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IR

Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des
personnes morales et nayant pas opt pour limpt sur les socits.
Impt sur le
revenu
Elabor par
Abderrahmane BAHI
Sciences de gestion



Dfinition : Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales et nayant
pas opt pour limpt sur les socits.

Retenue la source : prlvement fiscal au moment o l'assujetti peroit son revenu.



SNI Taux(%) Somme dduire
Annuel Mensuel Annuelle Mensuelle
0 30 000 0 2 500 0 0 0
30 001 50 000 2 501 4 166,67 10 3 000 250
50 001 60 000 4 166,67 5 000 20 8 000 666,67
60 001 80 000 5 001 6 666,67 30 14 000 1 166,67
80 001 180 000 6 666,67 15 000 34 17 200 1 433,33
au-del de 180 000 au-del de 15 000 38 24 400 2 033,33







Salaire de base :
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Heure supplmentaire 25%
Heure supplmentaire 50%
Heure supplmentaire 100%
Prime dancien 5% (aprs 2 ans)
Prime dancien 10% (aprs 5 ans)
Prime dancien 12% (aprs 12 ans)
Prime dancien 15% (aprs 20 ans)
Prime dancien 20% (aprs 25 ans)
Indemnit justifie : de dplacement
Allocations familiales










= Salaire brut global (SBG) :
-
-
Indemnit justifie
Allocations familiales


= Salaire brut Imposable (SBI)
-

-


Frais professionnels (SBI-AEN-AEA)* 20% ce montant doit tre ( SBI-AEN-AEA plafonn
30 000 par an soit 2 500 par mois)
Cotisation :
CNSS 4.29%du SBI doit tre plafonn 72.000 DHS par an 6000 par mois)
CMIR 3% 6 % du SBI(cest--dire plafonn 6% de SBI)
AMO 2% du SBI
Assurance group 3% du salaire de base






= Salaire net catgoriale (SNC)
- Intrts sur emprunt par habitation principale (plafond 10% du RNI)
= Salaire net imposable (SNI)
IR brut :
- Les enfants charge et charge familiales ( la limite de 6 enfants : [30 X 6] X 12 = 2160)
= IR net payer :



Exercice dapplication : Dtermination du revenu global imposable

Un contribuable, mari et ayant 3 enfants charge, a dispos au cours de lanne 2008 des revenus suivant :

Revenu net professionnel200 000 DH
Revenu foncier brut.160 000 DH

Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat dassurance retraite dune dure gale 20 ans et dont les
cotisations annuelles slvent 30 000 DH.

Travail faire :

Dterminer le revenu net taxable

Solution :

Dtermination du revenu global net imposable en 2009 :

Revenu net professionnel = 200 000 DH
Revenu net foncier aprs abattement de 40%
160 000 (160 000 x 40%) = 96 000 DH
RGI =200 000 + 96 000 = 296 000 DH
Dduction des primes pour assurance retraite dans la limite de 6% du revenu global net imposable
Cotisation vers = 30 000 DH sera pris en compte lors de la constatation du produit
Montant dduire = 296 000 x 6% = 17 760 DH car les cotisations dassurance ne doivent pas dpasser 6% de
RGB
Revenu net taxable = 296 000 17 760 = 278 240

Exercice dapplication : les revenus salariaux

Mr AYMAN met votre disposition les lments suivants relatifs son revenu salarial au titre du mois de mai 2010.

Salaire de base 5 200,00
Prime d'anciennet 520,00
Indemnit de responsabilit 600,00
Indemnit de dplacement justifie 500,00
Allocation familiales 400,00
Prime de logement 700,00

Mr AYMAN mari et pre de deux enfants ayant obtenu un prt de WAFA immobilier pour lacquisition de son logement
social dont le remboursement en principal et intrts est effectu mensuellement par lemployeur. Le montant de la mensualit
est de 1 200.00 DH

Travail faire :

Dterminer le montant de lIR salarial, sachant que Mr ayman cotise la CIMR suivant les dispositions lgales et la CIMR au
taux 6%

Solution :










Bulletin de paie

Salaire de base 5 200,00
Elments ajouter
Prime d'anciennet 520,00
Indemnit de responsabilit 600,00
Indemnit de dplacement justifie 500,00
Allocation familiales 400,00
Prime de logement 700,00

Salaire brut Globale 7 920,00
Elments exonrs
Allocation familiales -400,00
Indemnit de dplacement justifie -500,00
Salaire brut Imposable 7 020,00
Ensemble des dductions
frais professionnels ((7020-700)*0,2''AEN et AE'') -1 264,00
CNSS (7020>6000*0,0429=257,4) -257,40
AMO (7020*0,02) -140,40
CIMR (7020*0,06) -421,20
remboursement en principale et intrts -1 200,00
Salaire net imposable 3 737,00
IR brut =3737*10%-250 (+/-) 123,70
IR net =123,7-(3*30)=33,70 arrondir au DH suprieur -34,00
Salaire payer 3 703,00

Exercice dapplication : les revenus salariaux

Soit un salari mari qui a deux enfants gs respectivement de 4 et 9 ans et dont les composantes du salaire annuel sont :

Salaire de base 140 000,00
Prime d'anciennet 14 000,00
Indemnit de dplacement justifie 12 000,00
Allocations familiales 4 800,00
Travail faire :

Dterminer le montant de lIR salarial, sachant que ce salari cotise la CNSS suivant les dispositions lgales et la CIMR au
taux 6%.

Bulletin de paie

Salaire de base 140 000,00
Elments ajouter

Prime d'anciennet 14 000,00
Indemnit justifi 12 000,00
Allocation familiale 4 800,00

Salaire brut Globale 170 800,00
Elments exonrs
Allocation familiales -4 800,00
Indemnit de dplacement justifie -12 000,00
Salaire brut Imposable 154 000,00
Ensemble des dductions

frais professionnels (154000*0,2=30800>30000/ans) -30 000,00
CNSS (154000>72000*0,0429=3088.8) -3 088,80
AMO (154000*0,02) -3 080,00
CIMR (154000*0,06) -9 240,00

Salaire net imposable 108 591,20
IR brut =108591*34%-17200 (+/-) 19 721,01
IR net =19 721,01-(3*180=1080) arrondir au DH suprieur -18 642
Salaire payer 89 949,2

Dfinition
Sont considrs comme revenus professionnels :
les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de lexercice :
dune profession commerciale, industrielle ou artisanale
dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens
dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b)
Rgime du RNR
lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le RNR doit tre cltur au 31/12/ de
chaque exercice
Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges engages ou supportes.
Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes.
Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes.
Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du dficit correspondant des
amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment.
Le RNS est
applicable sur
option
Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions qui ne peuvent tre constitues.
Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent.
Les produits
imposables
lIR sont
constitus des
lments
suivants
Produits dexploitation Le chiffre daffaire, les autres produits dexploitation
Produits financier
Ce sont les intrts et produits assimils, ces produits ne sont pas imposables lorsquils subissent dune retenu
la source libratoire de limpt
Produits non courants
Les produits non courants, les plus-values ralises suite au dcs de lexploitant sont imposables lIR, les
revenus ayant un caractre rptitif sont imposable LIR
Les charges
dductibles de
la base
imposable
LIR sont
constitues des
lments
suivants
Les charges
dexploitation
Les achats, les autres charges externes (, des dons en argent ou en nature octroys aux habousdans la limite
de 2 du chiffre daffaire du donateur), les autres charges dexploitation
Sil un diffrence, on doit

les charges du personnel
Le cas gnral : les rmunrations verses au personnel sont dductibles auxquels sajoutent les primes, les
indemnits,
Les charges sociales : la part patronal, la part salarial
Impts et taxes
Ils sont dductibles que les pnalits, les majorations et les amendes, lIR sur les salaires et limpt sur le
rsultat de lentreprise, la cotisation minimale et toute retenue prleve la source.
DE Amortissement
Pour tre dductible les amortissements doivent tre effectivement pratiqus, lannuit omise (oubli) ne peut
tre dduite.
DE Provision
Elles sont dductibles condition quelles remplissent les conditions de dductibilit savoir quelle ne doit pas
tre pour hausse des prix, et doit couvrir une charge nettement prcise et individualise.
Les charges financire La perte de change ; les autres charges financire, les dotations financire
Intrts relative aux
sommes avances par les
associs la socit
Il est pour des raisons dexploitation, condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois le
montant total des sommes portant intrts dductible (il est considr comme charge financire) doit tre
infrieur au capital social (le montant de compte crditeur dassoci < montant du capital social) et que le
taux dintrt pratiqu doit tre infrieur au taux autoris par le ministre de finances sinon la diffrence devra
tre rintgre

Les charges
non
dductible
1. Les amendes, pnalits, majorations
2. Qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges (dotation EA relatives aux acquisitions dimmobilisation
dont le montant factur est gale ou suprieur dix mille (10 000) DH
3. Les achats, les travaux. Qui ne sont pas justifi par une facture ou toutes pices justifiantes
4. Le montant des achats et prestation revtant un caractre de libralit.
5. Les amortissements des vhicules de transport de personnes, total fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans parts gales, ne peut tre >
300 000 DH TTC
6. Dficit reportable : le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant, dfaut de bnfice ou
en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de dficit peut tre dduit
bnfices des exercices comptables suivants jusqu 4
me
exercice qui suit lexercice dficitaire, cependant la limitation du dlai de
dduction nest applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductible de lexercice
7. La rmunration de lexploitant individuel nest pas dductible

8. La rmunration des dirigeants des socits de personnes nest pas dductible (soules les dirigeants)
Base imposable
de limpt
retenu la
source
1. Produits des actions, parts sociales et revenus assimils (dividendes, intrts des capitaux et autres produits de participations similaires...)
2. Produits de placements revenu fixe (des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou
physique)
Le calcul de
limpt
LIR d est calcul en suivant la mme dmarche que celle en matire du revenu global.
Les dtenteurs de revenus professionnels sont tenus de verser au trsor avant le 31/01 de chaque anne une cotisation minimale, et ce
quel que soit le rsultat de lexercice

La cotisation
minimale
6% sapplique au CA ralis titre des activits librales
0.5% sapplique au CA ralis au titre des activits industrielles ou commerciales
0.25% sapplique au CA ralis par les commerants au titre de vente portant sur les produits ptrolire, gaz
Est calcule sur ( CA(HT) + les produits accessoires (HT) + produits financiers (sauf les dividendes et intrts perus nets) + subventions et
dons reus
Cotisation
minimale
la cotisation minimale, concerne exclusivement les personnes physique qui dclarent des revenus (ou des dficits).
Les contribuables soumis un impt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale pendant les trois premiers exercices suivant da
date du dbut de leur activit professionnelle.
La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire, ainsi que la partie qui CM > IR au titre dun exercice donn, sont
imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de lexercice suivant
En cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opres en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut
tre dduit du montant de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivantes jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire ou
celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
Taux de limpt
retenu la
source
10 % pour des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
20 % pour des produits de placements revenu fixe



Exercice : IR professionnel

Lentreprise ABC est une entreprise individuelle au capital de 100 000 DH elle a dgag au 31 dcembre 2010 un
bnfice comptable de 56 000 DH.

Lexploitant individuel, Mr AYMAN vous fournit les lments suivant pour tablir sa dclaration fiscale au titre de lanne
2010.

Lexamen du CPC a laiss apparatre les informations suivantes :

Les produits :

Le chiffre daffaire : 580 000 DH HT
Produits de location dun immeuble nu 80 000 DH
Dividendes 28 000 DH
Indemnit dassurance vie 90 000, cette assurance avait t contracte sur la tte de lex-
dirigeant au profit de lentreprise
La prime verse depuis janvier 2000 slevait 4 000 DH annuellement. Lindemnit a t
encaisse en octobre 2010
Les charges :

Salaire annuel de Mr AYMAN : 260 000 DH
DEA dun montant 52 000 DH dune voiture de tourisme acquis ltat neuf le 10/05/2010, le prix
dachat est de 260 000 DH TTC
Cadeau publicitaire portant la raison sociale de lentreprise au P.U de 80 DH
Rglement en espces dune facture relative aux frais de tlphone de 13 500 DH TTC
Rglement des majorations pour paiement tardif de la taxe professionnel dun montant de 1 980
DH
Vignette de la voiture prive de Mr AYMAN : 700 DH
Provision pour hausse des prix : 12 000 DH
Provision pour dprciation des crances value 10% du montant total, soit une dotation de
18 000 DH.

Travail faire :

1. Calculer le rsultat fiscal de lentreprise ABC
2. Calculer la cotisation minimale
3. Quel est LIR d par Me AYMAN en prenant compte des informations suivantes

Mr AYMAN est mari et pre de 2 enfants
Il rembourse un prt la consommation contract auprs de sa banque pour un montant de 1 700 DH dont 570
DH dintrts.

Solution :

Il faut dabord corriger les erreurs du rsultat comptable

Lerreur des dotations :
On a la base amortissable ou le prix dachat : 260 000 DH TTC
Date dacquisition 10/05/2010
La dotation constate : 52 000 DH
Pour vrifier, on a 260 000 x 1/5 x 8/12 = 34 666.67
Or le comptable a pass 52 000 DH
Alors 52 000 - 34 666.67 = 17 333.33
Puisque le rsultat comptable = les produits les charges
Alors il y a un excdent de charge, donc on doit ajouter la diffrence entre la dotation fausse et la dotation
relle.

Le rsultat comptable = 56 000(le rsultat comptable avant erreur) +17 333.33 = 73 333.33

1. Ce quon doit le faire, cest tablir le tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Elment Commentaire rintgration Dduction
Rsultat comptable 73 333.33 -
Produits
Chiffre daffaire Elment imposable - -
Produit de location Produit accessoire imposable - -
Dividende Les dividendes ils subissent un retenu la source titre de lIR
libratoire de toute limpt
- 28 000
Indemnit
dassurance de vie
Il sagit dun produit non courante imposable, mais il faut dduire les
primes dj vers pendant 10ans 4 000 x 10 = 40 000
- 40 000
Charges
Salaire annuel de
Mr AYMAN
Le salaire du dirigeant : dans le cadre de lIR sont exclues du droit
dduction les rmunrations alloues lentrepreneur individuel et au
principal associ
260 000 -

Cadeau publicitaire Rien faire, car le montant du cadeau il ne dpasse pas 100 DH - -
Rglement en
espce frais de
tlphone
Le montant pay en espce est suprieur 10 000, donc on ne peut
dduit que 50% : 13 500/1.2=11 250 x 0.5 =5 625
5 625
majorations Les majorations sur paiement dimpt ne sont pas dductibles 1 980
Vignette de la
voiture
Il sagit dune qui nest pas li lexploitation 700
Provision pour
hausse des prix
Sont exclus de droit du droit de dduction 12 000
Provision pour
dpr des crances
Pour tre dductible, une provision doit couvrir une charge nettement
prcise et individualise
18 000
371 638.33 68 000
Rsultat fiscal 303 638.33

2. La cotisation minimale.

Remarque
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe des produits suivants :
Le CA
Les produit accessoires et produit financiers
Les subventions et dons reus



La cotisation minimale :

CA 580 000 DH HT
Produits de location dun immeuble nu .80 000 DH HT
Dividendes exonrs
Indemnit exonrs
.
660 000 DH x 0.5% = 3 300 DH

Il faut toujours comparer soit LIR ou LIS avec la cotisation minimale

3. Calcul de lIR

Rsultat fiscal de lanne 2010 est de 303 638.33
le barme appliquer est de 38%, et le montant dduire est de 24 400
donc : 303 638.33 *0.38 = 115 382.5654 - 24 400 = 90 982.56 arrondir au DH suprieur 90 983 DH
Limpt payer par voie du rle dimposition est de 89 903 3 300 = 86 603 DH