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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Quest ce que laudit ? Laudit est une dmarche cohrente de contrle qui conduit dlivrer une opinion sur ce qui en fait lobjet, par rapport au rfrentiel applicable. Cette opinion doit tre exprime de manire claire et circonstancie. Un audit est un examen critique, progressif, mthodique et constructif ; dans le second cas, on le dfinira comme un processus daccumulation dlments probants ncessaires et suffisants. Quelle que soit lanalyse retenue, un audit est men a ec discernement par un professionnel indpendant , en ue de dli rer une opinion attendue sur la matire contr!le. DE !"#$E DE #%&'"(LE "oute dmarc#e daudit suppose la mise en $u re dune mt#odolo%ie prdfinie laquelle les auditeurs doi ent se soumettre. Cest la ralisation dun ensemble de tra aux effectus sui ant des modalits prcises qui alide lopinion qui sera mise. DEL)*"!&#E D+&E %,)&)%& &a conclusion dune mission daudit est lopinion mise. Cette dernire a une dimension relati e puisquelle sentend par rapport au rfrentiel applicable. "E-E"E&')EL Un rfrentiel est un ensemble de critres dapprciation, un ensemble de t'c#es effectuer, un ensemble de normes appliquer. (ans le cadre de laudit, cest un ensemble de rfrences qui permettent de formuler une opinion. Une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects si%nificatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est formule, selon les dispositions pr ues par larticle &. ))*+),* du Code de Commerce en termes de -%ularit . /incrit . 0ma%e fidle. (ili%ences . 1nsemble de procdures et de tec#niques de tra ail mises en $u re par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission. &opinion est exprime dans un -2334-". -2334-". &a formulation de lopinion dpend du ni eau dassurance 5 2 un ni eau dassurance raisonnable correspond une formulation positi e 5 Commissaire aux comptes 6 7ous certifions8 9 2 un ni eau dassurance modre correspond une formulation n%ati e 5 6 7ous na ons pas rele dlments de nature remettre en cause8 9 Une mission daudit doit atteindre un ni eau dassurance raisonnable qui se traduit dans le rapport par une expression positi e.

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!+D)' E' !&!L./E DE/ ")/0+E/


1n audit comptable et financier, lauditeur doit prendre en compte les risques lis lentit et ceux qui sont lis son acti it propre. &e risque li lentit audite est le risque danomalies si%nificati es a ec ses deux dimensions risque in#rent et risque li au contr!le. &e risque li lacti it daudit est le risque de non+dtection, non+dtection, qui doit tre %r par lauditeur en fonction du prcdent. : &1 -0/QU1 (274;2&01/ /0<70=0C2"0>1/ 0l comprend le risque in#rent et le risque li au contr!le 5 1.1 LE ")/0+E )&$E"E&' &e risque in#rent correspond la possibilit que sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans la socit, une anomalie significative se produise dans la comptabilit. Risque de survenance derreurs et dirrgularits dans les comptes annuels avant toute action du contrle interne. -isques lis len ironnement -isques lis au secteur dacti it -isques lis la nature et au montant des oprations 1.2 LE ")/0+E L)E !+ #%&'"(LE )&'E"&E &e risque li au contr!le correspond au risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrige en temps voulu. &e risque li au contr!le correspond aux faiblesses du contr!le interne ou ses dfaillances. 1st en cause lefficacit de la pr ention ou de la dtection et de la correction des anomalies si%nificati es par les systmes comptables et de contr!le interne de lentit. C4;3&1;17" 5 &1/ 274;2&01/ /0<70=0C2"0>1/ &es anomalies si%nificati es sont au c$ur des tra aux de lauditeur. a? dfinition de lanomalie si%nificati e 0l est important de ne pas perdre de ue que lobjectif de laudit comptable et financier est de certifier @mission l%ale du commissaire aux comptes? ou attester @mission contractuelle de lexpert+comptable? que les tats financiers sont r%uliers, sincres et donnent une ima%e fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentit.

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&auditeur doit donc pou oir conclure que les informations financires publies ne comportent pas danomalies si%nificati es. Une anomalie si%nificati e est une information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que, seule ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune information comptable et financire. &es erreurs peu ent a oir di erses ori%ines A lauditeur a pour mission de dtecter leur entuelle prsence, de les analyser et den mesurer limpact sur les comptes. &es rsultats de ces tra aux lui permettent de se faire une opinion sur la qualit des informations comptables et financires. b? caractre si%nificatif de lanomalie &e caractre si%nificatif dune information sapprcie par rapport seuil plutt qu un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile. c? les erreurs &es sources derreurs sont di erses. 3our bien identifier une erreur et en mesurer limpact, il faut pou oir en dterminer la cause A les dfinitions sui antes ont t retenues dans le lexique de la C7CC 5 Non-respect dune rgle comptable 5 rsulte domissions ou actes commis par lentit, de manire dlibre ou non, qui enfrei%nent les textes l%aux ou r%lementaires en i%ueur
1B1;3&1/ /U- &1 747+-1/31C" (U71 -1<&1 C4;3"2C&1

7on+respect dune r%le de comptabilisation


431-2"047 C4;3"2C0&0/11 /U- U71 ;2U>20/1 31-04(1

Une entreprise cl!t ses comptes le ,: dcembre A une dmarc#e commerciale commence en septembre sest conclue fin dcembre 7 par un accord oral du client. &e bon de commande si%n nest arri que le D jan ier 7E: A il est dat du ) jan ier A la ente est comptabilise dans les comptes de lexercice 7. Cette comptabilisation nest pas conforme au principe de sparation des exercices et la r%le de comptabilisation des produits @le fait %nrateur est la li raison?. 7on+respect dune r%le d aluation
431-2"047 C4;3"2C0&0/11 /U- &2 C4771 31-04(1 ;20/ 32/ 34U- &1 C47 ;47"27"

Une marque commerciale a t acquise au cours de lexercice 7 A la fic#e de cette immobilisation a t classe a ec celle des lo%iciels A la marque a donc t amortie sur , ans, sans que cet amortissement soit conomiquement justifi. Sduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplm de lINTEC CNAM, Spcialiste en Audit et inance

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&es immobilisations au bilan @ainsi que les amortissements? ne sont pas correctement alues. 7on+respect dune r%le de prsentation
-1<&1/ (1 C4;3"2C0&0/2"047 1" (1>2&U2"047 47" 1"1 -1/31C"11/ ;20/ &1/ C4;3"1/ U"0&0/1/ 71 /47" 32/ C4--1C"/ 1" &2 3-1/17"2"047 (U C0&27 4U (U C4;3"1 (1 -1/U&"2" 1/" 1--4711

3our tablir les comptes, le comptable reprend les soldes des diffrents comptes bancaires, dont certains sont crditeurs a ec les disponibilits. &e principe de non+compensation nest pas respect, les soldes crditeurs de banque doi ent tre prsents au passif du bilan et pas lactif.

rreur 5 inexactitude in olontaire contenue dans les comptes

!nexactitude 5 traduction comptable ou reprsentation dun fait non conforme la ralit A elle peut rsulter dun acte olontaire ou in olontaire et a oir, ou non, une incidence sur les comptes !rrgularit 5 non+conformit aux textes l%aux ou r%lementaires, aux principes dicts par le rfrentiel comptable applicable. d? les fraudes @!"# $%&? &a C7CC donne la dfinition sui ante de la fraude 5 2cte intentionnel commis par un ou plusieurs diri%eants, personnes constituant le %ou ernement dentreprise, employ ou tiers, impliquant des man$u res dolosi es dans lobjectif dobtenir un a anta%e indu ou ill%al, ill%al, ayant pour consquence daltrer les comptes. ) &1 -0/QU1 (1 747 . (1"1C"047 &e risque de non+dtection correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative . Ce risque dpend 5 (es c#oix effectus dans le pro%ramme de tra ail de contr!ler ou pas certaines oprations (e la nature mme des tra aux de lauditeur 5 approc#e adopte. 1n synt#se, le risque daudit comprend deux composantes 5
' (!")* +#N,-#'! " "!.N!/!0#1!2 " +#N" ' " 0,-31 " ' (!")* + N,N 4 + 1 01!,N + 0 " #N,-#'! "

&e risque daudit est la synt#se des diffrents risques. Une relation lo%ique in erse existe entre le seuil de signification retenu et le risque daudit 5 plus le risque daudit est faible, plus le seuil de si%nification peut tre le et in ersement. &auditeur tient compte de cette relation pour dterminer la nature, le calendrier et ltendue de ses procdures daudit et les tec#niques de contr!le mettre en $u re.
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0l sait que c#oisir un seuil de si%nification trop le , cest c#oisir un pro%ramme de tra ail qui laisse passer des erreurs qui lui sont intrieures A donc sil sest tromp, il aura effectu des tra aux insuffisants. 0l sait aussi que c#oisir un seuil de si%nification trop bas, cest prendre le risque de trop a oir multipli les contr!les et, du fait, de tra aux inutiles, de perdre son inefficacit par une dispersion dan%ereuse.

!+D)' E' !##E,'!')%& DE L!

)//)%&

"out auditeur doit rifier a ant daccepter une mission quil aura les moyens de la raliser dans des conditions satisfaisantes. : C47(0"047/ 71C1//20-1/ 2 &2CC13"2"047 (1 &2 ;0//047 3rise de connaissance %lobale de lentreprise 2pprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits 1xamen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne 1.1 ,")/E DE #%&&!)//!&#E DE LE&'"E,")/E 'a norme N 3-56& 7 3rise de connaissance et utilisation des travaux de laudit interne 8 donne les indications sur les informations collecter9 &a prise de connaissance a pour objectif de connaFtre les particularits et les risques importants de lentreprise et dtablir dtablir les %randes li%nes du bud%et de la mission. 1lle est donc "uccincte et 'imite un entretien avec la +irection . &a collecte dinformations qui concernent lentit auditer a permettre lauditeur de dterminer sil a les moyens deffectuer la mission, donc sil peut laccepter. &es sources dinformation disponibles, en externe et en interne, sont, en particulier 5 &es textes l%aux et r%lementaires &es publications relati es au secteur dacti it @presse professionnelle, journaux conomiques et financiers, sites internet, etc.? 1.2 )&DE,E&D!&#E E' #% ,E'E&#E "out auditeur doit tre indpendant de lentit contr!le et de ses diri%eants pour tre en mesure de formuler une opinion de la faGon la plus objecti e possible, sans dpendre de linfluence du client. &apprciation de lindpendance dpend la fois 5 de lattitude de lauditeur et de ses relations avec lentit contrle @liens familiaux, liens financiers, etc.?

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&apprciation de la comptence dpend la fois 5 de la nature de lactivit de lentit contr!l, de la taille de lentit contr!le et la complexit de certaines oprations. ) &1""-1 (1 ;0//047 'a norme N 3-$6& 7 'ettre de mission du commissaire aux comptes 8 dfinit lobjet et le contenu de cette lettre9 2.1 L%34E' DE L! LE''"E DE )//)%&

Les modalits dexcution de la mission daudit (termes et conditions) sont dcrites dans un contrat qui prend la forme dune lettre de mission. &a lettre de mission porte sur la mission de contr!le l%al des comptes, comptes, dans son ensemble, et pas sur telle ou telle inter ention tec#nique. 1n cas de pluralit de commissaires aux comptes, elle peut tre commune, comme il peut y a oir des lettres indi iduelles. 2.2 LE #%&'E&+ DE L! LE''"E DE )//)%&

'e contenu de la lettre de mission est dfini dans la norme N 3-$:& 7 'ettre de mission du commissaire aux comptes 89 &es aspects cou rir par une lettre de mission sont les sui ants 5 &a nature et ltendue des inter entions mener conformment aux normes &a faGon dont les conclusions de ces inter entions seront portes la connaissance des or%anes diri%eants &es dispositions relati es aux si%nataires et aux inter enants seront portes la connaissance des or%anes diri%eants &a ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificati e ou autre information demande dans le cadre des inter entions &e bud%et d#onoraires et les conditions de facturation.

!+D)' E' ,L!&)-)#!')%& DE L!


4rientation 3lanification

)//)%&

'a norme N 3-:&& 7 3lanification de laudit 8 prcise comment doit tre organise une mission daudit ;

Une p#ase cl dans la dmarc#e daudit car tant le fil conducteur de la mission (instrument de dlgation et de preuve), outil dorganisation (rpartition des

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travaux dans le temps) et permet dassurer une meilleure efficacit de la mission. : 74"1 (4-017"2"047 1" (1 3&270=0C2"047 (1 &2 ;0//047 &a planification est un processus continu 5 l olution des circonstances et des rsultats inattendus d%a%s par les procdures daudit peut conduire des adaptations. /a%issant dun document dorientation gnrale et de planification de la mission, le contenu indicatif est le sui ant 5 !nformations gnrales <fic=e 6> dentification de la socit

!andat du commissaire aux comptes "rincipaux interlocuteurs 3rsentation <fic=e $> #$%et social &ctivit 'adre %uridique et fiscal (onnes c)iffres ($alance dfinitive et tats financiers de s*nt)+se) ,rganisation fonctionnelle <fic=e :> ,tructures 'ompta$ilit nformatique

"ersonnel (gles comptables spcifiques <fic=e %> R+gles compta$les relatives - lactivit R+gles compta$les relatives au groupe ?ones de risques et seuil de signification <fic=e @> .nvironnement (externe et interne) Quantitatif et qualitatif ,uivi des conclusions

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,euil de signification #pproc=e daudit <fic=e 5> /ones de risques, s*st+mes, c*cles Rsum des o$%ectifs - atteindre (omaines - examiner #ctions ; objectifs particuliers des programmes de travail <fic=e A>

) &1 3-4<-2;;1 (1 "-2>20& 'e programme de travail est dfini dans la norme N 3-:&&9 !l dcrit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en Buvre du plan de mission9 &e pro%ramme %nral de tra ail, ail, a pour objectif de dfinir la nature, le calendrier, le c)amp et lampleur des procdures daudit - mettre en 0uvre pour lapplication du plan de mission. &e contenu indicatif du pro%ramme %nral de tra ail se prsente comme suit 5 les domaines et sCstmes significatifs couvrir par lapprciation du contrle interne, a ec indication, pour c#aque risque in#rent rele , des mesures qui, au ni eau du contr!le interne, seraient de nature rduire le risque li au contr!le correspondant la rpartition par cCcles de la c=arge de travail pour c=aque squence de travail <cCcle> 5 516 objectifs de laudit . 526 risque in#rent estim . 576 seuil de si%nification . 586 ni eau de cou erture obtenir des contr!les de substance . 596 bud%et d#eures . 5:6 calendrier pr u pour les tests de procdures et les contr!les de substance. ' " *!' + "!.N!/!0#1!,N 3our dterminer quune anomalie est si%nificati e ou pas, il est ncessaire de fixer une limite, un seuil de dclenc=ement qui permettra lauditeur de prendre position par rapport aux contr!les quil a effectuer. Cette limite est le seuil de si%nification. si%nification. &e seuil de si%nification est le montant au del duquel une anomalie peut affecter la r%ularit, la sincrit et lima%e des comptes et donc induire en erreur, le lecteur des comptes. 'e seuil de signification fait lobjet de la norme N 3-:$& 7 #nomalies significatives et seuil de signification 89 + 1 (-!N#1!,N +* " *!' + "!.N!/!0#1!,N
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&e montant du seuil de si%nification se calcule en appliquant une grandeur comptable (capitaux propres 1 c)iffre daffaires 1 total du $ilan 1 etc.) un pourcentage pertinent qui conduit la aleur fixe comme tant celle de lerreur tolra$le pour les lecteurs des comptes . &apprciation du seuil de si%nification peut oluer en cours de mission, en fonction de faits nou eaux, de ralisations constates diffrentes de celles communiques. communiques.

E*!L+!')%& D+ #%&'"(LE )&'E"&E


0l sa%it de dcider si et comment le pro%ramme de contr!le des comptes peut tirer les consquences de la qualit du contr!le interne comptable et financier et de ses effets fa orables sur le contenu et la prsentation des comptes annuels. Cest pourquoi cette tape de l aluation du risque danomalies si%nificati es est consacre lanalyse et au test des procdures comptables des systmes si%nificatifs telles quelles ont fonctionn sur lexercice contr!l, ce, en termes de pertinence, adquation aux besoins, qualit et application effecti e. : C47(0"047/ 71C1//20-1/ 2 &233-1C02"047 (U C47"-H&1 07"1-71 &apprciation du contr!le interne, de son or%anisation, des procdures mises en place nest rellement possible que sil existe des descriptifs explicites et jour, jour, cest++dire une documentation crite 5 ;anuel de procdureI<uide utilisateursI7otes circulairesI(ia%rammes de circulationI;odes opratoiresI=ic#es de fonctions. ) 233-1C02"047 (1/ 3-4C1(U-1/ (1 C47"-H&1 07"1-71 &a :re tape est une prise de connaissance des systmes comptable et de contr!le interne par 5 lexamen de la documentation existante @manuel de procdures, or%ani%ramme, etc.? . le rele sur cette base, de larc#itecture des systmes et des relations entre systmes. Une fois ralise lapproc#e prliminaire, lapprciation du contr!le interne se poursuit comme suit 5 (es entretiens a ec les responsables des diffrents ni eaux des units fonctionnelles (es entretiens a ec le ser ice daudit interne, interne, l0nspection <nrale (es entretiens a ec les diri%eants, lencadrement et le personnel &examen des documents dori%ine interne et externe qui transitent dans lentreprise

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&a rification des documents et des informations issus du contr!le interne comptable et financier &obser ation des acti its et des oprations de lentit. Cette tape permet dapprcier la qualit des procdures en place par rapport aux risques in#rents qui ont t identifis. &e contr!le interne doit en effet tre en adquation a ec les caractristiques de lentit concerne 5 sa taille . son acti it . ses principales Jones de risques, etc. 1lles doi ent tre pertinentes et adaptes. , . "1/"/ (1>2&U2"047 (U C47"-H&1 07"1-71 & aluation du contr!le interne porte %alement sur le bon fonctionnement des procdures en place. Cette aluation est effectue %r'ce des tests. &es tests de conformit consistent en la rification dun nombre limit doprations en ue de constater que les systmes comptables et de contr!le interne dcrits sont appliqus. 0ls permettent donc de sui re certaines oprations slectionnes dans le systme comptable. comptable. &es tests ont porter, par exemple, sur les lments sui ants 5 "outes les oprations et tous les nements sont enre%istrs rapidement dans la priode comptable concerne, dans des conditions permettant la prparation des comptes conformment un rfrentiel comptable identifi "outes les oprations sont soumises lautorisation pralable de la (irection 1tc. &es tests de procdures consistent sassurer de lefficacit et de lefficience du contr!le interne comptable et financier, financier, en termes de capacit pr enir, dtecter et corri%er des erreurs si%nificati es pro oques par sa conception mme et de la permanence dans le temps du bon fonctionnement des mcanismes et processus de contr!les et de rification @contr!les internes? pendant toute la priode sur laquelle porte laudit. Ces tests de procdures comprennent notamment 5 &examen des documents dori%ine interne et externe, qui ensemble, justifient les oprations 5 par exemple, pour le Cycle 2c#atsI=ournisseurs, rapproc#ement entre (emande dappro isionnement @interne?, Con de commande @interne?, 2ccus de rception de la commande @externe?, Con de li raison @externe? et =acture @externe?. &examen des mentions et si%natures sur des documents dori%ine interne et externe, qui ensemble, fournissent des lments probants sur le bon fonctionnement des contr!les internes 5 par exemple, pour le Cycle 2c#atsI=ournisseurs, #abilitation de la si%nature de la demande dappro isionnement et rification que lautorisation a t donne par une personne #abilite, concordance du prix entre bon de commande,
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accus de rception et facture, concordance des quantits commandes, li res, factures A #abilitation de la personne qui a dli r le 6 Con payer 9, respecter des conditions et dlais de r%lement. &obser ation des acti its de contr!le qui ne laissent aucune trace matrielle 5 par exemple, pour identifier si la personne qui effectue une t'c#e donne est celle qui est cense leffectuer. &obser ation des modes opratoires appliqus et de la pertinence de la suite donne des 6 alertes 9 cran @situations anormales si%nales lors de la saisie? non bloquantes. 0l est noter que les dysfonctionnements qui sont lori%ine de dfaillances dans lapplication des procdures peu ent tre 5 &e c#an%ement du personnel occupant des postes cls &a surc#ar%e de tra ail &accroissement temporaire du olume doprations &es priorits ayant conduit sacrifier les oprations courantes 5 fusion, cession, etc. &erreur #umaine accidentelle ou circonstancielle

#%LLE#'E DE/ ELE E&'/ ,"%3!&'/ ; 1ec=niques de contrle des comptes


&tape de contrle des comptes ou contrle de substance consiste vrifier les critures compta$les en utilisant les connaissances acquises lors de lapprciation du contrle interne. : &2 /1&1C"047 (1/ 1&1;17"/ 2 C47"-H&1'e contrle ex=austif de toutes les oprations comptabilises tant exclu, les contrles seront effectus sur une partie de ces oprations9 oprations9 'a norme N 3-@:& 7 "lection des lments contrler 8 prcise les diffrentes tec=niques de slection qui peuvent tre utilises9 Le c)oix de la mt)ode de slection dpend de c)aque contrle. contrle. 1n fonction des caractristiques de la population quil eut contr!ler, le commissaire aux comptes utilise la tec=nique des jeux dessai etDou des sondages . Les ,ondages correspondent - une slection au )asard, la mt)ode retenue tant ou pas statistique. "lus le nom$re dcritures - contrler sera important plus il sera ncessaire de recourir - une mt)ode statistique. 'onstituer un c)antillon en
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reprenant par exemple, une criture toutes les 23 lignes, sera considr comme un sondage. ' " #"" (1!,N" 4 ,EF 01!/" +#*+!1 La compta$ilit est tenue dans le respect des principes et r+gles compta$les . Les comptes annuels sont ta$lis avec cet o$%ectif. Lauditeur doit sassurer que ces principes sont correctement appliqus. ls deviennent donc pour lauditeur, des crit+res et des o$%ectifs de contrle, nomms 4 &ssertions 5. 'a norme N 3-:6@ ; #ssertions 4 0ritres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise9 'a norme N 3-@&& 7 0aractre probant des lments collects 8 donne la liste des assertions <A> ; @:? 1xistence 5 2ctif ou passif existant une date donne @)? (roits et obli%ations 5 (roits sur les actifs et dettes correspondant aux obli%ations une date donne @,? -attac#ement 5 4pration se rapportant lentit et qui sest produit au cours de la priode @D? 1x#austi it 5 "outes les oprations ont bien t comptabilises et de faGon complte @*? 1 aluation 5 2ctif ou passif aloris sa aleur din entaire @K? ;esure 5 4pration enre%istre sa aleur de transaction et produits ou c#ar%es rattac#s la bonne priode @L? 3rsentation et informations donnes 5 information prsente selon le rfrentiel applicable La $ase des travaux de contrle est en grande partie constitue dextraits de la compta$ilit, $alances auxiliaires, extraits de grand6livre 7 il est donc ncessaire au prala$le de sassurer que ces documents sont complets et conformes aux montants inclus dans les comptes annuels. ' " ' - N1" 3(,E#N1" 'a norme N 3-@&& prcise 7 1out au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes collecte des lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion 89 Les lments pro$ants sont dfinis sont des informations constitues par les documents %ustificatifs et les pi+ces compta$les a*ant servi - lta$lissement des comptes et qui viennent corro$orer des informations provenant dautres sources.

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&es lments probants sont collects en fonction du respect des assertions. assertions. Ce sont soit des lments de preu e, soit des prsomptions. 0ls permettent doprer doprer des dductions, sans jamais apporter de con ictions. ictions. ) "1CM70QU1/ (1 C4&&1C"1 (1/ 1&1;17"/ 3-4C27"/ 3our collecter les lments ncessaires dans le cadre de laudit des comptes, lauditeur c=oisit parmi les tec=niques de contrle dfinies dans la norme N 3@&& @ nspection 1 #$servation p)*sique 1 (emande dinformation 1 (emande de confirmation des tiers 1 8rification de calculs 1 "rocdures anal*tiques ? et tra aille en fonction des diffrents c*cles des oprations qui entrent dans le seuil de signification. 2.1 !,,"%#$E ,!" #.#LE/ E' -E+)LLE/ DE '"!*!)L ' " 3(!N0!3#*G 0H0' " &e contr!le des comptes est le contr!le des postes du bilan et du compte de rsultat. Ces montants sont constitus de la sommation de certains comptes de la classe : * pour le bilan, des classes K et L pour le compte de rsultat. (ans un souci de co)rence et defficacit, il est utile de contrler ensem$le, les comptes qui concernent les m9mes oprations et sont souvent appu*s par les m9mes %ustificatifs. 'ette organisation des contrles des comptes est appele 4 c*cle 5. 0ette organisation facilite la rpartition des travaux entre les membres dune quipe daudit 4 le risque domission dans les contrles des comptes se trouve ainsi rduit9 &es principaux cycles retenus le plus sou ent sont 5 >entesIClients 2c#atsI=ournisseurs 3aieIpersonnel "rsorerie /tocNs 0mmobilisations "axeI1tat 1tc. Le programme gnral de travail est rparti par c*cle puis 1 - lintrieur de c)aque c*cle, par t)+mes 1 et par o$%ectifs de contrle (assertions). ' " / *!'' " + 1(#2#!'

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&a tenue de 6 feuilles de tra ail 9 lappui des tra aux effectus est une dimension substantielle de laudit. laudit. &fin de permettre une revue rapide du dossier et pour prendre connaissance rapidement des conclusions des travaux, plusieurs t*pes de feuilles de travail sont utiliss qui correspondent - des niveaux diffrents de la dmarc)e de contrle : ;euilles de $ase (note de contrle) ;euille de travail rcapitulative par t*pe de contrle - lintrieur dun c*cle ;euille de s*nt)+se pour le c*cle ;euille de s*nt)+se rcapitulative (note de conclusion). 2.2 'E#$&)0+E/ D!+D)' $9$96 4 '!N"3 01!,N 3IH"!)* Lauditeur recueille directement des lments en assistant et en anal*sant (questionnaire dapprciation) les rsultats de linventaire p)*sique des lments suivants : immobilisations, stocJs, liquidits en caisse9 Degr dattention < de concentration < desprit critique de lauditeur. (4//01- (1 "-2>20& 5 &a matrialisation de cette tec#nique dans le dossier de tra ail consistera - dcrire les $iens inspects et - conserver une copie de tout ou partie des documents inspects. $9$9$ 4 '# 0,N/!(-#1!,N +!( 01 <0!(0*'#(!"#1!,N> 'e terme 4 circularisation 5 tait utilis dans les normes antrieures et le terme 7 demande de confirmation de tiers 8 est retenu dans la norme N 3-@&@. 'ette tec)nique se %ustifie par le fait que des lments en provenance de lextrieur de lentreprise peuvent avoir une valeur pro$ante suprieure - ceux que lentreprise ta$lit. &a demande de confirmation de tiers est une tec)nique de contrle qui consiste en lo$tention par lauditeur, de la dclaration (volontaire mais pas spontane) relative une ou plusieurs informations utiles - sa mission , enant dun tiers lentreprise contr!le, qui, en rponse la demande qui lui est adresse par cette dernire, l ui est faite directement. Cette tec#nique de contr!le est %nralement utilise pour confirmer un solde de compte et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer les termes dun contrat ou labsence dengagements =ors bilan . 1lle consiste sassurer de la rciprocit de soldes de tiers dans les li res de lentit contr!le a ec celui de cette dernire dans les li res desdits tiers. &es cas les plus classiques de mise en $u re sont 5 les emprunts 1 les pr9ts et avances au personnel 1 les immo$ilisations corporelles dtenues par un tiers 1 les
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immo$ilisations financi+res 1 les crances clients et dettes fournisseurs 1 les engagements )ors $ilan et passifs ventuels 1 etc. &a demande est crite, tablie et si%ne par lentreprise sur son papier entte. 1lle stipule que la rponse crite est adresser directement lauditeur laide de len eloppe rponse affranc#ie jointe. &es diffrentes formes de demande de confirmation de tiers sont 5 'a demande de confirmation ferme @circularisation @circularisation positi e? 5 communiquer au tiers contact, la position qui est la sienne dans les li res, en lui demandant dindiquer si, rciproquement, cest bien celle de lentit dans les siens, et dans la n%ati e, de fournir le dtail des lments qui conduisent la position dans ses li res. 'a demande de confirmation ouverte @circularisation @circularisation n%ati e? 5 il sa%it alors de demander au tiers concern de communiquer le montant du solde de lentit dans ses li res et le dtail de ses lments constitutifs A cette dmarc#e est plus contrai%nante pour la personne contacte. (4//01- (1 "-2>20& 5 &a matrialisation de cette tec#nique dans le dossier de tra ail consistera - conserver une copie des courriers envo*s, les rponses, lanal*se des rponses et ses conclusions.

) . &4C/1->2"047 3MO/0QU1 (1=070"047 1" CM2;3 (233&0C2"047 &auditeur recueille directement des lments en examinant un processus 5 &a faGon dont une procdure est applique, exemple, la prise din entaire par le personnel dsi%n, aux emplacements pr us, dans les mt#odes de compta%e et le rele des existants p#ysiques. &a diffrence entre linspection et lobser ation p#ysique rside dans le fait que linspection concerne des biens matriels @documents ou actifs? alors que lobser ation concerne lexcution des mt#odes de tra ail en fonction des consi%nes pralablement tablies @application des procdures?. ;0/1 17 PU>-1 &obser ation p#ysique est mise en $u re 5 3our les besoins de lapprciation du contr!le interne comptable et financier @fonctionnement des procdures comptables des systmes si%nificatifs et conformit aux descriptifs?.

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&ors du contr!le des comptes 5 prsence lin entaire p#ysique pour constater lapplication de la procdure dont le descriptif crit a t pralablement examin. (4//01- (1 "-2>20& &a matrialisation de cette tec#nique dans le dossier de tra ail consistera dcrire les processus et les procdures obser es et donner une apprciation sur leur conformit a ec le manuel de procdures. , . &2 (1;27(1 (07=4-;2"047 (1=070"047 1" CM2;3 (233&0C2"047 &auditeur recueille directement les informations en les demandant aux personnes comptentes 5 2 lintrieur de lentit, de manire formelle ou informelle, comme en pro enance de lextrieur de lentit @a ocats, conseils extrieurs, banques et or%anismes financiers, etc.?, selon une procdure de demande crite qui, pour les besoins du contr!le des comptes, passe par lentit et qui est mise par cette dernire. ;0/1 17 PU>-1 &a demande dinformation inter ient nimporte quelle tape de la mission, mais le plus sou ent 5 3our les besoins de lorientation et de la planification de la mission daudit des comptes, lors de la prise de connaissance %nrale ou son actualisation @mise jour du dossier permanent?. 3our les besoins de lapprciation du contr!le interne comptable et financier @recoupements pour apprcier si un contr!le, seul ou associ dautres, pr ient, dtecte ou corri%e les anomalies si%nificati es?. &ors du contr!le des comptes 5 le e dtats auprs du %reffe du tribunal du commerce tels la liste des contrats de crdit+bail, dp!t des comptes annuels, certificat de non+faillite du cadastre et des #ypot#ques &es rponses ces demandes dinformations @ou dexplications? apportent lauditeur des lments de recoupement des informations nou elles ou la confirmation dinformations existantes @proprit des biens, %aranties entuelles, en%a%ements, etc.? 3ar exemple, pour les or%anismes financiers, la demande dinformation exprime concerne notamment les soldes des oprations bancaires, les effets escompts non c#us, les li%nes de crdit ou ertes et utilises, les si%natures autorises et dl%ations, les cautions, %aranties, etc.
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(4//01- (1 "-2>20& &a matrialisation de cette tec#nique dans le dossier de tra ail consistera faire un rsum des entretiens, entretiens, joindre les courriers reGus en rponse aux demandes dinformations. * . &2 >1-0=0C2"047 (U7 C2&CU& (1=070"047 1" CM2;3 (233&0C2"047 &a rification dun calcul est une procdure daudit de base consistant contr!ler lexactitude arit#mtique de documents justificatifs ou de documents comptables, ou excuter des calculs distincts. ;0/1 17 PU>-1 Cette tec#nique nest pratiquement utilise que lors du contr!le des comptes. 1lle ne ncessite pas de moyens particuliers, sauf si elle est utilise pour des fic#iers informatiss oQ les fonctions a ances des tableurs doi ent tre employes. 1xemples 5 Contr!le de la concordance des totaux des mou ements entre balance et %rand+li re auxiliaires . balance %nrale et %rand+li re %nral et journal %nral Contr!le du tira%e et des sommations de pa%es du rcapitulatif din entaire, de factures, de montants ports sur une dclaration, dun tat rcapitulatif >rification dun tat de rapproc#ement bancaire K . &1/ 3-4C1(U-1/ 272&O"0QU1/ (1=070"047 1" CM2;3 (233&0C2"047 &es procdures analytiques forment une tec#nique de contr!le fondamentale dont les facettes sont aussi multiples quextrmement ric#es. 3our cette raison, au ni eau des contr!les de substance, elles prennent ran% de procdure daudit part entire, puisque la manire de les dfinir et de les combiner conduit en soi de ritables ensembles de tra aux particulirement di ersifis. ;0/1 17 PU>-1 &es procdures analytiques consistent 5 1tablir des corrlations entre donnes et %randeurs comptables ou non =aire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes de lexercice contr!l et des donnes de lentit antrieures, postrieures ou pr isionnelles, afin dtablir des relations entre elles
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2nalyser les ariations si%nificati es et les tendances &es procdures analytiques sont base de 5 Comparaisons entre priodes successi es, de la contribution la formation dun total, comparatif entre bud%ets ou pr isions, bud%ets et ralisations, comparaisons a ec des donnes relati es au secteur ou dautres entreprises comparables Contr!les de la co#rence et de la raisemblance pour les enre%istrements comptables concerns, qui se d%a%e de la mise en corrlation de donnes comptables et financires simples ou combines sur des priodes successi es, afin de dtecter les discordances et orienter en consquence, les tra aux partir de ces indices &es mt#odes utilises ont de simples comparaisons de ratios comptables des %rilles danalyse complexes A la simplicit et le c#oix dun nombre restreint dindicateurs rattac#ables aux assertions, donc aux objectifs daudit, tant en la matire, la cl dune bonne efficacit au ser ice de la maFtrise du dossier. /1C"047 D C47"-H&1/ 31-;1""27" (1 =20-1 &1 &017 17"-1 (1UB 1B1-C0C1/ ! < 3)L!& D%+*E"'+"E (es anomalies dans les comptes des exercices antrieurs au premier exercice certifi par le commissaire aux comptes peu ent a oir des incidences sur ce premier exercice. &e commissaire aux comptes doit donc sassurer que le bilan dou erture, identique au bilan de cl!ture de lexercice prcdent est bien exempt danomalies. 0l doit %alement sassurer que les mt#odes d aluation et de prsentation retenues pour les cl!tures antrieures sont maintenues. &es dili%ences mettre en $u re sont dcrites dans la norme 713+*:R 6 Contr!le du bilan dou erture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes 9. 3 < #$)--"E/ #% ,!"!')-/ &a r%lementation comptable impose que les comptes annuels prsentent les c#iffres de lexercice prcdent, pour comparaison. &e commissaire aux comptes certifie lexercice coul et na pas se prononcer nou eau sur lexercice prcdent. 1n re anc#e, il doit sassurer que les r%les comptables sont correctement appliques et quil ny a aucune anomalie pou ant affecter la comparabilit des comptes. &a norme 713+L:R 6 0nformations relati es aux exercices prcdents 9 prcise que les c#iffres comparatifs doi ent tre contr!ls tant sur le bilan et le compte de rsultat que dans lannexe.
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Une attention particulire doit tre porte sur le traitement des c#an%ements de mt#ode comptable dont limpact sur les exercices antrieurs doit tre comptabilis et prsent en annexe.

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