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NORMES IFRS :

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1.1 Le cadre conceptuel

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LA COMPTABILISATION DUNE OPERATION COMPTABLE A PARTIR DU CADRE CONCEPTUEL


laboration des normes partir dun cadre conceptuel traitement de toutes les oprations comptables partir du cadre conceptuel

Contenu du cadre conceptuel :


Les objectifs des tats financiers, Les hypothses de base, Les caractristiques qualitatives des tats financiers, La nature des tats financiers, Les lments contenus dans les tats financiers, La comptabilisation des lments des tats financiers

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ELEMENTS DU CADRE CONCEPTUEL DE LIASB (1/6)


OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS :

Informer les utilisateurs des tats financiers, afin de prendre des dcisions conomiques, sur :
la situation financire ( Bilan ) la performance ( Compte de rsultat ) les variations de la situation financire ( Tableau des flux de trsorerie ) les lments non comptabiliss dans le bilan et dans le compte de rsultat ( Annexe ) les variations des capitaux propres ( tat de variations des capitaux propres )
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ELEMENTS DU CADRE CONCEPTUEL DE LIASB (2/6)


HYPOTHESES DE BASE UTILISEES DANS LA PREPARATION DES ETATS FINANCIERS

Comptabilit dengagement ( Comptabilisation ou information sur tous les engagements de lentreprise ) Continuit dactivit ( Valeurs de march # valeurs liquidatives)

LA NATURE DES ETATS FINANCIERS Bilan Compte de rsultat Tableau des flux de trsorerie Tableau des variations des capitaux propres Annexe
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ELEMENTS DU CADRE CONCEPTUEL DE LIASB (3/6)


Caractristiques qualitatives des tats financiers
Intelligibilit Pertinence Fiabilit Comparabilit / Permanence des mthodes

Importance significative

Image fidle Prminence du fonds sur la forme Neutralit Prudence Exhaustivit

Respect des dlais quilibre entre avantages et cots quilibre entre les caractristiques qualitatives Reprsentation fidle de linformation / Spcialisation des exercices
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ELEMENTS DU CADRE CONCEPTUEL DE LIASB (4/6)


Dfinition des lments des tats financiers


Actifs: ressources contrles par lentreprise, rsultant dvnements passs, dont les avantages conomiques futurs sont attendus par lentreprise Passifs : obligations actuelles de lentreprise rsultant dvnements passs, dont lextinction devrait se traduire par une sortie de ressources davantages conomiques futurs Capitaux propres : intrt rsiduel dans les actifs de lentreprise aprs dduction des passifs Charges : diminutions des avantages conomiques au cours de lexercice sous forme de diminutions dactifs ou de survenance de passifs une diminution des capitaux propres ( autre que celle relative la distribution des capitaux propres ) Produits : augmentations des avantages conomiques au cours de lexercice sous forme daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs une augmentation des capitaux propres ( autre que celle relative un apport de capitaux propres )
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ELEMENTS DU CADRE CONCEPTUEL DE LIASB (5/6)


Comptabilisation des lments des tats financiers


Actif : comptabilisation au bilan, si le cot peut tre valu de faon fiable et que les avantages conomiques futurs iront probablement lentreprise Passif : comptabilisation au bilan, si le montant de lextinction de lobligation actuelle peut tre mesure de faon fiable et quil est probable quune sortie davantages conomiques en rsultera Charge : comptabilisation au compte de rsultat lors de la diminution des avantages conomiques ( lie la diminution dactif ou la survenance de passif ), si son montant peut tre valu de faon fiable Produit : comptabilisation au compte de rsultat lors de laugmentation des avantages conomiques futurs ( lie un accroissement dactif ou une diminution de passif ), si son montant peut tre valu de faon fiable
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ELEMENTS DU CADRE CONCEPTUEL DE LIASB (6/6)

valuation des lments des tats financiers : Cot historique ( Valeur des actifs au moment de leur acquisition, comptabilise sur la base des quivalents de trsorerie ou de la juste valeur de la contrepartie donne ) Cot actuel ( Montant payer aujourdhui, pour acqurir un actif identique ) Valeur de ralisation ( Montant obtenu aujourdhui, dans le cas dune cession volontaire dun actif ) Valeur actualise ( Valeur actualise des entres nettes futures de trsorerie gnre par lactif dans le cours normal de lactivit )
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1.2 Les principes comptables fondamentaux en IFRS

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Les principes comptables fondamentaux en IFRS


Comptabilit dengagement ; Continuit dexploitation ; Limage fidle ; La prminence de la substance sur la forme ; Prudence ; Neutralit : les tats financiers ne sont pas neutres si par le biais de la slection dinformations, ils influencent les prises de dcision ; Exhaustivit ;

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1.3 Les normes et leurs interprtations

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PRINCIPALES IMPLICATIONS DU CADRE CONCEPTUEL IFRS


Comptabilisation partir de principes et non de rgles Mmes transactions : mme comptabilisation Normes : traitement dlments et de situations spcifiques Traitement des oprations comptables propos par les normes :
Dfinition Comptabilisation valuation Information

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LA COMPTABILISATION D UNE OPERATION COMPTABLE A PARTIR DUNE NORME

Mthodologie de traitement dune opration comptable :


1. Analyser lopration partir du cadre conceptuel ( dfinir

lopration et les lments prendre en compte en tant quactifs, passifs, capitaux propres , charges ou produits )

2. Vrifier s il existe une norme apportant des dtails sur le traitement comptable de lopration pralablement analyse 3. Si tel est le cas, suivre le traitement propos par la norme
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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Dfinition : Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :

Qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; Dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice.

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Dfinition : Lamortissement : Cest la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Le montant amortissable : Cest le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot, diminu de sa valeur rsiduelle. Dure dutilit : Cest

Soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif; Soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif.

Cot: Cest le montant de trsorerie ou dquivalent de trsorerie pay ou la juste valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction.
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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Dfinition : La valeur rsiduelle : Cest le montant estim quune entit sattend obtenir pour cet actif, aprs dduction des cots de sortie attendus, la fin de sa dure dutilit. La valeur comptable : Cest le montant pour lequel un actif est comptabilis, aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif. La valeur recouvrable : Cest la valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit. La valeur dutilit : Cest la valeur actualis des flux de trsorerie futurs estims de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit ou quelle prvoit dencourir lors du rglement dun passif. La perte de valeur : Cest lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable.

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Dfinition : La juste valeur : Cest le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Comptabilisation : La norme IAS 16 prcise quun lment dimmobilisation corporelle doit tre comptabilise en tant quactif lorsque et seulement lorsque :

Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit ; Le cot de cet actif pour lentit, ou lorsque cet actif est constat une valeur rvalue, la juste valeur de cet actif, peut tre valu de faon fiable.

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valuation initiale des immobilisations corporelles :

Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)

Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions pour tre comptabilise en tant quactif doit tre value son cot. Le cot dune immobilisation corporelle est constitue de son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des rabais remises et ristournes commerciaux. Lorsque le rglement de lacquisition dune immobilisation corporelle est diffre au del des conditions habituelles de crdit, son cot est le montant correspondant un paiement comptant, une actualisation devant tre mise en uvre si ncessaire. Le cot demprunt nest pas compris sauf option Les produits accessoires provenant dimmobilisations en cours de construction sont constater au niveau du chiffre daffaires et non pas en moins du cot de limmobilisation.
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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


valuation initiale des immobilisations corporelles :

Les pices de rechange principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si lentit compte les utiliser sur plus dune priode. De mme, si les pices de rechange et la matriel dentretien ne peuvent tre utiliss quavec une immobilisation corporelles, ils sont comptabiliss en immobilisation corporelles.

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


valuation et approche par composantes : Lorsque le cot dun actif immobilis peut tre rparti entre diffrentes composantes ayant des dures dutilit ou des rythmes dutilisation diffrentes, ces composantes doivent obligatoirement tre comptabilises sparment.

valuations ultrieures : Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelle dj comptabilise doivent tre ajoutes la valeur comptable de lactif lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs, au del du niveau de performance dfini lorigine, iront lentit. Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de 22 M. Mbarek NAOUMI valeur

Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Rvaluation
Une immobilisation corporelle peut tre comptabilise son montant rvalue, savoir la juste valeur la date de rvaluation. Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante.

toute la catgorie des immobilisations corporelles dont fait partie cet actif doit tre rvalue. Le cumul des amortissements la date de rvaluation est : Soit ajust proportionnellement la modification de la valeur comptable de lactif ; Soit limin de la valeur comptable de lactif, le montant net tant port au montant rvalu de cet actif. Laugmentation de la valeur doit tre crdite directement dans les capitaux propres.

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Rvaluation
Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation, laugmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation. Toutefois, si cette rvaluation positive compense une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement comptabilise en charges, elle doit tre comptabilise en produits. Lorsque la valeur comptable dun actif diminue la suite dune rvaluation, cette diminution doit tre directement impute sur lcart de rvaluation correspondant dans la mesure ou cette diminution nexcde pas le montant comptabilis en cart de rvaluation concernant le mme actif. Le complment doit tre comptabilis en charges.

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Informations fournir: Les conventions dvaluations utilises ; Les modes damortissement utiliss ; Les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ; La valeur brute et le cumul des amortissements louverture et la clture de lexercice Un rapprochement entre la valeur comptable louverture et la clture de lexercice

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Immobilisations corporelles selon les IFRS (IAS 16)


Les immeubles de placement :


Dfinition : un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou les deux) dtenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux. valuation initiale : Idem que les autres immobilisations corporelles valuations ultrieures : une entit doit choisir soit la mthode de la juste valeur, soit la mthode cot et doit appliquer cette mthode tous ses immeubles de placement.

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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Dfinition : Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique

Cest une immobilisation identifiable c--d sparable et quil est possible de la diviser de lentit elle-mme afin de la vendre, de la transfrer, de la mettre sous licence, de la louer ou de lchanger. Ce qui les distingue du goodwill. Rsulte de droits contractuels ou lgaux quelque soit le caractre transfrable ou sparable de ces droits vis vis de lentit.

Comptabilisation et valuation : Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si et seulement si :


Elle concide avec la dfinition ; Il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentreprise ; et si ; Le cot de cet actif peut tre valu dune faon fiable ; Dans le cas contraire, le cot doit passer en charges.
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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Les frais de recherche et de dveloppement :
Ils doivent comprendre tous les cots qui sont directement attribuables aux activits de recherche et dveloppement ou qui peuvent tre affects sur une base raisonnable de telles activits. Frais de recherche applique : Ils doivent tre comptabiliss en charges. Frais de dveloppement : ils doivent tre comptabiliss en actif lorsquils remplissent les conditions suivantes: Le produit ou le procd doit tre nettement identifi ; La faisabilit technique doit tre dmontre ; Lentreprise a lintention de produire et de commercialiser, ou dutiliser le produit ou procd; M. Mbarek NAOUMI 28 Lexistence dun march pour ce produit ou procd; Des ressources suffisantes existent.

Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Comptabilisation et valuation initiale incorporelles acquises sparment :

des

immobilisations

Immobilisations incorporelles acquises sparment values initialement leur cot dacquisition : ce cot englobe : Prix dacquisition ( ou cot de production) Frais dimportation et taxes dacquisition Cots imputables directement la prparation de lactif pour son utilisation attendue En moins : remise et rabais. Intrts demprunt : option selon la norme IAS 23.

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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Comptabilisation et valuation initiale dune immobilisation incorporelle acquise au cours dun regroupement dentreprises :

Cots de limmobilisation sparment du goodwill.

incorporelle

comptabilise

valuations ultrieures values au cot moins les amortissements cumuls et dprciations ( perte de valeur) Amortissement :

Doit reflter le schma selon lequel les avantages conomiques futurs de lactif sont consomms par lentit ( mais la mthode linaire est accepte en labsence de mthodes plus prcises). Sous certaines conditions, les immobilisations incorporelles peuvent avoir une dure de vie indfinie et de ce fait peuvent ne pas tre amorties.
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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


La valeur rsiduelle est alors de 0 La priode damortissement doit commencer quand lactif est prt tre utilis Revue de la dure ainsi que la mthode damortissement chaque clture de lexercice.

valuations ultrieures des immobilisations incorporelles non amortissables :


Les immobilisations incorporelles ont une dure de vie indfinie lorsquil ny a aucune limite prvisible la priode au cours de laquelle lactif est susceptible de gnrer des flux de trsorerie Ces immobilisations ne doivent pas tre amorties Tests dobsolescence ( IAS 36 Dprciation dactifs).

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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Impts diffrs : Toutes les immobilisations incorporelles acquises lors dun regroupement dentreprises doivent tre comptabilises avec des impts diffrs Monnaie de fonctionnement : la monnaie appliquer est celle de lentit laquelle limmobilisation incorporelle est alloue.

Les informations fournir : Les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ; Les modes damortissement utiliss ; La valeur brute comptable et le cumul des amortissements louverture et la clture de lexercice ; Les postes du compte de rsultat dans lesquels est incluse la dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles ; Un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de lexercice.

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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Exercice dapplication 1 :
La socit Omicron a fait le 1er janvier N, lacquisition dun brevet, amortissable en 15 ans dans les conditions suivantes. Un versement initial de 20.000 a t auprs de linventeur. Une redevance de 1% u chiffre daffaires de lactivit couverte par le brevet sera due la fin de chaque anne durant 15 ans. La croissance du chiffre daffaires est estime 500.000 par an (en moyenne). Des honoraires de 3.000 HT (soit 3.588 TTC ont t verses notamment pour inscription du brevet un Institut de la proprit industrielle). Linventeur nest pas assujetti la TVA. On prendra un taux dintrt de 6%.

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Les immobilisations incorporelles selon les IFRS (IAS 38)


Exercice dapplication 2 :
La socit Omicron a fait le 1er janvier N, lacquisition dune licence, paye 20.000 . Le 31 dcembre N, la juste valeur de cette licence est de 22.000 . Quelle est lcriture passer le 31 dcembre N ?

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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur pour une priode dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Un contrat de location financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi totalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non in fine. Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location financement. Le contrat de location du terrain est considr comme location simple sauf si le terrain est amortissable). Un contrat de location non rsiliable est un contrat pouvant tre rsili uniquement :
Si une ventualit peu probable survient ; Avec lautorisation du bailleur. M. Mbarek NAOUMI
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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Les critres de classification:


Le contrat transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat ; Le contrat donne loption au preneur dacheter lactif un prix qui devrait tre suffisamment infrieur sa juste valeur la date de la leve doption ; La dure du contrat couvre la majeure partie de la dure de la vie conomique de lactif mme sil ny a pas transfert de proprit ; Au dbut du contrat, la valeur actualise des paiements minimaux est gale la valeur du bien; Les actifs lous sont dune nature telle que seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures ; Si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives la rsiliation sont la charge du preneur ; Les profits et pertes rsultant de la variation de la juste valeur de la valeur rsiduelle sont la charge du preneur ; Le preneur la facult de poursuivre la location avec une deuxime priode moyennant un loyer sensiblement infrieur au prix du march.
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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Contrats de location financement chez le preneur :
Au bilan du preneur, les contrats de location financement doivent tre comptabiliss lactif et au passif pour des montants gaux au commencement du contrat de location la juste valeur du bien lou ou, si celle ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location. Pour calculer la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, le taux dactualisation doit tre le taux dintrt implicite du contrat de location si celui-ci peut tre dtermin, sinon le taux demprunt du preneur doit tre utilis. Les paiements au titre de la location doivent tre ventils entre la charge financire et lamortissement du solde la dette. La charge financire doit tre rpartie sur les diffrentes priodes couvertes par le contrat de location de manire obtenir un taux constant sur le solde restant d au passif au titre de chaque priode.
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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Contrats de location financement chez le bailleur :
Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu dun contrat de location financement et les prsenter comme des crances pour un montant gal linvestissement net dans le contrat de location. La comptabilisation des revenus financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique.

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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Exercice dapplication :
La socit Gamma (le preneur) a fait lacquisition auprs de la socit Delta (le bailleur) le 1er janvier N un matriel (amortissable en 8 ans) moyennant le paiement dune redevance de 10.000 HT par an durant 5 ans en dbut de lexercice et un prix dachat rsiduel symbolique de 1.290 . Le taux dactualisation retenu est de 8% et la valeur de march de ce matriel au 1er janvier N est de 44.000 . Le taux de TVA est de 19,60%. Passer les critures ncessaires le 01/01/N, 31/12/N et 01/01/N+1

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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Exercice dapplication :
La socit Alpha (le bailleur) a conclu un contrat de location financement relatif un matriel dont le prix dachat est de 80.000 et les charges directes initiales de 10%. La redevance paye par Beta (le preneur) est de 17.000 par an, payable en dbut de lexercice durant 6 ans. Le prix dachat rsiduel est de 1946 . Le taux dactualisation est de 7%. Passer les critures ncessaires le 01/01/N, 31/12/N et 01/01/N+1

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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Exercice dapplication :
La socit Gamma (le preneur) a fait lacquisition auprs de la socit Delta (le bailleur) le 1er janvier N dun ensemble immobilier comprenant terrain et construction amortissable en 30 ans, valeur rsiduelle au bout de 30 ans : 30.000 e, moyennant une redevance annuelle de 4.000 pour le terrain et 16.000 pour la construction rgler durant 20 ans (en dbut de lexercice). Les prix dachat rsiduels sont 4.225 pour le terrain et 16.900 pour la construction. Compte tenu dun taux dactualisation de 7,5%, la valeur estime du terrain est de 45.000 et celle de la construction de 180.000 . Passer les critures ncessaires le 01/01/N, 31/12/N
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Les contrats de locations selon les IFRS (IAS 17)


Exercice dapplication :
La socit Gamma propritaire dun immeuble acquis 200.000 (dont 50.000 pour le terrain) le 1er janvier N-10 et amortissable en 30 ans (valeur rsiduelle au bout des 30 ans : 30.000 ), dcide de le cder le 1er janvier N pour 140.000 (terrain non compris) une socit de crdit-bail immobilier, la socit Epsilon, qui lui louera ledit immeuble avec un contrat de 20 ans ( raison de 13.600 par an, payables en fin danne et estim au taux de 8%, le prix dachat rsiduel tant fix en fonction de ce taux 30.000 ). Passer les critures ncessaires le 01/01/N, 31/12/N
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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Cette norme sapplique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que : Les Les Les Les Les Les Les Les stocks (IAS 2) ; actifs rsultants des contrats long terme (IAS 11); actifs relatifs aux impt diffrs (IAS 12) ; actifs rsultant davantages au personnel (IAS 19) ; actifs financiers (IAS 39) ; immeubles de placement ; actifs biologique ; actifs non courants destins tre cds (IFRS 5)

Cela sapplique donc aux : Good will ; Immobilisations corporelles ; Actifs en crdit bail ; Actifs incorporels ; Titres de participation ; Titres mis en quivalence.
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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Un actif est dprci du montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable. La valeur comptable : est le montant auquel un actif est comptabilis au bilan aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes relatives cet actif. La valeur recouvrable : (lquivalent de la valeur actuelle dans le CGNC) est la valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit Le prix de vente net : est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, moins les cots des sorties. La perte de valeur : est le montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif ou dune unit gnratrice de trsorerie sur sa valeur recouvrable.

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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Lestimation de la valeur dutilit inclut les tapes suivantes : Lutilisation des entres et sorties de trsorerie futures gnres par lutilisation continue de lactif et par sa sortie finale ; Lapplication du taux dactualisation appropri ces flux de trsorerie futurs. Frquence du test ( c--d) suivi de la dprciation de lactif : ralisation dun test de dprciation ds lors quil existe un indice de perte de valeur : les indices de perte de valeur peuvent tre : Externes : La valeur de march dun actif a diminu Changements importants, ayant un effet ngatif sur lentreprise; Les taux dintrts du march ou autres taux de rendement du 45 M. Mbarek NAOUMI march ont augment.

La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Internes : Indice dobsolescence ou de dgradation physique dun actif ; Plan dabandon ou de restructuration de lentreprise ; La performance conomique dun actif est ou sera moins bonne que celle attendue. Good will : test annuel ralis nimporte quel moment de la priode comptable mais la mme date chaque anne. Une Unit gnratrice de trsorerie (UGT) laquelle un good will a t allou doit faire lobjet dun test dimpairement (dprciation) chaque anne et chaque fois quil existe une indication que lactif puisse tre dprci Autres actifs ( principalement immobilisations incorporelles et corporelles ) Test chaque date de clture sil existe un indice de dprciation.
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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Actif individuel et UGT :
La valeur recouvrable doit tre dtermine pour lactif pris individuellement. Sil nest pas possible de dterminer la valeur recouvrable de lactif, il faut alors dterminer la valeur recouvrable de lUGT cash-generating unit de lactif UGT : cest le plus petit groupe dactifs identifiable qui gnre une entre de cash qui est clairement indpendante des entres de cash gnres par dautres groupes dactifs. Perte de valeur dune unit gnratrice de trsorerie : une perte de valeur doit tre comptabilise pour une unit gnratrice de trsorerie si la valeur recouvrable est infrieure sa valeur comptable. La perte de valeur doit tre rpartie, afin de rduire la valeur comptable des actifs de lunit dans lordre suivant : En premier lieu, au goodwill affect lUGT Puis aux autres actifs (actifs de support) au prorata de la valeur comptables des actifs de lUGT) M. Mbarek NAOUMI 47

La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Un diteur possde 150 titres de magazines dont 70 ont t achets et 80 cres. Pour le prix dachat dun titre de magazine est comptabilis en tant quimmobilisation incorporelle. Les cots de cration de titres et de maintien des titres existants sont comptabiliss en charges lorsquils sont encourus . Les entres de trsorerie provenant des ventes directes et de la publicit sont identifiables pour chaque titre de magazine. Les titres sont grs par secteur de clientle. Quelle est lunit gnratrice de trsorerie ?

Il est difficile dans ce cas de prendre chaque immobilisation sparment comme unit gnratrice de trsorerie (le matriel informatique utilis, le matriel dimpression ne peut tre considr comme unit gnratrice de trsorerie et on ne pourra dterminer pour chacune de ces matriels les valeurs dutilit)

Il faudra donc regrouper et la solution est peut tre de regrouper par titre de magazine. Chaque titre peut constituer une UGT. On peut donc identifier pour chaque titre les entres de trsorerie provenant des ventes directes et de la publicit.
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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Reprenons le cas de lditeur. la clture de lexercice N, les valeurs comptables des actifs affects un magazine sont les suivants : lments incorporels : 100.000 Terrains 50.000 Constructions 150.000 Matriels : 200.000 Goodwill 80.000 La valeur recouvrable des actifs ( qui est la valeur dutilit ) est gale au 31 dcembre N 450.000 Il y a lieu de constater une dprciation dactif de 580.000 450.000 = 130.000 Celle-ci sera affecte au goodwill pour 80.000 et aux actifs du support pour 50.000. La valeur comptable des actifs de support tant de 500.000. La rpartition seffectuera de manire proportionnelle comme suit : lments incorporels Terrains Constructions M. Mbarek Matriels : NAOUMI 10.000 5.000 15.000 20.000

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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Reprise dune perte de valeur :
Une entit doit apprcier, chaque date de clture, sil existe un indice montrant quune perte de valeur comptabilise pour un actif (autre que le goodwill) au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu. Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la valeur recouvrable de cet actif. La reprise dune perte de valeur dun actif autre que le goodwill doit tre comptabilise immdiatement en produit dans le compte de rsultat sauf si lactif est comptabilis un montant rvalu. Dans ce cas la reprise de valeur doit tre traite comme une rvaluation positive. La valeur comptable dun actif augmente suite la reprise dune perte de valeur ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette damortissement) si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs.

M. Mbarek NAOUMI

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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Reprise dune perte de valeur :

La reprise dune perte de valeur dune UGT doit tre rpartie, lexception de celle sur le goodwill qui ne peut tre reprise, entre les actifs dits de support au prorata de leur valeur comptable respective.

M. Mbarek NAOUMI

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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Exercice dapplication :
La socit Alpha vient de faire le 1er janvier N lacquisition dun matriel A dont le cot est de 100.000 . Ce matriel dune dure de vie de 5 ans (valeur rsiduelle 10.000 ) permettra une croissance du chiffre daffaire de la socit de 100.000 pendant 5 ans. La marge moyenne de la socit avant amortissement et impt est de 20%. Le taux dactualisation, compte tenu des risques est fix 10 %. Au 31 dcembre N la valeur vnale du matriel est de 78.000 . Quelle est la valeur recouvrable de ce matriel au 31/12/N ?

M. Mbarek NAOUMI

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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Exercice dapplication :
La socit Alpha a rvalu ses immobilisations corporelles au 31 dcembre N-2 et notamment un matriel A. La valeur comptable du matriel tait alors de 100.000 et a t porte 120.000 . La dure dutilisation du matriel fut alors estime 8 ans avec une valeur rsiduelle de 8.000 . Au 31 dcembre N, la valeur recouvrable du matriel est estime 80.000 . Calculer est le montant de la dprciation de ce matriel au 31/12/N. Passer les critures comptable au 31/12/N.

M. Mbarek NAOUMI

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La Dprciation dactifs selon les IFRS (IAS 36)


Exercice dapplication :
La socit Bta a constat en N une perte de valeur sur une UGT. La parte tait de 60.000 . Les valeurs comptables des actifs de support et du goodwill au 31 dcembre N taient respectivement de 300.000 et 150.000 . Au 31 dcembre N+1, on saperoit que lvnement qui tait la source de la perte a disparu mais quon nest pas sr quil ne se reproduise pas lavenir . Que faut-il faire au 31/12/N ?

M. Mbarek NAOUMI

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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Dfinitions:
La charge (ou produit) dimpt est gale (gal) au montant total de limpt exigible et de limpt diffr inclus dans la dtermination du rsultat net de lexercice. Limpt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) dun exercice. Les passifs dimpt diffrs sont les montants dimpts sur le rsultat payables au cours dexercices futurs au titre des diffrences temporelles imposables. Les actifs dimpt diffr sont les montants dimpt sur le rsultat recouvrables au cours dexercices futurs au titre:
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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


De diffrences temporelles dductibles ; De reports en avant de pertes fiscales non utilises ; De reports en avant de crdits non utiliss. Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif et sa base fiscale. La base fiscale dun actif ou dun passif est le montant attribu cet actif ou ce passif des fins fiscales. Comptabilisation dactifs et de passifs dimpt exigibles : Limpt exigible de lexercice et des exercices prcdents doit tre comptabilis en tant que passif dans la mesure o il nest pas pay. Si le montant dj pay au titre de lexercice et des exercices prcdents excde le montant d pour ces exercices. Lexcdent doit tre comptabilis en actif. Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs : M. Mbarek NAOUMI Un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les 56 diffrences temporelles imposables.

Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Diffrences temporelles dductibles : Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans le mesure o il est probable quun bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputs, sera disponible. Exemple : une entreprise comptabilise une provision pour garantie de 100. Fiscalement, les provisions pour garantie ne sont pas dductibles que si lentreprise paie les rclamations. Le taux de lIS est de 35%. La base fiscale du passif est nulle. En rglant sa valeur comptable, lentreprise va rduire son bnfice fiscal futur de 100 et par consquent ses paiements futurs dimpt de 100 x 35% soit 35. Si il est probable que lentreprise dgage un rsultat fiscal suffisant pour pouvoir profiter de cette rduction dimpt, lentreprise doit comptabiliser un actif dimpt diffr.
M. Mbarek NAOUMI 57

Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Pertes fiscales et crdits dimpt non utiliss :
Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits dimpt non utiliss dans la mesure o il est probable que lon disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits dimpt non utiliss pourront tre imputs. Exemple : une entreprise a dgag en N un dficit fiscal de 100 dont 20 provenant damortissements, elle comptabilisera un actif dimpt de 100 x 35% soit 35.

Une entreprise doit comptabiliser un passif dimpt diffr pour toutes diffrences temporelles imposables lies des participations dans des filiales, entreprises associes, coentreprises dans des succursales.
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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)

Les passifs (actifs) dimpt exigible de lexercice et des exercices prcdents doivent tre valus au montant que lon sattend payer aux (recouvrer auprs des) administrations fiscales en utilisant les taux dimpt (et rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture.

M. Mbarek NAOUMI

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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Exercice dapplication :
La socit Omga a dduit fiscalement en N une plus-value de 15.000 sur un ensemble immobilier ayant fait lobjet dune indemnit dassurance. Le taux dimpt est de 33 1/3 % Quel est le traitement comptable de cette opration ?

M. Mbarek NAOUMI

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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Exercice dapplication :
La socit Omga a rintgr fiscalement la contribution sociale de solidarit et une quote-part de la participation des employeurs leffort de construction N pour 6.000 ; elle a dduit fiscalement les lments correspondants de lanne N-1 pour 5.400 . Le taux dimpt est de 33 1/3 % Quel est le traitement comptable de cette opration ?

M. Mbarek NAOUMI

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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Exercice dapplication :
La socit Omnicron qui a fait une perte de 51.000 (dont 30.000 ont t reports en arrire) a report en avant un dficit de 21.000 . La conjoncture allant se redresser, la probabilit de rcuprer ce dficit dans les cinq annes venir est fortement probable. Quel est le traitement comptable de cette opration ?

M. Mbarek NAOUMI

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Limpt sur le rsultat selon les IFRS (IAS 12)


Exercice dapplication :
La socit Omga a une participation de 60% dans le capital de la socit Sigma. Les titres ont t acquis pour 100.000 . Au 31 dcembre, la valeur de ces titres (juste valeur par exemple) est de 120.000 et on a comptabilis cette somme dans les tats financiers de la socit Omga. La cession des titres de la socit Sigma est prvue dans 3 ans. Quel est le traitement comptable de cette opration ?

M. Mbarek NAOUMI

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