AO DE LA INTEGRACION NACIONAL Y EL RECONOCIMIENTO DE NUESTRA DIVERSIDAD

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA FACULTAD DE DERECHO Y Cs. POLITICAS

El Administracin Tributaria Y Su Facultad Discrecional

CURSO

Derecho Tributario I.

DOCENTE

Abg. Wilfredo Vargas Cancino.

ESTUDIANTES

- Thala Urrutia Cano. - Cinthya Flores Pacheco. - Henry Samillan.

CICLO

IX

TURNO

NOCHE

TACNA - PER 2012

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INTRODUCCION

En el presente trabajo estudiaremos los ilcitos tributarios, para los cuales es necesario analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que tambin haremos un repaso de toda las figuras de ilcitos tributarios, para poder comprender mejor estos tipos penales es necesario hacer una revisin a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequea pero necesaria evolucin en el tiempo de diversas corrientes que han ido modificando nuestra concepcin de estos hechos punibles, as como su adecuacin actual a la realidad y como es considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria. La normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin el cual no podra ser posible este anlisis, por ultimo estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigacin, y para un mejor anlisis hemos credo conveniente aadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigacin. Estado en el ejercicio de su poder de imperio impone tributos a los particulares dando nacimiento a la obligacin tributaria, establecindose una relacin jurdica-tributaria entre el sujeto Activo: el Estado y el sujeto Pasivo: el Contribuyente. De este modo el Estado se asegura la provisin de fondos para satisfacer las necesidades pblicas y mantener su propia estructura. Las infracciones y sanciones tributarias no son ms que una de las manifestaciones de la potestad punitiva del Estado, unitariamente reguladas por el Cdigo Orgnico Tributario, de lo que se deduce toda una serie de importantes consecuencia en torno a los principios aplicables en esta materia y, como consecuencia insoslayable, la necesidad de utilizar el mtodo y la tcnica propios del derecho penal.

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ILICITOS TRIBUTARIOS PENALES Y SUS CONSECUENCIAS JURIDICAS

1.- CUESTIONES PRELIMINARES Si bien nuestra Carta Magna no consigna expresamente como deber de los particulares el hecho de contribuir a solventar el gasto pblico, a fin de alcanzar los fines previstos por el Estado, los tributos o mejor dicho la recaudacin tributaria - resultan ser un mecanismo que en los ltimos aos ha cobrado importancia, ello frente a la constante necesidad de obtener ingresos, amparndose ello en su creacin o modificacin. Resulta en consecuencia pertinente evaluar, las situaciones en las cuales el incumplimiento de las obligaciones tributarias (sean stas de tipo formal o sustancial) proviene de una intencin clara por parte del sujeto obligado (sea este el contribuyente propiamente dicho o el responsable) a fin de obtener un beneficio de manera ilcita, o ms bien resulta de una situacin no deseada por este ltimo, debiendo recalcar en ello el conocimiento por parte de todos los involucrados de que el hecho de incurrir en las conductas previstas en las normas como contrarias, deviene en una sancin contemplada en cualquiera de los ordenamientos vigentes. Tomando en cuenta ello, en lo que respecta al mbito tributario, resulta de suma importancia para los particulares no solo el hecho de conocer las normas que regulan el mbito obligacional, sino tambin conocer la magnitud de las sanciones previstas en caso de incumplimiento, ello a fin de no solo evitar estas ltimas, sino adicionalmente cuantificar las contingencias que se reflejan en datos con incidencia econmica para el sujeto tributario (sea este persona natural o persona jurdica). Al respecto, creemos necesario analizar a travs del presente trabajo la naturaleza de dichas situaciones consideradas como ilcitas en materia tributaria, prestando atencin adems a su incorporacin legislativa y a la aplicacin practica actual, la misma que a todas luces incluye aciertos y desaciertos que tenemos por objeto destacar o cuestionar de ser el caso.

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2.- NATURALEZA JURDICA DEL ILCITO TRIBUTARIO Se busca precisar la ubicacin cientfica del ilcito tributario; tema muy debatido en la doctrina y en la jurisprudencia de algunos pases, pero, no obstante las diferentes teoras que existen sobre la materia, la doctrina se encamina resueltamente por considerar que el ilcito tributario tiene caractersticas particulares que obligan, al menos, a que su anlisis y estudio se haga separadamente Podemos sealar que existen fundamentalmente tres tendencias: la penalista, que ubica el ilcito tributario dentro del Derecho Penal; la administrativista, que lo considera parte del Ilcito Administrativo 0 que afirma que ataca derechos propios de la administracin y la autonmica, que lo coloca dentro del Derecho Tributario, Cada una de ellas puede presentar y efectivamente presenta, variantes, por lo que al exponerlas, transcribiremos lo afirmado por los diferentes autores, con la finalidad de evitar, en lo posible, errores de interpretacin, o que si existen, quede claro que ellos son nicamente mos y no del autor citado. Pretendemos con las diferentes transcripciones que se hacen, ante las variantes sealadas, que el lector pueda tornar posicin propia en lo que se refiere a la ubicacin del autor mencionado. 3.- DERECHO PENAL TRIBUTARIO El Derecho Penal Tributario comprende el conjunto de normas jurdicas referentes a la tipificacin de los ilcitos tributarios y a la regulacin de sus sanciones. El mismo, constituye un derecho penal particular, con ciertas caractersticas que lo distinguen del derecho penal comn, conforme detallaremos a continuacin. En efecto, el Derecho Penal Tributario estudia el conjunto de normas que describen los ilcitos fiscales y sus correspondientes sanciones. Las normas que integran su objeto de estudio tienden a la proteccin de bienes jurdicos. Al respecto, es preciso referir que la expresin bienes jurdicamente protegidos comprende todo objeto que interesa a la sociedad, no slo las cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce al ser humano, agregando a ello el hecho de que se trata de intereses jurdicos relevantes para la sociedad. Sobre este punto corresponde citar a DINO JARACH quien seala que el Derecho Penal Tributario se considera adscrito al Derecho Tributario y no al Derecho Penal en virtud de que

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nace con el Derecho Tributario mismo por razones de evolucin histrica y la necesidad coercitiva de obtener los recursos necesarios para sufragar los gastos pblicos por parte del Estado, sin embargo adopta principios fundamentales del Derecho penal comn.

4.-TEORAS SOBRE SU UBICACIN CIENTFICA Respecto a la ubicacin cientfica de la mencionada rama del Derecho, existen diversas Teoras, las cuales detallamos a continuacin: a. TEORA PENALISTA Surge en Alemania a fines del XIX frente al aumento del no pago de los tributos establecidos, como una reaccin ante la teora que consideraba los fraudes de ndole tributario como infracciones de una categora especial sujetas al mismo rgimen de contravenciones de polica, y entre sus propulsores se encuentran Wagner, Meyer, Hensel, Soler, Jimnez de Asua y Mujes. Meyer y Wagner, consideraron que el campo de los ilcitos tributarios corresponda al derecho penal comn por identidad de principios jurdicos reguladores del bien jurdico tutelado el aspecto normativo quedara diferenciado slo por algunos aspectos accidentales, siendo en esencia iguales debido a la base axiolgico-tcnica que poseen-, en razn que en ambos casos el legislador busca restringir la libertad de accin del individuo en aras del bien publico y proteger los intereses superiores. As el delito de defraudacin tributaria quedara identificado con los delitos patrimoniales previstos en el Cdigo Penal en tanto se atenta contra el patrimonio del Estado y de la comunidad, adems de que se acta impulsado por los mismos mviles que justifican las penalidades ordinarias. Los autores que tomaban posicin de esta teora sostenan que la represin de las infracciones fiscales perteneca al Derecho Penal ordinario, teniendo entre sus principales postulados los siguientes: Tanto el legislador fiscal como el penal persiguen idntico objetivo, el mismo que refiere el hecho de restringir la libertad de accin de los individuos, ello en aras

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del bien pblico, teniendo como finalidad el proteger intereses superiores al orden moral. Los ilcitos tributarios constituyen verdaderos delitos contra el patrimonio, dado que los ingresos por tributos corresponden a la denominada fortuna de la comunidad. En estos casos, el infractor fiscal trata de eludir sus responsabilidades en base a la posibilidad de disminucin de su riqueza personal (capital o renta), impulsndolo los mismos mviles de las penalidades ordinarias

b. TEORA ADMINISTRATIVISTA Naci en Alemania en 1794 como modo de reaccin contra la doctrina penalista, propugnando un Derecho penal administrativo. Para James Goldschmidt, quien en su obra Verwaltungstrafrecht, del ao 1902, desarroll el concepto de Derecho Penal Administrativo, partiendo de la distincin entre lo que es la infraccin o conducta antijurdica administrativa de lo que constituye delito criminal. A la primera la define como la omisin de prestar ayuda a la Administracin estatal dirigida a favorecer el bienestar pblico o el estatal, en tanto a la segunda la considera como el menoscabo de bienes jurdicos que gozan de proteccin penal por s mismos. El Derecho Penal tiende a reprimir situaciones consideradas violatorias de deberes morales, en tanto el Derecho Penal Administrativo solo intenta eliminar los obstculos que se oponen a la realizacin del bien pblico, y la pena que nace del poder punitivo autnomo de la administracin el mismo que constituye una reaccin de sta ltima contra el individuo que no colabora adecuadamente con sus propsitos. Dentro de esta tendencia, se ha sostenido que la conducta anti-administrativa representa la omisin de prestar ayuda a la administracin estatal dirigida al bienestar pblico. La pena administrativa reviste el carcter de una simple pena de orden, y no de correccin, de seguridad ni de intimidacin. Rigen para las infracciones fiscales principios especiales respecto de la culpabilidad y se admite la prueba de la falta de conocimiento no culpable de la

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disposicin administrativa vulnerada. Son de aplicacin normas especiales sobre la responsabilidad penal de las personas jurdicas y de terceros. Conforme a Goldschmidt, la tesis de la autonoma del derecho penal administrativo no excluye que ste y el derecho criminal formen parte de una unidad superior, de modo que ella no impide recurrir a los principios generales el derecho penal, dado que son principios generales del derecho Esta concepcin resta importancia a la gravedad del Ilcito Tributario en general, otorgndole como sancin penas leves, como seran en nuestro caso las aplicables a las infracciones tributarias. c. TEORA DUALISTA Aqu se diferencia a los Ilcitos Tributarios en dos categoras jurdicas, segn su naturaleza, y las sanciones, en penales y civiles o administrativas. Es decir, distingue a los delitos tributarios que comete quien se sustrae dolosamente o no del cumplimiento de la obligacin de pago, y son reprimidos con sanciones penales; de las sanciones administrativas que corresponden a infracciones fiscales, y tiene penas pecuniarias, multas y otras de ndole accesoria, como el comiso y la clausura de establecimiento. Podemos afirmar entonces que esta corriente propugnada por Giuliani Fonrouge establece una posicin intermedia entre la teora penalista y teora administrativista desarrollada en los acpites precedentes. Dino Jarach, partiendo de una premisa distinta, lleg al concepto dualista, al entender que la idea penal se halla en todo el derecho, incluso en el derecho civil. Para este autor, las sanciones relativas a infracciones referidas a la obligacin sustancial correspondan al derecho penal, y las relacionadas con los deberes formales de orden administrativo, no de carcter sustantivo, estaban comprendidas en el derecho administrativo penal. Afirma que la idea de pena no es exclusiva del Cdigo Penal, sino que los casos de su existencia se hallan abundantemente esparcidos en todo el derecho y tambin, pues, en el derecho tributario.

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d. TEORA AUTONOMISTA Propiciada por Giovanni Carano-Donvito, quien elabora un concepto unitario de infraccin fiscal. Segn esta posicin doctrinaria, el ilcito Tributario y sus sanciones corresponden a una naturaleza especifica, de carcter especial, considerado como el aspecto positivo del derecho que no puede dejar de estar integrado por el aspecto sancionatorio propio de toda norma jurdica. Considera que el Ilcito tributario se rige por normas propias, especificas, distintas de las del resto del Derecho, y admite solamente la aplicacin de los principios del Derecho Penal comn cuando la ley omite regular un aspecto o efecto del orden sancionatorio o sus efectos, y adems siempre que no sean opuestos a la naturaleza propia o especificidades del Derecho Tributario. Con la obra de Dematties Manuale di Diritto Penale Tributario en 1993, surge el Derecho Penal Tributario como disciplina autnoma, diferente tanto del derecho penal, Derecho Administrativo y del Derecho Tributario. Este autor la concibe como aquella rama del derecho pblico que estudia los del itos de carcter tributario, esto es, las infracciones a preceptos especiales que obligan a quienes residen en el Reino, a contribuir, con ciertas prestaciones financieras, directas o indirectas, a las necesidades de la colectividad. e. TEORA TRIBUTARIA Esta teora, de una parte, proclama el carcter unitario y autnomo del Ilcito Tributario y reclama, de otra, su tratamiento especfico dentro del Derecho Tributario. Sin que ello sea obstculo, obviamente, para reconocer el diverso carcter de las penas (en sentido general) con que se sancionan las distintas infracciones, con la siguiente recepcin de nociones procedentes ya sea del Derecho Penal o del Derecho Administrativo. En este caso, la tambin llamada Teora del carcter especfico del ilcito tributario establece que a falta de normas tributarias expresas se aplicarn supletoriamente los principios generales del derecho en materia punitiva.

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Al respecto, corresponde citar a Horacio Garca Belsunce quien destaca tres aspectos de los cuales parte la doctrina tributaria. a. Que el derecho tributario es autnomo b. Que existe una especificidad y unidad del Ilcito fiscal que, sea o no una rama independiente del Derecho Tributario, constituye un aspecto del Derecho Tributario que tiene por objeto tipificar las infracciones que se originan en el incumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios y en la regulacin de sus sanciones. c. Que es un derecho sancionatorio, no resarcitorio, por lo cual no pierde cierta filiacin con el Derecho Penal Comn, cuyas normas les son aplicable en caso de existir lagunas en el derecho tributario sobre un tema determinado.

5.- ILICITOS TRIBUTARIOS Un acto Ilcito es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilcito es considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo, lo ilegal es contrario a la ley, mientras que lo Ilcito lo asumimos con una etimologa similar, lo que asumimos con un significado de antijurdico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que abarca no slo sus leyes, sino tambin sus principios fundamentales y normatividad en general. Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen violacin a las normas jurdicas (leyes y otras normas) que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilcitos tributarios son manifestaciones del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias. En lo que respecta a la naturaleza jurdica del ilcito tributario, cabe mencionar que el mismo podr ser tipificado como infraccin o delito tributario, ya que no existe distincin alguna desde el punto de vista cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por el nivel de proteccin que el legislador desee otorgarle al inters jurdico tutelado. Por otro lado, algunos autores 9 afirman que, en esta materia, los mas graves comportamientos deben tipificarse siempre como delitos

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tributarios, dado que la infraccin fiscal al lesionar los bienes que pueden reputarse fundamentales para la convivencia humana y la paz social, no resulta exagerado postular una proteccin de ndole penal para los mismo . En la terminologa jurdica, infraccin es un concepto genrico que agrupa o incluye a toda trasgresin, quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado; mientras que el trmino delito es una especificidad dentro de ella que afecta - en su gravedad - bienes jurdicos personales, sociales y estatales. 6.- CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Ilcitos formales. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas. Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad 6.1.-ILCITOS FORMALES (ART.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser: Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100). Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101). Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

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Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).

Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).

Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.

Acatar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.

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Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; el incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107) 6.2.- ILCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS (ART. 108): Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. Son violaciones al Derecho Tributario Formal respecto de ciertas obligaciones tributarias cuyo control es, por su naturaleza, distinto al de las obligaciones tributarias ordinarias (alcoholes, timbre fiscal, etc.). Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.

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Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.

Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.

Comercializar o expender especies

6.3.- ILCITOS MATERIALES (ART. 109) Tienen que ver con dinero, constituyen ilcitos materiales: El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110). Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111). En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. 13

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Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.

Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.

Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112). Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113). Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114),

6.4.-ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD (ART. 115): Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: La defraudacin tributaria. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.

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La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).

7.- ELEMENTOS DEL ILCITO TRIBUTARIO 7.1 OBJETIVOS I. II. III. IV. Conducta o Hecho. Tipicidad: S no hay delito no hay ley. Antijuridicidad: Consiste en un ataque al inters financiero del Estado. Imputabilidad: de la Garza: es la posibilidad condicionada por la salud y la madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento. V. Aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligacin.

7.2 SUBJETIVOS a. Dolo: Propsito o intencin de evadir la prestacin fiscal a que se encuentra obligado. b. Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de una disposicin o se viola alguna prohibicin por descuido o negligencia. La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal: a. ILCITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS - INFRACCIONES TRIBUTARIAS - Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias (tipificadas principalmente en el Cdigo Tributario)

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- No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir no se toma en cuenta la intencin del sujeto sino el mero hecho, la realizacin de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna obligacin de carcter formal establecida. a.1 infraccin sustancial Consiste en el no pago de los tributos dentro de los trminos legales, lo que no se sanciona por constituir slo una DEUDA. Es de carcter objetiva En el Per comporta responsabilidad solamente ECONMICA por los intereses que genera el no pago de la DEUDA. a.2 Infraccin Formal Referida al incumplimiento de las obligaciones formales: 1) 2) 3) De hacer, no hacer y/o consentir. Impuestas al contribuyente, responsable o terceros. Tendientes a la determinacin de la obligacin tributaria o a la verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de sta. En el Per la infraccin y sancin tributaria se aplican segn los principios regulados en: El Cdigo Tributario Libro IV (Decreto Supremo N 135-99-EF Publicado el 18 de agosto de 1999 y dems normas modificatorias). La Ley Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444).

b. Ilcitos Penales Tributarios - Delitos Tributarios Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal (Artculos Ns 241 y 242), o leyes especiales como la Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 y la Ley de Delitos Aduaneros (Ley N 28008).

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Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe existir la intencin de realizar la conducta prevista previamente en la norma como un delito. b.1 Sobre los ilcitos tributarios y sus elementos constitutivos b.1.1 Accin Seala el autor Carlos Creus que el tipo del ilcito lo describe todo, y en ese sentido, todo pertenece al tipo, todos y cada uno de los elementos del delito tienen que ser tpicos. Para circunscribir la conducta que el derecho penal, considera merecedora de pena describe la accin, pero tambin delimita o circunstancia la antijuricidad y la culpabilidad 11. Adems, sostiene que el tipo dota de tipicidad a la accin, con lo cual esta se muestra como previa en la consideracin estructural. Se puede decir que para que una accin sea conducta es suficiente como finalidad el querer hacer o no hacer algo, sin que sea indispensable requerir que su autor quiera con ella lograr algo Elementos objetivos y subjetivos componen al tipo penal, de forma tal que si uno de ellos no se configura, la pena incluida en l no puede ser aplicada; esto es el principio de legalidad (nullum crimen et nulla poena sine lege). La accin debe encuadrar dentro de la descripcin de la norma sancionatoria para que se pueda considerar configurado el primer elemento por el cual pueda ser sancionado algn sujeto.El tipo, no requiere un resultado, pues basta con que la finalidad de la accin se dirija a la mera actividad descrita por la norma. El tipo de describir, en primer lugar, una accin, la cual puede ser un obrar o una omisin que implica un comportamiento referible a la voluntad de un individuo. Comprende tanto la conducta humana como su resultado, es decir la actuacin y su efecto b.1.2 Antijuricidad Consiste en una abstracta relacin de contradiccin entre el hecho y el ordenamiento jurdico en general y el tributario en especial. La antijuricidad es la contradiccin de la realizacin del tipo de una norma prohibitiva con el ordenamiento jurdico en su conjunto.

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Una vez que se da una accin cabe encuadrarla a un tipo o figura, se ha de establecer si hay contradiccin entre el hecho y la norma, salvo alguna causa de justificacin, como por ejemplo, el estado de necesidad. El contenido material de la antijuricidad est constituido esencialmente por la lesin, o puesta en peligro del bien jurdico. En ese sentido, sta constituye un juicio de desaprobacin de la conducta fctica, al ser ofensiva para un bien tutelado por el ordenamiento jurdico. La antijuricidad es el presupuesto que hay que efectuar al valorar cualquier hecho punible, y supone evaluar que la accin tpica en verdad contradice lo estipulado por el ordenamiento jurdico. b.1.3. Imputabilidad: Seguido del anlisis objetivo (de manera predominante) del hecho tpico, es decir si en la realidad se configuraron, exteriorizndose, cada uno de los elementos objetivos del tipo, y si no media causa de justificacin que interfiera en la antijuricidad de la conducta, hay que analizar la imputabilidad del autor, la cual no tiene relacin con determinado hecho, sino que se refiere a la situacin del sujeto. La imputabilidad consiste en el conjunto de condiciones que un sujeto debe reunir para que responda penalmente de su accin; ha de distinguirse este concepto del de imputar, que alude a la atribucin de un hecho a un sujeto. b.1.4 Culpabilidad: Somos de la opinin que en el mbito de los ilcitos tributarios no tiene mayor relevancia este elemento. Al respecto, no corresponde confundir la exigibilidad de la conducta a los sujetos por el ordenamiento jurdico y la intencin de lesionar directamente al bien jurdico protegido en este caso. Es posible el reproche cuando el hecho le es desaprobado al autor, y esto ser sobre la base de una valoracin. La culpabilidad puede ser a ttulo de dolo o por culpa y conforme analizaremos mas adelante, depender de cada ilcito

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En efecto, son los ilcitos tributarios penales los que refieren la presencia ineludible del dolo, mientras que los ilcitos tributarios de arden administrativo pueden o no contar con ella, no siendo sta relevante a fin de facultar al Estado (representado en sus rganos constitutivos) a disponer sanciones.

8.-DELITO TRIBUTARIO ILICITO TRIBUTARIO PENAL La accin y efecto de defraudar, que es privar a alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias, de lo que le toca de derecho. Tambin significa frustrar, desvanecer la confianza o la esperanza que se pona en alguien; o en algo turbar, quitar, entorpecer. Adems tiene la acepcin de eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones. Como vemos la defraudacin fiscal consiste en evadir o burlar las obligaciones fiscales. La defraudacin tributaria exige la presencia de un proceso administrativo previo. Es all donde el infractor presenta el documento fraudulento lo acompaa con la declaracin jurada, realiza fraude en libros de contabilidad, etc. con la finalidad de que ante la Administracin Tributaria abone y abone como impuesto una suma menor a la que corresponde pagar o pueda declararse exento (liberado) de tributacin. Aunque exista el documento fraudulento, mientras no se presente en un expediente administrativo, no hay delito, constituyendo en este supuesto un acto preparatorio, no existiendo la denominada consumacin. Para que exista defraudacin tributaria, es necesario que el documento fraudulento sea presentado a la Administracin Tributaria con la finalidad de justificar una menor determinacin o desconozca la misma acotacin. 8.1.-DEFINICIN El delito tributario es toda violacin dolosa de normas legales impositivas sancionada con penas. Al respecto es posible recalcar lo siguiente: -Supone la realizacin de un comportamiento grave que infringe normas tributarias.

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-Se daa la recaudacin tributaria de manera inmediata y la funcin del tributo de manera inmediata. -La relevancia penal surge en el mbito de las normas tributarias destinadas a la determinacin de la Obligacin Tributaria de pago o a la obtencin de derechos o beneficios fiscales.

8.2.-ELEMENTOS CONSTITUTIVOS 8.2.1. Accin u omisin Puede tratarse de un obrar positivo o una omisin que implica un comportamiento relacionado, de algn modo, a la voluntad de un individuo o de una persona de existencia ideal. Comprende tanto la conducta humana como su resultado, es decir, la actuacin y su efecto. Los distintos tipos y figuras tienen necesariamente un verbo, que denota la accin que debe ser en el caso concreto, tpica a efectos de que se configure el delito, tal como la Ley lo describe y delimita. Cabe precisar que siempre debe mediar una relacin de causalidad entre la conducta del autor del ilcito y el resultado, lo cual no ha de ser confundido con la responsabilidad. A los ilcitos se los puede clasificar en la siguiente manera: Ilcitos de Comisin.- El objeto prohibido es un hecho positivo, de modo que se los comete por el modo de obrar (hacer). Ilcitos por Omisin.- Donde el objeto prohibido es una omisin o abstencin (no hacer). Ilcitos por Comisin por Omisin.- Verdaderos ilcitos de comisin a cuyo resultado se llega por la abstencin.

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8.3. TIPICIDAD 8.3.1 Tipicidad Objetiva: El sujeto activo en esta figura delictiva puede ser cualquier persona, mientras que el sujeto pasivo siempre ser el Estado, representado por la Administracin Tributaria. En esta norma se da acogida a ciertos comportamientos completamente distintos que tienen solamente como caracterstica en comn, el hecho de no estar referidos a una situacin de impago de tributos, circunstancias clave en torno a la cual gira el tipo base de defraudacin tributaria. Esto supone que resulte totalmente indiferente, a los efectos de determinar el carcter tpico de la conducta, que el sujeto haya dejado de pagar tributos o haya pagado menos de lo que estaba obligado. Anlisis aparte merece el comportamiento que consiste en simular la existencia de hechos que permiten obtener exoneraciones, reintegros, devoluciones, y en general beneficios fiscales concedidos ilcitamente. En este supuesto, el sujeto otorga una apariencia de realidad a un hecho, que como consecuencia genera una situacin ficticia, por medio de la cual la Administracin incurre en un error respecto de la concurrencia de los requisitos necesarios para el otorgamiento de beneficios fiscales. Es con ello que la lesin del bien jurdico protegido se representa, no mediante la falta de percepcin de tributos, sino a travs de la concesin indebida de prerrogativas econmicas por parte del ente recaudador, lo que supone un funcionamiento anormal. En este caso, la conducta tpica consiste en simular o provocar un estado de insolvencia patrimonial destinado a impedir el cobro del tributo, todo ello en el marco determinado por el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Por lo tanto lo decisivo es que el sujeto simule o genere su propio estado de insolvencia de cara a impedir cumplir sus obligaciones tributarias. 8.3.2 Tipicidad Subjetiva: Esta figura es definitivamente de comisin dolosa puesto que en ambas situaciones detalladas en el acpite precedente existe una intencin fraudulenta.

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8.4. ANTIJURICIDAD Consiste en una abstracta relacin de contradiccin entre el hecho frente al ordenamiento jurdico en general y el tributario en especial. El derecho es, ante todo, la valoracin por lo cual se debe determinar si hay o no contrariedad en cuanto al hecho despus del encuadre de una accin en un tipo o figura. Se ha de establecer si hay contradiccin entre el hecho y los fines protegidos por el derecho. Vale la pena resaltar que por ende no se configura ilcito alguno, cuando no hay tal contradiccin por mediar alguna causa de justificacin. 8.5 CULPABILIDAD En los delitos tributarios se exige el dolo salvo que una disposicin particular requiera la culpa para un delito determinado. En el campo del derecho penal, el fundamento de la punicin se sustentan en la intencin del autor. En materia de ilcitos tributarios penales (delitos tributarios) no opera la figura de la culpa, pues es necesaria la presencia del dolo para la configuracin del delito, debiendo ser ste ltimo probado por el Fisco. Situacin a recalcar es la CAPACIDAD DE CULPABILIDAD en los delitos tributarios, la misma que implica tener capacidad de pena. En efecto corresponde mencionar que los nicos que tienen esta capacidad son las personas naturales. 8.5.1 El Sujeto Activo: Aparentemente se podra pensar que el sujeto activo de este delito es el Contador pblico o las personas encargadas de llevar l documentacin contable, pero los sujetos activos de estos delitos son aquellos denominados deudores tributarios. En efecto, ser necesario primero ser obligado frente al Fisco, y luego agregar una conducta dolosa orientada a incumplir con el pago de tributos, para finalmente hablar de condicin de deudor tributario, debiendo en el caso de las Personas Jurdicas atribuir responsabilidad a sus representantes legales en atencin a las disposiciones legales vigentes. Ahora bien, la especificacin de qu libros o registros contables debe llevar un deudor tributario lo determinan las normas de cada tributo.

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En el caso de las personas jurdicas, se considera penalmente como responsable al representante legal de la persona jurdica, ello porque las personas jurdicas no delinquen, por tanto son sus representantes legales quienes pueden ser encausados penalmente. Cabe mencionar que el Artculo 17 de la citada Ley Penal Tributaria prev que las personas jurdicas s son pasibles de medidas de seguridad tales como: cierre temporal o definitivo de oficina o local en donde se desarrollan sus actividades, cancelacin de licencias, disolucin de personas jurdicas. En este tipo de delito el contador es un partcipe en la comisin, ya sea como cmplice primario, como inductor o instigador del delito, segn sea el caso, puede eximirse de la pena si coopera eficazmente para descubrir la defraudacin tributaria y permitir la captura del sujeto activo, ya que se considera autor de este delito al deudor tributario, quien es legalmente el obligado a llevar libros de contabilidad. 8.5.2 PENAS POR DEFRAUDACIN Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses). Aumento de la pena entre 1/2 a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos). Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin. Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.

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En los casos de defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin. Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma. Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un delito o infrac-cin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas infracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). 8.5.3 SON CAUSAS DE EXTINCIN DE LAS ACCIONES POR ILCITOS TRIBUTARIOS: La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y participes. La amnista La prescripcin y las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad.

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Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como: El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos. El error de hecho y de derecho excusable. La incapacidad mental debidamente comprobada. El caso fortuito y la fuerza mayor.

Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos. Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio a lo antes analizado se inhabilitara el ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos. 9.-SANCIONES (ART. 93 A 98): QUIN APLICA LAS PENAS? Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha sido condena- do por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. 9.1 Tipos de sanciones: i. Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico 25

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Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.) ii. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa, o de polica, o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles. iii. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. iv. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT). v. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.). vi. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios. Considera el 26

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grupo que la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito. Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94). Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes. Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES El Derecho Tributario Penal presenta caractersticas propias, que lo distinguen del Derecho Penal comn y se encuentra inmerso dentro del Derecho Tributario, como una subrama en la que confluyan elementos administrativos y judiciales. Dentro de la terminologa del Derecho, las infracciones a los deberes formales o infracciones formales, tienen la naturaleza jurdica de las infracciones administrativas, y para su configuracin no requieren la prueba del nimo, sin perjuicio de la valorizacin de ciertos elementos subjetivos. En consecuencia es evidente que tanto los delitos como las infracciones (ambos casos en materia tributaria) constituyen distintas especies del genero ilcito tributario. En lo que respecta a las Teoras sobre su ubicacin cientfica del Derecho Penal Tributario, compartimos en parte la Teora Dualista al considerar que las infracciones y sanciones tributarias derivadas de un incumplimiento de obligaciones de tipo formal deben estar comprendidas en el Derecho Administrativo, mientras que las conductas previamente tipificadas como delitos tributarios vale decir que atentan con la obligacin tributaria sustancial se encuentran comprendidas en el mbito del Derecho Penal. Ahora bien, en el caso de las Teoras relativas a las diferencias cuantitativas y cualitativas existentes entre las infracciones y los delitos tributarios, sobre el particular creemos pertinente recalcar a la analizada teora de la distincin ontolgica. Al respecto creemos que resulta de suma importancia que sea posible diferenciar al ilcito tributario administrativo (infraccin) del ilcito tributario penal (penal). En definitiva cada uno de los elementos referidos son determinables, incluido el mas importante, que resulta ser el dolo, el mismo que deber ser debidamente probado en el proceso penal pertinente. Definitivamente, es en este ltimo supuesto (ilcito tributario penal) que estamos en presencia de una delincuencia econmica que atenta contra la totalidad del aparato estatal y sus objetivos sociales, pues afecta de lleno el presupuesto para enfrentar el gasto publico y se hace necesario debido a las grandes proporciones del problema la represin penal como ultima ratio. En el mismo sentido, la legislacin penal que tutela los ingresos del Fisco no se considera como una legislacin meramente preventiva, por el contrario ha sido considerada 28

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represiva, ya que su fin primordial es cerrar las posibilidades de delinquir a quien lo pretenda hacer A las penas puede atriburseles la finalidad de prevencin especial que busca intimidar, resocializar o neutralizar al trasgresor del ordenamiento jurdico, a fin de proteger los bienes jurdicos. En cuanto a la prevencin general, las penas cumplen con un tipo de coaccin psicolgica, de modo que por ellas existe una intimidacin general en la sociedad, anterior al delito, para contrarrestar las fuerzas que llevan a los sujetos a delinquir. La prevencin general tiene tambin como objetivo la aplicacin efectiva de la sancin a quien comete ilcitos. Las penas privativas de libertad pretenden, tericamente, reformar al condenado por la vigilancia, que posibilitan sobre su persona y su comportamiento. En razn de las consecuencias que acarrean las penas para los individuos (apartarlos de su familia, su negocio, prdida de prestigio), y para la sociedad en la cual se desenvuelven, se debe entender que la poltica criminal debe orientarse a establecer penas privativas de libertad solo para supuestos de suma gravedad. Considerando el principio de ltima ratio respecto al Derecho Penal y su aplicacin, la mayor pena es la que permite disuadir a futuros evasores en la medida en que efectivamente se les aplique Por otro lado, las penas pecuniarias pretenden reprimir al responsable, intimidar al resto de la sociedad para que no cometa los ilcitos sancionados, y resarcir a sta ltima como retribucin por el dao causado, incluso por las evasiones no descubiertas. Tomando en cuenta lo anteriormente detallado, creemos preciso sugerir una nueva tcnica legislativa que permita no solo estipular en la norma sanciones ante un incumplimiento en materia tributaria (en el campo administrativo o en el campo penal), sino adems describa de manera clara cada una de las conductas sin dejar rango a interpretaciones erradas acompaando ello a una correcta aplicacin, dejando de lado tipos abiertos que refieran conceptos tratados en diversas ramas del derecho o conceptos poco conocidos por el ciudadano comn, permitiendo de esta forma una debida persecucin y consecuente sancin, agregando a esto ltimo una pertinente difusin e implementacin en fase previa, vale decir el fomento de una conciencia tributaria que considere los mrgenes de ilicitud y los deberes

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tanto del Fisco como del particular, constituyendo ello tarea que tanto el Poder Legislativo como la propia Administracin Tributaria deberan considerar y fomentar respectivamente.

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