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mpt sur les Socits (I.

S)

Limpt sur les socits (IS) est le deuxime grand volet de la rforme fiscale, il a t promulgu par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87. L'IS a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice profess ionnel (IBP). A- Champ dapplication Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices, et revenus des socits et autres personnes morales, quelles aient ou non leur sige au Maroc, se rapportant : - des biens possds au Maroc - des activits exerces au Maroc - des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre occasionnel) I. Personnes imposables Sont obligatoirement passibles de lI.S : 1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexcep tion de celles viss au 2me paragraphe ; 2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif. 3. Les associations et les organismes lgalement assimils ; 4. Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou prive ; 5. Les centres de coordination dune socit non rsidente II. Personnes exclues de lI.S Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits : 1. Les socits en nom collectif ; 2. Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques ; 3. Les socits en participation ; 4. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; 5. Les socits objet immobilier , dites socits immobilires transparentes quelque soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives; 6. Les groupements dintrt conomiques (GIE). III. Personnes imposables par option Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif, les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques, les socits en participation. Lopti on doit tre mentionne sur la dclaration ou formule par crit. IV. Produits soumis limpt retenu la source Sont soumis la retenue la source au titre de lI.S ou lI.G.R les produits suivants : 1. Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur rsidence au Maroc ; 2. Les produits de placement revenus fixe mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclus du champ dapplication et ayant au Maroc leur sige social ou leur lieu de rsidence ; 3. Les produits bruts mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes. V. Territorialit Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des produits, bnfices et revenus raliss au Maroc mme titre occasionnel . Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes sont en outre imposables raison des produits bruts quelles peroivent en contrepartie des travaux quelles excutent ou des services quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte des personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc. VI. Exonrations VI.1. Exonrations et rductions permanentes 1. Exonrations permanentes : a. les associations et les organismes a but non lucratif sauf leurs tablissements de ventes ou de services ; b. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ; c. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ; d. les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet ; e. la fondation Cheikh Zaid ibn Soltan ; f. la fondation Mohamed V pour la solidarit pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus y affrents ;

g. la fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation (activits et revenus) h. lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles (activits et revenus) ; i. Les coopratives et leurs unions lgalement constitues ; j. les socits non rsidentes pour les Plus values ralises sur les cessions des valeurs mobilires cotes au Maroc sauf celles rsultant de la cession des socits prpondrance immobilire ; k. la banque islamique de dveloppement (BID) ; l. la banque africaine de dveloppement (BAD) ; m. la socit financire internationale (SFI) ; n. lagence Bayet Mal Al Qods Acharif ; o. lagence de logements et dquipements militaires (ALEM) ; p. les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) ; q. les fonds de placement collectifs en titrisation ; r. les organismes de placements en capitalrisque ; s. la socit nationale damnagement collectif (SONDAC) ; t. la socit Sala Al Jadida ; u. les promoteurs immobiliers, personnes morales, pour lensemble des logements sociaux dans le cadre de la convention conclue avec lEtat pour raliser 2.500 logements pour une priode maximale de 5 ans ; v. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des rgions du nord ; w. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des rgions du sud ; x. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des rgions de lorienta l ; y. lagence spciale Tanger- Mditerrane ; z. luniversit al Ahkawayne dIfrane ; aa. les socits installes dans la zone franche du port du Tanger. 2. Exonration totale suivie dune rduction permanente : a. Les entreprises exportatrices de produits ou de services bnficient : - de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs compter de la premire opration dexportation. - et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans. b. les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent des entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport, bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : - de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs compter de la premire opration dexportation. - et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans. c. les Entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elle ou par lintermdiaire dune agence de voyage : - lExonration totale (100%) de lIS pendant les 5 premires annes compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise ; - Rduction de 50% au del de cette priode. 3. Exonrations permanentes de lIS retenu la source : Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source : a. Le produit des actions, parts sociales et revenus assimils (dividendes, sommes distribues et provenant de prlvements sur les bnfices, les dividendes perus tant par les CPCVM que par les organismes de placements en capital risque et les banques offshore ou holding offshore ainsi que ceux verses par les socits installes dans les zones franches) etc. ; b. les intrts et autres produits similaires servis aux tablissements de crdit, aux OPCVM, au fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes de placement de capital risque, aux titulaires des dpts et autres placements effectus en monnaie trangre convertible ; c. les intrts perus par les socits non rsidentes au titre des prts consentis lEtat, des dpts en devises ou en dirhams convertibles, des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieur 10 ans et des prts octroys en devises par la Banque (B.E.I). 4. Rductions permanentes : a. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de 50% de lIS compter de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise, et galement les entreprises minires qui vendent leur produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ; b. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit principale, bnficie dune rduction de 50% de lIS. VI.2. Exonrations et rductions temporaires 1. Exonrations totales suivies de rductions temporaires : a. les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportations bnficient : - de lexonration totale (100%) de lIS durant les 5 premires annes compter de la premire opration dexportation ;

- et de limposition au taux de 8,75% au del de 5 ans et pendant 10 ans ; b. Lagence spciale Tanger- mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de Tanger -Med et qui sinstallent dans les zones franches, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. 2. Exonrations temporaires : a. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre 2010 ; b. les titulaires ou les co-titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures bnficient dune Exonration totale (100%) de lIS pendant les 10 premires annes compter de la date de la concession ; c. les socits exploitant les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs de lIS pendant 4 ans suivant la date de leur agrment. 3. Rductions temporaires : a. Bnficient dune rduction de 50% de lI.S pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs : - les entreprises, autres que les tablissements stables des socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marchs de travaux, les tablissements de crdit, Bank Al maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG), les socits dassurances et les agences immobilires ainsi que les agents immobiliers et les attributaires de marchs nayant pas de rsidence au Maroc raison des activits exerces dans lune des prfectures ou provinces qui sont fixs dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98. - Les Entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ; - les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle. b. Bnficient de la mme rduction (50%) pendant 5 ans compter de la date dobtention du permis dhabiter : - les revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que les promoteurs qui ralisent pendant 3 ans des oprations de constructions de cits, rsidences et campus universitaires dau moins 500 chambres dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ; - les Banques offshore sont soumises soit un taux spcifique (10%) soit limposition forfaitaire (8% du mont HT TVA des marchs) - Les socits Holding offshore sont imposes forfaitairement 500 dollars US par an pendant 15 ans, libratoire de tous impts et taxes sur les bnfices ou sur les revenus. B- Base imposable La comptabilit gnrale ne fait ressortir que le Rsultat comptable qui est gal la diffrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la totalit des charges (classe 6). Cependant cest partir du rsultat Fiscal que limpt sur les socits (I.S) dun exercice est calcul aprs imputation, s il y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits. Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ncessite quen : ajoute les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit mais non admises sur le plan fiscal. retranche toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages a ccords sur le plan fiscal mais non admis sur le plan comptable (Abattement fiscal sur les plus values de cession des immobilisations) Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. I. Les produits imposables Les produits imposables sont composs par : 1. des produits dexploitations constitus par : a. le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises ; b. la variation de stocks de produits (classe 7) ; c. les immobilisations produites par lentreprise pour elle -mme ; d. les subventions dexploitation ; e. les autres produits dexploitation ; f. les reprises dexploitation et les transferts de charges. 2. des produits financiers constitus par : a. les produits de titres de participations (abattement 100%) et autres titres immobiliss ; b. les gains de change ; c. les intrts courus et autres produits financiers ; d. les reprises financires et les transferts de charges. 3. des produits non courants constitus par : a. les produits de cession des immobilisations ; b. les subventions dquilibre ; c. les reprises sur subventions dinvestissement ; d. les reprises non courantes, les autres produits non courants et les transferts de charges. 4. des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers.

II. Les charges dductibles Les charges dductibles comprennent : II.1. Les charges dexploitation constitues par : 1. Les achats revendus de marchandises en ltat et les achats consommes de matires et fournitures ; 2. Les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation y compris : a. les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit soit la marque des produits fabriqus ; b. les dons en argent ou en nature octroys Habous publics et l'entraide nationale, aux associations reconnues dutilit publique, aux uvres sociales des entreprises publiques et prives dans la limite de 2 %0 (deux pour mille) du chiffre daffaires du donateur, aux associations de micro -crdit, au fond national pour laction culturelle, etc. 3. Les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de lI.S ; 4. Les charges de Personnel et de main-doeuvre et les charges sociales y affrentes, y compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords ; 5. Les autres charges dexploitation ; 6. Les dotations aux amortissements : a. les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeurs doivent tre amortis taux constant (20%), sur cinq (5) ans ; b. les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles sont dductibles partir du 1er jour du mois dacquisition des biens. Toutefois lorsquil sagit de biens meubles non utiliss immdiatement. La soc it peut diffrer lamortissement jusquau jour de leurs utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine ou historique Hors TVA dductible telle quelle est inscrite lactif immobilis (sauf si la TVA nest pas rcuprable cas de s voitures de tourisme). Cette valeur est constitue par : - le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de transport, dassurances, droit de douane et frais dinstallation ; - le cot production pour les immobilisations produites par lentreprise ; - la valeur dapport stipule dans lacte dapport ; - la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange ; - la contre valeur du bien acquis en devises. Toutefois, le taux damortissement des vhicules de transport de personne ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut tre suprieure 300 000 DH par vhicule (TVA comprise). En cas de cession ou de retrait, les plus values ou moins values sont calculs en tenant compte de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss dans le cadre dun contrat de crdit bail (leasing) ou de location, La part de la redevance ou du montant de location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur la partie du vhicule excdant 300 000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. Cette limitation ne sapplique pas dans le cas de location nexcdant pas 3 moi s non renouvelable et pour les vhicules suivants : - vhicules utiliss pour le transport public ; - vhicules de transport collectif du personnel et de transport scolaire ; - vhicules appartenant aux entreprises de location de voitures conformment leur objet ; - ambulances. La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercices et des exercices suivants. 7. Les dotations aux provisions : Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises. La dductibilit de la provision pour crances douteu ses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant la constitution de la provision. Lorsque la provision reoit un emploi non conforme leur destination ou devient sans objet, elle est reporte aux rsultats dudit exercice. Si lexercice auquel doit tre rapport la provision est prescrit, la rgularisation est faite sur le 1er exercice de la pri ode non prescrite. II.2. Les charges financires constitues par : 1. Les charges dintrt : a. Intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts effectus ; b. Intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs pour les besoins dexploitation condition que le capital soit entirement libr et que le total des sommes portant intrts dductibles ne puisse excder le montant du capital social et le taux fix annuellement ne soit pas suprieur au taux fix par arrt du ministre des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente.

c. Intrts de bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ; - la banque reoit le montant de lmission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; - la socit doit les dclarer et faire une liste des bnficiaires de ces intrts. 2. Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change ; 3. Les autres charges financires ; 4. Les dotations financires II.3. Les charges non courantes constitues par : 1. Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ; 2. Les autres charges non courantes ; 3. Les dotations non courantes y compris : a. les dotations aux amortissements dgressifs : les biens dquipements acquis ( lexclusion des immeubles et vhicules de transport de personnes), peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis en dgressif dans les conditions suivantes : - la base de calcule de lamortissement est constitue par le cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ; - le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux lin aires les coefficients suivants : * 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 4 ans ; * 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 6 ans ; * 3 pour les biens dont la dure damortissement est de + 6 ans. La socit qui opte pour les amortissements dgressifs doit les pratiquer ds la 1re anne dacquisition des biens concerns. b. Les dotations aux provisions pour investissement : sont constitues dans la limite de 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vu de la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages, et ce, dans la limite de 30 % dudit investissement a lexclusion des terrains, des constructions, autres qu usage professionnel et les vhicules de tourisme. Cette provision doit tre utilise avant lexpiration de la 3me anne suivant celle de sa constitution. Pour les socits de transport maritime et de pche ctire, la provision doit tre utilise avant lexpiration de la 5me anne ; c. Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements : sont constitues dans la limite de 50% du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt par des entreprises minires sans dpasser 30 % du chiffre daffaires rsultant de la vente des minerais. Toutefois, cette provision doit tre utilise concurrence de 20% de son montant pour lalimentation dun fond social et le reliquat (80%) pour la reconstitution de gisements ; d. Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements des hydrocarbures ; e. Les dotations aux provisions pour logement : sont constitues dans la limite de 3 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt en vue dalimenter un fonds pour lacquisition ou la construction de logements aux salaris titre dhabitation principale ou encore loctroi de prts aux salaris. Ces provisions doivent tre affectes en priorit et concurrence de 50 % au moins de leur montant aux logements et galement doivent tre utilises conformment leur objet avant lexpiration de la 3me anne suivant celle de leurs constitution ou celle du remboursement des prts. Remarque : les provisions vises aux 2,3 et 4 ci-dessus ne sont pas cumulables. III. Les charges non dductibles Ne sont dductible du rsultat fiscal : 1. les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires et pour paiements tardifs. 2. 50 % du montant des dpenses affrents aux charges relatives aux achats de marchandises, autres charges externes et autres charges dexploitation, ainsi que les dotations aux amortissement des immobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par chque bancaire non endossable, effet de commerce, Moyen magntique de paiement, Virement bancaire ou par procde lectronique. Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants, produits agricoles non transforms ; 3. le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable et comportant les renseignements prvus par larticle 145 de ladite loi. Toutefois, la rintgration, notifie par les inspecteurs, ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants. 4. le montant des achats et les prestations revtant un caractre de libralit. IV. Dficit reportable le dficit dun exercice comptable donn peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice, ou en cas de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de dficit, peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire.

Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction de dficits) correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice. C- Liquidation de limpt I. Priode dimposition : Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois. En cas de liquidation prolonge, lI.S est calcul daprs le rsultat provisoire pour chaque priode de 12 mois. Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts. dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits. Ainsi, une socit cre le 31 octobre 2005 ou le 2 dcembre a intrt dposer un bilan au 31/12/2005. II. Lieu dimposition : Les socits sont imposables pour lensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. III. Taux dimposition : III.1. Taux normal de lI.S : Le taux normal de lI.S est fix : 1. 35% ; 2. 39,6% en ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et les socits dassurances et de rassurances. III.2. Taux spcifiques de lI.S : Les taux spcifiques sont fixs : 1. 8,75% pour les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation et ce, pour les dix (10) exercices suivant le 5me exercice exonration totale ; 2. 10%, sur option, pour les Banques offshore durant les 15 ans suivant la date de lagrment. III.3. Taux et montants de Limpt forfaitaire : Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit : 1. 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, pour les socits trangres non rsidentes, adjudicataires des marchs de travaux, de constructions ou de montages ayant opt pour limposition forfaitaire. Cet impt est libratoire de la retenue la source ; 2. la contre valeur en dirhams de 25.000 dollars US par an, sur option libratoire de toutes autres impts et taxes, pour les Banques offshore ; 3. la contre valeur en dirhams de 500 dollars US par an, libratoire de toutes autres impts et taxe, pour les Holding offshore. III.4. Taux de limpt retenu la source : Ils sont au nombre de 3 taux : 1. 7,50% du montant des dividendes et autres produits de participations distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation des rsidents. Cet impt est libratoire de lI.S. 2. 10% du montant : - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (numrs larticle 13 de la loi ci -dessus) ; - des produits bruts, hors taxe sur la TVA, perus par les personnes (physiques ou morales) non rsidentes. (Larticle 15 de la loi) les produits soumis ce taux sont : * Redevances pour lusage ou le droit usage de droit dauteur ; * Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabriques ou de commerce ; * Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger ; * Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition dent reprises domicilies au Maroc ; * Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; * Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage dquipe ments de toute nature ; * Intrts des prts et autres placements revenus fixes lexclusion des intrts : - des prts consentis lEtat ou garantis par lui ; - affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ; - des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans ; - prts octroys par la BEI. * Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours effectus au Maroc avant son envoi lEtranger ; * Commissions et honoraires divers ; * Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes non rsidentes.

3. 20% du montant Hors taxe sur la TVA des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14 soit : - les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts (crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du trsor, les titres des OPCVM etc.) - les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit - les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales toute personne physique ou morale passible de lI.S ou de lI.G.R selon le rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne. - des oprations de pension. IV. La cotisation minimale : Le montant de l'impt d par les socits imposes au taux de 35 % ou 39,6 % ne peut, quel que soit le rsultat fiscal, tre infrieur une cotisation minimale (CM) avec un minimum de 1 500 DH. La cotisation minimale nest pas due pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution des socits concernes. La base de calcul de la cotisation minimale (CM) est constitue par le montant hors taxe des produits d'exploitation savoir : - le chiffre d'affaires, - les produits accessoires et financiers, - ainsi que les subventions, primes et dons reus. Le montant de la cotisation minimale (CM) est de 1.500 DH. Son taux est de 0,50 %. Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le Gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau et llectricit. Cependant la socit qui paie une CM ne perd pas le droit dimputer son dficit sur les bnfices des exercices suivants. La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation excdant le montant de lI.S acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant de lI.S qui excde celui de la CM exigible au titre de lexercice suivant. A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre limputation totale ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de lI.S d au titre des exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire et ce, compter du 1/1/94. V. Le paiement de lI.S : Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionne ls dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent. - Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la rgularisation est effectue spontanment par la socit, en mme temps que le versement du premier acompte chu. - En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput doffice sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel. Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration du 3me mois (31 Mars), 6me mois (30 Juin), 9me mois (30 Septembre), 12me mois (31 Dcembre) suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe. Si lors de la liquidation de l'impt, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 1O% celui des acomptes verss, l'amende et la majoration sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues. D- Dclarations fiscales Les socits qu'elles soient imposables l'I.S ou qu'elles en soient exonres, l'exception des socits non rsidentes, doivent adresser l'inspecteur des du lieu de leur sige social, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice (soit 31 mars), une dclaration de leur rsultat fiscal (Le bilan, le CPC et les autres tats annexes).Elles doivent galement faire une dclaration dexistence avant de commencer toute activit. Les socits qui nont pas souscrit la dclaration de leur rsultat fiscal (Bilan, CPC et annexes) ou de l eur chiffre daffaires dans les dlais prvus par la loi sont invites dposer cette dclaration dans un premier dlai de 30 jours. Si les socits ne dposent pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration les informent dans un deuxime dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur lesquelles les socits seront imposes doffice si elles ne dposent pas leur dclaration pendant ce nouveau dlai. Les societes non residentes, n'ayant pas d'etablissement au maroc, sont tenues de deposer une declaration du resultat fiscal au titres des plus values resultant des cessions des valeurs mobilieres realisees au maroc. cette declaration doit etre deposee dans les trente jours qui suivent le mois desdites cessions.

Plus values et profits ralises en cours et en fin dexploitation La socit qui, en cours dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise, procde des retraits ou des cessions dlments corporels ou incorporels de lactif immobilis et des titres de participation, bnficie sur option : 1. Soit dabattements appliqus sur la plus value nette globale rsultant de retraits ou de cessions, obtenue aprs imputation des moins values rsultant des retraits ou des pertes rsultant de cessions : a. Abattement de 25 % si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment retire de lactif et celle de son retrait ou de cession est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans. b. Abattement de 50 % si ce dlai est suprieur 4 ans. (le taux de 70%, si dlai est suprieur 8 ans, supprime par la loi de finances 2006). 2. Soit lexonration totale: Si la socit intresse sengage par crit : a. rinvestir le produit global des cessions effectues au cours dun mme exercice dans le dlai maximum de 3 ans suivant la clture du dit exercice, en biens dquipement ou immeubles ou terrains rservs la propre exploitation professionnelle de la socit. Si sagit de terrains, il faut quils soient affects lexploitation ou ldification de constructions destines au mme usage. b. Conserver lesdits biens et immeubles lactif pendant 5 ans partir de la date de leur acquisition (cette option dexonration nest possible que si la Plue value est constate en cours dexploitation). Les abattements des plus values ne sont admis en cours dexploitation que pour les cas suivants : cession totale ou partielle dentreprises, cessions ou donation dlments corporels ou incorporels, change avec ou sans soulte, retraits dlments corporels ou incorporels, expropriation totale ou partielle, apport total ou partiel dlments corporels ou incorporels. En fin dexploitation, les abattements des plus values ne sont admis que pour les cas suivants : dissolution et liquidation dentreprise, transformation de la forme juridique entranant son exclusion soit de lI.S soit de lI.G.R, fusion ou scission des socits, transfert de sige ltranger, cession totale et dfinitive des activits des tablissements non rsidents au Maroc. En cas dabsence ou dinsuffisance dinvestissement, ou si les biens ne sont pas conservs pendant 5 ans, il y a lieu de rintgrer lexercice de cession, en tenant compte des abattements, outre lamende et les majorations prvues. Le montant des plus values ralises et exonres qui excde celui des abattements viss ci-dessus, est transfr un compte de rserve obligatoirement affect l'amortissement exceptionnel des investissements raliss et ce, au titre de l'exercice de la ralisation desdits investissements. Sanctions fiscales Sanctions fiscales communes lI.S, lI.G.R et la T.V.A : 1. Dfaut de dpt du bilan ou retard de dpt bilan et CA 1r cas : Impositions tablies doffice ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au bnfice, soit au ch iffre d'affaires, soit de la CM si cette dernire est suprieure ou si la dclaration dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire Minimum de perception 500DH 2me cas : Si le rsultat est rectifi par le Fisc : Si le rsultat est bnficiaire, la majoration de 15% est calcule sur le montant des droits rectifis Si le rsultat est dficitaire, la majoration de 15% est calcule sur le total des rintgrations jusqu ce que le dficit soit rsorb. En cas de mauvaise foi, la majoration est porte 100%. 2. Sanctions pour complicit de fraude Toute personne convaincue davoir particip, assist ou conseill ===> Amende est de 100 % de limpt lud 3. Dclaration dexistence et transfert de sige: Dpt dclaration hors dlai, dfaut dclaration ou dclaration inexacte : Amende 1. 000 DH Transfert de sige non dclar ou retard dclaration : Amende 500 DH 4. Sanctions pour Infractions au droit de contrle et de communication Si non prsentation ou refus de prsentation des documents comptables, le fisc adresse LR + AR avec dlai 15 j pour sexcuter - A dfaut ===> Amende de.2 000 DH + LR + AR + Nouveau dlai de 15 j A dfaut ===>imposition doffice + Astreinte 100 DH jour (Max. 1 000 DH)

5. Sanctions pour infractions au rglement des ventes >= 20.000 DH : Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique ===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas applicables pour les animaux vivants et les produits agricoles non transforms 6. Dclaration des rmunrations alloues aux tiers - Dfaut de dclaration ou dclaration incomplte (A 196) : Rintgration de 25 % du montant (donc charge non dductible partiellement) 7. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations incombant aux cliniques - Amende de 25% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 8. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations verses des non Rsidents - Majoration de 15% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH . 9. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte en matire de capitaux mobiliers - Majoration de 15% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installes dans les plates formes dexportation : Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue outre les majorations et pnalits De plus, le chiffre daffaires lud entrane une majoration de 100% Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi, ou le produise hors dlai, Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis. 11. Sanctions pour infractions relatives la retenue la source : Pnalits et majorations de 10% + 5% et 0,50% par mois de retard supplmentaire (A 210) Sanctions spcifiques lI.S 1. Sanctions pour infractions aux obligations des socits prpondrance immobilire : Ces socits sont tenues de joindre leur dclaration la liste nominative des dtenteurs de leurs actions, parts bnficiaires, part de fondateurs ou parts sociales et ce, sous peine dune amende de 10.000 DH + une amende de 200 DH par inexactitude ou omission en cas de fausse dclaration avec un maximum de 5.000 DH 2. Sanctions en matire de recouvrement (versements spontans ou : Dfaut de versements spontans) - Pnalit de 10 % + majoration de 5% pour le 1er mois - et intrt retard 0,5 % par mois supplmentaire de retard - majoration de 10 % pendant le 1er mois de retard - et intrt retard 5 % compter du 2me mois - et intrt de retard de 0,50% par mois de retard supplmentaire. Sanctions pnales : En plus des sanctions fiscales prvues, est punie dune amende de 5 000 50 000 DH, toute personne qui utilise lun des moyens suivants pour se soustraire lIS: 1. Dlivrance ou production factures fictives 2. Production dcritures comptables fausses ou fictives 3. Ventes sans facture dune manire rptitive 4. Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles 5. Dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit. Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le contrevenant est puni : * d'une peine demprisonnement de 1 3 mois Cest la personne physique qui a commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn. Est passible de la mme peine toute personne convaincue : 1. davoir particip 2. davoir assist ou conseill les parties Ces infractions ne peuvent tre constates que lors dun contrle fiscal. La plainte est prsente, titre consultatif lavis dune commission des infractions fiscales prside par un magistrat et qui comprend : 1. 2 reprsentants de ladministration fiscale 2. 2 reprsentants des contribuables. Ce nest quaprs, que le ministre des finances (ou son reprsentant) peut saisir de la plainte le procureur du Roi qui

saisit le tribunal. Ce dernier doit charger un de ses membres pour un c omplment dinformation avant la tenue de laudience