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Elles sont constitues par les charges non dductibles en totalit ou en partie.

Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes:
Se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de l'exploitation.

Cette condition exclut notamment les dpenses supportes dans le seul intrt personnel de certains associs;
Correspondre une dpense effective et tre appuyes de justifications; Etre constate en comptabilit ; Se traduire par une diminution de l'actif net de la socit;

Rmunrations ne correspondant pas un service effectif. Frais gnraux n'incombant pas la socit : quand ils sont engages pour les besoins personnels des actionnaires, associs ou des dirigeants ou quand ils sont engages pour les besoins d'une activit autre que celle de la socit concerne. Autres frais non dductibles : a hauteur de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, par compensation ou par procd lectronique. Excdent non dductible sur les cadeaux publicitaires : (marque commerciale valeur unitaireexcde100dh). Excdent d'amortissement courant (taux excessif) : les amortissements comptabiliss sont calcules selon des taux suprieur ceux prvues par la loi. Excdent d'amortissement sur vhicules de tourisme : rintgration de la diffrence entre la dotation comptable et le montant autoris fiscalement (60.000dh). Excdent des redevances crdit bail se rapportant aux vhicules de tourisme : la part de la redevance, support par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de20% par an sur

la partie du prix du vhicule excdant 300.000 DH n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur. Autres amortissements courants non dductibles : dotations d'amortissements non comptabiliss partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Provisions courantes non dductibles : lorsqu'elles ne font pas face soit une perte ou une dprciation ventuelles de certains lments d'actif, une charge, qui, si elle tait intervenue au cours de l'exercice, aurait t normalement dductible de son rsultat imposable l'IS. Dons courants non dductibles : octroys des organismes ou toute personne physique ou morales autres que ceux prvus limitativement par la loi. Excdents non dductibles des dons courants : la dductibilit est limite a 0.2% quand ils sont octroyes aux organismes et personnes autorises par la loi les percevoir et hauteur de 50% de leurs montants quand leur valeur dpasse 10.000 dh, mais qui ne sont pas rgles par chque bancaire barre non endossable, moyen magntique, virement ou effet de commerce. - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants des associs : 3 conditions doivent tre remplies: 1- le capital social doit tre entirement libr au pralable. 2- les sommes rmunres ne doivent pas excder le montant du capital social. 3- le taux de rmunration de doit pas excder celui fix annuellement par le ministre des finances. Profits latents de change. Divers

Impt sur les socits. Amendes et intrts de retard affrents aux impts : IS IR TVA et autres. Autres impts et taxes non dductibles : notamment les montants de la contribution libratoire relative l'IS TVA ou IR. Excdent d'amortissement non courant (taux excessif). Autres amortissements non courants non dductibles. Provisions non courantes non dductibles: (provision pour construction ou acquissions de logements provisions pour investissement provisions pour reconstitutions de gisement) lorsqu'ils ne remplissent pas les conditions lies l'objet, au montant et au dlai d'utilisation. Dons non courants non dductibles.

Excdents non dductibles des dons non courants. Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles : pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires commises en matire d'assiette des impts directs et indirects, pour infraction la lgislation du travail, du code de la route et du contrle des changes ou des prix. Fraction de la plus value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom de la socit absorbante : deux cas peuvent se prsenter:

1e cas: L'apport de la socit absorbe comprend des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gal ou suprieur 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis, dans ce cas la socit absorbante doit rapporter au rsultat de son premier exercice clos aprs la fusion l'intgralit de la plus value nette ralis par la socit absorbe sur l'ensemble des titres de participation et des lments de son actif immobilis.

2e cas: L'apport de la socit absorbe comprend des terrains construits ou non dont la valeur d'apport n'atteint pas 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis, dans ce cas la socit absorbante doit chelonner la plus-value nette affrente uniquement aux lments amortissables et aux titres de participations sur une priode de10 ans.

Divers : les libralits, les abondons de crances, les intrts thoriques sur des prts sans intrts ou a faibles intrts accordes des tiers (personnel, associes, filiales, divers), assurances contractes sur la tte des dirigeants ou des collaborateurs au profit de la socit.

Certains produits ne sont pas fiscalement imposables: - Soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement; - Soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre. Sur un plan de dtail, les vrifications drouler par le professionnel en matire de dductions fiscales se prsentent ainsi :

- Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure non rgularis sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise comptable courante). Provisions courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule.

Abattement de 100% applicable aux dividendes et autres produits de participation : la socit bnficiaire des dividendes et autres produits de participation qui a opt pour l'exonration de la TPA en produisant une attestation de proprit des titres comportant son numro d'identification fiscal, doit oprer une dduction sur le rsultat comptable pour bnficier de l'abattement de 100%. Divers : reprise d'amortissements fiscalement diffres.

Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure non rgularis sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise comptable non courante) : la fraction d'amortissement ayant fait antrieurement l'objet d'une rintgration sur le plan fiscal, doit, lorsqu'elle est rgularise en comptabilit durant l'exercice, tre dduite dune manire extra comptable du rsultat correspondant de cet exercice pour viter leur imposition une seconde fois. Provisions non courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule : les provisions dont la dduction fiscale avait t antrieurement annule doivent lorsqu'elles font l'objet d'une reprise sur le plan comptable au cours d'un exercice ultrieur, tre dduites de faon extra comptable du rsultat correspondant de cet exercice pour viter leur imposition une seconde fois. Reprise des dgrvements sur impts non dductibles : les dgrvements af frents des impts non dductibles doivent tre, pour dterminer la base imposable l'IS, dduits du rsultat comptable de l'exercice de leur notification.

Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participations dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion : la plus value dgage le cas chant, lors d'une opration de fusion absorbation par une socit absorbante sur les titres de participations qu'elle dtient dans la socit absorbe, et incluse pour son montant total en comptabilit ; donne lieu fiscalement l'application de l'abattement prvu l'article 162 du CGI, et qui vient en dduction du rsultat comptable. Divers : a titre indicatif, il ya lieu de citer : Les produits de participations ayant support la TPA entre les mains de la socit distributrice. Dans ce cas la socit bnficiaire desdits produits n'a pas opt pour l'imposition l'IS et auquel cas l'imposition la TPA est libratoire et dfinitive. Les produits de placement revenu fixe ayant subi la TPPRF au taux de 30% libratoire et dfinitive.

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