour ce qui est des immobilisations corporelles mises en concession, elles sont
values soit leur cot dacquisition, soit la valeur estime au moment de leur mise
la disposition du concessionnaire.
Les immobilisations mises en concession sont comptabilises en dbitant le compte
concern de limmobilisation corporelle mise en concession par le crdit soit du compte 229


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

228



Droits du concdant si les immobilisations sont acquises titre gratuit, soit le compte 404
Fournisseurs dimmobilisations si elles sont acquises titre onreux. La comptabilisation
des terrains mis en concession acquis titre gratuit passe comme suit :

221 Terrains en concession
229 Droits du concdant


XXX


XXX


Les agencements et amnagements de terrains en concession sont valus lors de leur
entre pour le montant des dpenses engages en vue de lamnagement ou de lagencement,
ou leur valeur estime au moment de leur mise la disposition du concessionnaire.
Les droits du concdant enregistrs dans le compte 229 sont valus leur valeur
estime des immobilisations reues titre gratuit lors de leur mise la disposition
du concessionnaire.
1-3) Le traitement des immobilisations en cours :
SONATRACH value ses immobilisations non encore acheves, que se soient
corporelles ou incorporelles, soit sur la base des factures pour les immobilisations faites par
les tiers, soit selon le cot de production en cas de production en interne.
Au cours de lexercice, SONATRACH enregistre les dpenses engages pour
une production en interne comme des charges comme suit :

6xx Charges
401 Fournisseurs
Lenregistrement des charges

XXX


XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

229

31/12/ n


A la fin de lexercice, elle doit activer les dpenses enregistres comme charges
comme suit :

232 Immobilisations corporelles en cours
732 Production immobilise dactifs corporels
Lactivation des charges constates

XXX


XXX


Pour les immobilisations corporelles en cours fournies par les tiers, elle doit
enregistrer les factures reues comme suit :

232 Immobilisations corporelles en cours
404 Fournisseurs dimmobilisations
Facture n

XXX


XXX


Concernant les immobilisations incorporelles, on utilise le compte 237
Immobilisations incorporelles en cours la place du compte 232 Immobilisations
corporelles en cours .
Les avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations enregistrs dans
le compte 238, sont valus sur la base du montant vers afin dacqurir des immobilisations
corporelles ou incorporelles. Lenregistrement comptable passe comme suit :

238 Avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations
404 Fournisseurs dimmobilisations


XXX



XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

230



Les diffrentes entits de SONATRACH ont la possibilit denregistrer ces avances
dans une subdivision du compte 40 intitule Fournisseurs- Avances et acomptes verss sur
commandes . Mais, la fin de lexercice, elles doivent les reverser dans le compte 238
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations . Lors de lacquisition
des immobilisations dont SONATRACH a vers des acomptes, elle doit solder le compte 238
comme suit :

2 Immobilisations
238 Avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations

XXX



XXX

1-4) Le traitement des immobilisations financires :
Les prts et crances sur contrat de location- financement, enregistrs dans le compte
274, sont valus pour le montant prt aux personnes auxquelles sajoutent les diffrents
frais accessoires encourus concernant les prts. Les crances sur contrat de location-
financement sont values leur juste valeur ou la valeur actualise des paiements
minimaux au titre de la location.
Lenregistrement comptable de loctroi du prt est le suivant :

274 Prts et crances sur contrat de location- financement
512 Banque
Octroi dun prt

XXX


XXX






Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

231



En ce qui concerne les crances sur contrat de location- financement, lenregistrement
comptable lors de la signature du contrat de location- financement passe comme suit :

274 Prts et crances sur contrat de location- financement
28 Amortissements
2 Immobilisations

XXX
XXX



XXX

Les dpts et cautionnements verss enregistrs dans le compte 275, sont valus
leur montant pay comme garantie ou cautionnement. La comptabilisation du dpt
ou de cautionnement lors du versement passe comme suit :

275 Dpts et cautionnements verss
512 Banque

XXX


XXX


Les immobilisations suivantes sont valorises de la mme manire au cot
dacquisition (ou valeur dapport) qui intgre les cots directement attribuables incluant
les frais de courtage, les taxes non rcuprables et les frais de banque, exception faite
des dividendes et intrts recevoir non pays et courus avant lacquisition des titres :
- Les titres de filiales (compte 261) ;
- Les autres titres de participation (compte 262) ;
- Les crances rattaches des participations groupe (compte 266) ;
- Les crances rattaches des participations hors groupe (compte 267) ;
- Les crances rattaches des socits en participation (compte 268) ;
- Les titres immobiliss autres que les TIAP (271) ;
- Les titres reprsentatifs de droit de crance (272) ;
- Les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (compte 273) ; et
- Les autres crances immobilises (compte 276).


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

232



Ces immobilisations se comptabilisent par le dbit du compte concern
de limmobilisation financire en crditant un compte de tiers, le compte 404 Fournisseurs
dimmobilisations ou un compte financier, le compte 512 Banque .
Les titres de participation valus par quivalence (entreprises associes) enregistrs
dans le compte 265, sont valoriss son cot rvalu par la mthode dquivalence. Ils sont
comptabiliss lors de la premire clture comme suit :

265 Titres de participation valus par quivalence
261 Titres de filiales
107 Ecart dquivalence

XXX


XXX
XXX

Les versements restant effectuer sur titres de participation non librs enregistrs
dans le compte 289 sont valoriss pour leur montant restant payer par lentreprise
concernant les titres de participation non librs acquis. Lenregistrement comptable de cette
opration passe comme suit :

261 ou Titres de filiales ou
262 Autres titres de participation
269 Versement restant effectuer sur titres de parti-
cipation non librs

XXX
XXX




XXX







Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

233




Lors du paiement de la partie restante payer, SONATRACH comptabilise
lopration comme suit :

269 Versement restant effectuer sur titres de participa-
tion non librs
512 Banque


XXX



XXX

Le compte 279 Versements restant effectuer sur autres titres immobiliss non
librs enregistre la partie non encore paye sur les titres immobiliss autres que les TIAP
et les titres reprsentatifs de droits de crances (obligations, bons). Ainsi, lenregistrement
comptable passe comme suit :

271ou Titres immobiliss autres que les TIAP
272 Titres reprsentatifs de droit de crance
279 Versements restant effectuer sur autres titres
immobiliss non librs

XXX
XXX




XXX

Lors du versement restant d, SONATRACH passe lcriture comptable suivante :

279 Versements restant effectuer sur autres titres
immobiliss non librs
512 Banque


XXX



XXX






Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

234



2- Le traitement comptable ultrieur des immobilisations :
2-1) Lvaluation ultrieure des immobilisations :
Diffrents modes peuvent tre utiliss lors de lvaluation ultrieure
des immobilisations au sein de la SONATRACH. Le cot amorti reprsente le mode le plus
utilis sur les diffrentes immobilisations. Les immeubles de placements de SONATRACH
peuvent tre valus soit au cot amorti, soit la juste valeur. Dans ce dernier cas, limmeuble
ne subira ni damortissement ni de dprciation. Alors, lvolution de la juste valeur doit tre
enregistre comme charge ou produit dans les deux cas suivants :
Si la juste valeur > la valeur comptable : constatation dun produit exceptionnel :

21306 Immeubles de placement
757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion


XXX


XXX


Si la juste valeur < la valeur comptable : constatation dune charge exceptionnelle :

657 Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
21306 Immeubles de placement


XXX


XXX


Lvaluation la juste valeur sapplique sur les titres immobiliss de lactivit
de portefeuille (TIAP) qui se considrent comme des titres disponibles, tout moment,
la vente. Dans le cas dacquisition des titres des socits trangres, une variation
de la devise doit tre enregistre comme gain ou perte de change dans le compte de rsultat.
Donc, tous les actifs financiers doivent tre rvalus la juste valeur lexception des trois
(03) catgories dactifs suivants qui doivent tre comptabiliss leur cot amorti :


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

235

- Les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins
de transactions ;
- Les autres placements chance fixe que lentit a lintention et la capacit
de dtenir jusqu leur chance ; et
- Tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la juste valeur
ne peut tre value de manire fiable.

2-2) Les modes damortissements utiliss :
Par lintroduction des nouvelles normes comptables algriennes, tous les modes
damortissement sont possibles dtre pratiqus tant quils refltent la ralit conomique
et la consommation des avantages conomiques futurs. Les modes damortissement sont :
le mode linaire, le mode progressif et le mode dgressif auxquels sajoute un nouveau mode,
cest lamortissement lUnit duvre de Production (UOP)
45
. Les immobilisations
de SONATRACH concernes par ce type damortissement sont :
- Les sondages productifs : sondage de recherche et sondage de dveloppement ;
- Les autres sondages, notamment ceux utiliss pour la rcupration assiste
et le stockage souterrain ;
- Les installations d'exploitation d'hydrocarbures : installation d'extraction ; installation
de rcupration assiste ; rseau de collecte et les installations de sparation
et de traitement primaire ; et
- Les installations du stockage et raccordement.
Lamortissement lUnit duvre de Production de ces sondages et installations
se calcule en fonction des rserves du primtre concern par ces sondages et installations.
Alors, la formule de calcul des amortissements pour chaque anne est la suivante :
Amortissement = Production de lexercice du primtre / (Rserves restimes
du primtre en fin dexercice + Production de lexercice du primtre).

2-3) Lamortissement des immobilisations :
Aprs la dtermination du montant de lannuit damortissement suite
lidentification du mode damortissement appliquer ainsi que la base amortissable
et le taux damortissement, la comptabilisation passe par le dbit du compte 681 Dotations

45
: Cet amortissement donne lieu une charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif.
Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

236

31/12/N

aux amortissements et pertes de valeur- actifs non courants par le crdit du compte
damortissement de limmobilisation concerne. Ainsi, la comptabilisation
des amortissements des frais de dveloppement immobilisables passe comme suit :

681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur-
actifs non courants
2803 Amortissement des frais de dveloppement
immobilisables


XXX




XXX

Notons que les immobilisations en cours ainsi que les terrains de SONATRACH
ne sont pas amortissables, exception faite pour les carrires et gisements, mais, ils peuvent
subir une dprciation.
Les immeubles de placement valus ultrieurement au cot amorti font lobjet
dcriture comptable des amortissements comme les autres constructions en dbitant
le compte 681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur- actifs non courants
par le crdit du compte 2813 Amortissement des constructions .
Lenregistrement comptable de lamortissement des biens mis en concession dpend
de la nature de lacquisition des immobilisations. Deux cas peuvent se prsenter :
Cas dacquisition titre gratuit : lenregistrement des amortissements passe comme
suit pour les carrires et gisements par exemple :

229 Droits du concdant
2821 Amortissements des terrains en concession


XXX


XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

237



Cas dacquisition titre onreux : lenregistrement des amortissements passe comme
suit pour les carrires et gisements :

682 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur des biens mis en concession
2821 Amortissements des terrains en concession


XXX



XXX


2-4) Lenregistrement des pertes et des reprises de pertes de valeur :
La perte de valeur des actifs dprciables reprsente une baisse intervenue sur
la valeur de ces derniers. Elle fait lobjet dun enregistrement comme suit en prenant
lexemple des logiciels informatiques et assimils :

681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur-
actifs non courants
2904 Pertes de valeur sur logiciels info. et assimils


XXX



XXX

SONATRACH pratique un test de dprciation chaque anne sur les terrains. Alors
que pour les carrires et gisements, il doit tre pratiqu lorsquun indice de perte de valeur
est constat.
Aprs cette comptabilisation, si lentreprise constate encore une baisse de la valeur
de lactif en question, elle trace une mme criture comptable du montant de la baisse
46
.
Par contre, si elle constate une augmentation de la valeur, elle doit reprendre une partie
47

de la perte de valeur enregistre.


46
: Ce que signifie une augmentation de la perte de valeur.
47
: Elle correspond au montant de laugmentation de la valeur.


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

238




Lenregistrement de la reprise de perte de valeur passe comme suit :

2904 Pertes de valeur sur logiciels info. et assimils
781 Reprise dexploitation sur pertes de valeur- actifs
non courants

XXX



XXX

Quand on enregistre une reprise de perte de valeur, la valeur nette comptable de lactif
dprci aprs cette reprise ne doit pas dpasser celle prvue si le plan damortissement initial
est maintenu.
Pour les biens mis en concession acquis titres gratuits, lenregistrement
de la dprciation des constructions, par exemple, passe comme suit :

229 Droits du concdant
2923 Pertes de valeur sur constructions en concession


XXX


XXX


En cas dacquisition titre onreux, lenregistrement de la dprciation passe
comme suit :

682 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur des biens mis en concession
2923 Pertes de valeur sur constructions en concession


XXX



XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

239




Lenregistrement de la reprise des pertes de valeur des biens mis en concession acquis
titre gratuit passe par une opration inverse lopration de la dprciation. Pour les biens
acquis titre onreux, lopration de la reprise passe comme suit :

2923 Pertes de valeur sur constructions en concession
782 Reprises dexploitation sur pertes de valeur
et provision des biens mis en concession

XXX



XXX

Concernant les immobilisations en cours, leur dprciation senregistre comme suit :

681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur-
actifs non courants
293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours


XXX



XXX

Laugmentation de la perte de valeur fait lobjet dune mme criture comptable, alors
que la reprise senregistre comme suit :

293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours
781 Reprise dexploitation sur pertes de valeur- actifs
non courants

XXX



XXX





Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

240




Les actifs financiers
48
de SONATRACH, de leur ct peuvent subir une dprciation.
Celle-ci senregistre comme suit (exemple des titres de filiales) :

686 Dotations aux pertes de valeur- lments financiers
2961 Pertes de valeur sur titres de filiales


XXX


XXX


Lenregistrement de la reprise de pertes de valeur pour les titres financiers passe
comme suit :

2961 Pertes de valeur sur titres de filiales
786 Reprises sur pertes de valeur- lments financiers


XXX


XXX


Pour la participation dans les socits trangres, lenregistrement de la variation
des cours de la devise peut connatre deux sens :
En cas dvolution favorable : enregistrement dun gain comme suit :

2611 Titres de filiales- participations dans les socits
trangres
766 gain de change


XXX



XXX



48
: Laugmentation de la valeur des titres ne donne pas lieu un enregistrement comptable.



Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

241



En cas dvolution dfavorable : enregistrement dune perte comme suit :

666 Perte de change
2611 Titres de filiales- participations dans les socits
trangres

XXX



XXX

Pour les trois catgories de titres suivants :
- Les crances rattaches des participations groupe (compte 266) ;
- Les crances rattaches des participations hors groupe (compte 267) ; et
- Les crances rattaches des socits en participation (compte 268).
La variation de la devise pour ces titres, dont les modalits de remboursement sont dfinis,
senregistre comme celle des autres titres, cest--dire en dbitant le compte des titres
concerns par le crdite du compte de produits 766 gain de change en cas dvolution
favorable ou en crditant le compte de titres concerns par le dbit du compte de charges
666 Perte de change dans le cas contraire. Dans le cas o les modalits de remboursement
des titres ne sont pas dtermines
49
, lenregistrement comptable de lvolution des cours
de la devise se fait en cas de gain par le dbit du compte des titres concerns et le crdit
du compte des fonds propres 104 Ecart dvaluation . En cas de perte, on trace une
opration inverse celle-ci.
La diminution de la valeur des titres de participation valus par quivalence
se comptabilise comme suit :

107 Ecart dquivalence
265 Titres de participation valus par quivalence


XXX


XXX



49
: Dans ce cas, il sagit dun investissement net dans les filiales trangres.


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

242




La comptabilisation dune augmentation de la valeur des titres passe par une opration
inverse celle de la diminution.
La baisse des titres immobiliss de lactivit de portefeuille (compte 273) senregistre
comme suit :

104 Ecart dvaluation
273 Titres immobiliss de lactivit de portefeuille


XXX


XXX


En cas daugmentation de la valeur de ces titres, SONATRACH trace une opration
inverse, cest--dire, de dbiter le compte 273 Titres immobiliss de lactivit
de portefeuille et de crditer le compte 104 Ecart dvaluation .
Concernant les dpts et cautionnements verss, si leur recouvrement devient douteux,
une dotation aux pertes de valeur doit tre enregistre comme suit :

686 Dotations aux pertes de valeur- lments financiers
2975 Pertes de valeur sur dpts et cautionnements verss


XXX


XXX


En cas o les conditions de recouvrement deviennent favorables, la dotation aux pertes
de valeur est reprise comme suit :

2975 Pertes de valeur sur dpts et cautionnements verss
786 Reprises sur pertes de valeur- lments financiers


XXX


XXX





Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

243


3- La sortie des immobilisations :
La sortie des immobilisations fait apparatre deux situations. Dans la premire
situation, la valeur nette comptable est positive, elle fait, donc, lobjet dun enregistrement
dune annuit exceptionnelle damortissement qui ramne la valeur comptable
de limmobilisation zro, puis, on comptabilise lopration de la cession. Dans la deuxime
situation, la valeur comptable nette est nulle. Dans ce cas l, on doit enregistrer quune seule
opration, cest celle de la sortie.
3-1) Cession ou mise au rebut des immobilisations incorporelles :
En prenant lexemple des logiciels informatiques et assimils, lenregistrement
comptable de la cession des immobilisations incorporelles passe comme suit si la valeur nette
comptable lors de la cession est positive :
La cession de limmobilisation avec une plus-value :

2804 Amortissement des logiciels info. et assimils
2904 Pertes de valeur sur logiciels info. et assimils
462 Crances sur cessions dimmobilisations
204 Logiciels informatiques et assimils
752 Plus-value sur sorties dactifs immobiliss non
financiers

XXX
XXX
XXX




XXX

XXX







Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

244



La cession de limmobilisation avec une moins-value :

2804 Amortissement des logiciels info. et assimils
2904 Pertes de valeur sur logiciels info. et assimils
462 Crances sur cessions dimmobilisations
652 Moins-values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers
204 Logiciels informatiques et assimils

XXX
XXX
XXX

XXX






XXX

Notons que le compte 462 Crances sur cessions dimmobilisations enregistre
le prix de cession des immobilisations cdes et il sera sold lors du paiement comme suit :

512 Banque
462 Crances sur cessions dimmobilisations


XXX


XXX

Lors de la mise au rebut des immobilisations dont la valeur nette comptable est nulle,
on nenregistre que lopration de sortie en dbitant le compte des amortissements et de pertes
de valeur par le crdit du compte de limmobilisation concerne. Sil sagit dune valeur nette
comptable positive, on doit comptabiliser, dabord, la dotation exceptionnelle
damortissements.
La sortie des immobilisations incorporelles en cours se comptabilise comme celle
des immobilisations corporelles (Cf. infra).




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

245



3-2) Cession ou mise au rebut des immobilisations corporelles :
La mise au rebut des immobilisations corporelles, en prenant lexemple
des quipements fixes et installations de production, senregistre comme suit :
Sil sagit dune valeur nette comptable nulle :

284 Amortissements des quipements fixes et complexes
de production
294 Pertes de valeur des quipements fixes et complexes
de production
24 Equipements fixes et complexes de production


XXX

XXX





XXX

Sil sagit dune valeur nette comptable positive, lenregistrement de lopration
de mise au rebut des immobilisations connat deux tapes :
Lenregistrement de la dotation exceptionnelle damortissements
de limmobilisation mise au rebut :

65771 Dotations exceptionnelles aux amortissements
des immobilisations
284 Amortissements des quipements fixes
et complexes de production


XXX




XXX






Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

246



Lenregistrement de lopration de la sortie de limmobilisation :

284 Amortissements des quipements fixes et complexes
de production
294 Pertes de valeur des quipements fixes et complexes
de production
24 Equipements fixes et complexes de production


XXX

XXX





XXX

Concernant lopration de la vente des immobilisations en cas de cession avec gain
ou perte, elle se comptabilise comme celle des cessions des immobilisations incorporelles :
En cas de cession avec plus-value :

284 Amortissements des quipements fixes et complexes
de production
294 Pertes de valeur des quipements fixes et complexes
de production
462 Crances sur cession dimmobilisations
24 Equipements fixes et complexes de production
752 Plus-values sur sorties dactifs immobiliss non
Financiers


XXX

XXX
XXX






XXX

XXX





Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

247



En cas de cession avec moins-value :

284 Amortissements des quipements fixes et complexes
de production
294 Pertes de valeur des quipements fixes et complexes
de production
462 Crances sur cession dimmobilisations
652 Moins-values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers
24 Equipements fixes et complexes de production


XXX

XXX
XXX

XXX








XXX

La sortie des immobilisations en concession acquises titre gratuit lorigine,
exemple des installations techniques en concession, se comptabilise comme suit :

2825 Amort. des installations techniques en concession
2925 Pertes de valeur sur installations techniques en
concession
229 Droits du concdant
225 Installations techniques en concession

XXX

XXX
XXX





XXX






Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

248



Pour ce qui est des installations techniques acquises titre onreux lorigine,
lenregistrement comptable de la cession se fait comme suit :

2825 Amort. des installations techniques en concession
2925 Pertes de valeur sur installations techniques en
concession
652 Moins-values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers
225 Installations techniques en concession

XXX

XXX

XXX






XXX

La sortie des immobilisations corporelles en cours peut tre soit pour tre
immobilises, soit lentreprise annule len-cours ou pour tre transfres une autre unit.
Lenregistrement comptable passe comme suit :
Cas de la mise de len-cours en immobilisation :

21 Immobilisations corporelles
232 Immobilisations corporelles en cours


XXX


XXX


Notons que si lentreprise a, dj, enregistr des pertes de valeur, elle doit
les reprendre.





Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

249

Cas de lannulation de len-cours : elle fait lobjet de lenregistrement, dabord,
du montant de len-cours comme perte de valeur qui sert annuler len-cours comme suit :

681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur-
actifs non courants
293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours

293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours


XXX


XXX



XXX


XXX

Cas du transfert de len-cours une autre unit :

181 Comptes de liaison entre tablissements
293 Pertes de valeur sur en-cours
232 Immobilisations corporelles en cours

896523 Valeur rsiduelle- en-cours cds
897523 Produits cession- en-cours cds

XXX
XXX


XXX



XXX


XXX

3-3) Remboursement et cession des immobilisations financires :
La cession des titres de filiales (compte 261), les autres titres de participation
(compte 262), les titres immobiliss autre que les TIAP (compte 271), les titres reprsentatifs
de droit de crance (compte 272) ainsi que les autres crances immobilises (compte 276)
passe en comptabilit de SONATRACH, en prenant lexemple du compte 262 comme suit :

d

d

Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

250




En cas de gain :

512 Banque
2962 Pertes de valeur sur autres titres de participation
262 Autres titres de participation
767 Profits nets sur cession dactifs financiers

XXX
XXX




XXX
XXX

En cas de perte :

512 Banque
2962 Pertes de valeur sur autres titres de participation
667 Pertes nettes sur cession dactifs financiers
262 Autres titres de participation

XXX
XXX
XXX





XXX

La comptabilisation de la cession des titres de participation valus par quivalence
dpend du rsultat de lopration de vente ainsi que lcart dquivalence. Lenregistrement
comptable fait lobjet dune comptabilisation de quatre cas possibles :
1
er
cas : Constatation dun gain avec un cart dquivalence positif :

512 Banque
107 Ecart dquivalence
265 Titres de participation valus par quivalence
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

XXX
XXX



XXX
XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

251




2
me
cas : Constatation dun gain avec un cart dquivalence ngatif :

512 Banque
107 Ecart dquivalence
265 Titres de participation valus par quivalence
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

XXX



XXX
XXX
XXX

3
me
cas : Constatation dune perte avec un cart dquivalence positif :

512 Banque
107 Ecart dquivalence
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
265 Titres de participation valus par quivalence

XXX
XXX
XXX




XXX

4
me
cas : Constatation dune perte avec un cart dquivalence ngatif :

512 Banque
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
107 Ecart dquivalence
265 Titres de participation valus par quivalence

XXX
XXX




XXX
XXX






Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

252



La cession des crances rattaches des participations groupe (compte 266)
et des crances rattaches des participations hors groupe (compte 267) passe comme suit :
En cas de gain :

512 Banque
2966 Pertes de valeur sur crances rattaches des
participations groupe
266 Crances rattaches des participations groupe
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

XXX

XXX




XXX
XXX

En cas de perte :

512 Banque
2966 Pertes de valeur crances rattaches des
participations groupe
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
266 Crances rattaches des participations groupe

XXX

XXX
XXX





XXX










Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

253




Dans le cas de crances lies des socits trangres sans modalits
de remboursement, et donc, un investissement net dans des filiales trangres, leur cession
passe comme suit :
En cas de gain avec un cart dvaluation positif :

512 Banque
104 Ecart dvaluation
266 Crances rattaches des participations groupe
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

XXX
XXX



XXX
XXX

En cas de gain avec un cart dvaluation ngatif :

512 Banque
104 Ecart dvaluation
266 Crances rattaches des participations groupe
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

XXX



XXX
XXX
XXX

En cas de perte avec un cart dvaluation positif :

512 Banque
104 Ecart dvaluation
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
266 Crances rattaches des participations groupe

XXX
XXX



XXX
XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

254




En cas de perte avec un cart dvaluation ngatif :

512 Banque
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
104 Ecart dvaluation
266 Crances rattaches des participations groupe

XXX
XXX



XXX
XXX

A la clture de lexercice, lentreprise enregistre les intrts courus non chus lors
de la premire clture comme suit :

2668 Intrts courus sur crances rattaches
des participations groupe
763 Revenus de crances (intrts courus)


XXX



XXX

Le compte 2668 Intrts courus sur crances rattaches des participations
groupe sera sold de la fraction constate des intrts courus ou dividendes au cours
de lexercice suivant comme suit :

512 Banque
2668 Intrts courus sur crances rattaches
des participations groupe
763 Revenus de crances

XXX



XXX
XXX




Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

255



Le compte 2668 Intrts courus sur crances rattaches des participations
groupe enregistre la fraction de lexercice en question. Par contre, le compte 763 Revenus
de crances enregistre la fraction qui reste payer.
La cession des crances rattaches des socits en participation (compte 268)
senregistre comme celle des comptes sus-mentionns
50
en remplaant le compte 512
Banque par le compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement
et de prendre en considration le compte de pertes de valeur et le compte de limmobilisation
concerne. Lors de lencaissement des intrts courus non chus, on doit dbiter le compte
512 Banque .
La cession des TIAP (compte 273) passe comme les quatre situations des crances
relatives des socits trangres sans modalits de remboursement en prenant en compte
le compte 273 Titres immobiliss de lactivit de portefeuille .
La comptabilisation des paiements / remboursements des redevances du contrat
de location- financement ou des prts passe comme suit :

512 Banque
274 Prts et Crances sur contrat de location-
financement
763 Revenus de crances

XXX



XXX
XXX

Par contre, lors de la leve doption du contrat de location- financement,
SONATRACH comptabilise cette opration comme suit :

512 Banque
274 Prts et Crances sur contrat de location-
financement

XXX



XXX



50
: Crances rattaches des participations groupe et hors groupe.


Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

256




La comptabilisation des intrts courus et produits financiers recevoir pour
les crances ou pour les autres actifs financiers est la suivante :

2788 Intrts courus et produits financiers recevoir
763 ou Revenus de crances ou
762 Revenus des actifs financiers

XXX


XXX
XXX

Lors de la rception des intrts courus non encaisss, on trace lcriture suivante :

512 Banque
2788 Intrts courus et produits financiers recevoir
763 ou Revenus de crances ou
762 Revenus des actifs financiers

XXX


XXX
XXX
XXX

Notons que le compte 2788 comprend les intrts de lanne prcdente, alors que
le compte 762 ou le compte 763 comprennent les intrts de lanne suivante.

Lors du remboursement des dpts et cautionnement, SONATRACH trace lcriture
comptable suivante :

512 Banque
657 Charges exceptionnelles de gestion courante
275 Dpts et cautionnements verss

XXX
XXX



XXX





Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

257


Le compte 657 Charges exceptionnelles de gestion courante enregistre la partie
non rembourse des dpts et cautionnements. Si ceux-ci sont intgralement rembourss,
donc, ce compte ne doit pas apparatre.
Si lentreprise a dj enregistr des pertes de valeur, elle doit les reprendre par
le dbit du compte 2975 Pertes de valeur sur dpts et cautionnements verss .

Le nouveau rfrentiel comptable a apport beaucoup de changements
la comptabilit de SONATRACH. Ainsi, la comptabilisation des variations de la valeur
des immobilisations reprsente un des aspects les plus importants introduit par le nouveau
systme comptable. Linformation publie, est donc, proche de la ralit conomique.
























































































Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH

258

Conclusion :

La mise en place des nouvelles rgles comptables au sein de la SONATRACH est
dsormais ncessaire pour mettre jour son systme comptable. Moderniser les rgles
de comptabilit dvaluation et de comptabilisation implique certes des efforts importants
fournis par lentreprise. Lobjectif est de sinsrer dans le mouvement international
dharmonisation des comptabilits dont les normes IAS/IFRS reprsentent la rfrence.
En matire dinformation publie, lentreprise bnficie lavantage de la fiabilit
et de la pertinence, surtout, au niveau international. Ainsi, les immobilisations reprsentent
llment le plus important dans le patrimoine de SONATRACH, et qui sont influences par
ces nouvelles rgles. Ces immobilisations sont values, lors de leur entre, soit au cot
dacquisition, la valeur dapport, au cot de production ou, encore, la juste valeur. Ainsi,
les transactions ralises en devises sont converties au cours de change en vigueur la date
des transactions.
Les immobilisations values la juste valeur font lobjet de rvaluations continues
par la suite. Lcart de rvaluation doit tre enregistr dans les fonds propres
de SONATRACH.
Les autres immobilisations doivent tre amorties sur leur dure de vie conomique
et/ou dprcies chaque constatation dun indice indiquant une perte de valeur.
Avec le temps, SONATRACH peut faire sortir quelques immobilisations de son bilan,
soit parce quelles ne rapportent plus davantages conomiques, soit pour les remplacer par
dautres actifs immobiliss plus performants.





CONCLUSION
GENERALE



Conclusion gnrale

259


Les actifs immobiliss jouent un rle prpondrant dans lentreprise en particulier
et dans le pays en gnral. Ces actifs peuvent tre corporels, incorporels ou financiers.
Cette dernire catgorie dactifs justifie son importance, ces dernires annes, par
le phnomne de la titrisation dun ct et de la spculation de lautre. Dailleurs, la crise
financire actuelle, dclenche en deuxime semestre de lanne 2006, revient au krach
des prts immobiliers ainsi quau phnomne de la titrisation (actifs financiers). Ainsi,
le phnomne de la mondialisation a permis la propagation de cette crise pour toucher presque
lensemble des pays.

La mondialisation des conomies et la ncessit de comprendre linformation publie
par les diffrentes entreprises, quelque soit leur zone gographique, ont oblig la plupart
des pays de sadapter aux volutions internationales, surtout, en matire dharmonisation
comptable et financire. En Algrie, cette adaptation se matrialise par llaboration
dun nouveau rfrentiel comptable dentreprise, en loccurrence, le Systme Comptable
Financier (SCF) algrien. Ce rfrentiel, adopt en 2007 avec la publication de la loi n 07-11
de 25 novembre 2007 et qui est entr en vigueur partir du premier janvier 2010, reprend
en grande partie les mmes principes prconiss par les normes comptables internationales
IAS / IFRS.

Le passage de lancien au nouveau rfrentiel est une rvolution pour la comptabilit
algrienne. Ainsi, beaucoup de changements simposent. La formation des comptables
et financiers afin de matriser les nouveaux concepts comptables et lutilisation
des nouveaux logiciels est ncessaire. Pour le faire, lentreprise doit dpenser des sommes
colossales dargent dun ct et de consacrer une longue dure de lautre.

Ladoption du nouveau rfrentiel implique la prparation des tats financiers
sur la base des principes qui rendent linformation publie plus pertinente quauparavant.
Ainsi, le principe de la juste valeur, la dprciation et la rvaluation des actifs et passifs
de lentreprise, lapproche par composants, la primaut de lconomique sur le juridique, etc.
reprsentent des principes dvaluation et de comptabilisation nouveaux dans le traitement
comptable des immobilisations.
Conclusion gnrale

260



Le principe de la juste valeur permet lenregistrement comptable des diffrentes
immobilisations leur valeur conomique, cest--dire, relle et non pas sur un cot
historique. Autrement dit, ce principe oblige les entreprises comptabiliser leurs
immobilisations leur valeur de march.

La juste valeur des immobilisations peut tre fixe par diffrentes manires : sur
la base des prix observables sur un march actif pour lactif en question, de ses cots
de remplacement ou dans des transactions rcentes sur le march, par la juste valeur
des actifs similaires ou toute autre technique dvaluation fiable.

Lutilisation du principe de la juste valeur comme rfrence pour lvaluation
des immobilisations de lentreprise donne lieu lenregistrement dun cart dvaluation pour
lesdites immobilisations. Cet cart peut tre positif ou ngatif. Si lentreprise enregistre
un cart dvaluation positif, par la suite limmobilisation subit une dprciation, celle-ci doit
tre enregistre comme une rvaluation ngative, cest--dire, doit tre dduite du premier.
Si le montant de la perte de valeur excde celui de lcart de rvaluation positif, on doit
enregistrer le montant correspondant celui de lcart de rvaluation comme rvaluation
ngative, le reste doit tre enregistr dans le compte de rsultat comme charge et qui
reprsente une dprciation (perte de valeur). Ainsi, le principe de lvaluation des actifs
leur juste valeur reprsente un impact majeur pour les entreprises qui ont, surtout,
des participations financires importantes.

La rvaluation des immobilisations doit tre suivie par lentreprise de manire
rgulire et permanente afin dviter un grand cart entre la valeur comptable
de limmobilisation et sa juste valeur la clture de lexercice.

En appliquant la mthode de rvaluation, si par la suite, la juste valeur
de limmobilisation rvalue ne peut plus tre dtermine avec fiabilit, ladite
immobilisation doit tre value sur la base de la mthode de cot amorti, cest--dire, son
dernier montant rvalu diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes
de valeur ultrieurs.




Conclusion gnrale

261


Lvaluation des immobilisations de lentreprise selon le principe de la juste valeur
permet de donner la valeur relle des immobilisations au moment de lvaluation, ce qui
donne une valuation rcente et pertinente du patrimoine de lentreprise. Ainsi, la juste valeur
permet dmettre une information financire visant amliorer la fiabilit des prvisions
des investisseurs et la prise des dcisions pertinentes dans les meilleurs dlais.

La comptabilisation des immobilisations selon le principe de la prminence
de la substance sur la forme ou la primaut de laspect conomique sur laspect juridique est
un autre principe introduit par le nouveau rfrentiel comptable algrien. Il oblige lentreprise
de comptabiliser les biens selon leur forme conomique, par exemple, ce qui est important
pour lacquisition dune immobilisation cest lentre de celle-ci dans le patrimoine
de lentreprise (aspect conomique) et non pas la rception de la facture (aspect juridique).
Aussi, la comptabilisation dune immobilisation reue par un contrat de crdit-bail parmi
les immobilisations de lentreprise mme si elle nest pas propritaire, mais elle lutilise sur
une longe dure et que ses avantages conomiques reviennent elle (limmobilisation remplit
les conditions de comptabilisation en tant quimmobilisation). Ce principe permet, donc,
de publier une information plus conomique servant linvestisseur national et tranger. Cette
information est loin de tout autre objectif fiscal servant rcolter des recettes pour lEtat.

Selon le SCF algrien, les immobilisations composes de plusieurs lments dont
la dure dutilisation diffre dun composant lautre, font lobjet dun enregistrement
comptable distinct lors de leur acquisition et dun amortissement individuel. Autrement dit,
lentreprise doit prsenter pour chaque composant son propre plan damortissement dont
la dure de celui-ci commence de sa mise en uvre jusqu' son remplacement.

Enfin, limportance de ces actifs fait la ncessit de suivre lvolution de leur valeur,
de leur entre dans lentreprise par les diffrentes modalits : acquisition, production,
change, location ou apport en nature, jusqu leur sortie du bilan pour la vente ou la mise
en rforme.





BIBLIOGRAPHIE




Bibliographie

262


BIBLIOGRAPHIE :
Ouvrages :
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12
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et les US GAAP, Ed. DUNOD, Paris, 2008, 4
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Articles et revues :
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d'valuation et de dprciation des immobilisations, Revue banque, n683, septembre
2006, pp. 105-108 ;
- CAPRON Michel, Les enjeux de la mondialisation des normes comptables, CAIRN,
n36, 2007/4, pp. 81-91 ;
- CARTAPANIS Andr et GILLES Philippe, Prvention et gestion des crises
financires internationales : une analyse rtrospective de H. Thornton, CAIRN, n 45,
2003/2, pp. 175-210 ;
- Guide Investir en Algrie, KPMG, 2010.
- JEAUDEAU B., Lapproche par composants dans les normes de lIASB, Revue
Fiduciaire Comptable, n 300, novembre 2003, pp. 25-30.
- KAIL Michel et SOBEL Richard, Crise financire internationale : lconomie existe-
t-elle ?, CAIRN, 2008/4, n 170-171, pp. 5-8 ;
- MARCHAL S., SAUV A., Goodwill, structures de bilan et normes comptables,
Revue de la stabilit financire, n4, Juin 2004, pp. 134-146.
- PEREZ Roland, Analyse de la crise financire ou crise de lanalyse financire ?,
Revue Management & Avenir, n 35, pp. 168-192 ;
- PLIHON Dominique, Les nouvelles normes comptables internationales : une rforme
aux implications considrables, CAIRN, 2007/4 - n36, P.74-80 ;
- ROCHET J.C., Procyclicit des systmes financiers : est-t-il ncessaire de modifier
les rgles comptables et la rglementation actuelle ?, Revue de la stabilit financire,
n 12, Octobre 2008, pp. 105-110.
- SCHEVIN P., Lamortissement par composants, Revue Franaise de Comptabilit,
n 375, mars 2005, pp. 34-40.
- VERON N., La faute aux normes comptables ?, Alternatives Economiques, n 272,
septembre 2008.
- Walton P., La normalisation comptable internationale. Origine, pratiques et enjeux,
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Thses et mmoires :
- BENABDELLAH Samira, Les choix doptions comptables lors de la premire
application des normes IAS/IFRS : Observation et comprhension des choix effectus
par les groupes franais , thse de doctorat, Ecole doctorale MODEG, Nice, 2008 ;
- BOURAOUI Nassiba, Dune comptabilit dconomie planifie une comptabilit
dconomie de march : Stratgie de rforme comptable en Algrie , thse
de doctorat, Universit Paris-dauphine, Paris, 2007 ;
- HAKIMI S., le passage du P.C.N. 1975 aux nouvelles normes comptables
internationales IAS/IFRS en Algrie : le Systme Comptable Financier , Mmoire
de Magister, UMMTO, Tizi-Ouzou, 2010 ;
- LE MANH-BENA Anne, Le processus de normalisation comptable par lIASB :
le cas du rsultat , Conservatoire National des Arts et Mtiers, 10 Dcembre 2009 ;
- MEROUANI Samir, Lapplication des normes IFRS en Algrie, enjeux
et perspectives , Mmoire de fin dtude, IEDF, Kola, 2006.
- MEROUANI Samir, Le projet de nouveau SCF : anticiper et prparer le passage
du PCN 1975 aux normes IFRS , Mmoire de Magister, ESC, Alger, 2007.
- MIMECHE Ahmed, Systme dinformation comptable et systme de gestion
de lentreprise industrielle : le contexte algrien , thse de doctorat dEtat, ESC,
Alger, 2005 ;
- PLATET-PIERROT Franoise, Linformation financire la lumire
dun changement de cadre conceptuel comptable : tude du message du Prsident
des socits cotes franaises , 2009.


















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Sminaires et rapports :
- ABROUS S., Le Plan Comptable Nationale Projet2006, sminaire prsent lEcole
Suprieure de Commerce dAlger, le 18-19 mai 2005.
- ACHIR Mohamed et KHERBACHI Hamid, IAS/IFRS sont-elles au service
de la sphre relle ? , Sminaire international, Tizi-Ouzou, 20 et 21 Mai 2008.
- BENBELKACEM S., Les Contrats de Location-Financement : Une volution
majeure institue par les normes IAS/IFRS , Sminaire international, Tizi-Ouzou,
20 et 21 Mai 2008.
- BIA C., Le systme comptable et financier Algrien (SCF) et la mesure
de la performance dans lentreprise , Sminaire international, Tizi-Ouzou,
20 et 21 Mai 2008.
- DJILLALI Abdelhamid, Rflexion sur le projet du nouveau rfrentiel comptable
algrien en rapport avec les normes IAS/IFRS. Sminaire prsent en lIEDF, Kolea,
2005.
- MARTEAU D. et MORAND P., Normes comptables et crise financire, Proposition
pour une rforme du systme de rgulation comptable, Rapport officiel,
Ed. La documentation franaise, Fvrier 2010, 126 p.
- Rapport annuel 2008 de SONATRACH.
- Rapport annuel 2009 de SONATRACH.
- Rapport annuel 2010 de SONATRACH.
- TOUBACHE Ali & TOUBACHE Chakib, La rforme du systme comptable
et financier en Algrie ; Implications, conditions de mise en uvre et pertinence ,
Sminaire international, Tizi-Ouzou, 20 et 21 Mai 2008.







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Textes rglementaires :
- Instruction n 02 du 29 Octobre 2009 portant premire application du Systme
Comptable Financier 2010.
- JO n 21 de 07.04.2009 portant le dcret n 09-110 fixant les conditions et modalits
de tenue de la comptabilit au moyen de systmes informatiques ;
- JO n 27 de 28.05.2008 portant dcret excutif n 08-156 de 26 mai 2008 prvoyant
application des dispositions de la loi n 07-11 ;
- JO n 42 de 27 Juillet 2008 comprenant lordonnance n 08-02 de 24 juillet 2008
portant loi de finances complmentaire pour 2008 ;
- JO n 44 de 26 juillet 2009 portant ordonnance n 09-01 de 22 juillet 2009 relative
la loi de finance complmentaire pour 2009 ;
- JO n 74 de 25.11.2007 portant la loi n 07-11 relative au systme comptable
financier algrien ;
- JO n 78 de 31.12.2009 portant la loi n 09-09 de 30.12.2009 portant loi de finances
pour 2010.
- Note mthodologique de premire application les immobilisations corporelles, Conseil
National de la Comptabilit, Ministre des Finances, 2010 ;
- Note mthodologique de premire application : les immobilisations incorporelles,
Conseil National de la Comptabilit, Ministre des Finances, 2010.
- Note mthodologique de premire application : les actifs et passifs financiers, Conseil
National de la Comptabilit, Ministre des Finances, 2010.
- Projet du SCF algrien de 26 juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des Finances ;




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WEBOGRAPHIE:
www.actuariacnam.net, visit le 12/09/2010.
www.algeria.kpmg.com, visit plusieurs fois en 2009, 2010 et en 2011.
www.algerie360.com, visit le 26/06/2011.
www.algerie-dz.com, visit le 15/06/2011.
www.becouze.f, visit le 22/11/2011.
www.cnc-dz.com, visit le 15/06/2011.
www.constructif.fr, visit le 18/12/2010.
www.crefige.dauphine.fr, visit plusieurs fois en 2010 et en 2011.
www.decformations.com, visit en Dcembre 2010.
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www.dlg-net.com, visit le 17/01/2011.
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www.mazars.com, visit plusieurs fois en 2010 et 2011.
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www.sonatrach-dz.com, visit plusieurs fois en 2011.
www.vernimmen.net, visit le 16/02/2011 et le 17/11/2011.
www.vitaminedz.com, visit le 26/06/2011.

Autres :
- Guide de rfrence sur les IFRS, Deloitte, 2010, 110 p.
- Le systme comptable financier (S.C.F), Les pages bleues internationales, Alger, 2008,
192 p.
- Manuel de la comptabilit gnrale de la classe 2- SONATRACH- 16 Mars 2010, 297 p.
- Systme comptable financier SCF, BERTI Editions, Alger, 2009, 190 p.




Glossaire




Glossaire

270

Glossaire


Actif : Un actif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour
lentit, cest--dire une ressource quelle contrle du fait dvnements passs et dont
elle attend des avantages conomiques futurs.

Actif amortissable : Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit
est dterminable, cest--dire finie et mesurable.

Actifs financiers : Les actifs financiers sont dfinis en quatre catgories, chaque catgorie
faisant lobjet de mthode dvaluation et / ou de mthode de comptabilisation diffrentes
(valuation la juste valeur ou au cot amorti, imputation des carts dvaluation en capitaux
propres ou en rsultat):
- actifs financiers dtenus des fins de transaction ;
- actifs financiers disponibles la vente ;
- placements dtenus jusqu leur chance ;
- prts et crances mis par lentreprise.

Actifs montaires : Ils dsignent largent dtenu et les actifs recevoir en argent pour
des montants fixes ou dterminables.

Amortissement : lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant
amortissable en fonction de son utilisation.

Composants : Une immobilisation doit tre considre comme une somme de composants
dont chacun doit tre enregistr pour sa valeur et amorti sur sa dure dutilit.

Consolidation : Mthode comptable qui intgre, due proportion, les comptes des filiales
(comptes sociaux) dans ceux de la socit mre.

Contrat de location-financement : il sagit dun contrat de location ayant pour effet
de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit
dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine.

Contrle dun actif : pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procurs par cet
actif par lentit.

Cot : cest le montant de flux montaire ou dquivalents de flux montaire pays ou la juste
valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition
ou de sa construction ou , sil y a lieu, le montant attribu cet actif lors
de sa comptabilisation initiale.

Cot amorti : cest le montant auquel est valu lactif financier ou le passif financier lors
de sa comptabilisation initiale diminu des remboursements en principal, major ou diminu
de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant
lchance et diminu de toute rduction pour perte de valeur ou non recouvrabilit.


Glossaire

271

Cot de transaction : Cot marginal directement imputable lacquisition ou la sortie
dun actif financier ou dun passif financier. Un cot marginal est un cot qui naurait pas t
encouru si lentit navait pas acquis, mis ou cd linstrument financier. Les cots
de transaction englobent les honoraires et commissions verss aux agents (y compris leurs
employs agissant comme des agents de vente), conseillers, courtiers et arbitragistes,
les montants prlevs par les agences rglementaires et les bourses de valeur ainsi que
les droits et taxes de transfert. Ils nincluent ni la prime de remboursement ou dmission
de la dette, ni les cots de financement ni des cots internes dadministration ou des frais
de possession.

Cycle dexploitation : cest la priode scoulant entre lacquisition des matires premires
ou des marchandises entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation sous forme
de trsorerie.

Dprciation : la dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue
infrieure sa valeur nette comptable.

Dure dutilit : Il sagit de la priode durant laquelle une entreprise sattend utiliser
un actif.

Evaluation : processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments
des tats financiers sont comptabiliss au bilan ou au compte de rsultat.

Immobilisation incorporelle : une immobilisation incorporelle est un actif non montaire
identifiable, sans substance physique, contrl par lentit du fait dlments passs et dont on
sattend ce quil soit utilis sur plus dun exercice.

Immobilisations : Elments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise.
Ils ne se consomment pas par le premier usage.

Information financire : Prparation et prsentation de la situation financire,
de la performance financire et des flux montaire dune entit dclarante, comprenant sans
sy limiter, ltablissement dtats financiers en vertu des IFRS.

Instrument financier : Tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit
et un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre.

Juste valeur : Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre
des parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence
normale.

March actif : est un march pour lequel les lments ngocis sur celui-ci sont homognes
et o on peut trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants des prix mis
la disposition du public.

Mthodes comptables : Principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques
appliqus par une entit dclarante lors de la prparation et de la prsentation de ses tats
financiers.

Glossaire

272

Perte de valeur : cest le montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur
sa valeur recouvrable.

Utilisation : lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages
conomiques ou du potentiel de services attendus de lactif.

Valeur actuelle : cest la valeur la plus leve entre la valeur vnale et de la valeur dusage.

Valeur brute comptable : Cest la valeur de comptabilisation de limmobilisation au
moment de son entre au bilan de lentreprise.

Valeur brute : La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine ou sa
valeur de rvaluation.

Valeur dapport : cest la valeur qui sert de base au calcul de la rmunration des apporteurs.

Valeur dinventaire : la valeur dinventaire est gale la valeur actuelle. Toutefois, lorsque
la valeur dinventaire dune immobilisation non financire nest pas juge notablement
infrieure sa valeur comptable nette, celle-ci est retenue comme valeur dinventaire.

Valeur dusage : la valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs
attendus de son utilisation et de sa sortie. Dans la plupart des cas, elle est dtermine
en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents
pour lentit, dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus.

Valeur dutilit : Valeur actualise des flux montaires futurs susceptibles de dcouler
de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa vie utile.

Valeur de march : Montant qui serait d pour lacquisition (ou tre obtenu de la vente)
dun bien sur un march actif.

Valeur de ralisation : Montant de trsorerie qui pourrait tre obtenu actuellement
en vendant lactif lors dune sortie volontaire.

Valeur nette comptable dun actif : elle correspond sa valeur brute diminue
des amortissements cumuls et des ventuelles dprciations.

Valeur recouvrable : cest la valeur la plus leve entre le prix de vente net dun actif
et sa valeur dutilit.

Valeur rsiduelle : Cest le montant net que lentit sattend obtenir pour un actif la fin
de sa dure dutilisation aprs dduction des cots de sortie attendus.

Valeur vnale : cest le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente
dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march net des cots
de sortie.
273

Liste des figures


Figure n 1 : Le tableau de translation des immobilisations corporelles (PCN/SCF).96
Figure n 2 : Le tableau de concordance entre les deux rfrentiels PCN/SCF pour
les immobilisations incorporelles111
Figure n 3 : Le tableau de concordance entre les deux rfrentiels PCN/SCF pour les frais
prliminaires ne correspondant pas des charges...112
Figure n 4 : Tableau montrant le classement et les modes lvaluation initiale et la clture
des actifs financiers.120
Figure n 5 : La procdure dun test de dprciation.152
Figure n 6 : Schma dorganisation de la macrostructure de SONATRACH..190
Figure n 7 : Le tableau des taux par composants ainsi que leur dure damortissement
appliqus par SONATRACH..212
Figure n 8 : Le tableau rcapitulatif des taux et mthodes damortissement appliqus par
SONATRACH223





ANNEXES




Table des annexes

Annexe n 1 : La structure de lIASB en 2009..274
Annexe n 2 et 2 Bis : Le bilan : actif et passif..275
Annexe n 3 et 3 Bis : Le compte de rsultat : par nature et par fonction.277
Annexe n 4 et 4 Bis : Le tableau de variations de la trsorerie : mthode directe
et indirecte..279
Annexe n 5 : Ltat de variation des capitaux propres.281
Annexe n 6 : Le contenu de lannexe aux tats financiers...282
Annexe n 7 : Le tableau des volutions des immobilisations et des actifs financiers
non courants288
Annexe n 8 : Le tableau des amortissements et tableau des provisions...289
Annexe n 9 : Tableau des pertes de valeur sur immobilisations et autres actifs non courants
et tableau des participations (filiales et entits associes)...290
Annexe n 10 : Dcret 08-156 de 26 Mai 2008.291
Annexe n 11 : Ordonnance n 08-02 de 24 Juillet 2008...295
Annexe n 12 : Arrt de 26 Juillet 2008...296
Annexe n 13 : Ordonnance n 09-01 de 22 Juillet 2009...309
Annexe n 14 : Loi n 09-09 de 30 Dcembre 2009..311
Annexe n 15 : La situation des titres de participation dtenus par SONATRACH SPA
au 31/12/2010...312
Annexe n 16 et 16 Bis : Bilan de SONATRACH SPA au 31/12/2010 : Actif et Passif..313

274

Annexe n 1

La structure de lIASB en 2009.


Source : www.iasb.org visit le 02/12/2009.


275

Annexe n 2


Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.




276

Annexe n 2 Bis



Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.



277

Annexe n 3



Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.
278

Annexe n 3 Bis



Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.



279

Annexe n 4

Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.

280

Annexe n 4 Bis



Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.




281

Annexe n 5

Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.




282

Annexe n 6
CONTENU DE LANNEXE AUX ETATS FINANCIERS


Lannexe est un document de synthse, faisant partie des tats financiers. Elle fournit
les explications ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et du compte
de rsultat et complte autant que de besoin les informations utiles aux lecteurs des comptes.

Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont tablis selon les mmes principes et dans
les mmes conditions que ceux figurant sur les autres documents constituant les tats
financiers.
Une inscription dans lannexe ne peut cependant en aucun cas se substituer une inscription
dans un des autres documents des Etats Financiers.

Lannexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds lors que
ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension
des oprations figurant sur les tats financiers :
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit
et ltablissement des tats financiers
2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan,
du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation
des capitaux propres,
3. Informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que
les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants :
4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires
ncessaires lobtention dune image fidle.

Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans
lannexe :
- le caractre pertinent de linformation,
- son importance relative.

En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles
dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine,
la situation financire et le rsultat de lentreprise.

1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue
de la comptabilit et ltablissement des tats financiers

Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables ds lors
quelles sont significatives :

a) La conformit ou la non-conformit aux normes, toute drogation par rapport
ces normes devant tre explique et justifie.

b) Lindication des modes dvaluation appliqus aux divers postes des Etats
Financiers, en particulier :
283

En matire dvaluation des amortissements des lments corporels
et des lments incorporels figurant au bilan,
En matire dvaluation des titres de participation correspondant
des dtentions dau moins 20% du capital
En matire dvaluation des provisions,
En matire dvaluation et de suivi des stocks
En matire dvaluation des actifs et des passifs, dans le cas de drogation
la mthode dvaluation au cot historique.

c) La mention des mthodes dvaluation retenues ou des choix effectus lorsque
pour une opration plusieurs mthodes sont admises.

d) Les explications sur labsence de comparabilit des comptes ou sur les
reclassements ou modifications apportes aux informations chiffres de lexercice
prcdent pour les rendre comparables.

e) Lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires pratiques en vue dobtenir
des allgements fiscaux.

f) Les explications sur la mise en uvre de changement de mthode ou de
rglementation : justification de ces changements, impact sur les rsultats et
capitaux propres de lexercice et des exercices prcdents, mthode de
comptabilisation.

g) Lindication dventuelles erreurs significatives corriges au cours de lexercice :
nature, impact sur les comptes de lexercice, mthode de comptabilisation,
retraitement des informations comparatives de lexercice prcdent (compte pro-
forma).

2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension
du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de
ltat de variation des capitaux propres

Lannexe comporte les complments dinformation suivants relatifs au bilan, au compte de
rsultat, au tableau des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux propres :

h) Etat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, les sorties
et les virements de poste poste.

i) Etat des amortissements et des pertes de valeur avec indication des modes de
calcul utiliss, des dotations et des reprises effectues au cours de lexercice.

j) Indication relative aux engagements pris en matire de crdit bail : nature des
biens, traitement comptable, chance et montants.

k) Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des dettes
particulires dure indtermine.

l) Etat des provisions avec indication de la nature prcise de chaque provision et de
son volution.
284


m) En cas de comptabilisation de valeurs rvalues :
variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ;
mention de la part du capital correspondant une incorporation de lcart de
rvaluation ;
indication des informations en cots historiques pour les immobilisations
rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des
amortissements supplmentaires qui sy rapportent.

n) Montant des intrts et des frais accessoires ventuellement inclus dans le cot de
production dimmobilisations et de stocks fabriqus par lentreprise.

o) Etat des chances des crances et des dettes la date darrt des comptes, (en
distinguant les lments moins dun an dchance, chance comprise entre
un et cinq ans, et plus de cinq ans dchance).

p) Mthode de dtermination de la valeur comptable des titres, mthode de
traitement des changements de valeur de march pour les placements
comptabiliss la valeur de march.

q) Indication, pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant (stocks,
titres de placement, Instruments financiers drivs) de la diffrence, lorsquelle est
dun montant significatif, entre :
dune part, leur valuation suivant la mthode pratique,
dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la
clture des comptes.

r) Prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les pertes de valeur ou
amortissements et le traitement comptable :
du fonds commercial ou goodwill
des carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises;
des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice ;
des produits et charges imputables un autre exercice (charges et produits
constats davance)
des lments extraordinaires ;
des dettes et crances dimpts diffrs ;
des provisions pour engagements de retraite et indemnits assimiles.
Des quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun

s) Ventilation du chiffre daffaires :
par catgories dactivits ;
par marchs gographiques.

t) Nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux propres.

u) Description des produits et charges rsultant de lactivit ordinaire mais
ncessitant du fait de leur importance ou de leur nature dtre mis en vidence
pour expliquer les performances de lentit pour la priode.
Exemple :
cot de restructuration,
285

perte de valeur exceptionnelle des stocks,
abandon partiel dactivit,
Cessions dimmobilisations,
Rglements de litiges.

3. Informations concernant les entits associes et les transactions
ayant eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants

v) En ce qui concerne les entits dtenues plus de 20% ou sur lesquelles
lentreprise exerce une influence notable : Indication du nom, du sige social, du
montant des capitaux propres du dernier exercice clos et de la fraction de capital
dtenue.

w) Pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance,
montant global, pour chaque catgorie :
Des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et
des remboursements oprs pendant lexercice, ainsi que le montant des
engagements pris pour leur compte,
Des rmunrations brutes globales alloues au titre de lexercice,
Du montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur
profit,
Des stocks options.

x) Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des
dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant :
- la maison mre,
- les filiales,
- les entits associes au groupe,
- les autres parties lies (actionnaires, dirigeants)

y) Nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions,
politique de fixation des prix concernant les transactions effectues au cours de
lexercice avec les entits associes ou leurs dirigeants.

Dans le cadre de comptes consolids :

z) Explications sur les entits laisses en dehors du champ d'application de la
consolidation :
entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause
substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit
consolidante.
Entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession
ultrieure : situation financire de ces entits, justification de labsence de
consolidation, mthode de comptabilisation des titres.

aa) Les informations de caractre significatif permettant d'apprcier correctement le
primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble
constitu par les entits incluses dans la consolidation.
Notamment tableau de variation du primtre de consolidation prcisant les
modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de
286

contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions
de titres.

bb) Affectation des carts de premire consolidation et mthode damortissement des
carts dacquisition positif (ou goodwill).

4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations
particulires

cc) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions,
nombre dactions autorises, mises, non entirement libres,
valeur nominale des actions (ou indication de labsence de valeur nominale),
volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice,
nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits
associes,
actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de
vente,
droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions.

dd) Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes
privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres
engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir.

ee) Indication des parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, bons de
souscription, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie
de leur nombre, de leur valeur nominale et de ltendue des droits quils confrent.

ff) Effectif moyen employ pendant lexercice (ventil par catgorie). Leffectif
moyen employ sentend de leffectif moyen, salari dune part, et mis la
disposition de lentit pendant lexercice dautre part.

gg) Analyse des lments significatifs sectoriels par secteur dactivit et par secteur
gographique.

hh) Montant des engagements financiers non inscrits au bilan
Assortis de srets relles
Concernant les effets de commerce et assimils escompts non chus,
Rsultant doprations ou de contrats de portage ,
Consentis de manire conditionnelle.

ii) Montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et
indemnits assimiles non comptabiliss la clture de lexercice.

jj) Informations sur lensemble des transactions effectues au cours de lexercice sur
les marchs de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs
significatives.

kk) Risques et pertes non mesurables la date dtablissement des Etats Financiers et
nayant pas fait lobjet dune provision

287

ll) Evnements survenus postrieurement la clture de lexercice, naffectant pas la
situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, mais susceptible
par leur importance et leur influence probable sur le patrimoine, la situation
financire ou lactivit de lentit daffecter le jugement des utilisateurs des tats
financiers.

mm) Aides publiques non comptabilises du fait de leur nature mais prsentant un
caractre significatif ; par exemple, mesures prises par lEtat destines fournir
un avantage conomique spcifique et bien dfini une entit ou une catgorie
dentits : octroi de garanties, mise disposition dtudes, octroi de prts taux
bonifi, mise en place dune politique dachat visant soutenir les ventes.


Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.



















288

Annexe n 7




Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.











289

Annexe n 8

Tableau des amortissements





Tableau des provisions





Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.





290

Annexe n 9


TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS
ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS






TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES)






Source : Projet du SCF algrien de Juillet 2006, Conseil National de la Comptabilit,
Ministre des finances.





312

Annexe n 15 : La situation des titres de participation dtenus par
SONATRACH SPA au 31/12/2010.



Source : Rapport financier 2010 de SONATRACH.



313

Annexe n 16 : Bilan de SONATRACH SPA au 31/12/2010.



314

Annexe n 16 Bis : Bilan de SONATRACH SPA au 31/12/2010.



Source : Rapport financier 2010 de SONATRACH.




TABLE
DES MATIERES



315

Table des matires

Introduction gnrale...1
Chapitre : Vers un systme comptable unique9
Introduction ....9
Section : La mondialisation et ses implications sur les systmes
comptables....10
1- Mondialisation : intrts et inconvnients....10
1-1) Les avantages de la mondialisation pour la comptabilit..10
1-2) Les inconvnients de la mondialisation pour la comptabilit...10
2- Harmonisation et normalisation comptable, une ncessit...11
2-1) Dfinitions et objectifs.11
2-2) La diffrence entre harmonisation et normalisation comptable...12
2-3) Les normes comptables internationales IAS/IFRS...12
2-3-1) Dfinition.12
2-3-2) Processus dlaboration et dadoption dune norme12
2-3-3) Les difficults dapplication des normes internationales.14
3- Les principaux organismes normalisateurs internationaux...14
3-1) LInternational Accounting Standards Board (IASB)..14
3-2) Les autres organismes internationaux de normalisation..18
4- Les principales thories relatives la normalisation comptable...22
4-1) Le processus de normalisation et la thorie de lagence..22
4-1-1) Les fondements de la thorie dagence23
4-1-2) La relation entre travaux de lIASB et la thorie dagence..23
4-1-3) Les relations dagence entre lIASB et ses mandants..24
4-1-4) Les limites de la thorie dagence24
4-2) Le processus de normalisation et la thorie no-institutionnelle.25
4-2-1) Les fondements de la thorie no-institutionnelle...25
4-2-2) Les apports de la thorie no-institutionnelle la comptabilit..26
316

4-2-3) La thorie no-institutionnelle et organismes de normalisation
comptable..26
Section : Le rfrentiel international IAS/IFRS comme rfrentiel unique..28
1- Dfinition et objectif du cadre conceptuel de lIASB.28
1-1) Lhistorique de lIASB.28
1-2) Dfinition du cadre conceptuel.33
1-3) Champ dapplication du cadre conceptuel...33
1-4) Objectif du cadre conceptuel...34
2- Prsentation des tats financiers..34
2-1) Dfinition et objectif34
2-2) Principes et conventions comptables...35
2-2-1) Principes comptables...35
2-2-2) Conventions comptables..42
2-3) Les composantes des tats financiers...44
2-4) Les utilisateurs des tats financiers..48
3- La diffrence entre norme comptable et cadre conceptuel..50
Section : Louverture de lAlgrie sur lconomie mondiale et la normalisation
comptable..........51
1- Les rformes conomiques, adaptation aux mouvements internationaux.51
1-1) Les lois sur les hydrocarbures et de lactivit minire51
1-2) La loi sur la monnaie et le crdit.53
1-3) Le code des investissements53
1-4) La loi sur la privatisation.54
2- Ladaptation des normes comptables internationales en Algrie..54
2-1) Pourquoi cette harmonisation comptable ? .55
2-2) Cadre juridique de la rforme comptable et mise en uvre du SCF algrien.56
2-3) Les nouveaux apports du SCF..62
3- Les difficults dapplication du SCF algrien...63
3-1) Les difficults lies aux facteurs internes des entits...64
317

3-2) Les difficults lies aux facteurs externes des entits..65
4- Les personnes soumises aux dispositions du SCF algrien..65
Conclusion ...66
Chapitre : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations selon le SCF
algrien.67
Introduction ..67
Section : Les immobilisations, gnralits.68
1- Dfinition et catgories.68
1-1) Dfinition...68
1-2) Les diffrentes catgories......68
1-2-1) Les immobilisations corporelles (Tangible Assets)68
1-2-2) Les immobilisations incorporelles (Intangible Assets)...69
1-2-3) Les immobilisations financires (Financial assets).69
2- Les normes internationales source de la rglementation
algrienne..70
2-1) les normes concernant les immobilisations corporelles...70
2-2) les normes relatives aux immobilisations incorporelles...73
2-3) Les normes relatives aux immobilisations financires.74
2-4) Les normes communes.81
3- Les retraitements des immobilisations lors du passage au SCF algrien..86
4- Les modes dvaluation des immobilisations...87
Section : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations corporelles...89
1- Les immobilisations corporelles et le SCF algrien..89
1-1) La nomenclature des comptes des immobilisations corporelles...89
1-2) Traitement comptable lors du passage au nouveau rfrentiel.96
1-3) Evaluation initiale et comptabilisation.97
1-3-1) Evaluation initiale.97
1-3-2) Comptabilisation aprs valuation initiale99
1-4) Exemples.....101
318

1-4-1) Cas dune acquisition dimmobilisations.101
1-4-2) Cas dune production interne dimmobilisations.104
1-4-3) Cas dune immobilisation en cours..105
2- Les immobilisations corporelles reues par un contrat de location106
2-1) Retraitement lors du passage au nouveau rfrentiel.106
2-2) les immobilisations reues par un contrat de location simple106
2-2-1) lvaluation et la comptabilisation chez le bailleur.106
2-2-2) lvaluation et la comptabilisation chez le locataire...107
2-3) Les immobilisations reues par un contrat de location-financement.107
2-3-1) lvaluation et la comptabilisation chez le bailleur.107
2-3-2) lvaluation et la comptabilisation chez le locataire...107
3- Les immeubles de placement..108
3-1) Premier traitement lors du passage au SCF...108
3-2) La valeur initiale des immeubles de placement..108
3-3) Les conditions de comptabilisation dun immeuble de placement.109
3-4) Enregistrement initial dun immeuble de placement.109
Section : Evaluation initiale et comptabilisation des immobilisations incorporelles
et financires...110
1- Les immobilisations incorporelles110
1-1) Traitement comptable lors du passage au SCF.110
1-2) La nomenclature des comptes des immobilisations incorporelles113
1-3) La cration en interne des immobilisations incorporelles.114
1-4) Les dpenses non-activables.116
1-5) Lvaluation initiale et comptabilisation...117
2- Les immobilisations financires...118
2-1) Dfinition et catgories.118
2-2) La nomenclature des comptes financiers..121
2-3) Evaluation initiale.127
2-4) Comptabilisation aprs valuation initiale128
2-5) Exemples...128
Conclusion..130
319

Chapitre : Evaluation ultrieure et comptabilisation des
immobilisations..131
Introduction ....131
Section : Lamortissement des immobilisations...132
1- Lamortissement, gnralits132
1-1) Dfinition..132
1-2) Notions relatives lamortissement..133
1-3) Nomenclature des comptes de lamortissement135
2- Les diffrentes catgories damortissement..137
2-1) Lamortissement linaire..137
2-2) Lamortissement dgressif...138
2-3) Le mode des units duvres de production140
2-4) Lamortissement progressif..141
3- Lamortissement des immobilisations, valuation et comptabilisation143
3-1) Dfinition dune immobilisation amortissable.144
3-2) lamortissement des immobilisations corporelles145
3-3) lamortissement des immobilisations incorporelles.145
3-4) Lenregistrement comptable.146
4- Le rle de lamortissement....147
4-1) Le rle comptable de lamortissement.147
4-2) Le rle conomique de lamortissement...148
4-3) Le rle fiscal de lamortissement.148
4-4) Le rle financier de lamortissement148
Section : Dprciation et rvaluation des immobilisations...149
1- Dfinitions149
1-1) Dfinition dun test de dprciation.149
1-2) Dfinition de la rvaluation149
2- Lidentification et suivi de la dprciation...150
2-1) Les indices de dprciation...150
2-2) La procdure dun test de dprciation.151
2-3) La nomenclature des comptes de pertes de valeur...153
320

2-4) La comptabilisation dune dprciation et reprise de
dprciation..159
2-4-1) La comptabilisation dune dprciation...159
2-4-2) La comptabilisation dune reprise de dprciation...159
2-4-3) Lenregistrement comptable.160
3- La pratique de la rvaluation des immobilisations.165
3-1) La rvaluation, objectif et intrts..165
3-2) Traitement comptable de lcart de rvaluation.166
3-3) La rvaluation, valuation et comptabilisation...167
4- Les incidences sur le plan damortissement.168
4-1) Les incidences dune dprciation168
4-2) Les incidences dune reprise de dprciation...169
4-3) Les incidences de la rvaluation sur le plan damortissement169
Section : Dpenses, valuation et comptabilisation ultrieures.171
1- Les dpenses ultrieures sur les immobilisations...171
1-1) Les conditions de comptabilisation en immobilisations.171
1-2) Les dpenses de remplacement...172
1-3) Les dpenses de gros entretiens..173
2- Evaluation ultrieure des immobilisations..174
2-1) La mthode du cot.174
2-2) La mthode de la juste valeur..174
2-3) Cot ou juste valeur ? .175
3- La dcomptabilisation des immobilisations178
3-1) La cession dimmobilisations..179
3-2) La mise hors service dimmobilisations..184
3-3) La diffrence entre la cession et la mise hors service dimmobilisations...186
Conclusion......187



321

Chapitre IV : Etude du cas de SONATRACH...188
Introduction ....188
Section I : SONATRACH, aspect gnral..189
1- Prsentation de la socit.189
1-1) Dfinition.189
1-2) Organisation.189
1-3) Activits...191
2- Les objectifs dadoption du SCF..192
3- Prsentation des immobilisations de SONATRACH...192
3-1) Les immobilisations incorporelles (Compte 20)192
3-2) Les immobilisations corporelles (Compte 21 et 24)...193
3-3) Les immobilisations en concession (Compte 22)...201
3-4) Les immobilisations en cours (Compte 23)201
3-5) Les immobilisations financires (Comptes 26 et 27).202
4- Les comptes damortissement et de dprciation des immobilisations206
4-1) Les comptes damortissement des immobilisations (Compte 28)..206
4-2) Les comptes de perte de valeur sur immobilisations (Compte 29).207
Section II : Le retraitement comptable des immobilisations lors du passage.211
1-1) Le retraitement des immobilisations corporelles211
1-1-1) Le retraitement des composants...211
1-1-2) Le retraitement des locations...213
1-1-3) Les immeubles de placement...214
1-1-4) Les pices de rechange et de scurit..215
1-2) Le retraitement des immobilisations incorporelles..216
1-2-1) Les frais prliminaires.216
1-2-2) Les frais de recherche et de dveloppement217
1-2-3) Les tudes gnrales en cours.218
1-2-4) Les forages dexploration218
1-2-5) Les puits productifs et forages dextraction secondaires219
1-2-6) Les logiciels et licences...221
1-2-7) Le matriel informatique en cours..222
322

1-3) Le retraitement du taux et de la dure damortissement..222
1-4) Le retraitement des titres de participations..224
Section III : Le traitement comptable des immobilisations de SONATRACH selon
les nouvelles normes algriennes..226
1- Le traitement comptable initial des immobilisations..226
1-1) Le traitement des immobilisations incorporelles226
1-2) Le traitement des immobilisations corporelles...227
1-3) Le traitement des immobilisations en cours228
1-4) Le traitement des immobilisations financires230
2- Le traitement comptable ultrieur des immobilisations..234
2-1) Lvaluation ultrieure des immobilisations...234
2-2) Les modes damortissement utiliss235
2-3) Lamortissement des immobilisations.235
2-4) Lenregistrement des pertes et des reprises de pertes de valeur..237
3- La sortie des immobilisations.243
3-1) Cession ou mise au rebut des immobilisations incorporelles..243
3-2) Cession ou mise au rebut des immobilisations corporelles.245
3-3) Remboursement et cession des immobilisations financires...249
Conclusion..258
Conclusion gnrale..259
Bibliographie.262
Glossaire.270
Liste des figures.273
Annexes..274
Table des matires.315
Rsum :
Les actifs immobiliss, surtout financiers, jouent un rle prpondrant dans la vie
conomique. Lvolution incertaine des marchs nationaux et internationaux explique
la ncessit de la rvision de la valeur des immobilisations de lentreprise tout moment.
La normalisation comptable au niveau international et ladoption du SCF algrien au niveau
national ont introduit beaucoup de principes importants dans la comptabilit. Lobjectif est
de reflter la ralit conomique du patrimoine de lentreprise un moment donne. Parmi ces
changements ceux intervenant sur lvaluation et la comptabilisation des immobilisations.
Alors, la valeur des actifs immobiliss lors de leur entre reprsente leur cot, par exemple le
cot dacquisition pour les actifs achets ou le cot de production pour les actifs produits par
lentreprise. Par la suite, cette valeur nest plus fixe. Elle connat des changements pour
inclure les dpenses ultrieures, les amortissements enregistrs et les ventuelles
dprciations. Ainsi, pour lvaluation des immobilisations une date antrieure celle
dacquisition, on doit se baser sur le principe de la juste valeur. Cette dernire doit tre
observe sur un march actif. Aussi, on peut comptabiliser une immobilisation lactif mme
selle nappartient pas lentreprise, cest, donc, le respect du principe de la prminence
de la ralit conomique sur la forme juridique. En fin pour visualiser lapplicabilit
des diffrents changements intervenus sur le traitement comptable des immobilisations,
on a tudi le cas de la socit nationale des hydrocarbures SONATRACH .
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